【第1篇】研發(fā)費用歸集流程
要想申請國家高新技術(shù)企業(yè),企業(yè)必須先歸集研發(fā)費用。
第一個問題:我企業(yè)沒有研發(fā),哪來研發(fā)費用歸集呢?
歸集:細分一下,企業(yè)既然生產(chǎn)產(chǎn)品和技術(shù),那么總得有一些優(yōu)勢和改進吧,那么這就是你的研發(fā),那么咱就可以歸集研發(fā)費用了。
研發(fā)費用:即企業(yè)的這一部分的錢,用于研發(fā),用于提升技術(shù),提升產(chǎn)品品質(zhì),提升產(chǎn)品產(chǎn)能。那么這些是需要人和項目的,錢用在研發(fā)人員和研發(fā)項目上(rd)。
第二個問題:我哪里來研發(fā)人員呢?
研發(fā)人員:開發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品的一部分人員,那么只要參與了研發(fā)項目的,即可認定為研發(fā)人員,部門領導,檢測,提升,專利發(fā)明(設計)人,都可認定為研發(fā)人員。
第三個問題:研發(fā)費用如何歸集,才能讓高企申報更加順利?
①人員人工費用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務費用。
企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職、兼職和臨時聘用人員。在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費來鑒別;兼職、臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上,在生產(chǎn)成本及管理費用科目中列支
②直接投入費用
直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括:
——直接消耗的材料、燃料和動力費用;
——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;
——用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。
注:直接投入一般不能大于此項目研發(fā)費用總額的50%
③折舊費用與長期待攤費用
折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
④無形資產(chǎn)攤銷費用
無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。
設計費用設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造,進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關(guān)費用。
⑤裝備調(diào)試費用與試驗費用
裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用,包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。
試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。
⑥委托外部研究開發(fā)費用
委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定,按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
⑦其他費用
其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用不得超過研究開發(fā)總費用的20%,另有規(guī)定的除外。
注意事項
1、各項目費用發(fā)生時間一定要與項目研發(fā)時間對應,注意單位上報申報材料中研發(fā)項目的時間。
2、費用及收入金額一定要與專項審計報告中一致。
3、高新收入明細表只統(tǒng)計上年度的銷售產(chǎn)品的銷售額,與專項審計報告一致
4、直接投入一般不能超過該研發(fā)項目的研發(fā)投入總額的50%
5、其他費用不能超過該研發(fā)項目的研發(fā)投入總額的20%
注意事項一定要注意哦,這樣的研發(fā)費用的歸集,貴公司申報高企會更順利哦 。
各位同仁,如果有不懂的歡迎一起討論!
【第2篇】2023年研發(fā)費用
近來,小編看到很多人在后臺問,“沒有發(fā)生研發(fā)費用能申請高企認定嗎?”“高新企業(yè)認定成功后,研發(fā)費用比例還有要求嗎?”“研發(fā)費用加計扣除是什么意思?”
看來大家對高新認定研發(fā)費用這一塊兒還有很多想要了解的地方,那咱們今天就來詳細談談高企認定中研發(fā)費用的那些事兒!想了解高新認定研發(fā)費用的朋友們看這里!
一、沒有發(fā)生研發(fā)費用能申請高企嗎?
這里小編告訴大家,想要申報高新必須要有實際研發(fā),企業(yè)完全沒有實際研發(fā)肯定是不行的。如果企業(yè)有實際研發(fā)項目,但沒有研發(fā)費用,那可能只是因為企業(yè)沒有做研發(fā)臺賬。
其實很多企業(yè)不是沒有研發(fā)費用,而是研發(fā)費用歸集在管理費用里面了,像人員人工費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、裝備調(diào)試費用與試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用等,都屬于研究開發(fā)費用的歸集范圍。如果是這種情況,企業(yè)可以請有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行專項審計或鑒證,做好研發(fā)臺賬就可以啦。
二、高企認定對研發(fā)費用比例的具體要求?
國科發(fā)火〔2016〕32號文件對研發(fā)費用比例作了明確規(guī)定:
1.近一年銷售收入小于5000萬元(含)的企業(yè),比例不低于5%;
2.近一年銷售收入在5000萬元至2億元(含)的企業(yè),比例不低于4%;
3.近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè),比例不低于3%。
其中,企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用總額占全部研發(fā)費用總額的比例不低于60%。
注意:企業(yè)營業(yè)收入是可以通過銷售合同、銷售發(fā)票、納稅申報及賬面收入來進行交叉核實的,研發(fā)費用也可以通過賬面研發(fā)費用科目及明細進行逐筆核實。小編在此提醒,企業(yè)千萬不要為了認定高企而虛列企業(yè)營業(yè)收入和研發(fā)費用哦!
三、高企認定成功后研發(fā)費用比例還有要求嗎?
很多企業(yè)認定為高新技術(shù)企業(yè)以后,就把研發(fā)費用放置不理了,其實高企認定成功后,研發(fā)費用的比例還是需要年年符合的。
據(jù)小編了解,稅務機關(guān)會對已經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)進行日常管理,一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)不符合認定條件,就會提請認定機關(guān)復核。凡是復核不符合認定條件的企業(yè)都會被取消高企資格,還將被追繳企業(yè)不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。因此,即使我們企業(yè)已經(jīng)認定為高企了,還是需要符合研發(fā)費用的比例要求!
四、研發(fā)費用加計扣除是什么意思?
企業(yè)研發(fā)費用加計扣除,是促進企業(yè)加大研發(fā)投入,提高自主創(chuàng)新能力,加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策。
研發(fā)費用加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納稅所得額時,在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎上,再加成一定比例(75%-100%),作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額進行加計扣除。
為了更直觀地了解加計扣除的計算方法,小編來舉個例子吧!
