研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除委托（16篇）

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研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除委托

【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除委托

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)而產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。國(guó)家為促進(jìn)科技進(jìn)步，鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策。本文系統(tǒng)介紹在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策上對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所作的各項(xiàng)規(guī)定。

一、3類加計(jì)扣除比例

（一）制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除

自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）

（二）科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。(財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第16號(hào))

（三）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅75%加計(jì)扣除，階段性100%加計(jì)扣除

除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%，在稅前加計(jì)扣除。企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)、財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）

2、現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。（財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第28號(hào)）

二、委外研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

1、企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

技術(shù)開發(fā)合同的研究開發(fā)人、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的讓與人、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)合同的受托人，以及技術(shù)培訓(xùn)合同的培訓(xùn)人、技術(shù)中介合同的中介人，應(yīng)當(dāng)在合同成立后向所在地區(qū)的技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定登記申請(qǐng)。（國(guó)科發(fā)政字〔2000〕063號(hào)）

2、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）

3、未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國(guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策。經(jīng)認(rèn)定登記的技術(shù)合同，當(dāng)事人可以持認(rèn)定登記證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，享受國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。（國(guó)科發(fā)政字〔2000〕063號(hào)）

三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

研發(fā)費(fèi)用的具體范圍主要包括（5+1）：

1.人員人工費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用。

含：材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用。

4.無形資產(chǎn)攤銷。

5.試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。

與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。

“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）

四、不允許加計(jì)扣除的活動(dòng)費(fèi)用（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

上述不可加計(jì)扣除的活動(dòng)，除第5項(xiàng)有可能為研發(fā)立項(xiàng)所做可行性研究的前期準(zhǔn)備工作，其他項(xiàng)內(nèi)容基本上都不是實(shí)質(zhì)性研發(fā)活動(dòng)。

五、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述不適用加計(jì)扣除的行業(yè)，基本上為流通、服務(wù)行業(yè)和國(guó)家限制的特定行業(yè)。

六、不征稅收入形成的支出

對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，自然也不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）

七、研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)控管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度，規(guī)范研發(fā)業(yè)務(wù)流程，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)管理、進(jìn)度管理、成本管理、質(zhì)量管理、研發(fā)人員和分工、項(xiàng)目驗(yàn)收、項(xiàng)目變更、項(xiàng)目退出、研發(fā)成果保護(hù)、注冊(cè)商標(biāo)申報(bào)與維護(hù)管理等進(jìn)行全流程規(guī)范化管理；加強(qiáng)和規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，做到歸集準(zhǔn)確、依據(jù)充分、分配合理，對(duì)研發(fā)費(fèi)用要做到按項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)核算。在研發(fā)費(fèi)用“料工費(fèi)”的歸集核算中，要特別注意建立人員項(xiàng)目打卡，項(xiàng)目物料領(lǐng)用方面的內(nèi)控管理制度以形成充分合理的核算依據(jù)。

存在“產(chǎn)研共線”的企業(yè)，生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用的劃分需要有充分依據(jù)和合理的方法。分?jǐn)偡椒梢园凑丈a(chǎn)和研發(fā)人員工時(shí)、用于生產(chǎn)和研發(fā)的物料消耗數(shù)量、研發(fā)產(chǎn)品和生產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值等合理方法進(jìn)行分?jǐn)?。無論采用何種分?jǐn)偡椒ǎ髽I(yè)均需保證存在有效的內(nèi)部控制支持上述區(qū)分方式。

八、預(yù)繳申報(bào)

自2023年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào)）

【第2篇】研發(fā)費(fèi)用加速折舊

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財(cái)稅差異，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定，所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本原理是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

例：亞光公司2023年12月15日購(gòu)進(jìn)專門用于研發(fā)的a設(shè)備，不含稅價(jià)600萬元，取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)為一般納稅人，該研發(fā)設(shè)備預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，稅法上按照年數(shù)總和法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅率為25%，2023年取得高新技術(shù)企業(yè)資格，可以享受15%優(yōu)惠稅率。假設(shè)該公司每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為300萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：萬元，下同）

1.2023年購(gòu)進(jìn)設(shè)備

借：固定資產(chǎn)——a設(shè)備 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 102

貸：銀行存款等702

2.2023年，會(huì)計(jì)每年計(jì)提折舊＝600÷5＝120（萬元）

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出120

貸：累計(jì)折舊120

期末將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。

借：管理費(fèi)用 120

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 120

納稅調(diào)整：稅務(wù)上按年數(shù)總和法計(jì)提折舊＝600×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝200（萬元）。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝200－120＝80（萬元）；另外，研發(fā)費(fèi)用可以享受50%加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×50%=60（萬元）。

應(yīng)納稅額＝（300－80－60）×25%＝40（萬元）

a設(shè)備期末賬面價(jià)值＝600－120＝480（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝600－200＝400（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝80×25%＝20（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用60

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 40

遞延所得稅負(fù)債 20

3.2023年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2023年。

納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊＝600×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝160（萬元）。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝160－120＝40（萬元），研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。

應(yīng)納稅額＝（300－40－60）×25%＝50（萬元）

a設(shè)備期末賬面價(jià)值＝480－120＝360（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝400－160＝240（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債科目期初余額為20萬元，還應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝120×25%－20＝10（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用 60

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 50

遞延所得稅負(fù)債 10

4.2023年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2023年。

納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊＝600×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝120（萬元）。會(huì)計(jì)與稅務(wù)計(jì)提的折舊金額相同，不作納稅調(diào)整，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。

應(yīng)納稅額＝（300－60）×25%＝60（萬元）

a設(shè)備期末賬面價(jià)值＝360－120＝240（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝240－120＝120（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。2023年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，遞延所得稅負(fù)債賬面余額＝120×15%＝18（萬元），該科目的期初余額為30萬元，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債＝30－18＝12（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用48

遞延所得稅負(fù)債12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅60

5.2023年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2023年。

納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊＝600×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝80（萬元）。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120－80＝40（萬元），研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。

應(yīng)納稅額＝（300＋40－60）×25%＝70（萬元）

a設(shè)備期末賬面價(jià)值＝240－120＝120（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝120－80＝40（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。遞延所得稅負(fù)債賬面余額＝80×15%＝12（萬元），該科目的期初余額為18萬元，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債＝18－12＝6（萬元）。

借：所得稅費(fèi)用64

遞延所得稅負(fù)債6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅70

6.2023年折舊及研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄同2023年。

納稅調(diào)整：稅務(wù)上計(jì)提折舊＝600×1÷（1＋2＋3＋4＋5）＝40（萬元）。折舊產(chǎn)生的財(cái)稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120－40＝80（萬元），研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。

