研發(fā)費用加計抵扣政策（16篇）

【第1篇】研發(fā)費用加計抵扣政策

文章導讀：2008年，國家稅務總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生...

2008年，國家稅務總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

研發(fā)費用加計扣除需及時進行項目確認及登記

某企業(yè)年度匯算時向主管稅務機關申請研發(fā)費用加計扣除，經(jīng)審定不予享受稅收優(yōu)惠，原因是企業(yè)研發(fā)立項后，未按規(guī)定進行項目確認及項目登記。

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除三個環(huán)節(jié)。

項目確認是指享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經(jīng)當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。項目確認實行常年受理，集中確認的原則，企業(yè)申報項目確認的截止時間為每年的12月31日，超過期限的原則上不再受理;企業(yè)當年立項或變更立項的研究開發(fā)項目，應自項目立項或變更立項之日起1個月內(nèi)申請項目確認和登記;企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)項目，在首次立項研發(fā)的年度申請項目確認和登記，以后年度不再報送研究開發(fā)項目確認和登記資料。

項目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，經(jīng)主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》。稅務機關依流程受理項目登記，不再由企業(yè)向主管稅務機關申報登記;稅務機關在審核過程中，對情況不清的，深入企業(yè)調(diào)查了解核實情況。對無異議的，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》。

案例：a廢舊物資利用有限公司是一個利用三廢產(chǎn)品進行生產(chǎn)的大型生產(chǎn)型企業(yè)，2023年企業(yè)經(jīng)過對市場的研究決定對熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設備進行開發(fā)研究，如果成功將作為企業(yè)今后的生產(chǎn)方向。2023年企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，將研究經(jīng)費190萬元在稅前進行了扣除，并加計扣除了95萬元。但稅務機關卻要求該企業(yè)調(diào)整應納稅所得額95萬，并補交企業(yè)所得稅。

答：根據(jù)《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南(2007年度)》的規(guī)定，該項研究屬于《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》(2007年度)規(guī)定范圍，但該企業(yè)在從事研究開發(fā)時，沒有到當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，因此，沒有取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。政策規(guī)定，企業(yè)需拿到確認書后，報主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》。這時，企業(yè)才具備加計扣除研發(fā)經(jīng)費的資格。

企業(yè)應及時備案方可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

有納稅人認為，只要是發(fā)生符合條件的研發(fā)費用，稅務部門都應當允許加計扣除，資料備案并不重要，這種觀點給企業(yè)帶來了一些不必要的涉稅風險。日前，溧水縣開發(fā)區(qū)某企業(yè)王會計來到辦稅服務廳詢問，該企業(yè)是南京某集團旗下的一個子公司，集團總部在內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2023年企業(yè)所得稅年度申報時沒有對研發(fā)費用進行加計扣除，導致多繳了稅款。問是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時補充加計扣除?或者申請退稅或抵稅呢?

根據(jù)《關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號)規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。除國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。

因此，根據(jù)上述規(guī)定，加計扣除屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的項目，必須實行備案管理，并且只能在發(fā)生當年享受，年度匯算清繳期過后，不能在以后年度補充扣除加計部分。

案例：以上a廢舊物資利用有限公司，如果在2023年進行熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設備進行開發(fā)研究時，到當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，符合條件，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》和稅務部門的《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》后，是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時加計扣除?

答：研發(fā)費加計扣除是實行備案管理的一項優(yōu)惠政策，如果a公司在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)到主管稅務部門進行了備案，那么其研發(fā)經(jīng)費加計扣除的95萬就可以扣除。如果過了企業(yè)所得稅匯算清繳期還沒有備案，那么其研發(fā)經(jīng)費加計扣除的95萬就不可以扣除。因為該項優(yōu)惠政策實行備案管理，并且只能在發(fā)生當年享受，過了企業(yè)所得稅匯算清繳期就不可以享受政策了。

九種情形不能享受研發(fā)費用加計扣除

一、財務核算不健全且不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。

二、非創(chuàng)造性運用科技新知識，或非實質(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品(服務)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。

三、不屬于稅法列舉的研發(fā)費用支出不得加計扣除。

四、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。

五、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

六、納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。

七、企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費應在受益集團成員公司間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時，應向稅務機關依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費不得加計扣除。

