【第1篇】研發(fā)費用加計扣除算法
各位小伙伴好!我是葉子與青荷,今天我們講的知識點是:研發(fā)費用加計扣除
我們知道,我們國家近年來對科技、研發(fā)的支持的力度是越來越大了,甚至為了能讓企業(yè)在研發(fā)上多投入,在加計扣除的比例上還不斷上調。也就是我們所說的“加計”。研發(fā)費用扣除怎么計算?哪些企業(yè)可以享受更高的比例計算?今天我們就聊一聊這些話題。
1. 問題一:研發(fā)費用扣除是怎么算的?
第一點:據(jù)實扣除
一家企業(yè)的研發(fā)費用,屬于企業(yè)的成本費用,本身就能夠據(jù)實全額稅前扣除的。也就是說你在研發(fā)上投入了100萬研發(fā)費用,這100萬本來就是可以扣除的。
第二點:一般的加計扣除
(1)未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;
(2)形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。攤銷年限不低于10年。
什么叫未形成無形資產(chǎn)?什么叫形成無形資產(chǎn)?什么叫攤銷?迷惑完,我們來翻譯翻譯。
未形成無形資產(chǎn):通俗的講就是,還在研發(fā)階段,還沒形成產(chǎn)品、軟件、技術、專利權、非專利權等這些東東。
形成無形資產(chǎn):那就是形成產(chǎn)品、軟件、技術、專利權、非專利權等這些東東。
攤銷:意思就不能一次給你扣完,要分好多年來扣。形成無形資產(chǎn)最快也要分10年才給你扣完。
我們舉個栗子:
某企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的費用為100萬元;形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用為1000萬元,假設無形資產(chǎn)按10年進行攤銷。該企業(yè)當年開展此研究開發(fā)項目可以進行稅前扣除多少萬元?
(1)未形成無形資產(chǎn)的部分研發(fā)費可以在當年一次性扣除額
100×(1+75%)=175萬
(2)形成無形資產(chǎn)的部分研發(fā)費要分十年來扣除,每年扣除十分之一
1000×175%÷10=175萬元
(3)合計:350萬
而且從分成“未形成無形資產(chǎn)”和“未形成無形資產(chǎn)”兩種算法,可以看出我們國家從一開始研發(fā)就開始支持你了。
因為很多研發(fā)項目一研發(fā)就是好幾年,在研發(fā)項目執(zhí)行的當年,發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除了(按未形成無形資產(chǎn)算),不是說在項目執(zhí)行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除。
第三點:更高比例的加計扣除
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
2.問題二:什么企業(yè)不享受加計扣除呢?
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)。這六個行業(yè)不享受加計扣除的優(yōu)惠政策。其他都可以。
當然這六個行業(yè)的研發(fā)費也是可以據(jù)實扣除的,只不過不能“加計”而已。
那總結來就是:
(1)煙草等六大行業(yè)企業(yè)按100%扣除
(2)除了煙草等六大行業(yè)外的一般企業(yè)按175%扣除
(3)除了煙草外的制造業(yè)企業(yè)按200%扣除
但還有一點需要注意的就是“兼營”的企業(yè)
比如:我的部分業(yè)務是煙草等六大行業(yè),但我的主營業(yè)務不是他能享受加計扣除呢?可以的。
怎么判斷你的主營業(yè)務是不是六大行業(yè)?這種一般都是房地產(chǎn)企業(yè)得多。我們就舉一個房地產(chǎn)企業(yè)的栗子。
判斷你的主營業(yè)務是不是房地產(chǎn),主要看你的房地產(chǎn)業(yè)務營收(收入總額-不征稅收入-投資收益)有沒有超過總營收的50%(含)。
比如:某房地產(chǎn)集團企業(yè)當年有研發(fā)費用,當年他的業(yè)務又特別雜,房地產(chǎn)業(yè)務營收只占總營收的40%,那他就不能交房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)了,那它的研發(fā)費用是可以享受加計扣除的。
至于判定你是不是制造業(yè),能不能享受100%加計扣除也是一樣的。
有些制造業(yè)企業(yè)還有其他業(yè)務的,只要看你的制造業(yè)務營收是不是占總營收的50%以上。
3.問題三:研發(fā)失敗了能不能享受扣除?
失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。
失敗是成功之母嘛,可見我們國家鼓勵的是研發(fā)活動,失敗了國家也會為你“點贊”“埋單”。
4. 問題四:委托他人研發(fā)能不能加計扣除?
可以的,但按八成算。
企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用,可按規(guī)定稅前扣除。
加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)中,所稱的“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。
無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除??隙ǖ穆?,只能一口扣除。
還有一個委托境外機構研發(fā)的注意點。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。
委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
80%?三分之二?怎么理解?
我們舉個栗子:
假設a企業(yè)支付b企業(yè)委托研發(fā)費用100萬元。a企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用共為180萬元。
第一步:要按80%算
委托境外研發(fā)費用則為80萬元(100 × 80%=80萬元)
第二步:不能超過180萬元的三分之二
180萬元的三分之二=120萬元
所以a企業(yè)委托境外研發(fā)費用在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,還可以獲得加計扣除的金額為80×75%=60萬元。
如果超過呢?最高只能按三分之二給你扣了。
假設a企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為90萬元,則委托境外研發(fā)費用80萬元(100 × 80%=80萬元)超過90萬元的三分之二(60萬元),所以a企業(yè)委托境外研發(fā)費用在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,還可以獲得加計扣除的金額為60×75%=45萬元。
每天學習一點點,每天進步一點點。今天的講課就講到這里。
【第2篇】研發(fā)費用加計扣除研發(fā)人員
問:墨子老師,您好!我們企業(yè)一直想享受研發(fā)費加計扣除,但以為享受條件苛刻而沒有享受,最近看了您的分享后受益匪淺!我還想問一下,我們?nèi)绻硎苎邪l(fā)費加計扣除,對于研發(fā)人員的學歷有何要求沒?
答:感謝您的提問!根據(jù)總局2023年第40號公告規(guī)定,直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗,在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
只要符合上述條件的人員工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金均可以加計扣除。
所以,研發(fā)費加計扣除對研發(fā)人員目前沒有學歷要求。
【第3篇】研發(fā)費用加計扣除175%
研發(fā)費加計扣除政策簡單梳理:
制造業(yè)企業(yè)
根據(jù)財政部 稅務總局公告2023年第13號文起,制造業(yè)企業(yè)自2023年1月1日開始,研發(fā)費用可以加計100%;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本200%稅前攤銷。
科技型中小企業(yè)
根據(jù)財政部 稅務總局 科技部公告2023年16號文規(guī)定,自2023年1月1日起,科技型中小企業(yè)研發(fā)費用可以加計100%扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本200%稅前攤銷。
一般企業(yè)
根據(jù)財稅(2018)99號文、財政部國家稅務總局公告2023年6號,自2023年1月1日至2023年12月31日,研發(fā)費用加計75%扣除;形成無形資產(chǎn)的,自按照無形資產(chǎn)成本175%稅前攤銷。
根據(jù)財政部 稅務總局 科技部公告2023年第28號規(guī)定,現(xiàn)適用研發(fā)費用加計扣除75%的企業(yè),自2023年10月1日至2023年12月31日,加計扣除比例提高至100%。
【第4篇】2023研發(fā)費用加計扣除
在我國境內(nèi),隨時都可以看到稅的身影.稅收對于我們國家財政來說是非常重要的.但是對于納稅人來說,稅收越高,其負擔就會越重.為了讓一些困難企業(yè)得到更好的發(fā)展,會出臺很多稅收優(yōu)惠政策.其中加計扣除就是優(yōu)惠政策之一,那加計扣除稅額計入什么科目?關于加計扣除稅額計入的科目如下.
加計扣除稅額計入什么科目?
借:應交稅費--未交增值稅
貸:銀行存款
其他收益/營業(yè)外收入【這個就是加計抵減的金額】
加計扣除的操作規(guī)定:
企業(yè)應當按照當期可抵扣進項稅額的10%計提當期加計抵減額,并單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況.
如果現(xiàn)行規(guī)定有不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,則不得計提加計抵減額.
按規(guī)定不得加計的,已錯誤計提加計抵減額的進項稅額的,需要作進項稅額轉出--應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額.
適用后,整年不會變動.單位確定適用加計抵減后,當年內(nèi)不再調整,以后年度是否適用,根據(jù)上年度銷售額計算確定.
2021年12月31日,加計抵減執(zhí)行到期后,納稅人不再計提加計抵減額,結余的加計抵減額停止抵減.
由于單位個體原因,可以享受計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減的當期一并計提.實質上,從4月1日起開始的,可以享受加計抵減而沒有享受的,可累計到享受當期一起計提加計扣除額.
出口一般是零稅負的,故不再享受進項加計扣除抵減.單位如果出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額.
哪些研發(fā)費用允許加計扣除?
