營改增后收入確認（12篇）

【第8篇】營改增后貸款利息收入

營改增之最

①最開心的群體：小規(guī)模納稅人；

②最傷心的行業(yè)：建筑業(yè)；

③最有受益前景的行業(yè)：房地產業(yè)；

④最大的亮點：不動產納入抵扣范圍；

⑤最遺憾的政策：貸款利息不納入抵扣；

⑥最失落的事：找不到進項票；

⑦最期待的事：國地稅合并。

1.最開心的團體

最開心的群體：小規(guī)模納稅人

營改增后究竟誰減稅了？①原來交營業(yè)稅的小微企業(yè)，變成了增值稅小規(guī)模納稅人，稅率成了3％，絕對降低了；②存在較多內部服務的集團型企業(yè)，以前服務性收入交營業(yè)稅，改增值稅后進項可抵扣了，真正做到了避免重復納稅；③有機會取得較多進項稅票的企業(yè)；④原來的增值稅納稅人，營改增后，有機會獲得更多進項稅用于抵扣。

其中，②只涉及集團的一個局部，③④僅僅是種可能，①是實實在在減稅了，由5%的價內稅變成3%的價外稅，降稅幅度高達41.75%。

2.最傷心的行業(yè)

最傷心的行業(yè)：建筑業(yè)

建筑業(yè)一下子由營業(yè)稅3%變?yōu)樵鲋刀?1%，是營改增的所有行業(yè)里稅率增幅最大的。考慮到新老項目的銜接，政策規(guī)定老項目可按照3%的稅率實行簡易征收，簡易征收稅率未變，但由價內稅改價外稅，稅負實際減輕了。這等于是國家讓利給建筑行業(yè)，以期盡快推動營改增的進程。

等到老項目做完了，新項目就要接受新的納稅規(guī)則了。問題關鍵在于有沒有足夠的進項稅。建筑施工企業(yè)人工費約占總成本的30%—40%，這部分成本沒有增值稅專用發(fā)票。占總成本40%—50%的材料采購，大多數建筑施工企業(yè)的材料采購存在就地取材、個體供應，在目前也很難做到全額抵扣。有的建設項目商品混凝土費用占主要業(yè)務成本的20%以上，混凝土在很多地方是免稅的。此外不同材料進項抵扣的差異也很大。

考慮到建筑施工租賃設施、部分采購可獲得進項稅票，綜合附加稅、企業(yè)所得稅，預計建筑業(yè)綜合稅負將增加一個點。從長遠看，建筑業(yè)會把增加的稅負轉嫁給房地產行業(yè)。

3.最受益的行業(yè)

最有受益前景的行業(yè)：房地產業(yè)

房地產業(yè)營改增后名義稅率由5%增加到11%（折為價內稅為9.91%），但房地產業(yè)利好多多，一是計算增值額時首先會減去受讓土地的價款，這等于讓納稅基礎削去了一大截，另一是房地產業(yè)進項多多，甲供材料的進項是17%的稅率，建筑商的進項稅率為11%。如此一來，營改增后房地產業(yè)占盡便宜，綜合考慮附加稅、企業(yè)所得稅的影響，房地產業(yè)總體稅負的降幅超過兩個點。

未來建筑業(yè)會把稅負損失轉嫁給房地產業(yè)，處于上下游的這兩行業(yè)一平均，綜合稅負應該能大體持平。

4.最大亮點

最大的亮點：不動產納入抵扣范圍

將不動產納入進項抵扣是稅總繼將機器設備等固定資產納入進項抵扣后的又一次突破，這是政府在推動營改增過程中釋放出的最大誠意。增值稅的抵扣鏈條進一步完整，企業(yè)能從中獲得實實在在的利益。

5.最遺憾的政策

最遺憾的政策：貸款利息不納入抵扣

營改增后，企業(yè)銀行貸款利息涉及的進項稅能抵扣嗎？不能。原因可能是，①如能抵扣，國家稅收會減少很大一塊，還需考慮財政的承受力；②企業(yè)銀行存款利息不用交增值稅，體現了對等；③銀行資金成本不易獲得進項稅票。綜合下來，金融業(yè)增值稅的抵扣鏈條中斷了，但銀行自身采購、基建、日常費用等方面的進項稅能用于抵扣。

6.最失落的事

最失落的事：找不到進項票

靜下心來系統(tǒng)地研讀了十多篇營改增的文章?？赐旰笥X得營改增并不復雜，把握住三個階段的特點即可，特點就是：一切“照舊”。①改前交稅照舊，但要籌劃好采購，盡量把增值稅專票開在改后；②過渡階段，有簡易征收政策，稅率照舊，價內變價外；③改之后，原增值稅的征管原則照舊。改前的優(yōu)惠政策改后照舊。

想在營改增的過程中獲益，一看所處行業(yè)，再就是看企業(yè)能否獲得足夠多的進項稅票。對于以人力成本為主要成本形態(tài)的企業(yè)而言，獲取進項稅票并不容易。營改增解決了后端企業(yè)重復征稅的問題，卻未解決前端企業(yè)無進項稅可抵的問題。營改增企業(yè)大部分從事服務業(yè)，成本構成以人工成本為主，能取得增值稅進項的機會不多。人工成本不計算增值稅進項，等于對前端企業(yè)收入全額征稅。

