【第1篇】預收款方式確認收入
房地產(chǎn)企業(yè)就新收入準則來看，可以根據(jù)實際情況，合理確認收入的確認方式。
根據(jù)新收入準則，財會〔2017〕22號文件:
一， 企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。
較舊收入準則的‘主要風險報酬轉移時確認收入’，新收入準則強調(diào)，相關控制權的轉移而確認收入，新舊準則此處都是強調(diào)轉移的時點，不過是確認時點的判定標準不同而已。
二，滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履 約義務；否則，屬于在某一時點履行履約義務：
（1）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來 的經(jīng)濟利益。
（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。
（3）企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。
有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且 該權利具有法律約束力。
當履約進度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的成本金額確認收入，直到履約進度能夠合理確定為止。
此處新準則對于收入的確認則是強調(diào)，在一個時間段內(nèi)確認收入，較以前建筑施工按完工進度百分比確認收入不同，新準則下強調(diào)的是‘合同’的履約進度，更強調(diào)的是合同的作用。
對于房地產(chǎn)企業(yè)而言收入的確認，一般處理都是在銷售階段做預收款處理，等基本開發(fā)完成后，做收入處理，并結轉相關成本，主要是在未完工之前，相關成本無法準確計算，如果此時就計算確認收入，那么對于相應的銷售成本就無法準確計算了，但是這樣處理的結果也是有極大的弊端，就是無法體現(xiàn)財務信息數(shù)據(jù)的及時性，導致大量房開企業(yè)，連續(xù)幾年沒有收入實現(xiàn)，賬面上形成大量預收款，后期又造成大量收入堆積。
在新收入準則下，企業(yè)可以根據(jù)新收入準則，按照簽訂合同的履約進度，選擇時段確認收入陸續(xù)實現(xiàn)，不用等到后期造成收入堆積，不過這樣就需要企業(yè)對于相應成本的確認也是企業(yè)需要考量的，所以對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，在新會計收入準則下如何確認收入的確認方式，還是需要仔細思量的，一般而言，如果企業(yè)需要及時確認收入，則選擇時段確認較好（如上市公司），如果企業(yè)無需及時確認收入，那么還是需要時點確認收入更佳。
三，國稅發(fā)〔2009〕31號文件:
1，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認：
（1）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權利）之日，確認收入的實現(xiàn)。
（2）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。
（3）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現(xiàn)。
對于房地產(chǎn)企業(yè)稅法上收入確認，則強調(diào)實際收到的款項，即在房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋時，只要企業(yè)收到了，房屋銷售款，不管你會計上怎么計算，在稅務上你就需要，就該筆房屋銷售收入繳納稅收。
從上可知，在實際工作中，需要準確區(qū)分會計上和稅法上對于收?入確認的差異情況，并能恰當?shù)倪\用，及時準確的反應企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。
【第2篇】預收款什么時候確認收入
①預期有權收取的對價
1.一般情況
（1）固定金額
2.特殊情況：
（1）可變對價
（2）重大融資成分
（3）應付客戶對價
（4）非現(xiàn)金對價
～
②可變對價
1.主收＝最佳估計數(shù)
（1）最大概率
（2）加權平均數(shù)
2.例子
現(xiàn)金折扣、積分、退貨權、銷售返利、激勵、績效獎、業(yè)績獎、索賠
3.會計處理
（1）未收錢
借：應收賬款
貸：主營業(yè)務收入
（2）已收錢，有退款
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
預計負債
（3）預收款
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
合同負債
～
③重大融資成分
1.主收＝假定客戶取得控制權時以現(xiàn)金支付的金額＝現(xiàn)銷價格
2.會計處理
（1）購買方融資，先貨后款
借：長期應收款/合同資產(chǎn)
貸：主營業(yè)務收入
未實現(xiàn)融資收益
（2）銷售方融資，先款后貨
借：銀行存款
未確認融資費用
貸：合同負債
～
④應付客戶對價
1.沖減主收
（互相買賣按一購一銷處理，不能沖減主收）
沖減收入的時間＝孰晚（確認收入時間、支付客戶對價時間）
2.例子
回扣、折扣券、禮品券、貨架展位費
3.會計處理
借：預付賬款
貸：銀行存款
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
預付賬款
～
⑤非現(xiàn)金對價
1.主收＝客戶非現(xiàn)金對價的公允價值
