【第1篇】研發(fā)費用如何歸集
在高企申報中，研發(fā)費用核算的對象是企業(yè)的研究開發(fā)活動。如今，政府對企業(yè)開展研究開發(fā)活動有很大力度的支持。
真實開展研發(fā)活動是有關資質認定和政策支持的核心。
1.各類資質的要求(高新技術企業(yè)認定、工程中心、技術中心、專精特新企業(yè)等等)
2.稅收優(yōu)惠(稅率優(yōu)惠、研發(fā)費加計扣除)
3.直接補助(研發(fā)費后補助)
一、研發(fā)費用的不同口徑
企業(yè)財務賬面核算:研發(fā)支出、研發(fā)費用科目金額。
申報材料:
1.年度審計報告:經(jīng)審計后企業(yè)研發(fā)支出及利潤表中列研發(fā)費用科目的發(fā)生額；
2.專項審計報告:高新技術企業(yè)的口徑的研發(fā)費用:經(jīng)審計后企業(yè)研發(fā)支出的借方發(fā)生額并按《工作指引》調整后的金額。
3.匯算清繳報告:
(1)期間費用明細表中的研發(fā)費用:經(jīng)審計后研發(fā)費用科目的發(fā)生額；
(2)優(yōu)惠備案明細表的研發(fā)費用:高新技術企業(yè)的口徑的研發(fā)費用；
(3)可加計扣除的研發(fā)費用:經(jīng)審計后研發(fā)費用科目的發(fā)生額并按財稅【2015】119號文件調整后的金額(另加上研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)部分的攤銷)。
二、高企文件的要求
《工作指引》:企業(yè)應按照“研發(fā)費用結構明細表”設置高新技術企業(yè)認定專用研發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。
企業(yè)在核算研發(fā)費用時應該做到:
1.必須在原會計系統(tǒng)中通過“研發(fā)支出“和“管理費用”科目下的研發(fā)費用'明細科目核算；
2.對于研發(fā)項目或明細項目，可以通過原會計系統(tǒng)的輔助項目進行核算，也可以通過會計系統(tǒng)外的輔助賬進行核算。
三、研發(fā)費用核算原則
真實性:企業(yè)所歸集的研發(fā)費用必須真實發(fā)生。
相關性:企業(yè)所歸集的研發(fā)費用必須與研發(fā)活動相關(研發(fā)與非研發(fā)的關系)。
合理性:企業(yè)的共同發(fā)生的研發(fā)費用與非研發(fā)相關的費用必須合理分攤。
四、關于研發(fā)費用的歸集
（一）人員人工
定義:包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。
常見問題:
(1)對科技人員的定義；
(2)企業(yè)高層管理人員能不能認定為科技人員；
(3)科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個研究開發(fā)項目；
(4)研究項目有生產(chǎn)車間人員參與；
(5)歸集的依據(jù)及佐證資料；
(6)工資單與科技人員情況表、科技人員名冊的一致性；
(7)人員費過大或過小，與科技人員數(shù)量和研發(fā)期間的平均后不合理。
（二）直接投入費用
定義:直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。
包括:直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。
常見問題:
(1)研發(fā)原材料的領用與生產(chǎn)領用的區(qū)分；
(2)燃料及動力費等支出不能直接歸集，應如何劃分；
(3)企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用是否全部為研發(fā)費用；
(4)直接投入絕對金額和比例過高；
(5)研發(fā)材料的領用與研發(fā)內容不匹配或與研發(fā)期間不匹配；
（三）折舊費用與長期待攤費用
定義:折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
常見問題:
(1)用于研究開發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過500萬的，不再分年度計算折舊，一次性計入研發(fā)費用，是否確認直接投入；
(2)折舊費用占公司總折舊費比例過高或過低；
(3)生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器設備如何正確地計算入當期研發(fā)費用。
五、關于研發(fā)費用的核算
（一）委托外部研究開發(fā)費用
定義:是指企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。按照實際發(fā)生額80%計入委托方研發(fā)費用總額。
常見問題:
(1)委外研發(fā)合同中約定的要素有缺失；
(2)與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生委外研發(fā)業(yè)務，但無法證明交易價格的公允性；
(3)委外研發(fā)費用在財務核算上按照計提費用處理，又無法證明合理性；
(4)相關的后附單據(jù)。
（二）其他費用
定義:是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
常見問題:
(1)列支與研發(fā)項目不直接相關的中介代理費；
(2)是否包括研發(fā)人員的福利費和餐費；
(3)列支了與研發(fā)內容不直接相關的業(yè)務招待費、產(chǎn)品宣傳費或銷售費用；
(4)相關佐證資料。
【第2篇】研發(fā)費用加計扣除的備案要求
某企業(yè)因研發(fā)費用加計扣除政策適用不當被認定為偷稅。企業(yè)研發(fā)費用加計扣除需要注意什么？稅局到底查什么？實務當中有哪些常見誤區(qū)？……
加計扣除政策適用不當被罰款40萬！
10月20日，江蘇省稅務局通報了一例研發(fā)費用加計扣除的案例：
案情經(jīng)過：
某單位2023年的某研發(fā)項目中，不屬于新品開發(fā)的范疇，僅僅是對相應的產(chǎn)品進行性能改善，而該單位卻進行了研發(fā)費用的列支共計7265814.06元，并在匯算清繳時按照75%進行了加計扣除5449360.55元。
處罰結果：
1、調增2023年應納稅所得額5449360.55元；
2、該行為構成偷稅，對2023年研發(fā)費用加計扣除部分造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款，為408702.04元。
通過這個處罰案例，我們看到，稅務局對于研發(fā)費用加計扣除政策使用不當?shù)?，將按照偷稅進行處理。
研發(fā)費用加計扣除常見誤區(qū)
誤區(qū)一：只有高新技術企業(yè)才可以享受研發(fā)費用加計扣除。
正解：
只要財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)，均可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
誤區(qū)二：只有專門從事研發(fā)活動的人員發(fā)生的人工費用才允許享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠。
正解：
從事研發(fā)活動同時也承擔生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能的人員，也可歸為研究開發(fā)人員，但由于屬于同時兼顧行為，其費用應該按照合理的方法比如按實際工時占比等進行分攤。
誤區(qū)三：虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠
正解：
盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠。
誤區(qū)四：失敗的研發(fā)活動不能享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠。
正解：
根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2017〕40號）規(guī)定：失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
誤區(qū)五：自主研發(fā)的需事先通過科技部門鑒定或立項，還有需要先到稅務部門備案后才能享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠。
正解：
國家稅務總局公告2023年第23號發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。
【第3篇】研發(fā)費用加計扣除政策宣傳情況
為進一步鼓勵企業(yè)加大科研投入、激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)造活力，國家稅務總局趙縣稅務局堅持以服務市場主體、優(yōu)化營商環(huán)境為導向，通過廣泛宣傳、精準輔導、定制服務等多項舉措，著力推進研發(fā)費用加計扣除政策落地落實，為轄區(qū)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展添力賦能。
河北萌幫水溶肥料股份有限公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務于一體的專業(yè)水溶肥料制造商和服務商，擁有多項國家發(fā)明專利，是中國十大新型肥料企業(yè)之一。近年來，河北萌幫水溶肥料股份有限公司積極響應國家“減肥增效、生態(tài)友好”的號召，投入大量資金轉向技術更先進、前景更廣闊的“微生物肥料”研發(fā)領域，并興建了新廠房，成立了以生物科技為核心的子公司，伴隨著公司發(fā)展版圖的不斷擴大，資金短缺的矛盾也愈顯突出。
“多虧了稅務部門及時送來的好政策，2023年三季度預繳企業(yè)所得稅時，讓我們提前享受了研發(fā)費用加計扣除756萬元，一解企業(yè)發(fā)展的燃眉之急。”該公司總經(jīng)理郭興龍難掩興奮地表示，為了搶占新型肥料市場，公司去年推出了新一代生物刺激劑技術產(chǎn)品——萌幫mbt?技術，該項技術前期研發(fā)試驗推廣投入很大，研發(fā)費用加計扣除政策的快速落實，直接為企業(yè)減輕了研發(fā)投入壓力，激發(fā)了企業(yè)繼續(xù)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力的積極性。
下一步，趙縣稅務局將繼續(xù)推進研發(fā)費用加計扣除政策落實效果，進一步優(yōu)化服務舉措，讓政策紅利充分釋放，為推動轄區(qū)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、產(chǎn)業(yè)轉型升級注入強勁動力。（通訊員：耿偉茜）
【第4篇】不得享受研發(fā)費用加計扣除
1.煙草制造業(yè)；
