研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除試題（16篇）

【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除試題

3月11日，由北京市中小企業(yè)公共服務(wù)平臺、北京軟件和信息服務(wù)業(yè)協(xié)會主辦的財(cái)稅小課堂系列課程（一）：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對線上開播。本次活動(dòng)吸引了170多位企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人參與。

中國科學(xué)院全國雙創(chuàng)導(dǎo)師、人社部創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)導(dǎo)師田蜜深度解析“研發(fā)費(fèi)”加計(jì)扣除，界定研發(fā)加計(jì)扣除范圍，梳理了不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)、企業(yè)以及不適用研發(fā)加計(jì)扣除的活動(dòng)，重點(diǎn)介紹了研研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的九個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和注意事項(xiàng)，幫助大家根據(jù)歸集口徑合理準(zhǔn)確歸集各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用，做好加計(jì)扣除各項(xiàng)工作。

今后，協(xié)會將繼續(xù)秉承“提供價(jià)值服務(wù) 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展”宗旨，針對企業(yè)需求持續(xù)開展行業(yè)自律、政策咨詢、誠信創(chuàng)建等服務(wù)內(nèi)容，切實(shí)幫助企業(yè)解決工作中的實(shí)際問題，助力北京軟件和信息服務(wù)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

【第2篇】高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用差旅費(fèi)

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定, 研發(fā)費(fèi)用企業(yè)為：獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)正確歸集研發(fā)費(fèi)用，由具有資質(zhì)并符合《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或鑒證。

一、研發(fā)費(fèi)用包括哪些

1、直接投入，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

用于研發(fā)、中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

2、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。

長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的。

3、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件著作權(quán)、專利、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

4、人員費(fèi)用

包括企業(yè)科技人員的工資和五險(xiǎn)一金；以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

5、設(shè)計(jì)費(fèi)用

設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)費(fèi)用。為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

設(shè)計(jì)費(fèi)用對于部分企業(yè)來說比較薄弱，下面看下怎么應(yīng)對：

1）重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬－研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，檢查設(shè)計(jì)費(fèi)用支出的發(fā)票、付款申請審批單據(jù)，確認(rèn)設(shè)計(jì)費(fèi)用發(fā)生的合理性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性。

2）對于外包設(shè)計(jì)費(fèi)，應(yīng)重點(diǎn)檢查合同、協(xié)議、付款憑證、發(fā)票，并分析合同、協(xié)議的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，判斷是否屬于為新產(chǎn)品、新工藝的開發(fā)進(jìn)行的技術(shù)規(guī)范和操作方面的設(shè)計(jì)而發(fā)生的費(fèi)用；若合同或協(xié)議實(shí)質(zhì)表明，外包內(nèi)容系委托外部開發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)活動(dòng)，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，則應(yīng)歸屬于委托外部研究費(fèi)用，應(yīng)要求被審計(jì)單位據(jù)實(shí)調(diào)整并列報(bào)。

3）注冊會計(jì)師應(yīng)走訪被審計(jì)單位的設(shè)計(jì)、研究開發(fā)部門，或向外包單位進(jìn)行函證確認(rèn)，以正確區(qū)分外包設(shè)計(jì)費(fèi)和外包研究開發(fā)費(fèi)，必要時(shí)，應(yīng)考慮利用專家工作。

6、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

7、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

8、其他費(fèi)用

其他費(fèi)用是指除開上述費(fèi)用后，與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用，包括專家咨詢費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)用，會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般要低于研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用占比的要求

1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；

“研發(fā)費(fèi)用”占比解讀

1、2023年通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定且2023年度銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，稅務(wù)主管部門在2023年度對其進(jìn)行后續(xù)管理復(fù)核中，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用占比應(yīng)參照舊辦法，即研發(fā)費(fèi)用占比不低于6%。

2、2023年需要重新認(rèn)定的企業(yè)（即2023年通過認(rèn)定）且2023年度銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，稅務(wù)主管部門在2023年對其進(jìn)行重新認(rèn)定檢查過程中，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用占比應(yīng)參照新辦法，即研發(fā)費(fèi)用占比不低于5%。

所以說，2023年需要重新認(rèn)定且2023年度銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占比要同時(shí)滿足新舊認(rèn)定辦法，即在重新認(rèn)定當(dāng)年，企業(yè)的上一年度研發(fā)費(fèi)用占比不低于6%。

以上，有不懂的地方需要咨詢知頂頂（http://www.zddip.cn/）的， 可以隨時(shí)聯(lián)系。

【第3篇】高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)規(guī)定：“第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！谝话偃龡l 本條例自2008年1月1日起施行?！?/p>

二、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號)規(guī)定：“一、企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷?！?/p>

三、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第6號）規(guī)定：“ 一、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號）等16個(gè)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，詳見附件1。”

四、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)規(guī)定：“一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行?！备鶕?jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第45號）規(guī)定：“三、國家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)條件，由工業(yè)和信息化部會同國家發(fā)展改革委、財(cái)政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。四、國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)和軟件企業(yè)清單由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部會同財(cái)政部、稅務(wù)總局等相關(guān)部門制定。”

五、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號）規(guī)定：“一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行?！摹⒈竟孀?023年1月1日起執(zhí)行。”

【第4篇】稅務(wù)總局研發(fā)費(fèi)用如何扣除

01 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例是75%還是100%？

答：1、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號）第一條和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

02 企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除如何填報(bào)年報(bào)表？

答：享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報(bào)a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》和a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，其中，企業(yè)須先自行填報(bào)a107012《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》，填報(bào)完成后有關(guān)數(shù)據(jù)會自動(dòng)帶入表a107010《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》對應(yīng)行次。

03 我們知道企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)就享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，但是若是季度預(yù)繳沒有享受的，能否匯繳的時(shí)候一起享受？

答：按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021 年第13 號），2021 年，企業(yè)暫未選擇在第3 季度或9 月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可在2022 年辦理2023年匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

04 虧損的企業(yè)，能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)期是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。

05 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策中，允許加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用中“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”包括哪些人員？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；

技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；

輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。

外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

06 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除？

答：不可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

07 企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，是否可以同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

08 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，是否允許加計(jì)扣除？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）第二條規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）第三條規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。

委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。

三、根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）第一條規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

本通知所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

因此，企業(yè)委托境外個(gè)人研發(fā)項(xiàng)目，該筆委托研發(fā)費(fèi)用不可以在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。

