【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除輔導(dǎo)咨詢
□ 沈亞蕊
為進(jìn)一步提升企業(yè)研發(fā)積極性，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》，甘南州12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為契機(jī)，結(jié)合2023年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動”，開展助力企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落地工作。
一是培訓(xùn)先行，夯實(shí)基礎(chǔ)。為貫徹落實(shí)好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策相關(guān)工作要求，甘南州納稅服務(wù)中心組織熱線坐席人員開展了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為后期做好納稅人熱線服務(wù)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二是主動出擊，精準(zhǔn)滴灌。為推動研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策落實(shí)落細(xì)，納稅服務(wù)中心通過企業(yè)數(shù)據(jù)對比，挑選出符合政策優(yōu)惠條件的企業(yè)，通過12366熱線開展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策宣傳講解，指導(dǎo)納稅人學(xué)懂、弄通、用好政策，確保優(yōu)惠政策“應(yīng)知盡知”、政策紅利“應(yīng)享盡享”。
通過12366納稅服務(wù)熱線“滴灌式”服務(wù)，符合政策優(yōu)惠條件的企業(yè)及時享受了政策紅利，甘南稅務(wù)12366納稅服務(wù)熱線得到了納稅人的一致好評。甘肅華羚乳品股份有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人說：“創(chuàng)新是企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的必由之路，多虧了稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)和提示，讓我們享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，釋放了企業(yè)資金壓力，加快了企業(yè)資金流轉(zhuǎn)，激發(fā)了企業(yè)創(chuàng)新動能，讓我們重研發(fā)的企業(yè)有更充裕的資金投入到產(chǎn)品研發(fā)中，這對企業(yè)發(fā)展是很大的鼓勵和支持?！?/p>
【第2篇】研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除費(fèi)用歸集表
十分鐘弄懂研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除怎么歸集？
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一項(xiàng)重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但還是有企業(yè)對于這個研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的歸集仍存有疑問。
因此，在這個企業(yè)所得稅匯算清繳季，中科為小編就從研發(fā)活動的形式、研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目這兩方面下手，為大家整理了研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該如何歸集?
研發(fā)活動的形式
企業(yè)研發(fā)活動的形式主要分為四種，而不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費(fèi)用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
01自主研發(fā)
指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識產(chǎn)權(quán)。
02委托研發(fā)
指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。
只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。
如何計(jì)算：
加計(jì)扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。
03合作研發(fā)
指立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。
合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項(xiàng)目成果的所有權(quán)。
合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。
如何計(jì)算：
企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
企業(yè)共同合作研發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項(xiàng)目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照會計(jì)核算要求分項(xiàng)目核算，并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。
04集中研發(fā)
指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開發(fā)。
如何計(jì)算
按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表，集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。
中科為小編溫馨提醒：
根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集
歸集口徑
目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個口徑
01會計(jì)核算口徑
其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
相關(guān)政策：
《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號）
02高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑
其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。
相關(guān)政策：
《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）
03加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑
政策口徑最小，主要是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入。可加計(jì)范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
【第3篇】加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集表下載
財(cái)務(wù)小伙伴應(yīng)該都聽說過企業(yè)有研發(fā)費(fèi)用的話，可以享受國家稅收優(yōu)惠政策，具體體現(xiàn)可以稅前加計(jì)扣除。先來普及一下什么叫研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
我國有關(guān)制度對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范存在于兩個方面：一是2006年2月15日財(cái)政部文件財(cái)會〔2006〕3號發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》;二是2007年3月16日由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議通過，自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。前者從會計(jì)核算角度規(guī)范了企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報告方法；后者從稅法角度規(guī)范企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用的歸集、攤銷及抵減企業(yè)應(yīng)稅收入進(jìn)行了規(guī)定。
但真到具體操作時該做些什么呢？
企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的，應(yīng)按規(guī)定在年度納稅申報時報送以下資料：
