2023年研發(fā)費用（16篇）

【第1篇】2023年研發(fā)費用

近來，小編看到很多人在后臺問，“沒有發(fā)生研發(fā)費用能申請高企認(rèn)定嗎？”“高新企業(yè)認(rèn)定成功后，研發(fā)費用比例還有要求嗎？”“研發(fā)費用加計扣除是什么意思？”

看來大家對高新認(rèn)定研發(fā)費用這一塊兒還有很多想要了解的地方，那咱們今天就來詳細(xì)談?wù)劯咂笳J(rèn)定中研發(fā)費用的那些事兒！想了解高新認(rèn)定研發(fā)費用的朋友們看這里！

一、沒有發(fā)生研發(fā)費用能申請高企嗎？

這里小編告訴大家，想要申報高新必須要有實際研發(fā)，企業(yè)完全沒有實際研發(fā)肯定是不行的。如果企業(yè)有實際研發(fā)項目，但沒有研發(fā)費用，那可能只是因為企業(yè)沒有做研發(fā)臺賬。

其實很多企業(yè)不是沒有研發(fā)費用，而是研發(fā)費用歸集在管理費用里面了，像人員人工費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、裝備調(diào)試費用與試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用等，都屬于研究開發(fā)費用的歸集范圍。如果是這種情況，企業(yè)可以請有資質(zhì)的中介機構(gòu)進(jìn)行專項審計或鑒證，做好研發(fā)臺賬就可以啦。

二、高企認(rèn)定對研發(fā)費用比例的具體要求?

國科發(fā)火〔2016〕32號文件對研發(fā)費用比例作了明確規(guī)定：

1.近一年銷售收入小于5000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%；

2.近一年銷售收入在5000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%；

3.近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用總額占全部研發(fā)費用總額的比例不低于60%。

注意：企業(yè)營業(yè)收入是可以通過銷售合同、銷售發(fā)票、納稅申報及賬面收入來進(jìn)行交叉核實的，研發(fā)費用也可以通過賬面研發(fā)費用科目及明細(xì)進(jìn)行逐筆核實。小編在此提醒，企業(yè)千萬不要為了認(rèn)定高企而虛列企業(yè)營業(yè)收入和研發(fā)費用哦！

三、高企認(rèn)定成功后研發(fā)費用比例還有要求嗎？

很多企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)以后，就把研發(fā)費用放置不理了，其實高企認(rèn)定成功后，研發(fā)費用的比例還是需要年年符合的。

據(jù)小編了解，稅務(wù)機關(guān)會對已經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行日常管理，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合認(rèn)定條件，就會提請認(rèn)定機關(guān)復(fù)核。凡是復(fù)核不符合認(rèn)定條件的企業(yè)都會被取消高企資格，還將被追繳企業(yè)不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。因此，即使我們企業(yè)已經(jīng)認(rèn)定為高企了，還是需要符合研發(fā)費用的比例要求！

四、研發(fā)費用加計扣除是什么意思？

企業(yè)研發(fā)費用加計扣除，是促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策。

研發(fā)費用加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時，在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例（75%-100%），作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額進(jìn)行加計扣除。

為了更直觀地了解加計扣除的計算方法，小編來舉個例子吧！

假如某企業(yè)當(dāng)年研發(fā)投入為100萬，若該企業(yè)為制造型企業(yè)則可計入成本為200（100+100*100%）萬；若該企業(yè)為服務(wù)型企業(yè)則可計入成本為175（100+100*75%）萬。

五、沒做研發(fā)費用加計扣除能申報高企嗎？

企業(yè)沒有做研發(fā)費用加計扣除也是可以申報高新技術(shù)企業(yè)的，但是需要在高新申報書中填報“會計核算”、“研發(fā)專項審計”、“研發(fā)費用加計扣除”3個口徑的研發(fā)費用投入情況。因此企業(yè)在匯算清繳時進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除申報也是可以的。

以上就是關(guān)于高企認(rèn)定中有關(guān)研發(fā)費用的全部內(nèi)容了，想了解更多高企認(rèn)證內(nèi)容的朋友們，歡迎評論區(qū)留言咨詢！

【第2篇】其他研發(fā)費用加計扣除

一、適用對象

高新技術(shù)企業(yè)

二、政策內(nèi)容

（一）高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

（二）凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（三）所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。所稱購置，包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造，其中以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)包括購進(jìn)的使用過的固定資產(chǎn)。

（四）所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）執(zhí)行。

（五）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號）的規(guī)定，固定資產(chǎn)購置時點按以下原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。

三、操作流程

（一）享受方式

由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?的方式享受。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

1.有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時點的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固 定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨 時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

2.固定資產(chǎn)記賬憑證；

3.購置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地 點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng) 站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

（三）申報要求

高新技術(shù)企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。

1.預(yù)繳申報

第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）和《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）相關(guān)行次填報稅前一次性扣除情況。通過手工申報的，根據(jù)設(shè)備、器具購進(jìn)情況，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中，分別填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價500萬元以下設(shè)備、器具一次性扣除”和“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價500萬元以上設(shè)備、器具一次性扣除”事項及其具體信息。填報完成后，將“納稅調(diào)減金額”列次的合計值（第3行第5列）同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫a201020）”中。通過電子稅務(wù)局申報的，可在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）的下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項，并填寫具體信息，申報系統(tǒng)將同步自動填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫a201020）”。

第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細(xì)行次填報加計扣除情況。手工申報的，在明細(xì)行次填寫“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計扣除（按100%加計扣除）”事項及加計扣除金額。通過電子稅務(wù)局申報的，申報系統(tǒng)自動填報相關(guān)事項及加計扣除金額。

2.年度申報

分別填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）和《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）有關(guān)欄次。

四、相關(guān)文件

（一）《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）；

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號）；

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；

（四）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；

（五）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》；

（六）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。

五、有關(guān)問題

（一）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，請問此次出臺的高新技術(shù)企業(yè)新購置設(shè)備、器具新政，主要內(nèi)容是什么？

答：《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，對高新技術(shù)企業(yè)2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置設(shè)備、器具，將其作為固定資產(chǎn)核算的，可以選擇在計算應(yīng)納稅所得額時一次性在稅前扣除，同時允許按100%在稅前加計扣除。假設(shè)你公司第四季度購置了單位價值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備，可以選擇在據(jù)實扣除100萬元基礎(chǔ)上，再允許稅前加計扣除100萬元，合計可在稅前扣除200萬元。

