【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策擴(kuò)圍
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述
政策沿革
1.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最初僅限于國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年）
我國(guó)實(shí)施企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策起始于1996年。當(dāng)年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局為了貫徹落實(shí)《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于加速科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的決定》，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》（財(cái)工字〔1996〕41號(hào)），首次就研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除問題進(jìn)行了明確：國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，增長(zhǎng)幅度在10%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。隨后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕152號(hào)）對(duì)相關(guān)政策執(zhí)行口徑進(jìn)行了細(xì)化。
2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受主體逐步擴(kuò)大（2003年-2007年）
2003年，為進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，鼓勵(lì)各類企業(yè)增加科技投入，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2003〕244號(hào)），將享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的主體從 “國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)” 擴(kuò)大到“所有財(cái)務(wù)核算制度健全，實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。2006年，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）進(jìn)一步對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主體進(jìn)行擴(kuò)圍，在工業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)上，擴(kuò)大到“財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等”。
隨著《中華人民共和國(guó)行政許可法》的頒布，以及為貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作的各項(xiàng)要求，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)制度被取消。2004年，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕82號(hào)），明確研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，改由納稅人自主申報(bào)扣除。
3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2023年）
2008年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的實(shí)施，將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認(rèn)。為便于納稅人享受政策，國(guó)家稅務(wù)總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)），對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)），明確新舊稅法銜接問題：“企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年”。
4.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍漸次擴(kuò)大且核算申報(bào)不斷簡(jiǎn)化（2023年至今）
2023年初，國(guó)家決定在中關(guān)村、東湖、張江三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)開展擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍政策試點(diǎn)。當(dāng)年9月，在總結(jié)中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70 號(hào)），將試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)。
為進(jìn)一步鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)，2015 年 11 月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合下發(fā) 《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用的范圍，大幅減少了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集口徑的差異，并首次明確了負(fù)面清單制度。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2023年第97號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“97號(hào)公告”），簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進(jìn)一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。
2023年5月，為進(jìn)一步鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入，根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。國(guó)家稅務(wù)總局同時(shí)下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)），進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施。三部門還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》，明確了科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和程序。
2023年11月，為進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)工作，切實(shí)解決政策落實(shí)過程中存在的問題，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”），聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑。
政策調(diào)整
與以往政策相比，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在以下方面進(jìn)行了調(diào)整完善。
1.放寬研發(fā)活動(dòng)適用范圍。原來的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)必須符合《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)期優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》兩個(gè)目錄范圍，現(xiàn)改為參照國(guó)際通行做法，除規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動(dòng)均可以作為加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之列，都可以實(shí)行加計(jì)扣除。
2.進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。除原有允許加計(jì)扣除的費(fèi)用外，將外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，同時(shí)放寬原有政策中要求儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動(dòng)的限制。
3.將創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)納入加計(jì)扣除范圍。為落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)〔2014〕10號(hào)）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。同時(shí)明確了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)的具體范圍。
4.簡(jiǎn)化對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策必須單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用專賬，但實(shí)際上很多企業(yè)可能沒有單獨(dú)設(shè)立專賬核算，申報(bào)時(shí)往往不符合條件。此次政策調(diào)整，只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)支出科目設(shè)置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡(jiǎn)化，企業(yè)的核算管理更為簡(jiǎn)便。
5.減少審核程序。原來企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，必須在年度申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議時(shí)，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高。調(diào)整后的程序?qū)⑵髽I(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策簡(jiǎn)化為事后備案管理，申報(bào)即可享受，有關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外，在?zhēng)議解決機(jī)制上也進(jìn)行了調(diào)整，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議，不再由企業(yè)找科技部門進(jìn)行鑒定，而是由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門提供鑒定意見，從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道更加便捷高效。
研發(fā)活動(dòng)的概念
厘清研發(fā)活動(dòng)的概念，有助于正確理解和把握研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
1.科技方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是指具有明確創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)組織形式但研發(fā)結(jié)果不確定的活動(dòng)（見表1）。
經(jīng)濟(jì)合作組織（oecd）《研究與開發(fā)調(diào)查手冊(cè)》《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》 從研發(fā)性質(zhì)維度，將研發(fā)活動(dòng)分為三類（見表2）：
2.會(huì)計(jì)方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南（2006年版）規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，并應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況加以判斷，將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段（見表3）。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行專門定義。按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三條第一款：“執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理”，故可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的定義執(zhí)行。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，研究與開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所進(jìn)行的活動(dòng)。研究和開發(fā)活動(dòng)的目的是為了實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)，將科研成果轉(zhuǎn)化為質(zhì)量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品、材料、裝置、工藝和服務(wù)。
3.稅收方面對(duì)研發(fā)活動(dòng)的界定
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行了界定。研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念
1.加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。如對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對(duì)于科技型中小企業(yè)而言，自2023年1月1日至2023年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。
2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除兩者既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。
其相同點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面：
（1）適用對(duì)象相同。適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。
（2）研發(fā)活動(dòng)特征相同。都是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。
（3）研發(fā)費(fèi)用處理方式相同。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化處理的原則，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。
（4）禁止稅前扣除費(fèi)用范圍相同。行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，同樣不可以加計(jì)扣除。
（5）核算要求基本相同。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用支出。
其不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面：
（1）行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)有行業(yè)負(fù)面清單的限制，而研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除的企業(yè)則沒有行業(yè)負(fù)面清單的限制。
（2）研發(fā)費(fèi)用范圍不同。享受加計(jì)扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍限于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件列舉的6項(xiàng)費(fèi)用及明細(xì)項(xiàng)，而實(shí)行稅前據(jù)實(shí)扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行確定。
研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化處理方式
企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷（科技型中小企業(yè)按75%加計(jì)扣除、175%攤銷）。
企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用以是否形成無形資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為費(fèi)用化和資本化兩種方式加計(jì)扣除。兩種方式準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的。
企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費(fèi)用的核算無論是計(jì)入當(dāng)期損益還是形成無形資產(chǎn)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都應(yīng)屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件及97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)定的范圍，同時(shí)應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和財(cái)稅部門稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，即不得稅前扣除的項(xiàng)目也不得加計(jì)扣除。對(duì)于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，其攤銷年限應(yīng)符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷年限不得低于10年。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第76號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“76號(hào)公告”）的規(guī)定，所稱稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項(xiàng)，以及稅法授權(quán)國(guó)務(wù)院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項(xiàng)。包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。
按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。
負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第四條列舉了6個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
97號(hào)公告將6個(gè)行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
在判定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。
在計(jì)算收入總額時(shí)，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。
收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計(jì)算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
七類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅
收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