1.按照稅務(wù)總局97號公告要求，企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，在年末時匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并在報送《年度財(cái)務(wù)會計(jì)報告》的同時隨附注一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”，目前網(wǎng)報系統(tǒng)暫無法提供《研發(fā)支出輔助賬匯總表》電子表單，納稅人需將相關(guān)紙質(zhì)資料報主管地稅機(jī)關(guān)，由主管地稅機(jī)關(guān)錄入到金三系統(tǒng)（通過資料報送和信息采集模塊錄入，紙質(zhì)資料由主管地稅機(jī)關(guān)留存）。
2.新增一張《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》（以下簡稱《歸集表》），作為《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的附表，隨申報表一并報送。同時，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》中增加了“歸集表”的表單名稱和選擇填報情況。該歸集表的填報由企業(yè)根據(jù)其研發(fā)支出輔助賬匯總表分析填報。
3.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107014）（以下簡稱《明細(xì)表》）仍按規(guī)定報送，為簡化該表的填報內(nèi)容，在具體填報時，只需填寫第10行第19列，其他內(nèi)容不再填報。明細(xì)表第10行第19列“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)”，數(shù)據(jù)來源為《歸集表》序號11“十一、當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除總額”行次填寫的“發(fā)生額”。
二、關(guān)于備案管理
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)行備案管理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管地稅機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，并在年度匯繳清繳時享受。其他資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，具體“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按97號公告規(guī)定執(zhí)行。其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。
三、關(guān)于提高加計(jì)扣除比例
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號）規(guī)定，對科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。具體條件和辦法按《科技部財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號執(zhí)行）。
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)行備案管理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管地稅機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，并在年度匯繳清繳時享受。其他資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，具體“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按97號公告規(guī)定執(zhí)行。其他備案管理要求按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。
【第4篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用歸集文件
目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個口徑，一是會計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范。
三個研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下：
一是會計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。
三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。可加計(jì)范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
財(cái)稅〔2018〕64號：
一、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
二、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。
【第5篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集
一、常見問題
1.研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性存疑，研發(fā)費(fèi)大于管理費(fèi)或占比過高。
2.研發(fā)費(fèi)歸集不合理，如研發(fā)人員年均費(fèi)用遠(yuǎn)低于一般人員水平，直接投入占研發(fā)費(fèi)。
3.總額的比例過高，不同研發(fā)項(xiàng)目支出金額、結(jié)構(gòu)完全一樣。
4.委托外部研發(fā)的支出全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)，未按80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)。
5.研發(fā)費(fèi)用中其他費(fèi)用占比超過20%。
6.研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表和研發(fā)項(xiàng)目（rd）表不一致。
7.委托外部研發(fā)支出與附件材料產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議所列不一致。
二、企業(yè)需要怎么做才能避免踩到這些誤區(qū)？
研發(fā)費(fèi)用歸集
按照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照各個研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)歸集，并建立相應(yīng)的研發(fā)投入核算制度。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的注意要點(diǎn)如下：
研發(fā)項(xiàng)目確定
研發(fā)項(xiàng)目的確定是企業(yè)開展研發(fā)費(fèi)用歸集、項(xiàng)目資料整理的基礎(chǔ)。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）的要求，研發(fā)開發(fā)活動必須要有一定的創(chuàng)新性和先進(jìn)性。
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用輔助賬的建立
《工作指引》也規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用要以單個研發(fā)活動為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計(jì)算。企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和科技計(jì)入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，并填寫企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。企業(yè)應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用的研發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)賬，并提供相關(guān)憑證及明細(xì)表。
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的特殊規(guī)定
（1）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額；支付的特許權(quán)使用費(fèi)一般情況下不能作為委托外部研究開發(fā)等研發(fā)費(fèi)用；
（2）境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不超過總額的40%限額；
（3）其他費(fèi)用不超過總研發(fā)費(fèi)用的20%；
（4）研發(fā)費(fèi)用最終“應(yīng)當(dāng)”在費(fèi)用項(xiàng)下列支，在歸集時不應(yīng)從未結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的成本項(xiàng)中篩選；
企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中應(yīng)注意的問題
1、注意與之前向政府部門申報的資料保持一致。
按照原國稅函[2009]203號文的要求，申報高新認(rèn)定的企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。