根據(jù)《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)的相關規(guī)定,以下部分為允許加計扣除的研發(fā)費用:
1.直接投入費用.例如研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用,用于中間試驗和產(chǎn)品試制的各種費用,以及用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費等費用.
2.人員人工費用.直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務費用.
3.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費.
4.折舊費用.用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費.
5.無形資產(chǎn)攤銷.用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術的攤銷費用.
6.其他相關費用.與研發(fā)活動直接相關的其他費用.
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用.
綜上所述,我們整理的資料內(nèi)容,就是關于"加計扣除稅額計入什么科目?"這一問題的詳細回答.通過會計分錄,大家也明白了加計扣除稅額計入的會計科目吧!除此之外,小編還進一步介紹了一些研發(fā)費用允許加計扣除的費用,僅供參考!
【第5篇】研發(fā)費用加計扣除的備案資
申報研發(fā)費用加計扣除要填寫哪些表格?需要事先備案嗎?
解答:
依照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2023年第23號)第四條規(guī)定:企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?/strong>”的辦理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件,符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額,并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時,按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。因此,申報研發(fā)費用加計扣除,是不需要事先備案的。
根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第13號)第二條規(guī)定:企業(yè)預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)?!堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?。企業(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時,未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。
根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第10號)規(guī)定,自2023年1月1日起,企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時,可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式,由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出,自行計算加計扣除金額,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在企業(yè)所得稅匯算清繳時(年度申報),應先按規(guī)定填寫《a107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》的相關欄目,然后自動生成《a107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》等相關表格的相關欄目數(shù)據(jù)。
說明:未在第3季度或9月份預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除,不影響年度匯算時的享受。
【第6篇】研發(fā)費用加計扣除費用歸集表
山東研發(fā)費用加計扣除、高新技術企業(yè)中的歸集范圍有哪些?
在實際應用中,大家對研發(fā)費用的理解多存在于科研經(jīng)費或者政府創(chuàng)新激勵政策中,本期就來談一談研發(fā)費用的定義與歸集范圍。
01-研發(fā)活動的定義
研發(fā)費用就是研究與開發(fā)某項目所支付的費用。根據(jù)定義,研發(fā)費用是個集合概念,并不是單指某一具體費用,而是圍繞研發(fā)活動開展所發(fā)生的各類費用的統(tǒng)稱,不同的研發(fā)活動,構成研發(fā)費用的明細費用類別會有所不同。
這個定義在理解上會給我們帶來如下三個問題,只有回答了這三個問題,才能算真正理解這個概念。
1、什么樣的活動可以稱之為研發(fā)活動?
2、構成研發(fā)費用的明細費用類別通常包含哪些?
3、開展研發(fā)活動所發(fā)生的全部費用是否都可以歸入研發(fā)費用中?
先來回答第一個問題,研發(fā)是具有明確定義的,通常是指各種研究機構、企業(yè)為獲得科學技術(不包括人文、社會科學)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產(chǎn)品和服務而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)活動。
那么,對于企業(yè)而言,如何判斷一項活動是不是研發(fā)活動呢?這里提供三個維度的判斷依據(jù)供大家參考。
第一,需要有資質的組織或機構(如協(xié)會、學會等)按照某一標準來判定。
第二,實施這個活動可以給公司某項技術帶來進步,且這種進步通常需要得到專家認可。
第三,實施這個活動會有新的科技成果(包括產(chǎn)品、純粹技術、工藝、專利、軟著等)產(chǎn)生,而且有文件或者證書作為佐證。
簡單總結下就是,是不是研發(fā)活動,要么是組織或機構認定,要么是專家認可,要么是有文件或證書證明。
02-研發(fā)費用的歸集范圍
界定了研發(fā)活動的范圍,接下來再來說說開展研發(fā)活動所發(fā)生的哪些明細費用可以歸集到研發(fā)費用中去。
其實,如果不涉及到某些統(tǒng)計標準、免稅政策的應用,按理說,只要是圍繞研發(fā)活動的開展而真實發(fā)生的一切費用都應屬于研發(fā)費用可以歸集的范疇。
但在實際操作中,每個企業(yè)對費用管控的過程和精度又是千差萬別。開展研發(fā)活動而發(fā)生的費用并非可以全部歸入研發(fā)費用范圍,并且是針對不同的項目或口徑,這種研發(fā)費用歸集范圍還存在差別。
比如,根據(jù)研發(fā)費用加計扣除相關政策的規(guī)定,可以歸集的研發(fā)費用范圍如下表所示。
如果從高新技術企業(yè)認定上來看的話,根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的相關規(guī)定,高新技術企業(yè)研發(fā)費用歸集如下所示:
(1)人員人工費用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務費用。
(2)直接投入費用
直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出。包括:
——直接消耗的材料、燃料和動力費用;
——用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;
——用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。
(3)折舊費用與長期待攤費用
折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
(4)無形資產(chǎn)攤銷費用
無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。
(5)設計費用
設計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造,進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。
(6)裝備調試費用與試驗費用
裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用,包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器,改變生產(chǎn)和質量控制程序,或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。
試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。
(7)委托外部研究開發(fā)費用
委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關)。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定,按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
(8)其他費用
其他費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%,另有規(guī)定的除外。
簡單對比一下,研發(fā)費用的歸集范圍雖然大的方向上基本相同,但是在具體明細費用的歸集范圍上又有細微差別,比如同是人員人工費用,加計扣除中對人員的范圍限制為“研發(fā)人員”,而高新技術企業(yè)對人員的限制范圍為“科技人員”,顯然,研發(fā)人員要求比科技人員要求高得多。
03-企業(yè)如何證明研發(fā)費用的存在?
看完了上面的介紹,可能很多企業(yè)會有疑惑,明明自己所在的企業(yè)開展了研發(fā)活動,也發(fā)生了研發(fā)費用歸集范圍里所列舉的費用,可是因為企業(yè)屬于初創(chuàng)企業(yè),還沒有財務管理系統(tǒng),那怎么向別人來證明自己的企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了研發(fā)費用呢?
其實,企業(yè)只需要建立研發(fā)費用輔助帳即可,而建立研發(fā)費用輔助賬也是加計扣除、高新技術企業(yè)認定等政策明確要求企業(yè)應具備的一個條件。
輔助賬其實就是研發(fā)費用的統(tǒng)計表,只不過官方對這個表的格式有明確的要求。對于沒有線上財務管理系統(tǒng)的企業(yè)來說,在進行研發(fā)費用的日常歸集管理時,需要企業(yè)內(nèi)部人員自己來確認每一筆的費用是否符合上述的歸集范圍,是否和研發(fā)活動有關,是的話就按統(tǒng)計表的格式進行記錄,同時在統(tǒng)計每一項費用時需明確關聯(lián)研發(fā)項目、憑證號、研發(fā)費用類別、摘要等信息。
當然,對于有線上財務管理系統(tǒng)的企業(yè)來說,為了享受加計扣除、高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策時,也同樣需要建立研發(fā)費用輔助賬,只不過對這些企業(yè)而言,這種輔助賬完全可以通過財務管理系統(tǒng)實現(xiàn)導出和修改。
【第7篇】研發(fā)費用的進項稅
審計費是否可以抵扣進項稅是會計工作中的常見問題,一般審計費計入管理費用科目,對管理費用的發(fā)生及結轉情況進行核算。本文就針對審計費是否可以抵扣進項稅做一個相關介紹,來跟隨會計網(wǎng)一同了解下吧!
審計費能否抵扣進項稅?
答:審計費是可以抵扣進項稅的。
“營改增”之后,一般納稅人在取得試點地區(qū)所開具的展覽服務費、審計費應稅服務增值稅發(fā)票的情況下,除了稅法規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣之外,其進項稅額都是可以從銷項稅額中抵扣的。即,對于審計費,只要取得了增值稅專用發(fā)票,就可以進行抵扣。
服務包括:水路運輸服務、陸路運輸服務、信息技術服務、研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意服務、航空運輸服務、物流輔助服務、管道運輸服務、鑒證咨詢服務及有形動產(chǎn)租賃服務。
支付審計費的會計分錄
借:管理費用——審計費
貸:銀行存款
審計費用應當計入哪個明細科目?
答:審計費用應當計入“管理費用”科目,審計費屬于管理費用的二級科目。
審計收費由哪幾部分組成?
