預(yù)收款方式確認(rèn)收入（6篇）

【第1篇】預(yù)收款方式確認(rèn)收入

房地產(chǎn)企業(yè)就新收入準(zhǔn)則來看，可以根據(jù)實(shí)際情況，合理確認(rèn)收入的確認(rèn)方式。

根據(jù)新收入準(zhǔn)則，財(cái)會(huì)〔2017〕22號文件:

一， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

較舊收入準(zhǔn)則的‘主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入’，新收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)，相關(guān)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移而確認(rèn)收入，新舊準(zhǔn)則此處都是強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)移的時(shí)點(diǎn)，不過是確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)不同而已。

二，滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履 約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：

（1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來 的經(jīng)濟(jì)利益。

（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng)，并且 該權(quán)利具有法律約束力。

當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

此處新準(zhǔn)則對于收入的確認(rèn)則是強(qiáng)調(diào)，在一個(gè)時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入，較以前建筑施工按完工進(jìn)度百分比確認(rèn)收入不同，新準(zhǔn)則下強(qiáng)調(diào)的是‘合同’的履約進(jìn)度，更強(qiáng)調(diào)的是合同的作用。

對于房地產(chǎn)企業(yè)而言收入的確認(rèn)，一般處理都是在銷售階段做預(yù)收款處理，等基本開發(fā)完成后，做收入處理，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，主要是在未完工之前，相關(guān)成本無法準(zhǔn)確計(jì)算，如果此時(shí)就計(jì)算確認(rèn)收入，那么對于相應(yīng)的銷售成本就無法準(zhǔn)確計(jì)算了，但是這樣處理的結(jié)果也是有極大的弊端，就是無法體現(xiàn)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的及時(shí)性，導(dǎo)致大量房開企業(yè)，連續(xù)幾年沒有收入實(shí)現(xiàn)，賬面上形成大量預(yù)收款，后期又造成大量收入堆積。

在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)可以根據(jù)新收入準(zhǔn)則，按照簽訂合同的履約進(jìn)度，選擇時(shí)段確認(rèn)收入陸續(xù)實(shí)現(xiàn)，不用等到后期造成收入堆積，不過這樣就需要企業(yè)對于相應(yīng)成本的確認(rèn)也是企業(yè)需要考量的，所以對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，在新會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則下如何確認(rèn)收入的確認(rèn)方式，還是需要仔細(xì)思量的，一般而言，如果企業(yè)需要及時(shí)確認(rèn)收入，則選擇時(shí)段確認(rèn)較好（如上市公司），如果企業(yè)無需及時(shí)確認(rèn)收入，那么還是需要時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入更佳。

三，國稅發(fā)〔2009〕31號文件:

1，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認(rèn)：

（1）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（3）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

對于房地產(chǎn)企業(yè)稅法上收入確認(rèn)，則強(qiáng)調(diào)實(shí)際收到的款項(xiàng)，即在房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋時(shí)，只要企業(yè)收到了，房屋銷售款，不管你會(huì)計(jì)上怎么計(jì)算，在稅務(wù)上你就需要，就該筆房屋銷售收入繳納稅收。

從上可知，在實(shí)際工作中，需要準(zhǔn)確區(qū)分會(huì)計(jì)上和稅法上對于收?入確認(rèn)的差異情況，并能恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用，及時(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。

【第2篇】預(yù)收款什么時(shí)候確認(rèn)收入

①預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)

1.一般情況

（1）固定金額

2.特殊情況：

（1）可變對價(jià)

（2）重大融資成分

（3）應(yīng)付客戶對價(jià)

（4）非現(xiàn)金對價(jià)

～

②可變對價(jià)

1.主收＝最佳估計(jì)數(shù)

（1）最大概率

（2）加權(quán)平均數(shù)