在再次認(rèn)定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注與之前申報數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。
2、注意研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目、知識產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性。
高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強(qiáng)的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項(xiàng)目，應(yīng)該在無形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)下體現(xiàn)。另外，過于龐大的研發(fā)項(xiàng)目可以考慮分拆，但是相關(guān)費(fèi)用不能簡單的平均分?jǐn)?，?yīng)當(dāng)有合理的分?jǐn)傄罁?jù)。
3、注意跨期研發(fā)費(fèi)用的處理。
跨年度的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收報告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。
三、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集的幾個注意事項(xiàng)
（1）人員人工費(fèi)用
科技人員中：
專門從事研發(fā)活動，工資表中歸入研發(fā)部門工資，每月計(jì)提工資時分配至研發(fā)費(fèi)用，社保費(fèi)類同；
非專職從事研發(fā)活動的技術(shù)人員，需與研發(fā)活動立項(xiàng)決議中約定參與人員、參與時間相吻合，依據(jù)實(shí)際參與工時記錄，合理地將參與研發(fā)活動過程中公司所承擔(dān)的工資成本分配至研發(fā)費(fèi)用，社保費(fèi)類同。
（2）直接投入費(fèi)用
材料費(fèi)：
如公司處于研發(fā)階段，研發(fā)用料直接采購，憑對方送貨清單作為驗(yàn)收單，由研發(fā)部門的相關(guān)人員簽字簽收，并作為研發(fā)部門領(lǐng)料憑據(jù)，在取得發(fā)票、送貨清單時財(cái)務(wù)核算直接記入研發(fā)費(fèi)用-材料費(fèi)；
如公司處于研發(fā)與生產(chǎn)同步進(jìn)行階段，采購材料憑發(fā)票、送貨單（或入庫單）入原材料，研發(fā)領(lǐng)用時，填至出庫單，并由研發(fā)部門相關(guān)人員簽收領(lǐng)用，憑此出庫單記入研發(fā)費(fèi)用-材料費(fèi)。
（3）折舊費(fèi)用
固定資產(chǎn)折舊表中，需將資產(chǎn)按使用部門區(qū)分，研發(fā)部門使用的資產(chǎn)折舊，分配記入研發(fā)費(fèi)用-折舊費(fèi)
如研發(fā)過程臨時借用生產(chǎn)設(shè)備，那按研發(fā)所占用生產(chǎn)設(shè)備的工時記錄，將設(shè)備折舊在生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用中合理分配。
【第6篇】2023研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
先來看一個重磅新政！
財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號
為進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題公告如下：
一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
二、企業(yè)預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報時，未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。
三、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。
特此公告。
財(cái)政部
稅務(wù)總局
2023年3月31日
研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策內(nèi)容我們來做一個總結(jié)！
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。上述所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）和《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第6號）的有關(guān)規(guī)定：在2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。其中制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可以按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
而對于加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求
（1）企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理；同時，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
（2）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
其他應(yīng)注意事項(xiàng)：
失敗研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的處理
企業(yè)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風(fēng)險和不可預(yù)測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計(jì)扣除，在享受加計(jì)扣除時實(shí)際無法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。
直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品對外銷售的處理指引
稅務(wù)處理：國家稅務(wù)總局公告2023年第40號規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
舉例：2023年2月，c公司與客戶甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設(shè)備。該設(shè)備某項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)需要進(jìn)行研發(fā)，c公司對該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行自主研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)（x項(xiàng)目）。假設(shè)生產(chǎn)周期為3年。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中x項(xiàng)目領(lǐng)用材料30萬元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為100萬元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額50萬元。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出80萬元，其中x項(xiàng)目領(lǐng)用材料20萬元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門）。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用為80萬元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額40萬元。2023年10月完工并按合同約定交付給甲公司，取得設(shè)備價款1000萬元。當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出150萬元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用為100（150-30-20）萬元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額75萬元（2023年研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例從50%提升至75%）。
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托境外個人研發(fā)不適用加計(jì)扣除。
【第7篇】預(yù)繳能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》的政策解讀
為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的重大決策部署，更好服務(wù)市場主體，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年10號，以下簡稱10號公告）?，F(xiàn)解讀如下：