09 企業(yè)同時(shí)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和小型微利企業(yè)兩個(gè)優(yōu)惠政策的條件，兩種優(yōu)惠是否可以同時(shí)享受？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。

因此，如果企業(yè)同時(shí)符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除與小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，可以按規(guī)定同時(shí)享受。

10 企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)是否可以加計(jì)扣除或者攤銷？

答：不可以。

一、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）第二條第（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

11 企業(yè)開展的哪些活動(dòng)不適用稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號） 第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

12 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何加計(jì)扣除？

答：

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號） 第二條第2項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

13 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號） 第二條規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。

創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

14 不適用企業(yè)所得稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)有哪些？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）第四條規(guī)定，不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）第四條規(guī)定，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號，以下簡稱《通知》）中不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

15 實(shí)行核定征收的居民企業(yè)，可以適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：不可以。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）第五條第1項(xiàng)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

16 不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的行業(yè)是以稅務(wù)登記證行業(yè)范圍還是以實(shí)際經(jīng)營情況來確定？

答：應(yīng)當(dāng)以實(shí)際經(jīng)營情況來確定企業(yè)能否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時(shí)，稅務(wù)登記證行業(yè)與實(shí)際經(jīng)營情況不一致的企業(yè)應(yīng)到相關(guān)部門對其行業(yè)進(jìn)行修改，并對稅務(wù)登記證經(jīng)營范圍進(jìn)行同步修改，稅費(fèi)種登記信息也應(yīng)同步修改，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

17 委托研發(fā)受托方是否都要向委托方提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政的通知》（財(cái)稅(2015）119號)規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)況。因此，只有雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，受托方要向委托方提供研發(fā)費(fèi)用明細(xì)。

18 a公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年從事于一項(xiàng)發(fā)明專利的研發(fā)，該公司在歸集“其他費(fèi)用”列入了通訊費(fèi)，請問該費(fèi)用能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總公告2023年第40號）規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書料費(fèi)資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

通訊費(fèi)未列入“其他相關(guān)費(fèi)用”之內(nèi)，因此，不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

19 企業(yè)在研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定：“一、人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

(三)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

六、其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%?！?/p>

因此，研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出不屬于上述文件規(guī)定范圍，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

20 公司在2023年有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)該如何計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額？

答：“其他相關(guān)費(fèi)用”限額按以下公式計(jì)算：

國家稅務(wù)總局公告2023年第28號將“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，計(jì)算公式為全部研發(fā)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/（1-10%）。

假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為12萬元；項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為8萬元。兩個(gè)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為21.11萬元[（90+100）×10%/（1-10%）]，可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”為20萬元（12+8），大于按原方法計(jì)算的18萬元，且僅需計(jì)算一次，減輕了工作量。

來源：山東稅庫

【第5篇】季度所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

為進(jìn)一步提升企業(yè)研發(fā)積極性，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，國家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（以下簡稱《公告》）明確，2023年10月份納稅申報(bào)期，在允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ)上，將再增加一個(gè)季度的優(yōu)惠。目前正值10月大征期，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠要注意以下3項(xiàng)新規(guī)↓

2023年10月可以加計(jì)扣除前三季度研發(fā)費(fèi)用

在2023年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

此前，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時(shí)享受，平時(shí)預(yù)繳時(shí)不享受。今年3月底，財(cái)稅部門明確，在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)國務(wù)院最新部署，《公告》明確在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)多享受一個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

2021版研發(fā)支出輔助賬填寫難度降低了

為便于企業(yè)準(zhǔn)備合規(guī)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，稅務(wù)總局2023年制發(fā)《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號，以下簡稱97號公告），發(fā)布了2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，對幫助納稅人準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用和享受優(yōu)惠政策起到積極作用。考慮到部分中小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不高，準(zhǔn)確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，《公告》增設(shè)了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量，降低了填寫難度。

“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法簡化了

按現(xiàn)行政策規(guī)定，“其他相關(guān)費(fèi)用”采取限額管理方式，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。97號公告明確按每一項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額，對于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，其有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《公告》將“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算。

什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額進(jìn)行加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策。

【第6篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集

一、常見問題

1.研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性存疑，研發(fā)費(fèi)大于管理費(fèi)或占比過高。

2.研發(fā)費(fèi)歸集不合理，如研發(fā)人員年均費(fèi)用遠(yuǎn)低于一般人員水平，直接投入占研發(fā)費(fèi)。

3.總額的比例過高，不同研發(fā)項(xiàng)目支出金額、結(jié)構(gòu)完全一樣。

4.委托外部研發(fā)的支出全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)，未按80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)。

5.研發(fā)費(fèi)用中其他費(fèi)用占比超過20%。

6.研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表和研發(fā)項(xiàng)目（rd）表不一致。

7.委托外部研發(fā)支出與附件材料產(chǎn)學(xué)研合作協(xié)議所列不一致。

二、企業(yè)需要怎么做才能避免踩到這些誤區(qū)？

研發(fā)費(fèi)用歸集

按照現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)歸集，并建立相應(yīng)的研發(fā)投入核算制度。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的注意要點(diǎn)如下：

研發(fā)項(xiàng)目確定

研發(fā)項(xiàng)目的確定是企業(yè)開展研發(fā)費(fèi)用歸集、項(xiàng)目資料整理的基礎(chǔ)。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》與《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）的要求，研發(fā)開發(fā)活動(dòng)必須要有一定的創(chuàng)新性和先進(jìn)性。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用輔助賬的建立

《工作指引》也規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用要以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計(jì)算。企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動(dòng)和科技計(jì)入的間接研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，并填寫企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。企業(yè)應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用的研發(fā)費(fèi)用輔助明細(xì)賬，并提供相關(guān)憑證及明細(xì)表。

高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的特殊規(guī)定

（1）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額；支付的特許權(quán)使用費(fèi)一般情況下不能作為委托外部研究開發(fā)等研發(fā)費(fèi)用；

（2）境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不超過總額的40%限額；

（3）其他費(fèi)用不超過總研發(fā)費(fèi)用的20%；

（4）研發(fā)費(fèi)用最終“應(yīng)當(dāng)”在費(fèi)用項(xiàng)下列支，在歸集時(shí)不應(yīng)從未結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用的成本項(xiàng)中篩選；

企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用調(diào)整中應(yīng)注意的問題

1、注意與之前向政府部門申報(bào)的資料保持一致。

按照原國稅函[2009]203號文的要求，申報(bào)高新認(rèn)定的企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。

