【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除調(diào)減
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)，以下簡稱39號(hào)公告）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第87號(hào)，以下簡稱87號(hào)公告）是今年新出的兩個(gè)公告，其中提到的增值稅加計(jì)抵減是今年的一個(gè)熱點(diǎn)。
“加計(jì)抵減”與“加計(jì)扣除”看似差不多，但一減一扣，實(shí)質(zhì)卻大有不同。申稅小微在此提醒各位，實(shí)務(wù)中在政策適用時(shí)一定要注意區(qū)分，不要混為一談。
要點(diǎn)一：基本概念不同
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加計(jì)抵減，是一種針對部分服務(wù)行業(yè)，抵減增值稅應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠計(jì)算方法。按照39號(hào)公告和87號(hào)公告的規(guī)定，2023年4月1日—2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額；2023年10月1日—2023年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。
加計(jì)扣除，是在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，加成一定比例，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額的一種計(jì)算方式。實(shí)務(wù)中，比較被人熟知的加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，主要是安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資可100%加計(jì)扣除和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除兩項(xiàng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。
要點(diǎn)二：計(jì)算方式不同
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適用增值稅加計(jì)抵減政策，企業(yè)需按照一定的公式確定可加計(jì)抵減額。具體公式為：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%或15%；當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額。值得關(guān)注的是，按照增值稅現(xiàn)行規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
加計(jì)扣除政策的計(jì)算方式則與之不同。以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除為例。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用×75%。由此，在沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤-當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用×75%。
要點(diǎn)三：會(huì)計(jì)處理不同
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企業(yè)適用加計(jì)抵減政策，可選擇的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種。一種是在當(dāng)期形成進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)就計(jì)提出來，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—減免稅款”科目，待當(dāng)期有增值稅應(yīng)納稅額可以抵減時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目中；另一種方法是，在形成可抵減額時(shí)，直接借記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸方?jīng)_減相應(yīng)的成本或費(fèi)用科目。
企業(yè)適用加計(jì)扣除政策，需要在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行賬務(wù)處理。以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策為例。企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出，需區(qū)分費(fèi)用化和資本化進(jìn)行相應(yīng)處理，在支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入“研發(fā)費(fèi)用—費(fèi)用化支出”和“研發(fā)費(fèi)用—資本化支出”科目。
要點(diǎn)四：適用程序不同
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適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》，并按照具體政策要求，在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的納稅人，要規(guī)范歸集可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用，并填制“研發(fā)支出”匯總表，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)適用優(yōu)惠政策。在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以便后續(xù)管理。
【第2篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
問題一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有什么新的變化？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)，以下簡稱16號(hào)公告）規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
在2023年以前，只有制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用可以享受100%的加計(jì)扣除，其余企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，只能享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)）規(guī)定的75%加計(jì)扣除。
問題二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政對企業(yè)所屬行業(yè)有無限制？
答：根據(jù)16號(hào)公告規(guī)定：科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號(hào))執(zhí)行。
也就是說，企業(yè)滿足《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號(hào))規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”條件就可以適用。
而《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)) 第二條規(guī)定：“本辦法所稱的科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)?！?/p>
綜上所述，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政對企業(yè)所屬行業(yè)沒有限制，只要符合條件的科技型中小企業(yè)均可以適用。
問題三、制造業(yè)的科技型中小企業(yè)可以疊加享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除嗎？
問題詳情：我企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，現(xiàn)在都可以享受研發(fā)費(fèi)用100%的加計(jì)扣除，我們能疊加享受優(yōu)惠政策嗎？如果不能的話，我們該如何選擇適用哪一個(gè)政策？
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)和16號(hào)公告規(guī)定的科技型中小企業(yè)，是可能存在重疊的部分，但是兩個(gè)公告規(guī)定稅收優(yōu)惠政策均是針對研發(fā)費(fèi)用，因此優(yōu)惠性質(zhì)和優(yōu)惠項(xiàng)目完全一致，是不能疊加享受的，企業(yè)只能選擇其中一項(xiàng)享受。
與《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相比較，16號(hào)公告少了“企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”。除非后續(xù)國家稅務(wù)總局出臺(tái)公告或解讀，目前僅從16號(hào)公告來看，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不能在預(yù)繳時(shí)享受。
因此，企業(yè)既是科技型中小企業(yè)也是制造業(yè)，建議選擇適用制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
問題四、如果企業(yè)不滿足科技型中小企業(yè)的條件該如何適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策？
答：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，并不是一項(xiàng)全新的政策，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高，只是在原來已有政策的基礎(chǔ)上適當(dāng)提高了針對科技型中小企業(yè)的加計(jì)扣除的比例。
如果企業(yè)不符合16號(hào)公告規(guī)定的“科技型中小企業(yè)”的條件，可以按順序適用以下政策：
（1）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）；
（2）《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)，依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）執(zhí)行期限延長至2023年12月31日）。
除《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）規(guī)定的不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)外，其他行業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用都可以按規(guī)定享受加計(jì)扣除，只是加計(jì)扣除比例不一致，企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況比對政策規(guī)定擇優(yōu)選擇適用的政策。
問題五、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以在3季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受嗎？
答：根據(jù)現(xiàn)在公布的16號(hào)公告，沒有規(guī)定可以在季（月）度預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)就能享受加計(jì)扣除的政策。
