【第1篇】研發(fā)費用加計扣除上限
嚴格來說，高新技術(shù)企業(yè)除了在加計扣除比例、歸集范圍上與一般企業(yè)的研發(fā)費用有差異或者區(qū)分意義，高新技術(shù)企業(yè)就研發(fā)費用加計扣除政策的適用與一般企業(yè)并無多大差異。實務(wù)中，高新技術(shù)企業(yè)由于其享受低稅率所得稅優(yōu)惠政策，且認定標準趨于寬松，高新技術(shù)企業(yè)所占比例逐年提高，這就導(dǎo)致了我們也多次接到關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除如何適用的相關(guān)問題。關(guān)于企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除政策，本公眾號前期有過撰文分享。
縱觀涉稅文件及高新技術(shù)認定等文件，高新技術(shù)企業(yè)認定中的研發(fā)費用的歸集范圍總體上大于研發(fā)費用加計扣除的范圍，其主要體現(xiàn)在人員人工費用、直接投入費用、折舊與攤銷費用、裝備調(diào)試費用與試驗費用、
委托研發(fā)費用以及其他費用等方面。具體差異如下：
1、人員人工費用的差異：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用對人工費用的歸集對象為直接從事研發(fā)活動累計達到183天以上的企業(yè)科技人員，包括專門從事上述活動的管理和供直接技術(shù)服務(wù)的人員；可加計扣除研發(fā)費用對人工費用的歸集，沒有人員需達到183天以上的時間限制，但是不包括企業(yè)管理人員。
2、直接投入費用的差異：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中關(guān)于租賃費用的歸集包括通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費；但是，可加計扣除研發(fā)費用中關(guān)于租賃費用的歸集僅包括儀器和設(shè)備。
3、折舊費用與攤銷費用的差異：高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集包括用于研發(fā)活動的建筑物及其研發(fā)設(shè)施的相關(guān)費用（包括折舊、裝修、長期待攤費用等）；但是，可加計扣除研發(fā)費用的歸集僅包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費，其他建筑物及其相關(guān)設(shè)施的折舊、裝修、攤銷費用不屬于歸集范圍。
4、裝備調(diào)試費用與試驗費用的差異：裝備調(diào)試費用可歸集計入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用，而不允許計入可加計扣除研發(fā)費用；試驗費用屬于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的歸集范圍，但是，可加計扣除研發(fā)費用只允許新藥研制的臨床試驗費和勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費兩個項目的試驗費用加計扣除。 5、委托研發(fā)費用的差異：委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得計入可加計扣除研發(fā)費用，但可以計入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用。 6、其他費用的差異：主要體現(xiàn)在兩個方面，其一是各自文件對正向列舉的項目上有差異；其二是其他費用的扣除比例上限有差異，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中的其他費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，可加計扣除研發(fā)費用中的其他相關(guān)費用的比例上限是10%。
【第2篇】企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策公告
國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告
國家稅務(wù)總局公告2023年第10號
全文有效
2022.5.20
為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于實施新的組合式稅費支持政策的重大決策部署，更好服務(wù)市場主體，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告如下：
一、企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。
對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
二、企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，由企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
三、企業(yè)在10月份預(yù)繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
四、本公告自2023年1月1日起施行。
特此公告。
國家稅務(wù)總局
2023年5月20日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》的政策解讀
2023年05月31日 來源：國家稅務(wù)總局辦公廳
為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于實施新的組合式稅費支持政策的重大決策部署，更好服務(wù)市場主體，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（2023年10號，以下簡稱10號公告）。現(xiàn)解讀如下：
一、公告出臺的主要背景是什么？
2023年，根據(jù)國務(wù)院部署，我局制發(fā)了《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號，以下簡稱28號公告），允許企業(yè)2023年10月份預(yù)繳申報時，提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。此項政策取得了良好效果，33萬戶企業(yè)提前享受減稅紅利，對企業(yè)加大研發(fā)投入發(fā)揮了促進作用。但28號公告的上述舉措僅適用于2023年度，對于以后年度研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策如何享受問題，需要進一步明確。