2.例子

現(xiàn)金折扣、積分、退貨權(quán)、銷售返利、激勵(lì)、績效獎(jiǎng)、業(yè)績獎(jiǎng)、索賠

3.會(huì)計(jì)處理

（1）未收錢

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（2）已收錢，有退款

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

預(yù)計(jì)負(fù)債

（3）預(yù)收款

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

合同負(fù)債

～

③重大融資成分

1.主收＝假定客戶取得控制權(quán)時(shí)以現(xiàn)金支付的金額＝現(xiàn)銷價(jià)格

2.會(huì)計(jì)處理

（1）購買方融資，先貨后款

借：長期應(yīng)收款/合同資產(chǎn)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

未實(shí)現(xiàn)融資收益

（2）銷售方融資，先款后貨

借：銀行存款

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：合同負(fù)債

～

④應(yīng)付客戶對價(jià)

1.沖減主收

（互相買賣按一購一銷處理，不能沖減主收）

沖減收入的時(shí)間＝孰晚（確認(rèn)收入時(shí)間、支付客戶對價(jià)時(shí)間）

2.例子

回扣、折扣券、禮品券、貨架展位費(fèi)

3.會(huì)計(jì)處理

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

預(yù)付賬款

～

⑤非現(xiàn)金對價(jià)

1.主收＝客戶非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值

（注意不是出售商品的公允價(jià)值）

（1）客戶非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值

不能合理估計(jì)，用（2）

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)

無法直接觀察，用（3）

（3）估計(jì)單獨(dú)售價(jià)

市場調(diào)整法（類似商品）

成本加成法（預(yù)計(jì)成本）

余值法（倒擠＝合同價(jià)-其他可觀察商品）

2.例子

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、服務(wù)

3.會(huì)計(jì)處理

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品

長期股權(quán)投資

交易性金融資產(chǎn)

銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用

貸：主營業(yè)務(wù)收入

【第3篇】預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)收入

文/有道財(cái)稅

? 做會(huì)計(jì)的都知道，在這個(gè)行業(yè)唯一不變的就是每天都有新的政策變化，從2023年初的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，到最近會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又有新的科目調(diào)整，會(huì)計(jì)人簡直要忙瘋了，根本學(xué)不過來。

那么，新收入準(zhǔn)則發(fā)生了什么變化？

一、《收入》準(zhǔn)則的主要變化

??收入準(zhǔn)則??主要的變化是收入確認(rèn)原則的變化，??對收入的確認(rèn)更明細(xì)，可以根據(jù)以下的跡象來做職業(yè)判斷：

??企業(yè)就該商品??享有??現(xiàn)實(shí)的收款權(quán)利，??即客戶對該商品負(fù)有現(xiàn)實(shí)的??付款義務(wù)；

?? ??企業(yè)已將該商品的??法定所有權(quán)??轉(zhuǎn)移給了客戶，??即客戶??已經(jīng)擁有了該商品的法定所有權(quán)；

??企業(yè)已將該商品實(shí)物??轉(zhuǎn)移給客戶，??客戶已實(shí)際??占有該商品；

??企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)??和報(bào)酬??轉(zhuǎn)移給客戶，??即客戶已取得??該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；

?? ??客戶已接受了該商品??；

其他表明客戶已經(jīng)取得了商品控制權(quán)的跡象。

??上述6種跡象不需要同時(shí)具備 ，只要符合其中的一條能夠證明客戶??擁有了控制權(quán)，??就可以確認(rèn)收入。

有了確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，收入確認(rèn)后，怎么計(jì)量呢？

二、收入確認(rèn)計(jì)量的五步法

?? ??第1步，??識別與客戶訂立的合同；

??第2步，??識別合同中的單向履約義務(wù)；

??第3步，??確定交易價(jià)格；

??第4步，??將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮??單向履約義務(wù)；

??第五，??履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入；

??這5步怎么操作？

三、 識別合同

識別合同，??當(dāng)企業(yè)??與客戶之間的合同??同時(shí)滿足下列條件時(shí)，??企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)確認(rèn)：

?? ??合同各方??已經(jīng)批準(zhǔn)了該合同??并承諾??將履行各自的義務(wù)；??