另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
如果國家稅務(wù)總局在后續(xù)出臺(tái)了新的公告，對科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)間做出調(diào)整的，則按照新公司執(zhí)行。
問題六、單價(jià)500萬元以上研發(fā)儀器設(shè)備享受了一次性稅前扣除，還可以再享受加計(jì)扣除嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào))規(guī)定：中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，單位價(jià)值在500萬元以上的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設(shè)備器具，單位價(jià)值的100%可在當(dāng)年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價(jià)值的50%可在當(dāng)年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除。
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
假如企業(yè)2023年新購入了價(jià)值600萬元的研發(fā)用電子設(shè)備，會(huì)計(jì)按分年計(jì)算折舊，稅務(wù)處理享受購入固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠，2023年度一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除600萬元。若該設(shè)備符合科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的“設(shè)備折舊費(fèi)”600萬元進(jìn)行加計(jì)扣除600×100%=600萬元；如果不滿足科技型中小企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策規(guī)定，但是滿足一般企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前扣除規(guī)定的，就稅前扣除的“設(shè)備折舊費(fèi)”600萬元進(jìn)行加計(jì)扣除600×75%=450萬元。
問題七、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入占比有無規(guī)定？
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）對制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策時(shí)，要求：“以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。”
對于科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策，16號(hào)公告沒有對收入占比做出限制性規(guī)定，只是要求企業(yè)滿足《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）的規(guī)定，在整個(gè)國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)規(guī)定也沒有收入占比的規(guī)定。
根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）第七條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分?！?/p>
因此，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除的，沒有類似于制造業(yè)企業(yè)關(guān)于收入占比的限制。
問題八、我公司擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，是否可以直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的政策？
答：企業(yè)雖然擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，但是并不能直接享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的政策。
因?yàn)椋?6號(hào)公告第二條規(guī)定：“科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行?！币簿褪钦f，企業(yè)想要享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除政策，需要先取得“科技型中小企業(yè)”的資格。
企業(yè)雖然擁有高新技術(shù)企業(yè)證書，按照國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)是比較容易就取得“科技型中小企業(yè)”的資格，因?yàn)閲瓢l(fā)政〔2017〕115號(hào)第八條規(guī)定：“符合第六條第(一)～(四)項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時(shí)符合下列條件中的一項(xiàng)，則可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：
(一)企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書;
(二)企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名;
(三)企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu);
(四)企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標(biāo)準(zhǔn)、國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?！?/p>
因此，企業(yè)在擁有高新技術(shù)企業(yè)證書后，應(yīng)按照國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)要求在線填報(bào)《科技型中小企業(yè)信息表》，經(jīng)公示后即可取得“科技型中小企業(yè)”資格，然后企業(yè)就可以按照享受研發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除政策了。
問題九、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用享受100%加計(jì)扣除政策，需要留存?zhèn)洳槟切┵Y料？
答；科技型中小企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))的規(guī)定辦理享受優(yōu)惠政策的相關(guān)手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)已取得的地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見；
8.科技型中小企業(yè)取得的入庫登記編號(hào)證明資料。
標(biāo)簽：加計(jì)扣除
【第3篇】準(zhǔn)予加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍
（一）人員人工費(fèi)用
1、直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金
問題1：研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)屬于本條范圍嗎？
回復(fù)1：工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
問題2：研發(fā)部門的費(fèi)用都可加計(jì)扣除嗎？
回復(fù)2：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除僅指本條所列“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金”，而研發(fā)部門中沒有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員等相關(guān)人員的工資薪金、四險(xiǎn)一金是不可加計(jì)扣除的，因?yàn)檫@部分人員不是直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員。
問題3：人員人工費(fèi)包括職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)嗎？
回復(fù)3：不包括。但“職工福利費(fèi)”可計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”
問題4：人員人工費(fèi)包括補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金嗎？
回復(fù)4：不包括。但“補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金”可計(jì)入“其他相關(guān)費(fèi)用”。
2、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用
問題1：勞務(wù)派遣屬勞務(wù)費(fèi)嗎？可加計(jì)扣除嗎？
回復(fù)1：接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用。
注意1：間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金需要通過間接分配計(jì)入“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”。
注意2：加計(jì)扣除的“人員”應(yīng)簽訂合同。
（二）直接投入費(fèi)用
1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)；用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。
4、通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
注意1：企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
注意2：產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
注意3：研發(fā)費(fèi)用應(yīng)沖減其對應(yīng)的材料費(fèi)用。銷售研發(fā)形成產(chǎn)品，只是沖減其“材料費(fèi)”，而“人工費(fèi)、制造費(fèi)”不需要沖減。
注意4：儀器、設(shè)備租賃費(fèi)僅指經(jīng)營租賃方式租入的租賃費(fèi)，而不包括融資租入的租賃費(fèi)。這里經(jīng)營租賃僅指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)，而經(jīng)營租賃入的家電、車子、房子即使用于科研部門也不能加計(jì)扣除。
（三）折舊費(fèi)
1、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
注意1：加計(jì)扣除“折舊費(fèi)用”不包括在用建筑物的折舊費(fèi)。
注意2：加計(jì)扣除不包括“研發(fā)設(shè)施改擴(kuò)建、裝修、修理的費(fèi)用攤銷”。
（四）無形資產(chǎn)的攤銷
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)攤銷費(fèi)用。
（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)；新工藝規(guī)程制定費(fèi)；新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
（六）其他費(fèi)用：其他費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