2.住宿和餐飲業(yè)；
3.批發(fā)和零售業(yè)；
4.房地產(chǎn)業(yè)；
5.租賃和商務服務業(yè)；
6.娛樂業(yè)；
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
最容易分不清的就是商務服務業(yè)。根據(jù)國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》商務服務業(yè)主要包括：企業(yè)管理服務、法律服務、咨詢與調查、廣告服務、知識產(chǎn)權服務、職業(yè)中介服務、市場管理、旅行社、會展、包裝、保安、辦公服務，等等。那電商是不是，電商包括渠道電商（零售），平臺電商，顯然渠道電商屬于商務服務業(yè)，就不可以加計扣除。平臺電商屬于電子商務類，可以研發(fā)加計扣除。
【第5篇】2023研發(fā)費用加計扣除要求
關于2023年研發(fā)費用加計扣除新稅收政策詳細解讀，我們一起來看下：
一、什么是研發(fā)費用加計扣除
企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎之上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
二、從75%提高到100%是什么概念？
以制造業(yè)為例，之前企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例為75%。
也就是企業(yè)投入100萬元研發(fā)費用，實際在企業(yè)所得稅應納稅所得額可以扣除175萬元，企業(yè)可以少交一筆企業(yè)所得稅。
2023年1月1日起，企業(yè)投入100萬元研發(fā)費用，可以在應納稅所得額中扣除200萬元，比之前多扣除25萬元。
三、改革研發(fā)費用加計扣除清繳核算方式有什么好處
政策規(guī)定允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠，上半年的研發(fā)費用由次年所得稅匯算清繳時扣除改為當年10月份預繳時即可扣除?？s短結算期限，意味著當年可以扣除的金額增大，交稅占用的現(xiàn)金流減少，對于制造業(yè)企業(yè)而言是十分有利的。不少制造業(yè)企業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，企業(yè)財務負擔比較重，這樣做可以為企業(yè)節(jié)省現(xiàn)金流。
四、哪些費用允許加計扣除？
根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號），研發(fā)費用稅前加計扣除范圍如下：
（1）人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（2）直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（3）折舊費用
指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
（4）無形資產(chǎn)攤銷費用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（5）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費
指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
（6）其他相關費用
一般多指一些資料費，技術咨詢費用，圖書費用等等，此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
【第6篇】研發(fā)費用加計扣除119
近日，國家稅務總局發(fā)布《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第28號)，明確了關于2023年度享受研發(fā)費用加計扣除政策問題等。中國稅務報新媒體收到了很多相關咨詢，根據(jù)國家稅務總局12366納稅服務平臺的相關問答，我們整理了網(wǎng)友最關心的幾個問題，一起來看看吧。
納稅人問：
研發(fā)費用可在預繳時享受加計扣除政策的規(guī)定，是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
權威解答：
根據(jù)《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號）第一條第（一）項規(guī)定，企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。本條僅適用于2023年度。
根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）第二條規(guī)定，企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除。這是一項長期性的制度安排，以后年度也可以在10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。
更多熱點問答
1.企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，應當如何計算可以加計扣除的其他相關費用？
根據(jù)《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第28號)規(guī)定：“三、關于其他相關費用限額計算的問題
(一)企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
企業(yè)按照以下公式計算《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計算：
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)
“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。
(二)當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。”
2.不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)有哪些？
依據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
（1）不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)：
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)不可享受。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。
（2）下列活動不適用稅前加計扣除政策
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
來源：國家稅務總局網(wǎng)站|綜合編輯
責任編輯：宋淑娟 (010) 61930016
【第7篇】2023年研發(fā)費用加計扣除
一、現(xiàn)行有效研發(fā)費加計扣除政策沿革
1、財企〔2007〕194號和企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產(chǎn)，是研發(fā)費用加計扣除的會計口徑。
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關研發(fā)費加計扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項規(guī)定了開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應納稅所得額時加計扣除，自2008年1月1日起實施。
3、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》是國務院根據(jù)企業(yè)所得稅法制定，條例第九十五條規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
4、財稅〔2015〕119號，放寬了研發(fā)活動范圍，采用負面清單方式，進一步擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被財稅〔2018〕99號廢止）。
5、總局公告2023年第97號，明確了財稅〔2015〕119號文的政策執(zhí)行口徑，簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被 總局公告2023年第40號、財稅〔2018〕64號和稅務總局公告2023年第41號廢止）。
6、總局公告2023年第40號，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑，在體例上適度體現(xiàn)系統(tǒng)性與完整性。文件有效期自2023年1月1日至今。
7、財稅〔2017〕34號、總局公告2023年第18號、國科發(fā)政〔2017〕115號、國科火字〔2017〕144號、財稅〔2018〕76號、總局公告2023年第45號是科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。
8、財稅〔2018〕64號，規(guī)定了從2023年1月1日起，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制，企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
9、國家稅務總局公告2023年第57號，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。將原表單的“基本信息”相關項目調整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（a000000）中；根據(jù)《財政部 稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項目有關內容，將原行次內容細化為“委托境內機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”“委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“其中：允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”，并調整表內計算關系。
10、財稅〔2018〕99號，提高了研發(fā)費用加計扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