??該合同??明確了合同各方??與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)??相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)??；

?? ??該合同有明確的??與所轉(zhuǎn)讓商品有關(guān)的支付條款；

?? 該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；即??履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或者金額；（非貨幣性資產(chǎn)交換）

??企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品??而??有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回；（未來經(jīng)營收益）

?一般來說在合同開始日滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進(jìn)行重新評估，??除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大的變化。合同開始日通常是指合同生效日。

??暫時(shí)不符合上述規(guī)定的合同，??企業(yè)只有??不再負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，??且已向客戶收取的對價(jià)無需退回時(shí)，??才能將已收取的對價(jià)??確認(rèn)為收入，??否則，??應(yīng)當(dāng)將已收取的對價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

??實(shí)際工作中有些交易剛開始就停止了，??比如，本來要給客戶蓋棟房子，對方已經(jīng)付款了，??結(jié)果由于對方的原因合同終止了，也就是??這個(gè)交易??不符合收入確認(rèn)原則了，??而且企業(yè)已經(jīng)收取的款項(xiàng)對方不再索要，?? ??這種情況下，企業(yè)只能作為一種負(fù)債來核算。

四、識別履約義務(wù)

?? ??企業(yè)需要確認(rèn)收入的內(nèi)容??就是要識別合同中的履約義務(wù)。??履約義務(wù)，指??合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾??。履約義務(wù)既包括合同中明確的承諾，??也包括??由于企業(yè)已公開宣布的政策、??特定聲明或者以往的習(xí)慣做法??等導(dǎo)致合同訂立時(shí)??客戶合理預(yù)期、企業(yè)將履行的承諾??。（比如：保修）

單項(xiàng)履約義務(wù)包括兩類：一項(xiàng)可明確區(qū)分的商品或服務(wù)；一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品或服務(wù)。（比如：酒店服務(wù)、有線電視服務(wù)）

企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：

客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分。

??例1：4s店賣給客戶一輛車，??這輛車??就是可以明確區(qū)分的一個(gè)商品，并且承諾保修期三年， ??這就意味著合同中另外一個(gè)??履約義務(wù)。

??那么，在確認(rèn)收入時(shí)，要判斷在一個(gè)合同中有幾項(xiàng)單項(xiàng)業(yè)務(wù)，要根據(jù)單項(xiàng)的履約義務(wù)來確認(rèn)。

還有，??有些時(shí)候是??一系列的實(shí)質(zhì)相同，??轉(zhuǎn)讓模式相同的可以明確區(qū)分為商品或服務(wù)。

??例2， ??我們住酒店，??每天??酒店提供的服務(wù)??實(shí)際上都是??相同的，??打掃衛(wèi)生保潔是一系列的，??我們可能要住10天半個(gè)月，??那么這就是一系列實(shí)質(zhì)相同的服務(wù)，在區(qū)分的時(shí)候??就把它作為一個(gè)單向的履約義務(wù)。

??

例3，??某建造承包商為客戶提供電梯安裝服務(wù)，??合同價(jià)款是50萬元，??同時(shí)該企業(yè)承諾為客戶提供3年電梯的保養(yǎng)服務(wù)，??其價(jià)格為??6萬元，一次性收取。

在這個(gè)合同中，??建造承包商給客戶提供了兩種履約義務(wù)：安裝電梯和保養(yǎng)電梯，??這兩項(xiàng)可以明確區(qū)分的。那么，電梯安裝確認(rèn)收入50萬元，一次性收取 6萬元的保養(yǎng)服務(wù)分期確認(rèn)收入。

??在準(zhǔn)則中還規(guī)定下列情形，通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾??與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分：

1、企業(yè)需要提供重大的服務(wù)以將該商品??與合同中承諾的??其他商品??整合成??合同約定的組合產(chǎn)品??轉(zhuǎn)讓給客戶；即企業(yè)把合同中所有承諾的商品組合到一起??轉(zhuǎn)讓給客戶。??