假如某企業(yè)當年研發(fā)投入為100萬,若該企業(yè)為制造型企業(yè)則可計入成本為200(100+100*100%)萬;若該企業(yè)為服務型企業(yè)則可計入成本為175(100+100*75%)萬。
五、沒做研發(fā)費用加計扣除能申報高企嗎?
企業(yè)沒有做研發(fā)費用加計扣除也是可以申報高新技術(shù)企業(yè)的,但是需要在高新申報書中填報“會計核算”、“研發(fā)專項審計”、“研發(fā)費用加計扣除”3個口徑的研發(fā)費用投入情況。因此企業(yè)在匯算清繳時進行研發(fā)費用加計扣除申報也是可以的。
以上就是關(guān)于高企認定中有關(guān)研發(fā)費用的全部內(nèi)容了,想了解更多高企認證內(nèi)容的朋友們,歡迎評論區(qū)留言咨詢!
【第3篇】研發(fā)費用加計扣除文件
研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)優(yōu)惠,作為財務會計人員來說,應該把每個細節(jié)點都弄明白!也有會計人員知道這個優(yōu)惠內(nèi)容,但是實際操作過程中會不理解!下面是最新研發(fā)費用加計扣除政策全匯集及操作要點,有不理解的會計,下面的內(nèi)容仔細閱讀!包括了研發(fā)費用加計扣除的會計核算方法。
一、研發(fā)費用加計扣除的基本規(guī)定
二、研發(fā)費用加計扣除比例提高
三、允許加計扣除的研發(fā)費用
1、研發(fā)費用歸集范圍
2、特別事項處理規(guī)定
3、三類研發(fā)費用歸集范圍的異同
會計、高新技術(shù)企業(yè)與加計扣除的三類研發(fā)費用歸集的具體范圍的異同見下表:
四、不得享受加計扣除的情形
五、加計扣除時間、方式及佐證資料
六、其他研發(fā)方式處理原則
七、研發(fā)費用加計扣除的會計核算
八、研發(fā)費用加計扣除的風險提示
最新研發(fā)費用加計扣除政策全匯集及操作要點,就是全部到這里了,看過后,財務會計在日常財務工作遇到這種優(yōu)惠時就知道如何處理了!
【第4篇】稅務局落實研發(fā)費用加計扣除
赤峰市稅務局切實增強服務意識,把落實研發(fā)費用加計扣除政策作為推進“我為群眾辦實事”實踐活動的重要內(nèi)容,有效激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。
在內(nèi)蒙古大地云天化工有限公司的熒光分析室,技術(shù)人員正在查看x射線熒光儀的測定數(shù)據(jù)。這家公司是國家級高新技術(shù)企業(yè),公司生產(chǎn)的磷復肥產(chǎn)品不僅在國內(nèi)市場備受歡迎,還遠銷東南亞、中亞、南美洲等地區(qū)。2023年累計出口32萬噸。
內(nèi)蒙古大地云天化工有限公司財務部銷售會計 張婷婷:2023年,我們累計研發(fā)費用加計扣除250.45萬元,享受到企業(yè)所得稅減免37.57萬元,稅務部門持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境,稅收助力高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展給足了我們不斷創(chuàng)新的動力,讓我們對公司發(fā)展前景充滿了信心
2023年前三季度,全市有74戶企業(yè)享受了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策,加計扣除金額2億元,有效激發(fā)了企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)的動力和活力。
國家稅務總局赤峰市稅務局企業(yè)所得稅科副科長 張秉鈞:推行“互聯(lián)網(wǎng)+稅法宣傳”,擴大研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策知曉度和覆蓋面。同時,我們還與科技部門建立企業(yè)研發(fā)相關(guān)信息數(shù)據(jù)互通共享機制,設立研發(fā)費用加計扣除綠色申報通道,提高申報效率,縮短辦稅時間,確保優(yōu)惠政策的全面落實,努力推動企業(yè)科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化。
全媒體記者:李婥 袁鶴鳴
新媒體編輯:畢永寶
【第5篇】研發(fā)費用加計扣除鑒證
相關(guān)問答
我公司是一家化妝品生產(chǎn)企業(yè),2023年預計發(fā)生研發(fā)費用100萬元,如何計算享受加計扣除政策?
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,需將研發(fā)費用分別進行“費用化”或“資本化”處理,“資本化”的部分將來會形成無形資產(chǎn),將通過攤銷方式計入會計利潤,“費用化”部分直接計入當期利潤。
享受稅收優(yōu)惠政策時,對于未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
假設你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化,則在據(jù)實扣除100萬元的基礎上,可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化,100萬元將計入無形資產(chǎn)成本,在形成無形資產(chǎn)后,在以后年度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
文章來源于:國家稅務總局
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【第6篇】研發(fā)費用計入無形資產(chǎn)后攤銷
無形資產(chǎn)什么時候開始攤銷?新會計法規(guī)定:無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認時止,取得當月起在預計使用年限內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。即當月增加的無形資產(chǎn),當月開始攤銷;當月減少的無形資產(chǎn),當月不再攤銷。
如當月購入的無形資產(chǎn),當月開始攤銷;自行研發(fā)的無形資產(chǎn),正式使用的入“無形資產(chǎn)”科目的當月進行攤銷。
無形資產(chǎn)什么時候計提累計攤銷?
無形資產(chǎn)取得當月攤銷,處置時當月不計提累計攤銷。
無形資產(chǎn)雖不像固定資產(chǎn)具有有形的損耗,但其會隨著使用過程的各種因素(如科技進步,泄密,市場轉(zhuǎn)型等等)、環(huán)境的影響,在時間的推移過程中,其實際的使用價值會出現(xiàn)下降,為了能使其價值在預計的使用期間內(nèi)得到補償與回收,而采取分期攤銷的方法,將其分期收回。
而使用壽命不確定的無形資產(chǎn),雖不進行分期攤銷,但必須在每個資產(chǎn)負債表日,對其的價值進行減值測試,通過計提減值準備的方式,對其價值進行收回。
無形資產(chǎn)的攤銷什么時候計入管理費用,什么時候計入累計攤銷?