10號公告對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策在10月份預(yù)繳享受問題作出長期性制度安排，明確2023年及以后年度10月份預(yù)繳申報第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時，企業(yè)可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，及時穩(wěn)定政策預(yù)期，回應(yīng)社會關(guān)切。
二、與2023年的規(guī)定相比，2023年及以后年度預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的時點和辦理方式有什么變化？
與2023年規(guī)定相比，2023年及以后年度企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的享受時點和辦理方式?jīng)]有變化。具體為：一是企業(yè)在10月征期預(yù)繳申報企業(yè)所得稅時，可自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除，企業(yè)未選擇享受的，可在年度匯算清繳時一并享受。二是企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
三、企業(yè)在10月征期時享受研發(fā)費用加計扣除需要向稅務(wù)機關(guān)申請嗎？
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，無需向稅務(wù)機關(guān)申請。企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用，自行計算加計扣除金額，填報預(yù)繳申報表享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），與其他相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
四、科技型中小企業(yè)在季度預(yù)繳時，如何享受？
按照《科技部?國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關(guān)事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）的規(guī)定，入庫登記編號第11位為0的科技型中小企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，比如在2023年取得入庫登記編號且編號第11位為0的科技型中小企業(yè)，可以在2023年度享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策?？萍夹椭行∑髽I(yè)在季度預(yù)繳時，尚未取得下一年度入庫登記編號，無法判斷其是否符合享受優(yōu)惠的條件。為使科技型中小企業(yè)及時享受到優(yōu)惠，公告明確企業(yè)在10月份預(yù)繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可以選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用按100%加計扣除政策，年度匯算清繳時再根據(jù)取得入庫登記編號的情況確定是否可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。
為便于科技型中小企業(yè)在匯算清繳期間合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，在此提醒企業(yè)在每年年初，及時向科技部門提交科技型中小企業(yè)自評信息，以便在匯算清繳結(jié)束前取得科技型中小企業(yè)的入庫登記編號，及時享受此項優(yōu)惠政策。
【第3篇】研發(fā)費用歸集的說明
一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集主要注意事項：
（1）人員人工：主要是指從事研究開發(fā)活動人員的全年工資薪金、五險一金，員工的在職天數(shù)必須在183 天以上；
（2）直接投入：必須是企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出；或者企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置試置產(chǎn)品的檢驗費等；用于研發(fā)活用的一起、設(shè)備的維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，包括租入的固定資產(chǎn)費用；
（3）折舊費用與長期待攤費用：研究開發(fā)項目所用建筑物也可以折舊；
（4）無形資產(chǎn)攤銷：主要包括專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的 攤銷費用；
（5）設(shè)計費用：包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用；
（6）裝備調(diào)試費用于試驗費用：注意批量生產(chǎn)和商業(yè)化生產(chǎn)發(fā)生的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入；
（7）委外費用：要按照發(fā)生費用的 80％計入，委托方可申報加計扣除；
（8）其他費用：其他費用的歸集范圍擴大，但是不得超過研究開發(fā)總費用的20％限制。
二、其他需要注意的事項：
（1）注意與之前向政府部門申報的資料保持一致
按照原國稅函 [2009]203 號文的要求，高新技術(shù)企業(yè)需要在匯算清繳期間向稅務(wù)機關(guān)報送研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表。另外，很多高新技術(shù)企業(yè)需要按季度、月份向各地科技部門或者園區(qū)管委會報送高新企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)。在再次認定或者各類檢查中，企業(yè)需要重點關(guān)注與之前申報數(shù)據(jù)的一致性，避免出現(xiàn)前后矛盾的情況。
（2）注意跨期研發(fā)費用的處理
跨年度的研發(fā)項目在核算研發(fā)費用時，應(yīng)密切關(guān)注研發(fā)費用預(yù)算與研發(fā)項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發(fā)費用。
（3）注意研發(fā)費用與研發(fā)項目、知識產(chǎn)權(quán)的關(guān)聯(lián)性