1、差旅費(fèi)
2、會(huì)議費(fèi)
3、職工福利費(fèi)
4、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)
5、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)
6、高新技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)
7、研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)
8、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)
問題：研發(fā)人員報(bào)銷的車輛使用費(fèi)（油費(fèi)、過路費(fèi)等）、通訊費(fèi)等屬這里的其他費(fèi)用嗎？可加計(jì)扣除嗎？
回復(fù)：不屬于。不可加計(jì)扣除。因?yàn)椴粚佟捌渌M(fèi)用”所列支的范圍。
注意：其他費(fèi)用是指直接與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他支出。
參考文件：國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
政策文件：財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào) 第1條
【第4篇】關(guān)于加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
科技日報(bào)記者 劉園園
5月10日，國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、人民銀行四部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于做好2023年降成本重點(diǎn)工作的通知》（以下簡稱《通知》）。
“2023年降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作部際聯(lián)席會(huì)議將重點(diǎn)組織落實(shí)好8個(gè)方面26項(xiàng)任務(wù)。”《通知》稱。
這8個(gè)方面包括：實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策；加強(qiáng)金融對實(shí)體經(jīng)濟(jì)的有效支持；持續(xù)降低制度性交易成本；緩解企業(yè)人工成本上升壓力；降低企業(yè)用地房租原材料成本；推進(jìn)物流提質(zhì)增效降本；提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率；鼓勵(lì)引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部挖潛。
在稅費(fèi)支持政策方面，《通知》明確，加大企業(yè)創(chuàng)新稅收激勵(lì)。加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度，將科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例從75%提高到100%，對企業(yè)投入基礎(chǔ)研究實(shí)行稅收優(yōu)惠，完善設(shè)備器具加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策。
《通知》還提出，延續(xù)實(shí)施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的減稅降費(fèi)政策，并提高減免幅度、擴(kuò)大適用范圍。對小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。
為緩解企業(yè)人工成本上升壓力，《通知》提出，對不裁員、少裁員的企業(yè)，繼續(xù)實(shí)施普惠性失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還政策，在2023年度將中小微企業(yè)返還比例從60%最高提至90%。
“加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度將使科技型中小企業(yè)直接獲益，為服務(wù)業(yè)小微個(gè)體戶減免房屋租金的相關(guān)政策也將直接緩解這些企業(yè)的租金壓力?！敝貞c現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)研究院副院長高鈺在接受科技日報(bào)記者采訪時(shí)表示。
高鈺特別注意到，《通知》提出一系列推進(jìn)物流提質(zhì)增效降本的政策。例如，建立健全“通道+樞紐+網(wǎng)絡(luò)”的現(xiàn)代物流運(yùn)行體系；規(guī)范降低物流收費(fèi)，嚴(yán)格落實(shí)鮮活農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸“綠色通道”政策等。
“物流直接關(guān)系企業(yè)的資金流動(dòng)性和運(yùn)營成本，也關(guān)系產(chǎn)業(yè)鏈的保供。我們調(diào)研發(fā)現(xiàn)，受疫情影響，目前物流不通暢、物流周期長、物流成本居高不下對企業(yè)的影響很大，這也降低了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈周轉(zhuǎn)效率，并容易引發(fā)供需矛盾?！?高鈺期待，相關(guān)政策通過具體舉措落到實(shí)處，在助企紓困的同時(shí)，更好地保障民生，助力全國統(tǒng)一大市場的建立。
編輯：李曉航（實(shí)習(xí)）
審核：岳靚
【第5篇】加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集
案例簡述
a公司是一家食品保健類企業(yè)。2023年3月，a公司接受某稅務(wù)師事務(wù)所研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)后，拿到了一份專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中所列示的研發(fā)費(fèi)用金額，與企業(yè)賬面列示的研發(fā)費(fèi)用金額并不一致。
之所以出現(xiàn)這個(gè)情況，主要是因?yàn)樵摴矩?cái)務(wù)部門在賬務(wù)處理時(shí)，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的口徑，對2023年度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了歸集，并將研發(fā)租用建筑物的租金支出和研發(fā)用建筑物折舊費(fèi)用，計(jì)入了當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用。不僅如此，a公司還存在研發(fā)人員任職時(shí)間不滿183天、未對同時(shí)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)和生產(chǎn)任務(wù)的研發(fā)人員進(jìn)行工時(shí)分配等問題。
最終，在稅務(wù)師事務(wù)所的建議下，a公司對《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》和《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告》中所列示的研發(fā)費(fèi)用金額進(jìn)行了調(diào)整。
分析與建議
實(shí)務(wù)中，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》對研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑，與企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠對研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑，兩者存在差異，且后者通常嚴(yán)于前者。一些企業(yè)往往容易忽視這一點(diǎn)，在日常核算歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，采用高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定的口徑進(jìn)行歸集。這導(dǎo)致企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時(shí)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額，小于賬目列示的研發(fā)費(fèi)用總額。于是，稅務(wù)師事務(wù)所在對企業(yè)開展稅務(wù)審計(jì)時(shí)，通常會(huì)建議企業(yè)按照較為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。
企業(yè)還容易忽略的一點(diǎn)是，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，企業(yè)科技人員應(yīng)滿足累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上這一條件。由于部分行業(yè)企業(yè)的人員流動(dòng)性較大，企業(yè)無法在立項(xiàng)之初、研發(fā)費(fèi)用核算之初，就預(yù)知科技人員能否最終滿足“183天”這一工作時(shí)間要求，僅能按照研發(fā)工作的實(shí)際情況，將研發(fā)人員工資費(fèi)用歸集到相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目中，然后再在接受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)，或享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠時(shí)，將不符合條件的部分人員工資費(fèi)用予以剔除。這也可能導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報(bào)表、專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)賬目中所列示的研發(fā)費(fèi)用金額不一致，給企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格帶來阻礙。
因此，企業(yè)開展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間，應(yīng)早于其開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間，以確保研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)列示一致。
來源：中國稅務(wù)報(bào)
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【第6篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除119文
財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部
關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)
為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，現(xiàn)就提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用（以下簡稱研發(fā)費(fèi)用）稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題公告如下：
一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行。
三、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。
財(cái)政部
稅務(wù)總局
科技部
2023年3月23日
【第7篇】不可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