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用或其他業(yè)務成本),但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn),其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的,則無形資產(chǎn)的攤銷金額應當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
例如,某項專門用于生產(chǎn)過程中的無形資產(chǎn),其攤銷金額應構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分,計入該產(chǎn)品的制造費用。
所以,關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷額應該區(qū)分具體的情況來進行賬務處理:
借:管理費用(管理用無形資產(chǎn)或其他無形資產(chǎn)的攤銷)
制造費用(專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷)
其他業(yè)務成本(出租無形資產(chǎn)的攤銷)
研發(fā)支出(研發(fā)無形資產(chǎn)使用另一項無形資產(chǎn)的攤銷)
貸:累計攤銷
如何理解“當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷,當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷”?
其實這個從字面上完全可以理解,但如果覺得混淆,那就看下下面的例子:
1。某企業(yè)8月份購入一項專利權(quán),價款10萬元,如果該項專利權(quán)的使用年限是五年(無殘值),那么,從8月份就開始攤銷:
借:管理費用1666.67
貸:累計攤銷1666.67
這就是所謂的“當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷”.
2.某企業(yè)將前兩年購入土地使用權(quán)在8月份出售,則8月份不再進行該土地使用權(quán)進行攤銷,這就是所謂的'當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷'!
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【第7篇】不可以申請研發(fā)費用加計扣除
研發(fā)加計扣除對很多企業(yè)來講是不可或缺的東西,特別是科技型中小企業(yè)
不管是任何時候,做研發(fā)費用加計扣除,對企業(yè)都是十分有價值的!
可以說,做加計扣除,在2023年對所有企業(yè)都很有價值~
然而,如此有價值的東西,所以企業(yè)都適合去做嗎?
哪些企業(yè)不能研發(fā)費用加計扣除
非居民企業(yè)
指依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
核定征收企業(yè)
同時,如果企業(yè)屬于核定征收企業(yè)范圍內(nèi),也是不能享受研發(fā)加計扣除的具體政策優(yōu)惠
財務核算不健全的企業(yè)
如果一家企業(yè)的財務核算不健全,缺乏相關(guān)的財務資料和信息的,同時沒有準確的歸集研究開發(fā)費用的具體詳情,在這種情況下,企業(yè)是不能享受研發(fā)加計扣除的的。
不適用這些行業(yè)
1、煙草制造業(yè)。
2、住宿和餐飲業(yè)。
3、批發(fā)和零售業(yè)。
4、房地產(chǎn)業(yè)。
5、租賃和商務服務業(yè)。
6、娛樂業(yè)。
7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
除了以上的企業(yè)外,其他所有的都能進行研發(fā)費用加計扣除的申報。
在研發(fā)費用加計扣除后,企業(yè)可能將會節(jié)省一筆很大的開支喲!
【第8篇】2023年研發(fā)費用加計扣除政策解讀
導語:研發(fā)費用加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式,一般是指按照稅法規(guī)定在研發(fā)費用實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎上,再加成一定比例,作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額。
在日常的財稅工作中,很多企業(yè)都會享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策,這一政策從1996年頒布以來,主旨是促進我國科學技術(shù)的飛速發(fā)展,為科技型納稅人減輕稅收負擔;
從國有、集體試點單位推至全國范圍內(nèi)大中小企業(yè),經(jīng)歷了二十多年的迭代變革,研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化。
1問:我們屬于酒店行業(yè),適用研發(fā)費用加計扣除嗎?
1答:是否適用,我們可以分兩個層次來判斷
首先要看屬于哪個行業(yè); 6個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)有:煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)(上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2017)》為準)。
其次,如果企業(yè)屬于不適用的6大行業(yè)內(nèi),并且其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上,那么不可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。
這里要注意:收入總額是指:銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得的合計金額。
投資收益是指:稅法規(guī)定中的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
貴單位屬于酒店行業(yè),在不適合行業(yè)范圍內(nèi),同時還要考察主營業(yè)務所占比例,如果超過50%以上,那么不可以享受研發(fā)費用加計扣除政策,如果低于50%,則要重新判斷一下企業(yè)歸屬行業(yè)。
2問:可加計扣除的研發(fā)費用歸集范圍是什么?
2答:根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)的有關(guān)規(guī)定,歸集后的研發(fā)費用可用于加計扣除的范圍如下,需要注意的是,不在下圖中列舉的費用,不可加計扣除:
(可加計扣除的研發(fā)費用歸集范圍)
3問:對于可享受加計扣除的研發(fā)活動有哪些具體要求?
3答:研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
企業(yè)發(fā)生的一般的知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動,其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策,如:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
上述所列舉的7類活動,僅是采取反列舉的方法,對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明,并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。
政策中還特別列舉了創(chuàng)意設計活動:媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等,但是,一般性的創(chuàng)意設計活動不在稅收意義范圍內(nèi),判斷依據(jù)以上述研發(fā)活動定義為準。
4問:我們屬于國家高新技術(shù)企業(yè),在當年可否享受研發(fā)費用加計扣除政策后,企業(yè)所得稅率仍按15%申報納稅?
4答:當然可以。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時享受。因此,企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件,又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的,可以同時享受有關(guān)優(yōu)惠政策。
優(yōu)惠政策包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。
這里需要提醒大家,如果貴單位屬于小微企業(yè),當年應納稅所得額不超過100萬元,企業(yè)所得稅率減按10%征收,那么與國家高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%,屬于同一種優(yōu)惠政策,企業(yè)享受10%稅率優(yōu)惠即可。
5問:我們企業(yè)是核定征收企業(yè),可以享受研發(fā)費用加計扣除嗎?