答:審計收費由支付方式、費用額度、支付方式及費用機構這幾部分租場。
1.支付方式
目前,我國的審計費用支付方式為直接支付方式,也就是被審計單位直接向會計事務所付費。
2.費用額度
費用額度指的是注冊會計師應當向審計單位收取多少費用。
3.支付時間
一般情況下,審計費用的支付時間在企業(yè)約定書中規(guī)定。按照我國慣例來看,支付時間一般是在全部審計工作完成之后。
4.費用結構
費用結構指的是某個客戶所付的費用占整個事務所收入的比例。
來源于會計網(wǎng),責編:慕溪
【第8篇】研發(fā)費用稅前加計扣除情況說明
產(chǎn)生背景
根據(jù)安排
3月底起
企業(yè)將開展所得稅匯算清繳工作
清繳過程中
科技企業(yè)或可申請享受
研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠
如稅務部門對企業(yè)研發(fā)項目產(chǎn)生異議
則交由珠海市科技創(chuàng)新局這邊開展技術鑒定
受·理·時·間
項目鑒定分兩批次受理、鑒定
· 第一批受理時間:
3月23日~4月22日17:00
· 第二批受理時間:
6月10日至8月1日17:00
項目不進行重復鑒定。企業(yè)只能選擇其中一個批次對該企業(yè)所有需鑒定項目進行一次性提交
申·請·條·件
收到主管稅務機關《研究開發(fā)項目異議告知書》的企業(yè),按照《異議項目清單》中所列項目申請技術鑒定
企業(yè)承擔省部級(含)以上科研項目的,以及在上一年度前已經(jīng)進行鑒定的跨年度研發(fā)項目不再鑒定
組·織·形·式
研究開發(fā)費用稅前加計扣除項目鑒定工作由市科技創(chuàng)新局組織,受理窗口設在市生產(chǎn)力促進中心
申·請·程·序
網(wǎng)上填報
★ 企業(yè)直接登錄“珠海市財政專項資金申報和管理平臺”申報通知板塊在線填報
(https://202.105.183.150/egrantweb/)
★ 通過珠海市稅務局網(wǎng)站→工作動態(tài)→專題專欄→企業(yè)所得稅匯算清繳
(http://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/zhsw/zhsw_index.shtml)
注冊
已注冊的用戶使用原有賬號進行填報和管理。首次使用管理平臺的用戶依據(jù)系統(tǒng)要求注冊,獲得企業(yè)管理員賬號和密碼,企業(yè)管理員用該賬號開設項目申報人賬號
項目填報(附件均可在閱讀原文獲?。?/p>
★ 各企業(yè)項目申報人登錄管理平臺,按“研究開發(fā)項目異議清單”逐一新增項目,填寫“企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定表”(附件1),上傳規(guī)定的附件材料(附件2),完成后由本單位“管理員賬號”審核無誤后一次性提交至管理平臺;也可由本單位“管理員賬號”直接登錄管理平臺,按“研究開發(fā)項目異議清單”逐一新增項目填報,填報無誤后一次性提交至受理窗口。
上傳附件要求為中文材料、字體清晰,每份附件材料要求蓋公章彩掃或原件彩掃(如果是第三方帶有原章的材料,可不蓋公章,直接彩色掃描后上傳),每份材料限定10m內(nèi),pdf格式。其中,因輔助賬表格過大,為確保清晰,可不蓋公章,直接上傳excel格式
信息推送
本項目鑒定全程無紙化,各申報企業(yè)僅需關注管理平臺動態(tài),并綁定“珠海市生產(chǎn)力促進中心”微信公眾號。鑒定評審結果除申報企業(yè)登錄平臺可查詢外,微信公眾號也定向推送申報企業(yè)
鑒·定·組·織·流·程
申報受理
受理窗口對企業(yè)提交的材料進行形式審查,通過管理平臺向企業(yè)反饋審查結果。材料不合規(guī)范的,受理窗口將退回企業(yè)修改,申報企業(yè)可自退回之日起3日內(nèi)一次性補充材料并提交
專家評審
項目鑒定采用專家網(wǎng)上評審形式。鑒定部門按照技術領域對項目進行分組,抽取專家成立專家組對項目進行鑒定,必要時進行現(xiàn)場考察
結果反饋
項目鑒定完成后,市科技創(chuàng)新局統(tǒng)一將鑒定結果通報市稅務部門,并向企業(yè)反饋鑒定結果,企業(yè)自行登錄管理平臺打印證書。第一批申報企業(yè)預計5月中旬可在管理平臺上查詢技術鑒定結果
異·議·申·訴
企業(yè)對鑒定結果顯示專家意見為“不通過”的項目如有異議,可在網(wǎng)上申報系統(tǒng)發(fā)布評審結果之日起5個工作日內(nèi),通過管理平臺提出申訴理由。同一項目只能提出一次異議申訴
★ 申訴不能對已提交項目材料進行修改,申訴書中內(nèi)容不得與已提交資料自相矛盾
★ 異議申訴的重新評審時間將在初次評審工作完成后進行
聯(lián)·系·方·式
受理窗口地址
珠海市香洲新光里三街23號1棟珠海市生產(chǎn)力促進中心a201
鑒定材料受理
黃宏立:2155012
余 夫:2155251
盧 燦:2155017
徐和英:2155017
科技政策咨詢
譚 宏:2155193
稅收政策咨詢
(橫琴新區(qū)稅務局)張秋瑋 2601395
(珠海市稅務局) 龔慧敏 3216391
香洲區(qū)局 2525977
斗門區(qū)局 6337828
金灣區(qū)局 6159917
保稅區(qū)局 8827383
萬山區(qū)局 2287772
開發(fā)區(qū)局 7227855
高新區(qū)局 6348938
網(wǎng)絡技術支持
400-161-6289
來源:珠海市生產(chǎn)力促進中心、珠海市科技創(chuàng)新局
編發(fā):國家稅務總局珠海市橫琴新區(qū)稅務局
審核:邱璇
【第9篇】委外研發(fā)費用如何入賬
導讀:關于高新企業(yè)委外研發(fā)費用如何入賬等相關問題,很多學員在會計學堂的官網(wǎng)進行過咨詢,小編在下文中給出了詳細的解答,具體內(nèi)容請仔細閱讀如下文章,希望能對您有所幫助。
高新企業(yè)委外研發(fā)費用如何入賬?
高新技術企業(yè)認定過程中研發(fā)費用該怎樣歸集
企業(yè)在進行高新技術企業(yè)認定的資料申報時,最近三年研發(fā)費用占銷售收入的比例是與財務密切相關的一個硬指標,關系到企業(yè)能否成功取得高新技術企業(yè)的認定。我們在進行新技術企業(yè)認定審計的過程中發(fā)現(xiàn),絕大部份企業(yè)沒有專門單列核算研究開發(fā)費用,或設置了“研發(fā)費用”等科目核算研發(fā)費用,但歸集的內(nèi)容與2008年月8日印發(fā)的《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》不完全一致,怎樣來歸集研究開發(fā)費用?是很多財務工作的朋友們經(jīng)常問我們的一個問題。
我們研讀了最近新頒布的一系列與高新技術企業(yè)認定相關的規(guī)定,再結合我們在高新技術企業(yè)認定審計過程中的經(jīng)驗,就研究開發(fā)費用的歸集作了一個總結,希望對各位正在準備
進行審計技術企業(yè)認定審計和資料申報工作的朋友有一些幫助。
研究開發(fā)費用總體判斷原則為:所有因研究開發(fā)活動而發(fā)生的費用均可計入研究開發(fā)費
用。與此相對應的是公司生產(chǎn)、經(jīng)營等日常經(jīng)營性活動不屬于研究開發(fā)活動,不應計入研究開發(fā)費用。研究開發(fā)費用既包括直接發(fā)生的費用,也包括間接發(fā)生的費用。
我們可以對照《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》中列明的八項研究開發(fā)費用項目,區(qū)分不同的研究開發(fā)活動項目計入對應的費用明細項目中,研究開發(fā)費用先分為:內(nèi)部發(fā)生的研究開發(fā)費用和委托外部研究開發(fā)費用,內(nèi)部發(fā)生的研究開發(fā)費用分為:
人員人工、直接投入、折舊費用與長期費用攤銷、設計費、裝備調試費、無形資產(chǎn)攤銷、其他費用。需要注意的是研究開發(fā)費用應盡量歸入對應的費用項目中,確實無法歸集到前列的各具體的費用項目中,可以計入其他費用中,但其他費用不得超過研究開發(fā)費用總的10%。
研究開發(fā)費用主要包括:研發(fā)和輔助研發(fā)人員的工資及附加、獎金、社會保險、福利、專家聘用費等人工費用;直接投入的原料、低值易耗品、產(chǎn)品試制費用、樣品樣機費、試驗
檢費、研發(fā)設備維護費、技術咨詢費;研發(fā)部門使用的儀器、
設備、電腦等固定資產(chǎn)折舊費;發(fā)設施的改建、裝修費;研發(fā)設備的改裝、修理費等其他長期費用的攤銷;占用的辦公場地及物業(yè)費;研發(fā)部門辦公費、差旅費、通訊費、專利費、保險費等其他費用可計入。研開發(fā)費用的歸集和核算詳見研究開發(fā)費用核算規(guī)范。
企業(yè)研發(fā)費用加計扣除退稅怎么算?