（注意不是出售商品的公允價值）
（1）客戶非現(xiàn)金對價的公允價值
不能合理估計，用（2）
（2）企業(yè)轉讓商品的單獨售價
無法直接觀察，用（3）
（3）估計單獨售價
市場調(diào)整法（類似商品）
成本加成法（預計成本）
余值法（倒擠＝合同價-其他可觀察商品）
2.例子
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、服務
3.會計處理
借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存商品
長期股權投資
交易性金融資產(chǎn)
銷售費用、管理費用
貸：主營業(yè)務收入
【第3篇】預收款項確認收入
文/有道財稅
? 做會計的都知道，在這個行業(yè)唯一不變的就是每天都有新的政策變化，從2023年初的會計準則變化，到最近會計準則又有新的科目調(diào)整，會計人簡直要忙瘋了，根本學不過來。
那么，新收入準則發(fā)生了什么變化？
一、《收入》準則的主要變化
??收入準則??主要的變化是收入確認原則的變化，??對收入的確認更明細，可以根據(jù)以下的跡象來做職業(yè)判斷：
??企業(yè)就該商品??享有??現(xiàn)實的收款權利，??即客戶對該商品負有現(xiàn)實的??付款義務；
?? ??企業(yè)已將該商品的??法定所有權??轉移給了客戶，??即客戶??已經(jīng)擁有了該商品的法定所有權；
??企業(yè)已將該商品實物??轉移給客戶，??客戶已實際??占有該商品；
??企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險??和報酬??轉移給客戶，??即客戶已取得??該商品所有權上的主要風險和報酬；
?? ??客戶已接受了該商品??；
其他表明客戶已經(jīng)取得了商品控制權的跡象。
??上述6種跡象不需要同時具備 ，只要符合其中的一條能夠證明客戶??擁有了控制權，??就可以確認收入。
有了確認收入的標準，收入確認后，怎么計量呢？
二、收入確認計量的五步法
?? ??第1步，??識別與客戶訂立的合同；
??第2步，??識別合同中的單向履約義務；
??第3步，??確定交易價格；
??第4步，??將交易價格分攤至各??單向履約義務；
??第五，??履行各單項履約義務時確認收入；
??這5步怎么操作？
三、 識別合同
識別合同，??當企業(yè)??與客戶之間的合同??同時滿足下列條件時，??企業(yè)應當在客戶取得相關商品的控制權時確認：
?? ??合同各方??已經(jīng)批準了該合同??并承諾??將履行各自的義務；??
??該合同??明確了合同各方??與所轉讓商品或提供勞務??相關的權利和義務??；
?? ??該合同有明確的??與所轉讓商品有關的支付條款；
?? 該合同具有商業(yè)實質(zhì)；即??履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或者金額；（非貨幣性資產(chǎn)交換）
??企業(yè)向客戶轉讓商品??而??有權取得的對價很可能收回；（未來經(jīng)營收益）
?一般來說在合同開始日滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估，??除非有跡象表明相關事實和情況發(fā)生重大的變化。合同開始日通常是指合同生效日。
??暫時不符合上述規(guī)定的合同，??企業(yè)只有??不再負有向客戶轉讓商品的剩余義務，??且已向客戶收取的對價無需退回時，??才能將已收取的對價??確認為收入，??否則，??應當將已收取的對價作為負債進行會計處理。
??實際工作中有些交易剛開始就停止了，??比如，本來要給客戶蓋棟房子，對方已經(jīng)付款了，??結果由于對方的原因合同終止了，也就是??這個交易??不符合收入確認原則了，??而且企業(yè)已經(jīng)收取的款項對方不再索要，?? ??這種情況下，企業(yè)只能作為一種負債來核算。
四、識別履約義務
?? ??企業(yè)需要確認收入的內(nèi)容??就是要識別合同中的履約義務。??履約義務，指??合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品的承諾??。履約義務既包括合同中明確的承諾，??也包括??由于企業(yè)已公開宣布的政策、??特定聲明或者以往的習慣做法??等導致合同訂立時??客戶合理預期、企業(yè)將履行的承諾??。（比如：保修）
單項履約義務包括兩類：一項可明確區(qū)分的商品或服務；一系列實質(zhì)相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品或服務。（比如：酒店服務、有線電視服務）
企業(yè)向客戶承諾的商品同時滿足下列條件的，應當作為可明確區(qū)分商品：
客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益；
企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨區(qū)分。
??例1：4s店賣給客戶一輛車，??這輛車??就是可以明確區(qū)分的一個商品，并且承諾保修期三年， ??這就意味著合同中另外一個??履約義務。
??那么，在確認收入時，要判斷在一個合同中有幾項單項業(yè)務，要根據(jù)單項的履約義務來確認。
還有，??有些時候是??一系列的實質(zhì)相同，??轉讓模式相同的可以明確區(qū)分為商品或服務。
??例2， ??我們住酒店，??每天??酒店提供的服務??實際上都是??相同的，??打掃衛(wèi)生保潔是一系列的，??我們可能要住10天半個月，??那么這就是一系列實質(zhì)相同的服務，在區(qū)分的時候??就把它作為一個單向的履約義務。
??