5答:不能享受。研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
6問:我們企業(yè)屬于國家高新技術(shù)企業(yè),發(fā)生研發(fā)費用后在會計處理上如何做到既滿足加計扣除要求,又滿足高新要求?
6答:目前研發(fā)費用歸集有三個口徑,
一是會計核算口徑,由《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》(財企〔2007〕194號)規(guī)范,主要是據(jù)實列支研發(fā)活動費用,無過多限制;
二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑,由《科技部 財政部 國家稅務總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)規(guī)范,對人員費用、其他費用等方面有一定的限制;
三是加計扣除稅收規(guī)定口徑,由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范;可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入,主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用,對其他費用有一定的比例限制;統(tǒng)計口徑最小。
下面是國家稅務局網(wǎng)站刊登的歸集口徑比較圖,企業(yè)可參考執(zhí)行:
(研發(fā)費用在會計、高新及加計扣除中的歸集口徑)
7問:研發(fā)活動進展到什么程度可以資本化,有具體的規(guī)定嗎?
7答:針對研發(fā)支出費用化,還是資本化,我們從三個層面來具體說明:
1. 研究階段
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性,企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在,因此,對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目,研究階段的有關(guān)支出,應當在發(fā)生時全部費用化,計入當期損益(管理費用)
2. 開發(fā)階段
考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大,因此,如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件,則可將其確認為無形資產(chǎn)。同時考慮必須要滿足以下5種條件,才可以資本化。
(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應當證明其有用性。
(4)有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
如果不滿足條件,應當在發(fā)生時全部費用化,計入當期損益(管理費用)
需要注意的是:近幾年,稅務局對于企業(yè)應資本化但未資本化的研發(fā)支出,增大了檢查力度,所以企業(yè)在滿足條件后,應及時資本化處理,切勿過多轉(zhuǎn)入管理費用中,造成研發(fā)費用加計扣除金額增大。
3. 無法區(qū)分研究階段還是開發(fā)階段
應當在發(fā)生時費用化,計入當期損益(管理費用)
8.問:我們企業(yè)2023年虧損,還可以享受加計扣除嗎?以前年度未享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè),還可以追溯調(diào)整嗎?
8.答:企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用,不論企業(yè)當年是盈利還是虧損,都可以加計扣除。
另外,企業(yè)符合財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長為3年。
9問:2023年的研發(fā)費用加計扣除還能否延續(xù)實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除?
9答:根據(jù):財政部 稅務總局 科技部《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅[2018]99號),企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
所以,今年在進行2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時,依然按照實際研發(fā)費用發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
值得注意的是:文件的實行期間已經(jīng)截止,若無后續(xù)政策,從2023年1月1日起,研發(fā)費用加計扣除的比例將按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,在據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
目前還沒有新的政策出臺,我們后續(xù)會繼續(xù)關(guān)注。
10問:2023年享受研發(fā)費用加計扣除,應如何向稅務機關(guān)申報備案?
10答:首先,企業(yè)在2023年當年預繳企業(yè)所得稅時,不享受研發(fā)費用加計扣除政策,在2023年匯算清繳時,如果企業(yè)自主判斷2023年研發(fā)費用發(fā)生額符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的條件,可以申報研發(fā)費用加計扣除并保留下列備查資料,且保存期限為相關(guān)研發(fā)項目享受優(yōu)惠結(jié)束后10年:
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;
4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬;
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存?zhèn)洳?
8.稅務機關(guān)規(guī)定的其他資料。
在填報企業(yè)年度納稅申報時,根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》,在匯算清繳年度納稅申報時隨申報表一并報送主管稅務機關(guān)。
以上是我們?nèi)粘X敹惞ぷ髦衅髽I(yè)答疑資料的整理,關(guān)于財稅其他的有關(guān)問題,如果您想了解,歡迎隨時留言或添加“領鑫財稅”公眾號
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政策來源參考:國家稅務總局
【第9篇】外聘研發(fā)人員費用可以加計
稅東家戰(zhàn)略規(guī)劃領導品牌
稅東家徐箐指導:根據(jù)《財政部、國家稅務總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅(2015)119號)第一條及第六條的規(guī)定,自2023年1月1日起,外聘研發(fā)人員的勞務費用可以享受企業(yè)所得稅加計扣除優(yōu)惠。
【第10篇】研發(fā)費用歸集有幾項
【導讀】:很多實體企業(yè)都是有自己的生產(chǎn)部門和研發(fā)部門,而在研發(fā)部門中也需要仔細區(qū)分費用和成本之間的差距是什么。那么研發(fā)費用包括哪些費用呢?其實這個問題很多朋友都在會計學堂提問過,小編就在下文中告訴大家這個問題的答案。
研發(fā)費用包括哪些費用?
研發(fā)費用也就是研究開發(fā)成本支出。我國會計和稅法規(guī)定與國際會計準則對研發(fā)費用包括內(nèi)容的規(guī)定不完全一致。我國會計準則委員會對研發(fā)費用的構(gòu)成雖然沒有指明具體包括哪些,但指明了研發(fā)費用歸集的期間。
國際會計準則委員會制定的《國際會計準則第9號--研究和開發(fā)費用》則規(guī)定,研究和開發(fā)活動的成本包括以下幾項:
1、薪金、工資以及其他人事費用。
2、材料成本和已消耗的勞務。
3、設備與設施的折舊。
4、制造費用的合理分配。
5、其他成本。
會計準則對于研發(fā)費用如何區(qū)分的?