那么，是否只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，都可以加計(jì)扣除呢？
不是的哦！以下7類研發(fā)費(fèi)用，就不得加計(jì)扣除：
1
不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)
（1）煙草制造業(yè)；
（2）住宿和餐飲業(yè)；
（3）批發(fā)和零售業(yè)；
（4）房地產(chǎn)業(yè)；
（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；
（6）娛樂業(yè)；
（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。也就是說，屬于以上七個(gè)行業(yè)的納稅人，即使開展了研發(fā)活動(dòng)，所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也不得加計(jì)扣除。
考慮到當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營多元化的情況，為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，國家稅務(wù)總局2023年第97號(hào)公告明確，七個(gè)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
2
不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)
（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；
（2）對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；
（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；
（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；
（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；
（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；
（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
3
特殊收入要扣減研發(fā)費(fèi)用
（1）企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
（2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
4
委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用
企業(yè)委托境外研發(fā)所發(fā)生的費(fèi)用不得加計(jì)扣除，其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。
5
未合理分配的多用途對象費(fèi)用
企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
6
未按規(guī)定核算并歸集的費(fèi)用
企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，應(yīng)及時(shí)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。要注意的是，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
曼陀羅財(cái)稅代理/風(fēng)險(xiǎn)提醒：
部分享受優(yōu)惠的企業(yè)在直接材料、燃料和動(dòng)力等費(fèi)用歸集過程中存在較多不正確、不規(guī)范的情況。例如：有的企業(yè)在立項(xiàng)書、項(xiàng)目計(jì)劃書中多列研發(fā)人員；有的企業(yè)在材料出庫單上并未注明研發(fā)用，無法分清生產(chǎn)或研發(fā)領(lǐng)用，有的企業(yè)在領(lǐng)用后并未全部使用，卻仍按全部領(lǐng)用數(shù)量作為扣除依據(jù)；同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，沒有對使用情況進(jìn)行記錄等，這些行為均存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
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其他不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用
法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。
已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅【2015】119號(hào)中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。
例如，企業(yè)取得財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)，如作為不征稅收入處理的，其用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除；未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
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【第8篇】研發(fā)費(fèi)用放棄加計(jì)扣除說明
研發(fā)費(fèi)用及其加計(jì)扣除稅會(huì)處理深度解析
原創(chuàng) 安世強(qiáng) 安博士講財(cái)稅2021-09-06 06:00
收錄于話題#財(cái)稅知識(shí)104個(gè)內(nèi)容
一、實(shí)務(wù)中研發(fā)費(fèi)用存在的突出問題
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》 、 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，國家對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施15%的優(yōu)惠所得稅率。鑒于優(yōu)惠力度較大，不少研發(fā)投入很少的傳統(tǒng)企業(yè)，通過虛列研發(fā)費(fèi)用，使研發(fā)費(fèi)用占比符合要求，申請成為高新技術(shù)企業(yè)，并享受了15%的所得稅稅率。甚至部分企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與所得稅納稅申報(bào)表不一致，直接將財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分營業(yè)成本填列到所得稅納稅申報(bào)表研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)欄目，導(dǎo)致較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
除所得稅稅率的優(yōu)惠外，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也是一項(xiàng)重要的優(yōu)惠措施，虛列研發(fā)費(fèi)用的單位，往往在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面也會(huì)存在諸多顧慮，已經(jīng)享受到了優(yōu)惠所得稅稅率，加計(jì)扣除方面就比較保守，甚至不愿意加計(jì)扣除，以免加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然也有一些企業(yè)對研發(fā)費(fèi)用全額加計(jì)扣除，這進(jìn)一步加劇了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
常用的虛列研發(fā)費(fèi)用的方法各企業(yè)也都如出一轍，即將不屬于研發(fā)范疇的成本費(fèi)用作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算和列報(bào)?？傮w來說研發(fā)費(fèi)用有兩個(gè)突出問題：1.虛列研發(fā)費(fèi)用；2.對不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求的部分進(jìn)行了加計(jì)扣除。
以上第一點(diǎn)探討了存在研發(fā)費(fèi)用虛列的問題及其導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這種行為具有主觀故意性，應(yīng)該予以避免；第二點(diǎn)所探討的情況是，研發(fā)活動(dòng)是真實(shí)的，但由于對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)口徑與會(huì)計(jì)核算口徑的差異不了解，導(dǎo)致了多加計(jì)扣除或少加計(jì)扣除的問題，這方面可以通過學(xué)習(xí)相關(guān)政策進(jìn)行改進(jìn)，也是本文的重點(diǎn)內(nèi)容。
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策涵蓋的企業(yè)范圍
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策采用負(fù)面清單的形式，在負(fù)面清單（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)）內(nèi)的企業(yè)不可享受，負(fù)面清單之外的企業(yè)，符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求的可以享受。
其中，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
負(fù)面清單之外的非制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)的，以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。
一般來說制造業(yè)企業(yè)利潤率較低，但容納較多的就業(yè)人口，經(jīng)濟(jì)下行壓力之下，很多企業(yè)比較困難，另外，“中國制造2025”等國家戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也需要制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)投入，稅收政策上對制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由原來的50%提高到75%又進(jìn)一步提高到100%，可見政府在稅收優(yōu)惠方面對制造業(yè)的扶持力度還是比較大。
三、不屬于研發(fā)活動(dòng)，不得加計(jì)扣除的情況
哪些研發(fā)活動(dòng)可以加計(jì)扣除，政策采用了正面描述與負(fù)面清單相結(jié)合的方式。重點(diǎn)是具有實(shí)質(zhì)的創(chuàng)新性，拿來主義、簡單改進(jìn)和升級(jí)，以及人文社科類的創(chuàng)新皆不可以加計(jì)扣除。具體如下：
企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
比如，筆者曾接觸過一家傳統(tǒng)紅腸生產(chǎn)商，該公司對新口味的紅腸作為了研發(fā)費(fèi)用并進(jìn)行加計(jì)扣除，實(shí)際這就是以上第4點(diǎn)所說的對現(xiàn)存產(chǎn)品的簡單改變，一家傳統(tǒng)食品生產(chǎn)企業(yè)將原來的口味的產(chǎn)品添加一些辣椒，生產(chǎn)出了辣味紅腸，這樣確實(shí)難以稱為研發(fā)和創(chuàng)新。
再比如，某些企業(yè)將質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)作為研發(fā)費(fèi)用，實(shí)際質(zhì)檢是生產(chǎn)流程中對原料質(zhì)量的控制，對產(chǎn)品入庫前是否合格的檢驗(yàn)，當(dāng)然還可能涉及中間產(chǎn)品的檢驗(yàn)，這些都屬于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，不屬于研發(fā)活動(dòng)，這其實(shí)就是以上第6點(diǎn)所談到的情況。