上述所列舉的7類活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，對(duì)什么活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策
為落實(shí)國(guó)發(fā)〔2014〕10號(hào)文件的規(guī)定精神，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件特別規(guī)定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。
創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
值得一提的是，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件雖將“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”納入到了享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著此類“創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)”就是研發(fā)活動(dòng)。
研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑
目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范。
三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下：
一是會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無過多限制條件。
二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。
三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。可加計(jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的范圍
研發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的形式
企業(yè)研發(fā)活動(dòng)一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。
1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨(dú)立進(jìn)行研發(fā)，并在研發(fā)項(xiàng)目的主要方面擁有完全獨(dú)立的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機(jī)構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項(xiàng)目。企業(yè)以支付報(bào)酬的形式獲得被委托單位或機(jī)構(gòu)的成果。
3.合作研發(fā)。是指立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)同一項(xiàng)目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。
4.集中研發(fā)。是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開發(fā)。
不同類型的研發(fā)活動(dòng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)要注意區(qū)分。
委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別
有些大型的研究開發(fā)項(xiàng)目，往往不是企業(yè)自身獨(dú)立完成，需要與其他單位進(jìn)行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計(jì)扣除不一致，為了準(zhǔn)確享受政策，財(cái)務(wù)人員需要明確研發(fā)項(xiàng)目是委托開發(fā)，還是合作開發(fā)。
委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項(xiàng)目。委托人以支付報(bào)酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。
合作研發(fā)是指研發(fā)立項(xiàng)企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對(duì)項(xiàng)目的某一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動(dòng)，共同完成研發(fā)項(xiàng)目。合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項(xiàng)目成果的所有權(quán)。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動(dòng)，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動(dòng)。
除了委托指向的具體技術(shù)指標(biāo)、研發(fā)時(shí)間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時(shí)，才可按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。若知識(shí)產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計(jì)扣除政策。
合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔(dān)費(fèi)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除
失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價(jià)值的成果；三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除，在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵(lì)的有效性。
盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。
疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策
97號(hào)公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性，40號(hào)公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
97號(hào)公告解讀中曾舉例說明計(jì)算方法：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元（150×50%=75）。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。如企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年進(jìn)行折舊，其他情形不變。則2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額300萬(wàn)元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元（200×50%=100）。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。
結(jié)合上述例子，按40號(hào)公告口徑申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元（200×50%=100），不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額，計(jì)算方法大為簡(jiǎn)化。
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。
企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區(qū)別
委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬(wàn)元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2023年，a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元，b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的情況。
委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。97號(hào)公告進(jìn)一步對(duì)受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人的范圍作了解釋，受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。
委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技主管部門登記
根據(jù)97號(hào)公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
《國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕106號(hào)） 規(guī)定：各級(jí)稅務(wù)部門和科技部門要簡(jiǎn)化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目合同登記管理方式，堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。凡研發(fā)項(xiàng)目合同具備技術(shù)合同登記的實(shí)質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報(bào)送。
允許加計(jì)扣除的其他費(fèi)用的口徑
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
研發(fā)費(fèi)用“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算的簡(jiǎn)易方法
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。97號(hào)公告進(jìn)一步明確了該限額的計(jì)算：應(yīng)按項(xiàng)目分別計(jì)算，每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過該項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其簡(jiǎn)易計(jì)算方法如下：假設(shè)某一研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為x，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為y，那么x =（x+y）×10%，即x=y×10%/(1-10%)。
例：某企業(yè)2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)a和b，a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，b共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬(wàn)元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。
該企業(yè)2023年度可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元[（97.78+100）×50%=98.89]。
特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的特殊處理
生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意?？紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別處理
企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
近期，財(cái)政部修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。與原準(zhǔn)則相比，修訂后的準(zhǔn)則在總額法的基礎(chǔ)上，新增了凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會(huì)差異。企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會(huì)計(jì)的扣除金額相同，應(yīng)以會(huì)計(jì)上沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×50%=75萬(wàn)元。
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的會(huì)計(jì)核算要求
企業(yè)需要關(guān)注的是，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算提出了若干要求：
1.遵照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度：企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.設(shè)置研發(fā)支出輔助賬：對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
3.研發(fā)與生產(chǎn)分別核算：企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
97號(hào)公告為指導(dǎo)企業(yè)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬做了細(xì)化規(guī)定，以幫助企業(yè)防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)：
1.研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
2.企業(yè)可參照97號(hào)公告所附樣式，設(shè)置研發(fā)支出輔助賬、編制研發(fā)支出輔助賬匯總表。
3.年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
研發(fā)支出輔助賬的樣式
企業(yè)按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬時(shí)，應(yīng)參照97號(hào)公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況建立輔助賬，但應(yīng)涵蓋97號(hào)公告所附樣式內(nèi)容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項(xiàng)目，但不得減少和合并有關(guān)項(xiàng)目。
研發(fā)支出輔助賬基本核算流程
研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的形式，在立項(xiàng)后按照項(xiàng)目分別設(shè)置輔助賬。從憑證級(jí)別記錄各個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件列明的可加計(jì)扣除的六大類研發(fā)費(fèi)用類別進(jìn)行歸類。
企業(yè)應(yīng)在年度終了之后，根據(jù)所有項(xiàng)目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注，隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
企業(yè)還需注意的是，《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》用于填報(bào)計(jì)算本年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的金額，包括本年度研發(fā)支出費(fèi)用化加計(jì)扣除的部分，以及本年度及以前年度研發(fā)費(fèi)用資本化在本年度加計(jì)攤銷的部分，最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與會(huì)計(jì)處理保持一致?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
1.研究階段支出
研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)。
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
2.開發(fā)階段支出
開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。
考慮到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。具體來講，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要求
有的企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì)用于非研發(fā)活動(dòng)，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專門用于”。為有效劃分這類情形，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
核定征收企業(yè)不能享受加計(jì)扣除政策
根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
研發(fā)費(fèi)用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合
研發(fā)費(fèi)用的核算需要做大量的準(zhǔn)備工作，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求的留存?zhèn)洳橘Y料，涉及公司決議、研發(fā)合同、會(huì)計(jì)賬簿、相關(guān)科技成果資料等等，因此需要企業(yè)研發(fā)、財(cái)務(wù)等各職能部門密切配合。如果各部門不能有效配合，導(dǎo)致相關(guān)資料、會(huì)計(jì)憑證不全，記賬不完整，會(huì)影響到研發(fā)費(fèi)用的核算以及優(yōu)惠政策的享受。
合作研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算要求
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項(xiàng)目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照會(huì)計(jì)核算要求分項(xiàng)目核算，并按照研發(fā)費(fèi)用歸集范圍分別計(jì)算加計(jì)扣除。
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策基本流程
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策主要有以下關(guān)鍵資料和程序：
1．年度納稅申報(bào)前進(jìn)行優(yōu)惠備案并準(zhǔn)備好留存?zhèn)洳橘Y料；
2．填寫并報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》；
3．在年度納稅申報(bào)表中填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠附表及欄次。
完整流程見上圖。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備案的要點(diǎn)
1．自行判斷。根據(jù)76號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)應(yīng)自行判斷其是否符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的條件。
2．履行備案。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理，凡享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件，履行備案手續(xù)。按照76號(hào)公告規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項(xiàng)，在費(fèi)用化項(xiàng)目發(fā)生當(dāng)期或者資本化項(xiàng)目形成無形資產(chǎn)后的攤銷期間，應(yīng)每年履行備案手續(xù)；企業(yè)同時(shí)存在多個(gè)享受優(yōu)惠研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)按不同項(xiàng)目分別進(jìn)行核算，并按項(xiàng)目分別進(jìn)行備案。