一、公告出臺的主要背景是什么？
2023年，根據(jù)國務(wù)院部署，我局制發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號，以下簡稱28號公告），允許企業(yè)2023年10月份預(yù)繳申報時，提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。此項(xiàng)政策取得了良好效果，33萬戶企業(yè)提前享受減稅紅利，對企業(yè)加大研發(fā)投入發(fā)揮了促進(jìn)作用。但28號公告的上述舉措僅適用于2023年度，對于以后年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策如何享受問題，需要進(jìn)一步明確。
10號公告對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策在10月份預(yù)繳享受問題作出長期性制度安排，明確2023年及以后年度10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，企業(yè)可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，及時穩(wěn)定政策預(yù)期，回應(yīng)社會關(guān)切。
二、與2023年的規(guī)定相比，2023年及以后年度預(yù)繳申報享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的時點(diǎn)和辦理方式有什么變化？
與2023年規(guī)定相比，2023年及以后年度企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的享受時點(diǎn)和辦理方式?jīng)]有變化。具體為：一是企業(yè)在10月征期預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，可自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)未選擇享受的，可在年度匯算清繳時一并享受。二是企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
三、企業(yè)在10月征期時享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎？
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報預(yù)繳申報表享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），與其他相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
四、科技型中小企業(yè)在季度預(yù)繳時，如何享受？
按照《科技部?國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）的規(guī)定，入庫登記編號第11位為0的科技型中小企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，比如在2023年取得入庫登記編號且編號第11位為0的科技型中小企業(yè)，可以在2023年度享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?？萍夹椭行∑髽I(yè)在季度預(yù)繳時，尚未取得下一年度入庫登記編號，無法判斷其是否符合享受優(yōu)惠的條件。為使科技型中小企業(yè)及時享受到優(yōu)惠，公告明確企業(yè)在10月份預(yù)繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可以選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除政策，年度匯算清繳時再根據(jù)取得入庫登記編號的情況確定是否可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
為便于科技型中小企業(yè)在匯算清繳期間合規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，在此提醒企業(yè)在每年年初，及時向科技部門提交科技型中小企業(yè)自評信息，以便在匯算清繳結(jié)束前取得科技型中小企業(yè)的入庫登記編號，及時享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
【第8篇】如何核實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用
1、歸集的目的不同；
2、研發(fā)活動適用范圍的不同，高新技術(shù)企業(yè)只要屬于國家重點(diǎn)支持的八大領(lǐng)域，那就是符合的。而加計(jì)扣除呢，除了煙草制造業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這六個主營業(yè)務(wù)的企業(yè)不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策外，其余的企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動均可以實(shí)行價值扣除，
3、歸集范圍不同。高企研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的20%。而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除當(dāng)中其他費(fèi)用不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%，并且不包括通訊費(fèi)。其次就是折舊費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除當(dāng)中折舊費(fèi)用僅包含儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用，不能包含房屋、建筑物這些折舊費(fèi)用。還有就是用于研發(fā)活動當(dāng)中的房屋建筑物等不動產(chǎn)的租賃費(fèi)用，也是不能夠享受加計(jì)扣除的。
【第9篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除率
概述
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國家為激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新而給予企業(yè)的一項(xiàng)所得稅優(yōu)惠政策。繼2023年制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%后，今年繼續(xù)出臺政策，加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度，將科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例也從75％提高到100％，以促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，培育壯大新動能。下面讓我們一起來了解一下關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的演變過程。
內(nèi)容
一、會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)
2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
二、委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
三、制造業(yè)企業(yè)
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
四、科技型中小企業(yè)
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
政策依據(jù)：
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號）
2.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號）
4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）
5.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號）
6.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號）
7.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號）
總結(jié)
一、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè)
2.住宿和餐飲業(yè)
3.批發(fā)和零售業(yè)
4.房地產(chǎn)業(yè)
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)
6.娛樂業(yè)
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)
備注：上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
二、不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。（中稅答疑）
