【第1篇】營改增后的定額發(fā)票
5月份以來，全國全面推行營業(yè)稅改增值稅稅點，營業(yè)稅將逐漸淡出人們生活。原來的營業(yè)稅是以營業(yè)額為征稅對象，而增值稅是對商品或服務的增值的部分征稅。餐飲業(yè)作為生活服務業(yè)中的一類，也在試點范圍內(nèi)。所以5月1日起，餐飲企業(yè)正式繳納增值稅，開具增值稅發(fā)票。
營改增后，餐飲業(yè)的發(fā)票究竟會有哪些變化呢？今后外出就餐時，您可以仔細觀察拿到手的新的增值稅普通發(fā)票，會發(fā)現(xiàn)餐廳提供的發(fā)票和以往有三個明顯不同：
第一、紅色的監(jiān)制章由原來的地稅局監(jiān)制改成了國家稅務總局監(jiān)制；
第二、由于增值稅是價外稅，銷售額和稅額是分開，所以你能從機打發(fā)票上清楚看到實際消費了多少，同時繳納了多少稅款，為“國庫”做了多少貢獻；
第三、對于有發(fā)票刮獎樂趣的消費者來說有些遺憾的是，營改增后的增值稅發(fā)票不再有刮獎區(qū)。
但是市面上定額發(fā)票和機打發(fā)票依然都會存在，因為一些規(guī)模較小或者其他不具備聯(lián)網(wǎng)條件的餐館，仍會使用手撕的定額發(fā)票。
營改增為餐飲業(yè)帶來了福利，不光商家“減負”較多，消費者也會受益。以前繳納營業(yè)稅時，稅率為5%，現(xiàn)在改征增值稅后，對于小規(guī)模納稅人而言，稅率按3%征收，一般納稅人的稅率則為6%，因為增值稅可以進行進項抵扣，例如餐廳購進的蔬菜、瓜果等原料食材都可抵扣稅負，所以餐飲業(yè)的減負效果明顯。對消費者而言，因為進項抵扣環(huán)節(jié)的加入，餐飲業(yè)使用增值稅發(fā)票后，更有利于追溯食品原料的來源，消費者吃得更放心。
【第2篇】營改增后廣告費發(fā)票稅率
營改增后大家消費的時候記得一定要發(fā)票哦，因為有的發(fā)票除了是報銷的憑證還可以抵扣呢↓↓↓
1、會議費：可以抵扣進項稅；
2、業(yè)務招待費：不可以抵扣進項稅，“餐費”不可以抵扣進項稅；
3、差旅費：酒店住宿費可以抵扣進項稅，車票和餐費不可以抵扣進項稅。但是過路費和租車，可以抵扣；
4、培訓費：培訓發(fā)生的住宿、培訓費可以抵扣進項稅；
5、辦公品、低耗和電子耗材：可以抵扣；
6、福利費：用于福利而購買的商品不可以抵扣進項稅，所以不用在意開什么發(fā)票了；
7、廣告費：可以抵扣；
8、修理費：可以抵扣；
9、水電費：記得去電網(wǎng)和自來水公司換專票，可以抵扣；
10、租賃費：可以抵扣。
注意：匯總開具增值稅專用發(fā)票，必須同時取得防偽稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，否則不可以抵扣進項稅哦。例如辦公用品、低耗等，開具“貨物一批”的專票，如果沒有清單，是不可以抵扣的，要注意。
另外，具體可抵扣的增值稅稅率為：辦公用品 17%； 電子耗材 17%； 車輛租賃 17%； 印刷 13%； 水費/電費 13%/17% ；房屋租賃 11% ；物業(yè)管理 6% ；郵電費 11%/6% ；手續(xù)費 6%； 咨詢費 6% ；會議費 6%； 培訓費 6% ；住宿費 6% ；勞務派遣費 6%。
來源：祥順財稅俱樂部微信公眾號
【第3篇】營改增后勞務派遣發(fā)票怎么開
勞務派遣是施工企業(yè)用工的一種主要方式，作為密切的人工合作方之一的勞務派遣公司，工程會計也要一定清楚對方開具發(fā)票稅率和正確的開票方法。
勞務派遣公司一般納稅人提供勞務派遣服務，按照財稅〔2016〕47號規(guī)定：
a. 選擇一般計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，全額開具6%的專票 ,下游企業(yè)可以進項抵扣；下游企業(yè)只需要普票，也可以開具6%的普票
b. 選擇簡易計稅方法、差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，開具征收率為5%的專票計算繳納增值稅，下游企業(yè)就專票部分進項抵扣 ，扣除部分開具零稅率普票，即：專票+普票兩張票?
備注:“代用工單位支付給勞務派遣員工的工資“,說明此處工資屬于用工單位應支付的工資,社保及個稅屬于用工單位負責?
c .如果選擇差額納稅開票功能，只能就差額后部分開具一張5%的普票，差額部分在備注欄顯示。小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務 :
a.以取得全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依不含稅銷售額的3%的征收率開具普票
b.選擇簡易計稅方法?差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，如果用工企業(yè)需要專票，按照簡易計稅方法依5%的征收率開具專票；差額部分，開具零稅率的普票。
應納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用) ÷（1+5%）×5%
現(xiàn)實情況是:這塊開票亂象很多,比如說開票公司全額差額無服務費收入顯示不納稅,比如說發(fā)票摘要開成”經(jīng)紀代理服務”,而且這類票虛假開具居多,也是稅務稽查的重點區(qū)域,能不能干?能干,需要可靠和較高的技術(shù)含量和要求?
【第4篇】營改增后房地產(chǎn)企業(yè)成本費用發(fā)票管理
所謂的費用，主要是指利潤表中營業(yè)費用、管理費用和財務費用三大期間費用，主要包括以下明細內(nèi)容：福利費、辦公費、會務費、電話費、郵遞費、培訓費、業(yè)務招待費、差旅費、咨詢費、廣告費、修理費、物業(yè)費、運輸費、服務費等。全面營改增以后，理論上發(fā)生上述費用都可以取得增值稅專用發(fā)票，但企業(yè)在實際運營中是不是一定需要取得專用發(fā)票呢？取得專用發(fā)票，進項稅能不能抵扣呢？分析如下：
1、進項稅不允許抵扣的費用
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，購進的旅客運輸服務（根據(jù)2023年第39號公告規(guī)定，從2023年4月1日起允許抵扣）、貸款服務（包括該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用）、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，進項稅不得抵扣。
處理方法：對于此類費用，對方一般不會開具專用發(fā)票，企業(yè)根據(jù)取得的普通發(fā)票，計入有關(guān)費用科目即可；如果取得專用發(fā)票的情況下，為防止滯留票的產(chǎn)生，正常認證（選擇不抵扣勾選），認證后按價稅合計金額計入有關(guān)費用科目。
2、專門用于集體福利和個人消費的費用
根據(jù)規(guī)定，用于集體福利或者個人消費的費用，也不允許抵扣進項稅，同時規(guī)定，納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
處理方法：集體福利和個人消費不是從費用內(nèi)容上區(qū)分，而應從用途上進行區(qū)分，具體處理如下：
（1）對于發(fā)生時即可以明確用于集體福利和個人消費的費用，比如租入集體宿舍或公寓；職工食堂及職工活動中心發(fā)生的費用；發(fā)放過節(jié)物品；接待發(fā)生的會務費、住宿費、禮品費等；獎勵職工的物品；組織員工外出旅游等，無需取得增值稅專用發(fā)票，取得普通發(fā)票即可。
（2）初始發(fā)生時符合進項稅抵扣條件，且已抵扣，以后發(fā)生用于集體福利和個人消費的，則應在發(fā)生當月，將對應的進項稅額做轉(zhuǎn)出處理，無法確定對應進項稅額的，按照當期實際成本計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額。
3、無一般計稅項目的費用
如果納稅人某一期間只有簡易計稅項目或免稅項目，則該企業(yè)（包括機關(guān)和項目部）對應期間所發(fā)生的所有的費用，進項稅一律不得抵扣。在這種情況下，無需取得增值稅專用發(fā)票，取得普通發(fā)票即可，省去了認證的過程，省時又省力。
4、企業(yè)采用一般計稅方法同時又有簡易計稅項目的費用
在這種情況下，如果能明確區(qū)分某項費用屬于簡易計稅項目的，處理方法同第3條；如果不能明確區(qū)分某項費用的用途而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額
主管稅務機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。
總而言之，對于費用類發(fā)票，如果允許抵扣進項稅的，最好取得專用發(fā)票，享受進項稅抵扣；對于不能抵扣進項稅的費用，無需取得專用發(fā)票，取得普票即可，不用認證，省時省力。
【第5篇】營改增后定額發(fā)票還能報銷費用嗎
導讀：發(fā)票報銷是公司日常必不可少的動作，在報銷問題上一定要慎之又慎。對此，本篇文章將會給您主要講述的是營改增后常用發(fā)票報銷的種類，詳細內(nèi)容請您參考如下，相信您看完后就會有一定的了解了。
營改增后常用發(fā)票報銷的種類有哪些呢？
答：小編了解到，銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容，這樣開具的發(fā)票，不能報銷。
那么，對于營改增后常用發(fā)票報銷的種類，會計學堂給您整理了如下：
一、普通發(fā)票
1、通用機打發(fā)票
（1）卷式
（2）平推式
（3）醫(yī)療門診發(fā)票
2、通用手工發(fā)票
3、通用定額發(fā)票
二、增值稅發(fā)票
1、增值稅普通發(fā)票
2、增值稅專用發(fā)票
3、增值稅電子普通發(fā)票
三、交通類發(fā)票
1、公共交通發(fā)票
2、高速公路通行費專用發(fā)票
3、航空運輸電子客票行程單
4、專業(yè)發(fā)票
四、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票
【第6篇】營改增后個人去稅務局代開發(fā)票稅率
個人和公司發(fā)生了業(yè)務，公司需要個人提供發(fā)票，個人去稅局代開3%的普通發(fā)票（3月-5月降低稅率為1%）那么這個個人需要繳納的稅金是多少？公司還需要代扣代繳這個個人的所得稅嗎？
《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，需要繳納個人經(jīng)營所得稅的個人所得有9個項目：
1，工資，薪金所得。
2，勞務報酬所得。
3，稿酬所得
4，特許使用費所得
5，經(jīng)營所得
6，利息，股息，紅利所得
7，財產(chǎn)租賃所得
8，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
9，偶然所得
然而國家稅務總局發(fā)布的2023年61號關(guān)于發(fā)布《個人所得稅扣繳申報管理辦理（試行）》實行個人所得稅全員全額扣繳的不包括上面的 經(jīng)營所得！
意思是如果不是屬于經(jīng)營所得的其他情況，都是需要企業(yè)幫助個人實行代扣代繳義務！由企業(yè)方直接代繳個人的所得稅。比如平時的工資，都是由企業(yè)代扣代繳的，但是其實企業(yè)在給個人支付，勞務報酬，稿酬所得，股息，利息，紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的時候都應該形式代扣義務，需要給這個自然人完稅。
那么現(xiàn)在問題來了，在實際發(fā)生了業(yè)務的時候，我們怎么去定義是不是發(fā)生經(jīng)營所得？企業(yè)到底給不給這個個人實行代扣義務呢？？？？
勞務報酬所得屬于：廣告，展覽，介紹服務，經(jīng)濟服務，影視，錄音，錄像，演出，書畫，審稿，翻譯，咨詢，會計，法律，代辦服務以及其他勞務取得的所得。
經(jīng)營所得是所得：
1，個人對企業(yè)，事業(yè)單位實行承包經(jīng)營，承租經(jīng)營及轉(zhuǎn)包，轉(zhuǎn)租取得的所得。
2，個人依法從事辦學，咨詢，醫(yī)療及其他有償服務產(chǎn)生的經(jīng)營所得
3，個體工商戶，個人獨資企業(yè)，有限合伙企業(yè)的個人在境內(nèi)取得的經(jīng)營所得收益。
4，個人從事其他生產(chǎn)，經(jīng)營活動取得的所得
其實還是比較模糊的，個人的判斷是很有局限性。那么我們就把這個事情交給稅務機關(guān)來判定，稅務機關(guān)在代開發(fā)票的時候會按照稅目代扣個稅，完稅憑證上面也會提現(xiàn)！
比如上述的發(fā)票就是劃入的個人經(jīng)營所得稅，由代開個人直接在稅務大廳完稅。企業(yè)拿到發(fā)票以后就可以直接入賬，不需要在承擔代扣義務。
經(jīng)營所得稅如果是個體工商戶或者個人獨資企業(yè)有限合伙企業(yè)發(fā)生的業(yè)務，是可以按照兩種形式，要么五級累進制，要么是稅局直接給的一個固定稅率計算，查賬征收。
然而個人去稅局代開，是有權(quán)利享受到核定征收的，（個人沒有健全的財務部門，代開的發(fā)票不能反應企業(yè)的真實利潤，故而核定征收）由主稅務機關(guān)給予核定，核定的稅率在0.5%-2%。我們可以看到上述的小編當?shù)氐亩惥执_的發(fā)票核定的就是0.5%個人經(jīng)營所得稅?。。?！
企業(yè)拿到發(fā)票的時候還需要注意，如果個人去稅局開出來的發(fā)票屬于勞務報酬，那么會出現(xiàn)個人預扣稅的情況（i56-b379-z735）
上述的發(fā)票其實稅局預收的個人所得稅，可以看到才繳納了87.38元的個人所得稅。企業(yè)收到這種發(fā)票的時候就應該履行代扣代繳義務，按照勞務報酬的預扣率計算個人所得稅并申報??！后面稅務又出臺了政策，及個人在稅局代開發(fā)票屬于勞務報酬等，經(jīng)營所得除外的其他形式，稅務不在扣繳個人所得稅。由企業(yè)按照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》的規(guī)定實行代扣代繳和全額申報。
【第7篇】營改增后增值稅專用發(fā)票稅率有幾種
小規(guī)模納稅人征收率的適用
一、銷售或出租不動產(chǎn)、建筑業(yè)新增5%征收率
以下所稱取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。
1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。
2．小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
3．小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
4．個人（個體工商戶和其他個人）銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅（北京市、上海市、廣州市和深圳市不適用該項規(guī)定）。
個體工商戶應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
5．北京市、上海市、廣州市和深圳市的個人（個體工商戶和其他個人）銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。
個體工商戶應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
6．其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5% 的征收率申報繳納增值稅。
7．小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。
8．個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
二、小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務、無形資產(chǎn)、服務（交通運輸、郵政、電信、建筑、金融服務和現(xiàn)代服務、生活服務），按3%的征收率計稅。
納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
三、小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計稅。
四、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨
1．小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%的征收率計稅，并不得由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
2．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具（申請代開）增值稅專用發(fā)票（注意：此項規(guī)定不含銷售舊貨）。
3．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。
一般納稅人適用征收率的規(guī)定
一、一般納稅人可選擇按征收率5%計稅的行為：
以下所稱取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。
1．一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
2．一般納稅人銷售其2023年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
3．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。
房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項目。
4．一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2023年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
二、銷售使用過的固定資產(chǎn)及舊貨適用3%征收率，現(xiàn)減按2%計稅的行為：
固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)（不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等）。
使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物 (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇) ，但不包括自己使用過的物品。
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。
（一）征稅規(guī)定
1．一般納稅人銷售舊貨。
2．一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)。
3．納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該自己使用過的固定資產(chǎn)。
4．一般納稅人銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的已使用過的固定資產(chǎn)。
（注：從2023年5月1日起，原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣）
6．原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)試點以前，非試點地區(qū)2023年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，購進或者自制的固定資產(chǎn)。
（1）需要注意的是，如果銷售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進項稅額，卻因納稅人沒有取得進項發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動放棄抵扣權(quán)，銷售該項固定資產(chǎn)時，不得采用簡易計稅辦法，而應按照適用稅率計稅。
（2）原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)試點以后，非試點地區(qū)2023年1月1日以后購進或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（3）“營改增”試點一般納稅人銷售自己使用過的，本地區(qū)試點實施之日（含）后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（二）增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定
1．納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡易計稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的，應當開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
2．納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票（注意：此項規(guī)定不含銷售舊貨）。
三、一般納稅人可選擇按征收率3%計稅的行為：
1．公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工（相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2023年4月30日前）的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。
2．以清包工方式（施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用）提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
3．為甲供（全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購）工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
4．為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
建筑工程老項目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目。
5．以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。
6．在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。
7．提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車）。
8．提供的電影放映服務。
9．提供的倉儲服務。
10．提供的裝卸搬運服務。
11．提供的收派服務。
12．提供的文化體育服務。
13．經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。
14．藥品經(jīng)營企業(yè)（取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售生物制品。
15．獸用藥品經(jīng)營企業(yè)（取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營許可證》，獲準從事獸用生物制品經(jīng)營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。
16．光伏發(fā)電項目發(fā)電戶（個人和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位）銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算，并按3%的征收率代征增值稅稅款（2023年10月1日至2023年12月3l日，按應納稅額的50%代征），同時開具普通發(fā)票；按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。
17．自2023年9月1日起至2023年6月30日，對增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥（在2023年8月31日前生產(chǎn)或購進的尚未銷售的化肥），允許選擇按照簡易計稅方法依照3%征收率征收增值稅。納稅人應當單獨核算庫存化肥的銷售額，未單獨核算的，不得適用簡易計稅方法。納稅人2023年7月1日后銷售的庫存化肥，一律按適用稅率繳納增值稅。
以上各項，除國家稅務總局對開具發(fā)票有單項規(guī)定的外，均可開具增值稅專用發(fā)票。
四、由原4%征收率改為按3%征收率計稅的行為：
1．寄售商店代銷寄售物品（含居民個人寄售的物品）。
2．典當業(yè)銷售死當物品。
上述2種情形，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。
3．拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用。
五、由原6%征收率改為可選擇按3%征收率計稅的銷售貨物行為：
1．縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位（各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位）生產(chǎn)的電力。
2．自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3．以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。
4．用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織，自產(chǎn)制成的生物制品。
5．自產(chǎn)的自來水。
6．自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。
7．一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅。但桶裝飲用水不屬于自來水，應按照17%的適用稅率征收增值稅。
8．增值稅一般納稅人（固定業(yè)戶）未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，臨時到外省、市銷售貨物的，經(jīng)營地稅務機關(guān)按3%的征收率征稅，需開具專用發(fā)票的回原地補開。
發(fā)生以上8種應稅行為，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。
9．屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計稅，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。
六、至今未作調(diào)整的特殊征收率
中外合作油（氣）田開采（含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上）的原油、天然氣，征收率為5%，不抵扣進項稅額，原油、天然氣出口時不予退稅。
此項系國務院在1994年根據(jù)全國人大常委會的決定制定的征收率，2023年6月財政部、國家稅務總局調(diào)整征收率時未涉及。
簡易計稅方法的相關(guān)規(guī)定
一、所稱“舊貨”，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。
二、固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)（不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等）。
使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
三、舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物 (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇) ，但不包括自己使用過的物品。
四、按征收率征收增值稅的稅款計算：
1. 銷售額指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，但不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應納稅額的計算：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）；
應納稅額＝銷售額×征收率；
2. 納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應納稅額=銷售額×2%
五、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
六、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
七、一般納稅人發(fā)生本文所述應稅行為，選擇適用簡易計稅方法的，一經(jīng)選擇后36個月內(nèi)不得變更。
簡易征稅方法的簡要回顧
增值稅計稅方法包括簡易計稅方法和一般計稅方法。簡易計稅方法，其應納稅額為“銷售額×征收率”計算的稅額，并不得抵扣進項稅額，小規(guī)模納稅人均采用簡易計稅方法。一般計稅方法，其應納稅額為“當期銷項稅額－當期進項稅額”后的余額，一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法。
這幾年來，增值稅簡易計稅規(guī)定的變化不小，尤其是財政部、國家稅務總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和財政部 國家稅務總局《關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）相繼發(fā)布，對一般納稅人發(fā)生的部分特定應稅行為，新增規(guī)定了諸多重要的簡易計稅項目。
相關(guān)增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定
納稅人適用簡易計稅方法按征收率計稅，除國家稅務總局規(guī)定不得自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票的情形外，均可自行開具或申請稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
一、增值稅小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶和其他個人）銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個人的，納稅人繳納增值稅后可以向主管地稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。
二、購買方或承租方不屬于其他個人的，增值稅一般納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，自行開具增值稅專用發(fā)票；增值稅小規(guī)模納稅人（包括個體工商戶，不含其他個人）出租不動產(chǎn)，繳納增值稅后向主管國稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。
三、納稅人（不含個體工商戶以外的其他個人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以自行開具或申請稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
四、納稅人提供勞務派遣服務并選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
五、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡易計稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的，應當開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
六、納稅人銷售舊貨，應開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
七、單采血漿站銷售非臨床用人體血液按照簡易辦法計稅的，不得開具增值稅專用發(fā)票。
八、納稅人發(fā)生應稅行為屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
1．向消費者個人銷售貨物、應稅勞務或者銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)。
2．適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。
3．實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務。
4. 金融商品轉(zhuǎn)讓。
5．經(jīng)紀代理服務，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
6．提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金。
7．選擇差額征稅辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的相關(guān)費用。
九、國家稅務總局規(guī)定的其他不得自行或代為開具增值稅專用發(fā)票的情形。
小規(guī)模納稅人征收率的適用
一、小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務、無形資產(chǎn)、服務（交通運輸、郵政、電信、建筑、金融服務和現(xiàn)代服務、生活服務），按3%的征收率計稅（租賃不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓或租賃土地使用權(quán)、勞務派遣差額納稅適用5%的征收率）。
納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
二、銷售或出租不動產(chǎn)、土地使用權(quán)新增5%征收率：
以下所稱取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。
（一）銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計稅。
2. 納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
2．小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
3．小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
4．個人（個體工商戶和其他個人）銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅（北京市、上海市、廣州市和深圳市不適用該項規(guī)定）。
個體工商戶應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
5．北京市、上海市、廣州市和深圳市的個人（個體工商戶和其他個人）銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。
個體工商戶應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
6．其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5% 的征收率申報繳納增值稅。
（二）出租不動產(chǎn)（土地使用權(quán)）
1．小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。
2．其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。
3．個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
（三）勞務派遣服務
1. 小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
2. 小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
三、小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計稅。
四、小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，依3%征收率減按2%征收增值稅。
一般納稅人適用征收率的規(guī)定
一、銷售或租賃不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)融資租賃、提供勞務派遣和人力資源外包服務，可選擇按征收率5%計稅的行為：
以下所稱取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。
（一）銷售不動產(chǎn)
1．一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
2．一般納稅人銷售其2023年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
3．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。
（二）租賃不動產(chǎn)
一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2023年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。
（三）轉(zhuǎn)讓土使用權(quán)
納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
（四）不動產(chǎn)融資租賃
一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
（五）勞務派遣和人力資源外包服務
1. 一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
2.一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
（六）公路收費
一般納稅人收取試點前開工（施工許可證注明的合同開工日期在2023年4月30日前）的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
二、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)及舊貨減征稅款的行為：
（一）以下行為依照3%征收率減按2%計稅：
1．一般納稅人銷售舊貨。
2．一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)。
3．納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該自己使用過的固定資產(chǎn)。
4．一般納稅人銷售自己使用過的按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。
（注：從2023年5月1日起，原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣）
5．原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)試點以前，非擴圍抵扣試點地區(qū)2023年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，購進或者自制的固定資產(chǎn)。需要注意的是：
（1）如果銷售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進項稅額，卻因納稅人沒有取得進項發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動放棄抵扣權(quán)，銷售該項固定資產(chǎn)時，不得采用簡易計稅辦法，而應按照適用稅率計稅。
（2）原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)試點以后，非擴圍抵扣試點地區(qū)2023年1月1日以后購進或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（3）“營改增”試點一般納稅人銷售自己使用過的，本地區(qū)試點實施之日（含）后購進或者自制的，不屬于“不得抵扣且未抵扣進項稅額”的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（二）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。
三、一般納稅人可選擇按征收率3%計稅的行為：
（一）公路收費
公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工（相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2023年4月30日前）的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。
（二）建筑業(yè)服務
1．以清包工方式（施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用）提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
2．為甲供（全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購）工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
3．為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
建筑工程老項目，是指：是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項目；《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目。
（三）營改增項目
1．以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。
2．在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。
3．提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車）。
4．提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務、文化體育服務。
5．經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。
（四）原增值稅項目
1．藥品經(jīng)營企業(yè)（取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售生物制品。
2．獸用藥品經(jīng)營企業(yè)（取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營許可證》，獲準從事獸用生物制品經(jīng)營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售獸用生物制品。
3．光伏發(fā)電項目發(fā)電戶（個人和不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位）銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算，并按3%的征收率代征增值稅稅款（2023年10月1日至2023年12月3l日，按應納稅額的50%代征），同時開具普通發(fā)票；按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。
4．自2023年9月1日起至2023年6月30日，對增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥（在2023年8月31日前生產(chǎn)或購進的尚未銷售的化肥），允許選擇按照簡易計稅方法依照3%征收率征收增值稅。納稅人應當單獨核算庫存化肥的銷售額，未單獨核算的，不得適用簡易計稅方法。納稅人2023年7月1日后銷售的庫存化肥，一律按適用稅率繳納增值稅。
四、由原4%征收率改為按3%征收率計稅的行為：
1．寄售商店代銷寄售物品（含居民個人寄售的物品）。
2．典當業(yè)銷售死當物品。
3．拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用。（拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，可以免征增值稅）
五、由原6%征收率改為可選擇按3%征收率計稅的銷售貨物行為：
1．縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位（各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位）生產(chǎn)的電力。
2．自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3．以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。
4．用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織，自產(chǎn)制成的生物制品。
5．自產(chǎn)的自來水。
6．自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。
7．一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。但桶裝飲用水不屬于自來水，應按照17%的適用稅率征收增值稅。
8．增值稅一般納稅人（固定業(yè)戶）未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”，臨時到外省、市銷售貨物的，經(jīng)營地稅務機關(guān)按3%的征收率征稅，需開具專用發(fā)票的回原地補開。
9．一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計稅，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。
六、至今未作調(diào)整的特殊征收率
中外合作油（氣）田開采（含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上）的原油、天然氣，征收率為5%，不抵扣進項稅額，原油、天然氣出口時不予退稅。
此項系國務院在1994年根據(jù)全國人大常委會的決定制定的征收率，2023年6月財政部、國家稅務總局調(diào)整征收率時未涉及。
簡易計稅方法的相關(guān)規(guī)定
一、所稱“舊貨”，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。
二、固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)（不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等）。
三、使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
四、按征收率征收增值稅的稅款計算：
1. 銷售額指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，但不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應納稅額的計算：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）；
應納稅額＝銷售額×征收率；
2. 納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應納稅額=銷售額×2%
五、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
六、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)進行納稅申報。
七、一般納稅人發(fā)生特定應稅行為，選擇適用簡易計稅方法的，一經(jīng)選擇后36個月內(nèi)不得變更。
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【第8篇】營改增后定額發(fā)票還能使用嗎
我公司 6 月份仍收到由地稅部門監(jiān)制的冠名發(fā)票，按文件規(guī)定，營改增后地稅發(fā)票應只能使用到 2016 年 6 月 30 日， 能否還可以使用?
答：《國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》 (國家稅務總局公告 2016 年第 23 號)第三條第(七)款規(guī)定，自 2016 年 5 月 1 日起，地稅機關(guān) 不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領取地稅機關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至 2016 年 6 月 30 日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，可適當延長使用期限，最遲不超過 2016 年 8 月 31 日。具體使用期限可咨詢當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)或 12366 熱線。 所以現(xiàn)在收到的地稅發(fā)票都是違規(guī)過期發(fā)票，即使定額的地稅發(fā)票也不可以稅前扣除！
一、審計工作底稿的歸檔期限（★★★）
1．審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后 60 天內(nèi)。如果未能完成審計業(yè)務，歸檔期限為審計業(yè)務 中止日后六十天內(nèi)。
2．如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，會計師事務所應將其視為不同的業(yè)務，分別 歸檔。
【例題 單選題】在歸檔審計工作底稿時，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，a 注冊會計師認為正確的是（ ）。（2011 年） a．在審計報告日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作 b．在審計報告日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作c．在審計報告公布日后六十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作 d．在審計報告公布日后九十天內(nèi)完成審計工作底稿的歸檔工作【答案】a【解析】選項 a 正確。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成 審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內(nèi)。
二、審計工作底稿的保管期限（★★★）
1．對審計工作底稿至少保存 10 年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存 10 年。
2．在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿?！纠} 單選題】組成部分注冊會計師為集團審計目的出具審計報告的日期為 2014 年 2 月 15 日，集團項目組出具集團審計報告的日期為 2014 年 3 月 5 日。下列有關(guān)組成部分注冊會計師的審計工作底稿保 存期限的說法中，正確的是（ ）。（2014 年）a．應當自 2014 年 1 月 1 日起至少保存十年b．應當自 2014 年 2 月 15 日起至少保存十年c．應當自 2014 年 3 月 5 日起至少保存十年d．應當自 2014 年 4 月 16 日起至少保存十年【答案】c【解析】為集團審計目的出具審計報告，審計工作底稿保存期限應當自集團審計報告日起，不少于十 年，選項 c 正確。
【第9篇】營改增后企業(yè)費用發(fā)票
營改增后,增值稅發(fā)票如何使用是試點納稅人十分關(guān)注的問題。全面推開試點近兩個月來,稅務機關(guān)根據(jù)納稅人的提問,總結(jié)出了常見的30個問題,估計你也碰到過,趕緊收藏,工作中用得上。
一般問題：
1、定額發(fā)票有哪幾種面額?
答:通用定額發(fā)票目前有:0.5元、1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元等8種面額。
2、若營改增企業(yè)既有營業(yè)稅發(fā)票又有增值稅發(fā)票,發(fā)生增值稅業(yè)務,還能否開具營業(yè)稅發(fā)票?
答:在國稅機關(guān)已領用發(fā)票的納稅人,其結(jié)存的原營業(yè)稅發(fā)票應繳銷不再使用。
3、營改增試點一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務,開具其結(jié)余的地稅印制發(fā)票,在6月份納稅申報時,對應銷售額應該填寫到《增值稅納稅申報表附列資料(一)》的哪一欄次?
答:營改增試點一般納稅人5月份發(fā)生業(yè)務,開具其結(jié)存的地稅印制發(fā)票,在6月份納稅申報時,對應銷售額應填寫到《增值稅納稅申報表附列資料(一)》“開具其他發(fā)票”欄。
4、已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人是否可以領用通用定額發(fā)票和手工發(fā)票(百元版)?
答:已納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人應按照規(guī)定使用增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票;對于確有需求如不便使用稅控系統(tǒng)開票、小額收費等使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的納稅人可以向主管國稅機關(guān)申請領用通用定額發(fā)票或通用手工發(fā)票(百元版)。
5、納稅人提供企業(yè)管理服務,與客戶簽訂的合同是按季收費,6月末收取二季度管理費時應如何開票全額開具國稅發(fā)票還是按比例劃分后分別開具地稅發(fā)票和國稅發(fā)票?
答:根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第四十五條的規(guī)定,增值稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。因此,該業(yè)務應全額開具增值稅發(fā)票,不需要劃分營業(yè)稅和增值稅的銷售收入。
6、商家為消費者開具增值稅專用發(fā)票有什么要求?
答:納稅人應向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票,由購買方提供4項信息:名稱(不得為自然人)、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號,如果購買方能將上述信息準確提供給商家,就可以開具增值稅專用發(fā)票,不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、組織機構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。
若實際付款人(現(xiàn)金、刷卡、第三方支付平臺等)屬于其他個人,但要求開具專用發(fā)票的“購買方”為單位的,銷售方可在“備注欄”注明實際付款人的名稱和有效證件號碼。
7、商家為消費者開具增值稅普通發(fā)票有什么要求?
答:銷售方開具增值稅普通發(fā)票的,如購買方為企業(yè)、非企業(yè)性單位(有納稅人識別號)和個體工商戶,購買方欄的“名稱”、“納稅人識別號”為必填項,其他項目根據(jù)實際業(yè)務情況需要填寫;購買方為非企業(yè)性單位(無納稅人識別號)和消費者個人的,“名稱”為必填項,其他項目可根據(jù)實際業(yè)務情況填寫。如果消費者能將上述信息準確提供給商家,就可以開具增值稅普通發(fā)票,不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息,也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。
8、開具增值稅發(fā)票時,發(fā)票票面欄次無法滿足開具需求的,如何填寫?
答:納稅人根據(jù)業(yè)務需要,開具發(fā)票時需要注明的信息,發(fā)票票面無相應欄次的,可在發(fā)票備注欄注明。增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個字符或115個漢字。
9、一般納稅人適用簡易辦法計稅的,能否開具增值稅專用發(fā)票?
答:除以下情形之外,適用簡易計稅方法的應稅項目可以開具專票:
(1)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額的;
(2)納稅人銷售舊貨的;
(3)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征稅的;
(4)稅收法規(guī)規(guī)定不得開具專用發(fā)票的其他情形。
10、自然人可以代開增值稅專用發(fā)票嗎?
答:目前,自然人代開增值稅專用發(fā)票僅限于銷售不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)。
11、收到的增值稅電子普通發(fā)票是否可以入賬?
答:根據(jù)新修訂的《會計檔案管理辦法》(中華人民共和國財政部國家檔案局令第79號)第八條、第九條的規(guī)定,符合條件的電子發(fā)票,可僅以電子形式保存,形成電子會計檔案。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告 2023年第84號),增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的,可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件,其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與國稅機關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。
12、一般納稅人發(fā)生超出稅務登記范圍業(yè)務,是自開發(fā)票還是由稅務機關(guān)代開發(fā)票?
答:一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。
13、營改增小規(guī)模納稅人,偶然發(fā)生一筆業(yè)務,金額超過500萬,可否去稅務機關(guān)代開專用發(fā)票還是需要先登記為一般納稅人,再領票自開?
答:可以向主管國稅機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。
14、原純地稅戶,營改增后登記為增值稅一般人,可否選擇在國稅機關(guān)代開發(fā)票,不買稅控機具?
答:不可以。一般納稅人應當自行開具發(fā)票。根據(jù)《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財稅〔2012〕15號)文件規(guī)定:增值稅納稅人2023年12月1日(含)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備(包括分開票機)支付的費用,可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應納稅額中全額抵減(抵減額為價稅合計額),不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
行業(yè)問題
(一)建筑服務、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)
15、銷售建筑服務、不動產(chǎn)和出租不動產(chǎn)時開票有什么特殊規(guī)定?
答:提供建筑服務,納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。
銷售不動產(chǎn),納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼(無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫),“單位”欄填寫面積單位,備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
出租不動產(chǎn),納稅人自行開具或者稅務機關(guān)代開增值稅發(fā)票時,應在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。
16、建筑分包項目,總包方和分包方分別如何開具發(fā)票?
答:分包方就所承包項目向總包方開票,總包方按規(guī)定向建筑工程發(fā)包方全額開具增值稅發(fā)票,票面不體現(xiàn)差額扣除分包款。
17、納稅人提供建筑服務,總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務支付貨款或銀行承兌,造成購進貨物的實際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的,能否抵扣增值稅進項稅額?
答:按照實質(zhì)重于形式的原則,根據(jù)國稅函〔2006〕1211號規(guī)定,對分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票,由總公司統(tǒng)一支付貨款,造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的,不屬于《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形,允許抵扣增值稅進項稅額。
因此,分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票,由總公司統(tǒng)一支付貨款,造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的,允許抵扣增值稅進項稅額。
18、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn),房產(chǎn)屬于2個以上共有人所有,發(fā)票上如何開具共有人信息購貨方名稱一欄可以打印兩個共有人名稱,但納稅人識別號只能錄入一位購買方身份證號,發(fā)票如何開具?
答:對于共有人購買房產(chǎn)時,發(fā)票購買方名稱一欄可以填寫兩個共有人名稱,納稅人識別號一欄先填寫其中一個共有人有效證件號碼,在備注欄內(nèi)填寫另一個共有人有效證件號碼和房產(chǎn)地址等信息。
19、一般納稅人出租不在機構(gòu)所在地的不動產(chǎn),是在不動產(chǎn)所在地代開,還是由納稅人自行開具發(fā)票?
答:一般納稅人出租不在機構(gòu)所在地的不動產(chǎn),由納稅人自行開具發(fā)票。
(二)金融服務
20、貸款服務可以開具專用發(fā)票嗎?
答:根據(jù)試點辦法第二十七條規(guī)定,納稅人購進的貸款服務利息所含的增值稅額不能銷項稅額中抵扣,不需要開具增值稅專用發(fā)票。
21、營改增后,存款利息是否可以開具增值稅普通發(fā)票?
答:營改增后,存款利息屬于不征收增值稅的項目,不能開具增值稅發(fā)票。
22、保險公司代收車船稅如何開具增值稅發(fā)票?
答:根據(jù)《關(guān)于營改增后保險公司代收代繳車船稅涉及發(fā)票信息工作有關(guān)事項的通知》(閩地稅〔2016〕62號)規(guī)定,保險公司代收的車船稅稅款信息在開具增值稅發(fā)票時需要在備注欄中注明,具體信息包括:保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅、滯納金、合計等。
23、證券公司營業(yè)部向客戶收取交易傭金及交易所的證監(jiān)費、經(jīng)手費、過戶費等收費,交易所結(jié)算公司是開票給證券公司總部,還是開給各家營業(yè)部?
答:按提供應稅服務的流向開具發(fā)票,交易所結(jié)算公司開具發(fā)票給證券公司總部,證券公司總部開具發(fā)票給營業(yè)部,營業(yè)部開具發(fā)票給客戶。
(三)現(xiàn)代服務
24、試點納稅人提供會議服務如何開具增值稅發(fā)票?
答:試點納稅人提供會議服務,包括住宿、餐飲、娛樂、旅游等服務的,屬于兼營行為,在開具增值稅發(fā)票時不得將上述服務項目統(tǒng)一開具為“會議費”,應按照《商品和服務稅收分類與編碼(試行)》規(guī)定的商品和服務編碼,在同一張發(fā)票上據(jù)實分項填列,并在備注欄中注明會議名稱和參會人數(shù)。
(四)生活服務
25、農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)如何領用和開具收購發(fā)票 ?
答:納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,需要開具收購發(fā)票的,應按照《福建省國家稅務局通用機打發(fā)票(收購專用)使用規(guī)定》第五條規(guī)定向主管國稅機關(guān)申請辦理;主管稅務機關(guān)應按照規(guī)定為納稅人的稅控設備增加開具收購發(fā)票的授權(quán),納稅人可通過稅控開票系統(tǒng)使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票。
26、提供餐飲服務購入農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額如何進行抵扣?
答:餐飲企業(yè)增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,按以下規(guī)定計算抵扣進項稅額:
(1)向增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,應向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或增值稅普通發(fā)票。按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額,或按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
(2)向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,可取得對方開具的增值稅普通發(fā)票,并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
(3)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,餐飲企業(yè)可開具增值稅普通發(fā)票(系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動打印“收購”字樣),并按照增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。
其中從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進初級農(nóng)產(chǎn)品,取得增值稅普通發(fā)票上“稅額欄”有數(shù)據(jù)的,可以按照農(nóng)產(chǎn)品買價和13%扣除率計算抵扣進項稅額;“稅額欄”數(shù)據(jù)為“免稅”或“*”的,不得計算抵扣進項稅額。
27、物業(yè)公司代收代交的水電費、代收的維修基金在地稅時雖然開票但交營業(yè)稅時可以差額扣除,營改增后,怎么開具發(fā)票?
答:物業(yè)公司代收水電費,如果以自己的名義為客戶開具發(fā)票,應按適用稅率申報繳納增值稅。
同時符合以下條件的代收代交的水電費,不屬于物業(yè)公司的價外費用:
(1)自來水公司、電力公司將發(fā)票開具給客戶;
(2)物業(yè)公司將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶;
(3)物業(yè)公司按自來水公司、電力公司實際收取的水電費與客戶結(jié)算。
住宅專項維修基金,是指物業(yè)公司接受業(yè)主管理委員會或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托代管的房屋共用部位維修基金和共用設施設備維修基金,不屬于增值稅征收范圍,也不能開具增值稅發(fā)票。
28、物業(yè)費及水電費可以開具增值稅專用發(fā)票嗎?
答:除了購買方屬于其他個人不得開具增值稅專用發(fā)票以外,其他情況可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
29、健身場所能否開具增值稅專用發(fā)票?
答:納稅人提供體育服務,除了購買方屬于其他個人不得開具增值稅專用發(fā)票以外,其他情況可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。
30、如一般納稅人到酒店消費,住宿費和餐費如何開具發(fā)票?
答：由于住宿費可以抵扣進項稅額，餐費不得抵扣進項稅額，所以一般納稅人到酒店消費，如發(fā)生住宿費和餐費，可以開具一張增值稅普通發(fā)票分兩行填列住宿費和餐飲費，或者開具一張住宿費專用發(fā)票一張餐費普通發(fā)票。提供餐飲服務，不需要開具增值稅專用發(fā)票。