2023年度及以前按照原政策已審核立項(xiàng)的跨期研發(fā)項(xiàng)目延續(xù)至2023年度及以后的，在享受優(yōu)惠年度，應(yīng)每年履行備案手續(xù)。
屬于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。應(yīng)由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，總機(jī)構(gòu)匯總所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)，在年度納稅申報(bào)時(shí)填寫《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)已備案優(yōu)惠事項(xiàng)清單》一并報(bào)送。
3．留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)對(duì)報(bào)送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。企業(yè)應(yīng)按照97號(hào)公告，將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，保存期限為相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目享受優(yōu)惠結(jié)束后10年。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料
根據(jù)97號(hào)公告，企業(yè)應(yīng)保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：
1．自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3．經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4．從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）；
5．集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6．“研發(fā)支出”輔助賬；
7．企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
8．省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的處理方法
根據(jù)76號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦備案手續(xù)，同時(shí)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。
企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案，同時(shí)提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時(shí)的有關(guān)規(guī)定
企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2023年度企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報(bào)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）規(guī)定，對(duì)2023年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除附表的填報(bào)有了新的要求。具體填報(bào)時(shí)，《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》中的第11行“當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除總額”將自動(dòng)帶入年度納稅申報(bào)表附表a107014《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中合計(jì)行的第19列“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)”（該表其余數(shù)據(jù)項(xiàng)無需填寫），同時(shí)帶入上級(jí)附表a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中第22行“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”。
預(yù)繳所得稅時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第76號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
企業(yè)集團(tuán)集中開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傂枰P(guān)注關(guān)聯(lián)申報(bào)
企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)集中研發(fā)項(xiàng)目按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定歸集的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表，集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)開發(fā)、應(yīng)用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機(jī)構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動(dòng)發(fā)生地及其主要功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)和人員情況等應(yīng)在主體文檔中披露。
享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目無需事先通過科技部門鑒定或立項(xiàng)
自2023年1月1日起，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，無需事前通過科技部門鑒定。
企業(yè)自主研發(fā)的項(xiàng)目，需經(jīng)過企業(yè)有權(quán)部門審核立項(xiàng)。也就是說，不需經(jīng)過科技部門和稅務(wù)部門進(jìn)行立項(xiàng)備案，只需企業(yè)內(nèi)部有決策權(quán)的部門，如董事會(huì)等做出決議即可。政府及相關(guān)部門支持的重點(diǎn)項(xiàng)目，根據(jù)政府部門立項(xiàng)管理的相關(guān)要求，需科技部門備案的特殊情況除外，但稅務(wù)部門對(duì)自主研發(fā)項(xiàng)目沒有登記的硬性要求。
委托研發(fā)及合作研發(fā)的項(xiàng)目立項(xiàng)則需要科技部門登記?！都夹g(shù)合同認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)政字〔2000〕63號(hào)）第六條規(guī)定：未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國(guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策；97號(hào)公告規(guī)定，委托及合作研發(fā)的，需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同留存?zhèn)洳?。因此，?jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項(xiàng)目合同是享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要件之一。
稅企雙方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目有異議的由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門鑒定
《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕211號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)部門事中、事后對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，應(yīng)及時(shí)通過縣（區(qū)）級(jí)科技部門將項(xiàng)目資料送地市級(jí)（含）以上科技部門進(jìn)行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級(jí)科技部門進(jìn)行鑒定。鑒定部門在收到稅務(wù)部門的鑒定需求后，應(yīng)及時(shí)組織專家進(jìn)行鑒定，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋稅務(wù)部門。鑒定時(shí)，應(yīng)由3名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專家參加。
企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。
當(dāng)年符合條件未享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的可以追溯享受
企業(yè)符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。
正確處理稅務(wù)核查與企業(yè)享受研究費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的關(guān)系
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》（稅總函〔2016〕685號(hào)）文件明確要求，“各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)以核實(shí)企業(yè)享受2023年度優(yōu)惠的有關(guān)情況為基準(zhǔn)，原則上不核實(shí)以前年度有關(guān)情況。如企業(yè)以前年度存在或發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定另行處理，不得影響企業(yè)享受2023年度加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”。
科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%
財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)），將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。新的政策規(guī)定：在2023年1月1日至2023年12月31日期間，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷?？萍夹椭行∑髽I(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件執(zhí)行。
科技型中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）規(guī)定：科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：
1．在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。
2．職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。
3．企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
4．企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。
5．企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。
科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)
根據(jù)國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)文件規(guī)定，科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分。其中，科技人員指標(biāo)滿分20分，研發(fā)投入指標(biāo)滿分50分，科技成果指標(biāo)滿分30分。
科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)科技型企業(yè)的評(píng)價(jià)導(dǎo)向，由企業(yè)填寫《科技型中小企業(yè)信息表》，進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。
科技型中小企業(yè)的認(rèn)定方式
國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)文件規(guī)定，科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作采取企業(yè)自主評(píng)價(jià)、省級(jí)科技管理部門組織實(shí)施、科技部服務(wù)監(jiān)督的工作模式。
具體流程是：1．企業(yè)自主評(píng)價(jià)，并在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》。2．省級(jí)科技管理部門組織有關(guān)單位對(duì)企業(yè)填報(bào)的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整進(jìn)行確認(rèn)。內(nèi)容不完整的，在服務(wù)平臺(tái)上通知企業(yè)補(bǔ)正。3．信息完整且符合條件的，由省級(jí)科技管理部門在服務(wù)平臺(tái)公示10個(gè)工作日。4．公示無異議的企業(yè)，納入信息庫(kù)并在服務(wù)平臺(tái)公告；有異議的，由省級(jí)科技管理部門組織有關(guān)單位進(jìn)行核實(shí)處理。5．省級(jí)科技管理部門為入庫(kù)企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。
取得科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)的企業(yè)即為科技型中小企業(yè)，可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用75%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
可以直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)的規(guī)定
根據(jù)國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)文件規(guī)定，符合科技型中小企業(yè)條件第（一）～（四）項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：1．企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；2．企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；3．企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；4．企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
科技型中小企業(yè)季度預(yù)繳時(shí)不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
根據(jù)76號(hào)公告的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受的優(yōu)惠項(xiàng)目，即季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
【第2篇】關(guān)于加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
科技日?qǐng)?bào)記者 劉園園
5月10日，國(guó)家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、人民銀行四部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于做好2023年降成本重點(diǎn)工作的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）。
“2023年降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作部際聯(lián)席會(huì)議將重點(diǎn)組織落實(shí)好8個(gè)方面26項(xiàng)任務(wù)?！薄锻ㄖ贩Q。
這8個(gè)方面包括：實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策；加強(qiáng)金融對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的有效支持；持續(xù)降低制度性交易成本；緩解企業(yè)人工成本上升壓力；降低企業(yè)用地房租原材料成本；推進(jìn)物流提質(zhì)增效降本；提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率；鼓勵(lì)引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部挖潛。
在稅費(fèi)支持政策方面，《通知》明確，加大企業(yè)創(chuàng)新稅收激勵(lì)。加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度，將科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例從75%提高到100%，對(duì)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究實(shí)行稅收優(yōu)惠，完善設(shè)備器具加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策。
《通知》還提出，延續(xù)實(shí)施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的減稅降費(fèi)政策，并提高減免幅度、擴(kuò)大適用范圍。對(duì)小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。
為緩解企業(yè)人工成本上升壓力，《通知》提出，對(duì)不裁員、少裁員的企業(yè)，繼續(xù)實(shí)施普惠性失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還政策，在2023年度將中小微企業(yè)返還比例從60%最高提至90%。
“加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度將使科技型中小企業(yè)直接獲益，為服務(wù)業(yè)小微個(gè)體戶減免房屋租金的相關(guān)政策也將直接緩解這些企業(yè)的租金壓力。”重慶現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)研究院副院長(zhǎng)高鈺在接受科技日?qǐng)?bào)記者采訪時(shí)表示。
高鈺特別注意到，《通知》提出一系列推進(jìn)物流提質(zhì)增效降本的政策。例如，建立健全“通道+樞紐+網(wǎng)絡(luò)”的現(xiàn)代物流運(yùn)行體系；規(guī)范降低物流收費(fèi)，嚴(yán)格落實(shí)鮮活農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸“綠色通道”政策等。
“物流直接關(guān)系企業(yè)的資金流動(dòng)性和運(yùn)營(yíng)成本，也關(guān)系產(chǎn)業(yè)鏈的保供。我們調(diào)研發(fā)現(xiàn)，受疫情影響，目前物流不通暢、物流周期長(zhǎng)、物流成本居高不下對(duì)企業(yè)的影響很大，這也降低了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈周轉(zhuǎn)效率，并容易引發(fā)供需矛盾?！?高鈺期待，相關(guān)政策通過具體舉措落到實(shí)處，在助企紓困的同時(shí)，更好地保障民生，助力全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的建立。
編輯：李曉航（實(shí)習(xí)）
審核：岳靚
【第3篇】研發(fā)費(fèi)用預(yù)繳計(jì)提
預(yù)繳稅款要不要先計(jì)提是會(huì)計(jì)工作中的常見問題，預(yù)繳稅款可以將其理解為在實(shí)際納稅時(shí)間之前就已繳納稅金，比如對(duì)于納稅人提供建筑服務(wù)所取得的預(yù)收款需要預(yù)繳增值稅。本文就針對(duì)預(yù)繳稅款要不要先計(jì)提做一個(gè)相關(guān)介紹，來一起了解下吧!
預(yù)繳稅款是否要先計(jì)提?