11、總局公告2023年第23號，規(guī)定了企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照規(guī)定歸集和留存相關資料備查。
12、稅務總局公告2023年第41號，規(guī)定了企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。
13、2023年3月15日 ，國家稅務總局發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》的公告（國家稅務總局公告2023年第3號），修訂查賬征收企業(yè)所得稅預繳納稅申報表，簡化表單樣式，主表第7行：減：免稅收入、減計收入、加計扣除（7.1+7.2+…） ，根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》，在第 7.1 行、第 7.2 行……填報稅收規(guī)定的免稅收入、 減計收入、加計扣除等優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額。
14、2023年3月15日 ，《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號），將財稅〔2018〕99號關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。即：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
15、2023年4月8日，關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告 （財政部 稅務總局公告2023年第13號）明確制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
16、2023年9月13日，《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號），公告明確：一是在今年10月份預繳申報時，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。（注：從上半年擴大到前三季度，即多享受一個季度）；二是增設優(yōu)化簡化研發(fā)費用輔助賬樣式，降低了填寫難度。將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”。三是調整優(yōu)化了“其他相關費用”限額的計算方法，改為統(tǒng)一計算所有研發(fā)項目“其他相關費用”限額，即允許多個項目“其他相關費用”限額調劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。四是規(guī)定企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
二、不適用加計扣除的情形
（一）不適用加計扣除的行業(yè)
不適用加計扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。
上述不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
例：某綜合性商場2023年度取得零售收入15000萬元，兼營生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬元， 取得投資收益1000萬元。
全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費用支出500萬元。則該商場零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號、總局公告2023年第97號
（二）不適用加計扣除的企業(yè)
1.會計核算不健全，不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)；
2.核定征收的企業(yè)；
3.非居民企業(yè)。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號
（三）不適用加計扣除的活動
1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2. 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.不適用加計扣除的活動，作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、 維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
以上所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義。
研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
財稅〔2015〕119號規(guī)定，稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。
稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不需要再鑒定。
企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。
依據(jù)：財稅〔2015〕119號
三、研發(fā)費用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）
允許加計扣除的研發(fā)費用的具體范圍包括：
（一）人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
1. 直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。
（1）研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；
（2）技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；
（3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
3. 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
注意：
1. 不包括
（1）沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員
（2）職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
（3）補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金（但可通過“其他相關費用”記入）
（4）間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金（但可通過“直接投入費用”和“新產(chǎn)品設計費等”間接分配記入）
（5）法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
2. 與高新技術認定比較
高新技術認定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計實際工作時間在183天以上的人員）。
（二）直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
1. 以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2. 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
3. 產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
注意：
（1）對比：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
研發(fā)部門沒有單獨安裝電表的，需要根據(jù)工時等合理方式，計算研發(fā)人員工時占總工時的比例，得出總共研發(fā)需要分攤的電費，再根據(jù)項目工時比分攤到不同的研發(fā)項目。
（2）與高新技術認定比較
高新認定包括通過經(jīng)營租賃方式租入用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費，而加計扣除只能是儀器、設備租賃費。例如為了擴大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計扣除。
（三）折舊費用
指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
1. 用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2. 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。(2023年度稅收與會計折舊取其孰??；2023年度及以后年度以稅收折舊為準。)
例：a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購進并投入使用一臺價值1200萬元的研發(fā)設備，會計處理按8年折舊，每年折舊額150萬元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬元。2023年度及以后年度匯算清繳申報加計扣除政策時，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計算加計扣除100萬元。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內每年均可對其稅前的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元，不再需要根據(jù)比較會計、稅收處理的孰小值確認加計扣除金額。
接上例，假設a企業(yè)會計處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2023年會計處理折舊額300萬元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元，此時會計折舊額大于稅收折舊額，則2023年度、2017及以后年度申報加計扣除政策時，均僅可就其對其在實際會計處理上已確認且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計算加計扣除100萬元。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。
注：與高新認定歸集口徑比較
（1）高新包括了在用建筑物的折舊費，加計扣除不包括。
（2）高新包括了長期待攤費用（研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。），加計扣除不包括。