此項政策適用于經(jīng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，為加大政策優(yōu)惠力度，凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。

（二）我公司是一家信息傳輸企業(yè)，假設(shè)2023年12月20日取得高新技術(shù)企業(yè)資格，請問我公司2023年10月份購買的一套生產(chǎn)設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎？

答： 根據(jù)《公告》規(guī)定，凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司在2023年12月20日取得高新技術(shù)企業(yè)資格，購買的生產(chǎn)設(shè)備，可以享受稅前全額一次性扣除和加計扣除政策。

（三）我公司的高新技術(shù)企業(yè)資格將于2023年10月30日到期，我公司今年申請高新技術(shù)企業(yè)資格，可能因某項指標(biāo)不合規(guī)不能獲得批準(zhǔn)。請問我公司今年11月份購置的一套人工智能設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎？

答：根據(jù)《公告》規(guī)定，凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司高新技術(shù)企業(yè)資格雖然于2023年10月30日到期，但2023年第四季度仍有30天具備高新技術(shù)企業(yè)資格，符合《公告》的規(guī)定。你公司在2023年10月1日至12月31日期間購置的人工智能設(shè)備，可以在月（季）度預(yù)繳申報、年度匯算清繳時享受此項優(yōu)惠政策。

（四）我公司是一家中小微企業(yè)，2023年初取得高新技術(shù)企業(yè)資格，第四季度我公司擬新購置的一臺單位價值550萬元設(shè)備、器具，我們想了解一下這項政策對購置的設(shè)備、器具有哪些要求？

答：根據(jù)《公告》規(guī)定，對購置的設(shè)備、器具主要從兩個方面把握：一是購置時點上，2022 年 10月 1 日至 2023年12月31日期間新購置的設(shè)備器具；二是從購置資產(chǎn)類型上，購置的設(shè)備器具應(yīng)當(dāng)是除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，企業(yè)在會計核算中將該設(shè)備、器具按固定資產(chǎn)管理。

（五）我公司是一家汽車制造公司，2023年初取得了高新技術(shù)企業(yè)資格。我公司10月20日擬從供應(yīng)商購進(jìn)一批價值2000萬元的發(fā)動機，用于汽車生產(chǎn)銷售。請問，我公司購進(jìn)的這批發(fā)動機能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)《公告》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度新購置的設(shè)備、器具可享受稅前一次性扣除和100%加計扣除。但該政策中的設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，你公司購買的發(fā)動機屬于存貨，不屬于固定資產(chǎn)，不能享受一次性扣除和加計扣除政策。

（六）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，假設(shè)2023年12月10日以現(xiàn)金購置了一套機器設(shè)備，12月20日取得增值稅專用發(fā)票，但設(shè)備運輸過程中出現(xiàn)一些問題，預(yù)計2023年才能運輸?shù)轿唬夜举徶玫倪@套機器設(shè)備可以享受稅前一次性扣除和加計扣除的稅收優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)《公告》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號，以下簡稱46號公告）規(guī)定，對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，在第四季度以貨幣形式新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)。你公司不屬于采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)的情形，取得增值稅專用發(fā)票時間為12月20日，在2023年第四季度內(nèi)，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

（七）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，擬于2023年12月采取分期付款購置一套價值2000萬元的檢測設(shè)備，最后一期款項將在2023年支付，但在12月10日取得發(fā)票，我們和供應(yīng)商協(xié)議約定12月30日到貨，后因天氣原因，該套設(shè)備將于2023年1月5日到貨，請問，我公司購置的這套檢測設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)《公告》、46號公告規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在第四季度以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)。你公司購進(jìn)設(shè)備付款方式為分期付款，雖然發(fā)票開具時間為12月10日，約定12月30日到貨，但實際到貨時間為2023年 1月5日，在時間上不屬于2023年第四季度期間，不能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

（八）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年4月，我公司立項自行建造一套環(huán)保施工設(shè)備，造價1500萬元，2023年9月試用，2023年10月15日完成竣工結(jié)算，我公司這套環(huán)保設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：按照《公告》、46號公告規(guī)定，對企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的購置時間，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。你公司是今年10月15日完成自建項目竣工結(jié)算，屬于2023年第四季度期間，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

（九）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年12月份將購置一臺價值100萬元的生產(chǎn)設(shè)備，符合享受此次新政的條件，如果公司2023年度匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為負(fù)值，形成了虧損，該項固定資產(chǎn)的加計扣除金額沒有扣完，請問以后年度還能繼續(xù)扣除嗎？

答：根據(jù)《公告》規(guī)定，企業(yè)適用該項政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。你公司購置生產(chǎn)設(shè)備選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，稅前扣除不完的部分將自動增加企業(yè)虧損，在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補。按照規(guī)定，你公司作為高新技術(shù)企業(yè)，2023年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損，符合條件的可在以后10個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

（十）我公司處于高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，在第四季度購置了一臺設(shè)備，預(yù)計不會用于研發(fā)，還可以享受加計扣除政策嗎？

答：《公告》所明確的設(shè)備、器具一次性扣除并加計扣除政策，是獨立于研發(fā)費用加計扣除的政策，并不要求企業(yè)購置的設(shè)備、器具必須用于研發(fā)。因此，你公司購置的設(shè)備，無論是否用于研發(fā)，只要符合政策規(guī)定的條件，均可以適用一次性扣除和加計扣除政策。

（十一）我單位是一家高新技術(shù)企業(yè)，準(zhǔn)備在2023年第四季度購進(jìn)一臺單位價值500萬元以上的設(shè)備，可以適用稅前一次性扣除并加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答:《公告》未對適用稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策的設(shè)備、器具的單位價值進(jìn)行限制，你單位購進(jìn)的單位價值500萬元以上的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，可按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。

（十二）對于高新技術(shù)企業(yè)第四季度購進(jìn)的設(shè)備、器具，企業(yè)是否可以選擇正常折舊，不選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠？