答：預(yù)繳稅款不需要先計(jì)提，直接做借方即可。
預(yù)繳稅款指的是預(yù)先交納稅金，也就是實(shí)際納稅時(shí)間到來之前，就已經(jīng)把稅金交了。
預(yù)繳增值稅是否需要計(jì)提?
答：預(yù)繳增值稅不用計(jì)提。發(fā)生增值稅專用發(fā)票購(gòu)進(jìn)貨物做進(jìn)項(xiàng)增加，發(fā)生銷售做銷項(xiàng)稅。增值稅在購(gòu)銷時(shí)是同時(shí)入賬的。
以下這些情況需要預(yù)繳增值稅：
1.一般納稅人或小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅;
2.納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款時(shí)按照適用的計(jì)稅方法預(yù)繳增值稅;
3.納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)其所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅;
4.對(duì)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房這兩種情況，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅。
本月有預(yù)繳地稅應(yīng)該怎樣計(jì)提稅費(fèi)?
按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，交上個(gè)月的國(guó)稅和地稅及附加稅會(huì)計(jì)分錄具體如下：
1、計(jì)算應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)時(shí)：
借：銀行存款或應(yīng)收帳款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
2、計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
3、計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
4、計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
5、計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等
貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加
6、計(jì)算應(yīng)交資源稅時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
以上就是關(guān)于預(yù)繳稅款要不要先計(jì)提的全部介紹，希望對(duì)大家有所幫助。會(huì)計(jì)網(wǎng)后續(xù)也會(huì)持續(xù)更新更多有關(guān)預(yù)繳稅款的內(nèi)容，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注!
來源于會(huì)計(jì)網(wǎng)，責(zé)編：慕溪
【第4篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除立項(xiàng)文件
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
政策要點(diǎn)：
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策？一起了解下吧↓
享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
申報(bào)要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預(yù)繳享受的，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額；通過手工申報(bào)的，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱，并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）的相關(guān)行次。
摘自《其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%政策操作指南》
【第5篇】研發(fā)費(fèi)用放棄加計(jì)扣除說明
研發(fā)費(fèi)用及其加計(jì)扣除稅會(huì)處理深度解析
原創(chuàng) 安世強(qiáng) 安博士講財(cái)稅2021-09-06 06:00
收錄于話題#財(cái)稅知識(shí)104個(gè)內(nèi)容
一、實(shí)務(wù)中研發(fā)費(fèi)用存在的突出問題
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》 、 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施15%的優(yōu)惠所得稅率。鑒于優(yōu)惠力度較大，不少研發(fā)投入很少的傳統(tǒng)企業(yè)，通過虛列研發(fā)費(fèi)用，使研發(fā)費(fèi)用占比符合要求，申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，并享受了15%的所得稅稅率。甚至部分企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與所得稅納稅申報(bào)表不一致，直接將財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分營(yíng)業(yè)成本填列到所得稅納稅申報(bào)表研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)欄目，導(dǎo)致較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
除所得稅稅率的優(yōu)惠外，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也是一項(xiàng)重要的優(yōu)惠措施，虛列研發(fā)費(fèi)用的單位，往往在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面也會(huì)存在諸多顧慮，已經(jīng)享受到了優(yōu)惠所得稅稅率，加計(jì)扣除方面就比較保守，甚至不愿意加計(jì)扣除，以免加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然也有一些企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用全額加計(jì)扣除，這進(jìn)一步加劇了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
常用的虛列研發(fā)費(fèi)用的方法各企業(yè)也都如出一轍，即將不屬于研發(fā)范疇的成本費(fèi)用作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算和列報(bào)。總體來說研發(fā)費(fèi)用有兩個(gè)突出問題：1.虛列研發(fā)費(fèi)用；2.對(duì)不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求的部分進(jìn)行了加計(jì)扣除。
以上第一點(diǎn)探討了存在研發(fā)費(fèi)用虛列的問題及其導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這種行為具有主觀故意性，應(yīng)該予以避免；第二點(diǎn)所探討的情況是，研發(fā)活動(dòng)是真實(shí)的，但由于對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)口徑與會(huì)計(jì)核算口徑的差異不了解，導(dǎo)致了多加計(jì)扣除或少加計(jì)扣除的問題，這方面可以通過學(xué)習(xí)相關(guān)政策進(jìn)行改進(jìn)，也是本文的重點(diǎn)內(nèi)容。
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策涵蓋的企業(yè)范圍
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策采用負(fù)面清單的形式，在負(fù)面清單（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)）內(nèi)的企業(yè)不可享受，負(fù)面清單之外的企業(yè)，符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求的可以享受。
其中，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
負(fù)面清單之外的非制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)的，以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。
一般來說制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)率較低，但容納較多的就業(yè)人口，經(jīng)濟(jì)下行壓力之下，很多企業(yè)比較困難，另外，“中國(guó)制造2025”等國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也需要制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)投入，稅收政策上對(duì)制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由原來的50%提高到75%又進(jìn)一步提高到100%，可見政府在稅收優(yōu)惠方面對(duì)制造業(yè)的扶持力度還是比較大。
三、不屬于研發(fā)活動(dòng)，不得加計(jì)扣除的情況
哪些研發(fā)活動(dòng)可以加計(jì)扣除，政策采用了正面描述與負(fù)面清單相結(jié)合的方式。重點(diǎn)是具有實(shí)質(zhì)的創(chuàng)新性，拿來主義、簡(jiǎn)單改進(jìn)和升級(jí)，以及人文社科類的創(chuàng)新皆不可以加計(jì)扣除。具體如下：
企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
比如，筆者曾接觸過一家傳統(tǒng)紅腸生產(chǎn)商，該公司對(duì)新口味的紅腸作為了研發(fā)費(fèi)用并進(jìn)行加計(jì)扣除，實(shí)際這就是以上第4點(diǎn)所說的對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品的簡(jiǎn)單改變，一家傳統(tǒng)食品生產(chǎn)企業(yè)將原來的口味的產(chǎn)品添加一些辣椒，生產(chǎn)出了辣味紅腸，這樣確實(shí)難以稱為研發(fā)和創(chuàng)新。
再比如，某些企業(yè)將質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)作為研發(fā)費(fèi)用，實(shí)際質(zhì)檢是生產(chǎn)流程中對(duì)原料質(zhì)量的控制，對(duì)產(chǎn)品入庫(kù)前是否合格的檢驗(yàn)，當(dāng)然還可能涉及中間產(chǎn)品的檢驗(yàn)，這些都屬于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，不屬于研發(fā)活動(dòng)，這其實(shí)就是以上第6點(diǎn)所談到的情況。
四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受的時(shí)間性
從2023年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）（不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)），該表與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)也可以選擇10月份預(yù)繳時(shí)，對(duì)上半年研發(fā)費(fèi)用不享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受。
五、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算、高新認(rèn)定及加計(jì)扣除口徑對(duì)比分析
總體來說，研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)口徑要大于加計(jì)扣除口徑，高新技術(shù)企業(yè)的口徑居中。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范比較簡(jiǎn)單，寥寥數(shù)語(yǔ)，體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》，第二章：
第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：
（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；
（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
以上是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面的原則性規(guī)定，關(guān)于研發(fā)支出在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面的分析，筆者擬專題研究，這里不再展開。下表為會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)研發(fā)費(fèi)用的三個(gè)口徑的具體要求：