應(yīng)納稅額＝（300＋80－60）×25%＝80（萬元）

a設(shè)備期末賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)＝0，無暫時(shí)性差異，應(yīng)沖回遞延所得稅負(fù)債余額12萬元。

借：所得稅費(fèi)用 68

遞延所得稅負(fù)債 12

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 80。

在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編頭條號(hào)，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！

【第3篇】研發(fā)費(fèi)用稅前扣除例題

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對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)來說，研究開發(fā)活動(dòng)是獲取尖端技術(shù)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，也是日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一個(gè)重要部分。但是研發(fā)活動(dòng)需要的大量經(jīng)費(fèi)投入可能會(huì)制約企業(yè)發(fā)展高新科技的腳步。國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用都出臺(tái)了一些相關(guān)稅收優(yōu)惠。然而政策在落實(shí)過程中，卻遇到了困難。本文著力對(duì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行解讀，分析了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定工作，厘清了研發(fā)費(fèi)用稅前扣除范圍，并且在研究過程中發(fā)現(xiàn)了制度現(xiàn)有的不足和企業(yè)處理方式上的欠缺，也提出了相關(guān)改進(jìn)建議。

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關(guān)鍵字:高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠

1.緒論 1

1.1課題來源 1

1.2研究目的和意義 1

1.3文獻(xiàn)綜述 1

1.3.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 1

1.3.2研發(fā)費(fèi)用稅前扣除意義 2

1.3.3研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的落實(shí)現(xiàn)狀 2

1.3.4 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策存在問題及建議 3

1.4本文創(chuàng)新和不足 3

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定現(xiàn)狀 4

2.1高新技術(shù)企業(yè)定義 4

2.2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 5

2.3高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序 6

2.3.1自我評(píng)價(jià) 6

2.3.2提交資料 6

2.3.3初步審查 6

2.3.4注冊(cè)登記 6

2.3.5合規(guī)審查 6

2.3.6公示結(jié)果 6

2.4高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的意義 6

3.研發(fā)費(fèi)用稅前扣除 8

3.1研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑 8

3.2.1會(huì)計(jì)核算處理口徑 8

3.2.2高新企業(yè)認(rèn)定口徑 9

3.2.3稅法加計(jì)扣除口徑 9

3.2研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的相似點(diǎn) 12

3.3研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)的不同點(diǎn) 12

3.3.1人員費(fèi)用 12

3.3.2固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 12

3.3.3研發(fā)成果論證費(fèi) 12

3.3.4委托外包相關(guān)費(fèi)用 13

3.3.5研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)其他費(fèi)用 13

3.3.6稅法特殊規(guī)定 13

4.現(xiàn)階段研發(fā)費(fèi)用存在的問題 14

4.1企業(yè)存在問題 14

4.1.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的輕視 14

4.1.2申報(bào)過程的復(fù)雜 14

4.1.3財(cái)務(wù)處理的欠缺 14

4.1.4企業(yè)戰(zhàn)略性放棄 14

4.2制度存在的問題 15

4.2.1加計(jì)扣除范圍嚴(yán)苛 15

4.2.2規(guī)范和普惠存在矛盾 15

4.2.3部門之間缺乏聯(lián)系 15

5.對(duì)企業(yè)和政府的建議 16

5.1對(duì)企業(yè)的建議 16

5.1.1領(lǐng)導(dǎo)把握政策 16

5.1.2學(xué)習(xí)申報(bào)流程 16

5.1.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理16

5.1.4積極落實(shí)政策 16

5.2對(duì)政府的建議 17

5.2.1統(tǒng)一研發(fā)費(fèi)范圍 17

5.2.2平衡規(guī)范與普惠 17

5.2.3加強(qiáng)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系 17

6.結(jié)束語(yǔ) 18

參考文獻(xiàn) 19

致謝 20

1.緒論

1.1課題來源

知識(shí)經(jīng)濟(jì)興起，符合時(shí)代要求的高新技術(shù)企業(yè)不斷涌現(xiàn)。這些企業(yè)擁有先進(jìn)的技術(shù)，并不斷進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，使之擁有了競(jìng)爭(zhēng)力。近年來高新技術(shù)企業(yè)快速的發(fā)展為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和自主創(chuàng)新能力的提高做出了巨大的貢獻(xiàn)。當(dāng)然，高新企業(yè)的不斷成長(zhǎng)和不斷發(fā)展也需要政府的扶植和幫助。2008年，我國(guó)出臺(tái)了《高新技術(shù)企業(yè)管理認(rèn)定辦法》這意味著我國(guó)企業(yè)要認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，就都要按照這個(gè)法規(guī)從新認(rèn)證。2023年，國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在過去的法規(guī)基礎(chǔ)上發(fā)布了新通知，增加了五項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容。原有政策復(fù)雜、新有政策又有變化。企業(yè)對(duì)于該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的不熟悉、不了解，企業(yè)與財(cái)稅部門之間理解上的矛盾，都將影響政府該項(xiàng)政策在作用上的發(fā)揮。

1.2研究目的和意義

創(chuàng)新的重要性越來越被各國(guó)所重視。伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)興起這一世界潮流而生的高新技術(shù)企業(yè)是一國(guó)創(chuàng)新的主要力量。不管是科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新還是其成果的轉(zhuǎn)化，都離不開高新技術(shù)企業(yè)。作為高新企業(yè)，最重要的日?；顒?dòng)之一就是研究和開發(fā)。沒有研究與開發(fā)，高新企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新只能是海市蜃樓，企業(yè)離獲得更高利潤(rùn)、取得更大發(fā)展的目標(biāo)也相去甚遠(yuǎn)。可惜的是和海外一些國(guó)家比較，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的對(duì)于研發(fā)上的投入，不管是在精力上還是資金上都略顯不足，這勢(shì)必影響到研究開發(fā)的效果。因此，國(guó)家頒布高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新加以支持和鼓勵(lì)。但是政策其實(shí)具有一定的復(fù)雜性，并且政策本身可能存在欠缺，企業(yè)能不能利用好，法規(guī)能不能達(dá)到預(yù)想的激勵(lì)力度，值得我們探究。

本文的目的就在于通過對(duì)了解對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定、對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中的研發(fā)費(fèi)用在稅法、會(huì)計(jì)上的處理，來理解和運(yùn)用國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，達(dá)到利用好國(guó)家稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅、真正激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)勇于創(chuàng)新敢于創(chuàng)新的目的。