7.最期待的事

最期待的事：國地稅合并

試行營業(yè)稅改增值稅后，地稅局頓時冷清了許多，因為主要稅源被國稅拿走了。但企業(yè)還是要報兩套稅表，給地稅局的那套申報的內容不多。長此下去，地稅局無事可干是情勢使然。當年搞分稅制，今天推營改增，你方唱罷我登場，印證了那句老話，分久必合，合久必分。期望未來稅收政策能保持連貫性，更期待國地稅整合，為企業(yè)工作量減負。

【第9篇】營改增后利息收入

金融業(yè)營改增對其上下游的影響逐步顯現，生產鏈條各環(huán)節(jié)也將適時調整和改變，以實現“全行業(yè)稅負只減不增”目標

《財經》記者 周哲/文

5月1日，歷時五年之久的營業(yè)稅改增值稅（下稱“營改增”）改革，終于實現全行業(yè)覆蓋，房地產業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生產性服務業(yè)納入試點。

其中，金融業(yè)的營改增被認為是最復雜的改革。業(yè)界共識是，營改增對金融業(yè)的影響，不僅體現在金融企業(yè)的整體稅負變化，還將體現在其業(yè)務模式、產品組合、業(yè)務流程、產品定價等各方面，隨著營改增的到來，金融行業(yè)將發(fā)生諸多微妙變化，營改增對金融業(yè)上下游的影響將逐步顯現，生產鏈條各環(huán)節(jié)也適時做著調整和改變，以實現“全行業(yè)稅負只減不增”的目標。

從3月24日《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（下稱“《通知》”）公布到5月1日營改增全面推開，留給金融企業(yè)準備的時間只有一個多月。金融企業(yè)在這場時間緊迫、任務艱巨的改革“戰(zhàn)役”中，加班加點為營改增做準備，諸多企業(yè)的財務部門、業(yè)務部門、技術部門協同合作，才順利在2023年5月1日將增值稅發(fā)票開出。

由于金融業(yè)的復雜性，相關企業(yè)仍有一些困惑沒有得到解答，它們期待更多文件陸續(xù)公布，為金融企業(yè)的全面營改增保駕護航。

總體稅負穩(wěn)定

營改增后，金融企業(yè)的稅負會增加還是會減少？

多位接受《財經》記者采訪的專家和業(yè)內人士表示，營改增后金融企業(yè)承擔的稅負增加約0.66％，可以通過加強企業(yè)內部管理，足額取得進項發(fā)票等方式來予以抵消，若管理得好可能還會出現減稅。如果難以取得足額發(fā)票，也可以通過和公司客戶博弈議價，來實現雙方的共同減稅。

但現實中存在進項不足的情況，比如利息成本不能抵扣，占成本費用比重很大的人力成本也不能抵扣等。在競爭市場中，和公司客戶議價也并非易事，因此具體企業(yè)的稅負是否會真的減少，尚不確定。

此次營改增為金融行業(yè)定的增值稅主體稅率是6％，在中國農業(yè)銀行財務會計部副總經理姚明德看來，現行的增值稅稅率為三檔，分別是17％、11％和6％，增值稅簡易征收的征收率為3％，若暫不允許利息支出進項抵扣，6％的稅率是較為適當的。

此前營業(yè)稅下金融行業(yè)的稅率是5％，業(yè)界人士提醒，不可因此認為金融行業(yè)的稅負增加了1個百分點。因為增值稅和營業(yè)稅的差別之一，即增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內稅。將兩者換算為同一標準之后，如果不考慮抵扣，實際上金融企業(yè)銷項端增加的稅率是0.66％。若考慮抵扣因素，則整體稅率的增減還需要分門別類進行計算。

所謂價內稅，即含稅的營業(yè)收入乘以稅率得出稅額。價外稅則指不含稅收入乘以稅率得出稅額。舉個例子，在不考慮抵扣的情況下，假設a券商為b企業(yè)提供咨詢服務，收費100萬元。在營業(yè)稅下，a券商對該100萬元營業(yè)收入交5％的營業(yè)稅，即5萬元的營業(yè)稅。

營改增后，a向b還是收100萬元咨詢費（含增值稅價格），a實際上要交的稅額是對不含稅收入（凈收入）交6％的增值稅。不含稅收入是多少呢？這100萬元實際上是由a的不含稅收入加上該不含稅收入乘以6％得來的，因此不含稅收入是96.34萬元，增值稅是5.66萬元。

比較下來，a原來交5萬元的營業(yè)稅，現在交5.66萬元的增值稅，銷項端稅負增加0.66萬元，也就是增加0.66％，而非1％。（見表一）

增值稅和營業(yè)稅的差別之二，是營業(yè)稅對營業(yè)收入征稅，增值稅對產品增值部分征稅。換句話說，企業(yè)所購得的不動產、辦公用品以及員工出行出差成本等可以取得增值稅發(fā)票的開支，可以從銷售額中抵扣掉，形成增值額后再對其征收6％的增值稅。因此，金融企業(yè)增加的這0.66％的稅負，也可以通過進項稅額來抵消掉。