八、研究開發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清的，不得享受加計扣除。

九、法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

案例：c公司是一家中藥生產(chǎn)企業(yè)，在生產(chǎn)中藥產(chǎn)品的同時，2023年開展新藥的研制。該新藥是用于防治心腦血管疾病的中藥新藥。該企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構。該單位研究人員在研發(fā)新藥時要使用中藥材，因為中藥材在很多藥的配方中會有重復的藥材使用，所以該企業(yè)在使用藥材時并沒有對生產(chǎn)使用數(shù)量和研發(fā)使用數(shù)量進行分類分別核算。在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)到主管稅務部門進行研發(fā)經(jīng)費加計扣除備案時，將本年總消耗原材料1700萬，扣除按照以往年度產(chǎn)品耗材比率計算生產(chǎn)所需的中藥原材料1500萬元后，其余的200萬耗材計入研發(fā)費用 要求加計扣除。問，是否可以加計扣除100萬。

答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》，企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調(diào)整。

因此c公司如果不能準確核算研發(fā)新藥所耗用的原材料，那么這部分支出就不能加計扣除。

常見問題解答

1、技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損，在新法實施后，如何處理?

答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定：關于技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

2、企業(yè)在研發(fā)新品時發(fā)生意外事故，造成損失，因為該企業(yè)參加了財產(chǎn)保險，損失的一半獲得了保險公司賠償，問獲得賠償部分是否可以在企業(yè)所得稅前扣除?

答：根據(jù)蘇地稅發(fā)[2009]6號《江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理辦法》企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。而意外事故損失保險公司給予的賠償。是不允許企業(yè)所得稅前扣除的。所以不應加計扣除。

3： 某企業(yè)研發(fā)人員在項目開發(fā)階段，因工作需要頻繁往返于內(nèi)地和香港，差旅費金額較大，向稅務人員咨詢，差旅費能否計入研發(fā)費用享受加計扣除?

答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)的規(guī)定，企業(yè)從事規(guī)定的研發(fā)項目的下列費用支出，可允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：(1)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。(6)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。(7)勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。據(jù)此，上述規(guī)定之外的任何費用都不得享受加計扣除，故研發(fā)人員的差旅費也不得加計扣除。

【第2篇】2023年研發(fā)費用備案

國家標準標準備案本身是不收取費用的，但是如果找機構代辦的話就需要收取一定的費用，一般400左右

至于為什么要辦理國家標準呢？ 1.可以了解標準的制定情況，特別是便于檢查企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否制定了標準。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，有國家標準，就可以監(jiān)督、幫助企業(yè)盡快備案。

2.對于企業(yè)的產(chǎn)品標準來說，當供需雙方由于產(chǎn)品貿(mào)易發(fā)生爭議時，標準化主管部門可以依據(jù)合同規(guī)定的企業(yè)產(chǎn)品標準進行仲裁和檢驗。這個標準，應該是已經(jīng)備案的標準，而不是企業(yè)隨意選用的標準。

3.便于發(fā)現(xiàn)企業(yè)標準是否遵守有關強制性標準的情況，如果發(fā)現(xiàn)有違背的情況，可以及時予以糾正或停止執(zhí)行相應的標準

2023年開始后，各地的國家標準備案已經(jīng)陸續(xù)可以做網(wǎng)上公示的流程。相較于之前傳統(tǒng)的流程，時間和資料準備上，都簡化了不少，所需的資料如下：

1. 產(chǎn)品的說明書

2. 產(chǎn)品的圖片

3. 產(chǎn)品的功能性能介紹

4. 營業(yè)執(zhí)照與組織機構代碼證復印件蓋公章

5. 編寫人員名單

6. 法人身份證號. 聯(lián)系人名稱,聯(lián)系方式

7. 申請表格1份

【第3篇】2023研發(fā)費用加計扣除政策

先來看一個重磅新政！

財政部 稅務總局

關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告

財政部 稅務總局公告2023年第13號

為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題公告如下：

一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

二、企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。

三、企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。

四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。

財政部

稅務總局

2023年3月31日

研發(fā)費加計扣除政策內(nèi)容我們來做一個總結！

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例：企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時加計扣除。上述所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