根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》>的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)文件第七條規(guī)定:“企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況,對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的,可按下述規(guī)定計算加計扣除:
(一)研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的,允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%,直接抵扣當年的應納稅所得額。
(二)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年。”
根據(jù)規(guī)定:符合規(guī)定的研發(fā)費用,在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,實行自行申報并加計扣除辦法。基本流程含四個步驟: (一)企業(yè)首先向主管稅務機關報送研發(fā)項目立項資料。報送當年立項或變更當年立項的研發(fā)項目資料的,可在當年度內(nèi)隨時報送;報送上年立項或變......
根據(jù)規(guī)定:符合規(guī)定的研發(fā)費用,在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,實行自行申報并加計扣除辦法?;玖鞒毯膫€步驟: (一)企業(yè)首先向主管稅務機關報送研發(fā)項目立項資料。報送當年立項或變更當年立項的研發(fā)項目資料的,可在當年度內(nèi)隨時報送;報送上年立項或變更上年立項研發(fā)項目資料的,最遲截止期在次年3月底(2023年在4月底)前報送。主管稅務機關在規(guī)定時限內(nèi)由服務大廳隨時受理。
(二)主管稅務機關在三十個工作日內(nèi),向企業(yè)編發(fā)《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》或《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》。企業(yè)應予以查收。 (三)收到主管稅務機關編發(fā)的《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》的企業(yè),應在收到通知的五個工作日內(nèi),到其稅務征管所屬對應同級政府科技部門辦理鑒定,索取鑒定意見書,并在五個工作日內(nèi)將鑒定意見書送達主管稅務機關。
(四) 企業(yè)在辦理年度匯算清繳時,應按研發(fā)項目分類,將實際發(fā)生的【國稅發(fā)[2008]116號】第四條規(guī)定的研發(fā)費用金額,填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表五(1)《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費情況歸集表》等相關附表中,并計算加計扣除金額。同時向主管稅務機關報送相關資料。
【第10篇】研發(fā)費用加計扣除鑒定
又到了一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳的時候,高新技術企業(yè)、科技型企業(yè)、一般企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅收政策紅包到了兌現(xiàn)紅利的時候。企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除將面臨怎樣的稅收風險并可將其提前化解是一個重要的課題。
研發(fā)費用加計扣除的最大風險是稅務機關將企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除異議項目鑒定,具體而言就是稅務機關對企業(yè)享受稅前加計扣除政策的研發(fā)項目有異議的,轉請科技部門出具鑒定意見而產(chǎn)生的活動。通俗的講稅務機關初步認定企業(yè)的研發(fā)費用不符合研發(fā)項目的標準,從根本上否定企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除。一般情形稅務機關在研發(fā)費用加計扣除異議項目鑒定之前會進行案頭分析及實際查看。
案頭分析是通過金稅三期稅收管理系統(tǒng)查詢該企業(yè)所得稅年度申報研發(fā)費用數(shù)據(jù)與企業(yè)的資料進行比對。一是審核企業(yè)研究開發(fā)費用是否“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報表(a104000期間費用明細表研究費用欄目數(shù)字、研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表)、企業(yè)財務報表、年度財務報告附注之一的“研發(fā)支出”輔助賬匯總表的企業(yè)研發(fā)費用數(shù)據(jù)是否一致。二是對企業(yè)年度所得稅申報表——企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表(a107012)與“研發(fā)支出”輔助賬匯總表比對分析,比如研發(fā)項目數(shù)量(自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)) 人員工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設計費等,是否存在較大瑕疵等。三是查看企業(yè)無形資產(chǎn)增減情況與研發(fā)費用加計扣除數(shù)額的增減是否符合常規(guī),即就是研發(fā)費用效果是否明顯,有無形成無形資產(chǎn),給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。假如企業(yè)連續(xù)幾年研發(fā)費用投入較大,而且研發(fā)項目已經(jīng)完成,無形資產(chǎn)增減變化較小,說明研發(fā)項目失敗或者研發(fā)項目虛假,違規(guī)享受國家稅收優(yōu)惠政策。
案頭分析問題較大的,稅務機關會要求企業(yè)提供備查資料或實際查看。備查資料會重點查看以下資料(研發(fā)費用加計扣除異議項目鑒定時也需要提供如下資料):
查看《研究開發(fā)項目計劃書》該項目的技術原理、路線、創(chuàng)新內(nèi)容、研發(fā)資源安排、研發(fā)費用預算、實施進度以及項目效益預測分析等;企業(yè)董事會或總經(jīng)理辦公會等有權部門研究決定的自主、委托、合作、集團集中立項研究項目的決議文件;自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄)委托、合作、集團集中研發(fā)項目的合同;集中開發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;企業(yè)近3年來從事研究開發(fā)活動的簡要情況,應包括企業(yè)研發(fā)管理制度、整體研發(fā)實力以及相關研發(fā)成效證明文件;
結合以上了解的情況,審查《企業(yè)研究開發(fā)項目計劃書》的相關內(nèi)容如研發(fā)資源安排、研發(fā)費用預算、實施進度以及項目效益預測分析等預計情況與《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》實際情況進行分析,預算與實際執(zhí)行情況差距較大的,要求企業(yè)提供相關說明資料,對其提供的說明資料不可信的,可進一步審查企業(yè)的自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;查看憑證,尤其重點審查⑴人員人工費用,包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。⑵直接投入費用。包含研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費。用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費等的真實性。
在以上任何一個階段,稅務機關發(fā)現(xiàn)問題較大,懷疑其研發(fā)費用真實性的,都可對其研發(fā)費用稅前加計扣除異議項目鑒定,對企業(yè)的研發(fā)項目費用加計扣除構成致命一擊。
【第11篇】高新企業(yè)研發(fā)費用差旅費
根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的規(guī)定, 研發(fā)費用企業(yè)為:獲得科學與技術新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動過程中所產(chǎn)生的費用,企業(yè)應正確歸集研發(fā)費用,由具有資質并符合《工作指引》相關條件的中介機構進行專項審計或鑒證。
一、研發(fā)費用包括哪些
1、直接投入,高新技術企業(yè)研發(fā)活動中直接消耗的材料、燃料和動力費用。
用于研發(fā)、中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費;儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。
2、折舊費用與長期待攤費用
折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的。
3、無形資產(chǎn)攤銷費用
無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件著作權、專利、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。
4、人員費用
包括企業(yè)科技人員的工資和五險一金;以及外聘科技人員的勞務費用。
5、設計費用
設計費用是指為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設計活動費用。為新產(chǎn)品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造,進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。
設計費用對于部分企業(yè)來說比較薄弱,下面看下怎么應對:
1)重點檢查管理費用明細賬-研究開發(fā)費用明細科目,檢查設計費用支出的發(fā)票、付款申請審批單據(jù),確認設計費用發(fā)生的合理性、真實性及準確性。
2)對于外包設計費,應重點檢查合同、協(xié)議、付款憑證、發(fā)票,并分析合同、協(xié)議的實質性內(nèi)容,判斷是否屬于為新產(chǎn)品、新工藝的開發(fā)進行的技術規(guī)范和操作方面的設計而發(fā)生的費用;若合同或協(xié)議實質表明,外包內(nèi)容系委托外部開發(fā)機構進行實質性改進技術、產(chǎn)品和服務活動,且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關,則應歸屬于委托外部研究費用,應要求被審計單位據(jù)實調整并列報。
3)注冊會計師應走訪被審計單位的設計、研究開發(fā)部門,或向外包單位進行函證確認,以正確區(qū)分外包設計費和外包研究開發(fā)費,必要時,應考慮利用專家工作。
6、裝備調試費用與試驗費用
裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用,包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器,改變生產(chǎn)和質量控制程序,或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。
試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。
7、委托外部研究開發(fā)費用
委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定,按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
8、其他費用
其他費用是指除開上述費用后,與研究開發(fā)活動直接相關的費用,包括專家咨詢費、技術圖書資料費、高新科技研發(fā)保險費、資料翻譯費,研發(fā)成果的檢索、論證、鑒定、評審、驗收費用,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般要低于研究開發(fā)總費用的20%,另有規(guī)定的除外。
關于研發(fā)費用占比的要求
1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè),比例不低于5%;
2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè),比例不低于4%;
3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè),比例不低于3%。
其中,企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的,按實際經(jīng)營年限計算;
“研發(fā)費用”占比解讀
1、2023年通過高新技術企業(yè)認定且2023年度銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè),稅務主管部門在2023年度對其進行后續(xù)管理復核中,關于研發(fā)費用占比應參照舊辦法,即研發(fā)費用占比不低于6%。
2、2023年需要重新認定的企業(yè)(即2023年通過認定)且2023年度銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè),稅務主管部門在2023年對其進行重新認定檢查過程中,關于研發(fā)費用占比應參照新辦法,即研發(fā)費用占比不低于5%。
所以說,2023年需要重新認定且2023年度銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)的研發(fā)費用占比要同時滿足新舊認定辦法,即在重新認定當年,企業(yè)的上一年度研發(fā)費用占比不低于6%。
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【第12篇】研發(fā)費用加計扣除100%
關于加計扣除
為鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新投入,支持我國基礎研究發(fā)展,財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于企業(yè)投入基礎研究稅收優(yōu)惠政策的公告》,明確企業(yè)投入基礎研究相關稅收政策。
而關于該公告政策的重點內(nèi)容,以及常見的問題,將在此一一進行總結。
稅前加計扣除比例提高至100%
適用對象
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。包括:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè),以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。
政策內(nèi)容
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),稅前加計扣除比例提高到100%。
重點
研發(fā)費用加計扣除比例提高
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
常見問題
享受基礎研究稅收優(yōu)惠政策,需要辦理備案或審批手續(xù)嗎?