（四）無形資產(chǎn)攤銷費用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
1. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
注意：已計入無形資產(chǎn)但不屬于財稅〔2015〕119號通知中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。例如：無形資產(chǎn)資本化時有40萬研發(fā)人員辦公通信費記帳記入了研發(fā)費用，資本化轉入無形資產(chǎn)，但辦公通信費是不能加計扣除的，這100萬里真正符合要求的可能只有60萬，這樣每年加計攤銷只能是6*175%=10.5萬。
（五）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費
指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
注意：
1. 設計費一般不填，包含的設計人工成本、相關設備的折舊或租賃費、材料的領用費，可分別計入人工費、直接投入費用、折舊費用，如果是找設計公司設計的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。
2. 與高新認定比較
加計扣除不包括田間試驗費、裝備調試費用。
（六）其他相關費用
指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)
“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。
假設某公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元，其他相關費用為12萬元；項目b人員人工等五項費用之和為100萬元，其他相關費用為8萬元。
（一）按照97號公告的計算方法（舊辦法）
項目a的其他相關費用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為10萬元；項目b的其他相關費用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關費用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關費用合計為18萬元。
（二）按照28號公告明確的計算方法
兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關費用為20萬元（12＋8），大于18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。
注意：
1. 比國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅 [2013] 70號新增了技術圖書資料費、資料翻譯費、論證、鑒定、評審、驗收費用。
2. 不包括辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費。
3. 與高新認定比較
（1）高新認定包括通訊費。
（2）高新認定其他費用包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。有個“等”字，加計扣除沒有。
（3）高新認定此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%；加計扣除此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
四、委托研發(fā)及其他事項
（一）委托研發(fā)
1.企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除?！把邪l(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
2. 委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
3. 委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。(注：高新認定委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。）
4. 委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
例：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元，當年境內符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用，即為80萬元。當年境內符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。
6. 委托境內進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門進行登記。委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。
（二）其他事項
1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
例：某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。
2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
五、會計處理
（一）會計科目設置
“研發(fā)支出”科目 ，是一個過渡性的科目。
依據(jù)《企業(yè)會計準則》，對于企業(yè)在研發(fā)項目上的支出，應該區(qū)分費用是用在研究階段，還是用在開發(fā)階段。
研發(fā)費用支出，在發(fā)生時計入當期損益；如果滿足資本化條件，方可確認為無形資產(chǎn)。
研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉入“管理費用”；
開發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同；第二種情況，符合資本化條件，這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉入固定資產(chǎn)之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產(chǎn)。
小結：研發(fā)費不符合記資本化條件時記在管理費用；研發(fā)費要形成無形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段，符合資本化條件，并且達到預定用途之后。
（二）會計分錄模板
注意，從2023年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財務報表增加了一級科目“研發(fā)費用”。“研發(fā)費用”反映企業(yè)進行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務機關在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。
（四）輔助賬
2021版研發(fā)支出輔助賬樣式
1.簡并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。
2.精簡輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費用的各項明細信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業(yè)填寫工作量。
3.調整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2023年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費用的填寫要求，企業(yè)需自行調整樣式或分析填報。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關列次，體現(xiàn)其他相關費用限額的計算方法的調整。28號公告還對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確歸集核算。
企業(yè)按照研發(fā)項目設置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設計研發(fā)支出輔助賬樣式，企業(yè)自行設計的研發(fā)支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發(fā)費用。
六、案例分析
例：某醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2023年1月開始研究，研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元，資料翻譯費、專家咨詢費各10萬元，假設未發(fā)生其他費用；2023年7月1日，該企業(yè)拿到臨床批件進入開發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費用與上半年相同，2023年12月，新藥研發(fā)成功，達到預定用途開始使用。該企業(yè)如何享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？對比研發(fā)支出資本化和費用化的差異。
解析：醫(yī)藥企業(yè)屬于制造業(yè)企業(yè)，根據(jù)《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》 （財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
（一）研究階段（2023年上半年）
借：研發(fā)支出—費用化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險 10
- 翻譯費 10
- 咨詢費 10
貸：銀行存款 120
借：管理費用 120
貸：研發(fā)支出-費用化支出 120
1.據(jù)實扣除的研發(fā)費用=90+10+10=110萬元。（商業(yè)保險：不得稅前扣除）
2.未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除，其中翻譯費，咨詢費屬于其他相關費用，根據(jù)總局公告2023年第40號第六條規(guī)定，其他相關費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
允許扣除的研發(fā)費用=90+90/（1-10%）×10%=100萬元
加計扣除比例100%
本年研發(fā)費用加計扣除金額=100×100%=100萬元