對于銀行來說，因為存款利息不征收增值稅，所以銀行不能將其作為進項也不能抵扣，貸款利息繳納增值稅，但也不能為下游公司客戶所抵扣。對于利差收入占營收比重七成左右的銀行來說，占重要部分的利息支出不能抵扣。

在姚明德看來，存款利息和貸款利息暫不抵扣可以理解。銀行有多少貸款利息收入，企業(yè)就有多少的貸款利息支出，這個量乘以6％抵扣掉的話，對企業(yè)來講貸款貴的問題會得以緩解，財務成本壓力也可以大量減輕，但對國家來講，營改增減稅的幅度就遠不止5000億元。考慮國家財力和穩(wěn)定性，選擇這樣一個平穩(wěn)過渡的方式是很合理的。

如果利息可以抵扣的話，可能稅率就不是6％了，可能是11％或者其他的稅率了?！币γ鞯路Q。

在信達證券財務會計部總經理崔玉紅看來，營改增之后，整個生產經營鏈條加起來一定是減稅的，但是對證券行業(yè)或整個金融行業(yè)來說，稅負未必下降。

“我們拿2023年的數據測算過，假設將營業(yè)稅項下的收入視同含增值稅的收入，對收入做簡單的價稅分離，同時考慮從營業(yè)稅項下平移過來的免稅政策，再假設進項稅能抵扣的都進行抵扣，得出的結果是我們公司的稅負實際上會有增加。”崔玉紅坦言。

假設合同價格（含增值稅價格）不變，收入端一定會下降。在表一的例子中，增值稅下a企業(yè)的凈收入會減少0.66萬元。假設合同價格不變，收入端一定會下降0.66％。再看進項端，金融行業(yè)的大部分公司，包括證券公司，一般人力費用占成本費用的比重都很大，這部分沒有進項稅發(fā)票可以抵扣。

在此背景下，金融企業(yè)會試圖提高價格，將增加的稅負轉嫁出去。但證券行業(yè)基本上是充分競爭的行業(yè)，比如信達證券對經紀業(yè)務收的傭金，已經不算市場上最低的傭金，所以對個人客戶，崔玉紅說不太可能漲價。

公司客戶是否接受漲價，以及接受漲價的幅度，則取決于證券公司漲價的幅度，是否低于公司客戶將該筆支出納入抵扣之后可以減稅的幅度。

比如在營業(yè)稅下，a證券公司給b公司提供了財務咨詢服務，收費100萬元，b公司生產出200萬元的產品，賣給了終端個人消費者。

營改增后，上述條件都不變，假設a公司沒有進項抵扣，a公司會發(fā)現仍然收100萬元咨詢費（含增值稅價格）的話凈收入會減少，如表一的例子中分析的那樣， a公司的凈收入會減少0.66萬元，從95萬元變成了94.34萬元，因此想和b公司商量提價。

對于b公司來說，因為增值稅下a公司向b公司收的100萬元的咨詢費可以作為b公司的進項抵扣掉，所以b公司要繳納的增值稅比以前要繳納的營業(yè)稅少，現在要繳納的增值稅是200×6％-100×6％=6萬元，以前要繳納的營業(yè)稅是200×5％=10萬元。

b公司有可能接受提價，但是提價幅度過大，把b公司享受到的減稅效應都抵消，b公司就無法接受，所以存在一個提價和議價的空間。

根據計算， a公司和b公司可以在100.7萬元至104.25萬元區(qū)間內進行協商。在價格為100.7萬元以下時，a公司未能將多增加的0.66萬元的稅負轉嫁出去，總體上a公司吃虧，b公司受益；在價格為104.25萬元以上時，a公司受益，b公司則因漲價幅度太大，其凈收入將低于營業(yè)稅時凈收入，所以b公司吃虧；而在100.7萬元至104.25萬元之間時，a、b公司都受益，都可以享受營改增帶來的減稅效應。整個過程中，終端消費者購買b公司的產品的價格不會有變化。（見表二）

崔玉紅表示，信達證券確實是往這個方向去努力，和公司客戶都在爭取談價格。但是這不代表整個生產鏈條上所有公司都能理解。對于銀行來說，漲價幾乎沒有可能。因為個人客戶會因為貸款服務或者直接收費金融服務的價格變動而流失，公司客戶因為貸款利息不能抵扣，所以在他們的環(huán)節(jié)沒有因此而減稅，便不可能因此而接受漲價。

從企業(yè)責任角度考慮，農業(yè)銀行發(fā)通知規(guī)定，不管是貸款利息還是對客戶收費都不能因為增值稅來提價，否則按照違反財經紀律論處。

中國人民大學財政金融學院教授朱青對《財經》記者總結，金融企業(yè)從營業(yè)稅的5％上升到增值稅的6％，實際上只是增加了0.66％的稅負，如果企業(yè)能取得0.66％的進項稅票，總體上說稅負不會增加。

現實中如果難以取得足量的進項稅票，也可以通過和下游公司客戶的博弈，來獲得雙贏的減稅結果。

全方位影響凸顯

營改增對金融業(yè)的方方面面都有影響，包括業(yè)務模式、產品組合、業(yè)務流程、產品定價、供應商管理、發(fā)票管理、合同管理等，銀行、證券、保險的業(yè)務、產品和客戶都會發(fā)生變化。