例3，??某建造承包商為客戶提供電梯安裝服務，??合同價款是50萬元，??同時該企業(yè)承諾為客戶提供3年電梯的保養(yǎng)服務，??其價格為??6萬元，一次性收取。
在這個合同中，??建造承包商給客戶提供了兩種履約義務：安裝電梯和保養(yǎng)電梯，??這兩項可以明確區(qū)分的。那么，電梯安裝確認收入50萬元，一次性收取 6萬元的保養(yǎng)服務分期確認收入。
??在準則中還規(guī)定下列情形，通常表明企業(yè)向客戶轉讓該商品的承諾??與合同中其他承諾不可單獨區(qū)分：
1、企業(yè)需要提供重大的服務以將該商品??與合同中承諾的??其他商品??整合成??合同約定的組合產(chǎn)品??轉讓給客戶；即企業(yè)把合同中所有承諾的商品組合到一起??轉讓給客戶。??
例4，某建筑公司與客戶簽訂了合同，為客戶建造辦公樓一棟，??該施工合同中用到鋼材、水泥、結構件、木材等。??其中鋼材、水泥和部分板材的品牌、規(guī)格??在合同中以清單的形式附在合同后面。
??也就是在合同中約定了在施工過程中要使用的各種材料，??但是施工方不是材料單獨賣給對方，??而是把這些材料組合在一起賣給對方，給對方提供的是一個建筑產(chǎn)品。
2、??該商品對合同中承諾的其他商品予以重大的修改或者定制，這種情況下也不能把兩種商品??分別??看作是兩個單項的履約義務。
??例：??企業(yè)??賣給客戶??一臺電腦，??同時??提供和這個電腦匹配的軟件，??如果專門針對??這個電腦??修改了軟件，這種情況下就不能把軟件和電腦??分別看作兩個單項的履約義務。
??3、?? ??該商品與合同中承諾的??其他商品具有高度的關聯(lián)性；??
這種情況也不應該??把合同拆成兩部分，比如，在安裝工程中??給客戶安裝設備，企業(yè)把設備提供給客戶時提供安裝服務。這種情況就不能把設備和安裝服務拆分開，??因為它們是密切關聯(lián)的。
五、履約時間的判斷
??合同中約定的履約義務??是??在一段時間內(nèi)完成的，還是在某一個時點完成，根據(jù)下列條件判斷：
1、??客戶在企業(yè)履約的同時??即取得并消耗??企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益；
2、 ??客戶能夠控制企業(yè)履約過程中??在建的商品；
3、企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品??具有不可替代用途，??且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)??有權就累計至今已完成的??履約部分收取款項。
例5，甲企業(yè)承諾將客戶的一批貨物??從a市??運送到b市，??假定該批貨物在途經(jīng)c市時??，由??乙運輸公司接替甲企業(yè)??繼續(xù)提供該運輸服務，??由于a市到c市之間的運輸服務??是無需重新執(zhí)行的，??表明客戶在甲企業(yè)??履約的同時并消耗了??甲企業(yè)??所帶來的經(jīng)濟利益。
??這種履約義務就屬于??在一段時期內(nèi)完成的履約義務。
例6、??甲企業(yè)與客戶簽訂合同， ??在客戶擁有的土地上按照客戶的設計要求??為其建造廠房。??在??建造過程中客戶??有權修改廠房的設計，??并與甲企業(yè)??重新協(xié)商設計變更后的合同價款。??客戶每月末??按照當月工程進度??向甲企業(yè)??支付工程款。??如果客戶終止合同，??已完成??建造部分的廠房為客戶所有。
??客戶在該廠房建造過程中能夠控制??在建的工程，那么工程施工合同也是在一段時間內(nèi)履約的合同。
??例7，??甲公司與乙公司簽訂了一份船舶建造合同，??按照乙公司的具體要求設計和建造船舶。??甲公司在自己的廠區(qū)內(nèi)??完成了??該船舶的建造， ??乙公司是無法控制在建過程中的船舶。甲公司如果想把??該船舶出售給其他客戶，??需要發(fā)生重大的改造成本。??假定該合同僅包含一項履約義務，??即設計和建造船舶。
??那么這種情況屬于第3個條件，??也屬于在一段時間內(nèi)??完成的履約合同。
六、交易價格的確定
?? ??交易價格是指企業(yè)向客戶轉讓商品和服務??而預期有權收取的對價金額。企業(yè)代 ??第三方??以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項，??應當作為負債進行會計處理，??不計入交易價格。
企業(yè)應當根據(jù)合同條款，并結合以往的習慣做法確定交易價格。在確定交易價格時，??企業(yè)應當考慮可變對價、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價、??應付客戶對價等因素的影響。??