例4，某建筑公司與客戶簽訂了合同，為客戶建造辦公樓一棟，??該施工合同中用到鋼材、水泥、結(jié)構(gòu)件、木材等。??其中鋼材、水泥和部分板材的品牌、規(guī)格??在合同中以清單的形式附在合同后面。

??也就是在合同中約定了在施工過程中要使用的各種材料，??但是施工方不是材料單獨(dú)賣給對方，??而是把這些材料組合在一起賣給對方，給對方提供的是一個(gè)建筑產(chǎn)品。

2、??該商品對合同中承諾的其他商品予以重大的修改或者定制，這種情況下也不能把兩種商品??分別??看作是兩個(gè)單項(xiàng)的履約義務(wù)。

??例：??企業(yè)??賣給客戶??一臺電腦，??同時(shí)??提供和這個(gè)電腦匹配的軟件，??如果專門針對??這個(gè)電腦??修改了軟件，這種情況下就不能把軟件和電腦??分別看作兩個(gè)單項(xiàng)的履約義務(wù)。

??3、?? ??該商品與合同中承諾的??其他商品具有高度的關(guān)聯(lián)性；??

這種情況也不應(yīng)該??把合同拆成兩部分，比如，在安裝工程中??給客戶安裝設(shè)備，企業(yè)把設(shè)備提供給客戶時(shí)提供安裝服務(wù)。這種情況就不能把設(shè)備和安裝服務(wù)拆分開，??因?yàn)樗鼈兪敲芮嘘P(guān)聯(lián)的。

五、履約時(shí)間的判斷

??合同中約定的履約義務(wù)??是??在一段時(shí)間內(nèi)完成的，還是在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)完成，根據(jù)下列條件判斷：

1、??客戶在企業(yè)履約的同時(shí)??即取得并消耗??企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益；

2、 ??客戶能夠控制企業(yè)履約過程中??在建的商品；

3、企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品??具有不可替代用途，??且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)??有權(quán)就累計(jì)至今已完成的??履約部分收取款項(xiàng)。

例5，甲企業(yè)承諾將客戶的一批貨物??從a市??運(yùn)送到b市，??假定該批貨物在途經(jīng)c市時(shí)??，由??乙運(yùn)輸公司接替甲企業(yè)??繼續(xù)提供該運(yùn)輸服務(wù)，??由于a市到c市之間的運(yùn)輸服務(wù)??是無需重新執(zhí)行的，??表明客戶在甲企業(yè)??履約的同時(shí)并消耗了??甲企業(yè)??所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

??這種履約義務(wù)就屬于??在一段時(shí)期內(nèi)完成的履約義務(wù)。

例6、??甲企業(yè)與客戶簽訂合同， ??在客戶擁有的土地上按照客戶的設(shè)計(jì)要求??為其建造廠房。??在??建造過程中客戶??有權(quán)修改廠房的設(shè)計(jì)，??并與甲企業(yè)??重新協(xié)商設(shè)計(jì)變更后的合同價(jià)款。??客戶每月末??按照當(dāng)月工程進(jìn)度??向甲企業(yè)??支付工程款。??如果客戶終止合同，??已完成??建造部分的廠房為客戶所有。

??客戶在該廠房建造過程中能夠控制??在建的工程，那么工程施工合同也是在一段時(shí)間內(nèi)履約的合同。

??例7，??甲公司與乙公司簽訂了一份船舶建造合同，??按照乙公司的具體要求設(shè)計(jì)和建造船舶。??甲公司在自己的廠區(qū)內(nèi)??完成了??該船舶的建造， ??乙公司是無法控制在建過程中的船舶。甲公司如果想把??該船舶出售給其他客戶，??需要發(fā)生重大的改造成本。??假定該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，??即設(shè)計(jì)和建造船舶。

??那么這種情況屬于第3個(gè)條件，??也屬于在一段時(shí)間內(nèi)??完成的履約合同。

六、交易價(jià)格的確定

?? ??交易價(jià)格是指企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)??而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額。企業(yè)代 ??第三方??以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，??應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，??不計(jì)入交易價(jià)格。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，??企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)、??應(yīng)付客戶對價(jià)等因素的影響。??