享受優(yōu)惠的企業(yè)、非營利性科研機構、高等學校應當結合實際情況,按照《公告》的規(guī)定自行判斷是否符合政策規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計算并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠,同時歸集和留存相關資料備查即可,無需備案或審批。
享受基礎研究出資加計扣除優(yōu)惠政策,需留存?zhèn)洳槭裁床牧希?/strong>
基礎研究稅收優(yōu)惠政策的主要留存?zhèn)洳橘Y料,包括企業(yè)出資協(xié)議或出資合同、相關票據(jù)等,出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應包含出資方、接收方、出資用途、出資金額等信息。
我是xxx行業(yè),請問適用嗎?
不適用稅前加計扣除政策的行業(yè):煙草制造業(yè);住宿餐飲業(yè);批發(fā)和零售業(yè);地產(chǎn)業(yè);租賃和商業(yè)服務業(yè);娛樂業(yè);財政部和國家稅務局規(guī)定的其他行業(yè)。
什么活動不適用稅前加計扣除政策
1、企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。
2、對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5、市場調查研究、效率調查或管理研究。
6、作為工業(yè)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7、社會科學、藝術或人文學方面的研究。
【第13篇】研發(fā)費用加計扣除舉例說明
所得稅匯算清繳(年報)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)怎么填,如果對您有用,請點贊加關注給我們鼓勵。
本表適用于享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠(含結轉)政策的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119 號)、《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告 2015 年第 97 號)等相關稅收政策規(guī)定,填報本年發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠情況及結轉情況。
第 1 行“本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量”:填項目數(shù)量。
第 2 行“一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”:填報第 3加7加16加19加23加34 行金額。
第 3 行“(一)人員人工費用”:填報第 4加5加6 行金額。直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,填報按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關費用。
第 4 行“1.直接從事研發(fā)活動人員工資薪金”:填報納稅人直接從事研發(fā)活動人員,包括研究人員、技術人員、輔助人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼以及按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
第 5 行“2.直接從事研發(fā)活動人員五險一金”:填報納稅人直接從事研發(fā)活動人員,包括研究人員、技術人員、輔助人員的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。
第 6 行“3.外聘研發(fā)人員的勞務費用”:填報與納稅人或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議(合同)的外聘研發(fā)人員的勞務費用,以及臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員的勞務費用。
第 7 行“(二)直接投入費用”:填報第 8至15 行合計金額。
第 8 行“1.研發(fā)活動直接消耗材料費用”。
第 9 行“2.研發(fā)活動直接消耗燃料費用”。
第 10 行“3.研發(fā)活動直接消耗動力費用”。
第 11 行“4.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費”。
第 12 行“5.用于不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費”。
第 13 行“6.用于試制產(chǎn)品的檢驗費”。
第 14 行“7.用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用”。
第 15 行“8.通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費”:本行中以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備,同時用于非研發(fā)活動的,填報按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關費用。
第 16 行“(三)折舊費用”:填報第 17加18 行金額。用于研發(fā)活動的儀器、設備,同時用于非研發(fā)活動的,填報按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關費用。納稅人用于研發(fā)活動的儀器、設備,符合稅收規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,按照稅前扣除的折舊口徑填報。
第 17 行“1.用于研發(fā)活動的儀器的折舊費”。
第 18 行“2.用于研發(fā)活動的設備的折舊費”。
第 19 行“(四)無形資產(chǎn)攤銷”:填報第 20加21加22 行金額。用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,填報按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配的用于研發(fā)活動的相關費用。納稅人用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅收規(guī)定且選擇加速攤銷優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,按照稅前扣除的攤銷口徑填報。
第 20 行“1.用于研發(fā)活動的軟件的攤銷費用”。
第 21 行“2.用于研發(fā)活動的專利權的攤銷費用”。
第 22 行“3.用于研發(fā)活動的非專利技術(包括許可證、專有技術、設計
和計算方法等)的攤銷費用”。
第 23 行“(五)新產(chǎn)品設計費等”:填報第 24至27 行合計金額。
新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費等由輔助生產(chǎn)部門提供的,填報按照一定的分配標準分配給研發(fā)項目的金額。
第 24 行“1.新產(chǎn)品設計費”。
第 25 行“2.新工藝規(guī)程制定費”。
第 26 行“3.新藥研制的臨床試驗費”。
第 27 行“4.勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費”。
第 28 行“(六)其他相關費用”:填報第 29至33 行合計金額。
第 29 行“1.技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費”。
第 30 行“2.研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用”。
第 31 行“3.知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費”。
第 32 行“4.職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費”:填報納稅人研發(fā)活動人員對應費用。
第 33 行“5.差旅費、會議費”:填報納稅人研發(fā)活動發(fā)生的差旅費、會
議費。
第 34 行“(七)經(jīng)限額調整后的其他相關費用”:根據(jù)研發(fā)活動分析匯總填報,該限額按項目分別計算,每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過研發(fā)費用總額的10%。
第 35 行“二、委托研發(fā)”:填報第 36加37加39 行金額。
第 36 行“(一)委托境內(nèi)機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”。
第 37 行“(二)委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”。
第 38 行“允許加計扣除的委托境外機構進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”。
第 39 行“(三)委托境外個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用”,本行不參與加計扣除優(yōu)惠金額的計算。
第 40 行“三、年度研發(fā)費用小計”:填報第 2 行 加 第 36 行乘以百分之80 加 第 38行金額。
第 41 行“(一)本年費用化金額”。
第 42 行“(二)本年資本化金額”:填報納稅人研發(fā)活動本年結轉無形資產(chǎn)的金額。
第 43 行“四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額”:填報納稅人研發(fā)活動本年形成無形資產(chǎn)的攤銷額。
第 44 行“五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額”:填報納稅人研發(fā)活動以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額。
第 45 行“六、允許扣除的研發(fā)費用合計”:填報第 41加43加44 行金額。
第 46 行“特殊收入部分”:填報納稅人已歸集計入研發(fā)費用,但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。
第 47 行“七、允許扣除的研發(fā)費用抵減特殊收入后的金額”:填報第 45減46行金額。
第 48 行“當年銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對應的材料部分”。
第 49 行“以前年度銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對應材
料部分結轉金額”。
第 50 行“八、加計扣除比例”:根據(jù)有關政策規(guī)定填報2023年百分之75,2023年會變成百分之百。
第 51 行“九、本年研發(fā)費用加計扣除總額”:填報第(47減48減49)行乘以第 50 行的金額,當?shù)?47減48減49 行小于0 時,本行填報 0。
第 52 行“十、銷售研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對應材料部分結轉以后年度扣減金額”:當?shù)?47減48減49 行大于等于0 時,填報 0;當?shù)?47減48減49行小于0 時,填報第 47減48減49 行金額的絕對值。
【第14篇】研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠
自十八大以來國家重視并提倡科技興國的治國方略,對科技創(chuàng)新的扶持力度的不斷加大,研發(fā)費用的所得稅稅收優(yōu)惠力度也不斷加大,今年第四季度更是提高到了加計扣除100%。
但隨之國家對項目研發(fā)的審核趨于嚴格,企業(yè)研發(fā)活動的開展是研發(fā)費用加計扣除的基礎,研發(fā)項目的先進性、創(chuàng)新性也是相關部門核查的重要內(nèi)容之一。 但是在實務操作中,部分企業(yè)由于缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理,只追求形式上的要求,未重視技術材料實質性的內(nèi)容,導致研發(fā)項目在面臨稅務機關的檢查時被否定,老兵分析主要原因包括以下幾點:1、項目性質不對不屬于研發(fā)的范疇;2、研發(fā)項目的內(nèi)容簡單、無創(chuàng)造性;3、相關項目技術已經(jīng)很成熟,不需要再繼續(xù)搞研發(fā);4、研發(fā)項目的技術含量很低不符合相關要求;5、研發(fā)項目沒有具體的研發(fā)內(nèi)容或內(nèi)容缺乏數(shù)據(jù)支持;6、所列經(jīng)費與實際研發(fā)不符等等原因。
由于以上原因,部分企業(yè)錯誤的認定項目是在搞研發(fā)并在稅申報時錯誤地享受了稅收優(yōu)惠,但是稅局核查時項目一旦被稅局否定將面臨較為嚴重的后果,一個是補稅,再有就是根據(jù)征管法規(guī)定交滯納金和罰款,所以老兵在這里提醒大家在準備研發(fā)項目資料時一定要合規(guī),準確界定研發(fā)項目的邊界,合理規(guī)范的歸集研發(fā)費支出,切不可濫用稅收優(yōu)惠政策。
【第15篇】研發(fā)費用加計扣除分錄
分錄一:研發(fā)領用材料1萬元(項目未達到資本化條件)
借:研發(fā)支出—費用化支出—材料(項目a) 1萬元 貸:原材料-甲材料 1萬元
分錄二:研發(fā)領用材料1萬元(項目預計達到資本化條件)
借:研發(fā)支出—資本化支出—材料(項目a) 1萬元 貸:原材料-甲材料 1萬元
分錄三:計提研發(fā)人員工資2萬元(項目未達到資本化條件)
借:研發(fā)支出—費用化支出—工資(項目a) 2萬元 貸:應付職工薪酬-工資 2萬元
分錄四:計提研發(fā)人員工資2萬元(項目預計達到資本化條件)
借:研發(fā)支出—資本化支出—工資(項目a) 2萬元 貸:應付職工薪酬-工資 2萬元
分錄五:研發(fā)設備的折舊費(項目未達到資本化條件)
借:研發(fā)支出—費用化支出—折舊費(項目a) 貸:累計折舊
分錄六:月底結轉費用化支出(項目未達到資本化條件)
借:管理費用—研發(fā)費用—項目a 貸:研發(fā)支出—費用化支出—工資(項目a) 研發(fā)支出—費用化支出—材料(項目a)
分錄七:月底結轉資本化支出(項目達到資本化條件)
借:無形資產(chǎn)—項目a 貸:研發(fā)支出—資本化支出—工資(項目a) 研發(fā)支出—資本化支出—材料(項目a)
分錄八:無形資產(chǎn)攤銷
借:管理費用—無形資產(chǎn)攤銷(項目a) 貸:無形資產(chǎn)
分錄九:研發(fā)成功新產(chǎn)品形成銷售的
借:銀行存款 貸:主營業(yè)收入 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
分錄十:研發(fā)成功產(chǎn)品銷售后結轉成本
借:主營業(yè)成本 貸:研發(fā)支出-資本化支出
提醒:研發(fā)支出明細科目的設置
研發(fā)支出——費用化支出(a項目)研發(fā)支出——資本化支出(a項目)
具體包括
——人工費用——直接投入費用——折舊費用——無形資產(chǎn)攤銷費用——新產(chǎn)品設計費—— 其他相關費用—— 委托研發(fā)費用——委托境內(nèi)研發(fā)—— 委托研發(fā)費用——委托境外研發(fā)
【第16篇】研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引
研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引
(一) 研發(fā)費用加計扣除政策概述
1.政策沿革
1.研發(fā)費用加計扣除政策最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)(1996年-2002年)
我國實施企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策起始于1996年。當年,財政部、國家稅務總局為了貫徹落實《中共中央 國務院關于加速科學技術進步的決定》,積極推進經(jīng)濟增長方式的轉變,提高企業(yè)經(jīng)濟效益,聯(lián)合下發(fā)了《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》(財工字〔1996〕41號),首次就研發(fā)費用稅前加計扣除問題進行了明確:國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用,增長幅度在10%以上的,經(jīng)主管稅務機關審核批準,可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應稅所得額。隨后,《國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知》(國稅發(fā)〔1996〕152號)對相關政策執(zhí)行口徑進行了細化。
2.研發(fā)費用加計扣除政策享受主體逐步擴大(2003年-2007年)
2003年,為進一步促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展,鼓勵各類企業(yè)增加科技投入,提高經(jīng)濟效益,促進企業(yè)公平競爭,財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于擴大企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》(財稅〔2003〕244號),將享受研發(fā)費用加計扣除的主體從 “國有、集體工業(yè)企業(yè)” 擴大到“所有財務核算制度健全,實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。2006年,《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2006〕88號)進一步對享受研發(fā)費用加計扣除主體進行擴圍,在工業(yè)企業(yè)基礎上,擴大到“財務核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構、大專院校等”。