【第10篇】可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)享受優(yōu)惠，如何歸集研發(fā)費(fèi)用，具體范圍是哪些？幫您梳理好了，收藏學(xué)習(xí)↓
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項(xiàng)研發(fā)活動的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
7.其他事項(xiàng)
（1）國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
（3）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
（4）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計(jì)處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。
（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
（8）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)后續(xù)管理
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后續(xù)管理方法
（一）重點(diǎn)管理對象
（1）首次享受優(yōu)惠和優(yōu)惠金額較大的納稅人；
（2）研發(fā)活動取得較大財(cái)政性資金的納稅人；
（3）單項(xiàng)費(fèi)用占比異常的納稅人：
（4）錯誤適用加計(jì)扣除比例的納稅人；
（5）不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的納稅人；
（6）享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策但未享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的納稅人；
（7）未享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的科技型中小企業(yè)。
（二）留存?zhèn)洳橘Y料審核、詢問了解和翻閱賬簿
1．案頭分析。對納稅人、備案資料是否齊全、研發(fā)費(fèi)輔助賬是否與申報表金額一致，以及優(yōu)惠事項(xiàng)的其他相關(guān)資料、情況進(jìn)行案頭審核，排查風(fēng)險點(diǎn)。研發(fā)費(fèi)輔助賬未分研發(fā)項(xiàng)目、填寫不完整的，相關(guān)研發(fā)立項(xiàng)文件殘缺的，應(yīng)責(zé)令納稅人限期補(bǔ)正。
2．納稅約談。對財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和研發(fā)人員進(jìn)行約談詢問，對享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除項(xiàng)存在風(fēng)險點(diǎn)的納稅人，應(yīng)當(dāng)通過面談、電話等方式了解情況，對從事研發(fā)一線人員和生產(chǎn)研發(fā)混用人員進(jìn)行突擊詢問，了解企業(yè)研發(fā)活動是否屬實(shí)，同時聽取納稅人的陳述或解釋，通過詢問后不能排除疑點(diǎn)的，應(yīng)進(jìn)行納稅評估。
3．通過企業(yè)提供的研發(fā)費(fèi)輔助匯總表與明細(xì)表，年度納稅申報表進(jìn)行對比，對疑點(diǎn)費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)賬簿憑證翻閱，并對納稅人研發(fā)設(shè)備、研發(fā)成功等情況進(jìn)行實(shí)地查看，查看納稅人是否符合加計(jì)扣除實(shí)質(zhì)條件。
（三）對企業(yè)主營行業(yè)是否符合加計(jì)扣除條件的核查
查看銷售合同、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)核算，核查行業(yè)判定是否準(zhǔn)確，主營行業(yè)是否屬于財(cái)稅（2015）119號第四條規(guī)定的不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)。
（四）對研發(fā)活動的核查
查看研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件、研發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單、若企業(yè)有經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報告、知識產(chǎn)權(quán)證書或申報文件、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、檢測報告等資料等。
核查研發(fā)活動是否屬于財(cái)稅（2015）119號第一條第二項(xiàng)所列不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動：
“1．企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2．對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3．企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4．對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5．市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6．作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7．社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究?！?/p>
（五）對人工費(fèi)用的核查
1．通過詢問人事部門人員和審閱用工合同、員工考勤記錄等方法，核查研發(fā)人員中是否有后勤人員，研發(fā)人員是否同時從事非研發(fā)活動情況以及相關(guān)人工費(fèi)用是否按照合理方法進(jìn)行分配。
2．查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會計(jì)憑證等，核查加計(jì)扣除的人工費(fèi)用中是否有職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)等。
3．通過its系統(tǒng) 個人所得稅扣繳申報查詢its（一人式）模塊查看企業(yè)個人所得稅扣繳申報表申報的企業(yè)人員工資進(jìn)行比對。
（六）對直接投入費(fèi)用的核查
1．審閱領(lǐng)料單據(jù)及領(lǐng)料部門簽字和研發(fā)部門人員名單，核查是否存在非研發(fā)活動領(lǐng)取的材料、燃料等計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況。
2．查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會計(jì)憑證、合同、協(xié)議等，核查加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中含有的用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)，其項(xiàng)目是否準(zhǔn)確、金額是否正確；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的后續(xù)支出，其金額是否正確。
3．查看研發(fā)輔助賬、相關(guān)會計(jì)憑證、租賃合同等，核查用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備是否是通過經(jīng)營租賃方式租入，是否存在將租賃費(fèi)一次性稅前扣除并加計(jì)扣除的情況。
（七）對折舊費(fèi)用的核查
1．查看研發(fā)支出輔助賬、長期待攤費(fèi)用明細(xì)賬、固定資產(chǎn)臺賬，核查加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用中是否有房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)、研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修、修理費(fèi)用；在研發(fā)、非研發(fā)共用的情況下，相關(guān)費(fèi)用是否按照合理方法進(jìn)行分配。
2．查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會計(jì)憑證、固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表，核查用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)是否超過按稅法規(guī)定的年限和方法計(jì)算的金額。
3．對享受固定資產(chǎn)加速折舊的企業(yè)，查看表a105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》和固定資產(chǎn)臺賬，核查企業(yè)會計(jì)上是否進(jìn)行加速折舊處理，折舊額是否超過按稅法規(guī)定的加速折舊方法計(jì)算的金額。
（八）對無形資產(chǎn)攤銷的核查
