分期收款收入確認時間（5篇）

【第1篇】分期收款收入確認時間

當下，某些企業(yè)為擴大銷售額，在風險可控前提下，紛紛采取分期付款的模式，這種銷售收款方式給企業(yè)的賬務處理帶來一些新的問題，如果不搞清楚，也存在較大的稅務風險。我們先看看財稅法規(guī)的相應規(guī)定：

小企業(yè)會計準則第五十九條：

(三)銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。

企業(yè)所得稅實施條例：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現

增值稅暫行條例實施細則：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

可見，如果企業(yè)采取的是小企業(yè)會計準則，那么企業(yè)的稅會處理基本無差異，除了提前開具發(fā)票外。

下面著重討論企業(yè)會計準則下，分期收款銷售收入確認的稅會差異

《企業(yè)會計準則》規(guī)定，采用分期收款方式銷售商品時，如果延期收取的貨款具有融資性質，其實質是企業(yè)向購貨方提供免息信貸，企業(yè)應當按照應收的合同或協議約定價款的公允價值確定商品收入的金額，合同或協議約定的應收價款與其公允價值之間的差額，確認為未實現融資收益。應收的合同或協議約定價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量的現值或商品現銷價格計算確定，未實現融資收益應當在合同或協議規(guī)定的期間內，按照應收款項的攤金成本和實際利率的乘積分期確認為融資收益，沖減財務費用。如果利息費用影響不大時，也可以采用直線法進行攤銷。

從上面這段文字，我們不難看出，企業(yè)會計準則對于分期收款收入的確認與增值稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定有著明顯的差異，分期收款方式下銷售商品，會計上以“權責發(fā)生制”為基礎，把應收賬款區(qū)分為商品的實際交易價格和未實現融資收益兩部分，對于以公允價值表現的交易價格，在滿足收入確認條件下，應一次性確認為商品銷售收入；未實現的融資收益則在以后各期分期確認為融資收益，記入“財務費用”賬戶的貸方。稅法規(guī)定按照合同約定付款人應付貨款的日期，并沒有把應收賬款做了商品銷售收入和融資收益的區(qū)分，其中“合同約定”表明不屬于權責發(fā)生則，“應付貨款的日期'，表明也不完全符合收付實現制原則的要求。下面舉例說明

2023年1月1日，a公司與b公司簽訂一項購貨合同，b公司向a公司銷售其生產的一臺大型設備。合同約定，b公司采用分期收款方式銷售商品。該設備合同價款共計4 000 000元，a公司在2023年至2023年的5年內每年支付800 000元，每年的付款日期分別為當年12月31日。2023年1月1日，商品已經發(fā)出，該大型設備的成本為1 656 789元。在現銷方式下，該大型設備的銷售價格為3 032 632元。假定a公司與b公司均為增值稅一般納稅人。假定收到貨款時開出增值稅專用發(fā)票，以上收入、成本均為不含增值稅價格

