【第1篇】廢品收入沖減研發(fā)費用
會員：
我公司在研發(fā)過程中產(chǎn)生了一些下腳料收入，按規(guī)定扣減本年度研發(fā)費用后仍有余額，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減下一年度研發(fā)費用？
大成方略：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）第二條第（四）項第一款規(guī)定，企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第七條第（二）項規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
國家稅務(wù)總局發(fā)布的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》第一條第（十九）項規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
因此，你公司研發(fā)過程中產(chǎn)生的下腳料收入沖減本年度研發(fā)費用后仍有余額的，本年度加計扣除的研發(fā)費用按零計算，無需結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減。
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【第2篇】廢品收入增值稅稅率
【編者按】再生資源產(chǎn)業(yè)是循環(huán)經(jīng)濟的重要組成部分，也是提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、實現(xiàn)綠色低碳發(fā)展的重要途徑。回收作為再生資源產(chǎn)業(yè)的核心環(huán)節(jié)，承擔(dān)著將各種分散的廢舊物資進行“匯聚”與初加工的任務(wù)，是循環(huán)經(jīng)濟的重要實現(xiàn)手段和發(fā)展保障。回收企業(yè)的稅收問題一直是影響行業(yè)發(fā)展的困境。2023年12月30日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2023年第40號）（以下簡稱“公告”），對資源綜合利用行業(yè)的增值稅政策進行調(diào)整，自2023年3月1日起執(zhí)行。公告對再生資源回收行業(yè)、回收企業(yè)有哪些影響？本文結(jié)合公告內(nèi)容和回收企業(yè)的稅收困境展開分析，供企業(yè)參考。
一、2021第40號公告：允許回收企業(yè)選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，回收業(yè)務(wù)增值稅將大大降低
根據(jù)公告第一條的規(guī)定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅的，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。以回收企業(yè)從上游散戶購進貨物，上游不開票，上游通過稅局代開3%的發(fā)票，上游開具13%的發(fā)票為例，與回收企業(yè)選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅進行比較，如下表：
根據(jù)上表可知，在同等銷售價格的情況下，選擇簡易計稅方法，回收企業(yè)增值稅稅負(fù)有所緩解，毛利潤會增加。換言之，在同等毛利潤的情況下，回收企業(yè)可以以更低的價格進行銷售，取得競爭優(yōu)勢。
如果回收企業(yè)作為一般納稅人，且取得的進項發(fā)票不足，選擇簡易計稅計算繳納增值稅更為合適，能在一定程度上緩解增值稅進項不足的問題，降低增值稅稅負(fù)。如果回收企業(yè)選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，根據(jù)公告第一條第（二）款的規(guī)定，需要滿足一定的條件：即除從事危險廢物、報廢機動車回收業(yè)務(wù)以外的其他再生資源回收納稅人應(yīng)符合國家商務(wù)主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行市場主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。
二、2021第40號公告：政府不得給予再生資源回收企業(yè)財政返還、獎補
自2008年財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號）取消了免稅政策及抵扣政策，2023年返還政策到期后，回收企業(yè)取得發(fā)票難、增值稅進項無法抵扣、成本過高的問題再次困擾行業(yè)發(fā)展。為了促進再生資源行業(yè)的發(fā)展，部分地方政府與本地符合條件的企業(yè)簽訂協(xié)議，或者招商引資并與招商引資企業(yè)簽訂協(xié)議，對此類企業(yè)銷售再生資源銷售并在其開具增值稅專用發(fā)票、繳納增值稅后，政府以財政返還或獎補的形式對回收企業(yè)進行鼓勵，減輕廢舊物資回收企業(yè)的增值稅稅負(fù)壓力。