根據(jù)《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）和《財政部、稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第6號）的有關規(guī)定：在2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

根據(jù)《財政部、稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。其中制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可以按照規(guī)定進行稅前加計扣除。

而對于加計扣除研發(fā)費用核算要求

（1）企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

（2）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

其他應注意事項：

失敗研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費用的處理

企業(yè)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成果，如強調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。

直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品對外銷售的處理指引

稅務處理：國家稅務總局公告2023年第40號規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

舉例：2023年2月，c公司與客戶甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設備。該設備某項關鍵技術需要進行研發(fā)，c公司對該研發(fā)項目進行自主研發(fā)項目立項（x項目）。假設生產(chǎn)周期為3年。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中x項目領用材料30萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計扣除的研發(fā)費用為100萬元，當期實際加計扣除額50萬元。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出80萬元，其中x項目領用材料20萬元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門）。假設全部費用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計扣除研發(fā)費用為80萬元，當期實際加計扣除額40萬元。2023年10月完工并按合同約定交付給甲公司，取得設備價款1000萬元。當年發(fā)生研發(fā)支出150萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計研發(fā)費用為100（150-30-20）萬元，當期實際加計扣除額75萬元（2023年研發(fā)費加計扣除比例從50%提升至75%）。

企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定

企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托境外個人研發(fā)不適用加計扣除。

【第4篇】研發(fā)費用如何加計扣除

2023年9月21日，財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合對外發(fā)布，我國將提高企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的75%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。這一稅收激勵政策旨在進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新。根據(jù)目前政策，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)如何用好用足這些政策，促進企業(yè)發(fā)展呢？

一、研發(fā)費用加計扣除的流程

1、公司決定立項研發(fā)活動；

2、將委托或合作研發(fā)項目簽訂的合同在科技部門登記；

3、設立會計科目（研發(fā)支出項目及其子項目）；

4、設立該項目研發(fā)費用輔助賬；

5、對研發(fā)支出進行會計核算；

6、按有關憑證填制“研發(fā)費用輔助賬”；

7、填報《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為財務報表附注報送稅局；

8、填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用歸集表》；

9、收集準備留存?zhèn)洳橘Y料；

10、向主管稅務局備案；

11、進行企業(yè)所得稅匯算清繳年度納稅申報，申報享受相應優(yōu)惠政策；

12、留存以上整個過程中的有關材料，以備稅局后續(xù)查訪管理。

二、研發(fā)費用加計扣除的管理

（一）會計核算

研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

按照企業(yè)會計準則的要求，企業(yè)可以設置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出”科目（費用化支出）；滿足資本化條件的，計入“研發(fā)支出”科目（資本化支出）。研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出”科目（資本化支出）的余額，結轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”。期（月）末將“研發(fā)支出”科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目；期末借方余額反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

（二）稅務管理

企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

（三）納稅申報

1、預繳申報

填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類，2023年版)》附表1《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表》第30行“五、新產(chǎn)品、新工藝、新技術研發(fā)費用加計扣除”，填報納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關稅收政策規(guī)定，發(fā)生的新產(chǎn)品、新工藝、新技術研發(fā)費用加計扣除的金額。

2、年度申報

填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表a107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》。由于該表根據(jù)原先政策設置費用明細，所以估計新政策出臺后本表欄次將會做相應修改。

（四）追溯執(zhí)行

企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年

三、研發(fā)費用加計扣除的范圍

（一）研發(fā)人員人工費

1、本公司研發(fā)人員，包括研究人員、技術人員、輔助人員的工資、五險一金、補助費等；

2、公司對研發(fā)人員的股權激勵；

3、外聘研發(fā)人員的勞務費用；

其中，外聘研發(fā)人員的勞務費，不是以你企業(yè)總共付出的勞務費為準，而是按相應勞務派遣企業(yè)收到你的費用后，實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用。

（二）直接投入研發(fā)的費用

1、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料、動力費用；

2、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費用；

3、不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費用；

4、試制產(chǎn)品的檢驗費用；

5、儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；

6、通過經(jīng)營租賃方式租入的儀器、設備租賃費用。

（三）儀器設備的折舊費和無形資產(chǎn)的攤銷費用

1、儀器、設備的折舊費（用于研發(fā)活動的）；’