《通知》中將金融服務定義為“經營金融保險的業(yè)務活動”。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

其中明顯涉及銀行的是，貸款服務和直接收費金融服務。貸款服務，在《通知》中有規(guī)定，“納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”；且由于儲戶獲得的存款利息無法開具增值稅發(fā)票（儲戶中有大量個人），因此作為金融企業(yè)支出部分的利息也無法進入增值稅抵扣鏈條，故存款利息在《通知》中屬于“不征收增值稅項目”。

銀行對貸款利息收入繳納的增值稅，既不能將存款利息支出抵扣掉，也不能提價轉嫁稅負，因為下游企業(yè)客戶不能將此筆貸款利息作為進項抵扣掉，所以不太可能接受銀行的提價。

存款利息屬于“不征收增值稅項目”，但存款的定義卻沒有在《通知》中提到，普華永道中國內地及香港地區(qū)流轉稅主管合伙人胡根榮便由此產生了疑問，存款是僅指狹義的活期、定期存款，還是擴展到有存款性質的各類理財產品，它們的利息通通不繳納增值稅？

姚明德說，理財分保本理財和非保本理財。保本理財是表內核算的，視同自有資金投資，若投資標的是應稅業(yè)務，則按投資取得的收益全額繳納增值稅；若是免稅業(yè)務，則不繳納增值稅。而非保本理財是表外理財，從定義來講，是銀行接受一方的資金委托，去找一些投資的去向。銀行在這個過程中不是利息承擔者，客戶收到的利息不是銀行表內資金獲得的利息，而是投資項目獲得的利息。所以銀行只是參與管理，收的是手續(xù)費、管理費，這部分屬于直接收費金融服務，此處銀行的收費需要繳納增值稅。

“某行停止了表內保本理財，我們也一直在考慮，這個產品是不是可以不做了?！币γ鞯绿寡?。他分析稱，營改增確實會給銀行的產品結構、產品組合帶來影響，但是這種決定還是要相當慎重，因為要考慮存量投資，考慮客戶的需求用什么替代，怎樣設計更好的產品等。

直接收費金融服務，在《通知》中的定義是：“為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務?！?/p>

直接收費金融服務可以作為下游企業(yè)客戶的進項來抵扣，因此給客戶開發(fā)票也成了銀行的一項重要工作。

姚明德介紹，增值稅開票點的設計主要依據是對工作量的測算，前期他們曾設想過每個網點都可以開票，但是在很多網點對公客戶業(yè)務量不多，如果散開布點需要配備很多專人，因此覺得集中管理更高效一點?，F在是以二級分行為主來開具對公增值稅發(fā)票，還有一部分業(yè)務量大的支行，需要個性化配置。

為了順利給客戶開出增值稅發(fā)票，需要收集客戶的公司名稱、稅務登記號等四種要素信息，才可以開增值稅發(fā)票，但是由于銀行客戶都是常年打交道的老客戶，不可能每次開票都要求客戶提供信息，所以銀行需要先行將客戶信息補充全。

對已經營改增的企業(yè)，需要將不足的信息補充進來。現在農業(yè)銀行的對公客戶可以實現t+1開票，即今天辦業(yè)務，明天即可開出增值稅發(fā)票。這并不是手工開票，而是系統(tǒng)開票，通過從生產系統(tǒng)、到核算系統(tǒng)、到開票系統(tǒng)的信息的自動傳遞實現的開票。

“這是我們最欣慰的一點，農行做到了聯機開具專票和普票。據了解，絕大部分機構還在過渡期?！币γ鞯陆榻B。

由此可見，營改增也對銀行的業(yè)務流程產生了顯著影響。

《通知》還規(guī)定，金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅。包括金融機構與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務、銀行聯行往來業(yè)務、金融機構間的資金往來業(yè)務和金融機構之間開展的轉貼現業(yè)務。2023年4月29日公布的《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》（下稱“財稅46號文”）又補充到，金融同業(yè)往來利息收入還包括質押式買入返售金融商品，及持有政策性金融債券。

《通知》將“金融機構間的資金往來業(yè)務”定義為“經人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為”。

胡根榮解釋，這一定義不僅將金融機構間的同業(yè)業(yè)務的范圍縮小了，而且規(guī)定必須通過“同業(yè)拆借網絡”進行的業(yè)務才能算，這將金融機構間線下產生的往來業(yè)務排除在外了，也將對銀行業(yè)的產品選擇和業(yè)務流程產生影響。

證券公司最受營改增影響的是直接收費金融服務，包括經紀業(yè)務、咨詢業(yè)務和承銷業(yè)務等；還有資管業(yè)務及類似貸款的兩融業(yè)務。

對于直接收費金融服務而言，如果證券公司希望將多承擔的稅負轉嫁出去，需要和公司客戶議價，所以營改增可能會由此影響產品的定價（如上文表二例子所述）。

對于資管業(yè)務而言，營改增可能會影響到證券公司的產品選擇和產品組合。崔玉紅舉例稱，在債券投資業(yè)務中，國債、地方債、政策性金融債是免稅的，企業(yè)債、公司債是交增值稅的，所以券商在投資時就不會直接比較它們的名義利率，還要看免稅因素。假如企業(yè)債名義利率4％，券商一定會看價稅分離之后是多少，同時還要考慮比如國債的企業(yè)所得稅也是免稅的，所以比較下來可能國債的名義利率比信用債低一個點都會選擇國債。因此近期看國債、地方債、政策性金融債的吸引力會較強。