1.3文獻(xiàn)綜述

1.3.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

學(xué)者劉旭在對(duì)新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行解讀時(shí)指出，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定主要有這樣幾個(gè)改變點(diǎn)：第一，擴(kuò)大了可認(rèn)證地域范圍，取消原來的以“高新區(qū)內(nèi)外”為劃分標(biāo)準(zhǔn)的地域界限，一視同仁，共同認(rèn)定。第二，突出對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力的要求，沒有技術(shù)含量的企業(yè)將被淘汰。第三，擴(kuò)大了可以認(rèn)證的領(lǐng)域范圍。第四，建立了幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集進(jìn)一步明確了標(biāo)準(zhǔn)。第五，對(duì)認(rèn)定體系中的執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)進(jìn)行分離，相互制約。

談及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的作用，江蘇省科學(xué)技術(shù)廳王秦、倪菡憶、祝永堅(jiān)、朱近忠指出，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定是落實(shí)國(guó)家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略要求，有利于提高企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新能力，有利于推動(dòng)整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的成長(zhǎng)。我國(guó)高新企業(yè)掌握技術(shù)本身不夠先進(jìn)，而國(guó)外對(duì)我們技術(shù)封鎖和牽制，只有自己發(fā)展自己才能走出這樣的窘境。同時(shí)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，我國(guó)人口多、環(huán)境壓力大，這些已經(jīng)影響到了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。面對(duì)這樣的客觀實(shí)際，需要我國(guó)企業(yè)發(fā)展高新科技、掌握自己的技術(shù)來提高競(jìng)爭(zhēng)力，使得企業(yè)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，也推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。自90年代以來，江蘇高新技術(shù)企業(yè)不斷發(fā)展壯大，取得了不小的成果。高新技術(shù)企業(yè)在科技和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)方面的發(fā)展上都發(fā)揮著重要的作用。

1.3.2研發(fā)費(fèi)用稅前扣除意義

研發(fā)費(fèi)用扣除政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的實(shí)現(xiàn)起著不可或缺的作用，學(xué)者呂亮雯闡述了如下幾個(gè)方面的意義：一是有利于高新技術(shù)企業(yè)不斷加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的管理，利用好稅收上節(jié)約的資金，來激勵(lì)企業(yè)不斷對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的力度；二是有利于推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理理念的改變。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，做好戰(zhàn)略規(guī)劃，從開始就對(duì)項(xiàng)目作好計(jì)劃，收集有關(guān)信息，及時(shí)做好對(duì)研發(fā)的評(píng)估工作，以便提高研發(fā)工作的效率。這樣也能使得研發(fā)活動(dòng)更加規(guī)范，研發(fā)的項(xiàng)目也更容易得到成功。

學(xué)者柯尊平也表明了高新技術(shù)企業(yè)合理利用好研發(fā)費(fèi)用稅前扣除具有好處：高新技術(shù)企業(yè)大一般來說是比較大的企業(yè)，技術(shù)水平也高。在技術(shù)研發(fā)方面，公司有自主研發(fā)能力，又有配套的先進(jìn)設(shè)備，而且優(yōu)秀的具有高水平的研發(fā)人員數(shù)量也較多。這些都是研發(fā)成功的有效保障。并且，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目眾多，那么相應(yīng)享受到的優(yōu)惠額度也會(huì)比較大。此外，高新企業(yè)所研究開發(fā)的項(xiàng)目范疇大多數(shù)都是受到國(guó)家扶植的項(xiàng)目，就有可能符合研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的優(yōu)惠政策。利用好政策能夠發(fā)揮出企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，能更進(jìn)一步加大對(duì)尖端科技從產(chǎn)品的研發(fā)生產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，以獲得最大收益。

1.3.3研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的落實(shí)現(xiàn)狀

俞崇武在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的施行是個(gè)相當(dāng)困難的問題：企業(yè)在材料申報(bào)的過程中遇到種種困難，花費(fèi)了很多心血，結(jié)果稅務(wù)部門核算出的能享受到的優(yōu)惠卻沒有多少，使得企業(yè)感到這么做非常不值得。不少企業(yè)把享受不到優(yōu)惠的原因推給稅務(wù)部門，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)為了多收稅，故意不給企業(yè)認(rèn)定。而稅務(wù)部門也很苦惱，因?yàn)閲?guó)家只出臺(tái)籠統(tǒng)政策，沒有明細(xì)條款所以很難操作。

1.3.4 研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策存在問題及建議

學(xué)者夏太壽、皮宗平、劉中正總結(jié)出了四方面問題：其一，政策本身有疏漏；其二，部門之間聯(lián)動(dòng)性差；其三，發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)政策落實(shí)效果差距大；其四，執(zhí)行部門推諉扯皮影響政策落實(shí)。隨后他們針對(duì)以上問題提出了對(duì)策：不斷優(yōu)化政策；完善政策的服務(wù)體系，改善落實(shí)政策的大環(huán)境；加強(qiáng)部門間的合作，；用科學(xué)手段均衡落實(shí)政策。

學(xué)者陸寶柱分析了制約企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的因素。首先，企業(yè)不了解政策，政府也不宣傳。其次，實(shí)際實(shí)施的過程復(fù)雜，不僅僅是企業(yè)內(nèi)部，還涉及很多包括科技部門、稅務(wù)部門在內(nèi)的機(jī)關(guān)。再則，該項(xiàng)政策本身在設(shè)定身上也存在一定問題。這些都影響研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策的運(yùn)用。為了更好地實(shí)行這一政策，更大地鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)，應(yīng)該做好以下幾點(diǎn)：一、政府要加大該項(xiàng)政策的宣傳力度。二、簡(jiǎn)化不必要的操作流程。三、不斷修正政策。四、政策要重點(diǎn)鼓勵(lì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)。

綜合上述，我認(rèn)為認(rèn)定企業(yè)為高新和研發(fā)費(fèi)的稅前扣除，是能為企業(yè)帶來成本上的節(jié)約、推動(dòng)企業(yè)積極從事研發(fā)工作以不斷發(fā)展高端技術(shù)，為自身的發(fā)展、為國(guó)家科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來好處的。但是在政策的落實(shí)過程中也確實(shí)存在很多問題，這些問題不僅存在于政府，也存在于企業(yè)。作為企業(yè)也不能僅僅去指責(zé)政府，等待政策的完善。企業(yè)更應(yīng)該做的是要發(fā)揮自身的能動(dòng)性，主動(dòng)地去學(xué)習(xí)和了解政策，使得政策為我所用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益。

1.4本文創(chuàng)新和不足

本文的創(chuàng)新之處在于將認(rèn)定企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的稅收優(yōu)惠結(jié)合了起來。文章結(jié)合了2023年出臺(tái)的稅法新政，對(duì)研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理時(shí)、稅務(wù)處理上、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)不同的范疇加以比較分析，以期能夠幫助加強(qiáng)對(duì)相關(guān)政策的理解。但是，由于相關(guān)法律文件比較多，而且對(duì)于研發(fā)費(fèi)的定義和歸集有差別，且羅列的項(xiàng)目有彈性，所以在分析過程中難免存在有爭(zhēng)議之處。