?? ??在銷售過程中，??收取的??增值稅要??交給國家，??這實(shí)際上是替國家收取的一筆款項(xiàng)，??在確認(rèn)收入的時(shí)候要作為??應(yīng)交稅費(fèi)來處理，??包括銷售過程中替政府部門收取的基金。

??1、如果合同中存在可變對價(jià)，這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值??或者最可能發(fā)生的金額確定可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，??但包含可變對價(jià)的交易價(jià)格，??應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定因素消除時(shí)累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

企業(yè)在評估??累計(jì)確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，??應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性??及其比重。

例8，甲公司為其客戶建造1棟廠房，??合同約定的價(jià)款是100萬，??但是在合同中同時(shí)約定如果甲公司不能在合同簽訂之日起120天之內(nèi)竣工，??則需支付10萬元的罰款，??該罰款從合同價(jià)款中扣除。上述金額均不含增值稅。

根據(jù)以往的歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)：工程按時(shí)完工的概率為90%，工程延期的概率為10%。

??這就是一個(gè)可變對價(jià)，??企業(yè)有可能收到的是??100萬，也有可能收到的是90萬。

??在確認(rèn)收入的時(shí)候，??按照剛才說的原則，考慮按照最有可能的金額確認(rèn)。

例9，2023年3月，康美裝飾公司向客戶??提供裝修服務(wù)，??合同價(jià)款是300萬，??并向客戶提供了質(zhì)量保障，??同意??完工3個(gè)月后，??如果室內(nèi)環(huán)境不達(dá)標(biāo)，??就按照合同價(jià)的10%??向客戶支付??賠償；??完工6個(gè)月后，如果內(nèi)環(huán)環(huán)境不達(dá)標(biāo)，??按照合同價(jià)款的20%??向客戶支付??賠償。??康美裝飾公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)各種結(jié)果發(fā)生的概率如下表所示（價(jià)格均不含增值稅）。

這個(gè)也是一個(gè)??可變對價(jià)，根據(jù)概率確認(rèn)交易價(jià)格=（300×50%+??270×30+240*20%）=279。

2、??合同中存在??重大??融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照??假定客戶??在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的??應(yīng)付金額??確定交易價(jià)格。??該交易價(jià)格與合同對價(jià)之間的差額??應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)??采用??實(shí)際利率法攤銷。

3、??合同開始，??企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得的商品控制權(quán)??與客戶支付價(jià)款??間隔不超過一年的，可以不考慮合同存在的??重大融資成分。??

例10，2023年1月份甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)施工總承包合同，??合同約定的工期是30個(gè)月，??工程造價(jià)是8億元（不含稅價(jià)）。??甲乙雙方每季度進(jìn)行一次工程結(jié)算，??并于完工時(shí)進(jìn)行竣工結(jié)算，??每次工程結(jié)算額（除質(zhì)保金及相應(yīng)的增值稅外）由客戶于工程結(jié)算后??5日內(nèi)支付； ??除了質(zhì)保金外的工程尾款于竣工結(jié)算后10個(gè)工作日內(nèi)支付；合同金額的3%作為質(zhì)保金，??用以保證項(xiàng)目在竣工后2年內(nèi)正常運(yùn)行，??在質(zhì)保期滿后??5個(gè)工作日內(nèi)支付。

如果結(jié)算之后5日之內(nèi)付款不存在重大融資成分的，企業(yè)和對方約定2年后質(zhì)保金退還，??主要目的是為了保證工程質(zhì)量，??而不是為了提供融資服務(wù)，因此，質(zhì)保金沒有重大融資成分。

例11，2023年1月1日甲公司與乙公司簽訂合同，??向其銷售一批產(chǎn)品，??合同約定該批產(chǎn)品將于2年之后交貨，??合同中包含兩種可供選擇的付款方式，??即乙??公司可以在2年后??交付產(chǎn)品時(shí)支付??449.44萬元，??或者在合同簽訂時(shí)??支付400萬元。乙公司選擇在合同簽訂時(shí)支付了貨款。