2023年度，該企業(yè)研發(fā)費用可稅前扣除金額合計為110+100=210萬元。
（二）開發(fā)階段（2023年下半年）
根據(jù)企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性；2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
雖然企業(yè)會計準則對無形資產(chǎn)的資本化條件進行了明確，但在實務中，對于能否同時滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費用資本化還是費用化？對企業(yè)的利潤和應納稅所得額將會產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)費用資本化短期可以美化利潤，使研發(fā)支出與受益期匹配，當期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費用化，會低估當期利潤，高估以后年度利潤，當期少交稅，以后年度多交稅。
假設2023年下半年進入開發(fā)階段，且符合資本化條件。
借：研發(fā)支出—資本化支出-工資薪金 90
- 商業(yè)險 10
- 翻譯費 10
- 咨詢費 10
貸：銀行存款 120
借：無形資產(chǎn) 120
貸：研發(fā)支出-資本化支出 120
1.2023年12月計入無形資產(chǎn)計稅基礎金額=110萬元（商業(yè)保險：不得計入計稅基礎）；
2.在賬面上形成的無形資產(chǎn)實為公司未來的費用，如將來轉讓該無形資產(chǎn)，則為成本。
3.2023年度應該抵扣的加計扣除費用，該企業(yè)可以選擇到2023年5月30日前匯算清繳時一次性扣除，也可以選擇在2023年10月份扣除上半年的研發(fā)費用，在預繳時可以少預繳一些企業(yè)所得稅。
（三）2023年
形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
1.可稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷金額=110÷10=11萬元；
2.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）第二條第（六）項規(guī)定：“已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除?！庇捎谠试S計入加計扣除歸集范圍的其他相關費用限額為可加計扣除的研發(fā)費用總額的10%，超過部分就不屬于允許加計扣除研發(fā)費用范圍的了。因此，以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=100÷10=10萬元，本年研發(fā)費用加計扣除金額=10×100%=10萬元。
2023年度無形資產(chǎn)攤銷稅前扣除金額共計11+10=21萬元。
七、涉稅風險
（一）不適用稅前加計扣除的行業(yè)進行了加計扣除
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。對于同時從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
（二）對研發(fā)活動界定不清
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動，要滿足先進性、創(chuàng)新性。有部分企業(yè)由于缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視對“研發(fā)活動”實質性把控，導致一些“研發(fā)項目”在稅務檢查時被否定。政策明確了下列活動不適用稅前加計扣除政策。
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以通過科技部門咨詢。
（三）會計核算不健全、實行核定征收、不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)不適用研發(fā)費加計扣除政策。
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額；企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。依據(jù)《企業(yè)會計準則》和財會〔2019〕6號規(guī)定，對研究階段支出與開發(fā)階段支出應分別處理,企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記”研發(fā)支出——費用化支出“，期末轉入”管理費用“；開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產(chǎn)。對于費用發(fā)支出，應在利潤表“研發(fā)費用”科目登記研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。
（四）對作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，進行了加計扣除或攤銷。
財政性資金，如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。
要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。此外，《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，沒有進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
（五）企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、分配不準確、匯總額計算不準確
1.研發(fā)費用的歸集口徑有多種，會計口徑、高新技術口徑一般大于加計扣除口徑，能享受研發(fā)費用加計扣除的范圍應小于在其他口徑下歸集的研發(fā)費用支出。會計核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營自行判斷，對應屬于研發(fā)活動支出外，沒有過多的限制。高新技術企業(yè)認定口徑主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準。但是加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用的范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
2.將職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，或者將沒有直接實質性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員的費用歸集進了直接人工費用。
3.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，未采用合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。
4.將辦公費、招待費、交通費（指除記入差旅費外的本地交通費）、通訊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費歸集到其他相關費用加計扣除。
5.歸集折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用時，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計算加計扣除。
例：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬元（1200/6=200），不需要與會計折舊額比較孰小。
6.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，發(fā)生的租賃費、折舊費未按合理方法進行分配。
7.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，加計扣除時，未在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額沖減當年的研發(fā)費用；對當年研發(fā)費用不足沖減的，未結轉以后年度繼續(xù)沖減。
8.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，未從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。
9.企業(yè)集團需要集團成員分攤研究開發(fā)費的，未提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，協(xié)議或合同未明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。
10.開展多項研發(fā)活動的，未按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
11.其他相關費用的加計扣除金額超過了可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
12.已計入無形資產(chǎn)但不屬于財稅〔2015〕119號中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。
（六）委托研發(fā)加計扣除不符合規(guī)定
1.委托境內個人研發(fā)的，未取得個人出具的發(fā)票等合法有效憑證。
2.委托境內單位研發(fā)的，未按照費用實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數(shù)。
3.對委托境外個人進行的研發(fā)活動，進行了加計扣除。
4.委托境外單位研發(fā)的，可加計扣除金額計算不準確。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
5.對研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍理解錯誤。
研發(fā)費用支出明細情況應為受托方實際發(fā)生的費用情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，b企業(yè)應向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。
6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進行登記。