2.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定現(xiàn)狀

早在九十年代初，我國(guó)就已經(jīng)注意到了將企業(yè)認(rèn)定為高新需要合理的規(guī)范來幫助落實(shí)。國(guó)務(wù)院頒布了有關(guān)認(rèn)定條件和辦法的條例，制定了一些相關(guān)優(yōu)惠政策。隨著時(shí)代進(jìn)步、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)于96年、99年兩次重新調(diào)整修訂了認(rèn)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)。步入新千年之后，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，自主創(chuàng)新能力于一個(gè)國(guó)家的作用更加凸顯，2008年4月14日，科技部、財(cái)政部及稅務(wù)總局共同頒布了新的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》。同年7月，又補(bǔ)充了辦法細(xì)則，下發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，這標(biāo)志著我國(guó)將以全新的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，把符合新尺度的企業(yè)認(rèn)定成高新企業(yè)。

2.1高新技術(shù)企業(yè)定義

根據(jù)國(guó)家科委發(fā)改委印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，高新技術(shù)企業(yè)被這樣下定義：

根據(jù)此項(xiàng)定義，我們可以看出其中包括了如下幾個(gè)方面的意思。一是該企業(yè)從事的領(lǐng)域是得到國(guó)家支持和鼓勵(lì)的，其范圍要在《國(guó)家重點(diǎn)支持高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，包括八個(gè)大類：“電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)?！倍瞧髽I(yè)需要擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。過去的舊辦法重視企業(yè)高新科技產(chǎn)品的生產(chǎn)水平，這樣的規(guī)定就有可能導(dǎo)致一些不從事研究開發(fā)，沒有自主開發(fā)能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，只負(fù)責(zé)生產(chǎn)加工，但其制造的產(chǎn)品恰好是高新技術(shù)產(chǎn)品的企業(yè)也被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。本質(zhì)為制造加工的企業(yè)不擁有前沿的技術(shù)水平和創(chuàng)新能力，對(duì)于科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展、國(guó)家創(chuàng)新能力的提高所起的作用是很有限的。這樣的舊辦法并不符合國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定，以期推動(dòng)科技創(chuàng)新的初衷。新辦法在這一點(diǎn)上進(jìn)行了修改，特別突出企業(yè)進(jìn)行研究開發(fā)、擁有企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要性，將不符合條件的加工型企業(yè)攔在了大門之外。三是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要方面需要和其所研發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)化出的成果切實(shí)相關(guān)。如果企業(yè)的日常的業(yè)務(wù)和它研發(fā)的內(nèi)容毫不相干，那么企業(yè)實(shí)際所處的行業(yè)實(shí)際上就并不屬于國(guó)家主要扶植的范疇，那么將其認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)亦是不合理的。四是企業(yè)要在中華人民共和國(guó)境內(nèi)不包括香港、澳門、臺(tái)灣的地區(qū)設(shè)立。另外，其注冊(cè)時(shí)間要在一年以上。

2.2 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

第一，企業(yè)需要在不包括香港、澳門、臺(tái)灣三個(gè)地區(qū)在內(nèi)的中華人民共和國(guó)境內(nèi)成立。企業(yè)對(duì)其日常主要生產(chǎn)中的核心技術(shù)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)。認(rèn)定辦法對(duì)獲得該知識(shí)產(chǎn)權(quán)的時(shí)限亦有規(guī)定，由獨(dú)占許可獲得的需要在五年以上，其他通過如研發(fā)、購(gòu)買等方式獲得的，則是在最近三年之內(nèi)。對(duì)企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的真實(shí)性，可以通過是不是能夠在國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局網(wǎng)站上查詢到作為驗(yàn)證的標(biāo)準(zhǔn)。

【第4篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵扣政策

文章導(dǎo)讀：2008年，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定，出臺(tái)了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生...

2008年，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定，出臺(tái)了《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需及時(shí)進(jìn)行項(xiàng)目確認(rèn)及登記

某企業(yè)年度匯算時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，經(jīng)審定不予享受稅收優(yōu)惠，原因是企業(yè)研發(fā)立項(xiàng)后，未按規(guī)定進(jìn)行項(xiàng)目確認(rèn)及項(xiàng)目登記。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策一般包括項(xiàng)目確認(rèn)、項(xiàng)目登記和加計(jì)扣除三個(gè)環(huán)節(jié)。

項(xiàng)目確認(rèn)是指享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的項(xiàng)目，需經(jīng)當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》。項(xiàng)目確認(rèn)實(shí)行常年受理，集中確認(rèn)的原則，企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目確認(rèn)的截止時(shí)間為每年的12月31日，超過期限的原則上不再受理;企業(yè)當(dāng)年立項(xiàng)或變更立項(xiàng)的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)自項(xiàng)目立項(xiàng)或變更立項(xiàng)之日起1個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)項(xiàng)目確認(rèn)和登記;企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，在首次立項(xiàng)研發(fā)的年度申請(qǐng)項(xiàng)目確認(rèn)和登記，以后年度不再報(bào)送研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)和登記資料。

項(xiàng)目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》。稅務(wù)機(jī)關(guān)依流程受理項(xiàng)目登記，不再由企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記;稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核過程中，對(duì)情況不清的，深入企業(yè)調(diào)查了解核實(shí)情況。對(duì)無異議的，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》。

案例：a廢舊物資利用有限公司是一個(gè)利用三廢產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)的大型生產(chǎn)型企業(yè)，2023年企業(yè)經(jīng)過對(duì)市場(chǎng)的研究決定對(duì)熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設(shè)備進(jìn)行開發(fā)研究，如果成功將作為企業(yè)今后的生產(chǎn)方向。2023年企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將研究經(jīng)費(fèi)190萬元在稅前進(jìn)行了扣除，并加計(jì)扣除了95萬元。但稅務(wù)機(jī)關(guān)卻要求該企業(yè)調(diào)整應(yīng)納稅所得額95萬，并補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

答：根據(jù)《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》的規(guī)定，該項(xiàng)研究屬于《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》(2007年度)規(guī)定范圍，但該企業(yè)在從事研究開發(fā)時(shí)，沒有到當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核，因此，沒有取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》。政策規(guī)定，企業(yè)需拿到確認(rèn)書后，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》。這時(shí)，企業(yè)才具備加計(jì)扣除研發(fā)經(jīng)費(fèi)的資格。

企業(yè)應(yīng)及時(shí)備案方可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠

有納稅人認(rèn)為，只要是發(fā)生符合條件的研發(fā)費(fèi)用，稅務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)允許加計(jì)扣除，資料備案并不重要，這種觀點(diǎn)給企業(yè)帶來了一些不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。日前，溧水縣開發(fā)區(qū)某企業(yè)王會(huì)計(jì)來到辦稅服務(wù)廳詢問，該企業(yè)是南京某集團(tuán)旗下的一個(gè)子公司，集團(tuán)總部在內(nèi)部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2023年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)沒有對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，導(dǎo)致多繳了稅款。問是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)補(bǔ)充加計(jì)扣除?或者申請(qǐng)退稅或抵稅呢?