隨著《中華人民共和國行政許可法》的頒布,以及為貫徹落實國務院關于行政審批制度改革工作的各項要求,主管稅務機關審核批準制度被取消。2004年,國家稅務總局印發(fā)了《關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2004〕82號),明確研發(fā)費用加計扣除政策,改由納稅人自主申報扣除。
3.研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化(2008年-2023年)
2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的實施,將研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認。為便于納稅人享受政策,國家稅務總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號),對研發(fā)費用加計扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細的規(guī)定?!秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號),明確新舊稅法銜接問題:“企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損,可以用以后年度所得彌補,但結轉年限最長不得超過5年”。
4.研發(fā)費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡化(2023年至今)
2023年初,國家決定在中關村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)開展擴大研究開發(fā)費用加計扣除范圍政策試點。當年9月,在總結中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點經(jīng)驗基礎上,財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70 號),將試點政策推廣到全國。
為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入,有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動,2015 年 11 月,經(jīng)國務院批準,財政部、國家稅務總局和科技部聯(lián)合下發(fā) 《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號),放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費用的范圍,大幅減少了研發(fā)費用加計扣除口徑與高新技術企業(yè)認定研發(fā)費用歸集口徑的差異,并首次明確了負面清單制度。《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局2023年第97號,以下簡稱“97號公告”),簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理,進一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。
2023年5月,為進一步鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費用投入,根據(jù)國務院常務會議決定,財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號),將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。國家稅務總局同時下發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第18號),進一步明確政策執(zhí)行口徑,保證優(yōu)惠政策的貫徹實施。三部門還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評價辦法》,明確了科技型中小企業(yè)評價標準和程序。
2023年11月,為進一步做好研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實工作,切實解決政策落實過程中存在的問題,國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第40號,以下簡稱“40號公告”),聚焦研發(fā)費用歸集范圍,完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑。
2.政策調整
與以往政策相比,財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費用加計扣除政策在以下方面進行了調整完善。
1.放寬研發(fā)活動適用范圍。原來的研發(fā)費用加計扣除政策,要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當期優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》兩個目錄范圍,現(xiàn)改為參照國際通行做法,除規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)外,其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之,從操作上以及政策的清晰度方面,由原來的正列舉變成了反列舉,只要不在排除范圍之列,都可以實行加計扣除。
2.進一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外,將外聘研發(fā)人員勞務費、試制產(chǎn)品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍,同時放寬原有政策中要求儀器、設備、無形資產(chǎn)等專門用于研發(fā)活動的限制。
3.將創(chuàng)意設計活動納入加計扣除范圍。為落實《國務院關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》(國發(fā)〔2014〕10號)的規(guī)定精神,明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用可以加計扣除。同時明確了創(chuàng)意設計活動的具體范圍。
4.簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設置研發(fā)費用專賬,但實際上很多企業(yè)可能沒有單獨設立專賬核算,申報時往往不符合條件。此次政策調整,只是要求企業(yè)在現(xiàn)有會計科目基礎上,按照研發(fā)支出科目設置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡化,企業(yè)的核算管理更為簡便。
5.減少審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠,必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明,稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時,由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見,增加了企業(yè)的工作量,享受優(yōu)惠的門檻較高。調整后的程序將企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理,申報即可享受,有關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外,在爭議解決機制上也進行了調整,如果稅務機關對研發(fā)項目有異議,不再由企業(yè)找科技部門進行鑒定,而是由稅務機關轉請科技部門提供鑒定意見,從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道更加便捷高效。
3.研發(fā)活動的概念
厘清研發(fā)活動的概念,有助于正確理解和把握研發(fā)費用加計扣除政策。
1.科技方面對研發(fā)活動的界定
企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式但研發(fā)結果不確定的活動(見表1)。
經(jīng)濟合作組織(oecd)《研究與開發(fā)調查手冊》《弗拉斯卡蒂手冊》 從研發(fā)性質維度,將研發(fā)活動分為三類(見表2):
2.會計方面對研發(fā)活動的界定
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》及其應用指南(2006年版)規(guī)定:企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出,并應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷,將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段(見表3)。
《小企業(yè)會計準則》未對研發(fā)活動進行專門定義。按照《小企業(yè)會計準則》第三條第一款:“執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè),發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的,可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理”,故可參照《企業(yè)會計準則》的定義執(zhí)行。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定,研究與開發(fā)活動是指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術所進行的活動。研究和開發(fā)活動的目的是為了實質性改進技術、產(chǎn)品和服務,將科研成果轉化為質量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品、材料、裝置、工藝和服務。
3.稅收方面對研發(fā)活動的界定
財稅〔2015〕119號文件對企業(yè)研發(fā)活動進行了界定。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
4.研發(fā)費用加計扣除的概念
1.加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式,一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎上,再加成一定比例,作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除,則稱之為研發(fā)費用加計扣除。
按照現(xiàn)行政策規(guī)定,企業(yè)為了開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于科技型中小企業(yè)而言,自2023年1月1日至2023年12月31日,研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。
2.研發(fā)費用加計扣除與研發(fā)費用據(jù)實扣除兩者既有相同點又有不同點。
其相同點主要體現(xiàn)在如下方面:
(1)適用對象相同。適用于財務核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。
(2)研發(fā)活動特征相同。都是企業(yè)為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品(服務)而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。
(3)研發(fā)費用處理方式相同。企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)支出費用化與資本化處理的原則,按照財務會計制度規(guī)定執(zhí)行。
(4)禁止稅前扣除費用范圍相同。行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目,同樣不可以加計扣除。
(5)核算要求基本相同。企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的,應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算,準確、合理地計算各項研發(fā)費用支出。
其不同點主要體現(xiàn)在如下方面:
(1)行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)有行業(yè)負面清單的限制,而研發(fā)費用據(jù)實扣除的企業(yè)則沒有行業(yè)負面清單的限制。
(2)研發(fā)費用范圍不同。享受加計扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍限于財稅〔2015〕119號文件列舉的6項費用及明細項,而實行稅前據(jù)實扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍按照財務會計制度的規(guī)定進行確定。
(二)研發(fā)費用加計扣除政策的主要內(nèi)容
1.研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式
企業(yè)為了開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上,按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷(科技型中小企業(yè)按75%加計扣除、175%攤銷)。
企業(yè)的研發(fā)費用以是否形成無形資產(chǎn)為標準,劃分為費用化和資本化兩種方式加計扣除。兩種方式準予稅前扣除的總額是一樣的。
企業(yè)需要注意的是,研發(fā)費用的核算無論是計入當期損益還是形成無形資產(chǎn),可加計扣除的研發(fā)費用都應屬于財稅〔2015〕119號文件及97號公告、40號公告規(guī)定的范圍,同時應符合法律、行政法規(guī)和財稅部門稅前扣除的相關規(guī)定,即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的,其攤銷年限應符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定,除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外,攤銷年限不得低于10年。
2.研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2023年第76號,以下簡稱“76號公告”)的規(guī)定,所稱稅收優(yōu)惠,是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項,以及稅法授權國務院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。
按照《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)的規(guī)定,企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時享受。因此,企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件,又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的,可以同時享受有關優(yōu)惠政策。
3.負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策
財稅〔2015〕119號文件第四條列舉了6個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè):煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2017)》為準,并隨之更新。
97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為:以6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務,其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
在判定主營業(yè)務時,應將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務收入?yún)R總確定。
在計算收入總額時,應注意收入總額的完整性和準確性,稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入,重點關注稅會收入確認差異及調整情況。
收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉讓所得。
4.七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策
財稅〔2015〕119號文件規(guī)定,研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。根據(jù)研發(fā)活動的定義,企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術性活動不屬于稅