?? ??在銷售過程中，??收取的??增值稅要??交給國家，??這實際上是替國家收取的一筆款項，??在確認收入的時候要作為??應交稅費來處理，??包括銷售過程中替政府部門收取的基金。
??1、如果合同中存在可變對價，這種情況下，企業(yè)應當按照期望值??或者最可能發(fā)生的金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，??但包含可變對價的交易價格，??應當不超過在相關不確定因素消除時累計已經(jīng)確認收入極可能不會發(fā)生重大轉回的金額。
企業(yè)在評估??累計確認收入是否極可能不會發(fā)生重大轉回時，??應當同時考慮收入轉回的可能性??及其比重。
例8，甲公司為其客戶建造1棟廠房，??合同約定的價款是100萬，??但是在合同中同時約定如果甲公司不能在合同簽訂之日起120天之內(nèi)竣工，??則需支付10萬元的罰款，??該罰款從合同價款中扣除。上述金額均不含增值稅。
根據(jù)以往的歷史經(jīng)驗估計：工程按時完工的概率為90%，工程延期的概率為10%。
??這就是一個可變對價，??企業(yè)有可能收到的是??100萬，也有可能收到的是90萬。
??在確認收入的時候，??按照剛才說的原則，考慮按照最有可能的金額確認。
例9，2023年3月，康美裝飾公司向客戶??提供裝修服務，??合同價款是300萬，??并向客戶提供了質(zhì)量保障，??同意??完工3個月后，??如果室內(nèi)環(huán)境不達標，??就按照合同價的10%??向客戶支付??賠償；??完工6個月后，如果內(nèi)環(huán)環(huán)境不達標，??按照合同價款的20%??向客戶支付??賠償。??康美裝飾公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)驗，預計各種結果發(fā)生的概率如下表所示（價格均不含增值稅）。
這個也是一個??可變對價，根據(jù)概率確認交易價格=（300×50%+??270×30+240*20%）=279。
2、??合同中存在??重大??融資成分的，企業(yè)應當按照??假定客戶??在取得商品控制權時即以現(xiàn)金支付的??應付金額??確定交易價格。??該交易價格與合同對價之間的差額??應當在合同期間內(nèi)??采用??實際利率法攤銷。
3、??合同開始，??企業(yè)預計客戶取得的商品控制權??與客戶支付價款??間隔不超過一年的，可以不考慮合同存在的??重大融資成分。??