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2009]255號(hào))規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，加計(jì)扣除屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的項(xiàng)目，必須實(shí)行備案管理，并且只能在發(fā)生當(dāng)年享受，年度匯算清繳期過后，不能在以后年度補(bǔ)充扣除加計(jì)部分。

案例：以上a廢舊物資利用有限公司，如果在2023年進(jìn)行熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設(shè)備進(jìn)行開發(fā)研究時(shí)，到當(dāng)?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進(jìn)行審核，符合條件，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》和稅務(wù)部門的《企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書》后，是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)加計(jì)扣除?

答：研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是實(shí)行備案管理的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，如果a公司在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)到主管稅務(wù)部門進(jìn)行了備案，那么其研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除的95萬就可以扣除。如果過了企業(yè)所得稅匯算清繳期還沒有備案，那么其研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除的95萬就不可以扣除。因?yàn)樵擁?xiàng)優(yōu)惠政策實(shí)行備案管理，并且只能在發(fā)生當(dāng)年享受，過了企業(yè)所得稅匯算清繳期就不可以享受政策了。

九種情形不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

一、財(cái)務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。

二、非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識(shí)，或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。

三、不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除。

四、委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不再加計(jì)扣除。

五、委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。

六、納稅人未按規(guī)定報(bào)備的開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

七、企業(yè)集中研究開發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)偅鞴旧暾?qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對(duì)不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。

八、研究開發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計(jì)扣除。

九、法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。

案例：c公司是一家中藥生產(chǎn)企業(yè)，在生產(chǎn)中藥產(chǎn)品的同時(shí)，2023年開展新藥的研制。該新藥是用于防治心腦血管疾病的中藥新藥。該企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)。該單位研究人員在研發(fā)新藥時(shí)要使用中藥材，因?yàn)橹兴幉脑诤芏嗨幍呐浞街袝?huì)有重復(fù)的藥材使用，所以該企業(yè)在使用藥材時(shí)并沒有對(duì)生產(chǎn)使用數(shù)量和研發(fā)使用數(shù)量進(jìn)行分類分別核算。在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)到主管稅務(wù)部門進(jìn)行研發(fā)經(jīng)費(fèi)加計(jì)扣除備案時(shí)，將本年總消耗原材料1700萬，扣除按照以往年度產(chǎn)品耗材比率計(jì)算生產(chǎn)所需的中藥原材料1500萬元后，其余的200萬耗材計(jì)入研發(fā)費(fèi)用要求加計(jì)扣除。問，是否可以加計(jì)扣除100萬。

答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》，企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。

因此c公司如果不能準(zhǔn)確核算研發(fā)新藥所耗用的原材料，那么這部分支出就不能加計(jì)扣除。

常見問題解答

1、技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損，在新法實(shí)施后，如何處理?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))規(guī)定：關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。

2、企業(yè)在研發(fā)新品時(shí)發(fā)生意外事故，造成損失，因?yàn)樵撈髽I(yè)參加了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，損失的一半獲得了保險(xiǎn)公司賠償，問獲得賠償部分是否可以在企業(yè)所得稅前扣除?

答：根據(jù)蘇地稅發(fā)[2009]6號(hào)《江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除管理辦法》企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。而意外事故損失保險(xiǎn)公司給予的賠償。是不允許企業(yè)所得稅前扣除的。所以不應(yīng)加計(jì)扣除。

3：某企業(yè)研發(fā)人員在項(xiàng)目開發(fā)階段，因工作需要頻繁往返于內(nèi)地和香港，差旅費(fèi)金額較大，向稅務(wù)人員咨詢，差旅費(fèi)能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除?

答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào))的規(guī)定，企業(yè)從事規(guī)定的研發(fā)項(xiàng)目的下列費(fèi)用支出，可允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：(1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。(2)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。(4)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。(5)專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。(6)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。(8)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。據(jù)此，上述規(guī)定之外的任何費(fèi)用都不得享受加計(jì)扣除，故研發(fā)人員的差旅費(fèi)也不得加計(jì)扣除。

【第5篇】稅局對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)定

【咨詢】我們是**某煤礦機(jī)械設(shè)備制造公司，2023年開始研發(fā)煤礦開采新設(shè)備專利，并經(jīng)過**省科技廳等部門報(bào)備，2023年投入的研發(fā)費(fèi)用支出800萬元，均為費(fèi)用化支出，未形成無形資產(chǎn)，在2023年12月份預(yù)繳所得稅和所得稅匯算清繳時(shí)，已按政策規(guī)定，享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，即在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，又加計(jì)扣除了800萬元，但近日稅務(wù)部門推送的風(fēng)險(xiǎn)單提示，我公司2023年賬面掛記往來“其他應(yīng)付款”中，變賣處置研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品銷售收入100萬元，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，有這個(gè)規(guī)定嗎？謝謝老師。

【答復(fù)】你好，你反映的問題，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）第七條（二）規(guī)定：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

同時(shí)，結(jié)合財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)公告）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。

所以，你公司2023年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照800萬元，扣減變賣處置研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品銷售收入100萬元，剩余700萬元，享受加計(jì)扣除政策，也就是說，按照實(shí)際研發(fā)費(fèi)用支出700萬元據(jù)實(shí)扣除，加計(jì)扣除也是700萬元，多計(jì)算扣除的200萬元，需要補(bǔ)繳25%的企業(yè)所得稅50萬元，并按規(guī)定繳納滯納金和罰款。

【第6篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)務(wù)

為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，近年來，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策力度不斷加大，有力促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的研發(fā)活動(dòng)指什么？

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行加計(jì)扣除？

1.除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于六個(gè)禁止行業(yè)

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.制造業(yè)企業(yè)，且不屬于六個(gè)禁止行業(yè)

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

三、研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括哪些？

1.人員人工費(fèi)用

人員人工費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用

（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

相同：研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用

折舊費(fèi)用主要包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于六個(gè)禁止行業(yè)

制造業(yè)企業(yè)，且不屬于六個(gè)禁止行業(yè)

4.無形資產(chǎn)攤銷

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

無形資產(chǎn)攤銷是用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

設(shè)計(jì)試驗(yàn)費(fèi)用主要包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

無比例限制。

范圍基本相同：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職員福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（最后三項(xiàng)費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在人員人工費(fèi)用里核算）。