收意義上的研發(fā)活動,其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
上述所列舉的7類活動,僅是采取反列舉的方法,對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明,并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動,必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義等相關條件。
5.創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用可以享受加計扣除政策
為落實國發(fā)〔2014〕10號文件的規(guī)定精神,財稅〔2015〕119號文件特別規(guī)定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用,可按照規(guī)定進行加計扣除。
創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。
值得一提的是,財稅〔2015〕119號文件雖將“創(chuàng)意設計活動”納入到了享受加計扣除優(yōu)惠政策的范疇,但并不意味著此類“創(chuàng)意設計活動”就是研發(fā)活動。
6.研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑
目前研發(fā)費用歸集有三個口徑,一是會計核算口徑,由《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》(財企〔2007〕194號)規(guī)范;二是高新技術企業(yè)認定口徑,由《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)規(guī)范;三是加計扣除稅收規(guī)定口徑,由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范。
三個研發(fā)費用歸集口徑相比較,存在一定差異(見表4)。形成差異的主要原因如下:
一是會計口徑的研發(fā)費用,其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出,而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的,除該項活動應屬于研發(fā)活動外,并無過多限制條件。
二是高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用,其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準,因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用,其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策,引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入,因此政策口徑最小??杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入,主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用,對其他費用有一定的比例限制。應關注的是,允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式,即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目,不可以享受加計扣除優(yōu)惠
7.直接從事研發(fā)活動人員的范圍
研發(fā)人員分為研究人員、技術人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工,也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務派遣企業(yè),且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
8.企業(yè)研發(fā)活動的形式
企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。
1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源,獨立進行研發(fā),并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權。
2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。
3.合作研發(fā)。是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等,共同完成研發(fā)項目。
4.集中研發(fā)。是指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔,或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團,由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。
不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同,企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
9.委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別
有些大型的研究開發(fā)項目,往往不是企業(yè)自身獨立完成,需要與其他單位進行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計扣除不一致,為了準確享受政策,財務人員需要明確研發(fā)項目是委托開發(fā),還是合作開發(fā)。
委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權。委托項目的特點是研發(fā)經(jīng)費受委托人支配,項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。
合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技術、人力,共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動,共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權,其歸屬由合同約定,如果合同沒有約定的,由合作各方共同所有??梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。合作各方應直接參與研發(fā)活動,而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。
除了委托指向的具體技術指標、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外,最后還有一條關于知識產(chǎn)權的歸屬問題,或規(guī)定雙方共有,或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時,才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權最后屬于受托方,則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
合作開發(fā)在合同中應注明,雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權。
10.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除
失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性,既可能成功也可能失敗,政策是對研發(fā)活動予以鼓勵,并非單純強調結果;二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的,在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果,但可以取得其他有價值的成果;三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的,在研發(fā)項目執(zhí)行當年,其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除,不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除,在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成果,如強調研發(fā)成功才能加計扣除,將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本,降低政策激勵的有效性。
11.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額,因此,企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用,不論企業(yè)當年是盈利還是虧損,都可以加計扣除。
12.疊加享受加速折舊和加計扣除政策
97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜,不易準確掌握。為提高政策的可操作性,40號公告將加速折舊費用的歸集方法調整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
97號公告解讀中曾舉例說明計算方法:甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備,單位價值1200萬元,會計處理按8年折舊,稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年,不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式,折舊年限縮短為6年(10×60%=6)。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元(1200/8=150),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),申報研發(fā)費用加計扣除時,就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元(150×50%=75)。若該設備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計扣除政策規(guī)定,則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業(yè)會計處理按4年進行折舊,其他情形不變。則2023年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元(1200/4=300),稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元(1200/6=200),申報享受研發(fā)費用加計扣除時,對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”,但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元(200×50%=100)。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計扣除政策規(guī)定,則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。
結合上述例子,按40號公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時,若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化,每年均符合加計扣除政策規(guī)定,則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元(200×50%=100),不需比較會計、稅收折舊孰小,也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額,計算方法大為簡化。
13.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定
企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用,可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的,應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。
14.企業(yè)委托關聯(lián)方和非關聯(lián)方管理要求的區(qū)別
委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。比如,a企業(yè)2023年委托其b關聯(lián)企業(yè)研發(fā),假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元),利潤10萬元。2023年,a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元,b企業(yè)應向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的情況。
委托非關聯(lián)方研發(fā),考慮到涉及商業(yè)秘密等原因,財稅〔2015〕119號規(guī)定,委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。
15.企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
財稅〔2018〕64號
16.委托研發(fā)與合作研發(fā)項目的合同需經(jīng)科技主管部門登記
根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求,委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同,不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
《國家稅務總局 科技部關于加強企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策貫徹落實工作的通知》(稅總發(fā)〔2017〕106號) 規(guī)定:各級稅務部門和科技部門要簡化管理方式,優(yōu)化操作流程,確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項目合同登記管理方式,堅持“實質重于形式”的原則。凡研發(fā)項目合同具備技術合同登記的實質性要素,僅在形式上與技術合同示范文本存在差異的,也應予以登記,不得要求企業(yè)重新按照技術合同示范文本進行修改報送。
17.允許加計扣除的其他費用的口徑
與研發(fā)活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%
18.研發(fā)費用“其他相關費用”限額計算的簡易方法
財稅〔2015〕119號文件參照高新技術企業(yè)研發(fā)費用的相關規(guī)定,明確與研發(fā)活動直接相關的其它相關費用,不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告進一步明確了該限額的計算:應按項目分別計算,每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其簡易計算方法如下:假設某一研發(fā)項目的其他相關費用的限額為x,財稅〔2015〕119號文件第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為y,那么x =(x+y)×10%,即x=y×10%/(1-10%)。
例:某企業(yè)2023年進行了二項研發(fā)活動a和b,a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元,b共發(fā)生研發(fā)費用100萬元,其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元,假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。a項目其他相關費用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78萬元,小于實際發(fā)生數(shù)12萬元,則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。b項目其他相關費用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22萬元,大于實際發(fā)生數(shù)8萬元,則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。
該企業(yè)2023年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[(97.78+100)×50%=98.89]。
19.特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策,實務中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入,應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作,企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時,應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。
20.研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理
生產(chǎn)單機、單品的企業(yè),研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售,產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意??紤]到材料費用占比較大且易于計量,企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續(xù)沖減。
21.財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區(qū)別處理
企業(yè)取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的,應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
近期,財政部修訂了《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》。與原準則相比,修訂后的準則在總額法的基礎上,新增了凈額法,將政府補助作為相關成本費用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)取得的政府補助應確認為收入,計入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會差異。企業(yè)在稅收上將政府補助確認為應稅收入,同時增加研發(fā)費用,加計扣除應以稅前扣除的研發(fā)費用為基數(shù)。但企業(yè)未進行相應調整的,稅前扣除的研發(fā)費用與會計的扣除金額相同,應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。比如,某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,取得政府補助50萬元,當年會計上的研發(fā)費用為150萬元,未進行相應的納稅調整,則稅前加計扣除金額為150×50%=75萬元。
(三)加計扣除研發(fā)費用核算要求
1.享受研發(fā)費用加計扣除政策的會計核算要求
企業(yè)需要關注的是,財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費用會計核算提出了若干要求:
1.遵照國家統(tǒng)一會計制度:企業(yè)應按照國家財務會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理。
2.設置研發(fā)支出輔助賬:對享受加計扣除的研發(fā)費用,按研發(fā)項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
3.研發(fā)與生產(chǎn)分別核算:企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
97號公告為指導企業(yè)設置研發(fā)支出輔助賬做了細化規(guī)定,以幫助企業(yè)防范相關風險:
1.研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬,由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
2.企業(yè)可參照97號公告所附樣式,設置研發(fā)支出輔助賬、編制研發(fā)支出輔助賬匯總表。
3.年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表,并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。
2.研發(fā)支出輔助賬的樣式
企業(yè)按照財稅〔2015〕119號文件和97號公告要求設置研發(fā)支出輔助賬時,應參照97號公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實際情況建立輔助賬,但應涵蓋97號公告所附樣式內(nèi)容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關項目,但不得減少和合并有關項目。
3.研發(fā)支出輔助賬基本核算流程
研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是:1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬;4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。
企業(yè)應根據(jù)研發(fā)項目的形式,在立項后按照項目分別設置輔助賬。從憑證級別記錄各個項目的研發(fā)支出,并將每筆研發(fā)支出按照財稅〔2015〕119號文件列明的可加計扣除的六大類研發(fā)費用類別進行歸類。
企業(yè)應在年度終了之后,根據(jù)所有項目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》,并作為年度財務報告附注,隨年度財務報告一并報送主管稅務機關。
企業(yè)還需注意的是,《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》用于填報計算本年度享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的金額,包括本年度研發(fā)支出費用化加計扣除的部分,以及本年度及以前年度研發(fā)費用資本化在本年度加計攤銷的部分,最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報表一并報送主管稅務機關。
4. 研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其稅收上資本化的時點應與會計處理保持一致?!镀髽I(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
1.研究階段支出
研究階段,是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查,主要是指為獲取相關知識而進行的活動。
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性,企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在,因此,對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目,研究階段的有關支出,應當在發(fā)生時全部費用化,計入當期損益(管理費用)。
2.開發(fā)階段支出
開發(fā)階段,是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等,包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設施等。
考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大,因此,如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關確認條件,則可將其確認為無形資產(chǎn)。具體來講,對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目,開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化,確認為無形資產(chǎn),否則應當計入當期損益(管理費用)。
(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應當證明其有用性。
(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應當在發(fā)生時費用化,計入當期損益(管理費用)。
5.共用的人員及儀器、設備、無形資產(chǎn)會計核算要求
有的企業(yè)特別是中小企業(yè),從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能,用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動,財稅〔2015〕119號文件對允許加計扣除的研發(fā)費用不再強調“專門用于”。為有效劃分這類情形,企業(yè)應對此類人員活動情況及儀器、設備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
6.核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策
根據(jù)財稅〔2015〕119號文件規(guī)定,研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。
7.研發(fā)費用的核算須做好部門間協(xié)調配合
研發(fā)費用的核算需要做大量的準備工作,如研發(fā)費用加計扣除政策要求的留存?zhèn)洳橘Y料,涉及公司決議、研發(fā)合同、會計賬簿、相關科技成果資料等等,因此需要企業(yè)研發(fā)、財務等各職能部門密切配合。如果各部門不能有效配合,導致相關資料、會計憑證不全,記賬不完整,會影響到研發(fā)費用的核算以及優(yōu)惠政策的享受。
8.合作研發(fā)項目會計核算要求
財稅〔2015〕119號文件規(guī)定,企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項目,由合作各方按照《企業(yè)(合作)研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術開發(fā)(合作)合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》,就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算,并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。
(四)研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理
1.享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程
享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下關鍵資料和程序:
1.年度納稅申報前進行優(yōu)惠備案并準備好留存?zhèn)洳橘Y料;
2.填寫并報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》;
3.在年度納稅申報表中填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠附表及欄次。
完整流程見上圖。
2.研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點
1.自行判斷。根據(jù)76號公告規(guī)定,企業(yè)應自行判斷其是否符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的條件。
2.履行備案。研發(fā)費用加計扣除實行備案管理,凡享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的,企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時,向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件,履行備案手續(xù)。按照76號公告規(guī)定,研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項,在費用化項目發(fā)生當期或者資本化項目形成無形資產(chǎn)后的攤銷期間,應每年履行備案手續(xù);企業(yè)同時存在多個享受優(yōu)惠研發(fā)項目的,應當按不同項目分別進行核算,并按項目分別進行備案。
2023年度及以前按照原政策已審核立項的跨期研發(fā)項目延續(xù)至2023年度及以后的,在享受優(yōu)惠年度,應每年履行備案手續(xù)。
屬于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè),其分支機構享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。應由二級分支機構按規(guī)定向其主管稅務機關備案后,總機構匯總所屬二級分支機構已備案優(yōu)惠事項,在年度納稅申報時填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》一并報送。
3.留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。企業(yè)應按照97號公告,將相關資料留存?zhèn)洳?,保存期限為相關研發(fā)項目享受優(yōu)惠結束后10年。
企業(yè)應當按照稅務機關要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料,以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務核算、相關技術領域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符,不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的,稅務機關將追繳其已享受的減免稅,并按照稅收征管法規(guī)定處理。
3.享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料
根據(jù)97號公告,企業(yè)應保留下列留存?zhèn)洳橘Y料:
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;
4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬;
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存?zhèn)洳?
8.省稅務機關規(guī)定的其他資料。
4.預繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2023年第76號)的規(guī)定,研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目,因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用,在年度中間預繳所得稅時,允許據(jù)實計算扣除,在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時,再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。
5.享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無需事先通過科技部門鑒定或立項
自2023年1月1日起,企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,無需事前通過科技部門鑒定。
企業(yè)自主研發(fā)的項目,需經(jīng)過企業(yè)有權部門審核立項。也就是說,不需經(jīng)過科技部門和稅務部門進行立項備案,只需企業(yè)內(nèi)部有決策權的部門,如董事會等做出決議即可。政府及相關部門支持的重點項目,根據(jù)政府部門立項管理的相關要求,需科技部門備案的特殊情況除外,但稅務部門對自主研發(fā)項目沒有登記的硬性要求。
委托研發(fā)及合作研發(fā)的項目立項則需要科技部門登記。《技術合同認定管理辦法》(國科發(fā)政字〔2000〕63號)第六條規(guī)定:未申請認定登記和未予登記的技術合同,不得享受國家對有關促進科技成果轉化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策;97號公告規(guī)定,委托及合作研發(fā)的,需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同留存?zhèn)洳?。因此,?jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同是享受研發(fā)費用加計扣除的要件之一。
6.稅企雙方對研發(fā)項目有異議的由稅務機關轉請科技部門鑒定
《科技部 財政部 國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》(國科發(fā)政〔2017〕211號)規(guī)定,稅務部門事中、事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,應及時通過縣(區(qū))級科技部門將項目資料送地市級(含)以上科技部門進行鑒定;由省直接管理的縣/市,可直接由縣級科技部門進行鑒定。鑒定部門在收到稅務部門的鑒定需求后,應及時組織專家進行鑒定,并在規(guī)定時間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋稅務部門。鑒定時,應由3名以上相關領域的產(chǎn)業(yè)、技術、管理等專家參加。
企業(yè)承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,不再需要鑒定。
7.當年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受
企業(yè)符合財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長為3年。