查看研發(fā)支出輔助賬、購入無形資產(chǎn)的合同、協(xié)議、發(fā)票等，核查在研發(fā)費(fèi)用中攤銷的無形資產(chǎn)是否用于研發(fā)活動，是否存在研發(fā)、非研發(fā)共用的情況以及相關(guān)費(fèi)用是否按照合理方法進(jìn)行分配，核查無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、攤銷額計(jì)算是否正確。
（九）對新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)的核查
查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會計(jì)憑證、合同、協(xié)議等，核查加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中含有的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)，其項(xiàng)目是否準(zhǔn)確、金額是否正確。
（十）委托研發(fā)項(xiàng)目的核查
對企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)的，查看雙方訂立的合同、受托方提供的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況，核查受托方是否在境外；受托方為個人的是否取得發(fā)票等合法有效憑證；雙方為關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方是否提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)。
查看委托研發(fā)的決算報告、發(fā)票及相關(guān)會計(jì)憑證，與《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》、《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》、《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，核查研發(fā)費(fèi)用是否真實(shí)、合理，存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的是否按照獨(dú)立交易原則確定研發(fā)費(fèi)用
（十一）對資本化項(xiàng)目的核查
1．對適用小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，查看研發(fā)支出輔助賬、“研發(fā)支出”科目，核查開發(fā)階段（研發(fā)未完成或未明確失敗前）的支出是否符合資本化條件，是否納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，是否在轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”之前進(jìn)行加計(jì)扣除。
2．對研發(fā)活動形成無形資產(chǎn)的，查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會計(jì)憑證等，核查加計(jì)攤銷的無形資產(chǎn)是否符合政策規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的時點(diǎn)是否正確。
（十二）對不允許稅前扣除費(fèi)用的核查
按照國家稅務(wù)總局公告2023年第28號公告要求，查看研發(fā)支出輔助賬、相關(guān)會計(jì)憑證等，核查研發(fā)費(fèi)用中是否有預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、未取得合法有效憑證的費(fèi)用支出等不允許在稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目。
三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策匯編
（一）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅（2015）119號）
（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）
（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的＜企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）
（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號）
（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號）
（六）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）
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作者：若庭
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【第12篇】高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用比例
我現(xiàn)在就職的企業(yè)是一個高新企業(yè)，今天給大家推送的是--高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用比例是如何計(jì)算的？
來來來......小板凳做好，開課啦！
根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）的規(guī)定，企業(yè)近三個會計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時間計(jì)算）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：
1、最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
2、最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
3、最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%；
其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。
根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）的規(guī)定，
研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍包括：
（1）人員人工費(fèi)用；
（2）直接投入費(fèi)用；
（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用；
（4）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；
（5）設(shè)計(jì)費(fèi)用；
（6）裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用；
（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用；
（8）其他費(fèi)用。
舉個案例來說說吧：某公司屬于高新技術(shù)領(lǐng)域，2023年銷售收入1000萬元，具體數(shù)據(jù)如下：
委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。
1、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用=境內(nèi)的外部研發(fā)費(fèi)+境外的外部研發(fā)費(fèi)=11×80%+9×80%=16萬元
其他費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%。
2、其他費(fèi)用的限額=（10+8+3+3+5+2+16）/(1-20%)×20%=11.75萬元>4萬元
3、因此可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用=4萬元
內(nèi)部研究開發(fā)投入=10+8+3+3+5+2+4=35萬元
因此該公司2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)51(35+16)萬元，
研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例=51/1000=5.1%，大于5%。符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的不低于5%的標(biāo)準(zhǔn)。
同時，該公司在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用為35+11×80%=43.8萬元，占全部研發(fā)費(fèi)用51萬元的85.88%，符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的不低于60%的標(biāo)準(zhǔn)。
如果覺得我推的不錯，可以關(guān)注我哦。堅(jiān)持每日一篇有關(guān)財(cái)稅政策的文章。
【第13篇】關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用
【財(cái)稅知識分享，不定時更新，如果對你有幫助歡迎關(guān)注點(diǎn)贊收藏[比心]】
1、加計(jì)扣除的基本規(guī)定
【注意】：
（1）不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。