答：納稅人可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要自愿選擇是否享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠。需要說明的是，企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再享受。此項規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言的，假如企業(yè)2023年第四季度購買了a、b兩套設(shè)備，其中a設(shè)備選擇了稅前一次性扣除和按100%加計扣除政策，b設(shè)備選擇實行正常折舊，那么，b設(shè)備在稅收上只能正常折舊，其折舊部分不能享受加計扣除優(yōu)惠。

（十三）我公司為高新技術(shù)企業(yè)，如果在2023年第四季度購置了設(shè)備，打算在稅收上采取分年計提折舊的方式，分年計提的折舊還可以享受加計扣除政策嗎？

答：按照《公告》的規(guī)定，享受一次性扣除政策是享受加計扣除政策的前提。你公司對購置的設(shè)備分年計提折舊，未選擇一次性扣除政策，也就無法享受加計扣除政策。

（十四）我公司是一家機械設(shè)備制造企業(yè)，有高新技術(shù)企業(yè)資格，我公司將于10月底購買一套新型智能設(shè)備，價值5000萬元。我公司會計核算預(yù)估計凈殘值25萬元，請問稅法上計算享受2023年四季度新購置設(shè)備一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策時，我公司可以不考慮凈殘值因素，按照5000萬元進(jìn)行一次性扣除并享受加計扣除嗎？

答：為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新投入，《公告》對高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具享受一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，未強制要求企業(yè)會計核算和稅收處理必須一致。為讓企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠的紅利，對于企業(yè)購置設(shè)備、器具在會計核算中預(yù)計凈殘值的，企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策可以不考慮預(yù)計凈殘值因素。就你公司而言，可以按照5000萬元一次性稅前扣除并加計扣除。

（十五）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年第四季度將購置一套感光設(shè)備，如果在辦理第四季度預(yù)繳時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，請問在年度匯算清繳時還能享受嗎？

答：企業(yè)在2023年第四季度預(yù)繳申報時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，還可以在年度匯算清繳時申請享受該政策。

（十六）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。2023年11月將購入設(shè)備2000萬元，12月投入使用并開始計提折舊。其中，單價500萬元以下設(shè)備1200萬元，均按5年計提折舊；單價500萬元以上設(shè)備800萬元，均按10年計提折舊。稅收最低折舊年限與會計折舊年限相同，預(yù)計凈殘值為0，2023年其余月份未購入固定資產(chǎn)。第四季度預(yù)繳申報時，如何填寫申報表？

答：您公司預(yù)繳申報第四季度企業(yè)所得稅時：

第一步，先填報一次性扣除情況。對于單價500萬元以下設(shè)備、器具，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價500萬元以下設(shè)備、器具一次性扣除”事項及“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”等信息；對于單價500萬元以上設(shè)備、器具，填寫“高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)單價500萬元以上設(shè)備、器具一次性扣除”事項及“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”等信息。填寫完畢后，將該表單中“納稅調(diào)減金額”列次的合計值（第3行第5列）填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a202000）第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷（扣除）調(diào)減額（填寫a201020）”中。

第二步，填報加計扣除情況。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細(xì)行次中，填寫“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計扣除（按100%加計扣除）”事項及加計扣除金額。表單節(jié)選部分填報如下：

需要說明的是，稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)優(yōu)化升級了電子稅務(wù)局，申報系統(tǒng)為納稅人提供了下拉菜單選項和部分?jǐn)?shù)據(jù)項自動計算、自動填報的輔助功能，填報更加便利，建議優(yōu)先選擇通過電子稅務(wù)局填報。

【第3篇】不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)是

哪些行業(yè)不可以享受加計扣除政策

第一煙草制造業(yè)，

第二住宿和餐飲業(yè)，

第三批發(fā)和零售業(yè)，

第四房地產(chǎn)行業(yè)，

第五租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，

第六娛樂業(yè)，

第七財政部和國家總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上面的行業(yè)以國民經(jīng)濟行業(yè)分類與編碼為準(zhǔn)，并隨之更新。具體判斷時，看研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額是否超過50%。

除了上面的行業(yè)不適合加計扣除之外，其他行業(yè)實際發(fā)生的符合條件的研究開發(fā)費用都可以享受加計扣除的政策。

【第4篇】研發(fā)費用放棄加計扣除說明

研發(fā)費用及其加計扣除稅會處理深度解析

原創(chuàng) 安世強 安博士講財稅2021-09-06 06:00

收錄于話題#財稅知識104個內(nèi)容

一、實務(wù)中研發(fā)費用存在的突出問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》 、 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，為鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，國家對高新技術(shù)企業(yè)實施15%的優(yōu)惠所得稅率。鑒于優(yōu)惠力度較大，不少研發(fā)投入很少的傳統(tǒng)企業(yè)，通過虛列研發(fā)費用，使研發(fā)費用占比符合要求，申請成為高新技術(shù)企業(yè)，并享受了15%的所得稅稅率。甚至部分企業(yè)財務(wù)報表與所得稅納稅申報表不一致，直接將財務(wù)報表中的部分營業(yè)成本填列到所得稅納稅申報表研發(fā)費用的相關(guān)欄目，導(dǎo)致較大的稅務(wù)風(fēng)險。

除所得稅稅率的優(yōu)惠外，研發(fā)費用加計扣除也是一項重要的優(yōu)惠措施，虛列研發(fā)費用的單位，往往在研發(fā)費用加計扣除方面也會存在諸多顧慮，已經(jīng)享受到了優(yōu)惠所得稅稅率，加計扣除方面就比較保守，甚至不愿意加計扣除，以免加大稅務(wù)風(fēng)險，當(dāng)然也有一些企業(yè)對研發(fā)費用全額加計扣除，這進(jìn)一步加劇了稅務(wù)風(fēng)險。

常用的虛列研發(fā)費用的方法各企業(yè)也都如出一轍，即將不屬于研發(fā)范疇的成本費用作為研發(fā)費用進(jìn)行核算和列報?？傮w來說研發(fā)費用有兩個突出問題：1.虛列研發(fā)費用；2.對不符合研發(fā)費用加計扣除政策要求的部分進(jìn)行了加計扣除。