在再次認(rèn)定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注與之前申報(bào)數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。

2、注意研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目、知識產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性。

高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強(qiáng)的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項(xiàng)目，應(yīng)該在無形資產(chǎn)攤銷項(xiàng)下體現(xiàn)。另外，過于龐大的研發(fā)項(xiàng)目可以考慮分拆，但是相關(guān)費(fèi)用不能簡單的平均分?jǐn)?，?yīng)當(dāng)有合理的分?jǐn)傄罁?jù)。

3、注意跨期研發(fā)費(fèi)用的處理。

跨年度的研發(fā)項(xiàng)目在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費(fèi)用預(yù)算與研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告，以合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。

三、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集的幾個(gè)注意事項(xiàng)

（1）人員人工費(fèi)用

科技人員中：

專門從事研發(fā)活動(dòng)，工資表中歸入研發(fā)部門工資，每月計(jì)提工資時(shí)分配至研發(fā)費(fèi)用，社保費(fèi)類同；

非專職從事研發(fā)活動(dòng)的技術(shù)人員，需與研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)決議中約定參與人員、參與時(shí)間相吻合，依據(jù)實(shí)際參與工時(shí)記錄，合理地將參與研發(fā)活動(dòng)過程中公司所承擔(dān)的工資成本分配至研發(fā)費(fèi)用，社保費(fèi)類同。

（2）直接投入費(fèi)用

材料費(fèi)：

如公司處于研發(fā)階段，研發(fā)用料直接采購，憑對方送貨清單作為驗(yàn)收單，由研發(fā)部門的相關(guān)人員簽字簽收，并作為研發(fā)部門領(lǐng)料憑據(jù)，在取得發(fā)票、送貨清單時(shí)財(cái)務(wù)核算直接記入研發(fā)費(fèi)用-材料費(fèi)；

如公司處于研發(fā)與生產(chǎn)同步進(jìn)行階段，采購材料憑發(fā)票、送貨單（或入庫單）入原材料，研發(fā)領(lǐng)用時(shí)，填至出庫單，并由研發(fā)部門相關(guān)人員簽收領(lǐng)用，憑此出庫單記入研發(fā)費(fèi)用-材料費(fèi)。

（3）折舊費(fèi)用

固定資產(chǎn)折舊表中，需將資產(chǎn)按使用部門區(qū)分，研發(fā)部門使用的資產(chǎn)折舊，分配記入研發(fā)費(fèi)用-折舊費(fèi)

如研發(fā)過程臨時(shí)借用生產(chǎn)設(shè)備，那按研發(fā)所占用生產(chǎn)設(shè)備的工時(shí)記錄，將設(shè)備折舊在生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用中合理分配。

【第7篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除圖書

一、適用對象

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)都可以享受。

上述企業(yè)應(yīng)為會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

二、政策內(nèi)容

（一）除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)，開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（二）科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。

科技型中小企業(yè)需同時(shí)滿足以下條件：

1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

4.企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。

5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。

符合以上第1～4項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：

1.企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；

2.企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；

3.企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；

4.企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)可按照上述條件進(jìn)行自主評價(jià)，并按照自愿原則到全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺填報(bào)企業(yè)信息，經(jīng)公示無異議的，納入全國科技型中小企業(yè)信息庫，取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號。

各省級科技管理部門按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進(jìn)行標(biāo)識。其中，入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當(dāng)年成立的，其登記編號第11位為b。入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

（三）企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

（四）企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（五）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

三、操作流程

（一）享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

（三）申報(bào)要求

企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時(shí)再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時(shí)再享受。

企業(yè)選擇預(yù)繳享受的，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額；通過手工申報(bào)的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)加計(jì)扣除等優(yōu)惠事項(xiàng)和優(yōu)惠金額；同時(shí)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳?。通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)。

在年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）的有關(guān)欄次。

（四）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題

1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

（1）接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（1）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（1）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

7.其他事項(xiàng)

（1）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

（2）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

（3）企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。

（4）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

（5）國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

（五）相關(guān)規(guī)定

1.企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理；同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

四、相關(guān)文件

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號）；

（二）《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（2023年第16號）；

（三）《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號）；

（四）《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）；

（五）《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）；

（六）《科技部?國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）；

（七）《科技部?財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法》的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）；

（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；

（九）《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號）；

（十）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號）；

（十一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2023年版）》；

（十二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》；

（十三）《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》（國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布）。

五、有關(guān)問題

（一）我們是一家科技型中小企業(yè)，2023年以來一直享受研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除政策，聽說今年國家對科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠又加大了力度，與老政策相比，新政策有什么變化？

答：為鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，2023年，國家率先將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。2023年，國家進(jìn)一步加大稅收政策支持力度，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%。

（二）科技型中小企業(yè)是這次新政策的受益群體，我想問一下，企業(yè)該怎樣判斷是否符合科技型中小企業(yè)條件呢？

答：根據(jù)《科技部?財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號），科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。

企業(yè)可按照下列條件進(jìn)行自主評價(jià)，并按照自愿原則到全國科技型中小企業(yè)信息服務(wù)平臺填報(bào)企業(yè)信息，經(jīng)公示無異議的，納入全國科技型中小企業(yè)信息庫，取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號。

科技型中小企業(yè)需同時(shí)滿足以下條件：

1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

4.企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。

5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。

符合以上第1～4項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：

1.企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；

2.企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名；

3.企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；

4.企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策從2023年1月1日起實(shí)行，我公司辦理2023年度匯算清繳時(shí)，需要取得什么樣的入庫登記編號，才能享受按100%比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《科技部?國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）規(guī)定，各省級科技管理部門應(yīng)按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進(jìn)行標(biāo)識。具體編碼規(guī)則是：入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當(dāng)年成立的，其登記編號第11位為b。其中入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

按照上述規(guī)定，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，如在2023年度匯算清繳時(shí)享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。

考慮到企業(yè)取得第11位為0的入庫登記編號有時(shí)間要求，建議你公司按照《科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法》（國科發(fā)火〔2018〕11號發(fā)布）規(guī)定，盡可能在匯算清繳結(jié)束前取得2023年的入庫登記編號，確保及時(shí)精準(zhǔn)享受優(yōu)惠。

（四）我公司是一家科技型中小企業(yè)，假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，具體如何計(jì)算加計(jì)扣除？