根據(jù)公告第一條第（三）款的規(guī)定，各級財政、主管部門及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財政返還、獎補行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任。即地方政府通過財政返還、獎補的方式降低回收企業(yè)的增值稅稅負(fù)的方案將成為歷史。
公告將于2023年3月1日起執(zhí)行，對于現(xiàn)有的地方財政返還、獎補政策，公告發(fā)布后執(zhí)行前的這段時間，地方政府很可能會停止財政返還、獎補政策的執(zhí)行。公告出臺前已開展的業(yè)務(wù)，如果尚未取得財政返還、獎補，建議相關(guān)企業(yè)盡可能在公告執(zhí)行前取得財政返還、獎補，避免后續(xù)無法取得的風(fēng)險。公告出臺后執(zhí)行前開展的業(yè)務(wù)，也將面臨無法取得財政返還、獎補的風(fēng)險，需要在開展業(yè)務(wù)時充分考慮無法享受財政返還、獎補政策對業(yè)務(wù)的影響。公告執(zhí)行后開展的新業(yè)務(wù)，也將難以再適用財政返還、獎補政策。
三、選擇簡易計稅無法解決回收業(yè)務(wù)采購憑證問題，企業(yè)成本扣除仍未解決
再生資源回收行業(yè)進入門檻低，以自然人、個體工商戶作為回收主體在整個回收行業(yè)中所占比重較大，但規(guī)模通常比較小，且比較分散。而下游用廢企業(yè)往往規(guī)模較大，且相對集中。為避免無法取得進項發(fā)票帶來的稅負(fù)成本及引發(fā)的稅收風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險，下游用廢企業(yè)通常不愿意直接與散戶簽訂購銷合同，而是選擇由規(guī)模相對大的回收企業(yè)作為自己的供應(yīng)商，與回收企業(yè)簽訂購銷合同。但因廢舊物資，尤其是廢舊鋼鐵等金屬，物流運輸、倉儲成本較高，導(dǎo)致實踐中通常由散戶直接將回收物直接運送至用廢企業(yè)。如此以來，在法律關(guān)系上形成“回收散戶——回收企業(yè)——用廢企業(yè)”典型且常見的交易模式。除上述交易模式外，回收企業(yè)會從產(chǎn)廢企業(yè)購買，此類交易中，回收企業(yè)可以從產(chǎn)廢企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，用作增值稅進項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除，但此類業(yè)務(wù)數(shù)量較少。
由于散戶供應(yīng)商無法自行開具增值稅發(fā)票，需要通過稅務(wù)機關(guān)代開。而在業(yè)務(wù)實踐中，由于廢舊物資回收涉及貨物數(shù)量及金額巨大，絕大多數(shù)散戶供應(yīng)商在銷售貨物時選擇即時結(jié)算，貨款兩訖，不愿意花費更多精力在稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，且部分地方稅務(wù)機關(guān)出于行政執(zhí)法風(fēng)險的考慮，不愿為散戶供應(yīng)商代開發(fā)票。由此，回收企業(yè)在稅務(wù)處理上陷入兩難困境，既無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，亦不能取得增值稅普通發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。為了維持經(jīng)營，回收企業(yè)不得不自制收購憑證進行企業(yè)所得稅稅前扣除，但因政策的不穩(wěn)定，且不同地區(qū)做法不同，使回收企業(yè)始終存在涉稅風(fēng)險。
使用收購憑證作為稅前扣除憑證：2005年5月27日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強廢舊物資增值稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2005〕544號）（已失效），規(guī)定：回收經(jīng)營單位應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定使用廢舊物資收購憑證，并明確了自行開具收購憑證的具體要求。結(jié)合2000年國稅總局引發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條“納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”的規(guī)定，在當(dāng)時收購憑證可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。
使用廢舊物資發(fā)票作為稅前扣除憑證：2008年12月9日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財稅[2008]157號），明確：單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅條例）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》及財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。此后，部分地區(qū)的廢舊物資回收業(yè)務(wù)不再使用專用發(fā)票和收購發(fā)票，回收企業(yè)從散戶收購廢舊物資需要取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票進行稅務(wù)處理。而部分地區(qū)雖取消了專用發(fā)票，但仍然保留了收購發(fā)票的使用，允許回收企業(yè)自行領(lǐng)購、開具廢舊物資收購發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，收購發(fā)票增值稅稅率為零。但因為回收企業(yè)從散戶手中收購貨物不屬于免征、減征和零稅率的適用情形（個人銷售自己使用過的廢舊物品除外），不能開具零稅率的發(fā)票，且不屬于收購農(nóng)產(chǎn)品，不適用帶有收購字樣的憑證，故對于回收企業(yè)而言，其自行開具廢舊物資收購發(fā)票存在不得進行企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險。