我國會計準則對研發(fā)費用處理分為兩大部分:
一是研究階段發(fā)生的費用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)的支出全部費用化。
二是企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,能夠證明符合無形資產(chǎn)條件的支出資本化,分期攤銷。
如前所述,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對研發(fā)費用要求分別兩種情況進行處理,“企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。
未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。
可見,在研究費用的處理方面,我國實務界會計處理與納稅扣除的規(guī)定也不一致。國際會計準則委員會制定的《國際會計準則第9號--研究和開發(fā)費用》則規(guī)定,“研究和開發(fā)活動的成本金額應作為其產(chǎn)生期間的費用被記入賬內(nèi),但達到開發(fā)成本第17節(jié)被遞延的程度時例外”。
第17節(jié)規(guī)定,“一個項目的開發(fā)成本如果滿足了以下標準,則可以向未來期間遞延:
1、對產(chǎn)品或工藝方法清楚地加以說明,而可歸屬到產(chǎn)品或工藝方法的成本能被分別加以鑒別。
2、產(chǎn)品或工藝方法的技術(shù)可行性已被論證。
3、企業(yè)的管理部門已經(jīng)表示了其生產(chǎn)、在市場出售或使用產(chǎn)品工藝方法的意向。
4、對于產(chǎn)品或工藝方法有一種清晰的未來市場的跡象,或者在內(nèi)部使用而不是售出,其對于企業(yè)的效用能夠進行論證。
研發(fā)費用包括一些人員工資費用啊、材料、設備、制造費用分配的費用和其他成本等等,這里都是屬于研發(fā)費用的范圍之內(nèi),而如果企業(yè)的業(yè)務開展比較多的話需要選擇合適的會計方法來進行計算。
【第11篇】關(guān)于加強研發(fā)費用加計扣除政策
科技日報記者 劉園園
5月10日,國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、人民銀行四部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于做好2023年降成本重點工作的通知》(以下簡稱《通知》)。
“2023年降低實體經(jīng)濟企業(yè)成本工作部際聯(lián)席會議將重點組織落實好8個方面26項任務?!薄锻ㄖ贩Q。
這8個方面包括:實施新的組合式稅費支持政策;加強金融對實體經(jīng)濟的有效支持;持續(xù)降低制度性交易成本;緩解企業(yè)人工成本上升壓力;降低企業(yè)用地房租原材料成本;推進物流提質(zhì)增效降本;提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率;鼓勵引導企業(yè)內(nèi)部挖潛。
在稅費支持政策方面,《通知》明確,加大企業(yè)創(chuàng)新稅收激勵。加大研發(fā)費用加計扣除政策實施力度,將科技型中小企業(yè)加計扣除比例從75%提高到100%,對企業(yè)投入基礎研究實行稅收優(yōu)惠,完善設備器具加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策。
《通知》還提出,延續(xù)實施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個體工商戶的減稅降費政策,并提高減免幅度、擴大適用范圍。對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。
為緩解企業(yè)人工成本上升壓力,《通知》提出,對不裁員、少裁員的企業(yè),繼續(xù)實施普惠性失業(yè)保險穩(wěn)崗返還政策,在2023年度將中小微企業(yè)返還比例從60%最高提至90%。
“加大研發(fā)費用加計扣除政策實施力度將使科技型中小企業(yè)直接獲益,為服務業(yè)小微個體戶減免房屋租金的相關(guān)政策也將直接緩解這些企業(yè)的租金壓力?!敝貞c現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)研究院副院長高鈺在接受科技日報記者采訪時表示。
高鈺特別注意到,《通知》提出一系列推進物流提質(zhì)增效降本的政策。例如,建立健全“通道+樞紐+網(wǎng)絡”的現(xiàn)代物流運行體系;規(guī)范降低物流收費,嚴格落實鮮活農(nóng)產(chǎn)品運輸“綠色通道”政策等。
“物流直接關(guān)系企業(yè)的資金流動性和運營成本,也關(guān)系產(chǎn)業(yè)鏈的保供。我們調(diào)研發(fā)現(xiàn),受疫情影響,目前物流不通暢、物流周期長、物流成本居高不下對企業(yè)的影響很大,這也降低了整個產(chǎn)業(yè)鏈周轉(zhuǎn)效率,并容易引發(fā)供需矛盾。” 高鈺期待,相關(guān)政策通過具體舉措落到實處,在助企紓困的同時,更好地保障民生,助力全國統(tǒng)一大市場的建立。
編輯:李曉航(實習)
審核:岳靚
【第12篇】研發(fā)費用加計扣除操作指引
減稅降費政策操作指南
——研發(fā)費用加計扣除政策
一、適用對象
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。
上述企業(yè)應為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
二、政策內(nèi)容
1.除制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的企業(yè),開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。
制造業(yè)的范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t?4754-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,從其規(guī)定。
收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括:銷售貨物收入,提供勞務收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入,其他收入。
3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
5.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
三、操作流程
1.享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存資料如下:
(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;
(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;
(4)從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);
(5)集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;
(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
(7)企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
(8)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012,選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
2.辦理渠道
可通過辦稅服務廳(場所)、電子稅務局辦理,具體地點和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。
3.申報要求
企業(yè)可以選擇在10月份預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時,就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。
選擇預繳享受的,可以自行計算加計扣除金額,企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》有關(guān)欄次即可享受。同時應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012),但該表在預繳時不需報送稅務機關(guān),只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
匯算清繳享受時,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (a 類,2017 年版)》、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107010)、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)有關(guān)欄次。
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題如下:
(1)人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務費。
直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
a.接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務派遣企業(yè),且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
c.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
(2)直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
a.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
b.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
(3)折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
a.用于研發(fā)活動的儀器、設備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
b.企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
(4)無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等)的攤銷費用。
a.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
b.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
(5)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。
(6)其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
(7)其他事項。
a.企業(yè)取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的,應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時,應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。
c.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時點與會計處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
5.國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。
委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
4.相關(guān)規(guī)定
(1)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
(2)企業(yè)應按照國家財務會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
(3)企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
(4)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
四、相關(guān)文件
1.《財政部 稅務總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號);
2.《財政部?稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2023年第6號);
3.《財政部?稅務總局?科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號);
4.《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號);
5.《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號);
6.《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)〉的公告》(2023年第3號);
7.《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2023年第23號);
8.《國家稅務總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)〉部分表單樣式及填表說明的公告》(2023年第57號);
9.《國家稅務總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2023年第40號);
10.《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號)。
五、有關(guān)問題
1.我們是一家紡織企業(yè),原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除,聽說今年國家對制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠,新政策與老政策相比,有哪些變化?