2、軟件、專利權的攤銷費用（用于研發(fā)活動的）；

3、許可證、專有技術的攤銷費用（用于研發(fā)活動的）；

4、設計和計算方法的攤銷費用（用于研發(fā)活動的）；

（四）新技術的各類費用

1、新產(chǎn)品的設計費；

2、新工藝規(guī)程的制定費；

3、新藥研制的臨床試驗費；

4、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

（五）其他相關費用

其他相關費用的總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。主要有：

1、職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費；

2、資料費、資料翻譯費；

3、專家咨詢費；

4、科技研發(fā)保險費；

5、研發(fā)成果的相關費用（如對結果進行檢索分析、評議論證、鑒定評審、驗收費等）；

6、相應知識產(chǎn)權的費用（申請費、注冊費、代理費、差旅費、會議費）。

【第5篇】研發(fā)費用加計扣除資料

一、申報享受時點

從2023年度起，企業(yè)可以選擇在兩個不同的時間點申報研發(fā)費用加計扣除，即：

1.企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年上半年研發(fā)費用申報享受加計扣除。

注意，只要符合研發(fā)費用加計扣除條件的企業(yè)，不管是不是制造業(yè)企業(yè)，都可以在第3季度或9月份企業(yè)所得稅預繳申報時，對當年上半年的研發(fā)費用申報享受加計扣除。

因為《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部、稅務總局2023年第13號公告）第二條規(guī)定當中，對于適用預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策的主體，并沒有限定為制造業(yè)企業(yè)。

如果企業(yè)研發(fā)支出金額比較大并且又是盈利的話，最好在預繳申報環(huán)節(jié)（一般情況下也就是10月份）填報享受加計扣除。

這樣，對于當年上半年的研發(fā)費用，和在匯算清繳時再申報享受相比，差不多就會減少半年左右（從10月份到次年多數(shù)企業(yè)選擇匯算時間3-5月份期間）稅款資金的占用。

2.在次年辦理匯算清繳時，對上一年度研發(fā)費用申報享受加計扣除。

二、申報研發(fā)費用加計扣除需要填寫哪些表格

1. 預繳申報

預繳申報享受時，企業(yè)需要填報a200000《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》。

注意，只有所得稅實行查賬征收的企業(yè)才有可能享受研發(fā)費用加計扣除。

如果是核定征收的，不管是平時預繳還是年度匯算清繳，都不能享受研發(fā)費用加計扣除，所以不存在填報企業(yè)所得稅b類納稅申報表來享受加計扣除。

a200000《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》樣式如下：

同時，企業(yè)還需填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），但a107012不需要報送，只需要將其與其他相關資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

2.匯算清繳

匯算清繳時，企業(yè)需要填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）等報表享受研發(fā)費用加計扣除。

《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）表單樣式如下【系2023年度納稅申報版，若2023年度有調(diào)整則以新樣式為準】：

《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）【2023年度納稅申報版，a類】表單樣式如下【系2023年度納稅申報版，若2023年度有調(diào)整則以新樣式為準】：

同時，企業(yè)按照規(guī)定將相關資料（如研究開發(fā)項目計劃書、相關合同、“研發(fā)支出”輔助賬匯總表等）留存?zhèn)洳椤?/p>

頓子：注冊會計師，高級會計師，稅務師，歡迎關注“頓子財稅”。

【第6篇】研發(fā)費用加計扣除指引

三、企業(yè)研發(fā)費用財政補助資金

（一）省級財政補助資金

研發(fā)費用（加計扣除額*2）*10%（500萬研發(fā)費用以下）+研發(fā)費用（加計扣除額*2）*（3%~5%）（500萬研發(fā)費以上部分），最高補助限額500萬

（二）市、區(qū)研發(fā)費加計扣除補助

1、以稅務機關提供的 “企業(yè)研發(fā)費加計扣除額 ”為準，無需申報。

2、由各市、區(qū)根據(jù)財政進行補助。以各市、區(qū)政策為準。

四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1、煙草制造業(yè)

2、住宿和餐飲業(yè)

3、批發(fā)和零售業(yè)