使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證：2023年6月6日，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號），對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。根據(jù)第九條的規(guī)定：回收企業(yè)從產(chǎn)廢企業(yè)（通常已辦理稅務(wù)登記）收購，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證?；厥掌髽I(yè)從個人散戶回收，如果個人散戶銷售數(shù)額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點的，回收企業(yè)的支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。如果個人散戶銷售數(shù)額超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點的，回收企業(yè)的相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。雖然第九條第三款規(guī)定稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，但截止目前稅務(wù)機關(guān)對此并沒有進行另行規(guī)定。
我們認(rèn)為，根據(jù)企業(yè)所得稅法關(guān)于稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，可以看出發(fā)票僅是企業(yè)所得稅前扣除的一類“合法、有效憑證”，而不是唯一的“合法、有效憑證”。發(fā)票是企業(yè)所得稅前扣除憑證中重要的一種，但并非沒有發(fā)票就絕對不準(zhǔn)扣除，也不是有了發(fā)票就一定準(zhǔn)予扣除?？鄢龖{證反映的是企業(yè)發(fā)生的各項支出，應(yīng)當(dāng)確屬已經(jīng)實際發(fā)生。要求支出是真實發(fā)生的，證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實有效的。即符合規(guī)定的發(fā)票僅僅是稅前扣除的一類合法、有效的憑證，但不是唯一的合法、有效憑證，合法、有效憑證不具有唯一性、唯發(fā)票性。
但在實踐中，回收企業(yè)選擇以自制內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的做法，并不能得到全部稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，有些稅務(wù)會以此對回收企業(yè)作出涉稅處理、處罰。如某a回收公司在開展廢鋼采購業(yè)務(wù)時以自制憑證及配套的采購合同、付款憑據(jù)、磅單等業(yè)務(wù)材料入賬扣除采購成本，被主管稅務(wù)機關(guān)下達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，要求企業(yè)補開、換開發(fā)票。某b回收公司收到主管稅務(wù)機關(guān)下發(fā)的《稅務(wù)事項通知書》，認(rèn)定b公司2023年發(fā)生的廢鋼收購業(yè)務(wù)未取得合法稅前憑證，不得在企業(yè)所得稅申報時稅前扣除，責(zé)令b公司限期補繳企業(yè)所得稅6.5億元并按日加收萬分之五的滯納金。
本次公告雖然規(guī)定了回收企業(yè)可以選擇簡易計稅或一般納稅方法，但并未對回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題進行明確，使得回收企業(yè)仍然無法徹底消除所得稅扣除憑證的涉稅風(fēng)險。
四、回收企業(yè)自制收購憑證的三大稅法風(fēng)險
1、企業(yè)所得稅調(diào)增的風(fēng)險
考慮到回收企業(yè)開展廢舊物資回收及銷售，屬于增值稅應(yīng)稅項目。應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。但實踐中，回收企業(yè)通常難以取得發(fā)票，致使回收企業(yè)不得不自制內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，但并不能得到全部稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條、第十三條的規(guī)定，回收企業(yè)取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。如果回收企業(yè)未取得發(fā)票、其他外部憑證，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求供應(yīng)商補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，才可以作為稅前扣除憑證。但通常情況下，回收企業(yè)無法再從散戶處取得發(fā)票或者其他外部憑證。