答:按照原來的研發(fā)費用加計扣除政策,企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用,在允許據(jù)實扣除的基礎上,可以再按實際發(fā)生的研發(fā)費用的75%在稅前加計扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策將研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%,進一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度,激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。
2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元,具體應該如何計算加計扣除?
答:制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費用化和資本化兩種情況分別計算加計扣除,具體為:未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
就你公司的情況而言,假設你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化,且全部符合加計扣除的條件,則在據(jù)實扣除100萬元的基礎上,允許在稅前再加計扣除100萬元,即可以稅前扣除200萬元;如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化,100萬元將計入無形資產(chǎn)成本,可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),2023年形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產(chǎn),能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策?
答:該項優(yōu)惠政策對無形資產(chǎn)形成的時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn),在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進行攤銷;2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例,假設該無形資產(chǎn)的計稅基礎均屬于可加計扣除的研發(fā)費用范圍,且分10年攤銷,則在2023年按照普惠性研發(fā)費用加計扣除政策,每年稅前攤銷17.5萬元,2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策,每年稅前攤銷20萬元,按25%稅率計算,每年多減稅6200多元。
4.這次新的研發(fā)費用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè),我們想請問一下,制造業(yè)的范圍如何界定?
答:按照《財政部 稅務總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。如果未來國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,從其規(guī)定。
5.我公司既生產(chǎn)服裝,同時也從事其他類型的業(yè)務,發(fā)生的研發(fā)費用可按100%的比例在稅前加計扣除嗎?
答:考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況,在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時,按照收入指標來界定。具體是:享受按100%比例加計扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上,則在2023年你公司的研發(fā)費用可按100%的比例計算加計扣除;如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%,則不能按100%加計扣除,但可以按75%的比例加計扣除,負面清單行業(yè)除外。
6.我公司從事多業(yè)經(jīng)營,在判斷是否符合制造業(yè)條件時,收入總額的口徑如何掌握?
答:收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設2023年研發(fā)形成了一項無形資產(chǎn),但2023年主營業(yè)務收入占比不到50%,那該項無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎?
答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,享受優(yōu)惠當年的主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。
不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè),只要企業(yè)享受優(yōu)惠當年制造業(yè)收入占比超過50%,即可對無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況,你公司2023年度主營業(yè)務收入占比不到50%,2023年對該項無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷;如果2023年度主營業(yè)務收入占比達到50%以上,則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。
8.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受,聽說現(xiàn)在預繳時可以享受上半年的優(yōu)惠,請問具體是怎樣規(guī)定的?
答:企業(yè)在10月份預繳申報當年第3季度(采取按季預繳方式)或9月份(采取按月預繳方式)企業(yè)所得稅時,可以自由選擇是否就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策,可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策,那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。
9.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用,想在預繳階段享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,需要滿足哪些要求?
答:企業(yè)預繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,應當在當年10月份辦理第3季度(采取按季預繳方式)或9月份(采取按月預繳方式)預繳申報前,根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012),并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務機關(guān)將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時,企業(yè)應當按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,以證實享受的優(yōu)惠事項符合條件。企業(yè)未能按照稅務機關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者存在弄虛作假情況的,稅務機關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款,并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。
10.我公司是非制造業(yè)企業(yè),請問是否可以按照財政部、稅務總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?
答:根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)第二條規(guī)定,企業(yè)預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費用負面清單以外的所有企業(yè)。
你公司屬于非制造業(yè)企業(yè),只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè),就可以在每年10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時,對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號)第四條規(guī)定,負面清單企業(yè),是指以負面清單行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
11.我單位符合財政部、稅務總局公告2023年第13號關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)定,請問在預繳時享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
答:按照《財政部 稅務總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,企業(yè)預繳申報當年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。這是一項長期性的制度安排,不僅限于2023年度,以后年度也可以在10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。
12.是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照100%的比例加計扣除?
答:《財政部 稅務總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,研發(fā)費用加計扣除的政策口徑按照《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計扣除,例如:煙草行業(yè)屬于負面清單行業(yè),就不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。
13.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費用,也可以按照100%比例加計扣除嗎?
答:對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用,也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用,可以按規(guī)定適用100%比例加計扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除;委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
【第13篇】研發(fā)費用加計扣除的政策解讀
2023年9月13日,稅務總局發(fā)布了2023年第28號公告《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》,研發(fā)費用加計扣除又有了更大優(yōu)惠力度。
我們先來看一下,公告的主要4個內(nèi)容:
1、企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時,可以自主選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
對10月份預繳申報期未選擇享受優(yōu)惠的,可以在2023年辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
2、增設簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式(2021版研發(fā)支出輔助賬樣式)。企業(yè)設置輔助賬,可以繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,也可以選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,還可以自行設計輔助賬樣式。
3、企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額,改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。
全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)
4、企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出,自行計算加計扣除金額,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)。
《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
我們通過實例來解讀一下這4個主要內(nèi)容。
1、研發(fā)加計優(yōu)惠可提前一個季度享受
此前,研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠只能在年度匯算清繳時享受,平時預繳時不享受。
今年3月底,財稅部門明確,在10月份預繳申報時,允許企業(yè)享受1-6月研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
根據(jù)本次《公告》,在今年10月份預繳申報時,允許企業(yè)多享受一個季度的研發(fā)費用加計扣除,也就是可以10月份申報時享受1-3季度(1-9月)的研發(fā)費用加計扣除。
企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,可以減輕稅款資金負擔,增加流動資金,緩解資金壓力。
2、研發(fā)加計費用輔助賬新樣式
和2023年的研發(fā)輔助賬相比,新樣式有哪些變化呢?