四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受的時(shí)間性
從2023年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）（不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)），該表與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)也可以選擇10月份預(yù)繳時(shí)，對上半年研發(fā)費(fèi)用不享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受。
五、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算、高新認(rèn)定及加計(jì)扣除口徑對比分析
總體來說，研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)口徑要大于加計(jì)扣除口徑，高新技術(shù)企業(yè)的口徑居中。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面對研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范比較簡單，寥寥數(shù)語，體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無形資產(chǎn)》，第二章：
第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：
（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；
（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
以上是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面的原則性規(guī)定，關(guān)于研發(fā)支出在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面的分析，筆者擬專題研究，這里不再展開。下表為會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對研發(fā)費(fèi)用的三個(gè)口徑的具體要求：
研發(fā)費(fèi)用三個(gè)口徑對比分析表
來源:國家稅務(wù)局
通過對比會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三個(gè)口徑，可以看出研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑最為嚴(yán)格，表現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的范圍主要是針對核心研發(fā)費(fèi)用，對于非核心的部分不予加計(jì)扣除，或限制加計(jì)扣除的比例。比如對于房屋折舊或租賃費(fèi)，這對研發(fā)活動(dòng)來說是弱相關(guān)，如果有優(yōu)秀的科研人員在車庫里也可以進(jìn)行研發(fā)和創(chuàng)新并發(fā)明出重要的產(chǎn)品，研發(fā)能力不強(qiáng)，有專門的科研大樓也無用，此外，房屋折舊等費(fèi)用金額往往較大，如果允許加計(jì)扣除，可能造成相關(guān)企業(yè)不需要繳納所得稅，嚴(yán)重影響稅收；研發(fā)人員的正常工資薪金和五險(xiǎn)一金可全額扣除，但補(bǔ)充類的有比例限制。
會(huì)計(jì)口徑則按照受益對象和目的進(jìn)行歸集，只要是認(rèn)定為研發(fā)范疇的，相關(guān)的費(fèi)用都可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定則著重關(guān)注研發(fā)強(qiáng)度，高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比等，主要是認(rèn)定企業(yè)是否具有高新技術(shù)的屬性，是否真是技術(shù)驅(qū)動(dòng)型企業(yè)，對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等有一定的限制。
六、對研發(fā)費(fèi)用稅會(huì)口徑的進(jìn)一步分析
（一）相同點(diǎn)
1.對于研發(fā)與生產(chǎn)共用的資源，會(huì)計(jì)上要求按照受益對象，采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)將資源耗費(fèi)進(jìn)行分配，常見的情況包括：
①研發(fā)人員同時(shí)參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，要在各研發(fā)項(xiàng)目之間對研發(fā)人員的工資薪酬等進(jìn)行分配；研發(fā)人員同時(shí)參與研發(fā)活動(dòng)與非研發(fā)活動(dòng)的，需要將其工資薪酬等在研發(fā)費(fèi)用和非研發(fā)費(fèi)用之間進(jìn)行分配，分配的標(biāo)準(zhǔn)可以采用工時(shí)法。
②研發(fā)生產(chǎn)共用設(shè)備、儀器，折舊需要在研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，可按照機(jī)器工時(shí)占比法進(jìn)行分配。
③房屋建筑物折舊或租金，折舊或租金需要在研發(fā)活動(dòng)與非研發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，可以按照面積占比法進(jìn)行分配。
④無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，同理，攤銷涉及到研發(fā)與非研發(fā)活動(dòng)共用的，可按照實(shí)際工時(shí)比例法以及其他系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行分配。
⑤材料等，按照發(fā)出存貨賬面價(jià)值核算到具體的使用和領(lǐng)用對象中。
2.其他共性：
①企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用，不作為營業(yè)收入，這一點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符合，如同在建工程轉(zhuǎn)固之前的零星收入，不作為收入而是要沖減在建工程成本。
②創(chuàng)新性，會(huì)計(jì)核算和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在具有一定創(chuàng)新性方面的要求是一致的，即得是真研發(fā)活動(dòng)，有創(chuàng)新性。
以上的核算要求，按照審計(jì)語言就是要保證研發(fā)支出（費(fèi)用）的完整性、準(zhǔn)確性、存在性或發(fā)生，也是稅務(wù)上允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的前提條件。如果研發(fā)費(fèi)用的核算都不能保證準(zhǔn)確和真實(shí)，稅務(wù)上當(dāng)然不能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。
除此之外，如果企業(yè)涉及到多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，研發(fā)活動(dòng)要按照項(xiàng)目進(jìn)行核算，各項(xiàng)目要能準(zhǔn)確的核算出相應(yīng)的人員人工費(fèi)用、各種直接投入費(fèi)用和間接費(fèi)用，以及其他費(fèi)用。
（二）主要差異
①人員人工費(fèi)用：國稅【2023年】40號(hào)允許加計(jì)扣除的內(nèi)部研發(fā)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金，其中工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。這就是說為研發(fā)人員支付的工資薪金和五險(xiǎn)一金以外的職工薪酬不屬于本條目可以加計(jì)扣除的范圍，比如補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等，具體見以下第⑤點(diǎn)。
②企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
這里研發(fā)活動(dòng)形成產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)有差異，國稅【2023年】40號(hào)對上文他共性之①所列舉的三類產(chǎn)品形態(tài)與上文主要差異②進(jìn)行了區(qū)別對待，前者是特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用，即，企業(yè)實(shí)際最終發(fā)生的費(fèi)用可加計(jì)扣除；后者對于產(chǎn)品的材料部分不可加計(jì)扣除，言外之意是其他部分可以加計(jì)扣除，兩者的處理方法在稅務(wù)口徑有重大的區(qū)別。可以理解為后者是研發(fā)成功，符合預(yù)期效果的產(chǎn)成品，前者則不是最終形態(tài)或?qū)儆诓涣计?。但對于?huì)計(jì)核算來說，并沒有像40號(hào)文規(guī)定的區(qū)別，且40號(hào)文的發(fā)文機(jī)關(guān)是國家稅務(wù)總局，而不是財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，應(yīng)該理解為不能規(guī)范會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算上作為營業(yè)收入首先需要滿足收入的定義，請參考筆者往期關(guān)于《研發(fā)支出形成產(chǎn)品銷售收入的核算問題》一文。
此外，還有一點(diǎn)需要重點(diǎn)指出，對于研發(fā)活動(dòng)形成產(chǎn)品的，對應(yīng)的材料部分不得加計(jì)扣除，這一定往往被忽略，尤其是假借研發(fā)之名，行日常生產(chǎn)之實(shí)的企業(yè)。這類企業(yè)將部分生產(chǎn)成本作為研發(fā)費(fèi)用列支，由于工藝早已成熟，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的生產(chǎn)成本也都生產(chǎn)出了正常的產(chǎn)品，對外銷售并作為主營業(yè)務(wù)收入，這批產(chǎn)品對應(yīng)的材料費(fèi)用當(dāng)然不能抵扣。
通過虛列研發(fā)費(fèi)用獲得了高新技術(shù)企業(yè)資格，還將虛列研發(fā)費(fèi)用對應(yīng)的產(chǎn)品并對外銷售的成本全額加計(jì)扣除，會(huì)進(jìn)一步加劇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要引起足夠的重視。
③折舊費(fèi)用指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。所以房屋建筑物折舊不可加計(jì)扣除，另外房屋租賃費(fèi)也不可加計(jì)扣除。
④無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。所以，即使是專門用于研發(fā)的土地使用權(quán)攤銷也不得加計(jì)扣除。
⑤與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
最后，由于本文已經(jīng)很長，且已經(jīng)全面的對研發(fā)費(fèi)用相關(guān)稅會(huì)問題進(jìn)行了詳盡的論述，基本目的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)于委托研發(fā)、合作研發(fā)相關(guān)問題擬后期再專門撰文，請讀者敬請期待。
【第9篇】研發(fā)加計(jì)費(fèi)用該怎么歸集