4、房地產(chǎn)業(yè)

5、租賃和商務服業(yè)

6、娛樂業(yè)

7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟分類與代碼（ gb/4754 -201 7）》 為準

五、可加計扣除的研發(fā)費用歸集

1、人工費用

a直接研發(fā)人員的工資薪金、五險一金、作為工資薪金的股權激勵；

b外聘研發(fā)人員的勞務費用

《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有問題的公告》（國稅公告2023年第40號）對研發(fā)人員的界定：

（1）研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；

（2）技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；

（3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

2、直接投入費用

研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。

用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

3、折舊費用

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

4、無形資產(chǎn)攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術 (包括許可證、專有技術、設計和計算方法等) 的攤銷費用。

5、新產(chǎn)品設計費等

新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

6、其他相關費用

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。職工福利費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險。

財稅〔2015〕119號明確與研發(fā)活動直接相關的其它相關費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

《關于企業(yè)研究開發(fā)費用前加計扣除政策有問題的公告（國家稅務總局公告2023年第97號）進一步明確了該限額的計算：應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其簡易計算方法如下：假設某一研發(fā)項目的其他相關費用的限額為x，財稅〔2015〕119號第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為y，那么x =（x+y）×10%，即x=y×10%/(1-10%)。

六、不適用稅前加計扣除政策的活動

1、企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。

2、對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6、作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7、社會科學、藝術或人文學方面的研究。

七、特殊事項的處理

財稅君

以上為企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策全匯集，僅此一篇足矣，值得財務人員擁有！如仍有疑問，請留言財稅君！

【第7篇】加計扣除的研發(fā)費用

例：甲醫(yī)藥公司2023年研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2023年1月開始研究，研發(fā)人員工資90萬元、購買商業(yè)險10萬元，資料翻譯費、專家咨詢費各10萬元，假設未發(fā)生其他費用；2023年7月1日，拿到臨床批件進入開發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費用與上半年相同，年底研發(fā)成功并于2023年12月31日達到預定用途，開始使用。

解析：該創(chuàng)新藥發(fā)生的研發(fā)支出在2023年上半年計入費用，研發(fā)支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出——費用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費用”；2023年7月1日進入開發(fā)階段，由于同時符合資本化條件，計入“研發(fā)支出——資本化支出”，2023年12月31日達到預定用途之后，結轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。

一、會計處理：

（一）研究階段（2023年上半年）

借：研發(fā)支出——費用化支出-工資薪金 90

- 商業(yè)險 10

- 翻譯費 10

- 咨詢費 10

貸：銀行存款 120

借：管理費用 120

貸：研發(fā)支出-費用化支出 120

（二）開發(fā)階段（2023年下半年）

借：研發(fā)支出——資本化支出-工資薪金 90

- 商業(yè)險 10

- 翻譯費 10

- 咨詢費 10

貸：銀行存款 120

借：無形資產(chǎn) 120

貸：研發(fā)支出-資本化支出 120

注意：從2023年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財務報表增加了一級科目“研發(fā)費用”。“研發(fā)費用”反映企業(yè)進行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。稅務機關在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。

二、稅務處理

（一）2023年上半年

1.計算可稅前扣除的成本費用=90+10+10=110萬元。（商業(yè)保險：不得稅前扣除）

2.計算2023年可加計扣除的研發(fā)費用

允許扣除的研發(fā)費用=90+90/（1-10%）×10%=100萬元

加計扣除比例75%

本年研發(fā)費用加計扣除金額=100×75%=75萬元（共扣185萬）

（二）2023年下半年

計入無形資產(chǎn)計稅基礎金額=110萬元（商業(yè)保險：不得計入計稅基礎）；

在賬面上形成的無形資產(chǎn)實為公司未來的費用：

2023年可稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷金額=110/10=11萬元。

允許扣除的研發(fā)費用=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=10萬元

本年研發(fā)費用加計扣除金額=10×75%=7.5萬元，（共扣18.5萬）

三、資本化還是費用化？

根據(jù)企業(yè)會計準則第6號及指南——無形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性；2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