對于兩融業(yè)務而言，即融資融券交易，因為貸款利息不能抵扣，實際上券商的利潤變得更窄了。“兩融業(yè)務的利潤空間會變小。”崔玉紅稱。

對于供應商的選擇，崔玉紅提醒，要想在進項端科學地抵扣，一定要拿小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票的含稅價格，與一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票的不含稅價格作比較，擇優(yōu)選擇。

保險企業(yè)受營改增的影響，則因為業(yè)務類型不同而有顯著區(qū)別?！锻ㄖ芬?guī)定，“保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入免征增值稅”。

這項政策是對營業(yè)稅下優(yōu)惠政策的延續(xù)，營改增之前一年期以上人身保險取得的保費收入也是免征營業(yè)稅的。其免稅原因，中央財經大學保險學院副院長徐曉華對《財經》記者解釋，國家鼓勵引導保險公司銷售一年期以上的人身保險產品，是因為人身保險大部分是保障養(yǎng)老、健康的產品，對社會保險有很強的補充性和替代性，可以為政府和社會分憂，而且在一定意義上具有強制儲蓄的性質。

平安人壽財務部相關負責人對記者解釋，人身保險作為社會保障體系的重要組成部分，具有安撫民生、穩(wěn)定社會、增加就業(yè)、擴大內需等重要作用。人身險業(yè)務以長期險種為主，其保費構成具有極強的儲蓄性，從其本質看，保險公司收取的長期險保費收入實質上是保險公司對投保人的負債，需要保險公司在將來通過賠付進行償付。增值稅以后繼續(xù)享受免稅，實現了稅收政策與行業(yè)發(fā)展的良性互動，有利于保險公司及行業(yè)的快速、健康、持續(xù)發(fā)展。

營改增以后，平安人壽人身險業(yè)務一年期以上保險產品繼續(xù)免稅；應稅保險產品稅率則由5％提升至6％，同時保險公司賠款和手續(xù)費獲得增值稅專用發(fā)票難度較大，且壽險公司大部分險種免稅，可抵扣進項相對較少，因此受影響較大。

保險業(yè)態(tài)也可能會發(fā)生變化。朱青解釋，賠付模式可能會從現金賠付轉變?yōu)閷嵨镔r付或者勞務賠付。因為現金賠付無法取得進項稅發(fā)票，但是實物賠付和勞務賠付可以取得進項稅發(fā)票并抵扣，目前還沒有出臺政策明確禁止這種做法。

比如財險公司對一輛50萬元的小汽車進行賠付，如果直接支付給投保人50萬元現金，就沒辦法取得進項發(fā)票，可能財險公司會選擇賠給投保人一輛小汽車，取得購買小汽車的增值稅專用發(fā)票來進行進項抵扣。

再比如財險公司對投保人的小汽車的5000元修理費進行賠付，如果直接支付給投保人也是沒辦法取得進項發(fā)票，可能會選擇支付給汽車4s店，通過4s店用提供修理勞務來對投保人進行賠付，通過4s店取得進項稅發(fā)票。

朱青稱，如果這樣，現金賠付和實物（勞務）賠付的稅負就會不同，如果今后稅務部門不出臺文件加以明確禁止，財險公司就會選擇實物（勞務）賠付，這實際上是一種稅務籌劃。

準備充分但困惑仍存

接受《財經》記者采訪的金融企業(yè)均表示，營改增最大的挑戰(zhàn)就是時間太過緊迫，要在一個多月的時間內完成系統(tǒng)的改造、合同的梳理、客戶信息的采集等等工作，5月前幾乎所有金融企業(yè)都在加班加點，為營改增做沖刺準備。

金融業(yè)由于業(yè)務復雜，并非所有內容都在《通知》上有所規(guī)定，仍然有不少企業(yè)困惑的問題沒有得到解答，企業(yè)也關注著下一步的政策出臺。

姚明德對《財經》記者稱，農業(yè)銀行的技術部門從2023年4月成立營改增項目組時就深度介入，在政策不明朗的時候采用參數流程的辦法，先做各種參數下的價稅分離，然后等政策確定了再選定一種參數，不是等政策方案完全出來之后才開始開發(fā)。因此在很短的時間改造了總部的57個系統(tǒng)、分行的179個系統(tǒng)。包括價稅分離的業(yè)務系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、發(fā)票開具系統(tǒng)等等。

法律部門也梳理了2300多類合同，把合同中稅的部分標明出來，把合同的標準規(guī)范全部梳理一遍。前臺部門則將500萬對公客戶的信息進行收集、甄別和梳理，為開具增值稅發(fā)票做好準備。

“全行上下的業(yè)務部門、技術部門、法律部門等在如此緊急的情況下，相互配合、深度融合，才能做到5月1日營改增系統(tǒng)成功上線?！币γ鞯路Q。

平安人壽上述相關負責人介紹，從營改增政策下發(fā)到實施，僅有一個半月的時間，要在較短時間內全部完成系統(tǒng)切換，任務非常艱巨，可謂是營改增實施過程中保險公司面臨的最大困難和挑戰(zhàn)。