研發(fā)費(fèi)用三個(gè)口徑對(duì)比分析表
來源:國(guó)家稅務(wù)局
通過對(duì)比會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三個(gè)口徑，可以看出研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑最為嚴(yán)格，表現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的范圍主要是針對(duì)核心研發(fā)費(fèi)用，對(duì)于非核心的部分不予加計(jì)扣除，或限制加計(jì)扣除的比例。比如對(duì)于房屋折舊或租賃費(fèi)，這對(duì)研發(fā)活動(dòng)來說是弱相關(guān)，如果有優(yōu)秀的科研人員在車庫(kù)里也可以進(jìn)行研發(fā)和創(chuàng)新并發(fā)明出重要的產(chǎn)品，研發(fā)能力不強(qiáng)，有專門的科研大樓也無用，此外，房屋折舊等費(fèi)用金額往往較大，如果允許加計(jì)扣除，可能造成相關(guān)企業(yè)不需要繳納所得稅，嚴(yán)重影響稅收；研發(fā)人員的正常工資薪金和五險(xiǎn)一金可全額扣除，但補(bǔ)充類的有比例限制。
會(huì)計(jì)口徑則按照受益對(duì)象和目的進(jìn)行歸集，只要是認(rèn)定為研發(fā)范疇的，相關(guān)的費(fèi)用都可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定則著重關(guān)注研發(fā)強(qiáng)度，高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比等，主要是認(rèn)定企業(yè)是否具有高新技術(shù)的屬性，是否真是技術(shù)驅(qū)動(dòng)型企業(yè)，對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等有一定的限制。
六、對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅會(huì)口徑的進(jìn)一步分析
（一）相同點(diǎn)
1.對(duì)于研發(fā)與生產(chǎn)共用的資源，會(huì)計(jì)上要求按照受益對(duì)象，采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)將資源耗費(fèi)進(jìn)行分配，常見的情況包括：
①研發(fā)人員同時(shí)參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，要在各研發(fā)項(xiàng)目之間對(duì)研發(fā)人員的工資薪酬等進(jìn)行分配；研發(fā)人員同時(shí)參與研發(fā)活動(dòng)與非研發(fā)活動(dòng)的，需要將其工資薪酬等在研發(fā)費(fèi)用和非研發(fā)費(fèi)用之間進(jìn)行分配，分配的標(biāo)準(zhǔn)可以采用工時(shí)法。
②研發(fā)生產(chǎn)共用設(shè)備、儀器，折舊需要在研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，可按照機(jī)器工時(shí)占比法進(jìn)行分配。
③房屋建筑物折舊或租金，折舊或租金需要在研發(fā)活動(dòng)與非研發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，可以按照面積占比法進(jìn)行分配。
④無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，同理，攤銷涉及到研發(fā)與非研發(fā)活動(dòng)共用的，可按照實(shí)際工時(shí)比例法以及其他系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行分配。
⑤材料等，按照發(fā)出存貨賬面價(jià)值核算到具體的使用和領(lǐng)用對(duì)象中。
2.其他共性：
①企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用，不作為營(yíng)業(yè)收入，這一點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符合，如同在建工程轉(zhuǎn)固之前的零星收入，不作為收入而是要沖減在建工程成本。
②創(chuàng)新性，會(huì)計(jì)核算和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在具有一定創(chuàng)新性方面的要求是一致的，即得是真研發(fā)活動(dòng)，有創(chuàng)新性。
以上的核算要求，按照審計(jì)語(yǔ)言就是要保證研發(fā)支出（費(fèi)用）的完整性、準(zhǔn)確性、存在性或發(fā)生，也是稅務(wù)上允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的前提條件。如果研發(fā)費(fèi)用的核算都不能保證準(zhǔn)確和真實(shí)，稅務(wù)上當(dāng)然不能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。
除此之外，如果企業(yè)涉及到多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，研發(fā)活動(dòng)要按照項(xiàng)目進(jìn)行核算，各項(xiàng)目要能準(zhǔn)確的核算出相應(yīng)的人員人工費(fèi)用、各種直接投入費(fèi)用和間接費(fèi)用，以及其他費(fèi)用。
（二）主要差異
①人員人工費(fèi)用：國(guó)稅【2023年】40號(hào)允許加計(jì)扣除的內(nèi)部研發(fā)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金，其中工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。這就是說為研發(fā)人員支付的工資薪金和五險(xiǎn)一金以外的職工薪酬不屬于本條目可以加計(jì)扣除的范圍，比如補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等，具體見以下第⑤點(diǎn)。
②企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
這里研發(fā)活動(dòng)形成產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)有差異，國(guó)稅【2023年】40號(hào)對(duì)上文他共性之①所列舉的三類產(chǎn)品形態(tài)與上文主要差異②進(jìn)行了區(qū)別對(duì)待，前者是特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用，即，企業(yè)實(shí)際最終發(fā)生的費(fèi)用可加計(jì)扣除；后者對(duì)于產(chǎn)品的材料部分不可加計(jì)扣除，言外之意是其他部分可以加計(jì)扣除，兩者的處理方法在稅務(wù)口徑有重大的區(qū)別?？梢岳斫鉃楹笳呤茄邪l(fā)成功，符合預(yù)期效果的產(chǎn)成品，前者則不是最終形態(tài)或?qū)儆诓涣计贰５珜?duì)于會(huì)計(jì)核算來說，并沒有像40號(hào)文規(guī)定的區(qū)別，且40號(hào)文的發(fā)文機(jī)關(guān)是國(guó)家稅務(wù)總局，而不是財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，應(yīng)該理解為不能規(guī)范會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算上作為營(yíng)業(yè)收入首先需要滿足收入的定義，請(qǐng)參考筆者往期關(guān)于《研發(fā)支出形成產(chǎn)品銷售收入的核算問題》一文。
此外，還有一點(diǎn)需要重點(diǎn)指出，對(duì)于研發(fā)活動(dòng)形成產(chǎn)品的，對(duì)應(yīng)的材料部分不得加計(jì)扣除，這一定往往被忽略，尤其是假借研發(fā)之名，行日常生產(chǎn)之實(shí)的企業(yè)。這類企業(yè)將部分生產(chǎn)成本作為研發(fā)費(fèi)用列支，由于工藝早已成熟，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的生產(chǎn)成本也都生產(chǎn)出了正常的產(chǎn)品，對(duì)外銷售并作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，這批產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用當(dāng)然不能抵扣。
通過虛列研發(fā)費(fèi)用獲得了高新技術(shù)企業(yè)資格，還將虛列研發(fā)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品并對(duì)外銷售的成本全額加計(jì)扣除，會(huì)進(jìn)一步加劇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要引起足夠的重視。
③折舊費(fèi)用指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。所以房屋建筑物折舊不可加計(jì)扣除，另外房屋租賃費(fèi)也不可加計(jì)扣除。
④無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。所以，即使是專門用于研發(fā)的土地使用權(quán)攤銷也不得加計(jì)扣除。
⑤與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
最后，由于本文已經(jīng)很長(zhǎng)，且已經(jīng)全面的對(duì)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)稅會(huì)問題進(jìn)行了詳盡的論述，基本目的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)于委托研發(fā)、合作研發(fā)相關(guān)問題擬后期再專門撰文，請(qǐng)讀者敬請(qǐng)期待。
【第6篇】研發(fā)費(fèi)用核算與歸集
為貫徹落實(shí)黨的十九大報(bào)告精神，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司組織編寫了《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引1.0版》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），幫助企業(yè)更好享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。我們將陸續(xù)編發(fā)相關(guān)內(nèi)容，敬請(qǐng)關(guān)注。
研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑
目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范；二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范；三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局2023年第97號(hào)公告、國(guó)家稅務(wù)總局2023年第40號(hào)公告規(guī)范。
三個(gè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下：
一是會(huì)計(jì)口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無過多限制條件。
二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。
三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑?jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
來源：國(guó)家稅務(wù)總局
【第7篇】無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
上海稅務(wù)
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)01】是否符合規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：①企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；②對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；④對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；⑤市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；⑥作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；⑦社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)02】是否適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定行業(yè)
（1）并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)都適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，重點(diǎn)關(guān)注6個(gè)行業(yè)不適用優(yōu)惠：①煙草制造業(yè)；②住宿和餐飲業(yè)；③批發(fā)和零售業(yè)；④房地產(chǎn)業(yè)；⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；⑥娛樂業(yè)。