答：科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)按費(fèi)用化或資本化處理兩種情況，分別計(jì)算加計(jì)扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，且全部符合加計(jì)扣除條件，則在據(jù)實(shí)扣除100萬元基礎(chǔ)上，允許稅前再加計(jì)扣除100萬元，合計(jì)可在稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬元將計(jì)入無形資產(chǎn)成本，在該無形資產(chǎn)的使用期間按照無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的200%在稅前攤銷。

（五）我公司是一家科技型中小企業(yè)，2023年委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？

答：科技型中小企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可以適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：

企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。

（六）我公司是一家科技型中小企業(yè)，什么時(shí)候可以申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策呢？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時(shí)再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時(shí)再享受。

來源：科技部

【第8篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所得稅會計(jì)處理

財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號第一條規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；

形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。那么研發(fā)費(fèi)用平時(shí)賬務(wù)處理如何歸集，哪些可以加計(jì)扣除及如何加計(jì)扣除呢？今天給大家分享如下：

第一：研發(fā)費(fèi)用如何歸集？

企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的分為研究階段與開發(fā)階段。

（一）研究階段研發(fā)生的費(fèi)用歸集

序號

一級科目

二級科目

三級科目

四級科目

1

研發(fā)支出

費(fèi)用化支出

人員人工

工資

社保

五險(xiǎn)一金

勞務(wù)費(fèi)用

2

研發(fā)支出

費(fèi)用化支出

直接投入

材料費(fèi)

燃料費(fèi)

動(dòng)力費(fèi)

模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)

樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)

測驗(yàn)費(fèi)

儀器、設(shè)備維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用

儀器、設(shè)備的租賃費(fèi)

3

研發(fā)支出

費(fèi)用化支出

折舊費(fèi)

儀器折舊費(fèi)

設(shè)備折舊費(fèi)

4

研發(fā)支出

費(fèi)用化支出

無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)

軟件的攤銷費(fèi)

專利權(quán)的攤銷費(fèi)

非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)

5

研發(fā)支出

費(fèi)用化支出

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)

新工藝規(guī)程制定費(fèi)

新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)

勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)

6

研發(fā)支出

費(fèi)用化支出

其他費(fèi)用

資料費(fèi)、翻譯費(fèi)、咨詢費(fèi)、高新技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)

研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用

知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)

職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

差旅費(fèi)、會議費(fèi)

......

7

研發(fā)支出

費(fèi)用化支出

委托研發(fā)

委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用

委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用

備注：以上費(fèi)用屬于研發(fā)活動(dòng)中費(fèi)用化支出。月末費(fèi)用化轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，其會計(jì)分錄：

1、研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：

借：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出（按項(xiàng)目及明細(xì)核算）

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料等

2、月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：管理費(fèi)用--研發(fā)費(fèi)用

貸：研發(fā)支出--費(fèi)用化支出（按明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)）

（二）開發(fā)階段發(fā)生的成本歸集

1

研發(fā)支出

資本化支出

人員人工

明細(xì)同上

2

研發(fā)支出

資本化支出

直接投入

明細(xì)同上

3

研發(fā)支出

資本化支出

折舊費(fèi)

明細(xì)同上

4

研發(fā)支出

資本化支出

無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)

明細(xì)同上

4

研發(fā)支出

資本化支出

設(shè)計(jì)試驗(yàn)費(fèi)

明細(xì)同上

5

研發(fā)支出

資本化支出

其他費(fèi)用

明細(xì)同上

6

研發(fā)支出

資本化支出

委托研發(fā)費(fèi)用

明細(xì)同上

備注：以上支出屬于開發(fā)階段可資本化的支出。研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)形成無形資產(chǎn)后，其會計(jì)分錄：

1、開發(fā)階段可資本化（如果不可資本化分錄同上）

借：研發(fā)支出--資本化支出（按項(xiàng)目及明細(xì)核算）

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料等

2、按月歸集支出、研發(fā)成功后才將匯總的支出轉(zhuǎn)出

借:無形資產(chǎn)--xx

貸：研發(fā)支出--資本化支出（按明細(xì)結(jié)轉(zhuǎn)）

參考文件：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集詳見：國家稅務(wù)總局公告2023年第40號》，網(wǎng)址：http://www.chinatax.gov.cn/

注意1：研發(fā)費(fèi)用平時(shí)賬務(wù)處理就要按項(xiàng)目核算，稅審的時(shí)候是按項(xiàng)目審核。政策文件：《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》詳見：國家稅務(wù)總局公告2023年第23號第七條規(guī)定? 企業(yè)同時(shí)享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)或者享受的優(yōu)惠事項(xiàng)按照規(guī)定分項(xiàng)目進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)按照優(yōu)惠事項(xiàng)或者項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。網(wǎng)址：http://www.chinatax.gov.cn/

注意2：如果增值稅設(shè)及先征后退也是需要分項(xiàng)目核算。

注意3：研發(fā)費(fèi)用平時(shí)最好按項(xiàng)目建立“研發(fā)支出輔助賬”與“研發(fā)支出輔助賬匯總表”也是企業(yè)留存?zhèn)洳?。其格式可在電子稅?wù)局官網(wǎng)下載，其四川網(wǎng)址：https://etax.sichuan.chinatax.gov.cn/bszm-web/apps/views/beforelogin/indexbefore/pageindex.html#/?_t=1655198301950

【第9篇】服裝企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

減稅降費(fèi)政策操作指南-研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

一、適用對象

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。上述企業(yè)應(yīng)為會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

二、政策內(nèi)容

1.除制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的企業(yè)，開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。

制造業(yè)的范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t?4754-2017)確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

三、操作流程

01 享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存資料如下：(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;(4)從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);(5)集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;(7)企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

(8)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳?。

02 辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

03 申報(bào)要求

企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受。

選擇預(yù)繳享受的，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》有關(guān)欄次即可享受。同時(shí)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)，但該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?。匯算清繳享受時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (a 類，2017 年版)》、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)有關(guān)欄次。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題如下：

(1)人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。c.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。(2)直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。a.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。b.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。(3)折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。a.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

b.企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(4)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。a.用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

b.用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。(5)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。(6)其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。(7)其他事項(xiàng)。a.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。c.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。d.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。e.國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

04 相關(guān)規(guī)定

(1)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

(2)企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理;同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。(3)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

(4)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

四、有關(guān)問題

01.我們是一家紡織企業(yè)，原來享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年國家對制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化?