委托境內研究開發(fā)項目的合同，由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進行技術開發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門進行登記。
（七）研發(fā)支出沒有立項
《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第 23號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳?資料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，因此，沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。
（八）未按規(guī)定留存相關資料備查
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費加計扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
其中委托境外研發(fā)的，根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：
（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
（2）當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
今年10月申報期，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠需準備哪些資料？
答：《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號）規(guī)定，企業(yè)享受此項優(yōu)惠實行“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤狈绞?，依?jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，按稅收政策規(guī)定在預繳申報表中直接填寫前三季度的加計扣除金額，準備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）等留存?zhèn)洳椤?/p>
八、年度匯算申報案例
詳解《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（a107012)》
【第8篇】研發(fā)費用加計扣除自查
研發(fā)費用加計扣除稅務風險和應對
01會議時間
2023年3月11日14：00
02課程介紹
1.研發(fā)費用加計扣除的相關政策
2.研發(fā)費用加計扣除備查材料
3.研發(fā)費用歸集核算、國高新與研發(fā)費用加計扣除的交集
4.企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除處理工作中的財務要點、難點
5.研發(fā)費用如何處理？
6.填補對把控研發(fā)費用加計扣除風險細節(jié)性的空白
03主辦單位
北京市中小企業(yè)公共服務平臺
北京軟件和信息服務業(yè)協(xié)會
04報名方式
1.掃描下方二維碼
掃描二維碼
2.發(fā)送公司-姓名-職務-手機-郵箱-微信號至聯(lián)系人郵箱
3. 服務專員聯(lián)系，統(tǒng)一拉入微信群
4.發(fā)送騰訊會議平臺鏈接邀請進入
聯(lián)系人：常思佳 18210329307 changsj@bsia.org.cn
【第9篇】研發(fā)費用加計扣除列題
01
警惕！研發(fā)費用加計扣除
也容易引發(fā)偷稅！
2023年10月20日，國家稅務總局無錫市稅務局稽查局對****電子科技有限公司“將對原有材料的性能改善、提升等費用作為研發(fā)費用加計扣除”偷稅案件作出《稅務行政處罰決定書》，
來源：江蘇省稅務局
02
2022偷稅罪的
處罰標準是怎樣的？
03
金稅四期下！偷稅漏稅就別想了！
51種情況將重點監(jiān)控！
— the end —
來源：?本文由稅漫（id：shuiwu-2019） 整理發(fā)布，部分素材參考自：稅政第一線、稅務大講堂、黑龍江稅務局。如需轉載，請務必注明以上信息，侵權必究。
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【第10篇】研發(fā)費用結轉成本享受加計扣除
1、研發(fā)過程中，試運行造成產(chǎn)品報廢，該損失能否加計扣除？
a公司為制造企業(yè)，設立rd01項目，擬研發(fā)一套新的生產(chǎn)工藝，研發(fā)過程中，使用該工藝在該公司既有生產(chǎn)線上作測試，測試時，導致生產(chǎn)線在產(chǎn)品全部報廢，直接約50萬元，該損失能否計入研發(fā)費用加計扣除？
答：與這個支出最接近的是“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”，之所以說是最接近，是因為這個費用與研發(fā)造成的損失仍然是有差別。如：通用電氣研發(fā)一款新的航空發(fā)動機，研發(fā)時，需要領用部分鈦合金制作發(fā)動機風扇葉片，這部分鈦合金就屬于研發(fā)活動直接消耗的材料，它的去向一般就是試驗過程中報廢，報廢后鈦合金的處置收入沖減研發(fā)費用。這是正常的損失。
“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”本意應當不包括本問題所說的損失。個人認為，本問題所說的損失，應當計入研發(fā)費用加計扣除，它屬于研發(fā)費用加計扣除政策鼓勵的范疇，該損失是研發(fā)活動導致，是研發(fā)活動的一項必備內容和經(jīng)常性的結果，且不是因為管理不善。
建議總局在加計扣除政策文件在“直接投入費用”當中加上這樣的內容：“研發(fā)活動造成的直接資產(chǎn)損失，該資產(chǎn)損失非因管理不善而造成?！?/p>
2、研發(fā)過程中，對耗用材料進行無害化處置，該支出是否應列入研發(fā)費用加計扣除？
a公司為制造企業(yè)，研發(fā)項目rd01領用100公斤化學原料進行試驗，試驗完成后，對剩余的化學原料進行無害化處理，發(fā)生支出一萬元，該支出能否記入研發(fā)支出加計扣除？
答：從原理上，該支出應當屬于可加計扣除的研發(fā)支出范圍，但依據(jù)呢？計入“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”？似乎不太合適。
建議總局在加計扣除政策文件“直接投入費用”中的“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用”更改為“研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用及研發(fā)活動棄置物資的處置費用”。
3、研發(fā)過程中，需要樣品贈送進行測試，該贈送是否需要視同銷售？如視同銷售，相應的稅金是否能加計扣除？
a公司為制造企業(yè)，研發(fā)一款新的電子產(chǎn)品，為進一步了解市場需求，研發(fā)過程中，會生產(chǎn)一部分樣品，免費贈送給個人客戶試用，前提條件是要填寫反饋表，反饋使用感受，研發(fā)部門結合反饋意見再進一步對即將定型的產(chǎn)品進行調整或修改。計劃是贈送100個樣品，單個樣品的生產(chǎn)成本為1000元，本企業(yè)及市場均無此類產(chǎn)品銷售。
問題：對外贈送的樣品是否需要在企業(yè)所得稅、增值稅上視同銷售？是否需要代扣代繳個人所得稅？如視同銷售產(chǎn)生的稅金、替?zhèn)€人負擔的個人所得稅款能否加計扣除？
答：上述贈送行為看上去是無償，實際上是有償，即以貨物換取勞務。增值稅暫行條例實施細則中“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人?！睆娬{無償，因此，增值稅方面不應當視同銷售。
就企業(yè)所得稅而言，這屬于非貨幣資產(chǎn)交換，因此應當視同銷售貨物。
個人所得稅方面：上述行為屬于以產(chǎn)品換勞務，所以，應當按勞務報酬預扣預繳個人所得稅。收入額如何確定呢？由于是實物所得，個人所得稅實施條例規(guī)定“參照市場價格核定應納稅所得額”——沒有市場價格怎么辦？未見相關規(guī)定，恐怕按贈送樣品的成本利潤率確定收入額比較妥當。
由于問題中的“贈送”物品代扣個稅在實務中不可行，所以，應當默認按所“贈”物品為稅后來進行處理。如果這樣，帶來一個問題？為個人負擔的稅款（注意是負擔）能否計入研發(fā)費用？個人認為，應當計入“贈送”支出中一并去扣除。
上述“贈送”及相關支出，列研發(fā)費用的哪個項目加計扣除呢？個人認為，應當列入“其他相關費用”中的“研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用”計算加計扣除金額。
依據(jù)：
《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）
二、直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（二）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
五、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費
指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
六、其他相關費用
指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
【第11篇】科小研發(fā)費用加計扣除
老板：作為集團公司的研發(fā)總部，咱公司一直把研發(fā)創(chuàng)新作為發(fā)展命脈，今年我們的研發(fā)投入將進一步加大。
老板：小李呀，你幫我看看資金這塊是不是還差點。
小李（財務）：2023年我們公司的總體研發(fā)費用是1140萬元，我們現(xiàn)在仍處于研發(fā)階段，按您的預算資金確實還差點。
小李：不過前兩天我聽稅務局小張說，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從75%提高到100%了，按照這個幅度今年我們預計可以享受到600萬元的優(yōu)惠，我給稅務局打個電話詳細咨詢一下。
小李：你好張哥，上次你跟我講的那個科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高的政策我們公司還可以享受嗎？
張哥（稅務工作人員）：當然可以，按照政策規(guī)定企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加季扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
老板： 太好了，這樣的話很大程度上解決了我們研發(fā)投入不足的難題，我們將更有信心提升我們的研發(fā)能力。
享受主體
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)
政策內容
開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定巨石扣除的基礎上，自2023年1月1日起再按照實際發(fā)生額的百分之百，在稅前加計扣除形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【第12篇】研發(fā)費用加計扣除的限額
近年來，河北全面貫徹新發(fā)展理念，大力實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，特別是今年以來，全省持續(xù)加大研發(fā)費用加計扣除政策落實力度，激勵企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，不斷提升企業(yè)核心競爭力。醫(yī)藥制造業(yè)是河北省傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)之一。在研發(fā)費用加計扣除政策的引導下，多家大型制藥企業(yè)不斷加大創(chuàng)新力度，一批醫(yī)藥成果正加速轉化落地，加快推動河北省“傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)”向“優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)”轉型升級。
作為國內中醫(yī)藥行業(yè)的領軍企業(yè)，石家莊以嶺藥業(yè)股份有限公司近年來在研發(fā)投入方面呈持續(xù)增長的態(tài)勢。今年1-9月，研發(fā)費用投入增長到4.23億元，占營業(yè)收入比重的7.40%，處于同行業(yè)領先水平。截至目前，該企業(yè)全部有效的專利數(shù)為811項。近兩年，在我國獲批上市的15個中藥新藥中，以嶺藥業(yè)研發(fā)的創(chuàng)新專利中藥占3個，是同期獲批數(shù)量最多的企業(yè)。
企業(yè)研發(fā)費用投入越高、企業(yè)所得稅享受的優(yōu)惠就越多，也就越能緩解企業(yè)的資金流。2023年，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%，政策支持力度更大，為包括以嶺藥業(yè)在內的醫(yī)藥制造業(yè)帶來了重大政策利好。
“今年10月份申報三季度企業(yè)所得稅，我們享受研發(fā)費加計扣除金額2.6億元，減免稅款3900萬元，這讓企業(yè)有更多的資金投入到創(chuàng)新類技術研發(fā)中?！币詭X藥業(yè)財務經(jīng)理孫睿介紹到。
為推動研發(fā)費用加計扣除政策直達快享，河北省稅務部門全力推行“一企一規(guī)劃、一企一方案、一企一團隊”個性化服務模式，組織專業(yè)服務團隊，為包括醫(yī)藥行業(yè)在內的科技創(chuàng)新企業(yè)精準推送政策，引導企業(yè)加大創(chuàng)新研發(fā)投入，輔導企業(yè)規(guī)范核算研發(fā)費用，及時充分享受政策優(yōu)惠。
在石家莊，稅務部門成立服務專班、主動問計、問需、問效，開展“點對點”“滴灌式”精準輔導。“歐意藥業(yè)研發(fā)項目眾多，既有投資較大的國家級新藥項目，也有體量較小的現(xiàn)有工藝二次升級項目。我們根據(jù)企業(yè)需求，按照全部項目統(tǒng)一計算方法，重點輔導‘其他相關費用限額’的計算，減輕了企業(yè)會計核算壓力，幫助企業(yè)精準享受研發(fā)費用加計扣除政策?！笔仪f市橋西區(qū)稅務局稅務干部王朋朋說。
歐意藥業(yè)有限公司作為石藥集團下屬子公司，生產(chǎn)范圍涵蓋七大治療領域、四百多種制劑產(chǎn)品和二十余種化學合成原料藥，產(chǎn)品遠銷國外100多個國家和地區(qū)。2023年前三季度，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除金額8.42億元，同比增加1.16億元，減免稅額1.26億元。石藥集團財經(jīng)中心副總經(jīng)理王軍明說：“我們將所減免的資金直接投入技術改造和設備更新，實現(xiàn)了200億片固體制藥和800噸原料藥綜合年生產(chǎn)能力的提升，進一步增強了核心競爭力”。
在承德，稅務部門利用遠程幫辦等方式開展 “云宣傳”“云輔導”，為推進承德中藥企業(yè)健康發(fā)展增添動能。
頸復康藥業(yè)集團有限公司是一家有六十年歷史的企業(yè)，是全國中藥50強企業(yè)，也是全省中藥行業(yè)的“龍頭企業(yè)”，集中成藥及保健食品生產(chǎn)制造、中藥研發(fā)等為一體，其“腰痛寧組方及其藥物炮制工藝”被列為國家級中醫(yī)藥非物質文化遺產(chǎn)。
“今年10月份申報享受前三季度研發(fā)費用加計扣除3000萬元，為企業(yè)進一步研發(fā)帶來了更大支持。”承德頸復康藥業(yè)集團有限公司財務總監(jiān)李環(huán)告訴記者，在國家稅費優(yōu)惠政策的扶持下，企業(yè)將享受的優(yōu)惠金額用來研發(fā)腰痛寧膠囊，與清華大學生命科學學院合作用高效液相色譜和全過程多途徑指紋圖譜聯(lián)合控制生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品質量的研究，據(jù)介紹，該項技術處于國際中藥制藥領域領先水平。
研發(fā)費用加計扣除政策的落實，在支持醫(yī)藥企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展上發(fā)揮了“四兩撥千斤”的作用，為全省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來了“稅動力”。接下來，河北省稅務部門將持續(xù)加大研發(fā)費用加計扣除政策落實的服務力度，統(tǒng)籌推進政策落準落好，確保政策紅利直達快享，不斷激發(fā)全省醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展活力，助推河北醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)穩(wěn)健前行，為河北高質量發(fā)展貢獻稅務力量。
【第13篇】2023年研發(fā)費用備案
國家標準標準備案本身是不收取費用的，但是如果找機構代辦的話就需要收取一定的費用，一般400左右
至于為什么要辦理國家標準呢？ 1.可以了解標準的制定情況，特別是便于檢查企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否制定了標準。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，有國家標準，就可以監(jiān)督、幫助企業(yè)盡快備案。
2.對于企業(yè)的產(chǎn)品標準來說，當供需雙方由于產(chǎn)品貿(mào)易發(fā)生爭議時，標準化主管部門可以依據(jù)合同規(guī)定的企業(yè)產(chǎn)品標準進行仲裁和檢驗。這個標準，應該是已經(jīng)備案的標準，而不是企業(yè)隨意選用的標準。
3.便于發(fā)現(xiàn)企業(yè)標準是否遵守有關強制性標準的情況，如果發(fā)現(xiàn)有違背的情況，可以及時予以糾正或停止執(zhí)行相應的標準
2023年開始后，各地的國家標準備案已經(jīng)陸續(xù)可以做網(wǎng)上公示的流程。相較于之前傳統(tǒng)的流程，時間和資料準備上，都簡化了不少，所需的資料如下：
1. 產(chǎn)品的說明書
2. 產(chǎn)品的圖片
3. 產(chǎn)品的功能性能介紹
4. 營業(yè)執(zhí)照與組織機構代碼證復印件蓋公章
5. 編寫人員名單
6. 法人身份證號. 聯(lián)系人名稱,聯(lián)系方式
7. 申請表格1份
【第14篇】研發(fā)費用的歸集方法
【導讀】：關于研發(fā)費用臺賬編制方法的問題,研發(fā)費用是指研發(fā)某項目某產(chǎn)品所支付的費用,研發(fā)費用臺賬的模板以及高新技術企業(yè)的研發(fā)費用臺賬如何做小編已在文中為大家整理出來了,詳情請看下文,希望通過本文能給你帶來幫助.
研發(fā)費用臺賬編制方法
研發(fā)費用的臺賬怎么做?
在新會計準則下用的是研發(fā)支出用來歸集所有的研發(fā)費用.
應當嚴格審批程序,并按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務的單位,設立臺賬歸集核算研發(fā)費用.
研發(fā)費用加計扣除怎么算?
按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額基礎上,再加成一定比例,作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策.例如,稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策,如果企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為100元,就可按150元(100×150%)在稅前進行扣除,以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入.
國家稅務總局于2023年五月又發(fā)布了財稅〔2017〕34號《財政部 稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》,其中明確指出:科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷.
高新技術企業(yè)的研發(fā)費用臺賬如何做
分項目,按照憑證日期,照明細賬的開支類別,連續(xù)登記.結出每月發(fā)生額.
嚴格審批程序,并按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務的單位,設立臺賬歸集核算研發(fā)費用.
記研發(fā)支出的臺賬的日期是記賬的日期,不是實際領用日期.
企業(yè)對研究開發(fā)費用是否需要單獨做賬?
根據(jù)《福建省人民政府辦公廳轉發(fā)省國稅局省地稅局 省科技廳關于福建省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除實施辦法的通知》(閩政辦〔2013〕93號)規(guī)定:'第十三條 企業(yè)對研究開發(fā)費用必須實行專賬管理,設置'研發(fā)支出(或研發(fā)費用)'科目,以項目作為成本費用的歸集對象,下設'費用化支出'和'資本化支出'科目.并按下列內容分類進行明細核算,填制《研究開發(fā)費用臺賬》.
高新技術企業(yè)如何做臺賬,是在原有費用的基礎上,挑出部分費用作為研發(fā)支出的臺賬用?
操作上是可以. 但是嚴格說起來,你確實是需要有做研發(fā)才行.
研發(fā)費用臺賬編制方法問題,小編已在文中進行了詳細的解答.