以上第一點探討了存在研發(fā)費用虛列的問題及其導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，這種行為具有主觀故意性，應(yīng)該予以避免；第二點所探討的情況是，研發(fā)活動是真實的，但由于對研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)口徑與會計核算口徑的差異不了解，導(dǎo)致了多加計扣除或少加計扣除的問題，這方面可以通過學(xué)習(xí)相關(guān)政策進(jìn)行改進(jìn)，也是本文的重點內(nèi)容。

二、研發(fā)費用加計扣除政策涵蓋的企業(yè)范圍

研發(fā)費用加計扣除相關(guān)政策采用負(fù)面清單的形式，在負(fù)面清單（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)）內(nèi)的企業(yè)不可享受，負(fù)面清單之外的企業(yè)，符合研發(fā)費用加計扣除政策要求的可以享受。

其中，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

負(fù)面清單之外的非制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)的，以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。

一般來說制造業(yè)企業(yè)利潤率較低，但容納較多的就業(yè)人口，經(jīng)濟下行壓力之下，很多企業(yè)比較困難，另外，“中國制造2025”等國家戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級等目標(biāo)的實現(xiàn)也需要制造業(yè)企業(yè)加強研發(fā)投入，稅收政策上對制造業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例由原來的50%提高到75%又進(jìn)一步提高到100%，可見政府在稅收優(yōu)惠方面對制造業(yè)的扶持力度還是比較大。

三、不屬于研發(fā)活動，不得加計扣除的情況

哪些研發(fā)活動可以加計扣除，政策采用了正面描述與負(fù)面清單相結(jié)合的方式。重點是具有實質(zhì)的創(chuàng)新性，拿來主義、簡單改進(jìn)和升級，以及人文社科類的創(chuàng)新皆不可以加計扣除。具體如下：

企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或實質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

下列活動不適用稅前加計扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

比如，筆者曾接觸過一家傳統(tǒng)紅腸生產(chǎn)商，該公司對新口味的紅腸作為了研發(fā)費用并進(jìn)行加計扣除，實際這就是以上第4點所說的對現(xiàn)存產(chǎn)品的簡單改變，一家傳統(tǒng)食品生產(chǎn)企業(yè)將原來的口味的產(chǎn)品添加一些辣椒，生產(chǎn)出了辣味紅腸，這樣確實難以稱為研發(fā)和創(chuàng)新。

再比如，某些企業(yè)將質(zhì)量檢驗費作為研發(fā)費用，實際質(zhì)檢是生產(chǎn)流程中對原料質(zhì)量的控制，對產(chǎn)品入庫前是否合格的檢驗，當(dāng)然還可能涉及中間產(chǎn)品的檢驗，這些都屬于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，不屬于研發(fā)活動，這其實就是以上第6點所談到的情況。

四、研發(fā)費用加計扣除政策享受的時間性

從2023年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）（不需報送稅務(wù)機關(guān)），該表與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)也可以選擇10月份預(yù)繳時，對上半年研發(fā)費用不享受加計扣除優(yōu)惠，統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。

五、研發(fā)費用會計核算、高新認(rèn)定及加計扣除口徑對比分析

總體來說，研發(fā)費用的會計口徑要大于加計扣除口徑，高新技術(shù)企業(yè)的口徑居中。會計準(zhǔn)則層面對研發(fā)費用的規(guī)范比較簡單，寥寥數(shù)語，體現(xiàn)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》，第二章：

第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

以上是會計準(zhǔn)則層面的原則性規(guī)定，關(guān)于研發(fā)支出在會計準(zhǔn)則層面的分析，筆者擬專題研究，這里不再展開。下表為會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費用加計扣除對研發(fā)費用的三個口徑的具體要求：

研發(fā)費用三個口徑對比分析表

來源:國家稅務(wù)局

通過對比會計核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費用加計扣除三個口徑，可以看出研發(fā)費用加計扣除的口徑最為嚴(yán)格，表現(xiàn)在研發(fā)費用可以加計扣除的范圍主要是針對核心研發(fā)費用，對于非核心的部分不予加計扣除，或限制加計扣除的比例。比如對于房屋折舊或租賃費，這對研發(fā)活動來說是弱相關(guān)，如果有優(yōu)秀的科研人員在車庫里也可以進(jìn)行研發(fā)和創(chuàng)新并發(fā)明出重要的產(chǎn)品，研發(fā)能力不強，有專門的科研大樓也無用，此外，房屋折舊等費用金額往往較大，如果允許加計扣除，可能造成相關(guān)企業(yè)不需要繳納所得稅，嚴(yán)重影響稅收；研發(fā)人員的正常工資薪金和五險一金可全額扣除，但補充類的有比例限制。

會計口徑則按照受益對象和目的進(jìn)行歸集，只要是認(rèn)定為研發(fā)范疇的，相關(guān)的費用都可以計入研發(fā)費用。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定則著重關(guān)注研發(fā)強度，高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比等，主要是認(rèn)定企業(yè)是否具有高新技術(shù)的屬性，是否真是技術(shù)驅(qū)動型企業(yè)，對人員費用、其他費用等有一定的限制。

六、對研發(fā)費用稅會口徑的進(jìn)一步分析

（一）相同點

1.對于研發(fā)與生產(chǎn)共用的資源，會計上要求按照受益對象，采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)將資源耗費進(jìn)行分配，常見的情況包括：

①研發(fā)人員同時參與多個研發(fā)項目的，要在各研發(fā)項目之間對研發(fā)人員的工資薪酬等進(jìn)行分配；研發(fā)人員同時參與研發(fā)活動與非研發(fā)活動的，需要將其工資薪酬等在研發(fā)費用和非研發(fā)費用之間進(jìn)行分配，分配的標(biāo)準(zhǔn)可以采用工時法。

②研發(fā)生產(chǎn)共用設(shè)備、儀器，折舊需要在研發(fā)活動與生產(chǎn)活動之間進(jìn)行分配，可按照機器工時占比法進(jìn)行分配。

③房屋建筑物折舊或租金，折舊或租金需要在研發(fā)活動與非研發(fā)活動之間進(jìn)行分配，可以按照面積占比法進(jìn)行分配。

④無形資產(chǎn)攤銷費用，同理，攤銷涉及到研發(fā)與非研發(fā)活動共用的，可按照實際工時比例法以及其他系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行分配。

⑤材料等，按照發(fā)出存貨賬面價值核算到具體的使用和領(lǐng)用對象中。

2.其他共性：

①企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。特殊收入沖減研發(fā)費用，不作為營業(yè)收入，這一點與會計準(zhǔn)則相符合，如同在建工程轉(zhuǎn)固之前的零星收入，不作為收入而是要沖減在建工程成本。

②創(chuàng)新性，會計核算和研發(fā)費用加計扣除在具有一定創(chuàng)新性方面的要求是一致的，即得是真研發(fā)活動，有創(chuàng)新性。

以上的核算要求，按照審計語言就是要保證研發(fā)支出（費用）的完整性、準(zhǔn)確性、存在性或發(fā)生，也是稅務(wù)上允許研發(fā)費用加計扣除的前提條件。如果研發(fā)費用的核算都不能保證準(zhǔn)確和真實，稅務(wù)上當(dāng)然不能享受加計扣除的優(yōu)惠。

除此之外，如果企業(yè)涉及到多個研發(fā)項目的，研發(fā)活動要按照項目進(jìn)行核算，各項目要能準(zhǔn)確的核算出相應(yīng)的人員人工費用、各種直接投入費用和間接費用，以及其他費用。

（二）主要差異

①人員人工費用：國稅【2023年】40號允許加計扣除的內(nèi)部研發(fā)人員的工資薪金和五險一金，其中工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。這就是說為研發(fā)人員支付的工資薪金和五險一金以外的職工薪酬不屬于本條目可以加計扣除的范圍，比如補充醫(yī)療保險等，具體見以下第⑤點。

②企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

這里研發(fā)活動形成產(chǎn)品的會計處理與稅務(wù)有差異，國稅【2023年】40號對上文他共性之①所列舉的三類產(chǎn)品形態(tài)與上文主要差異②進(jìn)行了區(qū)別對待，前者是特殊收入沖減研發(fā)費用，即，企業(yè)實際最終發(fā)生的費用可加計扣除；后者對于產(chǎn)品的材料部分不可加計扣除，言外之意是其他部分可以加計扣除，兩者的處理方法在稅務(wù)口徑有重大的區(qū)別?？梢岳斫鉃楹笳呤茄邪l(fā)成功，符合預(yù)期效果的產(chǎn)成品，前者則不是最終形態(tài)或?qū)儆诓涣计?。但對于會計核算來說，并沒有像40號文規(guī)定的區(qū)別，且40號文的發(fā)文機關(guān)是國家稅務(wù)總局，而不是財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，應(yīng)該理解為不能規(guī)范會計核算，會計核算上作為營業(yè)收入首先需要滿足收入的定義，請參考筆者往期關(guān)于《研發(fā)支出形成產(chǎn)品銷售收入的核算問題》一文。

此外，還有一點需要重點指出，對于研發(fā)活動形成產(chǎn)品的，對應(yīng)的材料部分不得加計扣除，這一定往往被忽略，尤其是假借研發(fā)之名，行日常生產(chǎn)之實的企業(yè)。這類企業(yè)將部分生產(chǎn)成本作為研發(fā)費用列支，由于工藝早已成熟，計入研發(fā)費用的生產(chǎn)成本也都生產(chǎn)出了正常的產(chǎn)品，對外銷售并作為主營業(yè)務(wù)收入，這批產(chǎn)品對應(yīng)的材料費用當(dāng)然不能抵扣。

通過虛列研發(fā)費用獲得了高新技術(shù)企業(yè)資格，還將虛列研發(fā)費用對應(yīng)的產(chǎn)品并對外銷售的成本全額加計扣除，會進(jìn)一步加劇稅務(wù)風(fēng)險，需要引起足夠的重視。

③折舊費用指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。所以房屋建筑物折舊不可加計扣除，另外房屋租賃費也不可加計扣除。

④無形資產(chǎn)攤銷費用，用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。所以，即使是專門用于研發(fā)的土地使用權(quán)攤銷也不得加計扣除。

⑤與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

最后，由于本文已經(jīng)很長，且已經(jīng)全面的對研發(fā)費用相關(guān)稅會問題進(jìn)行了詳盡的論述，基本目的已經(jīng)實現(xiàn)，關(guān)于委托研發(fā)、合作研發(fā)相關(guān)問題擬后期再專門撰文，請讀者敬請期待。

【第5篇】研發(fā)費用加計扣除公告

研發(fā)費用加計扣除政策問答匯總（2023年11月）

第一節(jié)研發(fā)活動方面

1.1.我公司目前正在開展科研攻關(guān)，請問研發(fā)費用加計扣除政策中的研發(fā)活動如何界定？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

其中不適用稅前加計扣除政策的活動包括：

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；

（2）對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；

（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；

（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；

（7）社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除的活動，都必須符合《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義等相關(guān)條件。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)項目進(jìn)行合規(guī)管理，重視對“研發(fā)活動”實質(zhì)性把控，如果企業(yè)確實無法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以向科技部門咨詢。

1.2.我公司主要是從事創(chuàng)意設(shè)計活動，發(fā)生的相關(guān)費用可以加計扣除嗎？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

1.3.研發(fā)項目最終研發(fā)失敗，相關(guān)研發(fā)費用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

第二節(jié)行業(yè)規(guī)定方面

2.1.我公司是一家事業(yè)單位，公司目前正在開展科研攻關(guān)，是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？

答：可以。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，因此其開展研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按相關(guān)規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

2.2.我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，近年來也會對房屋建筑工程設(shè)計投入一些研發(fā)，相關(guān)的研發(fā)費用是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？

答：按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費加計扣除政策的行業(yè)范圍。若貴公司在研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，則屬于房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

2.3.核定征收企業(yè)是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策？

答：不可以。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

2.4.我公司既不是高新技術(shù)企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，能否享受研發(fā)費用加計扣除？

答：可以。

會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的(非負(fù)面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費用加計扣除。

2.5.我們公司屬于非科技型中小企業(yè)，主營計算機的生產(chǎn)和制造，2023年同時兼營提供計算機工程設(shè)計服務(wù)，請問我們公司2023年可以按100%比例享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第13號）的規(guī)定，如你公司2023年度計算機制造業(yè)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額50%以上的，則當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)為制造業(yè)，可按100%加計扣除比例計算；如當(dāng)年度提供計算機設(shè)備工程服務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額50%以上的，則當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)為“專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)”，按75%加計扣除比例計算。