雖然企業(yè)會計準則對無形資產(chǎn)的資本化條件進行了明確，但在實務中，對于能否同時滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費用資本化還是費用化？對企業(yè)的利潤和應納稅所得額將會產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)費用資本化短期可以美化利潤，使研發(fā)支出與受益期匹配，當期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費用化，會低估當期利潤，高估以后年度利潤，當期少交稅，以后年度多交稅。

結合上例，假設該創(chuàng)新藥研發(fā)支出在2023年全部費用化，2023年會計利潤將減少120萬元，研發(fā)費用加計扣除金額將增加75萬元；但2023年以后10年每年利潤將增加12萬元，每年研發(fā)費用加計扣除金額將減少7.5萬元。

嚴穎 小穎言稅

【第8篇】準予加計扣除的研發(fā)費用范圍

一、研發(fā)費用加計扣除范圍

（一）人員人工費用

1、直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金

問題1：研發(fā)人員股權激勵屬于本條范圍嗎？

回復1：工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

問題2：研發(fā)部門的費用都可加計扣除嗎？

回復2：研發(fā)費用加計扣除僅指本條所列“直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、四險一金”，而研發(fā)部門中沒有直接實質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財務人員和后勤人員等相關人員的工資薪金、四險一金是不可加計扣除的，因為這部分人員不是直接從事研發(fā)活動的人員。

問題3：人員人工費包括職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費嗎？

回復3：不包括。但“職工福利費”可計入“其他相關費用”

問題4：人員人工費包括補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金嗎？

回復4：不包括。但“補充社會保險、補充醫(yī)療保險和補充住房公積金”可計入“其他相關費用”。

2、外聘研發(fā)人員的勞務費用

問題1：勞務派遣屬勞務費嗎？可加計扣除嗎？

回復1：接受勞務派遣的企業(yè)按照約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用。

注意1：間接從事研發(fā)活動人員的工資薪金和五險一金需要通過間接分配計入“直接投入費用”和“新產(chǎn)品設計費”。

注意2：加計扣除的“人員”應簽訂合同。

（二）直接投入費用

1、研發(fā)活動直接消耗材料、燃料和動力費用。

2、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；用于不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費；用于試制產(chǎn)品的檢驗費。

3、用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。

4、通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

注意1：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

注意2：產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意3：研發(fā)費用應沖減其對應的材料費用。銷售研發(fā)形成產(chǎn)品，只是沖減其“材料費”，而“人工費、制造費”不需要沖減。

注意4：儀器、設備租賃費僅指經(jīng)營租賃方式租入的租賃費，而不包括融資租入的租賃費。這里經(jīng)營租賃僅指用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費，而經(jīng)營租賃入的家電、車子、房子即使用于科研部門也不能加計扣除。

（三）折舊費

1、用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

注意1：加計扣除“折舊費用”不包括在用建筑物的折舊費。

注意2：加計扣除不包括“研發(fā)設施改擴建、裝修、修理的費用攤銷”。

（四）無形資產(chǎn)的攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術攤銷費用。

（五）新產(chǎn)品設計費

新產(chǎn)品設計費；新工藝規(guī)程制定費；新藥研制的臨床試驗費；勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

（六）其他費用：其他費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

1、差旅費

2、會議費

3、職工福利費

4、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

5、技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費

6、高新技術研發(fā)保險費

7、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費

8、知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費

問題：研發(fā)人員報銷的車輛使用費（油費、過路費等）、通訊費等屬這里的其他費用嗎？可加計扣除嗎？

回復：不屬于。不可加計扣除。因為不屬“其他費用”所列支的范圍。

注意：其他費用是指直接與研發(fā)活動相關的其他支出。

參考文件：國家稅務總局公告2023年第40號

二、研發(fā)費用加計扣除政策

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

政策文件：財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號 第1條

【第9篇】研發(fā)費用加計扣除人員人工費

成都辰開企業(yè)服

加計扣除：人工費用5大注意事項

文/龔厚平 李冼

這是《每日一稅》為您服務的2591天，愿今天又是美好的一天。

編者按：不學不知道，一學嚇一跳：研發(fā)費用加計扣除，有很多知識點和細節(jié)需要把握，一不小心，后果很嚴重?，F(xiàn)就該話題與大家分享。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