例10，2023年1月份甲公司與乙公司簽訂了一項施工總承包合同，??合同約定的工期是30個月，??工程造價是8億元（不含稅價）。??甲乙雙方每季度進行一次工程結算，??并于完工時進行竣工結算，??每次工程結算額（除質(zhì)保金及相應的增值稅外）由客戶于工程結算后??5日內(nèi)支付； ??除了質(zhì)保金外的工程尾款于竣工結算后10個工作日內(nèi)支付；合同金額的3%作為質(zhì)保金，??用以保證項目在竣工后2年內(nèi)正常運行，??在質(zhì)保期滿后??5個工作日內(nèi)支付。
如果結算之后5日之內(nèi)付款不存在重大融資成分的，企業(yè)和對方約定2年后質(zhì)保金退還，??主要目的是為了保證工程質(zhì)量，??而不是為了提供融資服務，因此，質(zhì)保金沒有重大融資成分。
例11，2023年1月1日甲公司與乙公司簽訂合同，??向其銷售一批產(chǎn)品，??合同約定該批產(chǎn)品將于2年之后交貨，??合同中包含兩種可供選擇的付款方式，??即乙??公司可以在2年后??交付產(chǎn)品時支付??449.44萬元，??或者在合同簽訂時??支付400萬元。乙公司選擇在合同簽訂時支付了貨款。
??在這個案例中，??簽訂合同時，對商品沒有控制權不能確認收入，??但是企業(yè)已經(jīng)收到了??有關的貨款，??所以這種合同涉及到一個重大的融資成分。
??甲公司在2023年1月1日收到乙公司支付的貨款，??按照上述兩種付款方式計算的內(nèi)含報酬率是??6%，??上述價格中不包含增值稅，??且不考慮相關稅費。
??在2023年1月1日收到貨款
借：銀行存款??4,000,000
未確認融資費用??494,400
??貸：合同負債??4,494,400，
合同負債相當于預收賬款，這種情況下不能確認收入
2023年12月31日確認融資成分的影響
??借：財務費用240000（4000000*6%）
貸：未確認融資費用240000??
2023年12月31日交付產(chǎn)品
??借：財務費用254400（4240000*6%）
貸：未確認融資費用254400
同時結轉合同負債
??借：合同負債4494400
??貸：主營業(yè)務收入4494400
4、??客戶支付非現(xiàn)金對價，??企業(yè)應當按照非現(xiàn)金對價的公允價值確定交易價格。??非現(xiàn)金對價的公允價值不能合理估計的，??企業(yè)應當參照其承諾??向客戶轉讓商品的單獨售價間接的確定交易價格。
單獨售價，是指企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格。
比如：企業(yè)給客戶??蓋了房子，客戶不給工程款，??用房子抵款就屬于非現(xiàn)金對價。??這種情況下，要看客戶房子的公允價值是多少。
七、確認收入
??確定了交易價格之后，接下來是應該把交易價格??分攤到各個單項業(yè)務中，??看每一個單向義務的價格是多少來確認收入。
??按規(guī)定合同開始??企業(yè)應當對合同進行評估，??識別該合同所包含的單項??履約義務，??并確定各單項履約義務是某一時間段內(nèi)履行，還是某一時點履行，??然后在履行各項??單項履約義務時分別確認收入。??
對于在??某一時點履行的履約義務，??企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。
??對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，??企業(yè)應當在該段時間內(nèi)，??按照履約進度確認收入??，但是，履約進度不能合理確定的除外。
企業(yè)應當考慮產(chǎn)品的性質(zhì)，采用??產(chǎn)出法??或者用投入法確定恰當?shù)穆募s進度。
??產(chǎn)出法是根據(jù)已轉移給客戶的商品??對于客戶的價值確定履約進度；
??比如，施工企業(yè)完成的建筑平方米、完成的公路里程??等都可以作為??產(chǎn)出法計算的依據(jù)。
??投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入??確定??履約進度。
對于類似情況下的類似履約義務，企業(yè)應當采用相同的方法確定??履約進度。
比如，按照成本比例??計算完工進度，其實就是投入法。
例12，??甲公司和客戶簽訂合同，??為該客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌，??合同價格為10萬元（不含稅價）。??截至2008年12月31日，??甲公司??共更換了60根，??剩余部分預計在2023年3月31日之前完成。??
這個合同??僅包含一項履約義務，??該義務滿足在某一時段內(nèi)履行的條件。甲公司按照已完成的工作量確定履約進度。
?? 2023年年底，履約進度就是60/100=60%，??確認的收入=10×60%=6萬.