2.6.我們公司原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，聽說國家對制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化？

答：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷?！敦斦慷悇?wù)總局科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第16號）第一條規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。新政策將制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，進(jìn)一步加大對制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)的政策支持力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

2.7.企業(yè)如何判斷自己是否屬于可以享受研發(fā)費用100%加計扣除的制造業(yè)企業(yè)？

答：按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

案例一：b公司，非科技型中小企業(yè)，主營汽車制造業(yè)務(wù)，2023年度生產(chǎn)銷售小轎車2,000萬元，同時兼營汽車保養(yǎng)服務(wù)取得服務(wù)收入500萬元，另外，b公司取得投資收益500萬元，還有一筆政府補貼收入（作不征稅收入處理）200萬元。b公司屬于“36.汽車制造業(yè)”企業(yè)，2023年度收入總額=2,000+500+500+200=3,200萬元，制造業(yè)收入占比=2,000÷3,200×100%＝62.5%＞50%，因此該公司當(dāng)年度發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除比例為100%。

案例二：假設(shè)b公司雖然行業(yè)登記為汽車制造業(yè)，但2023年度因銷路不暢，小汽車銷售量大幅縮減，全年生產(chǎn)銷售收入僅800萬元，但汽車保養(yǎng)服務(wù)業(yè)務(wù)量穩(wěn)定，取得服務(wù)收入500萬元，同時公司取得投資收益500萬元，還有一筆政府補貼收入（作不征稅收入處理）200萬元。

b公司2023年度收入總額=800+500+500+200=2,000萬元，制造業(yè)收入占比=800÷2,000×100%＝40%<50%，該公司的研發(fā)費用不得按100%加計扣除，但可以按75%的扣除比例享受研發(fā)費用加計扣除部分。

第三節(jié)研發(fā)費用方面

3.1.我公司計劃在2023年度申報時首次享受研發(fā)費用加計扣除，請問哪些研發(fā)費用可以稅前加計扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用范圍包括：

（1）直接從事研發(fā)活動的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費用；

（2）直接投入研發(fā)項目費用；

（3）用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的折舊費用；

（4）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷費用；

（5）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；

（6）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用（此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%）；

（7）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

3.2.我是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年取得科技部門一筆財政性資金用于研發(fā)，所形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除？

答：分兩種情況處理：

（1）企業(yè)取得的財政性資金如符合不征稅收入條件并按不征稅收入處理，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

（2）企業(yè)取得的財政性資金若作為應(yīng)稅收入處理的，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，可以計算加計扣除或攤銷。

企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。

例如，某制造業(yè)企業(yè)2023年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中50萬元是屬于政府財政補助，符合不征稅收入條件，企業(yè)選擇作不征稅收入處理，則該項研發(fā)支出可稅前加計扣除金額為150×100%＝150萬元；若企業(yè)取得的50萬元政府補助選擇按應(yīng)稅收入處理，則稅前加計扣除金額為200×100%＝200萬元。

3.3.對于同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)以及同時參與生產(chǎn)經(jīng)營管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）》規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對共用的人員活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方式在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，可以享受研發(fā)費加計扣除政策；未分配的不得加計扣除。企業(yè)按照實際工時占比法分配費用存在困難的，可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，如按照受益原則，以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來合理分配各項費用。

3.4.我公司研發(fā)活動中發(fā)生“試制試產(chǎn)費用”是否可以享受研發(fā)費加計扣除政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費屬于可加計扣除的研發(fā)費用。

3.5.企業(yè)同時有多個研發(fā)項目，其他相關(guān)費用的限額是如何進(jìn)行計算？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號）的有關(guān)規(guī)定，2023年及以后年度,企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

企業(yè)按照以下公式計算《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計102算：

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)

（一）“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。

（二）當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

3.6.關(guān)于“其他相關(guān)費用”中資本化項目應(yīng)該如何處理？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，2023年及以后年度，對于資本化項目“其他相關(guān)費用”的處理分以下幾步：

第一步按當(dāng)年全部費用化項目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項目統(tǒng)一計算出當(dāng)年全部項目“其他相關(guān)費用”限額；

第二步比較“其他相關(guān)費用”限額及其實際發(fā)生數(shù)的大小，確定可以加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額；

第三步用可加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額除以全部項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”，得出可加計扣除比例；

第四步用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關(guān)費用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。

3.7.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用應(yīng)該怎么核算？

答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。即企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.8.在企業(yè)研發(fā)過程中，發(fā)生的不在《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件列舉范圍內(nèi)的其他費用，能否加計扣除？

答：研發(fā)費用加計扣除政策采取正列舉方式規(guī)定了其他費用具體范圍，對于其它未列明的費用類型，不得作為其他費用在稅前加計扣除。

3.9.企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險，能否加計扣除？

答：可以。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）的規(guī)定，其他相關(guān)費用包括補充醫(yī)療保險費，因此企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險可以列入其他相關(guān)費用，稅前加計扣除。

3.10.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，用于研發(fā)活動發(fā)生的折舊費用，能否加計扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》和《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119104號）規(guī)定，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其租賃費支出通過提取折舊分期扣除；設(shè)備若用于研發(fā)活動，屬于允許加計扣除的研發(fā)費用范圍，其折舊費用可以加計扣除。

3.11.我司為進(jìn)行研發(fā)，以經(jīng)營租賃方式租入了用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，并根據(jù)需要進(jìn)行了改裝，請問在改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用屬于研發(fā)費加計扣除范圍嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號），用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費可享受加計扣除。對于改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用，由于研發(fā)費用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類，長期待攤費用不屬于這六大類中的一種，因此無法享受研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠。

3.12.研發(fā)項目使用的化驗室或廠房的折舊費是否可以享受加計扣除？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，允許加計扣除的折舊費用為用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費，不包括不動產(chǎn)的折舊費。

3.13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的年金，能否加計扣除？

答：可以。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用包括補充養(yǎng)老保險費。補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金。

3.14.企業(yè)發(fā)生的零碎、金額較小的研發(fā)費用如何歸到研發(fā)費的具體項目？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｑ邪l(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍（項目）包括：人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產(chǎn)攤銷費用，新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費，其他相關(guān)費用。與研發(fā)有關(guān)的費用對照文件及會計處理制度，規(guī)范歸集即可。