平安人壽是一家跨地區(qū)經營的法人制保險公司，此次營改增政策解讀、執(zhí)行時間緊，各地在執(zhí)行增值稅政策時，也存在一些因地制宜的要求，公司在對系統(tǒng)、流程、制度的改造中兼顧集中化管理及各地差異化管理兩種模式。如此，2023年5月1日平安人壽才得以在深圳地區(qū)試點成功并開出第一張保險業(yè)務電子發(fā)票。

“3月中旬開始我們就真的是快馬加鞭、天天加班加點地干?！贝抻窦t對《財經》記者感慨道。而且她感到，準備過程中最大的挑戰(zhàn)就是時間太倉促，而且政策出來之后，有些東西把握得不太準，問到稅務機關短時間內也很難獲得一個明確的答復。

比如，關于總部與分支機構的匯總納稅問題。多家企業(yè)均表示，希望可以把總部和分支機構的增值稅全部匯總來申報，但是征管部門給出的回復是，國務院要求不能因為增值稅的改革，對財政收入和財政格局造成大的變化，因此這個方案行不通，只能在同一省(自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)范圍內匯總申報。

崔玉紅指出，許多有分支機構的公司都遇到相似的問題。很多企業(yè)在推行集中采購，以便更好地和供應商議價。比如證券公司總部購買了一批100萬元的電腦，提供給幾十分支機構和營業(yè)部使用，這樣資金是從總部流向供應商，發(fā)票是供應商開一張增值稅發(fā)票給總部，但是貨物卻是在分支機構，這與“三流合一”（資金流、發(fā)票流、貨物流）的要求不符合。

為了達到該要求，總部需將收到的一張增值稅發(fā)票，化解為幾十張增值稅發(fā)票，給每個分支機構開一張，作為它們的進項發(fā)票，總部的該筆進項和銷項相抵。這種做法徒增大量工作，是否合規(guī)也不確定，稅務機關目前沒有明確。而且，如何讓證券公司（經營范圍為證券業(yè)）總部給分支機構開具電腦的增值稅專用發(fā)票，有沒有超范圍經營的問題？

如果讓分支機構自行采購、自行結算，則又與企業(yè)的集中采購、集中支付的企業(yè)內控管理要求相悖。如果堅持集中采購、集中支付，又不符合“三流合一”的規(guī)定。

姚明德也有困惑的地方，比如分散在各地的數據中心等無收入的機構，該如何匯總、申報增值稅呢？在與稅務主管機構溝通后，他們的建議是，所有的成本中心匯總，匯總之后在一個點，可能是總部所在地來進行抵扣。各地的分支行就以省為單位獨立清繳、匯總、申報。

保險企業(yè)對分保業(yè)務也心存疑慮，分保業(yè)務是指再保險公司向各保險公司等開展的再保險業(yè)務。在再保險交易中，分出業(yè)務的公司稱為原保險人，接受業(yè)務的公司稱為再保險人。

在營業(yè)稅下，原保險人一般會按標的物的保費全額繳納營業(yè)稅，再保險人是不用再繳納分保收入的營業(yè)稅。但是在增值稅下，這一部分不知如何處理。

胡根榮分析，在原營業(yè)稅規(guī)定下，營業(yè)稅納稅人（包括保險公司）都可能存在一定程度的重復征稅，包括分保業(yè)務，但是征收增值稅后，按照增值稅一般原理，保險公司可以享受進項抵扣，就可以減免重復征稅，這對再保險的定價也可能有一定影響。但是對于分保業(yè)務如何征收增值稅還沒有明確，需要關注后續(xù)文件的出臺。

姚明德坦言，作為企業(yè)應當多多與財務部門、稅務部門溝通，把困惑和合理的訴求提出來。2023年4月29日財稅46號文的出臺就與金融企業(yè)和財務、稅務主管部門的良好溝通密不可分。財稅46號文擴大了金融機構同業(yè)業(yè)務的免稅范圍，將質押性買入返售金融商品和政策性金融債納入免稅范圍；此外，該文件也增加了服務于三農政策優(yōu)惠，主要是將營業(yè)稅的優(yōu)惠對接到增值稅上。

“這些補丁政策出來以后，對銀行和金融機構是比較大的利好?！币γ鞯轮毖?。之所以合理訴求可以化身為政策出臺，關鍵就在于人民銀行和幾家大的銀行與國稅總局、財政部稅政司溝通順暢?，F在，人民銀行、銀行業(yè)協會、四大國有銀行、股份制銀行、村鎮(zhèn)銀行等也正在積極地和稅務主管機構和財政部門進行溝通，期待有新的政策出現。

金融業(yè)營改增并不是看上去那么簡單，其對金融企業(yè)和金融行業(yè)的影響也不僅僅體現在稅率的變更、稅負的變化，更多的是對企業(yè)的產品組合、業(yè)務模式、業(yè)務流程、產品定價、供應商選擇等等方面，對金融行業(yè)甚至全生產鏈條產生了深遠影響。