??在這個(gè)案例中，??簽訂合同時(shí)，對商品沒有控制權(quán)不能確認(rèn)收入，??但是企業(yè)已經(jīng)收到了??有關(guān)的貨款，??所以這種合同涉及到一個(gè)重大的融資成分。

??甲公司在2023年1月1日收到乙公司支付的貨款，??按照上述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含報(bào)酬率是??6%，??上述價(jià)格中不包含增值稅，??且不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

??在2023年1月1日收到貨款

借：銀行存款??4,000,000

未確認(rèn)融資費(fèi)用??494,400

??貸：合同負(fù)債??4,494,400，

合同負(fù)債相當(dāng)于預(yù)收賬款，這種情況下不能確認(rèn)收入

2023年12月31日確認(rèn)融資成分的影響

??借：財(cái)務(wù)費(fèi)用240000（4000000*6%）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用240000??

2023年12月31日交付產(chǎn)品

??借：財(cái)務(wù)費(fèi)用254400（4240000*6%）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用254400

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)合同負(fù)債

??借：合同負(fù)債4494400

??貸：主營業(yè)務(wù)收入4494400

4、??客戶支付非現(xiàn)金對價(jià)，??企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。??非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，??企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾??向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接的確定交易價(jià)格。

單獨(dú)售價(jià)，是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格。

比如：企業(yè)給客戶??蓋了房子，客戶不給工程款，??用房子抵款就屬于非現(xiàn)金對價(jià)。??這種情況下，要看客戶房子的公允價(jià)值是多少。

七、確認(rèn)收入

??確定了交易價(jià)格之后，接下來是應(yīng)該把交易價(jià)格??分?jǐn)偟礁鱾€(gè)單項(xiàng)業(yè)務(wù)中，??看每一個(gè)單向義務(wù)的價(jià)格是多少來確認(rèn)收入。

??按規(guī)定合同開始??企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估，??識別該合同所包含的單項(xiàng)??履約義務(wù)，??并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是某一時(shí)間段內(nèi)履行，還是某一時(shí)點(diǎn)履行，??然后在履行各項(xiàng)??單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。??

對于在??某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，??企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

??對于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，??企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)，??按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入??，但是，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品的性質(zhì)，采用??產(chǎn)出法??或者用投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。

??產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品??對于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度；

??比如，施工企業(yè)完成的建筑平方米、完成的公路里程??等都可以作為??產(chǎn)出法計(jì)算的依據(jù)。

??投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入??確定??履約進(jìn)度。

對于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定??履約進(jìn)度。

比如，按照成本比例??計(jì)算完工進(jìn)度，其實(shí)就是投入法。

例12，??甲公司和客戶簽訂合同，??為該客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌，??合同價(jià)格為10萬元（不含稅價(jià)）。??截至2008年12月31日，??甲公司??共更換了60根，??剩余部分預(yù)計(jì)在2023年3月31日之前完成。??

這個(gè)合同??僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，??該義務(wù)滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件。甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。

?? 2023年年底，履約進(jìn)度就是60/100=60%，??確認(rèn)的收入=10×60%=6萬.

??在下列情形下，企業(yè)在采用成本法確定履約進(jìn)度時(shí)，可能需要對已發(fā)生的成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整：

1、已經(jīng)發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行??履約義務(wù)的進(jìn)度：

2、已經(jīng)發(fā)生的成本??與企業(yè)履約業(yè)務(wù)的進(jìn)度不成比例。

??例13，2023年10月，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶裝修1棟辦公樓，??包括安裝一部電梯，??合同總價(jià)款是100萬。

??甲公司預(yù)計(jì)總成本是80萬，??其中電梯的采購成本是30萬。

????2023年12月甲公司將電梯??運(yùn)達(dá)施工現(xiàn)場并經(jīng)過客戶的驗(yàn)收，??客戶已經(jīng)取得了對電梯的控制權(quán)，??但是，??根據(jù)裝修進(jìn)度，??預(yù)計(jì)到2023年2月才會(huì)安裝該電梯。??截至??2023年12月，??甲公司累計(jì)發(fā)生的成本是40萬，其中包括支付??電梯采購成本30萬元，??以及??采購電梯發(fā)生的運(yùn)費(fèi)人工5萬。

這種情況下，算完工進(jìn)度如果按40萬作為已經(jīng)發(fā)生的成本就不太合理，??所以??