【第15篇】研發(fā)費用加計扣除調減
《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號，以下簡稱39號公告）、《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第87號，以下簡稱87號公告）是今年新出的兩個公告，其中提到的增值稅加計抵減是今年的一個熱點。
“加計抵減”與“加計扣除”看似差不多，但一減一扣，實質卻大有不同。申稅小微在此提醒各位，實務中在政策適用時一定要注意區(qū)分，不要混為一談。
要點一：基本概念不同
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加計抵減，是一種針對部分服務行業(yè)，抵減增值稅應納稅額的稅收優(yōu)惠計算方法。按照39號公告和87號公告的規(guī)定，2023年4月1日—2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額；2023年10月1日—2023年12月31日，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額。
加計扣除，是在實際發(fā)生數(shù)額的基礎上，加成一定比例，進而計算應納稅額的一種計算方式。實務中，比較被人熟知的加計扣除稅收優(yōu)惠，主要是安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資可100%加計扣除和研發(fā)費用加計扣除兩項企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。
要點二：計算方式不同
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適用增值稅加計抵減政策，企業(yè)需按照一定的公式確定可加計抵減額。具體公式為：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%或15%；當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計加計抵減額-當期調減加計抵減額。值得關注的是，按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定不得抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。
加計扣除政策的計算方式則與之不同。以研發(fā)費用加計扣除為例。研發(fā)費用加計扣除額=當期實際發(fā)生的研發(fā)費用×75%。由此，在沒有其他納稅調整項目時，企業(yè)當年的企業(yè)所得稅應納稅所得額＝會計利潤-當年實際發(fā)生的研發(fā)費用×75%。
要點三：會計處理不同
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企業(yè)適用加計抵減政策，可選擇的會計處理方法主要有兩種。一種是在當期形成進項稅額時就計提出來，記入“應交稅費—減免稅款”科目，待當期有增值稅應納稅額可以抵減時，再轉入“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目中；另一種方法是，在形成可抵減額時，直接借記入“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸方?jīng)_減相應的成本或費用科目。
企業(yè)適用加計扣除政策，需要在費用發(fā)生當期進行賬務處理。以研發(fā)費用加計扣除政策為例。企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出，需區(qū)分費用化和資本化進行相應處理，在支出實際發(fā)生時，計入“研發(fā)費用—費用化支出”和“研發(fā)費用—資本化支出”科目。
要點四：適用程序不同
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適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，應在首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局或前往辦稅服務廳提交《適用加計抵減政策的聲明》，并按照具體政策要求，在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
適用研發(fā)費用加計扣除政策的納稅人，要規(guī)范歸集可加計扣除研發(fā)費用，并填制“研發(fā)支出”匯總表，在企業(yè)所得稅納稅申報表中申報適用優(yōu)惠政策。在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以便后續(xù)管理。
【第16篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策
問題一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除有什么新的變化？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號，以下簡稱16號公告）規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
在2023年以前，只有制造業(yè)的研發(fā)費用可以享受100%的加計扣除，其余企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除，只能享受《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）規(guī)定的75%加計扣除。
問題二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政對企業(yè)所屬行業(yè)有無限制？
答：根據(jù)16號公告規(guī)定：科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。
也就是說，企業(yè)滿足《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”條件就可以適用。
而《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號) 第二條規(guī)定：“本辦法所稱的科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權并將其轉化為高新技術產(chǎn)品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)?！?/p>
綜上所述，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政對企業(yè)所屬行業(yè)沒有限制，只要符合條件的科技型中小企業(yè)均可以適用。
問題三、制造業(yè)的科技型中小企業(yè)可以疊加享受研發(fā)費用的加計扣除嗎？
問題詳情：我企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，現(xiàn)在都可以享受研發(fā)費用100%的加計扣除，我們能疊加享受優(yōu)惠政策嗎？如果不能的話，我們該如何選擇適用哪一個政策？
答：《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)和16號公告規(guī)定的科技型中小企業(yè)，是可能存在重疊的部分，但是兩個公告規(guī)定稅收優(yōu)惠政策均是針對研發(fā)費用，因此優(yōu)惠性質和優(yōu)惠項目完全一致，是不能疊加享受的，企業(yè)只能選擇其中一項享受。
與《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除相比較，16號公告少了“企業(yè)預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策”。除非后續(xù)國家稅務總局出臺公告或解讀，目前僅從16號公告來看，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除不能在預繳時享受。
因此，企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，建議選擇適用制造業(yè)的研發(fā)費用加計扣除政策。
問題四、如果企業(yè)不滿足科技型中小企業(yè)的條件該如何適用研發(fā)費用加計扣除的政策？
答：企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除，并不是一項全新的政策，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高，只是在原來已有政策的基礎上適當提高了針對科技型中小企業(yè)的加計扣除的比例。
如果企業(yè)不符合16號公告規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”的條件，可以按順序適用以下政策：
（1）《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）；
（2）《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號，依據(jù)《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）執(zhí)行期限延長至2023年12月31日）。
除《財政部 國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）規(guī)定的不得享受研發(fā)費用加計扣除的行業(yè)外，其他行業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用都可以按規(guī)定享受加計扣除，只是加計扣除比例不一致，企業(yè)可以結合實際情況比對政策規(guī)定擇優(yōu)選擇適用的政策。
問題五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除可以在3季度預繳申報時享受嗎？
答：根據(jù)現(xiàn)在公布的16號公告，沒有規(guī)定可以在季（月）度預繳企業(yè)所得稅申報時就能享受加計扣除的政策。
另外，根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）的規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。
如果國家稅務總局在后續(xù)出臺了新的公告，對科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除時間做出調整的，則按照新公司執(zhí)行。
問題六、單價500萬元以上研發(fā)儀器設備享受了一次性稅前扣除，還可以再享受加計扣除嗎？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于中小微企業(yè)設備器具所得稅稅前扣除有關政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第12號)規(guī)定：中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
假如企業(yè)2023年新購入了價值600萬元的研發(fā)用電子設備，會計按分年計算折舊，稅務處理享受購入固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠，2023年度一次性計入當期成本費用并在計算應納稅所得額時扣除600萬元。若該設備符合科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的“設備折舊費”600萬元進行加計扣除600×100%=600萬元；如果不滿足科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策規(guī)定，但是滿足一般企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除規(guī)定的，就稅前扣除的“設備折舊費”600萬元進行加計扣除600×75%=450萬元。
問題七、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策，對企業(yè)主營業(yè)務收入占比有無規(guī)定？
答：《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）對制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策時，要求：“以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)?！?/p>
對于科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策，16號公告沒有對收入占比做出限制性規(guī)定，只是要求企業(yè)滿足《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）的規(guī)定，在整個國科發(fā)政〔2017〕115號規(guī)定也沒有收入占比的規(guī)定。
根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）第七條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)評價指標具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分?！?/p>
因此，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除的，沒有類似于制造業(yè)企業(yè)關于收入占比的限制。
問題八、我公司擁有高新技術企業(yè)證書，是否可以直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除的政策？
答：企業(yè)雖然擁有高新技術企業(yè)證書，但是并不能直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除的政策。
因為，16號公告第二條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。”也就是說，企業(yè)想要享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除政策，需要先取得“科技型中小企業(yè)”的資格。
企業(yè)雖然擁有高新技術企業(yè)證書，按照國科發(fā)政〔2017〕115號是比較容易就取得“科技型中小企業(yè)”的資格，因為國科發(fā)政〔2017〕115號第八條規(guī)定：“符合第六條第(一)～(四)項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：
(一)企業(yè)擁有有效期內高新技術企業(yè)資格證書;
(二)企業(yè)近五年內獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名;
(三)企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構;
(四)企業(yè)近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準?！?/p>
因此，企業(yè)在擁有高新技術企業(yè)證書后，應按照國科發(fā)政〔2017〕115號要求在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》，經(jīng)公示后即可取得“科技型中小企業(yè)”資格，然后企業(yè)就可以按照享受研發(fā)費用的100%加計扣除政策了。
問題九、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用享受100%加計扣除政策，需要留存?zhèn)洳槟切┵Y料？
答；科技型中小企業(yè)按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2023年第23號)的規(guī)定辦理享受優(yōu)惠政策的相關手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)已取得的地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見；
8.科技型中小企業(yè)取得的入庫登記編號證明資料。
標簽：加計扣除