高新技術(shù)企業(yè)各要素之間具有很強的邏輯上的關(guān)聯(lián)性。與知識產(chǎn)權(quán)有關(guān)的項目，應(yīng)該在無形資產(chǎn)攤銷項下體現(xiàn)。另外，過于龐大的研發(fā)項目可以考慮分拆，但是相關(guān)費用不能簡單的平均分攤，應(yīng)當有合理的分攤依據(jù)。
【第4篇】研發(fā)費用稅前加計扣除業(yè)務(wù)信息表
三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。那么，企業(yè)享受優(yōu)惠，如何歸集研發(fā)費用，具體范圍是哪些？幫您梳理好了，收藏學習↓
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍
01
人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。
（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
02
直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
03
折舊費用
指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
04
無形資產(chǎn)攤銷費用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
05
新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。
06
其他相關(guān)費用
指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。
07
其他事項
（1）國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
（3）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
（4）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。
（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
（8）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
來源：中國稅務(wù)報
【第5篇】研發(fā)費用加計扣除稅收
一、研發(fā)費用加計扣除的具體政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
上述政策作為制度性安排長期實施。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號）
二、研發(fā)費用加計扣除政策的適用活動范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【適用活動】
企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
【政策依據(jù)】
《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
三、可加計扣除的研發(fā)費用范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.人員人工費用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
2.直接投入費用。
（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。
（3）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
3.折舊費用。
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關(guān)費用。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號）
四、委托、合作、集中研發(fā)費用加計扣除政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【判定標準】
1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
3.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
2.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）
五、研發(fā)費用加計扣除政策會計核算與管理
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
【政策依據(jù)】
《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
【第6篇】企業(yè)自身研發(fā)費用備案
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，需要備案還是審批呢？
研發(fā)備案的流程是什么呢？
留存?zhèn)洳橘Y料如下：
（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項
的決議文件；
（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
（4）從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情
況記錄）；
（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
（6）“研發(fā)支出”輔助賬；
（7）科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
（8）省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。
留存?zhèn)洳橘Y料保存期限：享受優(yōu)惠事項后10年。
稅會差異的優(yōu)惠事項保存期限：該優(yōu)惠事項有效期結(jié)束后10年。
匯總納稅企業(yè)備案管理
1.分支機構(gòu)：
所得減免、研發(fā)費用加計扣除、安置殘疾人員、促進就業(yè)、部分區(qū)域性稅收優(yōu)惠，以及專用設(shè)備投資抵免稅額優(yōu)惠：二級分支機構(gòu)向其主管稅務(wù)機關(guān)備案。
其他優(yōu)惠事項：總機構(gòu)統(tǒng)一備案。
另外提醒大家：
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。