答：按照原來的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在允許據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以再按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的75%在稅前加計(jì)扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，進(jìn)一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。

02. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，具體應(yīng)該如何計(jì)算加計(jì)扣除?

答：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費(fèi)用化和資本化兩種情況分別計(jì)算加計(jì)扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。就你公司的情況而言，假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，且全部符合加計(jì)扣除的條件，則在據(jù)實(shí)扣除100萬元的基礎(chǔ)上，允許在稅前再加計(jì)扣除100萬元，即可以稅前扣除200萬元;如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬元將計(jì)入無形資產(chǎn)成本，可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

03. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn)，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?

答：該項(xiàng)優(yōu)惠政策對無形資產(chǎn)形成的時(shí)間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn)，在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷;2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例，假設(shè)該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，且分10年攤銷，則在2023年按照普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷17.5萬元，2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷20萬元，按25%稅率計(jì)算，每年多減稅6200多元。

04.這次新的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們想請問一下，制造業(yè)的范圍如何界定?

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定，制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。如果未來國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

05. 我公司既生產(chǎn)服裝，同時(shí)也從事其他類型的業(yè)務(wù)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例在稅前加計(jì)扣除嗎?

答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時(shí)，按照收入指標(biāo)來界定。具體是：享受按100%比例加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上，則在2023年你公司的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計(jì)扣除，但可以按75%的比例加計(jì)扣除，負(fù)面清單行業(yè)除外。

06. 我公司從事多業(yè)經(jīng)營，在判斷是否符合制造業(yè)條件時(shí)，收入總額的口徑如何掌握?

答：收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。

07. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年研發(fā)形成了一項(xiàng)無形資產(chǎn)，但2023年主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%，那該項(xiàng)無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎?

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。

不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)，只要企業(yè)享受優(yōu)惠當(dāng)年制造業(yè)收入占比超過50%，即可對無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況，你公司2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%，2023年對該項(xiàng)無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷;如果2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比達(dá)到50%以上，則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。

08. 原來研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時(shí)才讓享受，聽說現(xiàn)在預(yù)繳時(shí)可以享受上半年的優(yōu)惠，請問具體是怎樣規(guī)定的?

答：企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)再行享受。

09. 我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，需要滿足哪些要求?

答：企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年10月份辦理第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)預(yù)繳申報(bào)前，根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類，2023年版)》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)，并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受的優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款，并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。

10. 我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請問是否可以按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號)第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費(fèi)用負(fù)面清單以外的所有企業(yè)。

你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，對上半年的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號)第四條規(guī)定，負(fù)面清單企業(yè)，是指以負(fù)面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

11. 我單位符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的規(guī)定，請問在預(yù)繳時(shí)享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。這是一項(xiàng)長期性的制度安排，不僅限于2023年度，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

12. 是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按照100%的比例加計(jì)扣除?

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策口徑按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計(jì)扣除，例如：煙草行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

13. 制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?

答：對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可以按規(guī)定適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。

【第10篇】高企研發(fā)費(fèi)用比例

高企認(rèn)定對研發(fā)費(fèi)用和銷售收入的占比

企業(yè)在高企認(rèn)定的時(shí)候，應(yīng)該都知道有一項(xiàng)叫研發(fā)費(fèi)用的選項(xiàng)，研發(fā)費(fèi)用是高企申報(bào)中不可或缺的一項(xiàng)，在高企申報(bào)條件中要求企業(yè)研發(fā)費(fèi)用和銷售收入需要達(dá)到一定的占比，那么高企研發(fā)費(fèi)用都包括哪些，研發(fā)費(fèi)用和銷售收入的占比是多少呢？

高企研發(fā)費(fèi)用范圍主要包括哪些？

研發(fā)費(fèi)用顧名思義，便是關(guān)于研發(fā)方面的費(fèi)用，但是有很多企業(yè)并不是屬于必須研發(fā)的行業(yè)，并不是只有在設(shè)備、技術(shù)方面的才屬于研發(fā)費(fèi)用，在研發(fā)人員、設(shè)計(jì)費(fèi)用等也是屬于研發(fā)費(fèi)用的，以下費(fèi)用也屬于研發(fā)費(fèi)用范圍。

1、人員人工費(fèi)用

主要指的是企業(yè)中直接從事研發(fā)活動(dòng)科技人員的全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、加薪、加班工資、五險(xiǎn)一金等，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2、直接投入費(fèi)用

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出都算入直接投入費(fèi)用，包括三大項(xiàng)，一是研發(fā)設(shè)備：直接消耗的水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；其實(shí)是用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；還有就是用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的維護(hù)、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。

3、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

4、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

主要包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，而長期待攤費(fèi)用指的是研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。

5、設(shè)計(jì)費(fèi)用

當(dāng)企業(yè)為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)時(shí)產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

6、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)用主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（比如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用）。特別需要指出的是，為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

試驗(yàn)費(fèi)用主要包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

7、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

外部主要指的是除了企業(yè)內(nèi)部科技開發(fā)人員外，企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或者個(gè)人進(jìn)行從事企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)該按照獨(dú)立交易原則來進(jìn)行確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

8、其他費(fèi)用

為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用都計(jì)入其他費(fèi)用，如會議費(fèi)、通訊費(fèi)、知識產(chǎn)權(quán)申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、差旅費(fèi)等。除了境外有規(guī)定的外，這項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用和銷售收入需要達(dá)到的占比是多少

在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中明確指出，企業(yè)近三年高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用總額需要占同期銷售收入總額比例要達(dá)到如下要求：

1、如果企業(yè)上年度銷售收入小于5千萬元時(shí)，高企研發(fā)費(fèi)用占比不低于5%；

2、如果企業(yè)上年度銷售收入在5千萬元至2億元（包含）時(shí)，高企研發(fā)費(fèi)用占比不低于4%；

3、如果企業(yè)上年度銷售收入在2億元以上時(shí)，高企研發(fā)費(fèi)用占比不低于3%；

以上就是高企認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用和銷售收入占比的內(nèi)容，在此提醒大家，以上都是硬性指標(biāo)，若是企業(yè)達(dá)不到是無法申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的哦！

【第11篇】研發(fā)加計(jì)扣除的其他費(fèi)用

我們在根據(jù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)稅收政策計(jì)算研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的金額時(shí)，需要注意“其他相關(guān)費(fèi)用”項(xiàng)目的內(nèi)涵、歸集范圍和計(jì)算方式的變化。