一旦回收企業(yè)自制的內(nèi)部憑證被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為不符合規(guī)定，不允許稅前扣除，稅務(wù)機關(guān)將可能要求回收企業(yè)調(diào)增企業(yè)所得稅。
2、未代扣代繳個人所得稅的風(fēng)險
散戶銷售廢舊物資，根據(jù)《個人所得稅法》第二條的規(guī)定，屬于其個人財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或經(jīng)營所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法》第九條的規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?；厥掌髽I(yè)從上游散戶供貨方收購貨物，回收企業(yè)向散戶支付收購款，應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳義務(wù)。在實踐中，回收企業(yè)通常很少履行代扣代繳義務(wù)。對于散戶，其屬于偷稅。對于回收企業(yè)，如果其未履行代扣代繳義務(wù)，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
3、認(rèn)定為偷稅的法律風(fēng)險
《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
回收企業(yè)因無法取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，而是以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證進行申報納稅，一旦未被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，稅務(wù)機關(guān)將可能會認(rèn)為回收企業(yè)屬于在帳簿上多列支出，進而認(rèn)定回收企業(yè)涉嫌偷稅，并對其進行稅務(wù)處理和處罰。
綜上，本次公告雖然緩解了回收企業(yè)增值稅的稅負(fù)壓力，但并未從根本上解決回收企業(yè)的稅收困境，尤其是企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題。加之回收行業(yè)扣除憑證使用混亂及認(rèn)定不一的情況，使得回收企業(yè)面臨著所得稅調(diào)整和涉嫌偷稅的風(fēng)險。對于國家政策層面來講，需要國家進一步調(diào)整和完善相關(guān)的稅收政策。對于回收企業(yè)來講，在稅收執(zhí)法司法實踐不一致的情況下，需要回收企業(yè)加強管理和應(yīng)對。對此，華稅律師建議回收企業(yè)從如下方面進行預(yù)防，降低稅務(wù)風(fēng)險：
第一，回收企業(yè)應(yīng)就目前的業(yè)務(wù)模式、稅務(wù)處理、地方稅收政策等進行稅務(wù)風(fēng)險評估與管理，及時發(fā)現(xiàn)和調(diào)整不規(guī)范、不合規(guī)的操作，完善業(yè)務(wù)材料，防范潛在的涉稅風(fēng)險。
第二，回收企業(yè)在開展經(jīng)營業(yè)務(wù)時，應(yīng)盡可能取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票，尤其是增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票是稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)，對于符合稅法規(guī)定且提供有關(guān)證明材料的代開申請，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)辦理。
第三，對于發(fā)布了收購憑證管理規(guī)定，允許回收企業(yè)自行開立廢舊物資收購憑證的地區(qū)，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定領(lǐng)購、使用收購憑證。同時，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注中央及地方稅收政策的變化情況，避免政策不穩(wěn)定帶來的涉稅風(fēng)險。
第四，對于私自印制、填開收購憑證的企業(yè)而言，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險較大。需要回收企業(yè)在業(yè)務(wù)開展過程中，完善交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等內(nèi)容，加強內(nèi)部風(fēng)險防控，例如：如實、準(zhǔn)確、逐筆記錄廢舊物資購、銷、存情況，在購、銷業(yè)務(wù)記賬憑證上附過磅單、驗收單、付款憑證等證明交易真實性的材料，從實質(zhì)層面爭取完善企業(yè)所得稅稅前扣除，降低納稅調(diào)整的風(fēng)險。