根據本例的資料，b公司應當確認的銷售商品收入金額為3 032 632元。

根據下列公式：

未來五年收款額的現值＝現銷方式下應收款項金額

可以得出：

800 000×（p/a，r，5）＝3 032 632

可在多次測試的基礎上，用插值法計算出折現率：r＝10%

b公司相關會計處理如下：

（1）2023年1月1日銷售實現時：

借：長期應收款 4 680 000

貸：主營業(yè)務收入 3 032 632

未實現融資收益 967 368

應交稅費——待轉銷項稅額 680 000

借：主營業(yè)務成本 1 656 789

貸：庫存商品 1 656 789

（2）2023年5月1日，因增值稅稅率從17%降為16%，企業(yè)應調整賬務如下：

借：應交稅費——待轉銷項稅額 40000

貸：長期應收款 40000

（3）2×18年12月31日：

確認的融資收益＝（4 000 000－967 368）×10%＝303 263.20（元）

借：未實現融資收益 303 263.20

貸：財務費用 303 263.20

借：銀行存款 （4 640 000/5）928 000

應交稅費——待轉銷項稅額 （800 000×16%）128 000

貸：長期應收款 928 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 128 000

2023年度賬務處理完畢，匯算清繳時卻要按照稅法的規(guī)定進行相應調整

收入方面，賬載金額為3032632，稅收金額為800000，納稅調減2232632元

成本方面，賬載金額為 1 656 789，稅收金額為1656789/5=331357.8，納稅調增1656789/5*4=1325431.2元。

財務費用，賬載金額為-303263.2，稅收金額為0元，納稅調減303263.2。

該企業(yè)2023年度該業(yè)務納稅調減2232632+303263.2-1325431.2=1210464元。

借：所得稅費用 1210464*0.25=302616

貸：遞延所得稅負債 302616

（4）2023年4月1日，因增值稅稅率從16%降為13%，應做如下賬務處理

借：借：應交稅費——待轉銷項稅額 96000

貸：長期應收款 96000

（5）2023年12月31日

確認的融資收益＝[（4 000 000－800 000）－（967 368－303 263.20）]×10%＝253 589.52（元）

借：未實現融資收益 253 589.52

貸：財務費用 253 589.52

借：銀行存款 90400

應交稅費——待轉銷項稅額 10400

貸：長期應收款 90400

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 110400

2023年度賬務處理完畢，匯算清繳時卻要按照稅法的規(guī)定進行相應調整

收入方面，賬載金額為0，稅收金額為800000，納稅調增800000

成本方面，賬載金額為0，稅收金額為1656789/5=331357.8，納稅調減331357.8元。

財務費用，賬載金額為- 253 589.52，稅收金額為0元，納稅調減 253 589.52

該企業(yè)2023年度該業(yè)務納稅調增800000-331357.8-253589.52=215052.68元

借：遞延所得稅負債 215052.68*0.25=53763.17

貸：所得稅費用 53763.17

以后年份省略，需要本人作出的可以關注后私信聯系

【第2篇】分期收款確認收入

今天群里學員發(fā)出了分期收款收入確認的問題，但是我們群里的老師回答的還是蠻欠缺的，在這里再整理一份相關的資料，一目了然些：

老師，請教您一個收入確認的問題，我司為機械商貿企業(yè)，執(zhí)行小企業(yè)會計準則，由于貨款金額較大，合同簽訂采用分期收款的方式（例如30%預付款、30%調試款、40%尾款），我司目前的收入確認是貨物發(fā)出即確認當期部分比例收入，剩余的比例如年底還未收回即確認未開具發(fā)票收入并申報納稅，但是由于我們的服務周期和收款周期較長（比如兩到三年），這個期間可能會面臨稅率變更等不可抗力政策，我們前期申報的未開具發(fā)票收入的稅款可能又會面臨損失（畢竟稅局的錢交進去了再退回來就難了），所以想問問您分期收款銷售商品什么時候確認收入為妥？能不能不通過未開具發(fā)票收入的方式進行確認？

有關收入的問題我們一定要從增值稅、企業(yè)所得稅和會計準則三方面來進行分析：

有了上面這個清晰明了的表格，這位學員應該知道會怎么做了吧。

這位學員的公司目前合同的簽訂財務方面還沒有介入其中，這是有很大的弊病的，企業(yè)簽訂合同不僅預示著一項經濟活動的開始，也聯系著企業(yè)的整個經營過程。企業(yè)如果想以較低的稅務成本獲得更多的利益收入，就應該把握好合同簽訂這個關鍵環(huán)節(jié)。因為合同不僅影響了企業(yè)的業(yè)務走向，更是企業(yè)稅務風險管控的重要依據。

但話又說回來，給財務審核合同的權限了，財務人員又該具備怎樣的能力呢？

下回分析“合同簽訂中的稅務籌劃與風險管理”。

稅種和準則

貨款結算方式

增值稅納稅義務發(fā)生時間

備注

增值稅

賒銷和分期收款方式銷售貨物

書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天

不論款項是否收到

企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實施實施條例》第二十三條規(guī)定：“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現?！?/p>