3.15.我公司根據(jù)特定客戶需求訂制產(chǎn)品并開展研發(fā)，沒有立項的支出能否進(jìn)行加計扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，因此沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

3.16.我們是一家從事計算機制造的公司，在研發(fā)項目開展過程中，需要對新產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計，請問這部分費用可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，新產(chǎn)品設(shè)計費是可以享受加計扣除政策的。

3.17.我們公司主要從事計算機制造，研發(fā)過程中需要開發(fā)制造一些模具，該部分費用可以享受加計扣除政策嗎？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費用，是可以享受加計扣除政策的。

3.18.研發(fā)部門在研發(fā)活動過程中領(lǐng)用生產(chǎn)車間的原材料進(jìn)行研究試驗，這部分原材料可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

研發(fā)部門在研究新產(chǎn)品過程中領(lǐng)用生產(chǎn)車間的原材料進(jìn)行研究試制，該部分的費用支出應(yīng)按照研發(fā)活動和生產(chǎn)經(jīng)營實際情況分別核算、正確劃分，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

3.19.研發(fā)部門在食品研發(fā)活動的開發(fā)階段和生產(chǎn)車間共用一套專用設(shè)備進(jìn)行產(chǎn)品小試、中試，該階段生產(chǎn)車間的設(shè)備折舊費、生產(chǎn)車間的水電費可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

研發(fā)部門在開發(fā)階段過程中和生產(chǎn)車間共用設(shè)備，生產(chǎn)設(shè)備實際發(fā)生的折舊費及產(chǎn)生的水電費應(yīng)按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

3.20.研發(fā)部門購入新設(shè)備開展研發(fā)活動，研發(fā)過程中對設(shè)備進(jìn)行調(diào)試及程序編制，程序編制的算法屬企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)范疇，需要支付一筆知識產(chǎn)權(quán)許可使用費用，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限，應(yīng)如何享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

3.21.我公司是一家食品制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項計稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn)，能否適用2023年的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策？

答：對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn)，在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷；2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.22.研發(fā)部門開發(fā)一種新產(chǎn)品，產(chǎn)品包裝物上印有動漫人物形象涉及版權(quán)費，可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計過程中，涉及到相關(guān)版權(quán)費，可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

3.23.公司研發(fā)出來的專用設(shè)備樣機直接作為產(chǎn)品移交客戶使用的，研發(fā)費用加計扣除時如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。公司新研發(fā)的專用設(shè)備樣機直接形成產(chǎn)品對外銷售的，其研發(fā)過程中消耗的材料費用應(yīng)沖減銷售當(dāng)年的研發(fā)費用，不得加計扣除。

3.24.部分專用設(shè)備產(chǎn)品研發(fā)上市后，公司為跟蹤產(chǎn)品后續(xù)使用效果及與其它不同產(chǎn)品搭配使用方式產(chǎn)生的不同效果進(jìn)行深化研究，這部分費用是否可以納入加計扣除范圍？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動不適用稅前加計扣除政策。企業(yè)須準(zhǔn)確把握研發(fā)活動結(jié)束時點，一般情況下，當(dāng)企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品達(dá)到批量生產(chǎn)條件（或商品化后），則本項目研發(fā)階段結(jié)束。因此，企業(yè)研發(fā)的專用設(shè)備產(chǎn)品上市后所發(fā)生的活動支出，不適用稅前加計扣除政策。

第四節(jié)研發(fā)人員方面

4.1.研究開發(fā)人員的范圍如何界定？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。

4.2.我公司開展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費用是否可以享受加計扣除政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，可以稅前加計扣除的人員人工費用，是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

其中外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。文件未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員，因此兼職人員可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

4.3.有很多公司為節(jié)省人力成本，研發(fā)人員既是生產(chǎn)技術(shù)人員又是產(chǎn)品開發(fā)人員，研發(fā)費歸集時是否必須明確區(qū)分研發(fā)人員和生產(chǎn)人員嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

4.4.研發(fā)部門的工作人員兼職生產(chǎn)車間的技術(shù)監(jiān)督，直接從事研發(fā)活動，其工資薪金可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。企業(yè)應(yīng)對該人員活動情況做必要記錄，將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

4.5.食品制造業(yè)企業(yè)的公司副總經(jīng)理，分管研發(fā)部門，但不直接從事研發(fā)活動，其工資薪金是否可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：不可以。

企業(yè)副總經(jīng)理不直接從事研發(fā)活動，其有關(guān)的人員人工費用不能計入可享受加計扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費用。

第五節(jié)會計核算方面

5.1.我是某公司財務(wù)人員，想了解一下研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)會計核算有什么要求？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

5.2.研發(fā)費用如何設(shè)置會計科目?

答：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。對研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理，研究階段支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出—費用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費用”；開發(fā)階段分兩種情形，一是不符合資本化條件時，和研究階段會計處理相同；二是符合資本化條件時，借記“研發(fā)支出—資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時填入開發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。

第六節(jié)委托研發(fā)方面

6.1.我是企業(yè)的財會人員，想了解一下委托境外進(jìn)行研發(fā)活動和委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動在享受加計扣除時有什么差異？

答：（1）加計扣除金額的限額不同。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除；企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，同時委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，才可以計算加計扣除。

（2）企業(yè)委托境內(nèi)個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可適用加計扣除，但是委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不可加計扣除。

（3）委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動由受托方到科技部門進(jìn)行登記，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

6.2.我公司2023年將某個科研項目委托境外公司進(jìn)行研發(fā)，可加計扣除的研發(fā)費用金額應(yīng)如何計算？

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）相關(guān)規(guī)定，自2023年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

例如，某企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件研發(fā)費110萬元，委托境外研發(fā)費用100萬元，其中100×80%=80萬元計入委托境外研發(fā)費，委托境外研發(fā)費不超過110×2/3=73.33萬元的可以稅前加計扣除，因此，該企業(yè)2023年可加計扣除的委托境外研發(fā)費用為73.33萬元。

6.3.企業(yè)受托開展研發(fā)，委托方選擇不享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策，我公司作為受托方是否可以就實際發(fā)生的研發(fā)費用申報享受研發(fā)費加計扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）相關(guān)規(guī)定，無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