【第7篇】研發(fā)費用歸集表有哪些
研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但還是有企業(yè)對于這個研發(fā)費加計扣除的歸集仍存有疑問。
因此，在這個企業(yè)所得稅匯算清繳季，政管家就從研發(fā)活動的形式、研發(fā)費用項目這兩方面下手，為大家說一下研發(fā)費用應(yīng)該如何歸集?
研發(fā)活動的形式
01自主研發(fā)
企業(yè)研發(fā)活動的形式主要分為四種，而不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。
02委托研發(fā)
指被委托單位或機構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構(gòu)的成果。研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。
只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
如何計算：
如何計算：
加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
03合作研發(fā)
指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項目。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。
合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。
合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。
合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識
如何計算：
企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
如何計算：企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。
算加計扣除。
04集中研發(fā)
指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管
如何計算
按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
企業(yè)集團應(yīng)將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法
注意
根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
歸集口徑
目前研發(fā)費用歸集有三個口徑↓↓↓
01會計核算口徑
其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
相關(guān)政策：
《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194
02高新技術(shù)企業(yè)認定口徑
其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
相關(guān)政策：
《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）
03加計扣除稅收規(guī)定口徑
政策口徑最小，主要是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心
這三個口徑存在這一定的差異，企業(yè)在實務(wù)當中需要注意一下差別，避免實務(wù)處理時出錯，導(dǎo)致錯過了福利。
【第8篇】2023研發(fā)費用歸集表
高新技術(shù)企業(yè)認證流程較繁瑣，需多部門協(xié)同配合，準備周期長，而且從近兩年高企評審情況來看，整體趨于嚴格，建議2023年擬申請高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費用歸集歷來是高企申報過程中，涉及部門最多、難度最大的工作，同時稅務(wù)局對加計扣除研發(fā)費用每年20%核查率，也對研發(fā)費用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見問題需要在實踐中加以重視。
1.研發(fā)項目立項報告與公司實際情況有出入。很多申報企業(yè)都是申報當年來突擊補充前三年的立項報告，只是簡單的依據(jù)研發(fā)成果來倒推、規(guī)劃研發(fā)項目，根本無法確切反應(yīng)公司真實的研發(fā)活動情況。這就造成了評審專家看見的研發(fā)立項報告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會否決研發(fā)項目，從而否決研發(fā)費，造成研發(fā)費比例不達標。建議措施：申報實踐中，每年根據(jù)科技成果、加計扣除按時完成立項、驗收、結(jié)算工作，做到資料、數(shù)據(jù)、時間真實一致；需要補充立項報告必須與技術(shù)部門、財務(wù)部門積極溝通，從研發(fā)立項報告內(nèi)容、驗收、總結(jié)、結(jié)算等要盡量符合企業(yè)實際情況。
2．申報高企時的研發(fā)項目與過去三年中加計扣除研發(fā)項目不一致。理論上，研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費即定數(shù)，不會也無法改變，因此申報高企時，研發(fā)項目應(yīng)該與過去三年申報加計扣除的研發(fā)項目保持一致。當然，申報高企時研發(fā)費用，口徑上大于加計扣除的研發(fā)費用。建議措施：企業(yè)研究開發(fā)費用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報表（a104000期間費用明細表）、企業(yè)財務(wù)報表、研發(fā)投入專項審計報告中的企業(yè)研發(fā)費用數(shù)據(jù)要求一致。這是評審機構(gòu)一致在推動的“三表一致”工作，申報企業(yè)應(yīng)該積極、盡量向這個方向靠攏。
3.項目研發(fā)費用起止時間與立項報告書中不一致。某一研發(fā)項目研發(fā)費用起止時間與立項報告書中的項目起止時間不一致，一般來說，有以下幾種可能：
（1）立項報告書未能及時更新；如項目延期、項目由于特殊原因提前終止等；
（2）財務(wù)歸集錯誤不同研發(fā)項目之間未能有效區(qū)分。
4.關(guān)于研發(fā)費用對人員人工的歸集常見問題。
（1）企業(yè)高層管理人員是否能被認定為科技人員？這個需要依據(jù)實際情況而定，如果該高層管理人員是專門負責研發(fā)管理的，那就可以認定為科技人員；如果身兼數(shù)職，又是銷售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費用不能全部歸入研發(fā)費用里。