小企業(yè)會計準則與企業(yè)所得稅稅法基本趨同

小企業(yè)會計準則

《小企業(yè)會計準則》第五十九條第三款規(guī)定：“銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入?！?/p>

【第3篇】分期收款確認收入時間

銷貨收入：1.托收承付：辦妥托收手續(xù)時2：預收款發(fā)出商品時3：需安裝檢驗在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時，如安裝簡單可在發(fā)出商品時4：支付手續(xù)費委托代銷收到代銷清單時5：分期收款按照合同約定的收款時期6：售后回購按銷價確認收入，回購的商品作為購進商品處理

【第4篇】分期收款銷售確認銷售收入

一、分期收款銷售貨物方式的增值稅納稅義務發(fā)生時間。《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務增值稅納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。其中分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

二、分期收款銷售方式的企業(yè)所得稅的收入確認時間?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。根據上述規(guī)定，對于企業(yè)采用分期收款方式銷售貨物并簽訂了書面合同的情形，增值稅與企業(yè)所得稅都是以合同約定的收款日期作為確認收入實現的時間。

三、分期收款銷售貨物方式的會計處理。《小企業(yè)會計準則》第59條第3款，銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定收款日期確認收入。采取與企業(yè)所得稅相同的確認時點。新會計準則把分期收款銷售商品分為兩類：一是企業(yè)分期收款發(fā)出的商品數額較小，收回時間較短(通常在三年以下)，收取的貨款不具有融資性質；二是企業(yè)分期收款發(fā)出的商品數額較大，收回時間較長(通常在三年以上)，收取的貨款實質上具有融資性質。分期收款銷售商品進行會計處理的基本會計理論是實質重于形式。企業(yè)銷售商品，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經交付，貨款分期收回，通常為超過3年，銷貨方大量的資金長時間被購貨方占用，按照資金的時間價值計算銷貨方往往要求購貨方在以后每期付款時按照占用資金數額的大小另外支付一定數量的貨幣資金作為代價，于是雙方在合同或協議中約定的價款往往高于公允價值，那么從實質上看延期收取的貨款具有融資性質，是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額，而不能按照雙方在合同或協議中約定的價款確認收入。

企業(yè)會計準則對不具有融資性質分期收款銷售商品的會計處理，應按照正常的市場銷售價格確定應收款項，在發(fā)出商品時按照合同或協議約定的價款確認收入，同時結轉相關成本，其收入確認與成本結轉與企業(yè)所得稅口徑是一致的。

具有融資性質分期收款銷售商品的會計處理，應按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額，應收的合同或協議價款的公允價值，通常按照其未來現金流量的現值或商品現銷價格計算確定。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。其中，實際利率是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現實利率，或者將應收的合同或協議及款折現為商品現銷價格時的折現率等。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。

舉例：2023年1月1日，甲公司向乙公司銷售一套設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。該設備成本為1560萬元，在現銷方式下其銷售價格為1600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為340萬元，并于當天收到增值稅額340萬元。甲公司應當確認的銷售商品收入金額為1600萬元。

根據公式“未來五年收款額的現值=現銷方式下應收款項金額”可以得出：4000000*(p/a，r，5)3400000=19400000

用插值法計算折現率r=7.93%

2023年未實現融資收益攤銷=(2000-400)*7.93%=126.88

2023年未實現融資收益攤銷=[(2000-400)-(400-126.88)]*7.93%=105.22(萬元)

2023年未實現融資收益攤銷=[(2000-400-400)-(400-126.88-105.22)]*7.93%=81.85(萬元)

2023年未實現融資收益攤銷=[(2000-400-400-400)-(400-126.88-105.22-81.85)]*7.93%=56.52(萬元)

2023年未實現融資收益攤銷=400-126.88-105.22-81.85-56.62=29.43(萬元)