四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除注意事項(xiàng)有哪些？

1.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可以加計(jì)扣除

2.疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策

3.直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的特殊處理

4.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策

5.特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

6.財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別處理

五、通常情況下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)管理分為哪幾個(gè)階段？

通常情況下可以按照立項(xiàng)、研發(fā)、季報(bào)（自行選擇上半年加計(jì)扣除優(yōu)惠政策）、年度申報(bào)、資料留存后續(xù)管理等幾個(gè)階段進(jìn)行。

六、立項(xiàng)階段應(yīng)當(dāng)注意哪些事項(xiàng)？

1、公司決定立項(xiàng)，形成立項(xiàng)決議文件。

2、如果是委托、合作研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)簽訂合同并在科技部門進(jìn)行登記。

3、設(shè)立會(huì)計(jì)科目為研發(fā)支出科目及該項(xiàng)目子項(xiàng)目。

4、設(shè)立該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)輔助帳。

七、研發(fā)階段應(yīng)當(dāng)注意哪些事項(xiàng)？

1、對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)支出輔助帳”。

八、選擇上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策如何操作？

10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）（不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)），自行選擇當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

九、年終申報(bào)有哪些注意事項(xiàng)？

1、填制《研發(fā)支出輔助帳匯總表》，留存?zhèn)洳椤?/p>

2、收集準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料。

3、進(jìn)行年度申報(bào)，申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

十、年報(bào)結(jié)束后還需留存資料嗎？

需要。企業(yè)應(yīng)留存有關(guān)材料配合稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

end

來源：四川稅務(wù)、上海稅務(wù)

整理、排版：王白白

【第7篇】研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除

2023年9月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合對(duì)外發(fā)布，我國(guó)將提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。這一稅收激勵(lì)政策旨在進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新。根據(jù)目前政策，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)如何用好用足這些政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展呢？

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的流程

1、公司決定立項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)；

2、將委托或合作研發(fā)項(xiàng)目簽訂的合同在科技部門登記；

3、設(shè)立會(huì)計(jì)科目（研發(fā)支出項(xiàng)目及其子項(xiàng)目）；

4、設(shè)立該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用輔助賬；

5、對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；

6、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)費(fèi)用輔助賬”；

7、填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為財(cái)務(wù)報(bào)表附注報(bào)送稅局；

8、填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用歸集表》；

9、收集準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料；

10、向主管稅務(wù)局備案；

11、進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳年度納稅申報(bào)，申報(bào)享受相應(yīng)優(yōu)惠政策；

12、留存以上整個(gè)過程中的有關(guān)材料，以備稅局后續(xù)查訪管理。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的管理

（一）會(huì)計(jì)核算

研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)可以設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計(jì)入“研發(fā)支出”科目（費(fèi)用化支出）；滿足資本化條件的，計(jì)入“研發(fā)支出”科目（資本化支出）。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出”科目（資本化支出）的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”。期（月）末將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；期末借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

（二）稅務(wù)管理

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

（三）納稅申報(bào)

1、預(yù)繳申報(bào)

填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類，2023年版)》附表1《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》第30行“五、新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”，填報(bào)納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定，發(fā)生的新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額。

2、年度申報(bào)

填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表a107014《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。由于該表根據(jù)原先政策設(shè)置費(fèi)用明細(xì)，所以估計(jì)新政策出臺(tái)后本表欄次將會(huì)做相應(yīng)修改。

（四）追溯執(zhí)行

企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍

（一）研發(fā)人員人工費(fèi)

1、本公司研發(fā)人員，包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資、五險(xiǎn)一金、補(bǔ)助費(fèi)等；

2、公司對(duì)研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)；

3、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；

其中，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)，不是以你企業(yè)總共付出的勞務(wù)費(fèi)為準(zhǔn)，而是按相應(yīng)勞務(wù)派遣企業(yè)收到你的費(fèi)用后，實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用。

（二）直接投入研發(fā)的費(fèi)用

1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用；

2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)用；

3、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)用；

4、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)用；

5、儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用；

6、通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)用。

（三）儀器設(shè)備的折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用

1、儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)（用于研發(fā)活動(dòng)的）；’

2、軟件、專利權(quán)的攤銷費(fèi)用（用于研發(fā)活動(dòng)的）；

3、許可證、專有技術(shù)的攤銷費(fèi)用（用于研發(fā)活動(dòng)的）；

4、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法的攤銷費(fèi)用（用于研發(fā)活動(dòng)的）；

（四）新技術(shù)的各類費(fèi)用

1、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)；

2、新工藝規(guī)程的制定費(fèi)；

3、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；

4、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

（五）其他相關(guān)費(fèi)用

其他相關(guān)費(fèi)用的總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。主要有：

1、職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；

2、資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；

3、專家咨詢費(fèi)；

4、科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)；

5、研發(fā)成果的相關(guān)費(fèi)用（如對(duì)結(jié)果進(jìn)行檢索分析、評(píng)議論證、鑒定評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)等）；

6、相應(yīng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的費(fèi)用（申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)）。

【第8篇】研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除

以下活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除

r&d成果應(yīng)用不具有創(chuàng)造性特性，決定了該類活動(dòng)在研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用不能加計(jì)扣除。關(guān)于這一點(diǎn)，我們?cè)谙嚓P(guān)涉稅規(guī)定上可看出一些端倪。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一（二）明確規(guī)定下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

以下行業(yè)不適用加計(jì)扣除

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文列舉了幾個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。在負(fù)面清單里類型的行業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

97號(hào)公告將6個(gè)行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。在判定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。在計(jì)算收入總額時(shí)，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計(jì)算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

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【第9篇】不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第四條列舉了6個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

國(guó)家稅務(wù)總局2023年第97號(hào)公告將6個(gè)行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

在判定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。

在計(jì)算收入總額時(shí)，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。

收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計(jì)算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

七類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

上述所列舉的7類活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，對(duì)什么活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。

【第10篇】研發(fā)費(fèi)用歸集的說明

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集主要注意事項(xiàng)：

（1）人員人工：主要是指從事研究開發(fā)活動(dòng)人員的全年工資薪金、五險(xiǎn)一金，員工的在職天數(shù)必須在183 天以上；

（2）直接投入：必須是企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出；或者企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置試置產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研發(fā)活用的一起、設(shè)備的維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，包括租入的固定資產(chǎn)費(fèi)用；

（3）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：研究開發(fā)項(xiàng)目所用建筑物也可以折舊；

（4）無形資產(chǎn)攤銷：主要包括專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；

（5）設(shè)計(jì)費(fèi)用：包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；

（6）裝備調(diào)試費(fèi)用于試驗(yàn)費(fèi)用：注意批量生產(chǎn)和商業(yè)化生產(chǎn)發(fā)生的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入；