其他相關(guān)費(fèi)用，指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，總局2023年第40號公告以列舉的方式，明確了其他相關(guān)費(fèi)用的范圍，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

原總局公告2023年第97號規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，且每一研發(fā)項(xiàng)目歸集的其他相關(guān)費(fèi)用都不能超過規(guī)定的限額，即此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。

國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號）后，原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算所有研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。這樣就簡化了計(jì)算方法，允許多個(gè)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計(jì)扣除的金額。

【第12篇】研發(fā)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

一、不適用加計(jì)扣除的情形

（一）不適用加計(jì)扣除的行業(yè)

不適用加計(jì)扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)六大行業(yè)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

例：某綜合性商場2023年度取得零售收入15000萬元，兼營生產(chǎn)汽車儀表取得銷售收入5000萬元， 取得投資收益1000萬元。

全年用于汽車儀表研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬元。則該商場零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號、總局公告2023年第97號

（二）不適用加計(jì)扣除的企業(yè)

1.會計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)；

2.核定征收的企業(yè)；

3.非居民企業(yè)。

依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號

（三）不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)

1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2. 對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、 維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

以上所列舉的7類活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義。

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

財(cái)稅〔2015〕119號規(guī)定，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。鑒定意見不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔(dān)省部級（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不需要再鑒定。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號

二、現(xiàn)行有效研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策沿革

1. 財(cái)企〔2007〕194號和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號及指南——無形資產(chǎn)，是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會計(jì)口徑。

2. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》是有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項(xiàng)規(guī)定了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，自2008年1月1日起實(shí)施。

3. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條，規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。文件有效期自2008年1月1日至2023年12月31日。

4. 財(cái)稅〔2015〕119號放寬研發(fā)活動(dòng)范圍，采用負(fù)面清單方式。進(jìn)一步擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今（條款失效）。

5. 總局公告2023年第97號明確財(cái)稅〔2015〕119號文的政策執(zhí)行口徑，簡化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進(jìn)一步降低優(yōu)惠的門檻。文件有效期自2023年1月1日至今（條款失效）。

6. 總局公告2023年第40號，聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑。文件有效期自2023年1月1日至今。

7. 財(cái)稅〔2017〕34號、總局公告2023年第18號、國科發(fā)政〔2017〕115號、國科火字〔2007〕144號、財(cái)稅〔2018〕76號、總局公告2023年第45號是科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和管理體系。

8. 財(cái)稅〔2018〕64號規(guī)定了委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí) 際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用 三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

9. 國家稅務(wù)總局公告2023年第57號，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。

將原表單的“基本信息”相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）中；根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容，將原行次內(nèi)容細(xì)化為“委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“其中：允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”，并調(diào)整表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。

10. 財(cái)稅〔2018〕99號 提高了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

11. 總局公告2023年第23號規(guī)定了 企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

12.稅務(wù)總局公告2023年第41號規(guī)定，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！丁把邪l(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。

三、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）

允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

（一）人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

1. 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

（1）研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；

（2）技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；

（3）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。

（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。 3. 直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

注意：

1. 不包括

（1）沒有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員

（2）職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

（3）補(bǔ)充社會保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金（但可通過“其他相關(guān)費(fèi)用”記入）

（4）間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金（但可通過“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入）

（5）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。

2. 與高新技術(shù)認(rèn)定比較

高新技術(shù)認(rèn)定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員）。

（二）直接投入費(fèi)用 指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 1. 以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 3. 產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意：

（1）對比：企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

研發(fā)部門沒有單獨(dú)安裝電表的，需要根據(jù)工時(shí)等合理方式，計(jì)算研發(fā)人員工時(shí)占總工時(shí)的比例，得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M(fèi)，再根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項(xiàng)目。

（2）與高新技術(shù)認(rèn)定比較

高新認(rèn)定包括通過經(jīng)營租賃方式租入用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，而加計(jì)扣除只能是儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。例如為了擴(kuò)大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計(jì)扣除。

（三）折舊費(fèi)用 指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 1. 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(2023年度稅收與會計(jì)折舊取其孰??；2023年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。)

例：a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購進(jìn)并投入使用一臺價(jià)值1200萬元的研發(fā)設(shè)備，會計(jì)處理按8年折舊，每年折舊額150萬元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬元。2023年度及以后年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬元折舊計(jì)算加計(jì)扣除100萬元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元，不再需要根據(jù)比較會計(jì)、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計(jì)扣除金額。

接上例，假設(shè)a企業(yè)會計(jì)處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2023年會計(jì)處理折舊額300萬元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元，此時(shí)會計(jì)折舊額大于稅收折舊額，則2023年度、2017及以后年度申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，均僅可就其對其在實(shí)際會計(jì)處理上已確認(rèn)且未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元計(jì)算加計(jì)扣除100萬元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元。

注：與高新認(rèn)定歸集口徑比較

（1）高新包括了在用建筑物的折舊費(fèi)，加計(jì)扣除不包括。

（2）高新包括了長期待攤費(fèi)用（研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。），加計(jì)扣除不包括。

（四）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。 1. 用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

注意：已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號通知中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。例如：無形資產(chǎn)資本化時(shí)有40萬研發(fā)人員辦公通信費(fèi)記帳記入了研發(fā)費(fèi)用，資本化轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，但辦公通信費(fèi)是不能加計(jì)扣除的，這100萬里真正符合要求的可能只有60萬，這樣每年加計(jì)攤銷只能是6*175%=10.5萬。

（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi) 指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

注意：

1. 設(shè)計(jì)費(fèi)一般不填，包含的設(shè)計(jì)人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)、材料的領(lǐng)用費(fèi)，可分別計(jì)入人工費(fèi)、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用，如果是找設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。

2. 與高新認(rèn)定比較

加計(jì)扣除不包括田間試驗(yàn)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)用。

（六）其他相關(guān)費(fèi)用 指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。 此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

即其他相關(guān)費(fèi)用限額＝上述允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。

例：某企業(yè)2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)a和b，a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元，b共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。

a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元，則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元，則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89萬元]。

注意：

1. 比國稅發(fā)〔2008〕116號和財(cái)稅 [2013] 70號新增了技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、論證、鑒定、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。

2. 不包括辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi)。

3. 與高新認(rèn)定比較

（1）高新認(rèn)定包括通訊費(fèi)。

（2）高新認(rèn)定其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，會議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。有個(gè)“等”字，加計(jì)扣除沒有。

（3）高新認(rèn)定此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%；加計(jì)扣除此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

四、委托研發(fā)及其他事項(xiàng)

（一）委托研發(fā)

1. 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。 “研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

2. 委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

3. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。(注：高新認(rèn)定委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。）

4. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

例：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。

6. 委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

（二）其他事項(xiàng)

1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

例：某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補(bǔ)助50萬元，當(dāng)年會計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬元，沒有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬元。

企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。

2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

3.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會計(jì)處理保持一致。

4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

五、會計(jì)處理

（一）會計(jì)科目設(shè)置

“研發(fā)支出”科目 ，是一個(gè)過渡性的科目。

依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，對于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出，應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段，還是用在開發(fā)階段。

研發(fā)費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；如果滿足資本化條件，方可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；

開發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同；第二種情況，符合資本化條件，這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。

小結(jié)：研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用；研發(fā)費(fèi)要形成無形資產(chǎn)必須是開發(fā)階段，符合資本化條件，并且達(dá)到預(yù)定用途之后。

（二）會計(jì)分錄模板

（三）研發(fā)費(fèi)用核算新要求

從2023年6月起， 利潤表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級科目“研發(fā)費(fèi)用”?！把邪l(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。

（四）輔助賬

企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)留存?zhèn)洳?。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照總局公告2023年第97號所附樣式編制。

1.輔助賬的設(shè)置

（1）分項(xiàng)目設(shè)置，歸集研發(fā)費(fèi)用。

（2）輔助賬不是會計(jì)用途的明細(xì)帳，是稅收用途的輔助賬。

（3）登記輔助賬時(shí)應(yīng)調(diào)整到位。

（4）輔助賬分資本化支出和費(fèi)用化支出設(shè)置并進(jìn)行明細(xì)核算 。

2.輔助賬類別

合作研發(fā)，集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬。

3.輔助賬的登記

（1）登記合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類“研發(fā)支出”輔助賬；

（2）登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表；

（3）登記研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表，計(jì)算確定本年度實(shí)際加計(jì)扣除總額。（歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/p>

（五）案例

2023年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬元、人工工資1000萬元，以及其他費(fèi)用4000萬元，總計(jì)10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。2023年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000萬元

——資本化支出 6000萬元

貸：原材料 5000萬元

應(yīng)付職工薪酬 1000萬元

銀行存款 4000萬元

（2）2023年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：

借：管理費(fèi)用 4000萬元

無形資產(chǎn) 6000萬元

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000萬元

——資本化支出 6000萬元

六、涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）不適用稅前加計(jì)扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計(jì)扣除

現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)(以下簡稱六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。對于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

（二）對不屬于研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目進(jìn)行了加計(jì)扣除

研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策政策。政策明確了下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。

2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

（三）會計(jì)核算不健全、實(shí)行核定征收、不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)會〔2019〕6號規(guī)定，對研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，完成研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記”研發(fā)支出——費(fèi)用化支出“，期末轉(zhuǎn)入”管理費(fèi)用“；開發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時(shí)借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。對于費(fèi)用發(fā)支出，應(yīng)在利潤表“研發(fā)費(fèi)用”科目登記研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。

（四）對作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，進(jìn)行了加計(jì)扣除或攤銷。

財(cái)政性資金，如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會給企業(yè)帶來更大的稅收收益。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補(bǔ)助50萬元，當(dāng)年會計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬元，沒有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬元。

（五）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確

1.將辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除。

2.歸集折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用時(shí)，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)算加計(jì)扣除。

例：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬元（1200/6=200），不需要與會計(jì)折舊額比較孰小。

3.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，加計(jì)扣除時(shí)，未在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用；對當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用不足沖減的，未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

4.取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。

5.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。

6.開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

7.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

（六）委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定

1.委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的，未取得個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證。

2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的，未按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。

3.對委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，進(jìn)行了加計(jì)扣除。

4.委托境外單位研發(fā)的，可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

5.對研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤。

研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元），利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元的明細(xì)情況。

6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

委托境內(nèi)研究開發(fā)項(xiàng)目的合同，由受托方到科技行政主管部門登記。委托境外進(jìn)行技術(shù)開發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

（七）未按規(guī)定設(shè)置輔助賬

企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額；同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的資本化支出和費(fèi)用化支出應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬。于年末匯總分析填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。

（八）未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

其中委托境外研發(fā)的，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）規(guī)定，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：

（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；

（2）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

七、經(jīng)典案例

詳解《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（a107012)》

本文由小穎言稅原創(chuàng)

【第13篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策

三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。一起了解相關(guān)政策要點(diǎn)↓

政策要點(diǎn)：

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。

那么，企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點(diǎn)問答請收好↓

（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。

綜上，你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按100%享受加計(jì)扣除政策。

（二）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？

答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元，全年加計(jì)扣除額為多少？

答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此，你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

（五）請問一下，怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？

答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用：

方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；

方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算（以下簡稱“比例法”）。

（六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個(gè)月，2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月，按照比例法計(jì)算公式，你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/12）=100萬元。

（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月，第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個(gè)月，則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150萬元。

（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？

答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。

（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。

（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎？

答：納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。

來源：國家稅務(wù)總局

【第14篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除效應(yīng)案例

今年3月，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，企業(yè)在10月納稅申報(bào)期可提前享受上半年加計(jì)扣除優(yōu)惠。9月，優(yōu)惠政策再加碼，企業(yè)可以提前享受范圍擴(kuò)展至前三季度，同時(shí)通過增設(shè)2021版研發(fā)支出輔助賬樣式等措施，方便納稅人。

最新數(shù)據(jù)顯示，全國各類企業(yè)提前享受加計(jì)扣除金額1.3萬億元，減免稅額3333億元，享受加計(jì)扣除金額占去年全年匯算清繳的77.6%，企業(yè)享受政策紅利的時(shí)間更早、力度也更大，政策效應(yīng)超出預(yù)期。

政策再加碼，企業(yè)發(fā)展增動(dòng)力

為進(jìn)一步鼓勵(lì)科技創(chuàng)新、緩解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金壓力，9月，稅務(wù)部門發(fā)布新政策，明確2023年10月份納稅申報(bào)期，在允許企業(yè)提前享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ)上，再增加一個(gè)季度的優(yōu)惠，即在10月可提前享受前三季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