最后，如果回收企業(yè)發(fā)生真實的業(yè)務(wù)，但稅前扣除憑證被稅務(wù)機關(guān)否定，并被要求調(diào)增企業(yè)所得稅，回收企業(yè)要及時委托專業(yè)稅務(wù)律師進行應(yīng)對。
【第3篇】賣廢品收入要繳稅
收破爛收酒瓶易拉罐！酒瓶一毛易拉罐一毛二！舊的不去新的不來，東西舊了，多數(shù)人會選擇直接扔（土豪），但企業(yè)不行，要想開源節(jié)流，就必須克勤克儉。有人說，“賣舊物”就像叫外賣一樣簡單，但事實真是這樣嗎？
實際上，許多企業(yè)和老板都在“賣舊物”上做了冤大頭！
先來看官方解釋：“賣舊物”是銷售舊物，既包括銷售自己使用過的舊貨，又包括買來別人使用過的舊貨再銷售，即二手貨流通。因為不常用，且稅率的分類比較細(xì)致，很多公司在銷售舊物時，對具體的稅率模糊不清，往往會造成多交稅的情況。
對此，悟空財稅資深會計師為大家做了總結(jié)：銷售舊物需要交稅的群體，主要分三類：一般納稅人、小規(guī)模納稅人和個人。
一般納稅人
在正常的業(yè)務(wù)往來中，銷售貨物稅率是13%。但是在銷售舊物的時候，稅率有所變化。
如果銷售的是自己使用過的舊物，在2008年12月31日之前購入且該物品沒有抵扣過進項稅。那么，在銷售的時候，國家稅務(wù)局有優(yōu)惠，可以選擇簡易征收，按照3%征收率減按2%征收。
例如：甲公司在2008年6月3日購進一臺設(shè)備，不含稅金額140萬，當(dāng)時的增值稅稅率是17%，即增值稅稅額是23.8萬，由于沒有抵扣進項稅，在入賬的時候，入賬金額為163.8萬。在2023年6月1日，賣出的時候，可以選擇按此優(yōu)惠來計算稅款。
若是賣出的時候總價是17萬，那么增值稅稅款為17/（1+3%）*2%=0.3301萬。若不按此優(yōu)惠，也可按簡易征收率3%來交稅，稅款為17/（1+3%）*3%=0.4951萬?？梢钥闯?，這個優(yōu)惠政策使得甲公司少交了0.4951萬-0.3301萬=0.165萬稅款。
需要注意的是，若直接按3%征收率，那么是可以開具專用發(fā)票的，下家可以去稅務(wù)局認(rèn)證并抵扣當(dāng)期增值稅。若是按3%征收率減按2%征收，那么只能開具普通發(fā)票，相對應(yīng)的，下家不可以抵扣當(dāng)期增值稅。
如果銷售自己使用過的舊物，在2008年12月31日之前購入且已抵扣進項稅，或是在2023年12月31日之后購入的，還是按照該貨物原來流通的稅率來計算稅率。比如電腦，還是按13%稅率計算稅款。
小規(guī)模納稅人
在銷售自己使用過的舊物時，減按2%來征收稅款，算法和上面甲公司銷售舊物一致。
如果您的公司本身就是二手貨市場，舊物不是自己使用而是收購的，銷售的時候，不論是一般納稅人還是小規(guī)模，都按照簡易辦法3%征收率減按2%來征收，算法也是同上。
個人銷售舊物
一般是免稅的，畢竟個人銷售自己使用過的舊物時，稅務(wù)局根本沒法監(jiān)控，且個人一般不會買來別人使用過的物品再來轉(zhuǎn)手賣掉。企業(yè)賣舊物還要交稅，個人不用交，這種好事大家要是還把舊物放家里或者丟掉，真的有點虧！
以上就是納稅人銷售舊物的情況及其所適用的稅率，小編用了舉例說明，各位老板如有相關(guān)業(yè)務(wù)，希望不會再出現(xiàn)多交稅款的情形。
【第4篇】廢品收入交增值稅嗎
對廢品銷售漏稅的再提醒
原創(chuàng) 安世強 安博士講財稅
補充內(nèi)容：廢品銷售存在廣泛的稅會錯誤，2021.9.9筆者對實務(wù)中存在的問題進行了深入的分析，但根據(jù)點擊量看，基本屬于筆者發(fā)表文章中點擊率最低的一篇，可見沒有引起足夠的重視。這里在增加一條政策提醒，其余內(nèi)容，已經(jīng)閱讀過上期文章的讀者，不必再看。
根據(jù)財稅〔2008〕157號：單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅條例）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》及財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅。增值稅一般納稅人購進再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。
本通知所稱再生資源，是指《再生資源回收管理辦法》（商務(wù)部令2007年第8號）第二條所稱的再生資源，即在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價值的各種廢棄物。上述加工處理，僅指清洗、挑選、整理等簡單加工。
所以，企業(yè)經(jīng)常銷售的硬紙板，包裝存貨的編織袋等廢品應(yīng)該繳納增值稅。
實務(wù)中非廢品購銷企業(yè)對廢品銷售的稅會處理主要存在三類問題：
①不繳納增值稅或增值稅適用稅率錯誤；
②一概核算為其他業(yè)務(wù)收入；
③不入賬，銷售后資金在體外循環(huán)，在某些產(chǎn)生廢品收入較多行業(yè)可能會成為財務(wù)舞弊的一個手段。
對于隱瞞廢品收入，實務(wù)中可能會出現(xiàn)的問題包括：不入賬，利用小金庫支付各種不方便體現(xiàn)在賬面的支出；利用廢品收入調(diào)節(jié)利潤，比如需要利潤時，可將積攢的大量廢品一次性出售。