（7）委外費(fèi)用：要按照發(fā)生費(fèi)用的 80％計(jì)入，委托方可申報(bào)加計(jì)扣除；

（8）其他費(fèi)用：其他費(fèi)用的歸集范圍擴(kuò)大，但是不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20％限制。

二、其他需要注意的事項(xiàng)：

（1）注意與之前向政府部門申報(bào)的資料保持一致

按照原國(guó)稅函 [2009]203 號(hào)文的要求，高新技術(shù)企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。另外，很多高新技術(shù)企業(yè)需要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會(huì)報(bào)送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)。在再次認(rèn)定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注與之前申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。

（2）注意跨期研發(fā)費(fèi)用的處理

跨年度的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。

（3）注意研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性

高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強(qiáng)的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項(xiàng)目，應(yīng)該在無形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)下體現(xiàn)。另外，過于龐大的研發(fā)項(xiàng)目可以考慮分拆，但是相關(guān)費(fèi)用不能簡(jiǎn)單的平均分?jǐn)?，?yīng)當(dāng)有合理的分?jǐn)傄罁?jù)。

【第11篇】研發(fā)費(fèi)用按照工時(shí)分?jǐn)?/h2>
對(duì)于很多研發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)來說，研發(fā)費(fèi)用的公共費(fèi)用分?jǐn)偸且粋€(gè)比較復(fù)雜的問題。能否準(zhǔn)確的分?jǐn)偣惭邪l(fā)費(fèi)用，不僅僅是在財(cái)務(wù)上需要準(zhǔn)確核算每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的成本。在稅務(wù)上的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也要求把成本費(fèi)用分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)項(xiàng)目，才可以享受優(yōu)惠政策。
首先，我們要明確哪些費(fèi)用屬于研發(fā)費(fèi)用的公共費(fèi)用？
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用的具體范圍：人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)的費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用。
研發(fā)費(fèi)用的公共費(fèi)用就是指同時(shí)服務(wù)于兩個(gè)及兩個(gè)以上研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用。
比如，人工費(fèi)用中研發(fā)人員小a既參與研發(fā)項(xiàng)目甲，同時(shí)也參與研發(fā)項(xiàng)目乙，那么小a的工資薪金就屬于研發(fā)費(fèi)用的公共費(fèi)用；
再比如，無形資產(chǎn)費(fèi)用中研發(fā)項(xiàng)目甲和研發(fā)項(xiàng)目乙共同使用企業(yè)購(gòu)買的同一款研發(fā)軟件，那么這款軟件的費(fèi)用也屬于研發(fā)費(fèi)用的公共費(fèi)用。
理解了什么是研發(fā)費(fèi)用的公共費(fèi)用，那么問題的答案就呼之欲出了。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題明確規(guī)定：
1、人員人工費(fèi)用：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除；
2、直接投入費(fèi)用：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
3、折舊費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除；
4、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
綜上所述，按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)政策的要求，研發(fā)費(fèi)用的公共費(fèi)用是需要分?jǐn)偟矫總€(gè)項(xiàng)目。
那么，實(shí)際操作中如何處理更合理呢？我們提供兩個(gè)方法：
方法1：研發(fā)以人工投入為主的，公共費(fèi)用建議按照每個(gè)項(xiàng)目投入的人工工時(shí)作為分?jǐn)傄罁?jù)。
方法2：研發(fā)以機(jī)器投入為主的，公共費(fèi)用建議按照每個(gè)項(xiàng)目投入的機(jī)器工時(shí)作為分?jǐn)傄罁?jù)。
每月會(huì)計(jì)部門需要按照進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集：可以直接計(jì)入的，直接計(jì)入該項(xiàng)目（輔助核算項(xiàng)目名稱為“**項(xiàng)目”）的研發(fā)費(fèi)用。需要分?jǐn)偟?，則需要先計(jì)入“公共項(xiàng)目”（輔助核算項(xiàng)目名稱為“公共項(xiàng)目”），而后進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
分?jǐn)倳r(shí)，需要研發(fā)部門每月提供每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目所投入的“人工工時(shí)表”或“機(jī)器工時(shí)表”，作為相關(guān)公共費(fèi)用分?jǐn)偟囊罁?jù)。
最終，企業(yè)可以得到準(zhǔn)確的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)，便于進(jìn)行經(jīng)營(yíng)分析和進(jìn)行稅收優(yōu)惠申請(qǐng)。

【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除自查

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)

01會(huì)議時(shí)間

2023年3月11日14：00

02課程介紹

1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)政策

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備查材料

3.研發(fā)費(fèi)用歸集核算、國(guó)高新與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的交集

4.企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理工作中的財(cái)務(wù)要點(diǎn)、難點(diǎn)

5.研發(fā)費(fèi)用如何處理？

6.填補(bǔ)對(duì)把控研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)性的空白

03主辦單位

北京市中小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)

北京軟件和信息服務(wù)業(yè)協(xié)會(huì)

04報(bào)名方式

1.掃描下方二維碼

掃描二維碼

2.發(fā)送公司-姓名-職務(wù)-手機(jī)-郵箱-微信號(hào)至聯(lián)系人郵箱

3. 服務(wù)專員聯(lián)系，統(tǒng)一拉入微信群

4.發(fā)送騰訊會(huì)議平臺(tái)鏈接邀請(qǐng)進(jìn)入

聯(lián)系人：常思佳 18210329307 changsj@bsia.org.cn

【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除輔導(dǎo)咨詢

□ 沈亞蕊

為進(jìn)一步提升企業(yè)研發(fā)積極性，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》，甘南州12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為契機(jī)，結(jié)合2023年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，開展助力企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落地工作。

一是培訓(xùn)先行，夯實(shí)基礎(chǔ)。為貫徹落實(shí)好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策相關(guān)工作要求，甘南州納稅服務(wù)中心組織熱線坐席人員開展了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為后期做好納稅人熱線服務(wù)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二是主動(dòng)出擊，精準(zhǔn)滴灌。為推動(dòng)研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策落實(shí)落細(xì)，納稅服務(wù)中心通過企業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)比，挑選出符合政策優(yōu)惠條件的企業(yè)，通過12366熱線開展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策宣傳講解，指導(dǎo)納稅人學(xué)懂、弄通、用好政策，確保優(yōu)惠政策“應(yīng)知盡知”、政策紅利“應(yīng)享盡享”。