甲公司各期的會計分錄如下：

(1)2023年1月1日銷售實現時：

借：長期應收款20000000

銀行存款3400000

貸：主營業(yè)務收入16000000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3400000

未實現融資收益4000000

借：主營業(yè)務成本15600000

貸：庫存商品15600000

(2)2023年12月31日收取貨款時：

借：銀行存款4000000

貸：長期應收款4000000

借：未實現融資收益1268800

貸：財務費用1268800

(3)2023年12月31日收取貨款時：

借：銀行存款4000000

貸：長期應收款4000000

借：未實現融資收益1052200

貸：財務費用1052200

(4)2023年l2月31日收取貨款時：

借：銀行存款4000000

貸：長期應收款4000000

借：未實現融資收益818500

貸：財務費用818500

(5)2023年12月31日收取貨款時：

借：銀行存款4000000

貸：長期應收款4000000

借：未實現融資收益566200

貸：財務費用566200

(6)2023年12月31日收取貨款：

借：銀行存款4000000

貸：長期應收款4000000

借：未實現融資收益294300

貸：財務費用294300

四、分期收款銷售貨物方式稅會差異的納稅調整

根據上例，企業(yè)應分別在2023年末、2023年末、2023年末、2023年末和2023年末分期確認商品銷售企業(yè)所得稅收入各400萬元，合計2000萬元，同時也分五期確認產品銷售成本各312萬元（1560/5），合計1560萬元。會計所確認的融資收益，企業(yè)所得稅不予確認，不計入納稅所得。甲公司在進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時應作以下納稅調整：

2023年末納稅申報時：會計確認產品銷售收入1600萬元，稅法確認產品銷售收入400萬元，調減應納稅所得額1200萬元；會計確認產品銷售成本1560元，稅法確認產品銷售成本312萬元，調增應納稅所得額1248萬元；會計確認融資收益1268800元，稅法不予確認，調減應納稅所得額1268800元。

2023年末納稅申報時：會計確認產品銷售收入0元，稅法確認產品銷售收入400萬元，調增應納稅所得額400萬元；會計確認產品銷售成本0元，稅法確認產品銷售成本312萬元，調減應納稅所得額312萬元;會計確認融資收益1052200元，稅法確認融資收益0元，調減應納稅所得額1052200元。

2023年末納稅申報時：會計確認產品銷售收入0元，稅法確認產品銷售收入400萬元，調增應納說所得額400萬元；會計確認產品銷售成本0元，稅法確認產品銷售成本312萬元，調減應納稅所得額312萬元；會計確認融資收益818500元，稅法確認融資收益0元，調減應納稅所得額818500元。

2023年末納稅申報時：會計確認產品銷售收入0元，稅法確認產品銷售收入400萬元，調增應納說所得額400萬元；會計確認產品銷售成本0元，稅法確認產品銷售成本312萬元，調減應納稅所得額312萬元；會計確認融資收益566200元，稅法確認融資收益0元，調減應納稅所得額566200元。

2023年末納稅申報時：會計確認產品銷售收入0元，稅法確認產品銷售收入400萬元，調增應納說所得額400萬元；會計確認產品銷售成本0元，稅法確認產品銷售成本312萬元，調減應納稅所得額312萬元；會計確認融資收益294300元，稅法確認融資收益0元，調減應納稅所得額294300元。

【第5篇】分期收款收入確認

分期收款如何確定收入與成本?

一、普通的分期收款銷售,期限不長,也就是實質上不具有融資性質的分期收款銷售.

企業(yè)應按照合同約定的收款日期確認銷售收入,按照收入成本配比原則,同時結轉本期的銷售成本.

二、企業(yè)分期收款銷售商品(通常為超過3年),實質上具有融資性質的,應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定收入金額.

應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協議期間內,按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額,沖減財務費用.

應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額,按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結果相差不大的,也可以采用直線法進行攤銷.

分期收款,應該什么時候確認收入呢?

按照增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,納稅義務發(fā)生時間,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天;

一般你可以按照納稅義務發(fā)生時間確認收入,不過是實際中,如果你開具了發(fā)票,那開具發(fā)票當期就要確認收入