6.4.為什么委托境內(nèi)和委托境外機構(gòu)的研發(fā)活動需去科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進(jìn)行登記。而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件對委托境外機構(gòu)研發(fā)進(jìn)行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。

6.5.委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）相關(guān)規(guī)定，委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等情況，不再需要提供研發(fā)項目費用支出明細(xì)，但委托研發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)符合獨立交易原則。

6.6.企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分可規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除，其中“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”是否包括資本化部分？若企業(yè)同時存在委托境內(nèi)研發(fā)，“境內(nèi)符合條件的委托研發(fā)費用”是否需要乘以80%來計算“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”？

答：境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用既包括費用化的研發(fā)費用也包括資本化的研發(fā)費用，因此，用于計算三分之二限額的基數(shù)“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用”包括資本化的研發(fā)費用。企業(yè)委托境內(nèi)機構(gòu)或個人研發(fā)，加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，因此，企業(yè)委托境內(nèi)機構(gòu)或個人研發(fā)活動所發(fā)生的費用也應(yīng)乘以80%，用于計算“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”。

6.7.由于委托研發(fā)項目登記在企業(yè)內(nèi)部是由技術(shù)部門負(fù)責(zé)，財務(wù)部門在事后歸集研發(fā)費用是才發(fā)現(xiàn)合同未到科技部門備案的情況，請問，事后到科技部門補辦備案手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)是否認(rèn)可？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）規(guī)定，企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

第七節(jié)集團(tuán)研發(fā)方面

7.1.對于集團(tuán)統(tǒng)一進(jìn)行研發(fā)，研發(fā)費用在各子公司間分?jǐn)偅绾未_定分配率？

答：以研發(fā)投入確定分配率為例。參照合作研發(fā)的模式，對集團(tuán)統(tǒng)一發(fā)生的研發(fā)費在各個子公司之間進(jìn)行分?jǐn)倳r，按各子公司在研發(fā)過程中的實際投入為標(biāo)準(zhǔn)為分?jǐn)?。一方面，按投入進(jìn)行分配較易量化計算，能合理體現(xiàn)各子公司對研發(fā)結(jié)果的實際貢獻(xiàn)度，符合配比原則；另一方面也能有效解決按銷售收入分配不能完全反映出研發(fā)成果使用情況的問題，便于后續(xù)管理跟蹤核實。

7.2.集團(tuán)分?jǐn)傃邪l(fā)費用后，由集團(tuán)公司還是子公司承擔(dān)后續(xù)管理資料備查工作？

答：遵照“誰享受、誰負(fù)責(zé)”的原則，由享受優(yōu)惠政策的主體承擔(dān)相關(guān)工作。集團(tuán)公司在分?jǐn)傎M用的同時，也應(yīng)將集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料交給各子公司，各子公司主管稅務(wù)機關(guān)對分配比例有異議時，可請集團(tuán)公司主管稅務(wù)機關(guān)對集團(tuán)公司開展后續(xù)管理，重新確認(rèn)研發(fā)費金額及分配率。

7.3.企業(yè)集團(tuán)集中開發(fā)的研發(fā)費用分?jǐn)傂枰⒁饽男┦马棧?/strong>

答：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第42號）的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)開發(fā)、應(yīng)用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風(fēng)險、資產(chǎn)和人員情況等應(yīng)在主體文檔中披露。

7.4.如果是集團(tuán)統(tǒng)一進(jìn)行研發(fā)，子公司可以享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

第八節(jié)科技型中小企業(yè)方面

8.1.科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政策從2023年1月1日起實行，我公司辦理2023年度匯算清繳時，需要取得什么樣的入庫登記編號，才能享受按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策？

答：根據(jù)《科技部國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關(guān)事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）規(guī)定，各省級科技管理部門應(yīng)按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進(jìn)行標(biāo)識。具體編碼規(guī)則是：入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當(dāng)年成立的，其登記編號第11位為b。其中入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。

按照上述規(guī)定，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費用，如在2023年度匯算清繳時享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。

考慮到企業(yè)取得第11位為0的入庫登記編號有時間要求，建議你公司按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)火〔2018〕11號發(fā)布）規(guī)定，盡可能在匯算清繳結(jié)束前取得2023年的入庫登記編號，確保及時精準(zhǔn)享受優(yōu)惠。

8.2.我公司是一家科技型中小企業(yè)，假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，具體如何計算加計扣除？

答：科技型中小企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)按費用化或資本化處理兩種情況，分別計算加計扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，且全部符合加計扣除條件，則在據(jù)實扣除100萬元基礎(chǔ)上，允許稅前再加計扣除100萬元，合計可在稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，在該無形資產(chǎn)的使用期間按照無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的200%在稅前攤銷。

8.3.我公司是一家科技型中小企業(yè)，2023年委托其他單位的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

答：科技型中小企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用，可以適用100%比例加計扣除政策。具體為：

企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

8.4.我公司是一家科技型中小企業(yè)，什么時候可以申報享受研發(fā)費用加計扣除政策呢？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

企業(yè)在10月份預(yù)繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預(yù)繳申報時，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時再享受。入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。

例如，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費用，如果選擇在2023年度匯算清繳時享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。

由于企業(yè)取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號有時間要求，建議企業(yè)盡可能在每年匯算清繳前取得入庫登記編號，確保能夠及時精準(zhǔn)充分享受優(yōu)惠。

第九節(jié)預(yù)繳申報方面

9.1.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時享受，聽說現(xiàn)在可以提前到預(yù)繳時享受，請問具體是怎樣規(guī)定的？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第10號）規(guī)定，2023年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

9.2.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用，想在預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策，需要準(zhǔn)備哪些資料？

答：企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

9.3.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，是否可以在預(yù)繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

答：你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，就可以在10月份預(yù)繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，對前三季度的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號）第四條規(guī)定，負(fù)面清單企業(yè)，是指以上述6個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

9.4.我們公司今年三季度虧損，還能否在10月份預(yù)繳時申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

答：對于虧損企業(yè)而言，如會計核算健全、實行查賬征收，能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用，且不屬于負(fù)面清單行業(yè)，可申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。

來源：廣東省稅務(wù)局