減少輔助賬樣式的數(shù)量。
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式共“4張輔助賬(自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)各一張)+1張匯總表”。
2021版研發(fā)支出輔助賬,將4類輔助賬樣式合并為一類,共“1張輔助賬+1張匯總表”。
刪除部分信息,減少填寫工作量。
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式,要求填寫“人員人工費用”“直接投入費用”等六大類費用的各項明細信息,并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。
2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,僅要求填寫六大類費用合計,不再填寫具體明細費用。比如,“人員人工費用”發(fā)生了130萬,有10萬元不符合規(guī)定,“會計憑證記載金額”欄次填寫130萬,“稅法規(guī)定的歸集金額”欄次填寫120萬元,不需要再填寫人員工資、五險一金、勞務費等具體明細了。
3、“其他相關(guān)費用”的限額更有利納稅人
“其他相關(guān)費用”采取限額管理方式,不超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%的部分,可以據(jù)實扣除。
原政策明確:按每一項目分別計算其他相關(guān)費用限額,對于有多個研發(fā)項目的企業(yè),其有的研發(fā)項目其他相關(guān)費用占比不到10%,有的超過10%,不同研發(fā)項目的限額不能調(diào)劑使用。
新政策規(guī)定:將其他相關(guān)費用限額的計算方法調(diào)整為按全部項目統(tǒng)一計算,不再分項目計算??梢赃M一步減輕企業(yè)負擔、方便計算。
舉例:
假設a公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元,其他相關(guān)費用為12萬元;項目b人員人工等五項費用之和為100萬元,其他相關(guān)費用為8萬元。
l 按照原政策計算方法
項目a的其他相關(guān)費用實際發(fā)生12萬元,計算出來限額為10萬元[90*10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計扣除的其他相關(guān)費用為10萬元;
項目b的其他相關(guān)費用8萬元,計算出來限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計扣除的其他相關(guān)費用為8萬元。
兩個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用合計為18萬元。
l 按照新政策計算方法
兩個項目的其他相關(guān)費用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)]。
兩個項目的其他相關(guān)費用實際發(fā)生20萬元(12萬元+8萬元),按照孰小原則,可加計扣除的其他相關(guān)費用為20萬元。
結(jié)論:
新政策的計算方法,比原政策多扣除2萬元(20萬元-18萬元),并且僅需計算限額一次,減輕了計算工作量。
4、研發(fā)費用真實發(fā)生
享受研發(fā)加計扣除,采用“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞健?/p>
我們要注意一下“真實發(fā)生”這個原則。有些企業(yè)的投入,雖然會計上核算為研發(fā)支出,但其實并不符合稅法要求,這部分一定要剔除。
《財政部、國家稅務總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)強調(diào),研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
舉例:
b公司主營游戲軟件開發(fā)等業(yè)務,某款網(wǎng)游開發(fā)項目已經(jīng)上線運行,累計注冊用戶近百萬,企業(yè)將該款網(wǎng)游上線后進行日常維護、升級改造的人員工資、無形資產(chǎn)攤銷費加計扣除,稅務機關(guān)事后檢查時,判定不符合研發(fā)加計扣除,要求補稅及滯納金。
從上面案例可知,如果將產(chǎn)品的常規(guī)升級、售后服務、簡單集成、流程優(yōu)化等判斷為研發(fā)活動,會給企業(yè)帶來涉稅風險。當稅企雙方對研發(fā)項目產(chǎn)生爭議時,將由稅務機關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門提供鑒定意見。因此,如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”,可以向科技部門咨詢。
【第14篇】核定征收企業(yè)研發(fā)費用無發(fā)票
對于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)而言,一般是根據(jù)收入總額和應稅所得率來確定應納稅所得額,然后按照適用稅率計算應納稅額。這種情況下,成本費用不是應納稅所得額的決定因素,但是并不代表核定征收的企業(yè)不用做賬。一方面,根據(jù)會計法的規(guī)定,單位尤其是公司依法設置賬簿進行會計核算是法定義務,另一方面,現(xiàn)行稅收政策也對企業(yè)建賬有要求,比如,核定征收所得稅的企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,資產(chǎn)總額的確定就是會計指標,不建賬如何能準確確定資產(chǎn)總額呢?再比如,核定征收所得稅的企業(yè)如果是一般納稅人,增值稅政策還要求企業(yè)的會計核算要健全,否則不得抵扣進項稅額。
目前,絕大多數(shù)的企業(yè)都是查賬征收企業(yè)所得稅,查賬征收模式下,根據(jù)國家稅務總局公告2023年28號公告的規(guī)定,未取得發(fā)票(以及其他合規(guī)稅前扣除憑證,下同)的支出,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是沒有發(fā)票并不代表不能在會計上進成本費用,企業(yè)所得稅和會計核算是兩個系統(tǒng),不能混為一談。
有些管理不規(guī)范的企業(yè),財務人員是憑票做賬,有發(fā)票的支出進成本費用,進利潤表,沒有發(fā)票的支出就掛往來,進資產(chǎn)負債表,導致應該費用化的計入了資產(chǎn)。長此以往,這些企業(yè)的資產(chǎn)總額越來越大,費用少計造成企業(yè)利潤虛增,未分配利潤相當可觀,財務信息不僅歪曲了企業(yè)的實際資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果,也不利于企業(yè)享受小型微利稅收優(yōu)惠。
我們都知道,整個財務會計體系,核心的問題就是兩個,一個是損益確定,一個是資產(chǎn)定價。支出會形成費用,也會形成資產(chǎn),一筆支出發(fā)生了,符合資產(chǎn)定義的,應當計入資產(chǎn)負債表項目,不符合資產(chǎn)定義的,應當當期費用化,計入利潤表項目。
資產(chǎn)是如何定義的?資產(chǎn)首先是一個會計概念,根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定,資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,這是資產(chǎn)的核心定義。費用已經(jīng)發(fā)生,僅僅因為沒有發(fā)票,就計入資產(chǎn),顯然不符合資產(chǎn)的定義。
因此,不符合資產(chǎn)定義的支出,無論是否取得發(fā)票,均應當期費用化,是什么費用就進什么費用;符合資產(chǎn)定義的支出,無論是否取得發(fā)票,均應當期資本化,該計提折舊照計提折舊,至于原始憑證的問題,可以用企業(yè)支付時的審批單、貨物的驗收單、銀行轉(zhuǎn)賬憑證乃至于對方出具的收據(jù)等作為會計核算的附件。
已經(jīng)計入利潤表的無票支出,減少了企業(yè)的利潤總額,在季度/月度預繳時,可以作為預繳企業(yè)所得稅的依據(jù),匯算清繳時,未取得發(fā)票等合規(guī)扣稅憑證的,相應支出和折舊費用在a105000系列表做納稅調(diào)增即可。如此操作,既符合會計準則的精神,又不違反稅法的規(guī)定,何樂而不為?