通過12366納稅服務(wù)熱線“滴灌式”服務(wù)，符合政策優(yōu)惠條件的企業(yè)及時(shí)享受了政策紅利，甘南稅務(wù)12366納稅服務(wù)熱線得到了納稅人的一致好評(píng)。甘肅華羚乳品股份有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人說：“創(chuàng)新是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的必由之路，多虧了稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)和提示，讓我們享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，釋放了企業(yè)資金壓力，加快了企業(yè)資金流轉(zhuǎn)，激發(fā)了企業(yè)創(chuàng)新動(dòng)能，讓我們重研發(fā)的企業(yè)有更充裕的資金投入到產(chǎn)品研發(fā)中，這對(duì)企業(yè)發(fā)展是很大的鼓勵(lì)和支持?！?/p>

【第14篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策2023

為了更好地鼓勵(lì)企業(yè)開展研究開發(fā)活動(dòng)和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部于2023年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），并自2023年1月1日起實(shí)施。目前正在執(zhí)行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）將同時(shí)廢止。

一、研發(fā)活動(dòng)

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

二、研發(fā)費(fèi)用

（一）加計(jì)扣除規(guī)定

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

（二）可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍

1.人員人工費(fèi)用。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用。

（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

3.折舊費(fèi)用。

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

4.無形資產(chǎn)攤銷。

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

三、政策排除

（一）不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（二）不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

四、特別事項(xiàng)處理

1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本政策規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

五、管理要求

（一）會(huì)計(jì)核算

企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

（二）稅務(wù)管理

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。

稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

（三）納稅申報(bào)

1、預(yù)繳申報(bào)

2、年度申報(bào)

（四）追溯執(zhí)行

企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

【第15篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策公告

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào)

全文有效

2022.5.20

為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的重大決策部署，更好服務(wù)市場(chǎng)主體，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告如下：

一、企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

二、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

三、企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時(shí)再按照取得入庫(kù)登記編號(hào)的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

四、本公告自2023年1月1日起施行。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2023年5月20日

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》的政策解讀

2023年05月31日來源：國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的重大決策部署，更好服務(wù)市場(chǎng)主體，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年10號(hào)，以下簡(jiǎn)稱10號(hào)公告）?，F(xiàn)解讀如下：

一、公告出臺(tái)的主要背景是什么？

2023年，根據(jù)國(guó)務(wù)院部署，我局制發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱28號(hào)公告），允許企業(yè)2023年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。此項(xiàng)政策取得了良好效果，33萬戶企業(yè)提前享受減稅紅利，對(duì)企業(yè)加大研發(fā)投入發(fā)揮了促進(jìn)作用。但28號(hào)公告的上述舉措僅適用于2023年度，對(duì)于以后年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策如何享受問題，需要進(jìn)一步明確。

10號(hào)公告對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策在10月份預(yù)繳享受問題作出長(zhǎng)期性制度安排，明確2023年及以后年度10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，及時(shí)穩(wěn)定政策預(yù)期，回應(yīng)社會(huì)關(guān)切。

二、與2023年的規(guī)定相比，2023年及以后年度預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的時(shí)點(diǎn)和辦理方式有什么變化？

與2023年規(guī)定相比，2023年及以后年度企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的享受時(shí)點(diǎn)和辦理方式?jīng)]有變化。具體為：一是企業(yè)在10月征期預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，可自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)未選擇享受的，可在年度匯算清繳時(shí)一并享受。二是企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

三、企業(yè)在10月征期時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)嗎？

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)預(yù)繳申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），與其他相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

四、科技型中小企業(yè)在季度預(yù)繳時(shí)，如何享受？

按照《科技部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2018〕11號(hào)）的規(guī)定，入庫(kù)登記編號(hào)第11位為0的科技型中小企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，比如在2023年取得入庫(kù)登記編號(hào)且編號(hào)第11位為0的科技型中小企業(yè)，可以在2023年度享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?？萍夹椭行∑髽I(yè)在季度預(yù)繳時(shí)，尚未取得下一年度入庫(kù)登記編號(hào)，無法判斷其是否符合享受優(yōu)惠的條件。為使科技型中小企業(yè)及時(shí)享受到優(yōu)惠，公告明確企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可以選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除政策，年度匯算清繳時(shí)再根據(jù)取得入庫(kù)登記編號(hào)的情況確定是否可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

為便于科技型中小企業(yè)在匯算清繳期間合規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，在此提醒企業(yè)在每年年初，及時(shí)向科技部門提交科技型中小企業(yè)自評(píng)信息，以便在匯算清繳結(jié)束前取得科技型中小企業(yè)的入庫(kù)登記編號(hào)，及時(shí)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

【第16篇】加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集

案例簡(jiǎn)述

a公司是一家食品保健類企業(yè)。2023年3月，a公司接受某稅務(wù)師事務(wù)所研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)后，拿到了一份專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中所列示的研發(fā)費(fèi)用金額，與企業(yè)賬面列示的研發(fā)費(fèi)用金額并不一致。

之所以出現(xiàn)這個(gè)情況，主要是因?yàn)樵摴矩?cái)務(wù)部門在賬務(wù)處理時(shí)，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的口徑，對(duì)2023年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了歸集，并將研發(fā)租用建筑物的租金支出和研發(fā)用建筑物折舊費(fèi)用，計(jì)入了當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用。不僅如此，a公司還存在研發(fā)人員任職時(shí)間不滿183天、未對(duì)同時(shí)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)和生產(chǎn)任務(wù)的研發(fā)人員進(jìn)行工時(shí)分配等問題。

最終，在稅務(wù)師事務(wù)所的建議下，a公司對(duì)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》和《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告》中所列示的研發(fā)費(fèi)用金額進(jìn)行了調(diào)整。

分析與建議

實(shí)務(wù)中，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑，與企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑，兩者存在差異，且后者通常嚴(yán)于前者。一些企業(yè)往往容易忽視這一點(diǎn)，在日常核算歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，采用高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的口徑進(jìn)行歸集。這導(dǎo)致企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時(shí)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額，小于賬目列示的研發(fā)費(fèi)用總額。于是，稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)開展稅務(wù)審計(jì)時(shí)，通常會(huì)建議企業(yè)按照較為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

企業(yè)還容易忽略的一點(diǎn)是，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，企業(yè)科技人員應(yīng)滿足累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上這一條件。由于部分行業(yè)企業(yè)的人員流動(dòng)性較大，企業(yè)無法在立項(xiàng)之初、研發(fā)費(fèi)用核算之初，就預(yù)知科技人員能否最終滿足“183天”這一工作時(shí)間要求，僅能按照研發(fā)工作的實(shí)際情況，將研發(fā)人員工資費(fèi)用歸集到相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目中，然后再在接受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)，或享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時(shí)，將不符合條件的部分人員工資費(fèi)用予以剔除。這也可能導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報(bào)表、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)賬目中所列示的研發(fā)費(fèi)用金額不一致，給企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格帶來阻礙。

因此，企業(yè)開展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間，應(yīng)早于其開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間，以確保研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)列示一致。

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

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