研發(fā)費用加計扣除，很多企業(yè)都可享受該項稅收優(yōu)惠政策，但需準確把握知識點和細節(jié)。稍不小心，就會埋下稅收隱患。

今天，我們一起討論人工費用的5大注意事項：

1.研發(fā)人員工作時間：高新技術企業(yè)認定時有183天限制，加計扣除無此規(guī)定。

2.福利費用、補充醫(yī)療、養(yǎng)老保險費用：高新技術企業(yè)認定時不認定，加計扣除放在其它中扣除。

3.間接從事研發(fā)人工費用：間接從事研發(fā)的人工，需要進行按工時進行分攤。

4.一人多項目人工費用：一個人做多個項目，應該進行分攤費用。

5.勞務費用：需要代開發(fā)票才能在稅前扣除，需要代扣代繳個稅。沒有發(fā)票不能加計扣除。

法規(guī)依據(jù)01：《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

一、研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍。

（一）允許加計扣除的研發(fā)費用。

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

研發(fā)費用的具體范圍包括：

1.人員人工費用。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

法規(guī)依據(jù)02：《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）

一、人員人工費用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

（三）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

附：國家稅務總局關于《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》的解讀

（一）細化人員人工費用口徑

保留97號公告有關直接從事研發(fā)活動人員范圍的界定和從事多種活動的人員人工費用準確進行歸集要求，增加了勞務派遣和股權激勵相關內(nèi)容。

1.適當拓寬外聘研發(fā)人員范圍?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）將勞務派遣分為兩種形式，并分別適用不同的稅前扣除規(guī)定：一種是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用作為勞務費支出在稅前扣除，另一種是直接支付給員工個人的費用作為工資薪金和職工福利費支出在稅前扣除。在97號公告規(guī)定的框架下，直接支付給員工個人的工資薪金屬于人員人工費用范圍，可以加計扣除。而直接支付給勞務派遣公司的費用，各地理解和執(zhí)行不一?？紤]到直接支付給員工個人和支付給勞務派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業(yè)勞務派遣用工的實質(zhì)，為體現(xiàn)稅收公平，公告明確外聘研發(fā)人員包括與勞務派遣公司簽訂勞務用工協(xié)議（合同）的形式，將按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司，且由勞務派遣公司實際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計扣除范圍。

2.明確對研發(fā)人員的股權激勵支出可以加計扣除。由于股權激勵支付方式的特殊性，對其能否作為加計扣除的基數(shù)有不同理解。鑒于《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第18號）已明確符合條件的股權激勵支出可以作為工資薪金在稅前扣除，為調(diào)動和激發(fā)研發(fā)人員的積極性，公告明確工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出，即符合條件的對研發(fā)人員股權激勵支出屬于可加計扣除范圍。需要強調(diào)的是享受加計扣除的股權激勵支出需要符合國家稅務總局公告2023年第18號規(guī)定的條件。

思考：m公司通過勞務派遣公司外聘的研發(fā)人員，并由勞務派遣公司實際支付給研發(fā)人員的工資薪金，能否加計扣除？請說明您的觀點和理由。

歡迎您給我留言。

【第10篇】研發(fā)費用加計扣除宣傳資料

引言：企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。——國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告（國家稅務總局公告2023年第23號）第四條

關于這個問題，需要說明以下幾點：

一、享受研發(fā)費用加計扣除，“申報即可”

符合條件的企業(yè)可以按照規(guī)定自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。

二、是否符合研發(fā)費用加計扣除條件，“自行判別”

有人認為，公司申報了，主管稅務機關接收了，也沒說啥，就是認可公司是符合加計扣除條件的。這種觀點是不正確的。主管稅務機關只是接收公司的納稅申報表。能不能符合條件，由企業(yè)自行按照稅法規(guī)定、根據(jù)實際情況來進行判別。

三、申報扣除并非不需要準備資料

研發(fā)費用加計扣除，主要留存?zhèn)洳橘Y料包括：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

四、如何理解“留存?zhèn)洳椤?/strong>

（一）上述資料，納稅人需要準備；

（二）享受研發(fā)費用加計扣除，不需要將上述資料上報主管稅務機關；

（三）不報送，不代表不準備；納稅人應當準備、完善上述資料，待稅務機關依法檢查時可以提供出來。