（2）科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個研究開發(fā)項目如何歸集？對于研發(fā)人員人工費用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分攤。最好的分攤方法就是根據(jù)各個科技人員的工時進行分攤。多用途人員指的是既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的員工，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）對此其實并沒有明確規(guī)定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動的人員；按照稅務(wù)總局公告2023年40號，多用途人員需按照實際工時占比等方法進行分攤，未分攤的研發(fā)費用不得加計扣除?？紤]到高企認定和研發(fā)加計的核算特點，對于多用途人員（非專職研發(fā)人員）為研發(fā)活動提供服務(wù)的，如能提供分配入研發(fā)費用人工部分的合理分配依據(jù)，該部分費用可列入高企認定研發(fā)費用人工。
（3）研究項目有生產(chǎn)車間人員參與，如何歸集研發(fā)費？部分項目研發(fā)的小時中試階段需要生產(chǎn)車間的熟練工人參與，那么車間人員作為研發(fā)輔助人員，在參與項目試驗期間的人工費用是可以歸入研發(fā)費的。歸集的依據(jù)及佐證資料包括，人員的工時證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊保持一致性。
（4）人員費過大或過小，與科技人員平均后不合理如何處理？研發(fā)費人員人工費用歸集沒有統(tǒng)一標準，沒有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業(yè)實際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的，研發(fā)人員人工費用主要在15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個電子信息類的企業(yè)，人員都是從事軟件研發(fā)，人工費占研發(fā)費的比例超過80%都是合理的。而在國家高新技術(shù)企業(yè)認定評審中，專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是，申報企業(yè)研發(fā)費明細表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低；比如，企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因為企業(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是，申報企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計入研發(fā)費從而虛增了研發(fā)費。以上情況都需要避免，在申報過程中，我們應(yīng)該通過核算檢查研發(fā)費的人員費用合理性，減少被否決的風險。
5.關(guān)于研發(fā)費用對直接投入費用的歸集常見問題。
（1）研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領(lǐng)用，一般來講，企業(yè)的領(lǐng)料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來研發(fā)領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用，甚至研發(fā)領(lǐng)料單需上都應(yīng)該體現(xiàn)是具體哪一個研發(fā)項目?，F(xiàn)實工作中，企業(yè)對原材料都采取分攤的方式歸集，這是不合理的。
（2）燃料及動力費等支出不能直接歸集，應(yīng)如何劃分？很多企業(yè)的水表電表只有一個，那發(fā)生費用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費用、研發(fā)費以及相關(guān)的銷售費用中分攤。那么企業(yè)需要按照一定的標準進行分攤，有按原材料的消耗為權(quán)數(shù)進行分攤的，也有以研發(fā)部門的占地或使用面積進行分攤，也有的企業(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例進行分攤，這些參數(shù)只要是合理的，都是可以的。
（3）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用是否能全部為研發(fā)費用？部分企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費用全部作為研發(fā)費用，導(dǎo)致研發(fā)費的直接投入非常大，而且有的企業(yè)把這些開模、定型費用全部拿去加計扣除了。其實根據(jù)會計準則，研究階段屬于研發(fā)，開發(fā)階段應(yīng)該計入成本，所以研究階段和開發(fā)階段應(yīng)該很清晰地劃分，企業(yè)如果有大量的開模定型費用，全部歸入研發(fā)費還是需要謹慎處理的。
（4）直接投入絕對金額和比例過高。直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領(lǐng)域、實際研究內(nèi)容等情況而定，沒有固定的標準，就和企業(yè)人員人工費同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點點水電費、房租物業(yè)費，而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會相對的高一些。
（5）研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容或與研發(fā)期間不匹配。部分項目已經(jīng)結(jié)題了，但是財務(wù)仍在結(jié)題之后列支了許多費用；有的企業(yè)立項研發(fā)軟件的，而該項目卻歸集了大量原材料，這就是研發(fā)核算不準確的問題。
6.關(guān)于研發(fā)費用對折舊費用與長期待攤費用的歸集常見問題。