研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年，企業(yè)從事負(fù)面清單行業(yè)的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入，占按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額，不超過（含）50%的，可以享受稅前加計(jì)扣除政策，否則不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
（2）僅限制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)可享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除，其他符合條件企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用75%加計(jì)扣除。
制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
注意
1.（1）（2）所述行業(yè)范圍照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。
2.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào))執(zhí)行。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)03】是否準(zhǔn)確歸集適用加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
研發(fā)費(fèi)用口徑在會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、加計(jì)扣除稅收規(guī)定中存在一定差異。
加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式，對(duì)沒有列舉的項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用計(jì)算歸集研發(fā)費(fèi)用。
允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括：①人員人工費(fèi)用；②直接投入費(fèi)用；③折舊費(fèi)用；④無形資產(chǎn)攤銷；⑤新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；⑥其他相關(guān)費(fèi)用。
對(duì)于既從事研發(fā)活動(dòng)又從事非研發(fā)活動(dòng)的人員，既用于研發(fā)活動(dòng)又用于非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備以及形成的無形資產(chǎn)，其相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)04】是否合理選擇稅收優(yōu)惠政策
作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。
當(dāng)企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，可根據(jù)經(jīng)營(yíng)實(shí)際擇優(yōu)選擇稅收政策：如果選擇不征稅收入稅收政策，則用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷，如果將取得的收入作為應(yīng)稅收入，則可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。
下列收入為不征稅收入：①財(cái)政撥款；②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
【風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)05】是否按規(guī)定留存相關(guān)資料
企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)將政策規(guī)定的資料留存?zhèn)洳椤?/p>
（1）一般企業(yè)和科技型中小企業(yè)的備查資料：
①自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
④從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）；
⑤集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
⑥“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
⑦企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
⑧科技型中小企業(yè)需準(zhǔn)備入庫(kù)登記編號(hào)證明材料。
（2）委托境外研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備查資料：
①企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件；
②委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；
④“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
⑤委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
⑥當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
⑦企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
（3）預(yù)繳環(huán)節(jié)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與上述規(guī)定資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
延伸閱讀
實(shí)用：可以全額扣除，不得加計(jì)扣除
總局：可以疊加享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠
總局權(quán)威解答研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政14問
重磅：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠再加碼
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政7個(gè)熱點(diǎn)問答
敲黑板：折舊費(fèi)用加計(jì)扣除存在重大風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施
多業(yè)經(jīng)營(yíng)，研發(fā)費(fèi)也可100%加計(jì)扣除
加計(jì)扣除導(dǎo)致虧損是否需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)
稽查案例復(fù)盤：財(cái)政性資金稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是這樣查出的
研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除政策負(fù)面清單
歡迎你給我留言討論。
【第8篇】企業(yè)自身研發(fā)費(fèi)用備案
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，需要備案還是審批呢？
研發(fā)備案的流程是什么呢？
留存?zhèn)洳橘Y料如下：
（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)
的決議文件；
（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
（4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情
況記錄）；
（5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
（6）“研發(fā)支出”輔助賬；
（7）科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
（8）省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
留存?zhèn)洳橘Y料保存期限：享受優(yōu)惠事項(xiàng)后10年。
稅會(huì)差異的優(yōu)惠事項(xiàng)保存期限：該優(yōu)惠事項(xiàng)有效期結(jié)束后10年。
匯總納稅企業(yè)備案管理
1.分支機(jī)構(gòu)：
所得減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、安置殘疾人員、促進(jìn)就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠，以及專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠：二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
其他優(yōu)惠事項(xiàng)：總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一備案。
另外提醒大家：
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。
【第9篇】加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用題目
以下由真實(shí)事件改編：
匯算清繳結(jié)束后，某日某知名軟件公司，由身經(jīng)百戰(zhàn)的某財(cái)務(wù)帶著做好的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備查材料，來到稅務(wù)局專管科室，接受加計(jì)扣除核查。所攜帶的材料有；
1、立項(xiàng)決議；
2、立項(xiàng)報(bào)告；
3、項(xiàng)目階段成果報(bào)告；
4、項(xiàng)目預(yù)算表；
5、項(xiàng)目組織管理結(jié)構(gòu)、人員名單；
6、項(xiàng)目歸集表；
7、項(xiàng)目效應(yīng)情況說明；
8、輔助賬表；
9、與項(xiàng)目相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、測(cè)試報(bào)告、工時(shí)分配表、工資表、社保繳納證明等。
一切看似那么的完美……
“您好，經(jīng)過我們初步審查，您公司申報(bào)的5個(gè)加計(jì)扣除項(xiàng)目，其中有2個(gè)項(xiàng)目不符合加計(jì)扣除的相關(guān)規(guī)定，我們不予認(rèn)可?！?/p>
“啊？！這5個(gè)項(xiàng)目都是我們自主研發(fā)的項(xiàng)目，您看，都申請(qǐng)了軟件著作權(quán)，怎么就不符合了呢？”
“您看，這項(xiàng)目3《***的優(yōu)化項(xiàng)目》，從項(xiàng)目名稱上就能看出來，這個(gè)項(xiàng)目屬于原有技術(shù)的升級(jí)、改造或優(yōu)化，不符合《財(cái)稅（2023年）119號(hào)》文件中對(duì)加計(jì)扣除項(xiàng)目新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義。再?gòu)捻?xiàng)目的這些技術(shù)文檔來看，里面也多是描述個(gè)別功能規(guī)模的改進(jìn)、流程的優(yōu)化，尤其是這個(gè)關(guān)鍵技術(shù)，也是屬于主流技術(shù)的應(yīng)用……”
“再說項(xiàng)目4《***系統(tǒng)開發(fā)》，這個(gè)項(xiàng)目的問題就更明顯了。這是個(gè)軟件系統(tǒng)開發(fā)項(xiàng)目，也有同名的軟件著作權(quán)匹配。但這個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)周期是2023年1月到12月，而軟件著作權(quán)證書上的開發(fā)完成日期寫的是2023年12月10日，這說明這個(gè)軟件技術(shù)已于2023年底就開發(fā)完成了，所以……”
某財(cái)務(wù)頓感燥熱……
最終的結(jié)果是，該企業(yè)的修改研發(fā)加計(jì)扣除額，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，追繳已享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的稅款，補(bǔ)交滯納金。
同志們吶，教訓(xùn)深刻吶，現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)一線工作人員都是一水兒的小年輕，服務(wù)態(tài)度和服務(wù)意識(shí)越來越強(qiáng)，越來越笑臉相迎了，但個(gè)個(gè)都是“本科”畢業(yè)了，都會(huì)上網(wǎng)了，不要以為自己公司技術(shù)高深莫測(cè)，外人不懂，其實(shí)是自己沒掌握好政策，典型的是老革命遇到新問題，最后智想課堂張老師賦詩(shī)一首：
見到稅務(wù)不發(fā)憷，就怕稅務(wù)懂技術(shù)。
政策規(guī)定學(xué)的好，加計(jì)扣除沒煩惱。
智想課堂解心煩，多學(xué)多看放心寬。