【沒有什么理由鼓勵它們大搞研發(fā)，正常賺錢交稅就好了，不鼓勵也不打壓。制造業(yè)科技型中小企業(yè)國家現(xiàn)在大力鼓勵搞研發(fā)，一般行業(yè)從科技興國角度上來說還是要鼓勵鼓勵它們來搞研發(fā)把競爭力弄上去的，所以對應(yīng)也有加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠】
（2）企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
【這錢當(dāng)初你收的時候，國家都沒有收你的企業(yè)所得稅，現(xiàn)在你拿著這錢搞研究，對應(yīng)的費(fèi)用也不要想著稅收優(yōu)惠了，便宜事情不能占太多，不然的話就不像話了】
2.研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
包括：
人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊攤銷費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)等費(fèi)用及其他相關(guān)費(fèi)用。
【注意】企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或部分形成產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
其他相關(guān)費(fèi)用：指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。
其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%
舉個栗子：
2023年，某設(shè)備制造企業(yè)（居民企業(yè)）發(fā)生境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用共計(jì)200萬元（還在研究沒有形成無形資產(chǎn)），這200萬元研發(fā)費(fèi)用中含其他相關(guān)費(fèi)用30萬元。那么這家企業(yè)計(jì)算所得稅應(yīng)納稅所得額時研發(fā)費(fèi)用能扣掉多少？
首先：沒有稅收優(yōu)惠的情況下，這些費(fèi)用都是可以據(jù)實(shí)扣除：200萬可以全部扣
其次：設(shè)備制造業(yè)是可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的，正常情況下100%加計(jì)扣除，意思也就是說200萬元可以再扣一次（扣的越多交的稅越少）；
但是，這家企業(yè)研發(fā)費(fèi)用你們的其他費(fèi)用太多了，不能按照200萬元的100%加計(jì)扣除，那么我們就按照規(guī)定減少一點(diǎn)其他費(fèi)用，可以扣除的其他相關(guān)費(fèi)用是多少：計(jì)算公式：
(200-30)/(1-10%)*10%=18.89（萬元）
允許加計(jì)扣除的費(fèi)用：(200-30+18.89)=188.89（萬元）
這家設(shè)備制造業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時候可以扣除：
200（據(jù)實(shí)的）+188.89（加計(jì)的）=388.89（萬元）
【第14篇】研發(fā)費(fèi)用共同開發(fā)加計(jì)扣除比例
一
適用對象
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。
二
政策內(nèi)容
（一）現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
（二）企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。
（三）企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三
操作流程
（一）享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
（三）申報要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預(yù)繳享受的，在預(yù)繳申報時，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務(wù)局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱，并填報優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項(xiàng)目錄》。同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。該表在預(yù)繳時不需報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）的相關(guān)行次。
（四）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項(xiàng)研發(fā)活動的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
7.其他事項(xiàng)
（1）國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
（3）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
（4）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計(jì)處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。
（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
（8）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
四
相關(guān)文件
（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）；
（二）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）；
（三）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）；
（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號）；
（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號）；
（六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；
（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號）；
（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號）；
（九）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；
（十）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》；
（十一）《企業(yè)所得稅申報事項(xiàng)目錄》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。
五
相關(guān)問題
（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按100%享受加計(jì)扣除政策。
（二）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
（三）我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元，全年加計(jì)扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此，你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
（五）請問一下，怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？
答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用：
方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；
方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算（以下簡稱“比例法”）。
（六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，按照比例法計(jì)算公式，你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/12）=100萬元。
（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8個月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150萬元。
（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？
答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個人）進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。
來源：國家稅務(wù)總局
責(zé)任編輯：于燕 宋淑娟(010)61930016
【第15篇】無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