我們財務人員要記住一點:根據(jù)國家財稅法規(guī)對經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算和納稅申報是財務人員的職責,根據(jù)公司制度對業(yè)務支出取得發(fā)票是經(jīng)辦部門的職責,各司其職,天下太平。
本文來源公眾號 何博士說稅
【第15篇】申請研發(fā)費用加計扣除的條件
研發(fā)加計扣除是研究開發(fā)費用稅前加計扣除的簡稱。據(jù)信太科技政策研究分析,加計扣除項目核心是企業(yè)研發(fā)活動立項及研發(fā)費用核算管理,其中研發(fā)活動的立項是根本。通過政策研究分析,信太科技總結(jié),企業(yè)自主研究開發(fā)活動需要符合幾個條件:
一、企業(yè)研發(fā)活動具備創(chuàng)新性。具體包括:
1.在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務)方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果;
2.對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領先具有推動作用;
3.不包括企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動。
二、企業(yè)的研發(fā)活動需要符合國家重點支持的高新技術(shù)領域要求。
企業(yè)開展的研究開發(fā)活動需符合上述要求,該研發(fā)活動才具備研發(fā)價值,才能獲得稅務和科技部門認可。
據(jù)信太科技調(diào)查研究,目前還有很大部分的企業(yè)對研究開發(fā)的理解不足,認為企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動就可以享受加計扣除政策,結(jié)果會因為項目立項不符合要求,技術(shù)鑒定、無法通過,該項目不被認可,稅務部門不予備案,不能享受所得稅優(yōu)惠。
另外,有些企業(yè)對研究開發(fā)理解不足,認為“必須取得有價值的成果”才能享受加計扣除,比如失敗的研發(fā)項目,或者研發(fā)周期比較長的項目,不及時進行費用歸集核算,導致沒有享受加計扣除。
研發(fā)加計扣除項目需要具備幾個條件及要求
1.明確的研發(fā)活動主題、目標以及項目實施規(guī)劃,并且有明確技術(shù)方案,技術(shù)水平具備創(chuàng)新性和先進性;
2.研發(fā)組織過程各項要求明確,并且可以提供組織實施記錄。
3.項目研發(fā)過程中研發(fā)費用賬務清晰、明確,并且采用周期統(tǒng)計核算。
【第16篇】研發(fā)費用加計扣除政策宣傳
“通過幾位老師的講解,我收獲很多,對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策有了更清晰的認識,作為企業(yè),我們也會落實好這項政策,繼續(xù)加大研發(fā)投入,促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。”企業(yè)代表李先生說到。
為推動企業(yè)用足用好研發(fā)費用加計扣除政策,讓更多企業(yè)知曉科技惠企政策,激勵引導企業(yè)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力,9月15日,競秀區(qū)科技局與稅務局聯(lián)合40余家高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)在蛻變體育藝術(shù)教育科技產(chǎn)業(yè)園召開企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策宣講會。
會上,區(qū)稅務局工作人員為企業(yè)代表進行研發(fā)費用加計扣除政策方面的專題培訓,中興財光華會計事務所負責人對研發(fā)費用歸集內(nèi)容及核算進行詳細解讀。隨后,市高新技術(shù)企業(yè)協(xié)會負責人向企業(yè)解讀了高新技術(shù)企業(yè)認定政策。區(qū)科技局工作人員深入講解了國家級科技型中小企業(yè)評價、河北省科技型中小企業(yè)認定政策、科技項目“揭榜掛帥”政策及《惠企政策摘編手冊》等內(nèi)容。最后,區(qū)科技局對享受研發(fā)費用后補助資金的企業(yè)進行獎勵。據(jù)了解,截至目前,我區(qū)已有38家企業(yè)享受了研發(fā)費用后補助資金,獎勵金額達437萬余元。
此次政策宣講會更好地宣傳了各級科技創(chuàng)新政策,指導企業(yè)熟悉掌握企業(yè)研發(fā)費用的歸集、核算以及加計扣除等業(yè)務,幫助企業(yè)進行正確申報,不斷提升企業(yè)研發(fā)管理和科技創(chuàng)新能力。
下一步,科技局將繼續(xù)加大研發(fā)費用后補助政策宣講力度,讓更多企業(yè)更準確地了解政策、掌握政策。同時,主動走訪企業(yè)靠前幫扶,鼓勵企業(yè)加大研發(fā)費用投入,提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力,推動企業(yè)充分享受政策紅利,促進競秀區(qū)企業(yè)科技創(chuàng)新能力提升。