【第10篇】外聘研發(fā)人員費(fèi)用可以加計(jì)
稅東家戰(zhàn)略規(guī)劃領(lǐng)導(dǎo)品牌
稅東家徐箐指導(dǎo):根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅(2015)119號(hào))第一條及第六條的規(guī)定，自2023年1月1日起，外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用可以享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠。
【第11篇】嚴(yán)格落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
為貫徹落實(shí)***在中共中央政治局第三次集體學(xué)習(xí)的講話精神，省委書記倪岳峰來邯調(diào)研精神，省長(zhǎng)王正譜來邯現(xiàn)場(chǎng)辦公精神，切實(shí)加強(qiáng)基礎(chǔ)研究，夯實(shí)科技自立自強(qiáng)根基，深入落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，邯鄲市科技局迅速行動(dòng)，于2月23日上午，聯(lián)合市稅務(wù)局在涉縣組織召開了“企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除及基礎(chǔ)研究研發(fā)費(fèi)用歸集專題培訓(xùn)會(huì)”。邯鄲市科技局副局長(zhǎng)靳遠(yuǎn)新、市稅務(wù)局總經(jīng)濟(jì)師朱興、涉縣政府副縣長(zhǎng)馬琳瑋出席會(huì)議并講話。市稅務(wù)局所得稅處處長(zhǎng)耿照洲、盈科瑞誠(chéng)稅務(wù)師事務(wù)所（邯鄲）有限公司稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師李中明、河北省十力律師事務(wù)所國(guó)家一級(jí)律師，高級(jí)企業(yè)合規(guī)師陳俊嶺做主題授課。
朱興表示，稅務(wù)部門將繼續(xù)立足納稅服務(wù)工作實(shí)際，聚焦納稅人“急難愁盼”問題，積極開展惠企政策宣傳、政策輔導(dǎo)培訓(xùn)，確保企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠應(yīng)知盡知，應(yīng)享盡享。
靳遠(yuǎn)新強(qiáng)調(diào)，科技部門要高度重視研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)和基礎(chǔ)研究費(fèi)用的歸集工作，把落實(shí)***重要講話精神和省領(lǐng)導(dǎo)要求與實(shí)際工作相結(jié)合，要加大宣傳力度、做到精準(zhǔn)輔導(dǎo)、提升服務(wù)水平，確保研發(fā)費(fèi)用應(yīng)統(tǒng)盡統(tǒng)、應(yīng)歸盡歸。
馬琳瑋要求，科工、稅統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)職能部門要發(fā)揮牽總和指導(dǎo)作用，全力做好服務(wù)，充分發(fā)揮好企業(yè)主體作用，精準(zhǔn)推進(jìn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收減免和資金補(bǔ)助優(yōu)惠政策落實(shí)到位，確保企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集全年任務(wù)目標(biāo)圓滿完成。
耿照洲處長(zhǎng)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策及企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定管理辦法做了詳細(xì)解讀。李中明稅務(wù)師主要圍繞研發(fā)費(fèi)用專賬歸集、輔助賬的設(shè)置開展全面培訓(xùn)，并就需要關(guān)注的重點(diǎn)、難點(diǎn)做細(xì)致說明。陳俊嶺律師就企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容及流程進(jìn)行了專題講解。
會(huì)上，征集了企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用歸集及加計(jì)扣除政策落實(shí)的難題，并針對(duì)企業(yè)在實(shí)際操作中遇到的問題進(jìn)行了一對(duì)一解答和手把手指導(dǎo)幫扶。
這次培訓(xùn)會(huì)，按照政策知曉度100%，服務(wù)滿意率100%，入企輔導(dǎo)率100%的要求，進(jìn)一步提高了企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)的重視程度，取得了良好的效果，使企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)了從不知享、不會(huì)享、不敢享到主動(dòng)享、放心享的的轉(zhuǎn)變。
涉縣科工局、稅務(wù)局、統(tǒng)計(jì)局等單位，100余家重點(diǎn)規(guī)上企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員參加了培訓(xùn)。
培訓(xùn)會(huì)結(jié)束后，培訓(xùn)組深入津東經(jīng)貿(mào)、桃晟堂、清漳水泥、河北煜劍等4家企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠政策的落實(shí)調(diào)研，并就如何培育省、市級(jí)創(chuàng)新平臺(tái)工作進(jìn)行了交流探討。
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除文件
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)優(yōu)惠，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來說，應(yīng)該把每個(gè)細(xì)節(jié)點(diǎn)都弄明白！也有會(huì)計(jì)人員知道這個(gè)優(yōu)惠內(nèi)容，但是實(shí)際操作過程中會(huì)不理解！下面是最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策全匯集及操作要點(diǎn)，有不理解的會(huì)計(jì)，下面的內(nèi)容仔細(xì)閱讀！包括了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)核算方法。
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基本規(guī)定
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高
三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
1、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍
2、特別事項(xiàng)處理規(guī)定
3、三類研發(fā)費(fèi)用歸集范圍的異同
會(huì)計(jì)、高新技術(shù)企業(yè)與加計(jì)扣除的三類研發(fā)費(fèi)用歸集的具體范圍的異同見下表：
四、不得享受加計(jì)扣除的情形
五、加計(jì)扣除時(shí)間、方式及佐證資料
六、其他研發(fā)方式處理原則
七、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)核算
八、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)提示
最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策全匯集及操作要點(diǎn)，就是全部到這里了，看過后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在日常財(cái)務(wù)工作遇到這種優(yōu)惠時(shí)就知道如何處理了！
【第13篇】研發(fā)費(fèi)用未加計(jì)扣除
最近一段時(shí)間，筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)以設(shè)備、儀器等為研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，研發(fā)成功后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)車間，作為自用生產(chǎn)設(shè)備使用。其間發(fā)生的費(fèi)用，全部歸集為研發(fā)費(fèi)用，一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)還享受了企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。如此操作，很容易給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
案例：設(shè)備費(fèi)用全額加計(jì)扣除
甲公司是一家主要從事輸送管道的制造和研發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)。2023年，甲公司設(shè)立特殊機(jī)械加工機(jī)器人設(shè)計(jì)的研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)特殊機(jī)械加工機(jī)器人，用于本企業(yè)的管道加工。
2023年，該項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元。研發(fā)完畢，700萬(wàn)元形成固定資產(chǎn)（其中，材料費(fèi)用380萬(wàn)元，相應(yīng)的人工、動(dòng)力、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用320萬(wàn)元），300萬(wàn)元形成無形資產(chǎn)。甲公司將這1000萬(wàn)元費(fèi)用，全部在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除，并全部享受了加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
錯(cuò)誤自研自用生產(chǎn)設(shè)備全部費(fèi)用化
甲公司將自研自用的生產(chǎn)設(shè)備，全部費(fèi)用化處理，是一種錯(cuò)誤的處理方式。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
基于此，對(duì)于企業(yè)以生產(chǎn)自用的設(shè)備、儀器等為項(xiàng)目立項(xiàng)研發(fā)，研發(fā)成功后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)車間作為生產(chǎn)設(shè)備使用，實(shí)際上是自行建造固定資產(chǎn)與研發(fā)同時(shí)進(jìn)行，該類設(shè)備、儀器成功后，可以歸入“自行建造”且屬于“使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)”，應(yīng)按固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并在稅前扣除；其他費(fèi)用支出則可以歸入“自行開發(fā)”的無形資產(chǎn)，應(yīng)按無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，并在稅前扣除。因此，甲公司將全部費(fèi)用支出按費(fèi)用化進(jìn)行賬務(wù)處理，不符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定。
風(fēng)險(xiǎn)研發(fā)費(fèi)用全部加計(jì)扣除
甲公司存在的另一個(gè)重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就是將自研自用生產(chǎn)設(shè)備所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，全部加計(jì)扣除。
依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)，指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。同時(shí)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日~2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
由此，能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)，是針對(duì)改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而開展的活動(dòng)。對(duì)研發(fā)活動(dòng)結(jié)果形成資本化的部分，企業(yè)只能以其研發(fā)的技術(shù)、工藝形成的專利權(quán)或非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，在攤銷時(shí)享受加計(jì)扣除。
建議找準(zhǔn)依據(jù)準(zhǔn)確處理
對(duì)研發(fā)形成的固定資產(chǎn)，筆者建議，可參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”）的規(guī)定進(jìn)行處理。