??在下列情形下，企業(yè)在采用成本法確定履約進度時，可能需要對已發(fā)生的成本進行適當?shù)恼{(diào)整：
1、已經(jīng)發(fā)生的成本并未反映企業(yè)履行??履約義務的進度：
2、已經(jīng)發(fā)生的成本??與企業(yè)履約業(yè)務的進度不成比例。
??例13，2023年10月，甲公司與客戶簽訂合同，為客戶裝修1棟辦公樓，??包括安裝一部電梯，??合同總價款是100萬。
??甲公司預計總成本是80萬，??其中電梯的采購成本是30萬。
????2023年12月甲公司將電梯??運達施工現(xiàn)場并經(jīng)過客戶的驗收，??客戶已經(jīng)取得了對電梯的控制權，??但是，??根據(jù)裝修進度，??預計到2023年2月才會安裝該電梯。??截至??2023年12月，??甲公司累計發(fā)生的成本是40萬，其中包括支付??電梯采購成本30萬元，??以及??采購電梯發(fā)生的運費人工5萬。
這種情況下，算完工進度如果按40萬作為已經(jīng)發(fā)生的成本就不太合理，??所以??
2023年12月份合同履約進度：（40-30）/（80-30）=20%
應確認的收入和成本金額分別為：
（100-30）*20%+30=44萬
（80-30）*20%+30+40萬
3、??當履約進度不能夠合理確定時，??企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)模??應當按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入??，直到??履約進度能夠合理確定為止。??
??總結一下收入確認的五步法
第一步：識別與客戶訂立的合同
第二步：識別合同中的單項履約義務
第三步：確定交易價格
第四步：將交易價格分攤至各單項履約義務
第五步：履行各單項履約義務時確認收入
??在新收入準則中，??特別強調(diào)合同，??強調(diào)合同中??約定的履約義務和權利，?而工程承包合同一般都是紙質(zhì)的合同，??但是收入準則里說的合同??包括紙質(zhì)的合同，??也包括口頭合同，??所以，很大程度上這是一個職業(yè)判斷。??
【第4篇】預收款確認收入分錄
導讀：對于收到預收款貨物，其確認收入的會計分錄該如何做呢。同時，收到預收款貨物分批次發(fā)出確認收入的會計分錄又是什么樣的呢？關于這兩個分錄，詳情分析不要錯過了小編給您整理的本篇文章哦，精彩內(nèi)容如下。
收到預收款貨物分批次發(fā)出確認收入如何做分錄？
答：首先，對于收到預收款貨物，其確認收入的會計分錄如下：
1、預收款時，
借：銀行存款
貸：預收賬款
2、發(fā)出商品時，
借：預收賬款或應收賬款
貸：營業(yè)收入
應交稅金-增值稅-銷項稅
3、不開發(fā)票按無票銷售處理，與開發(fā)票賬務處理一致。
而收到預收款貨物分批次發(fā)出確認收入，則會計分錄如下：
1、預收一半貨款時，
借：銀行存款
貸：預收賬款（一半）
2、收到剩余貨款及增值稅稅款并交付商品時，
借：預收賬款（余下的一半）
貸：主營業(yè)務收入（總價款）
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
3、同時結轉銷售成本，
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
收到預收款貨物分批次發(fā)出確認收入的會計分錄，小編給您整理的上述三個步驟，您都學
【第5篇】預收款確認收入的時間
企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。
企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實現(xiàn)時間的確認包括以下幾種情況：一是直接收款銷售方式，以收到貨款或者取得索款憑證，并將提貨單交給買方的 當天為收入的確認時間。二是托收承付或者委托銀行收款方式，以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當天為確認收入時間。三是賒銷或者分期收款銷售方式，以合同約定的 收款日期為企業(yè)收入的確認日期。四是預付貨款銷售或者分期預收貨款銷售方式，以是否交付貨物為確認收入的時間。五是長期勞務或工程合同，按照納稅年度內(nèi)完 工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
可以看出，銷售收入確認在于“是否交貨”這個時點上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認收入;否則收入未實現(xiàn)。因此，銷售收 入的籌劃關鍵是對交貨時點的把握和調(diào)整，每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。
【第6篇】營改增預收款已開票未確認收入
問：我公司有一筆小區(qū)管網(wǎng)配套費的工程預收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應確認此筆收入為當期企業(yè)所得稅應納稅所得額預繳企業(yè)所得稅？
答：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量。2.交易的完工進度能夠可靠地確定。3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
上述公司預收的小區(qū)管網(wǎng)配套費是工程預收款，未開工不具備上述收入確認條件，在該納稅期末不應作為企業(yè)所得稅應納稅所得額預繳企業(yè)所得稅。