業(yè)界共識是，5月1日不是金融業(yè)營改增的結束，而是一個開始，金融企業(yè)的產品創(chuàng)新速度很快，還有很多問題，需要金融業(yè)與稅務和財務主管部門反復探討，不斷補充，才能順利地將金融業(yè)營改增推行下去。

（本文首刊于2023年5月30日出版的《財經》雜志）

【第10篇】營改增后對地稅基金收入的影響

文 金穗源商學院 王皓鵬

營改增前，土地增值稅清算就一直是困擾大家的一個難題，清算中諸多問題總局層面沒有明確，比如：人防車位、無產權車位的收入與成本確認；紅線外的支出是否扣除；稅金扣除屬否含地方教育附加、水利建設基金等規(guī)費，如何規(guī)范二次清算……

營改增后，增值稅對土地增值稅的“沖擊”，使得原本“脆弱”土地增值稅更加沒有方向！本文就增值稅對土地增值稅的影響，談談以下觀點：

一、土地增值稅繳納的基本情況：

1、預繳：在沒有清盤的時候，房地產企業(yè)預繳土地增值稅。

2、通知清算：達到通知清算條件的時候，進行土地增值稅的預清算（已售+出租+自用面積達到可售面積的85%以上的，最后一個預售證滿三年仍未銷售完畢的）。

3、清算后再轉讓房地產的處理：剩余面積再次銷售按照國稅發(fā)[2006]187號文件的規(guī)定進行清算，總局稱之為“清算后再轉讓房地產的處理”，我稱之為“預清算之后的土地增值稅繳納”。兩個一樣一樣的道理，只不過穿了個“馬甲”而已。文件規(guī)定如下：

在土地增值稅清算時未轉讓的房地產，清算后銷售或有償轉讓的，納稅人應按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉讓面積計算。

單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積

4、強制清算：竣工決算、銷售完畢的，達到強制清算條件的，進行土地增值稅的清算。

二、土地增值稅的收入金額確認

1、財政部的文件：

財稅[2016]43號文件第三條規(guī)定：土地增值稅納稅人轉讓房地產取得的收入為不含增值稅收入。

該規(guī)定開宗明義指出，土地增值稅的收入是不含增值稅稅款，也完全符合增值稅價外稅的原理以及屬性。

2、總局的文件（國家稅務總局2023年70公告）做了進一步的明確：

營改增后，納稅人轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅銷項稅額；適用簡易計稅方法的納稅人，其轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅應納稅額。

大家注意，總局的表述非常精準，一般計稅方法是不含“增值稅銷項稅額”，簡易計稅方法是不含“增值稅應納稅額”，這個和增值稅的新老項目的界定以及增值稅核算原理遙相呼應，一脈相承。

三、土地增值稅的預征

總局的文件（國家稅務總局2023年70公告）規(guī)定：

為方便納稅人，簡化土地增值稅預征稅款計算，房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預征計征依據：

土地增值稅預征的計征依據=預收款-應預繳增值稅稅款

我們列舉案例計算：

假設屬于老項目，當期銷售期房的預收賬款100萬元；土地增值稅預征率是2%。

則預繳的土地增值稅計算為：

｛100 - （預繳的增值稅）｝*2%

=｛100 - [100/（1+5%）*3%]｝*2%

= 1.94萬元

假設屬于新項目，當期銷售期房的預收賬款100萬元；土地增值稅預征率是2%。

則預繳的土地增值稅計算為：

｛100 - （預繳的增值稅）｝*2%

=｛100 – [100/（1+11%）*3%]｝*2%

=1.95萬元

通過以上的計算，我們結合上邊學習的文件，我們發(fā)現什么“問題”了么？

土地增值稅計稅依據是應該不含增值稅的，但是以上計算公式的土地增值稅計稅依據是包含了扣除預交增值稅之后的增值稅稅款的，也就是對在注冊地申報的增值稅稅款也征收了土地增值稅預繳稅款，形成了“稅上稅”！

對比關系如圖所示：

四、如何解決預繳土地增值稅的問題呢？

70公告說的很明白：

為方便納稅人，簡化土地增值稅預征稅款計算，房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預征計征依據：

土地增值稅預征的計征依據=預收款-應預繳增值稅稅款

大家注意“采取預收款方式”這幾個字眼！房地產企業(yè)銷售房屋分為銷售期房和銷售現房，該文件是否告訴我們：銷售期房按照70公告來操作，銷售現房按照43文件來操作？

五、土地增值稅清算申報表“稅金”的焦點問題

假設銷售收入100萬元，開發(fā)成本80萬元｛（① +②）部分｝，不考慮城建稅附加等稅費和其他因素。

1、營業(yè)稅時代下土地增值稅申報表的填報

2、增值稅老項目土地增值稅申報表的填報

3、增值稅新項目土地增值稅申報表的填報

六、土地增值稅清算申報表“扣除”的疑難問題

財稅【2016】43文件第三條規(guī)定如下：

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目

什么情況屬于“允許在銷項稅額中計算抵扣”？

什么情況屬于“ 不允許在銷項稅額中計算抵扣”？

七、新項目土地增值稅清算收入金額確認的困惑

我們已經知道了，新項目土地增值稅清算收入是不含增值稅銷項稅額，在土地增值稅的清算中，會是這么簡單嗎？

國稅函[2010]220號，財稅[2016]43號，還有穂地稅函[2016]188號，對土地增值稅的收入，你確定都理解了嗎？

【第11篇】營改增后免租期如何確認收入

一、案例背景

金星租賃公司從事廠房租賃業(yè)務，2023年6月30日將其名下的一處廠房出租給金鋼公司，合同規(guī)定，2023年“免租”半年，即從2023年開始計租，每年租金100萬元，并一次性收取三年的租金300萬元，租金以合同簽訂日，一次性付清。