利用廢品收入進行違規(guī)操作的情況，這里也只能點到為止，繼續(xù)深入討論意義不大，還得管理層浪子回頭，以免造成不良后果，尤其是對某些ipo企業(yè)，可能造成其無法上市，而對于前兩方面的問題，筆者還是想再深入分析一下。
一、廢品的產(chǎn)生來源
廢品是日常經(jīng)營活動過程中，非特意、自然形成的物資。我這里為什么要使用“物資”兩個字，而不使用“資產(chǎn)”二字？因為資產(chǎn)是由企業(yè)有意識的購置或以其他方式獲取的，比如企業(yè)購買原材料，股東以貨幣資金出資，這些都是資產(chǎn)，而且在報表上有體現(xiàn)。而對于“物資”則不然，這些物資是由于企業(yè)日?；顒痈綆Мa(chǎn)生的，一般無單獨的成本費用，成本費用已經(jīng)計入了其他資產(chǎn)或費用。比如公司購置了設(shè)備，如紙箱等外包裝最后按照廢品進行了銷售，取得了收入；采購原料的包裝，原料使用后剩下的包裝；生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品、廢料等。
二、其他業(yè)務(wù)收入核算內(nèi)容的比較分析
其他業(yè)務(wù)收入同主營業(yè)務(wù)收入一樣，屬于營業(yè)收入和經(jīng)常性損益的范疇，報表列報為營業(yè)收入項目，但是由于交易頻率相對主營業(yè)務(wù)低，金額相對小，在企業(yè)營業(yè)收入中不占主要地位，所以在其他業(yè)務(wù)收入項目核算。一般企業(yè)最常見的其他業(yè)務(wù)收入包括：房租收入，對應(yīng)的房屋折舊計入其他業(yè)務(wù)成本；一般企業(yè)對外銷售原料，而不是產(chǎn)成品的，計入其他業(yè)務(wù)收入，對應(yīng)的存貨成本計入其他業(yè)務(wù)成本；還有其他一些讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入可以計入其他業(yè)務(wù)收入，比如專利權(quán)使用費等。
是否屬于主營業(yè)務(wù)或者其他業(yè)務(wù)，亦或是營業(yè)外收入具有相對性，以上的其他業(yè)務(wù)收入在其他企業(yè)可能就是主營業(yè)務(wù)，比如制造業(yè)公司銷售部分主要用于進一步加工的原料屬于其他業(yè)務(wù)收入，對于原料銷售商來說則屬于主營業(yè)務(wù)收入，但對于廢品銷售來說，除了廢品購銷企業(yè)外，對絕大多數(shù)企業(yè)來說都與以上所述列舉的其他業(yè)務(wù)收入項目的內(nèi)涵有很大差異，所以一般來說應(yīng)該計入營業(yè)外收入。
三、營業(yè)收入的認(rèn)定
收入是指企業(yè)在日?；顒?/strong>中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中“日?；顒印?，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。
舉例說明，飼料企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是生產(chǎn)并對外銷售飼料產(chǎn)品，并獲取收入，維持正常生產(chǎn)經(jīng)營。日?；顒蛹词遣少徳牧?、加工產(chǎn)成品、銷售產(chǎn)成品，如果銷售了半成品或原材料，由于也是日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的，也計入營業(yè)收入中的其他業(yè)務(wù)收入。
綜上可見，銷售廢品不是經(jīng)營目標(biāo)，也不是主要的日?；顒樱m然銷售廢品也是企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的，而且可能比較頻繁的產(chǎn)生和出售。但是對于營業(yè)收入、存貨等涉及到日常經(jīng)營活動的項目，我們不能無限制的將日常經(jīng)營這一定義或概念擴展，要嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的定義，否則，企業(yè)中任何的活動都是經(jīng)營過程中發(fā)生的。比如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于營業(yè)收入，我們購買固定資產(chǎn)不是為了持有以備出售，固定資產(chǎn)是生產(chǎn)資料，對外轉(zhuǎn)讓時不作為營業(yè)收入，而是作為資產(chǎn)處置收益，對固定資產(chǎn)的更新較為頻繁的企業(yè)，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)也不能認(rèn)定為屬于日常經(jīng)營活動并計入營業(yè)收入。
四、關(guān)于廢品銷售是否計入營業(yè)收入的進一步分析
前文提到對本企業(yè)來說屬于廢品的物資，對廢品購銷企業(yè)來說屬于主營業(yè)務(wù)，這里仍有必要對廢品進一步分析，并區(qū)別對待。
一類是真正的廢品，比如廢包裝等；一類是仍屬于本企業(yè)可使用的原料范疇或者產(chǎn)生的邊角料量大價高，比如某些金屬冶煉類或加工類企業(yè)，廢品如果涉及到金屬等的，這些金屬雖屬于廢品但其主要成分仍可以使用，則可以按照其價值核算為存貨，并沖減已經(jīng)發(fā)生的成本費用。這些物質(zhì)銷售時與真正的廢品還是有區(qū)別，可以作為營業(yè)收入。