上海稅務(wù)
【風(fēng)險點(diǎn)01】是否符合規(guī)定的研發(fā)活動
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策：①企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；②對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；④對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；⑥作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；⑦社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
【風(fēng)險點(diǎn)02】是否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定行業(yè)
（1）并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動都適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，重點(diǎn)關(guān)注6個行業(yè)不適用優(yōu)惠：①煙草制造業(yè)；②住宿和餐飲業(yè)；③批發(fā)和零售業(yè)；④房地產(chǎn)業(yè)；⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；⑥娛樂業(yè)。
研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年，企業(yè)從事負(fù)面清單行業(yè)的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入，占按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額，不超過（含）50%的，可以享受稅前加計(jì)扣除政策，否則不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
（2）僅限制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)可享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除，其他符合條件企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用75%加計(jì)扣除。
制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
注意
1.（1）（2）所述行業(yè)范圍照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。
2.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。
【風(fēng)險點(diǎn)03】是否準(zhǔn)確歸集適用加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
研發(fā)費(fèi)用口徑在會計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、加計(jì)扣除稅收規(guī)定中存在一定差異。
加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用計(jì)算歸集研發(fā)費(fèi)用。
允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括：①人員人工費(fèi)用；②直接投入費(fèi)用；③折舊費(fèi)用；④無形資產(chǎn)攤銷；⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；⑥其他相關(guān)費(fèi)用。
對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員，既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動的儀器、設(shè)備以及形成的無形資產(chǎn)，其相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按實(shí)際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
【風(fēng)險點(diǎn)04】是否合理選擇稅收優(yōu)惠政策
作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
當(dāng)企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項(xiàng)目時，可根據(jù)經(jīng)營實(shí)際擇優(yōu)選擇稅收政策：如果選擇不征稅收入稅收政策，則用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷，如果將取得的收入作為應(yīng)稅收入，則可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。
下列收入為不征稅收入：①財(cái)政撥款；②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
【風(fēng)險點(diǎn)05】是否按規(guī)定留存相關(guān)資料
企業(yè)自行計(jì)算申報享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時，應(yīng)將政策規(guī)定的資料留存?zhèn)洳椤?/p>
（1）一般企業(yè)和科技型中小企業(yè)的備查資料：
①自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
④從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）；
⑤集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
⑥“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
⑦企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
⑧科技型中小企業(yè)需準(zhǔn)備入庫登記編號證明材料。
（2）委托境外研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備查資料：
①企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件；
②委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；
④“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
⑤委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
⑥當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
⑦企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
（3）預(yù)繳環(huán)節(jié)申報享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與上述規(guī)定資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
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稽查案例復(fù)盤：財(cái)政性資金稅務(wù)風(fēng)險是這樣查出的
研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策負(fù)面清單
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【第16篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除立項(xiàng)文件
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
政策要點(diǎn)：
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策？一起了解下吧↓
享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
申報要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預(yù)繳享受的，在預(yù)繳申報時，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務(wù)局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱，并填報優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項(xiàng)目錄》。同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。該表在預(yù)繳時不需報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）的相關(guān)行次。
摘自《其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%政策操作指南》