歸集研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除資料，初次接受這樣的任務(wù)是一頭霧水，感覺沒把握會(huì)做好。經(jīng)過幾個(gè)月的實(shí)踐，看視頻聽課件，寫資料做表格，聯(lián)系日常工作，對接稅務(wù)部門，各方面積極參與進(jìn)來，覺得其實(shí)也沒什么大不了。自己歸集的資料，包括研發(fā)部門提供的、會(huì)計(jì)部門電子賬簿、自己制作的表格、各種復(fù)印件等，裝訂成冊，還真像那么回事。經(jīng)過稅務(wù)部門審核后得到一致好評(píng)，也可以說得到了初步認(rèn)可，這樣，有資料在手，對以后應(yīng)付稅務(wù)檢查就有了備查資料。在這里，我把我的歸集方法及其過程在頭條中，按過程的先后順序進(jìn)行發(fā)布，歡迎大家分享和共同探討，可留言討論，提出自己看法，取長補(bǔ)短，相互學(xué)習(xí)。
第一步，設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目
為了直觀直接上圖
附圖一： 研發(fā)支出明細(xì)賬科目設(shè)置
以上圖中的明細(xì)科目，可以結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況靈活設(shè)置。盡量詳細(xì)，目的就是為以后的填寫各種表格，查詢費(fèi)用列支，對外提供數(shù)據(jù)等提供方便。圖中“研發(fā)支出-資本化支出”暫沒有設(shè)置明細(xì)賬戶，如果有需要資本化的項(xiàng)目，大家可以根據(jù)實(shí)際進(jìn)行設(shè)置，只是項(xiàng)目未研發(fā)結(jié)束就一直有余額，不像費(fèi)用化支出月末需轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用中去。
第二部分，撰寫立項(xiàng)決議書
立項(xiàng)決議書是開展科技研發(fā)前都需要做的，也就是先召開股東會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)等會(huì)議進(jìn)行某一項(xiàng)科學(xué)技術(shù)項(xiàng)目的研究開發(fā)，作出決定，這個(gè)決定就是立項(xiàng)決議。以下格式作為參考：
--------------------------公司
------------------------------------------------------------研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)決議
會(huì)議時(shí)間：
會(huì)議地點(diǎn)：
參會(huì)人員：
技術(shù)部，財(cái)務(wù)部，生產(chǎn)管理部及車間各單位：
為推動(dòng)公司技術(shù)進(jìn)步，加大新產(chǎn)品新技術(shù)的開發(fā)力度，持續(xù)增強(qiáng)公司技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)勢，提高產(chǎn)品的市場競爭力，經(jīng)董事會(huì)授權(quán)，總經(jīng)理辦公會(huì)議研究決定，同意對--------------------------研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)。
財(cái)務(wù)部門設(shè)置研究費(fèi)用核算賬目，實(shí)行專賬管理，技術(shù)部門加強(qiáng)項(xiàng)目管理，各相關(guān)單位密切配合，保證這一項(xiàng)目順利實(shí)施，如有問題，盡快溝通解決。
相關(guān)主要負(fù)責(zé)人簽字
董事長簽字：
總經(jīng)理簽字：
研發(fā)負(fù)責(zé)人簽字：
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字：
20 年 月 日
第三步，項(xiàng)目計(jì)劃書
以下只展示目錄，具體內(nèi)容根據(jù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況撰寫。另外網(wǎng)絡(luò)上有很多范本可參考。
1、封面
研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書
企業(yè)名稱： ------------------------------ 公司
項(xiàng)目名稱：---------------------------------------
企業(yè)法人代表：------------
項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：-------------------- 電話：----------------
項(xiàng)目起止時(shí)間：20 年 月 日至20 年 月 日
填報(bào)日期：20 年 月 日
2、目錄
第一章 項(xiàng)目概況
1.1 項(xiàng)目名稱
1.2 項(xiàng)目承擔(dān)部門
1.3 項(xiàng)目所屬領(lǐng)域.
1.4 項(xiàng)目研發(fā)背景概述
1.5 研發(fā)的目的和意義
第二章 立項(xiàng)依據(jù)
2.1 行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
2.2 項(xiàng)目達(dá)到的技術(shù)水平及市場前景
第三章 項(xiàng)目的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)
3.1 技術(shù)與性能指標(biāo)
3.2 項(xiàng)目市場分析
第四章 項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度
4.1 技術(shù)路線
4.2 項(xiàng)目實(shí)施周期表
第五章 項(xiàng)目組的編制
5.1 項(xiàng)目人員及分工情況
第六章 計(jì)劃進(jìn)度及經(jīng)費(fèi)預(yù)算
6.1 經(jīng)費(fèi)預(yù)算
第七章 審核意見
7.1 技術(shù)部意見
7.2 公司主管領(lǐng)導(dǎo)審批意見
具體內(nèi)容（略）
附表二 項(xiàng)目計(jì)劃書樣式
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75扣除
為鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，支持企業(yè)壯大發(fā)展，國家出臺(tái)了諸多關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面的稅收優(yōu)惠政策。本期，就為您詳細(xì)匯總梳理一下，一起收藏學(xué)習(xí)吧！
研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除，這5項(xiàng)變化要知道
一、企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出100%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策
自2023年1月1日起，對企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)（科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)以下簡稱科研機(jī)構(gòu)）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。
提醒：對非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。
留存?zhèn)洳橘Y料：企業(yè)和非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第32號(hào)）第一條、第六條、第八條
二、高新技術(shù)企業(yè)新購置的設(shè)備、器具支出100%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策
高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。
提醒：凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
上述所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）執(zhí)行。
留存?zhèn)洳橘Y料：該優(yōu)惠由企業(yè)按照“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?的方式享受。企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
1.有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；
2.固定資產(chǎn)記賬憑證；
3.購置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)）第一條
《高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100％加計(jì)扣除政策操作指南》
三、其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100％加計(jì)扣除優(yōu)惠政策
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
適用對象包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。
提醒：企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
留存?zhèn)洳橘Y料：企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)）第二條
《其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100％政策操作指南》
四、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100％加計(jì)扣除優(yōu)惠政策
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
提醒：科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行。
科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)）
五、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100％加計(jì)扣除優(yōu)惠政策
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
提醒：所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）
來源：北京石景山稅務(wù)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！
【第11篇】2023中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用
一、委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除受限（打八折，2/3）
企業(yè)委托給外單位或個(gè)人進(jìn)行開發(fā)研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得進(jìn)行加計(jì)扣除。
委托境外（個(gè)人除外）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
二、高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定要求研發(fā)費(fèi)用占收入的比例：
最近1年銷售收入≤5000萬元的企業(yè)不低于5%；最近1年，5000萬元≤銷售收入≤2億元的企業(yè)不低于4%；最近1年銷售收入＞2億元的企業(yè)不低于3%；
同時(shí)：