需要指出的是：下文所述〔2005〕544號所述下腳料和廢料，如果企業(yè)產(chǎn)生這些材料后，按照其價值沖減了成本費用作為其入賬價值，即會計上是按照原材料等存貨項目核算的，銷售后應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入，并將存貨賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本；如果是生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢舊物資，不能按照存貨對外銷售或內(nèi)部自用的，也沒有對廢舊物資分配成本的，與普通廢品一樣的核算方法，即計入營業(yè)外收入，不計入其他業(yè)務(wù)收入。簡而言之，即如果下腳料等符合原料標(biāo)準(zhǔn)，可供企業(yè)自身或其他企業(yè)使用并分配了成本的，就不做為廢品對待了，更接近存貨的概念，所以對廢品不能一概而論，不加區(qū)分，全部計入其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入。
當(dāng)然以上都是原則性的分析，實務(wù)中問題錯綜復(fù)雜，還需具體問題具體分析，筆者認(rèn)為，廢品計入營業(yè)收入需滿足以下條件：
①廢品與公司存貨的屬性類似，比如金屬生產(chǎn)企業(yè)的金屬廢品可等同于原料，可作為營業(yè)收入，相反，原料的廢棄包材跟公司存貨沒直接關(guān)系，只是供應(yīng)商發(fā)貨時附帶送來，包裝廢品銷售的不能作為營業(yè)收入；
②能夠準(zhǔn)確的核算成本，如金屬廢品完全可以根據(jù)其含量和重量核算出成本，并沖減總成本，相反，包裝廢品不能單獨計價，成本已經(jīng)核算到了被包裝的存貨中。
另外，可能還有一個經(jīng)驗可供參考，一般來說企業(yè)可以隨時出售廢品給廢品收購企業(yè)或個人，一般可以是有多少收購多少，價格一般由收購商定，這類應(yīng)該是計入營業(yè)外收入；具有存貨屬性的廢料等可能不具備這些特點。
五、增值稅問題
對于一般企業(yè)銷售廢品的并沒有免增值稅的稅收優(yōu)惠，很多企業(yè)在出售廢品時直接收到現(xiàn)金，但未計提并繳納增值稅，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)然對于廢品購銷企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)免稅資格認(rèn)定的免征增值稅，這類企業(yè)有明確的政策依據(jù)，可參考國稅發(fā)〔2004〕60號、國稅函〔2005〕544號。
對于一般企業(yè)（非經(jīng)營廢舊物資購銷業(yè)務(wù)企業(yè)）的固定資產(chǎn)處置以外的其他廢品銷售，除條例規(guī)定的免增值稅項目外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強廢舊物資增值稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2005〕544號）：十、各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強產(chǎn)廢企業(yè)下腳（廢）料銷售的監(jiān)督管理，產(chǎn)廢企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售下腳（廢）料必須開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人要需要按照3%征收率計算繳納增值稅。
當(dāng)然，在漏繳納增值稅的同時，相關(guān)的附加稅也會漏繳。
五、類似概念和政策
《增值稅暫行條例》規(guī)定銷售的自己使用過的物品免征增值稅。 《實施細(xì)則》進一步解釋到：自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。針對一般企業(yè)銷售廢品及使用過的物品的主要增值稅政策如下：
1.轉(zhuǎn)讓自己使用過的物品和舊貨
個人理解：轉(zhuǎn)讓自己使用過的物品和舊貨跟廢品不是一個概念，自己使用過的物品和舊貨一般還可繼續(xù)使用，廢品則對自己基本沒有價值，但對其他企業(yè)可能有價值。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：
（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：
1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。
2.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）四、自2023年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
（一）銷售自己使用過的2023年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
注：第四條第（二）項和第（三）項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。參見：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）。