2023年12月份合同履約進(jìn)度：（40-30）/（80-30）=20%

應(yīng)確認(rèn)的收入和成本金額分別為：

（100-30）*20%+30=44萬

（80-30）*20%+30+40萬

3、??當(dāng)履約進(jìn)度不能夠合理確定時(shí)，??企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模??應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入??，直到??履約進(jìn)度能夠合理確定為止。??

??總結(jié)一下收入確認(rèn)的五步法

第一步：識別與客戶訂立的合同

第二步：識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

第三步：確定交易價(jià)格

第四步：將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

第五步：履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

??在新收入準(zhǔn)則中，??特別強(qiáng)調(diào)合同，??強(qiáng)調(diào)合同中??約定的履約義務(wù)和權(quán)利，?而工程承包合同一般都是紙質(zhì)的合同，??但是收入準(zhǔn)則里說的合同??包括紙質(zhì)的合同，??也包括口頭合同，??所以，很大程度上這是一個(gè)職業(yè)判斷。??

【第4篇】預(yù)收款確認(rèn)收入分錄

導(dǎo)讀：對于收到預(yù)收款貨物，其確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄該如何做呢。同時(shí)，收到預(yù)收款貨物分批次發(fā)出確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄又是什么樣的呢？關(guān)于這兩個(gè)分錄，詳情分析不要錯(cuò)過了小編給您整理的本篇文章哦，精彩內(nèi)容如下。

收到預(yù)收款貨物分批次發(fā)出確認(rèn)收入如何做分錄？

答：首先，對于收到預(yù)收款貨物，其確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄如下：

1、預(yù)收款時(shí)，

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

2、發(fā)出商品時(shí)，

借：預(yù)收賬款或應(yīng)收賬款

貸：營業(yè)收入

應(yīng)交稅金-增值稅-銷項(xiàng)稅

3、不開發(fā)票按無票銷售處理，與開發(fā)票賬務(wù)處理一致。

而收到預(yù)收款貨物分批次發(fā)出確認(rèn)收入，則會(huì)計(jì)分錄如下：

1、預(yù)收一半貨款時(shí)，

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款（一半）

2、收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時(shí)，

借：預(yù)收賬款（余下的一半）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（總價(jià)款）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3、同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

收到預(yù)收款貨物分批次發(fā)出確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)分錄，小編給您整理的上述三個(gè)步驟，您都學(xué)

【第5篇】預(yù)收款確認(rèn)收入的時(shí)間

企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。

企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn)包括以下幾種情況：一是直接收款銷售方式，以收到貨款或者取得索款憑證，并將提貨單交給買方的 當(dāng)天為收入的確認(rèn)時(shí)間。二是托收承付或者委托銀行收款方式，以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當(dāng)天為確認(rèn)收入時(shí)間。三是賒銷或者分期收款銷售方式，以合同約定的 收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期。四是預(yù)付貨款銷售或者分期預(yù)收貨款銷售方式，以是否交付貨物為確認(rèn)收入的時(shí)間。五是長期勞務(wù)或工程合同，按照納稅年度內(nèi)完 工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

可以看出，銷售收入確認(rèn)在于“是否交貨”這個(gè)時(shí)點(diǎn)上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認(rèn)收入;否則收入未實(shí)現(xiàn)。因此，銷售收 入的籌劃關(guān)鍵是對交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調(diào)整，每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。

【第6篇】營改增預(yù)收款已開票未確認(rèn)收入

問：我公司有一筆小區(qū)管網(wǎng)配套費(fèi)的工程預(yù)收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認(rèn)此筆收入為當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

上述公司預(yù)收的小區(qū)管網(wǎng)配套費(fèi)是工程預(yù)收款，未開工不具備上述收入確認(rèn)條件，在該納稅期末不應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅。