【第1篇】研發(fā)費用加計扣除政策指引1.0版
一、不適用加計扣除的情形
(一)不適用加計扣除的行業(yè)
不適用加計扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準,并隨之更新。
上述不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
例:某綜合性商場2023年度取得零售收入15000萬元,兼營生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬元, 取得投資收益1000萬元。
全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費用支出500萬元。則該商場零售收入占比15000÷(15000+ 5000)×100%=75%,不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策。
依據(jù):財稅〔2015〕119號、總局公告2023年第97號
(二)不適用加計扣除的企業(yè)
1.會計核算不健全,不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè);
2.核定征收的企業(yè);
3.非居民企業(yè)。
依據(jù):財稅〔2015〕119號
(三)不適用加計扣除的活動
1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。
2. 對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.不適用加計扣除的活動,作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、 維修維護。
7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
以上所列舉的7類活動,僅是采取反列舉的方法,并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動,必須符合財稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義。
研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
財稅〔2015〕119號規(guī)定,稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。
稅務機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應及時回復意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,不需要再鑒定。
企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的,稅務機關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。
依據(jù):財稅〔2015〕119號
二、現(xiàn)行有效研發(fā)費加計扣除政策沿革
1. 財企〔2007〕194號和企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產(chǎn),是研發(fā)費用加計扣除的會計口徑。
2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關(guān)研發(fā)費加計扣除的法律規(guī)定,稅法第三十條第一項規(guī)定了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算應納稅所得額時加計扣除,自2008年1月1日起實施。
3. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條,規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。文件有效期自2008年1月1日至2023年12月31日。
4. 財稅〔2015〕119號放寬研發(fā)活動范圍,采用負面清單方式。進一步擴大可加計扣除研發(fā)費用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今(條款失效)。
5. 總局公告2023年第97號明確財稅〔2015〕119號文的政策執(zhí)行口徑,簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理,進一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今(條款失效)。
6. 總局公告2023年第40號,聚焦研發(fā)費用歸集范圍,完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑。文件有效期自2023年1月1日至今。
7. 財稅〔2017〕34號、總局公告2023年第18號、國科發(fā)政〔2017〕115號、國科火字〔2007〕144號、財稅〔2018〕76號、總局公告2023年第45號是科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策和管理體系。
8. 財稅〔2018〕64號規(guī)定了委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實 際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用 三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
9. 國家稅務總局公告2023年第57號,適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報。
將原表單的“基本信息”相關(guān)項目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》(a000000)中;根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制的規(guī)定,修訂“委托研發(fā)”項目有關(guān)內(nèi)容,將原行次內(nèi)容細化為“委托境內(nèi)機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”“委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“其中:允許加計扣除的委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”“委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”,并調(diào)整表內(nèi)計算關(guān)系。
10. 財稅〔2018〕99號 提高了研發(fā)費用加計扣除的口徑,規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
11. 總局公告2023年第23號規(guī)定了 企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額,并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時,按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
12.稅務總局公告2023年第41號規(guī)定,企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時,按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2023年第23號)的規(guī)定執(zhí)行,不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?!丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。
三、研發(fā)費用歸集范圍(自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā))
允許加計扣除的研發(fā)費用的具體范圍包括:
(一)人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
1. 直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
(1)研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;
(2)技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;
(3)輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
(4)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務派遣企業(yè),且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。 2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。 3. 直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
注意:
1. 不包括
(1)沒有直接實質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員
(2)職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
(3)補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金(但可通過“其他相關(guān)費用”記入)
(4)間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金(但可通過“直接投入費用”和“新產(chǎn)品設計費等”間接分配記入)
(5)法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
2. 與高新技術(shù)認定比較
高新技術(shù)認定歸集范圍,未要求直接從事研發(fā),要求是科技人員(累計實際工作時間在183天以上的人員)。
(二)直接投入費用 指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。 1. 以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。 2. 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。 3. 產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
注意:
(1)對比:企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時,應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。
研發(fā)部門沒有單獨安裝電表的,需要根據(jù)工時等合理方式,計算研發(fā)人員工時占總工時的比例,得出總共研發(fā)需要分攤的電費,再根據(jù)項目工時比分攤到不同的研發(fā)項目。
(2)與高新技術(shù)認定比較
高新認定包括通過經(jīng)營租賃方式租入用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費,而加計扣除只能是儀器、設備租賃費。例如為了擴大研發(fā),租了研發(fā)大樓,不能夠加計扣除。
(三)折舊費用 指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。 1. 用于研發(fā)活動的儀器、設備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。 2. 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。(2023年度稅收與會計折舊取其孰??;2023年度及以后年度以稅收折舊為準。)
例:a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件,于2023年12月購進并投入使用一臺價值1200萬元的研發(fā)設備,會計處理按8年折舊,每年折舊額150萬元;稅收上享受加速折舊政策按6年折舊,每年折舊額200萬元。2023年度及以后年度匯算清繳申報加計扣除政策時,企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計算加計扣除100萬元。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其稅前的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元,不再需要根據(jù)比較會計、稅收處理的孰小值確認加計扣除金額。
接上例,假設a企業(yè)會計處理按4年折舊,其他情形不變。企業(yè)2023年會計處理折舊額300萬元,稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元,此時會計折舊額大于稅收折舊額,則2023年度、2017及以后年度申報加計扣除政策時,均僅可就其對其在實際會計處理上已確認且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計算加計扣除100萬元。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。
注:與高新認定歸集口徑比較
(1)高新包括了在用建筑物的折舊費,加計扣除不包括。
(2)高新包括了長期待攤費用(研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。),加計扣除不包括。
(四)無形資產(chǎn)攤銷費用 指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等)的攤銷費用。 1. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。 2. 用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
注意:已計入無形資產(chǎn)但不屬于財稅〔2015〕119號通知中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的,企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。例如:無形資產(chǎn)資本化時有40萬研發(fā)人員辦公通信費記帳記入了研發(fā)費用,資本化轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),但辦公通信費是不能加計扣除的,這100萬里真正符合要求的可能只有60萬,這樣每年加計攤銷只能是6*175%=10.5萬。
(五)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費 指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。
注意:
1. 設計費一般不填,包含的設計人工成本、相關(guān)設備的折舊或租賃費、材料的領(lǐng)用費,可分別計入人工費、直接投入費用、折舊費用,如果是找設計公司設計的,屬于委托研發(fā),登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。
2. 與高新認定比較
加計扣除不包括田間試驗費、裝備調(diào)試費用。
(六)其他相關(guān)費用 指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。 此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
即其他相關(guān)費用限額=上述允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時,按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額;當其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時,按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。
例:某企業(yè)2023年進行了二項研發(fā)活動a和b,a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元,b共發(fā)生研發(fā)費用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元,假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。
a項目其他相關(guān)費用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78,小于實際發(fā)生數(shù)12萬元,則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。b項目其他相關(guān)費用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22萬元,大于實際發(fā)生數(shù)8萬元,則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[(97.78+100)×50%=98.89萬元]。
注意:
1. 比國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅 [2013] 70號新增了技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、論證、鑒定、評審、驗收費用。
2. 不包括辦公費、招待費、交通費(指除記入差旅費外的本地交通費)、通訊費。
3. 與高新認定比較
(1)高新認定包括通訊費。
(2)高新認定其他費用包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。有個“等”字,加計扣除沒有。
(3)高新認定此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%;加計扣除此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
四、委托研發(fā)及其他事項
(一)委托研發(fā)
1. 企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用,可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的,應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。 “研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。
2. 委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
3. 委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。(注:高新認定委托個人研發(fā)的,應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。)
4. 委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
例:某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費用100萬元,當年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為110萬元。按照政策規(guī)定,委托境外發(fā)生研發(fā)費用100萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用,即為80萬元。當年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分即為73.33萬元,因此最終委托境外研發(fā)費用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。
6. 委托境內(nèi)進行研發(fā)活動應簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由受托方到科技行政主管部門進行登記。 委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認定登記管理辦法及技術(shù)合同認定規(guī)則執(zhí)行。
(二)其他事項
1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的,應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
例:某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,取得政府補助50萬元,當年會計上的研發(fā)費用為150萬元,沒有進行相應的納稅調(diào)整,則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷,既不能稅前扣除,也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。
2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時,應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。
3.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時點與會計處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
五、會計處理
(一)會計科目設置
“研發(fā)支出”科目 ,是一個過渡性的科目。
依據(jù)《企業(yè)會計準則》,對于企業(yè)在研發(fā)項目上的支出,應該區(qū)分費用是用在研究階段,還是用在開發(fā)階段。
研發(fā)費用支出,在發(fā)生時計入當期損益;如果滿足資本化條件,方可確認為無形資產(chǎn)。
研究階段的支出屬于費用化的范疇,支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”,期末轉(zhuǎn)入“管理費用”;
開發(fā)階段分兩種情況,第一種情況不符合資本化條件的時候,和研究階段的處理相同;第二種情況,符合資本化條件,這時借記“研發(fā)支出——資本化支出”,有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出,達到預定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。
小結(jié):研發(fā)費不符合記資本化條件時記在管理費用;研發(fā)費要形成無形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段,符合資本化條件,并且達到預定用途之后。
(二)會計分錄模板
(三)研發(fā)費用核算新要求
從2023年6月起, 利潤表附件中的一般企業(yè)財務報表增加了一級科目“研發(fā)費用”。“研發(fā)費用”反映企業(yè)進行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務機關(guān)在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時,可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。
(四)輔助賬
企業(yè)應按照國家財務會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬;年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表,“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時留存?zhèn)洳?。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照總局公告2023年第97號所附樣式編制。
1.輔助賬的設置
(1)分項目設置,歸集研發(fā)費用。
(2)輔助賬不是會計用途的明細帳,是稅收用途的輔助賬。
(3)登記輔助賬時應調(diào)整到位。
(4)輔助賬分資本化支出和費用化支出設置并進行明細核算 。
2.輔助賬類別
合作研發(fā),集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬。
3.輔助賬的登記
(1)登記合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬;
(2)登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表;
(3)登記研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表,計算確定本年度實際加計扣除總額。(歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/p>
(五)案例
2023年1月1日,甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù),該公司董事會認為,研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務等資源的支持,并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元,以及其他費用4000萬元,總計10000萬元,其中,符合資本化條件的支出為6000萬元。2023年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途。
甲公司的賬務處理如下:
(1)發(fā)生研發(fā)支出:
借:研發(fā)支出——費用化支出 4000萬元
——資本化支出 6000萬元
貸:原材料 5000萬元
應付職工薪酬 1000萬元
銀行存款 4000萬元
(2)2023年12月31日,該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途:
借:管理費用 4000萬元
無形資產(chǎn) 6000萬元
貸:研發(fā)支出——費用化支出 4000萬元
——資本化支出 6000萬元
六、涉稅風險
(一)不適用稅前加計扣除的行業(yè)進行了加計扣除
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè))。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2011)》為準,并隨之更新。對于同時從事多種行業(yè)的納稅人,判斷是否屬于不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以六大行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
(二)對不屬于研發(fā)活動的項目進行了加計扣除
研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動研發(fā)費加計扣除政策政策。政策明確了下列活動不適用稅前加計扣除政策。
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
(三)會計核算不健全、實行核定征收、不能夠準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)不適用研發(fā)費加計扣除政策。
企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。依據(jù)《企業(yè)會計準則》和財會〔2019〕6號規(guī)定,對研究階段支出與開發(fā)階段支出應分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,應當于發(fā)生時計入當期損益,完成研究后進入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費用化的范疇,支出發(fā)生時借記”研發(fā)支出——費用化支出“,期末轉(zhuǎn)入”管理費用“;開發(fā)階段分兩種情形,第一種情形不符合資本化條件的時候,和研究階段的處理相同,第二種情形,符合資本化條件,這時借記”研發(fā)支出——資本化支出“,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負債表時填入開發(fā)支出,達到預定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。對于費用發(fā)支出,應在利潤表“研發(fā)費用”科目登記研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。
(四)對作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),進行了加計扣除或攤銷。
財政性資金,如果作為不征稅收入處理,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn),不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第97號)規(guī)定,企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷。
要提醒注意的是,企業(yè)取得政府補助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇,因為不征稅收入用于研發(fā)支出所形成的費用和支出項目攤銷,既不能稅前扣除,也不能作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。此外,《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第40號)規(guī)定,企業(yè)取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的,應按沖減后的余額計算加計扣除金額。比如,某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,取得政府補助50萬元,當年會計上的研發(fā)費用為150萬元,沒有進行相應的納稅調(diào)整,則稅前加計扣除金額為150×75%=112.5萬元。
(五)企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確
1.將辦公費、招待費、交通費(指除記入差旅費外的本地交通費)、通訊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費歸集到其他相關(guān)費用加計扣除。
2.歸集折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用時,未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計算加計扣除。
例:甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備,單位價值1200萬元,會計處理按8年折舊,稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬元(1200/6=200),不需要與會計折舊額比較孰小。
3.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,加計扣除時,未在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額沖減當年的研發(fā)費用;對當年研發(fā)費用不足沖減的,未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
4.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時,未從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。
5.企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn),同時從事或用于非研發(fā)活動的,未采用合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。
6.開展多項研發(fā)活動的,未按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
7.其他相關(guān)費用的加計扣除金額超過了可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
(六)委托研發(fā)加計扣除不符合規(guī)定
1.委托境內(nèi)個人研發(fā)的,未取得個人出具的發(fā)票等合法有效憑證。
2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的,未按照費用實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數(shù)。
3.對委托境外個人進行的研發(fā)活動,進行了加計扣除。
4.委托境外單位研發(fā)的,可加計扣除金額計算不準確。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
5.對研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍理解錯誤。
研發(fā)費用支出明細情況應為受托方實際發(fā)生的費用情況。比如,a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā),假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元),利潤10萬元。2023年,a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元,b企業(yè)應向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。
6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進行登記。
委托境內(nèi)研究開發(fā)項目的合同,由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進行技術(shù)開發(fā)的合同,由委托方到科技行政主管部門進行登記。
(七)未按規(guī)定設置輔助賬
企業(yè)應按研發(fā)項目設置研發(fā)費用輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額;同一個研發(fā)項目的資本化支出和費用化支出應當分別設置輔助賬。于年末匯總分析填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。
(八)未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(國家稅務總局公告2023年第23號)規(guī)定,企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費加計扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種:
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;
4.從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
其中委托境外研發(fā)的,根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)規(guī)定,新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料:
(1)委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);
(2)當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
七、經(jīng)典案例
詳解《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表(a107012)》
本文由小穎言稅原創(chuàng),轉(zhuǎn)載請注明來源。
【第2篇】研發(fā)費用加計扣除時間
10月納稅申報期是月度、季度申報并行的“大征期”,中國稅務報新媒體收到了一些網(wǎng)友的留言咨詢,我們整理了相關(guān)熱點問答,看看對您有沒有幫助~~
10月納稅申報期順延至10月25日
請合理安排時間
錯峰申報
您還想了解什么問題
歡迎留言告訴我們
來源:中國稅務報
制圖:劉耘
責任編輯:宋淑娟 張越(010)61930016
【第3篇】關(guān)于加強研發(fā)費用加計扣除政策
科技日報記者 劉園園
5月10日,國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、人民銀行四部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于做好2023年降成本重點工作的通知》(以下簡稱《通知》)。
“2023年降低實體經(jīng)濟企業(yè)成本工作部際聯(lián)席會議將重點組織落實好8個方面26項任務。”《通知》稱。
這8個方面包括:實施新的組合式稅費支持政策;加強金融對實體經(jīng)濟的有效支持;持續(xù)降低制度性交易成本;緩解企業(yè)人工成本上升壓力;降低企業(yè)用地房租原材料成本;推進物流提質(zhì)增效降本;提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率;鼓勵引導企業(yè)內(nèi)部挖潛。
在稅費支持政策方面,《通知》明確,加大企業(yè)創(chuàng)新稅收激勵。加大研發(fā)費用加計扣除政策實施力度,將科技型中小企業(yè)加計扣除比例從75%提高到100%,對企業(yè)投入基礎研究實行稅收優(yōu)惠,完善設備器具加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策。
《通知》還提出,延續(xù)實施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個體工商戶的減稅降費政策,并提高減免幅度、擴大適用范圍。對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。
為緩解企業(yè)人工成本上升壓力,《通知》提出,對不裁員、少裁員的企業(yè),繼續(xù)實施普惠性失業(yè)保險穩(wěn)崗返還政策,在2023年度將中小微企業(yè)返還比例從60%最高提至90%。
“加大研發(fā)費用加計扣除政策實施力度將使科技型中小企業(yè)直接獲益,為服務業(yè)小微個體戶減免房屋租金的相關(guān)政策也將直接緩解這些企業(yè)的租金壓力?!敝貞c現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)研究院副院長高鈺在接受科技日報記者采訪時表示。
高鈺特別注意到,《通知》提出一系列推進物流提質(zhì)增效降本的政策。例如,建立健全“通道+樞紐+網(wǎng)絡”的現(xiàn)代物流運行體系;規(guī)范降低物流收費,嚴格落實鮮活農(nóng)產(chǎn)品運輸“綠色通道”政策等。
“物流直接關(guān)系企業(yè)的資金流動性和運營成本,也關(guān)系產(chǎn)業(yè)鏈的保供。我們調(diào)研發(fā)現(xiàn),受疫情影響,目前物流不通暢、物流周期長、物流成本居高不下對企業(yè)的影響很大,這也降低了整個產(chǎn)業(yè)鏈周轉(zhuǎn)效率,并容易引發(fā)供需矛盾?!?高鈺期待,相關(guān)政策通過具體舉措落到實處,在助企紓困的同時,更好地保障民生,助力全國統(tǒng)一大市場的建立。
編輯:李曉航(實習)
審核:岳靚
【第4篇】加計扣除研發(fā)費用歸集表
稅總2023年第40號公告- 研發(fā)費用加計扣除歸集范圍學習筆記 金算珠繪制
1、 人工費用
2、直接投入費用
3、折舊費用
4、無形資產(chǎn)攤銷
5、三新一勘相關(guān)費用
6、其他相關(guān)費用
7、其他規(guī)定
【第5篇】研發(fā)費用計稅基礎
資產(chǎn)、負債的計稅基礎及暫時性差異
1、資產(chǎn)、負債的計稅基礎
①資產(chǎn)的計稅基礎,是指企業(yè)計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中 抵扣的金額。
資產(chǎn)的計稅基礎=未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額
資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎=取得成本-以前期間按照稅法規(guī)定已累計稅前扣除的金額
②負債的計稅基礎,是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī) 定可予抵扣的金額。
用公式表示即為:
負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額
2、暫時性差異
①應納稅暫時性差異(當期不交稅,未來多交稅):
a.資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎
b.負債賬面價值小于計稅基礎
②可抵扣暫時性差異(當期交稅,未來少交稅):
a.資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎
b.負債賬面價值大于計稅基礎
特殊情況舉例: 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。
(“研發(fā)支出”科目的核算應重點關(guān)注) 會計規(guī)定:成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出,除此之外,研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應予費用化計入損益。 稅法規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的(費用化部分),在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按研究開發(fā)費用的 50%加 計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。
差異:對于形成無形資產(chǎn)的(資本化部分),其計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加 計 50%,因而會產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異。
注意:對于這類無形資產(chǎn)計稅基礎與賬面價值形成的差異不確認其所得稅影響。 原因:該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影 響應納稅所得額,則按照所得稅會計準則的規(guī)定,不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。
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【第6篇】研發(fā)費用加計扣除優(yōu)點
作為一項激勵企業(yè)創(chuàng)新且實施已久的稅收優(yōu)惠政策,研發(fā)費用加計扣除政策,與政府補助和高新企業(yè)認定等其他優(yōu)惠政策相比,限制條件較少,能夠惠及更多企業(yè),因此該項政策是我國鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠政策。
研發(fā)費用加計扣除政策,作為較多國家使用的稅收優(yōu)惠政策,它對企事業(yè)單位的研發(fā)創(chuàng)新具有極大激勵作用。隨著該項政策的適用范圍擴大,適用主體增加,加計扣除比率提升。
不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)下政策效應的影響
國有企業(yè)和非國有企業(yè)在企業(yè)目標、管理制度、社會責任以及獲取補貼等方面存在較大差異,可能影響企業(yè)對加計扣除政策的利用,最終導致政策對企業(yè)全要素生產(chǎn)率的激勵效果不同。
由于國有企業(yè)的大股東是政府,因此國有企業(yè)更容易獲得政府扶持,從而取得豐富的社會資源,具體表現(xiàn)為:一、國有企業(yè)從金融機構(gòu)獲取融資時限制條件更少,融資成本更低。
由于債權(quán)人會面臨借款無法收回的風險,因此會嚴格綜合評估企業(yè)還款能力,并設定相應的利率水平,而國有企業(yè)的股東是政府,還款能力強,因此國企融資門檻低,利率低;
二、國企承擔著穩(wěn)定社會的責任,當其出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或資不抵債情況時,政府會及時給予企業(yè)補貼,以維持企業(yè)運營,因此將導致企業(yè)缺乏實現(xiàn)技術(shù)進步,提升全要素生產(chǎn)率,從而促進企業(yè)發(fā)展的動力。
研發(fā)創(chuàng)新活動具有較強的外部性,會給企業(yè)帶來較大的風險,而國有企業(yè)肩負保障民生,促進社會穩(wěn)定發(fā)展等重要社會責任,因此國企為更好地承擔責任,
將減少開展具有較大風險的研發(fā)創(chuàng)新活動。國有企業(yè)普遍存在嚴重的代理問題,管理層大多是委任制,要定期被政府考核,因此管理層更注重在職期間企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,以及自己考核指標的完成。
但因創(chuàng)新活動具有較大不確定性,一項研發(fā)創(chuàng)新從開始到創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化利用時間漫長,且耗費資金較多,因此即使有加計扣除政策的刺激,還是無法充分調(diào)動國有企業(yè)管理層創(chuàng)新的積極性。
一般情況下,與國有企業(yè)相比,非國有企業(yè)的制度更靈活合理,獲取政府補貼更難,從銀行獲取貸款的門檻更高,受融資約束更大。
在競爭激烈的市場中,創(chuàng)新已成為大部分企業(yè)的核心競爭力,非國有企業(yè)更有動力進行高質(zhì)量研發(fā)創(chuàng)新,增加創(chuàng)新產(chǎn)出,合理利用企業(yè)有限資源。
另外,相較于國有企業(yè)與政府有密切的聯(lián)系,非國有企業(yè)更有動機積極響應政策與政府建立聯(lián)系獲取更多創(chuàng)新資源。
所以,與國企相比,加計扣除政策可以通過有效地降低企業(yè)創(chuàng)新風險、創(chuàng)新成本,更大程度上激勵非國企進行研發(fā)創(chuàng)新,從而促進非國有企業(yè)增加創(chuàng)新產(chǎn)出,實現(xiàn)技術(shù)進步,提升企業(yè)生產(chǎn)效率,最終促進企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率。
不同生產(chǎn)要素密集度下政策效應的影響
由于在不同生產(chǎn)要素密集度行業(yè)中,企業(yè)研發(fā)投資活動存在較大差異,因此,加計扣除政策對生產(chǎn)要素密集度不同行業(yè)中,企業(yè)全要素生產(chǎn)率的影響效果也有所不同。
政府實施加計扣除政策的目的,是通過增加費用類抵扣降低企業(yè)稅基,增加企業(yè)現(xiàn)金持有量激勵企業(yè)開展研發(fā)創(chuàng)新活動,從而增加企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出,合理配置企業(yè)有限資源。
不同要素密集度企業(yè)在資源投入方面存在較大差異,資本密集型企業(yè),主要是進行固定資產(chǎn)投資,技術(shù)密集型企業(yè)在技術(shù)研發(fā)方面的投資相對較高,而勞動密集型企業(yè)則在勞動力方面投入更多。
對于資本密集型企業(yè)來說,固定資產(chǎn)設備的技術(shù)水平,對企業(yè)技術(shù)水平和生產(chǎn)成本的高低有強烈影響,而通常其資金實力較強,具備研發(fā)投資的動機和條件。
因此,相較于其他類型企業(yè),資本密集型企業(yè)會更積極地利用加計扣除政策開展創(chuàng)新活動。
另外,加計扣除政策,還可以在短期內(nèi)使企業(yè),有節(jié)省的額外資金購買先進設備,提高企業(yè)技術(shù)水平,從而提高全要素生產(chǎn)率。
相較于其他類型企業(yè),技術(shù)密集型企業(yè)更重視研發(fā)創(chuàng)新,技術(shù)就是技術(shù)密集型企業(yè),賴以生存的根本,通常大多數(shù)技術(shù)密集型企業(yè),也被認定為高新技術(shù)企業(yè),適用多項優(yōu)惠政策,如15%稅率優(yōu)惠。
因此,單項加計扣除優(yōu)惠政策,對于技術(shù)密集型企業(yè)的影響,并不如資本密集型強烈。
同時,企業(yè)享受多項稅收優(yōu)惠政策時,多項政策對企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率的激勵作用,并不具有“1+1>2”的效果,甚至會產(chǎn)生抵減效應。
在我國勞動力成本上升,以及新舊動能轉(zhuǎn)換的背景下,勞動密集型企業(yè)改革勢在必行,因此其可能會積極利用加計扣除政策,進行研發(fā)創(chuàng)新,增加創(chuàng)新產(chǎn)出,降低非效率投資,從而提高企業(yè)全要素生產(chǎn)率。
不同市場化程度下政策效應的影響
第一,相較于市場化程度低的地區(qū),市場化程度高的地區(qū)的法律體系更為完善,國家機關(guān)對知識產(chǎn)權(quán)的保護更為有效。
從而使得企業(yè)創(chuàng)新成果更具有排他性,可以有效降低企業(yè)進行研發(fā)取得的創(chuàng)新成果,被其他企業(yè)以較低成本甚至無償占有的風險,提高企業(yè)私人收益和研發(fā)創(chuàng)新的積極性。
第二,在高市場化程度地區(qū),資本要素市場配置效率高,外部市場環(huán)境較好,企業(yè)從銀行取得借款門檻相對較低,且借款手續(xù)更簡潔到賬更快。
高市場化程度地區(qū)金融機構(gòu)、會計師事務所等服務機構(gòu)更多,企業(yè)發(fā)行債券、股票等進行債權(quán)融資和權(quán)益融資更為便利。
從而有效地緩解企業(yè)資金不足問題,促進企業(yè)增加研發(fā)經(jīng)費支出,降低非效率投資。第三,在高市場化程度地區(qū),創(chuàng)新型人力資本較多,對于促進該地區(qū)企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率具有更好的效果。
具體而言,高市場化水平區(qū)域的企業(yè)管理人員素質(zhì)相對較高。因此,企業(yè)管理人員更有遠見,企業(yè)利用加計扣除政策的意愿更高,對于市場的把握更精確,能促進提高企業(yè)投資效率。
經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的勞動要素流動性更高,高技能人才也更為充足。由于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力不僅受到企業(yè)本身研發(fā)意愿的影響,也較大程度受企業(yè)研發(fā)人員技能水平的影響。
高市場化區(qū)域公司擁有更多高素質(zhì)的研發(fā)人才,為提高高質(zhì)量的創(chuàng)新產(chǎn)出創(chuàng)造了條件,從而有利于促進企業(yè)提高全要素生產(chǎn)率。
第四,高市場化區(qū)域具有健全的創(chuàng)新激勵機制,企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新積極性更高,能夠促進市場上創(chuàng)新資源的融合,為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新提供有利條件,創(chuàng)造良好的創(chuàng)新環(huán)境。
總體而言,相較于低市場化程度地區(qū),在高市場化水平區(qū)域,市場競爭更為激烈,公司的研發(fā)能力、研發(fā)意愿和管理能力更強,企業(yè)利用加計扣除政策加大研發(fā)經(jīng)費支出的積極性更高,有利于企業(yè)增加創(chuàng)新產(chǎn)出,最終促進企業(yè)提升全要素生產(chǎn)率。
【第7篇】研發(fā)費用不能加計扣除
以下活動不適用稅前加計扣除
r&d成果應用不具有創(chuàng)造性特性,決定了該類活動在研發(fā)活動產(chǎn)生的費用不能加計扣除。關(guān)于這一點,我們在相關(guān)涉稅規(guī)定上可看出一些端倪?!敦斦?國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一(二)明確規(guī)定下列活動不適用稅前加計扣除政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
以下行業(yè)不適用加計扣除
財稅〔2015〕119號文列舉了幾個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè):煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè),以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2017)》為準,并隨之更新。在負面清單里類型的行業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為:以6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。在判定主營業(yè)務時,應將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務收入?yún)R總確定。在計算收入總額時,應注意收入總額的完整性和準確性,稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入,重點關(guān)注稅會收入確認差異及調(diào)整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
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【第8篇】2023研發(fā)費用加計扣除比例
問:2023年企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除?
答:根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
【第9篇】落實研發(fā)費用加計扣除主要做法
企業(yè)研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,但在會計核算上如何歸集這個加計扣除的研發(fā)費用?財稅君為財務人員梳理研發(fā)費用會計核算歸集口徑差異。
一、研發(fā)活動形式
企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合,不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用會計核算歸集的要求不盡相同,企業(yè)在享受加計扣除政策時注意區(qū)分。
1、自主研發(fā):指企業(yè)主要依靠自己的資源,獨立進行研發(fā),并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。
2、委托研發(fā):指被委托單位或機構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構(gòu)的成果。研發(fā)經(jīng)費受委托人支配,項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。
說明:
只有委托方部分或全部擁有時,才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方,則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
如何核算:
加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的,應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。
3、合作研發(fā):指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等,共同完成研發(fā)項目。合作各方應直接參與研發(fā)活動,而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。
說明:
合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán),其歸屬由合同約定,如果合同沒有約定的,由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。
合作開發(fā)在合同中應注明,雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。
如何核算:
企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
企業(yè)共同合作研發(fā)的項目,由合作各方按照《企業(yè)(合作)研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)(合作)合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》,就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算,并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。
4、集中研發(fā):指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔,或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團,由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。
如何計算:
按照權(quán)利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表,集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權(quán)利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。
二、研發(fā)費用會計核算歸集口徑
1、會計核算口徑:
依據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》(財企【2007】194號)規(guī)范。
2、高新技術(shù)企業(yè)認定口徑:
依據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火【2016】195號)規(guī)范。
3、研發(fā)費用加計扣除稅收規(guī)定口徑:
依據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅【2015】119號)、《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用前加計扣除政策有問題的公告(國家稅務總局公告2023年第97號)、《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有問題的公告》(國稅公告2023年第40號)規(guī)范。
三、口徑差異原因
以上三種研發(fā)費用會計核算歸集口徑存在一定差異,形成差異的主要原因如下:
1、會計口徑的研發(fā)費用:主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出,而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的,除該項活動應屬于研發(fā)活動外,并無過多限制條件。
2、高新技術(shù)企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用:主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標準,因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
3、研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用:主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策,引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入,因此政策口徑最小。可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入,主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用,對其他費用有一定的比例限制。應關(guān)注的是,允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式,即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目,不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
三、 研發(fā)費用會計核算歸集口徑對比
財稅君
【第10篇】研發(fā)費用歸集表下載
隨著新的一輪江蘇省高新技術(shù)企業(yè)認定工作的開展,數(shù)以萬計的科技型企業(yè)的奮戰(zhàn)在財務一線的小伙伴們又到了最忙碌的時刻,研發(fā)費用是否單獨列支在一定程度上決定了此刻財務工作量的大小。初次經(jīng)歷高新技術(shù)企業(yè)認定的財務小伙伴們此刻“整個人都不好了”,研發(fā)費用的歸集時究竟是如何具體操作的呢?智為銘略小編秉持“智有所為”,做一點簡單的操作實務的分享,希望能讓財務小伙伴們“整個人都好起來”。
【第11篇】研發(fā)費用加計扣除遞延
近日,財政部對十三屆全國人大二次會議第3072號建議做了答復,答復中梳理了支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策,明示了集團間企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的分攤及申請問題,表示會統(tǒng)籌研究相關(guān)行業(yè)適用研發(fā)費用加計扣除政策問題,進一步完善我國科技創(chuàng)新稅收政策體系。
我國現(xiàn)行加計扣除政策將住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)列入負面清單,不適用稅前加計扣除政策,但在當前信息技術(shù)引領(lǐng)的科技變革與產(chǎn)業(yè)變革中,產(chǎn)業(yè)之間的界限確實越來越模糊,部分負面清單行業(yè)出于轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效等目的發(fā)生了研發(fā)費用,提出了享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的訴求,如何用稅收優(yōu)惠鼓勵該類企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新,我們期待后續(xù)進一步的明確政策。
以下為答復原文:
財政部對十三屆全國人大二次會議第3072號建議的答復
財稅函〔2019〕30號
王填代表:
您提出的關(guān)于取消研發(fā)費加計扣除行業(yè)限制的建議收悉。經(jīng)認真研究,現(xiàn)答復如下:
一、出臺支持科技創(chuàng)新稅收政策
我國在稅收政策方面一直對企事業(yè)單位和個人科技創(chuàng)新及科技成果轉(zhuǎn)化給予重點支持。結(jié)合中國國情并借鑒國際經(jīng)驗,國家制定并不斷完善支持企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策,逐步形成了一套以支持高科技研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化為主、涵蓋多個創(chuàng)新環(huán)節(jié)、覆蓋面較廣、具有普惠性和引導性的稅收優(yōu)惠政策體系。
一是重點鼓勵和支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。對經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅,自2023年起放寬了對中小企業(yè)的認定條件,并擴充了高新技術(shù)領(lǐng)域范圍;自2023年起將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。對符合條件的軟件和集成電路企業(yè)給予企業(yè)所得稅“兩免三減半”“五免五減半”等優(yōu)惠。
二是對企業(yè)研發(fā)實施加計扣除優(yōu)惠。對企業(yè)研發(fā)費用在稅前據(jù)實扣除基礎上,允許再加計扣除50%,自2023年起放寬了適用加計扣除政策的研發(fā)活動范圍,并擴大了研發(fā)費用口徑,同時簡化了審核管理,不再由企業(yè)提供相關(guān)研發(fā)鑒定證明;自2023年起,將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%;自2023年起,對符合條件的委托境外研發(fā)費用也允許稅前加計扣除,并將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴大至所有企業(yè)。
三是促進科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化。對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務免征增值稅;對企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得予以500萬元以下免稅、500萬元以上部分減半征稅政策,并將5年以上非獨占許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠范圍;對個人獲得省部級以上單位以及國際組織頒發(fā)的科技獎金免征個人所得稅;對非營利性科研機構(gòu)、高??萍既藛T獲得符合條件的職務科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵,減半征收個人所得稅。
四是完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅政策。自2023年9月1日起,對符合條件的非上市公司股票(權(quán))期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策,允許遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時繳納個人所得稅;將上市公司股票期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵的納稅期限由6個月延長至12個月;對企業(yè)和個人以技術(shù)成果投資入股的,納稅人可選擇5年分期納稅政策,也可選擇遞延至股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)納稅。
五是鼓勵創(chuàng)業(yè)投資,支持初創(chuàng)科技型企業(yè)發(fā)展。對符合條件的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)給予按投資額的70%抵扣應納稅所得額的優(yōu)惠政策,并將享受優(yōu)惠的投資對象由中小高新技術(shù)企業(yè)擴大到種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè),優(yōu)惠主體由創(chuàng)投企業(yè)擴展至合伙制創(chuàng)投企業(yè)的法人合伙人和個人投資者。2023年初,又擴展了投資初創(chuàng)科技型企業(yè)享受優(yōu)惠政策的范圍,使投向這類企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)有更多稅收優(yōu)惠。從2023年1月1日起,對依法備案的創(chuàng)投企業(yè),可選擇按單一投資基金核算,其個人合伙人從該基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得,按20%稅率繳納個人所得稅;或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算,其個人合伙人從合伙企業(yè)取得的所得,按5%-35%超額累進稅率計算個人所得稅。
六是支持大學科技園、孵化器、科研機構(gòu)。對符合條件的科技企業(yè)孵化器、大學科技園和眾創(chuàng)空間給予免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅政策;對非營利性科研機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
七是積極推廣創(chuàng)新試點政策。在中關(guān)村等國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開展完善研發(fā)費用加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅等支持創(chuàng)新的稅收政策試點;在8個全面創(chuàng)新改革試驗地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收政策試點。
目前,我國支持科技創(chuàng)新的稅收政策體系覆蓋了創(chuàng)業(yè)投資、創(chuàng)新主體、研發(fā)活動、成果轉(zhuǎn)化等創(chuàng)新全鏈條、全過程;并采取了低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠與加計扣除、加速折舊、稅前抵扣、延期納稅等間接優(yōu)惠相結(jié)合的方式,有力地促進了科技與經(jīng)濟社會發(fā)展的深度融合,強化了企業(yè)創(chuàng)新主體地位和主導作用,取得了較好實施效果。
二、關(guān)于集團總部研發(fā)費用加計扣除的問題
現(xiàn)行政策規(guī)定,企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。符合要求的集團總部及成員企業(yè)的研發(fā)費用可依法享受加計扣除政策。
三、關(guān)于取消研發(fā)費用加計扣除行業(yè)限制的問題
對企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除或抵免是國際上通行的鼓勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。該類優(yōu)惠政策涉及研發(fā)活動的確認和合規(guī)研發(fā)費用的歸集,對此,國際上主要國家都普遍遵從oecd編寫的《弗拉斯卡蒂手冊》的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《弗拉斯卡蒂手冊》規(guī)定,研發(fā)活動包括三類,分別是基礎研究、應用研究和試驗開發(fā)。合規(guī)研發(fā)費用一般包括研發(fā)人員勞動力成本、日常支出、研發(fā)儀器設備投入及租金等。同時,一些國家從規(guī)避漏洞的目的出發(fā),對享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的行業(yè)或活動也進行了一定限制。參照上述國際經(jīng)驗和做法,我國在研發(fā)費用加計扣除政策中規(guī)定,符合要求的研發(fā)活動,是指“獲得科學與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動”;考慮到住宿餐飲業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)較難發(fā)生符合條件的研發(fā)活動,煙草制造業(yè)屬于限制類行業(yè),現(xiàn)行加計扣除政策將上述6個行業(yè)列入負面清單,不適用稅前加計扣除政策。
不過,近些年我們在調(diào)研與走訪中也發(fā)現(xiàn),在當前信息技術(shù)引領(lǐng)的科技變革與產(chǎn)業(yè)變革中,產(chǎn)業(yè)之間的界限確實越來越模糊,部分負面清單行業(yè)出于轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效等目的發(fā)生了研發(fā)費用,提出了享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的訴求。
下一步,我們將在對國際上一些通行做法進行深入細致研究的基礎上,結(jié)合您所提建議,統(tǒng)籌研究相關(guān)行業(yè)適用研發(fā)費用加計扣除政策問題,進一步完善我國科技創(chuàng)新稅收政策體系。
感謝您對財政工作的關(guān)心和支持,歡迎再提寶貴意見。
聯(lián)系單位:財政部稅政司
財 政 部
2023年7月1日
【第12篇】高企研發(fā)費用比例2023
在高企申報中,對研發(fā)費用這一塊很多人都會存有疑慮,研發(fā)費用歸集不合理或者占比不達標都是會對高企申報有影響的,而且申報成功后,研發(fā)費用的比例也是有要求的,同時輔助帳不完整還會面臨取消高企的風險。政和科技從事企業(yè)服務領(lǐng)域多年,在高企申報方面有著多年的實踐經(jīng)驗,下面就高企中研發(fā)費用處理這塊為大家詳細講解,有不懂得或存在其他疑問可以+v“政和通”。
一、研發(fā)費用歸集
(1)人員人工費用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務費用。
(2)直接投入費用
直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括:
——直接消耗的材料、燃料和動力費用;
——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;
——用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。
(3)折舊費用與長期待攤費用
折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
(4)無形資產(chǎn)攤銷費用
無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。
(5)設計費用
設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造,進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關(guān)費用。
(6)裝備調(diào)試費用與試驗費用
裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用,包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。
試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。
(7)委托外部研究開發(fā)費用
委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定,按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
(8)其他費用
其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%,另有規(guī)定的除外。
研發(fā)費用歸集還有以下幾點需要注意:
①人員工資就是按照科技人員參與到項目的情況來歸集,員工參與了某個項目就應該按著實際參與工時來分。而且科技人員必須滿足在職時間183天以上,且在公司繳納社保。
②直接投入費用是最容易出現(xiàn)模糊不清的,也是財務人員普遍反映最難處理的,它需要技術(shù)部門的配合,尤其是材料領(lǐng)用,如果技術(shù)部門不提供相關(guān)領(lǐng)料單記錄,財務人員就無法確定研發(fā)費用中的直接投入。一般來說,領(lǐng)料單需包含材料名稱、數(shù)量、金額、領(lǐng)用日期、技術(shù)人員簽字、領(lǐng)料涉及到的項目名稱等。
③折舊費用,如果有專門用于研發(fā)的設備,直接計提就好,如果是生產(chǎn)/研發(fā)共用,就按著設備的實際運轉(zhuǎn)工時,按比例計提,并做好設備運轉(zhuǎn)工時表。
④其他費用,比較簡單,注意不超過研究開發(fā)總費用的20%就好了。
如果通過了高新技術(shù)企業(yè),還需注意以下事項
1、填報年度報表
企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后,在其資格有效期內(nèi)應每年5月底前通過“高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)”報送上一年度知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表?!秶腋咝录夹g(shù)企業(yè)認定管理辦法》(國發(fā)科[2016]32號)規(guī)定:高企資格有效期內(nèi),累計兩年未填報年度發(fā)展情況表,將被取消高企資格,并在國家“高新技術(shù)企業(yè)認定工作網(wǎng)”上公告。
填寫報表時請自查填寫的數(shù)據(jù)是否達到要求:高新技術(shù)產(chǎn)品(服務)收入占比不低于60%;科技人員占比不低于10%;境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用總比例不低于60%;
2、建立研發(fā)費用輔助賬核算體系
企業(yè)首次申報高企時,可能由于時間倉促,或者對核算要求不清楚,導致企業(yè)研發(fā)費用有拼湊的可能性,但是,一旦企業(yè)通過了高企的認定,將被當作是規(guī)范的高企來看待,以前一些不合理的處理辦法都不能再次出現(xiàn)。研發(fā)費用的數(shù)據(jù)將不再是事后的追憶或者調(diào)整,而應該是序時賬的方式,一筆一筆地記錄在財務核算的賬簿之中,留下清晰的痕跡。
3、研發(fā)費用申請進行加計扣除
既然是高企,那么一定有研發(fā)費用的發(fā)生,有研發(fā)費用就可以申請享受加計扣除,這是正常的邏輯。但是有些企業(yè)可能是怕麻煩,或者自身有問題,往往就放棄了每年可以進行的加計扣除申報,不僅浪費了稅收優(yōu)惠的機會,而且會在稅務機關(guān)的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中留下疑點,很容易被篩選出來作為稽查對象。
【第13篇】研發(fā)費用加計扣除是什么意思
研發(fā)費用加計扣除其實是,企業(yè)所得稅的一種稅收優(yōu)惠方式。是指企業(yè)在開發(fā)新的技術(shù),新的工藝,新的產(chǎn)品。所發(fā)生的費用??梢詰谟嬎銘{所得額時,在實際發(fā)生的費用基礎上,再加成一定的比例,作為計算應納稅所得額時扣除數(shù)額進行加計扣除。研發(fā)費用加計扣除的政策是促進企業(yè)技術(shù)進步的一項重要稅收優(yōu)惠政策。
簡單講,1000萬的研發(fā)費用,可以計做2000萬(成本),從而降低企業(yè)所得稅額。
例:某大型企業(yè),年研發(fā)費用超過20億元,通過研發(fā)費用加計扣除,減免企業(yè)所得稅2.5左右億元。
近兩年國家減稅降費力度之大,是40年來之最,這就是中小企業(yè)節(jié)稅最好的時代,國家已經(jīng)為你打開了一扇窗,你就不能再爬墻了。
享受稅收優(yōu)惠的同時有利于企業(yè)正確進行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策,獲得最大化的稅收利益。
有利于提升企業(yè)品牌形象和增加無形資產(chǎn)價值,有利于企業(yè)承接項目,參加招投標促進項目成交,獲得投資者信心,有利于企業(yè)融資和市場銷售,又能獲得企業(yè)資質(zhì)榮譽證書,榮譽證書可以幫助企業(yè)塑造一個更好形象,給予客戶完美的第一印象,吸引客戶的注意力,這是成功的開始。
特別是對于中小型企業(yè)來說更是至關(guān)重要,可以使企業(yè)合理合法地減免企業(yè)所得稅,同時順應國家政策增大研發(fā)投入,提升企業(yè)技術(shù)實力與社會形象。
本期的研發(fā)費用加計扣除就講解到這里,期待您的評論區(qū)留言交流與探討。
【第14篇】研發(fā)費用加計扣除文件
研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)優(yōu)惠,作為財務會計人員來說,應該把每個細節(jié)點都弄明白!也有會計人員知道這個優(yōu)惠內(nèi)容,但是實際操作過程中會不理解!下面是最新研發(fā)費用加計扣除政策全匯集及操作要點,有不理解的會計,下面的內(nèi)容仔細閱讀!包括了研發(fā)費用加計扣除的會計核算方法。
一、研發(fā)費用加計扣除的基本規(guī)定
二、研發(fā)費用加計扣除比例提高
三、允許加計扣除的研發(fā)費用
1、研發(fā)費用歸集范圍
2、特別事項處理規(guī)定
3、三類研發(fā)費用歸集范圍的異同
會計、高新技術(shù)企業(yè)與加計扣除的三類研發(fā)費用歸集的具體范圍的異同見下表:
四、不得享受加計扣除的情形
五、加計扣除時間、方式及佐證資料
六、其他研發(fā)方式處理原則
七、研發(fā)費用加計扣除的會計核算
八、研發(fā)費用加計扣除的風險提示
最新研發(fā)費用加計扣除政策全匯集及操作要點,就是全部到這里了,看過后,財務會計在日常財務工作遇到這種優(yōu)惠時就知道如何處理了!
【第15篇】研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表
大家好,這里是專注財經(jīng)知識,解讀財稅政策,專為各大企業(yè)服務的湖北普拓管理咨詢!
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。
那么,企業(yè)享受優(yōu)惠,如何歸集研發(fā)費用,具體范圍是哪些?湖北普拓管理咨詢已經(jīng)幫您梳理好了,收藏學習↓
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍
那么今天的內(nèi)容就到這里,這里是專注財經(jīng)知識,解讀財稅政策,專為各大企業(yè)服務的的湖北普拓管理咨詢,關(guān)注我們,了解更多干貨??!
【第16篇】企業(yè)研發(fā)費用認定
什么是高新技術(shù)企業(yè)?
高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi),持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán),并以此為基礎開展經(jīng)營活動,在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊一年以上的居民企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟實體。
高新技術(shù)企業(yè)政策扶持好處
1、企業(yè)稅收優(yōu)惠
企業(yè)所得稅率由25%降低為15%,研發(fā)費用按175%加計扣除。
2、科技政策傾斜
申報許多科研項目的必備條件,吸引政策和資金支持,促進企業(yè)高速發(fā)展。
3、企業(yè)品牌提升
高新技術(shù)企業(yè)證書是企業(yè)創(chuàng)新能力的標志,可提升企業(yè)知名度,增強客戶信任感。
4、人才政策扶持
可享受人才引進、積分、落戶等政策。
5、資金支持
根據(jù)當?shù)馗咝缕髽I(yè)扶持政策,當?shù)卣畷楦咝缕髽I(yè)提供資金扶持。
企業(yè)申報高新認定條件
注冊成立一年以上
具有知識產(chǎn)權(quán)
屬于高新認定八大技術(shù)領(lǐng)域
企業(yè)科技人員比例不低于10%
研究開發(fā)費用占營業(yè)收入3%-5%
近一年高新技術(shù)產(chǎn)品/服務收入占比不低于全年的60%
創(chuàng)新能力評價達到相應要求
申請前1年內(nèi)未發(fā)生重大事故或違法行為
申報高新認定的八大技術(shù)領(lǐng)域
電子信息:軟件、通信技術(shù)、計算機網(wǎng)絡應用、信息安全技術(shù)等
生物與新醫(yī)藥:醫(yī)藥生物技術(shù)、中藥及化學藥研發(fā)技術(shù)、農(nóng)業(yè)生物技術(shù)等
航空航天:民用飛機技術(shù)、航空運行保障系統(tǒng)、衛(wèi)星通信應用技術(shù)等
新材料:金屬材料、高分子材料、生物醫(yī)用材料等
高技術(shù)服務:技術(shù)咨詢服務、工業(yè)設計服務、高技術(shù)專業(yè)化服務等
新能源與節(jié)能:可再生清潔能源、核能及氫能、高效節(jié)能技術(shù)等
資源與環(huán)境:大氣污染控制技術(shù)、物理性污染防治技術(shù)、清潔生產(chǎn)技術(shù)等
先進制造與自動化:先進制造技術(shù)、高性能、智能化儀器儀表、新型機械等
申報高新技術(shù)企業(yè)認定相關(guān)問題解答
1、申報當年下證的知識產(chǎn)權(quán)能用嗎?
答:申報當年下證的知識產(chǎn)權(quán)不建議用,可以來年再申報。
2、高新企業(yè)復審,那需要準備的資料還和三年前一樣嗎?
答:現(xiàn)在沒有復審這么一說,都是三年重新認定一次,需要準備的資料是申報前近三年資料。
3、失敗的研發(fā)活動是否可以進行歸集?
答:只要是研發(fā)活動,不管是否成功,都可以進行歸集。
4、我們的知識產(chǎn)權(quán)是和高校一起申請的,能在高企申報中使用嗎?
答:權(quán)利人為本企業(yè)的,和高校一起申請的是可以直接來用的。
5、現(xiàn)在申報高新技術(shù)企業(yè)認定,是國家級的還是首市級?
答:除北京市目前還有中關(guān)村高新外嗎,大部分地區(qū)現(xiàn)在已經(jīng)取消了高新技術(shù)企業(yè)分級政策,統(tǒng)一為國家高新技術(shù)企業(yè)。
6、被認定為高新技術(shù)企業(yè)后,什么時候能享受減稅優(yōu)惠政策?
答:可以在取得高新技術(shù)企業(yè)證書的年度按規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。
7、通過高企認定之后,還需要做些什么?
答:1)應按快報,季報、年報填報知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表。
2)應每年申請3-5個知識產(chǎn)權(quán)。(用于高新重新認定)