企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員應(yīng)占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；近1年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求以及企業(yè)申請認(rèn)定前1年未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故或者重大環(huán)境違法行為。
三、加計(jì)抵扣比例
自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷扣除。
科技型中小企業(yè)從2023年1月1日起，開展研發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷扣除。
四、股東投資中小高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠
創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，投資2年以上的按照投資額的70%抵減創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年起，不足抵扣的可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除立項(xiàng)文件
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
政策要點(diǎn)：
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策？一起了解下吧↓
享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
申報(bào)要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí)，通過填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預(yù)繳享受的，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額；通過手工申報(bào)的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務(wù)局申報(bào)的，可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱，并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度申報(bào)時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017版）》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）的相關(guān)行次。
摘自《其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%政策操作指南》
【第13篇】科小研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
老板：作為集團(tuán)公司的研發(fā)總部，咱公司一直把研發(fā)創(chuàng)新作為發(fā)展命脈，今年我們的研發(fā)投入將進(jìn)一步加大。
老板：小李呀，你幫我看看資金這塊是不是還差點(diǎn)。
小李（財(cái)務(wù)）：2023年我們公司的總體研發(fā)費(fèi)用是1140萬元，我們現(xiàn)在仍處于研發(fā)階段，按您的預(yù)算資金確實(shí)還差點(diǎn)。
小李：不過前兩天我聽稅務(wù)局小張說，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高到100%了，按照這個(gè)幅度今年我們預(yù)計(jì)可以享受到600萬元的優(yōu)惠，我給稅務(wù)局打個(gè)電話詳細(xì)咨詢一下。
小李：你好張哥，上次你跟我講的那個(gè)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高的政策我們公司還可以享受嗎？
張哥（稅務(wù)工作人員）：當(dāng)然可以，按照政策規(guī)定企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加季扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
老板： 太好了，這樣的話很大程度上解決了我們研發(fā)投入不足的難題，我們將更有信心提升我們的研發(fā)能力。
享受主體
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)
政策內(nèi)容
開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定巨石扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起再按照實(shí)際發(fā)生額的百分之百，在稅前加計(jì)扣除形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【第14篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除算法
各位小伙伴好！我是葉子與青荷，今天我們講的知識(shí)點(diǎn)是：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
我們知道，我們國家近年來對科技、研發(fā)的支持的力度是越來越大了，甚至為了能讓企業(yè)在研發(fā)上多投入，在加計(jì)扣除的比例上還不斷上調(diào)。也就是我們所說的“加計(jì)”。研發(fā)費(fèi)用扣除怎么計(jì)算？哪些企業(yè)可以享受更高的比例計(jì)算？今天我們就聊一聊這些話題。
1. 問題一：研發(fā)費(fèi)用扣除是怎么算的？
第一點(diǎn)：據(jù)實(shí)扣除
一家企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，屬于企業(yè)的成本費(fèi)用，本身就能夠據(jù)實(shí)全額稅前扣除的。也就是說你在研發(fā)上投入了100萬研發(fā)費(fèi)用，這100萬本來就是可以扣除的。
第二點(diǎn)：一般的加計(jì)扣除
（1）未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；
（2）形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。攤銷年限不低于10年。
什么叫未形成無形資產(chǎn)？什么叫形成無形資產(chǎn)？什么叫攤銷？迷惑完，我們來翻譯翻譯。
未形成無形資產(chǎn)：通俗的講就是，還在研發(fā)階段，還沒形成產(chǎn)品、軟件、技術(shù)、專利權(quán)、非專利權(quán)等這些東東。
形成無形資產(chǎn)：那就是形成產(chǎn)品、軟件、技術(shù)、專利權(quán)、非專利權(quán)等這些東東。
攤銷：意思就不能一次給你扣完，要分好多年來扣。形成無形資產(chǎn)最快也要分10年才給你扣完。
我們舉個(gè)栗子：
某企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用為100萬元；形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用為1000萬元，假設(shè)無形資產(chǎn)按10年進(jìn)行攤銷。該企業(yè)當(dāng)年開展此研究開發(fā)項(xiàng)目可以進(jìn)行稅前扣除多少萬元？
（1）未形成無形資產(chǎn)的部分研發(fā)費(fèi)可以在當(dāng)年一次性扣除額
100×(1+75%)=175萬
（2）形成無形資產(chǎn)的部分研發(fā)費(fèi)要分十年來扣除，每年扣除十分之一
1000×175%÷10=175萬元
（3）合計(jì)：350萬
而且從分成“未形成無形資產(chǎn)”和“未形成無形資產(chǎn)”兩種算法，可以看出我們國家從一開始研發(fā)就開始支持你了。
因?yàn)楹芏嘌邪l(fā)項(xiàng)目一研發(fā)就是好幾年，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行的當(dāng)年，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除了（按未形成無形資產(chǎn)算），不是說在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計(jì)扣除。
第三點(diǎn)：更高比例的加計(jì)扣除
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
2.問題二：什么企業(yè)不享受加計(jì)扣除呢？
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。這六個(gè)行業(yè)不享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。其他都可以。
當(dāng)然這六個(gè)行業(yè)的研發(fā)費(fèi)也是可以據(jù)實(shí)扣除的，只不過不能“加計(jì)”而已。
那總結(jié)來就是：
（1）煙草等六大行業(yè)企業(yè)按100%扣除
（2）除了煙草等六大行業(yè)外的一般企業(yè)按175%扣除
（3）除了煙草外的制造業(yè)企業(yè)按200%扣除
但還有一點(diǎn)需要注意的就是“兼營”的企業(yè)
比如：我的部分業(yè)務(wù)是煙草等六大行業(yè)，但我的主營業(yè)務(wù)不是他能享受加計(jì)扣除呢？可以的。
怎么判斷你的主營業(yè)務(wù)是不是六大行業(yè)？這種一般都是房地產(chǎn)企業(yè)得多。我們就舉一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的栗子。
判斷你的主營業(yè)務(wù)是不是房地產(chǎn)，主要看你的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)營收（收入總額-不征稅收入-投資收益）有沒有超過總營收的50%（含）。
比如：某房地產(chǎn)集團(tuán)企業(yè)當(dāng)年有研發(fā)費(fèi)用，當(dāng)年他的業(yè)務(wù)又特別雜，房地產(chǎn)業(yè)務(wù)營收只占總營收的40%，那他就不能交房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)了，那它的研發(fā)費(fèi)用是可以享受加計(jì)扣除的。
至于判定你是不是制造業(yè)，能不能享受100%加計(jì)扣除也是一樣的。
有些制造業(yè)企業(yè)還有其他業(yè)務(wù)的，只要看你的制造業(yè)務(wù)營收是不是占總營收的50%以上。
3.問題三：研發(fā)失敗了能不能享受扣除？
失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。
失敗是成功之母嘛，可見我們國家鼓勵(lì)的是研發(fā)活動(dòng)，失敗了國家也會(huì)為你“點(diǎn)贊”“埋單”。
4. 問題四：委托他人研發(fā)能不能加計(jì)扣除？
可以的，但按八成算。
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除。
加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80％作為加計(jì)扣除基數(shù)中，所稱的“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。
無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。肯定的嘛，只能一口扣除。
還有一個(gè)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)的注意點(diǎn)。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。
委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
80%？三分之二？怎么理解？
我們舉個(gè)栗子：
假設(shè)a企業(yè)支付b企業(yè)委托研發(fā)費(fèi)用100萬元。a企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用共為180萬元。
第一步：要按80%算
委托境外研發(fā)費(fèi)用則為80萬元（100 × 80%＝80萬元）