那么，金星租賃公司2023年簽訂的“免租期”，是否需要在企業(yè)所得稅前確認收入？

二、政策依據

根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規(guī)定，根據《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

三、節(jié)稅解析

通過對以上政策的分析，金星租賃公司在對外提供租賃服務時，在規(guī)定有“免租期”時，在企業(yè)所得稅中，可以確認收入，也可以不確認收入，如何正解呢？

1.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。即然規(guī)定了“免租期”，也就是說，承租人不需要付租金，既然不需要付租金，也就沒有應付租金的日期，當然，也就不存在實現收入；

2.如果交易合同或協議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

也就是說，如果要將“免租期”也納入租賃期限內“均勻”計入收入，必須要符合兩個條件：

一是，合同或協議規(guī)定租賃期限為跨年度；

二是，租金為提前一次性支付。

如果符合這兩個條件，“出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入”。

大家注意，以上政策中用到了一個詞“出租人可”，那么也就是說，出租人也可以“不可”，有選擇就有籌劃。

總的一句話，“免租期”在企業(yè)所得稅中，不確認收入也是符合政策規(guī)定的。

來源：昌堯講稅

【第12篇】營改增后對收入影響

自從營改增以來，咱們的減稅降費力度越來越大了，從去年的清理規(guī)范涉企收費，降低工商業(yè)電價到營業(yè)稅改增值稅、取消13%增值稅稅率……

去年單單一個營改增，就減輕企業(yè)和個人負擔5000多億元，當初咱們的一周年目標是減稅6800億，現在一周年已經到了，遠遠超過這個數字。

自去年5月1號起，我國全面推開營改增，到今天2023年5月5日，已經一周年了，房地產、建筑、金融和生活服務業(yè)已經全面實行了。

營改增一周年：而我們也漲薪啦，感謝營改增，讓我們公司每個人都增加了幾百塊，正因為營改增，讓我們的企業(yè)少繳稅款，整體稅負下降了50%多。

也感謝老板，多出了的這些資金，公司及時上調了員工薪酬，以穩(wěn)定服務團隊，今年的員工離職率比去年可是下降了整整10個百分點。

金投網小編經常去家附近的一個餐廳吃飯，跟其中一個服務員很熟悉，大姐說她的月工資也從2100元漲到了2700元，仔細算一算，一年時間就漲了快30%，真心要給營改增點個贊！

營改增減稅效果實實在在，雖然說營改增是對企業(yè)的，跟個人工資沒有任何關系，營業(yè)稅改成增值稅，增加了企業(yè)的收入，按理說是應當給員工提高工資待遇的，不過大部分企業(yè)都不會。

小編還是很感謝公司的，不知道你們加薪了沒？除了加薪這事，營改增對我們普通老百姓還是有很多影響的，不要以為它只是對企業(yè)。

吃飯拿到的發(fā)票不一樣了：餐飲發(fā)票“價”、“稅”分離，出去旅游吃飯就不怕不良商家以“營改增”為由借機漲價，大家出去消費不要忘記要發(fā)票，納稅最光榮，主動索要發(fā)票，還是能給祖國發(fā)展做出一點貢獻嘛！

中午我們幾個同事出去吃飯，發(fā)票上清楚地寫著稅率6%，稅額17.66元，這才是明明白白消費、高高興興上稅，自從營改增以后，每當看到發(fā)票稅額欄中的數字時，很自豪又為國家做貢獻了。

還有一個最直觀的感受就是：買房交的稅低了：

還有，如果你開了一家理發(fā)店、小吃店等，每月營業(yè)額不到3萬元，就可以不用繳納增值稅了。

連我們普通老百姓都能感受到好處，企業(yè)就更不用說了，某大型央企股份轉讓少繳稅2.6億、某銀行節(jié)稅2000多萬元。

浙江湖州是全國電梯企業(yè)最集中的地區(qū)，作為湖州電梯龍頭企業(yè)的巨人通力僅此一項就可減稅5000多萬元……

杭州一家有名的餐飲連鎖，4家分店：自營改增以來，城西店每月減稅約16000元，累計減稅近20萬元，江干店每月減稅約13000元，累計減稅近16萬元；

上城店每月減稅約16000元，累計減稅近20萬元，濱江店每月減稅約13000元，累計減稅近16萬元，四家店月均總減稅額近6萬元。

營改增的最大特點是減少重復納稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負，增加就業(yè)崗位……

這一年來，98%納稅人實現稅負下降或持平，2023年將繼續(xù)減稅7000億，可以說，營改增這些影響的最終受益者，就是老百姓，不過，還是要說，政策很好，各執(zhí)行方可得到點位??！

對了，投資股票基金也能免收增值稅哦，對于個人投資股票、外匯、基金、理財產品等，將延續(xù)原營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。