40號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。參照這一規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)如果直接形成了固定資產(chǎn)，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。剔除了屬于固定資產(chǎn)構(gòu)建費(fèi)用之外的部分，比如材料費(fèi)用，相應(yīng)的人工、動(dòng)力等費(fèi)用，可以比照研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)，享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
以甲公司為例，企業(yè)1000萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)分成兩部分。其中，形成固定資產(chǎn)的700萬(wàn)元部分，可通過固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的形式，進(jìn)行稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的300萬(wàn)元部分，可通過無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的形式，進(jìn)行稅前扣除。
對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問題，筆者認(rèn)為，參照這一思路，300萬(wàn)元的無形資產(chǎn)，可通過加計(jì)攤銷形式，享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；700萬(wàn)元的固定資產(chǎn)中，380萬(wàn)元的材料費(fèi)用不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，320萬(wàn)元的人工、動(dòng)力、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用，可以比照研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)進(jìn)行加計(jì)攤銷的方式，享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
對(duì)于這一問題，稅收政策并未作出明確，實(shí)務(wù)中可能存在不同觀點(diǎn)，建議企業(yè)在具體操作時(shí)，提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2023年3月12日b3版，有刪減，原文詳見《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》網(wǎng)絡(luò)報(bào)。
來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
作者：陳玉琢 錢震亞 馬嘉偉
作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院，國(guó)家稅務(wù)總局湖州市稅務(wù)局
責(zé)任編輯：張?jiān)?(010)61930078
【第14篇】虧損企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理
小規(guī)模能申請(qǐng)研發(fā)加計(jì)扣除嗎？根據(jù)相關(guān)條例的規(guī)定，只要是查賬征收的居民企業(yè)，合乎條件的研究開發(fā)費(fèi)用是能夠輕松的享受稅前扣除優(yōu)惠政策的．這里提及到的是查賬征收的納稅方式，所以不管高新技術(shù)企業(yè)還是別的企業(yè)，只要符合標(biāo)準(zhǔn)要求的就可以．更多相關(guān)的介紹資料歡迎來閱讀下文．
小規(guī)模能申請(qǐng)研發(fā)加計(jì)扣除嗎
查賬征收的小規(guī)模納稅人，研發(fā)支出能加計(jì)扣除．
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔２０１５〕１１９號(hào)）第五條第１項(xiàng)規(guī)定，本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)．
因此，無論高新技術(shù)企業(yè)還是別的企業(yè)，只要實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，符合財(cái)稅〔２０１５〕１１９號(hào)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除的其他限定性規(guī)定，就能夠輕松的享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠．
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)具備什么樣的條件？
根據(jù)《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔２０１８〕９９號(hào)）規(guī)定，企業(yè)組織研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成非貨幣性資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在２０１８年１月１日至２０２０年１２月３１日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的７５％在稅前加計(jì)扣除；形成非貨幣性資產(chǎn)的，在上述期間按照非貨幣性資產(chǎn)成本的１７５％在稅前攤銷．
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔２００９〕９８號(hào)）規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不允許超出５年．
小規(guī)模能申請(qǐng)研發(fā)加計(jì)扣除嗎？綜合以上內(nèi)容所述，其實(shí)大多數(shù)人應(yīng)該都很清楚，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是不是能夠享受稅前扣除，主要是看該企業(yè)是否采用查賬征收，和企業(yè)的類型并沒什么關(guān)系的．如果你們對(duì)此上文講解的會(huì)計(jì)處理還有別的問題，建議你們可以來本網(wǎng)站上免費(fèi)所述學(xué)習(xí)．
【第15篇】研發(fā)費(fèi)用折舊費(fèi)用加計(jì)扣除
最近我有一個(gè)同事問我一個(gè)問題，研發(fā)用專用設(shè)備，研發(fā)項(xiàng)目為兩年，稅法規(guī)定設(shè)備折舊年限4年。這個(gè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是按全部設(shè)備的價(jià)值加計(jì)扣除嗎？
我當(dāng)時(shí)看到這個(gè)問題的時(shí)候，我回復(fù)肯定是按照兩年的折舊在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，因?yàn)楹竺鎯赡瓴粚儆谘邪l(fā)期了，這個(gè)肯定不能放到研發(fā)費(fèi)用里面加計(jì)扣除了。
但是這個(gè)時(shí)候我同事又問我，這個(gè)研發(fā)設(shè)備加速折舊了，用500萬(wàn)稅前扣除的政策，那么這個(gè)加速折舊金額也可以加計(jì)扣除嗎？
對(duì)于這個(gè)問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）里面是有規(guī)定的，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
等于說，只要你是在研發(fā)過程中稅法上面加速折舊了，那么在加計(jì)扣除上面也是可以按加速折舊的金額來加計(jì)扣除的。
所以對(duì)于這個(gè)研發(fā)設(shè)備的加速折舊問題，還是要看自己的選擇，如果你們本身選擇了加速折舊，那么是可以按加速折舊金額加計(jì)扣除，如果沒有選擇，那么就按正常的扣除就行了。
【第16篇】以前年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
案例：中稅華通公司為高新技術(shù)企業(yè)，2023年度共有3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，其中，a項(xiàng)目為自主研發(fā)項(xiàng)目，b項(xiàng)目委托境內(nèi)科研所研發(fā)，c項(xiàng)目委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)。a專利共計(jì)支出140萬(wàn)元，明細(xì)如下；
（1）研發(fā)人員工資（50萬(wàn)元）及“五險(xiǎn)一金”（10萬(wàn)元）共60萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元、職工福利費(fèi)4萬(wàn)元；
（2）直接消耗的材料（10萬(wàn)元）、燃料（5萬(wàn)元）和動(dòng)力費(fèi)用（5萬(wàn)元）共20萬(wàn)元、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器租賃費(fèi)5萬(wàn)元、與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的房屋租賃費(fèi)10萬(wàn)元；
（3）辦公用房折舊費(fèi)19萬(wàn)元；
（4）新型專利設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元；
（5）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)16萬(wàn)元。
2023年7月1日，a項(xiàng)目有 50萬(wàn)元研發(fā)支出由“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目（按10年攤銷），其余90萬(wàn)元均作為當(dāng)年“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”。
支付b項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，最終項(xiàng)目研發(fā)失敗。支付境外c項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元（全部列支為費(fèi)用化支出）。另外，甲企業(yè)2023年度銷售研發(fā)過程中的殘次品取得收入10萬(wàn)元，以前年度d研發(fā)項(xiàng)目形成的無形資產(chǎn)每年攤銷金額30萬(wàn)元。
以上金額均為不含稅（增值稅）金額
案例解析：a項(xiàng)目（自主研發(fā)）
第一步，歸集分配
人員人工費(fèi)用中的職工教育經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元、研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的房屋租賃費(fèi)10萬(wàn)元、辦公用房折舊費(fèi)19萬(wàn)元，不得享受加計(jì)扣除，職工福利費(fèi)4萬(wàn)元屬于其他相關(guān)費(fèi)用。還需剔除其他相關(guān)費(fèi)用16萬(wàn)元。
允許享受加計(jì)扣除費(fèi)用的金額=140-1-10-19-16-4=90萬(wàn)元；
允許享受加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用限額=90/（1-10%）*10%=10萬(wàn)元；
據(jù)此，甲公司a項(xiàng)目2023年允許享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額=90+10=100萬(wàn)元。
由于會(huì)計(jì)上按50萬(wàn)元轉(zhuǎn)入資本化支出并結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，其余90萬(wàn)元費(fèi)用化處理計(jì)入管理費(fèi)用，因此應(yīng)按比例計(jì)算允許加計(jì)扣除的資本化金額和費(fèi)用化金額。
第二步，計(jì)算可加計(jì)扣除金額
允許加計(jì)扣除的資本化金額=100*50/140=35.71萬(wàn)元
允許加計(jì)扣除的費(fèi)用化金額=100*90/140=64.29萬(wàn)元
2023年度無形資產(chǎn)攤銷金額=35.71/10/12*6+30=31.7855萬(wàn)元
案例解析： b項(xiàng)目（委托境內(nèi)研發(fā)）
委托境內(nèi)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的費(fèi)用化金額=100*80%=80萬(wàn)元
案例解析： c項(xiàng)目（委托境外研發(fā)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》
（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）
一、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
委托境外c機(jī)構(gòu)的研發(fā)費(fèi)用=200*80%=160萬(wàn)元
不超過境內(nèi)符合（加計(jì)扣除）條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分=（100+100*80%）*2/3=120萬(wàn)元
去除殘次品收入10萬(wàn)元，當(dāng)年甲企業(yè)可與稅前加計(jì)扣除的金額=（64.29+31.7855+80+120-10）*75%=214.5566萬(wàn)元
本文由中稅網(wǎng)校原創(chuàng)，歡迎關(guān)注，帶你一起長(zhǎng)知識(shí)！