10月納稅申報(bào)期，中車長春軌道客車股份有限公司提前享受稅收減免1.76億元?！靶抡叽龠M(jìn)了產(chǎn)品更新?lián)Q代，提高了核心競爭力?！惫矩?cái)務(wù)總監(jiān)盧淑華表示，憑借優(yōu)良的品質(zhì)，公司生產(chǎn)的各類列車已出口至22個(gè)國家和地區(qū)，數(shù)量累計(jì)超過9000輛，簽約額超過120億美元。

“這項(xiàng)政策使制造業(yè)享受雙重利好，有利于增強(qiáng)發(fā)展動(dòng)力。”國家稅務(wù)總局所得稅司一級巡視員劉寶柱介紹，“制造業(yè)企業(yè)不僅可提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，而且加計(jì)扣除比例由75%提高到100%。雙重利好惠及18.6萬戶制造業(yè)企業(yè)，加計(jì)扣除金額達(dá)9036億元，減免稅額2259億元，占全部享受優(yōu)惠戶數(shù)和減免稅額的比重分別為57.7%和67.8%。”

流程再簡化，企業(yè)申報(bào)更便捷

為進(jìn)一步方便納稅人辦稅，稅務(wù)部門還通過增設(shè)2021版研發(fā)支出輔助賬樣式、調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算方法等措施，大幅精簡企業(yè)賬表填報(bào)信息，優(yōu)化費(fèi)用計(jì)算方法，減輕企業(yè)核算負(fù)擔(dān)。企業(yè)享受政策所需填寫的研發(fā)費(fèi)用輔助賬表減少75%，填報(bào)時(shí)間明顯縮短，財(cái)務(wù)工作量大幅降低。

“考慮到部分中小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不高，準(zhǔn)確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，稅務(wù)部門增設(shè)了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，降低了填寫難度?！北本┦卸悇?wù)局企業(yè)所得稅處二級調(diào)研員王素江介紹，新增設(shè)的輔助賬樣式對研發(fā)支出輔助賬和匯總表樣式進(jìn)行了大幅簡化優(yōu)化，由過去的“4張輔助賬+1張匯總表”簡并為“1張輔助賬+1張匯總表”，幫助企業(yè)進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用歸集核算，進(jìn)一步減輕申報(bào)負(fù)擔(dān)。

服務(wù)再提升，政策紅利快享直達(dá)

在實(shí)際操作中，由于一些研發(fā)活動(dòng)情況復(fù)雜、周期偏長，不同領(lǐng)域的研發(fā)活動(dòng)又各有特點(diǎn)、專業(yè)性強(qiáng)，部分企業(yè)在核算時(shí)需歸集的資料較多。為確保政策及時(shí)有效落地，稅務(wù)部門還從精準(zhǔn)輔導(dǎo)、精細(xì)協(xié)作等方面加大工作力度，確保政策紅利直達(dá)快享。

北京朗視儀器股份有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人錢曉峰說：“新政策推出以來，稅務(wù)總局的權(quán)威解讀在各類媒體都有詳細(xì)的介紹，屬地稅務(wù)部門第一時(shí)間把優(yōu)惠政策打包推送給財(cái)務(wù)人員，負(fù)責(zé)聯(lián)系我們企業(yè)的稅務(wù)干部還多次對相關(guān)政策應(yīng)用、報(bào)表填報(bào)等事項(xiàng)給予詳細(xì)指導(dǎo)，隨時(shí)解答問題，這些都讓我們感到很暖心?！保üと巳請?bào)記者 周懌）

責(zé)任編輯：曹玥

【第15篇】外聘人員列入研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為國家鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。很快制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除100%的政策就會出臺。在享受這一優(yōu)惠政策的同時(shí)，也要注意風(fēng)險(xiǎn)防范。實(shí)務(wù)中經(jīng)常會遇到企業(yè)由于政策把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致多計(jì)扣除或者少計(jì)扣除的問題。下面結(jié)合人員人工費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定談需要注意的事項(xiàng)：

人員人工費(fèi)用具體指什么？指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

人員人工費(fèi)用需要注意什么？一是需要注意從事研發(fā)活動(dòng)人員并不是專職的人員人工費(fèi)用分配問題。實(shí)務(wù)中存在研發(fā)人員除從事研發(fā)項(xiàng)目工作外，還從事企業(yè)其他生產(chǎn)經(jīng)營工作。對于這種情況，企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。如果企業(yè)按照實(shí)際工時(shí)占比法分配費(fèi)用存在困難的，可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，采取其他科學(xué)合理的方法來合理分配各項(xiàng)費(fèi)用。如果確實(shí)政策把握不準(zhǔn)，可以與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提前進(jìn)行溝通。二是要注意人員人工費(fèi)用一定要實(shí)事求是，不能弄虛作假。實(shí)務(wù)中有的企業(yè)人員人工費(fèi)用占比明顯過大，將大量根本沒有從事研發(fā)工作的人員列入研發(fā)人員中。實(shí)際上弄虛作假一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，追補(bǔ)稅款并加收滯納金對企業(yè)來講也是很大的損失。三是工時(shí)記錄一定要規(guī)范。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)工時(shí)記錄雖然有，但是仔細(xì)一看，特別是結(jié)合企業(yè)其他涉稅資料分析就會發(fā)現(xiàn)工時(shí)記錄信息不可靠，帶有一定的隨意性。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際評估檢查過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)工時(shí)記錄存在虛假記載問題，研發(fā)費(fèi)用是不能加計(jì)扣除的。

【第16篇】最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集表

1、 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策口徑：

財(cái)稅〔2015〕119號

2、 委托境外研發(fā)的加計(jì)扣除財(cái)稅政策：

財(cái)稅〔2018〕64號

3、享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的對象及比例：

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)都可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；享受加計(jì)扣除的比例是75%的加計(jì)扣除，有效期2023年1月1日至2023年12月31日

4、 享受100%加計(jì)扣除的適用對象有：

自2023年1月1日起，除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)享受加計(jì)100%扣除，財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號

符合加計(jì)100%扣除制造業(yè)的條件：

符合《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4754-2017）的制造業(yè)

享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的制造企業(yè)

① 自2023年1月1日起，科技型中小企業(yè)享受加計(jì)100%扣除，財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號

符合加計(jì)100%扣除的科技型中小企業(yè)的條件： 國科發(fā)政〔2017〕115號