（1）用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過500萬的，不再分年度計算折舊，一次性計入研發(fā)費用，是否確認直接投入？《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）文件中，關(guān)于直接投入費用定義是，指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出。包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。折舊費用是用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。因此，新購進用于研究開發(fā)活動的單位價值不超過500萬的儀器設(shè)備，一次性計入研究開發(fā)費用的，不應(yīng)當計入“直接投入”，而是計入“折舊費用”。
（2）折舊費用占公司總折舊費比例過高或過低。折舊費用占公司總折舊費比例過高，存在研發(fā)費用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進入了研發(fā)費用。是不是所有研發(fā)活動都會用到研發(fā)設(shè)備？實踐中是不能一概而論的，但部分專家認為沒有研發(fā)設(shè)備是不正常的，因此對于某些研發(fā)活動，不使用研發(fā)設(shè)備的，應(yīng)該寫情況說明，闡述清楚。應(yīng)該會用到研發(fā)設(shè)備，但賬面沒有，應(yīng)該提供合理解釋。比如某軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)費用專審報告中未披露折舊攤銷費用，那么需要附上說明寫清楚研發(fā)設(shè)備主要是電腦，由于金額小，均在采購時一次性計入成本費用中。
（3）生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費處理問題。折舊費的發(fā)生要與研發(fā)項目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，應(yīng)按實際工時占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動的相關(guān)費用。
7.關(guān)于研發(fā)費用對其他費用的歸集常見問題。
（1）列支與研發(fā)項目不直接相關(guān)的中介代理費、辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研究開發(fā)保險費等。
（2）是否包括研發(fā)人員的福利費和餐費?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2013]70號）規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險（放心保）費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍。因此，歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用時可以同口徑比照執(zhí)行，但福利費、餐費不屬于上述范圍內(nèi)，支付給研發(fā)人員的福利費、餐費不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中。
（3）列支了不屬于為研究開發(fā)活動所發(fā)生的、與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費、產(chǎn)品宣傳費或銷售費用等。
【第9篇】研發(fā)費用加計扣除中的人員規(guī)定
研發(fā)費用都可以加計扣除嗎？這個是不可以的。有的財務(wù)粉絲提出這樣一個問題，說我家公司有一些研發(fā)費用，但是沒有研發(fā)項目，企業(yè)內(nèi)部也沒有立項，也沒有經(jīng)過政府部門的立項，可以加計扣除嗎?這個可以明確一下，是不可以的。
根據(jù)財稅[2015]119號的規(guī)定，研發(fā)活動是一項很嚴肅認真的系統(tǒng)性工作，企業(yè)必須把它真的從內(nèi)心和形式上兩個層面都有重視起來的動機和動作。
具體申報和備案，國家稅務(wù)總局公告2023年第97號有明確規(guī)定，一共是6點，給大家大致歸納總結(jié)一下，可以看看你家公司有沒有漏掉。
1.開發(fā)項目計劃書和有權(quán)部門的開發(fā)立項決議文件;
2.項目組編制情況和研發(fā)人員名單;
3.項目開發(fā)合同要到科技行政主管部門登記；
4.研發(fā)人員和研發(fā)用的機器設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配情況說明；
5.研發(fā)費決算表、費用分攤明細情況表和產(chǎn)生收益以后的各部門之間分配情況；
6.“研發(fā)支出”這個會計科目的明細賬；
他的還包括各級科技部門鑒定意見，有時各省還有一些特殊規(guī)定，都要準備好材料并留檔備查。注意這里的研發(fā)項目包括自己家研發(fā)的，委托其他企業(yè)或個人研發(fā)的，自己家和其他企業(yè)或個人一起合作研發(fā)的，都屬于研發(fā)項目?？偠灾邪l(fā)費用從出生到長大的整個生命過程都要留下痕跡，來證明你家的研發(fā)項目是真實的。
關(guān)注漫姐，讓女性財務(wù)人值錢托企業(yè)價值。
【第10篇】2023年研發(fā)費用加計扣除政策
財政部 稅務(wù)總局
關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告
財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號
為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，更好地支持科技創(chuàng)新，現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題公告如下：
一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
二、企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號）同時廢止。
特此公告。
財政部
稅務(wù)總局
2023年3月26日
【第11篇】高新研發(fā)費用比例
高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用支出占比是按三年合計發(fā)生的研發(fā)費總額與三年合計銷售收入的占比來計算的。今天智多星整理了研發(fā)費用的具體內(nèi)容與備查要點，希望以下內(nèi)容會對大家的高新技術(shù)企業(yè)申報有所幫助。
一、具體內(nèi)容
1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
2.企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
二、備查要點