第二步：不能超過180萬元的三分之二
180萬元的三分之二=120萬元
所以a企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計(jì)扣除的金額為80×75%＝60萬元。
如果超過呢？最高只能按三分之二給你扣了。
假設(shè)a企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為90萬元，則委托境外研發(fā)費(fèi)用80萬元（100 × 80%＝80萬元）超過90萬元的三分之二（60萬元），所以a企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計(jì)扣除的金額為60×75%＝45萬元。
每天學(xué)習(xí)一點(diǎn)點(diǎn)，每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。今天的講課就講到這里。
【第15篇】以前年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
案例：中稅華通公司為高新技術(shù)企業(yè)，2023年度共有3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，其中，a項(xiàng)目為自主研發(fā)項(xiàng)目，b項(xiàng)目委托境內(nèi)科研所研發(fā)，c項(xiàng)目委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)。a專利共計(jì)支出140萬元，明細(xì)如下；
（1）研發(fā)人員工資（50萬元）及“五險(xiǎn)一金”（10萬元）共60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)1萬元、職工福利費(fèi)4萬元；
（2）直接消耗的材料（10萬元）、燃料（5萬元）和動(dòng)力費(fèi)用（5萬元）共20萬元、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器租賃費(fèi)5萬元、與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的房屋租賃費(fèi)10萬元；
（3）辦公用房折舊費(fèi)19萬元；
（4）新型專利設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元；
（5）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)16萬元。
2023年7月1日，a項(xiàng)目有 50萬元研發(fā)支出由“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目（按10年攤銷），其余90萬元均作為當(dāng)年“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”。
支付b項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用100萬元，最終項(xiàng)目研發(fā)失敗。支付境外c項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用200萬元（全部列支為費(fèi)用化支出）。另外，甲企業(yè)2023年度銷售研發(fā)過程中的殘次品取得收入10萬元，以前年度d研發(fā)項(xiàng)目形成的無形資產(chǎn)每年攤銷金額30萬元。
以上金額均為不含稅（增值稅）金額
案例解析：a項(xiàng)目（自主研發(fā)）
第一步，歸集分配
人員人工費(fèi)用中的職工教育經(jīng)費(fèi)1萬元、研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的房屋租賃費(fèi)10萬元、辦公用房折舊費(fèi)19萬元，不得享受加計(jì)扣除，職工福利費(fèi)4萬元屬于其他相關(guān)費(fèi)用。還需剔除其他相關(guān)費(fèi)用16萬元。
允許享受加計(jì)扣除費(fèi)用的金額=140-1-10-19-16-4=90萬元；
允許享受加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用限額=90/（1-10%）*10%=10萬元；
據(jù)此，甲公司a項(xiàng)目2023年允許享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額=90+10=100萬元。
由于會(huì)計(jì)上按50萬元轉(zhuǎn)入資本化支出并結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，其余90萬元費(fèi)用化處理計(jì)入管理費(fèi)用，因此應(yīng)按比例計(jì)算允許加計(jì)扣除的資本化金額和費(fèi)用化金額。
第二步，計(jì)算可加計(jì)扣除金額
允許加計(jì)扣除的資本化金額=100*50/140=35.71萬元
允許加計(jì)扣除的費(fèi)用化金額=100*90/140=64.29萬元
2023年度無形資產(chǎn)攤銷金額=35.71/10/12*6+30=31.7855萬元
案例解析： b項(xiàng)目（委托境內(nèi)研發(fā)）
委托境內(nèi)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的費(fèi)用化金額=100*80%=80萬元
案例解析： c項(xiàng)目（委托境外研發(fā)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》
（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）
一、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
委托境外c機(jī)構(gòu)的研發(fā)費(fèi)用=200*80%=160萬元
不超過境內(nèi)符合（加計(jì)扣除）條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分=（100+100*80%）*2/3=120萬元
去除殘次品收入10萬元，當(dāng)年甲企業(yè)可與稅前加計(jì)扣除的金額=（64.29+31.7855+80+120-10）*75%=214.5566萬元
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【第16篇】高企研發(fā)費(fèi)用比例
高企認(rèn)定對研發(fā)費(fèi)用和銷售收入的占比
企業(yè)在高企認(rèn)定的時(shí)候，應(yīng)該都知道有一項(xiàng)叫研發(fā)費(fèi)用的選項(xiàng)，研發(fā)費(fèi)用是高企申報(bào)中不可或缺的一項(xiàng)，在高企申報(bào)條件中要求企業(yè)研發(fā)費(fèi)用和銷售收入需要達(dá)到一定的占比，那么高企研發(fā)費(fèi)用都包括哪些，研發(fā)費(fèi)用和銷售收入的占比是多少呢？
高企研發(fā)費(fèi)用范圍主要包括哪些？
研發(fā)費(fèi)用顧名思義，便是關(guān)于研發(fā)方面的費(fèi)用，但是有很多企業(yè)并不是屬于必須研發(fā)的行業(yè)，并不是只有在設(shè)備、技術(shù)方面的才屬于研發(fā)費(fèi)用，在研發(fā)人員、設(shè)計(jì)費(fèi)用等也是屬于研發(fā)費(fèi)用的，以下費(fèi)用也屬于研發(fā)費(fèi)用范圍。
1、人員人工費(fèi)用
主要指的是企業(yè)中直接從事研發(fā)活動(dòng)科技人員的全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、加薪、加班工資、五險(xiǎn)一金等，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2、直接投入費(fèi)用
企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出都算入直接投入費(fèi)用，包括三大項(xiàng)，一是研發(fā)設(shè)備：直接消耗的水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；其實(shí)是用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；還有就是用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的維護(hù)、檢測、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。
3、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
4、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用
主要包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，而長期待攤費(fèi)用指的是研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。
5、設(shè)計(jì)費(fèi)用
當(dāng)企業(yè)為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)時(shí)產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。
6、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用
裝備調(diào)試費(fèi)用主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（比如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用）。特別需要指出的是，為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。
試驗(yàn)費(fèi)用主要包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。
7、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用
外部主要指的是除了企業(yè)內(nèi)部科技開發(fā)人員外，企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或者個(gè)人進(jìn)行從事企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)該按照獨(dú)立交易原則來進(jìn)行確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。
8、其他費(fèi)用
為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用都計(jì)入其他費(fèi)用，如會(huì)議費(fèi)、通訊費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、差旅費(fèi)等。除了境外有規(guī)定的外，這項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用和銷售收入需要達(dá)到的占比是多少
在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中明確指出，企業(yè)近三年高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用總額需要占同期銷售收入總額比例要達(dá)到如下要求：
1、如果企業(yè)上年度銷售收入小于5千萬元時(shí)，高企研發(fā)費(fèi)用占比不低于5%；
2、如果企業(yè)上年度銷售收入在5千萬元至2億元（包含）時(shí)，高企研發(fā)費(fèi)用占比不低于4%；
3、如果企業(yè)上年度銷售收入在2億元以上時(shí)，高企研發(fā)費(fèi)用占比不低于3%；
以上就是高企認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用和銷售收入占比的內(nèi)容，在此提醒大家，以上都是硬性指標(biāo)，若是企業(yè)達(dá)不到是無法申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的哦！