1.企業(yè)運行的實際財務(wù)數(shù)據(jù)（年度財務(wù)報表、損益表等財務(wù)報表）要與專項審計報告相一致，不要出現(xiàn)審計歸審計、實際是實際、兩者之間相互矛盾的問題，要避免多報高新技術(shù)產(chǎn)品銷售額、少報企業(yè)總收入等情況。
2.提供基于研發(fā)項目的單獨建賬。企業(yè)必須提供已經(jīng)建立的并與專項審計報告內(nèi)容相吻合的基于研發(fā)項目的單獨核算支出制度，要把相關(guān)憑證按不同研發(fā)項目單獨列帳。要提供建立研發(fā)經(jīng)費核算體系的相關(guān)憑證。
3.要注意研發(fā)費用歸集的合理性。企業(yè)對經(jīng)過專項審計按研發(fā)項目建立的研發(fā)費用的各項支出，都要給予盡可能具體的說明，特別是對一些數(shù)額較大的原材料、儀器設(shè)備等支出費用要說明其在哪個研發(fā)項目的具體用途。要說明研發(fā)費用歸集是用于項目研發(fā)過程的相關(guān)環(huán)節(jié)。
4.研發(fā)費用歸集各項費用核算的比例要符合《工作指引》中對研發(fā)費用歸集的要求。
5.企業(yè)在國內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用占總費用的比例要在60％以上。
6.企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用按80％計入研發(fā)費用總額。
【第12篇】研發(fā)費用加計扣除效應(yīng)案例
今年3月，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%，企業(yè)在10月納稅申報期可提前享受上半年加計扣除優(yōu)惠。9月，優(yōu)惠政策再加碼，企業(yè)可以提前享受范圍擴展至前三季度，同時通過增設(shè)2021版研發(fā)支出輔助賬樣式等措施，方便納稅人。
最新數(shù)據(jù)顯示，全國各類企業(yè)提前享受加計扣除金額1.3萬億元，減免稅額3333億元，享受加計扣除金額占去年全年匯算清繳的77.6%，企業(yè)享受政策紅利的時間更早、力度也更大，政策效應(yīng)超出預(yù)期。
政策再加碼，企業(yè)發(fā)展增動力
為進一步鼓勵科技創(chuàng)新、緩解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金壓力，9月，稅務(wù)部門發(fā)布新政策，明確2023年10月份納稅申報期，在允許企業(yè)提前享受上半年研發(fā)費用加計扣除的基礎(chǔ)上，再增加一個季度的優(yōu)惠，即在10月可提前享受前三季度的研發(fā)費用加計扣除政策。
10月納稅申報期，中車長春軌道客車股份有限公司提前享受稅收減免1.76億元?！靶抡叽龠M了產(chǎn)品更新?lián)Q代，提高了核心競爭力?！惫矩攧?wù)總監(jiān)盧淑華表示，憑借優(yōu)良的品質(zhì)，公司生產(chǎn)的各類列車已出口至22個國家和地區(qū)，數(shù)量累計超過9000輛，簽約額超過120億美元。
“這項政策使制造業(yè)享受雙重利好，有利于增強發(fā)展動力?！眹叶悇?wù)總局所得稅司一級巡視員劉寶柱介紹，“制造業(yè)企業(yè)不僅可提前享受研發(fā)費用加計扣除政策，而且加計扣除比例由75%提高到100%。雙重利好惠及18.6萬戶制造業(yè)企業(yè)，加計扣除金額達9036億元，減免稅額2259億元，占全部享受優(yōu)惠戶數(shù)和減免稅額的比重分別為57.7%和67.8%?！?/p>
流程再簡化，企業(yè)申報更便捷
為進一步方便納稅人辦稅，稅務(wù)部門還通過增設(shè)2021版研發(fā)支出輔助賬樣式、調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費用”限額計算方法等措施，大幅精簡企業(yè)賬表填報信息，優(yōu)化費用計算方法，減輕企業(yè)核算負擔。企業(yè)享受政策所需填寫的研發(fā)費用輔助賬表減少75%，填報時間明顯縮短，財務(wù)工作量大幅降低。
“考慮到部分中小微企業(yè)財務(wù)核算水平不高，準確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，稅務(wù)部門增設(shè)了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，降低了填寫難度?！北本┦卸悇?wù)局企業(yè)所得稅處二級調(diào)研員王素江介紹，新增設(shè)的輔助賬樣式對研發(fā)支出輔助賬和匯總表樣式進行了大幅簡化優(yōu)化，由過去的“4張輔助賬+1張匯總表”簡并為“1張輔助賬+1張匯總表”，幫助企業(yè)進一步做好研發(fā)費用歸集核算，進一步減輕申報負擔。
服務(wù)再提升，政策紅利快享直達
在實際操作中，由于一些研發(fā)活動情況復(fù)雜、周期偏長，不同領(lǐng)域的研發(fā)活動又各有特點、專業(yè)性強，部分企業(yè)在核算時需歸集的資料較多。為確保政策及時有效落地，稅務(wù)部門還從精準輔導(dǎo)、精細協(xié)作等方面加大工作力度，確保政策紅利直達快享。
北京朗視儀器股份有限公司財務(wù)負責人錢曉峰說：“新政策推出以來，稅務(wù)總局的權(quán)威解讀在各類媒體都有詳細的介紹，屬地稅務(wù)部門第一時間把優(yōu)惠政策打包推送給財務(wù)人員，負責聯(lián)系我們企業(yè)的稅務(wù)干部還多次對相關(guān)政策應(yīng)用、報表填報等事項給予詳細指導(dǎo)，隨時解答問題，這些都讓我們感到很暖心?！保üと巳請笥浾?周懌）
責任編輯：曹玥
【第13篇】高新技術(shù)的研發(fā)費用
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火{2016} 195號）的規(guī)定，研發(fā)費用企業(yè)為獲得科學與技術(shù)（不包括社會科學、藝術(shù)或人文學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動過程中所產(chǎn)生的費用，企業(yè)應(yīng)正確歸集研發(fā)費用，由具有資質(zhì)并符合《工作指引》相關(guān)條件的中介機構(gòu)進行專項審計或鑒證。企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算的。
企業(yè)研發(fā)費用的會計處理與稅務(wù)處理
一、研發(fā)費用的范圍
1、人員人工費用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。
2、直接投入費用
直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出，包括：
——直接消耗的材料、燃料和動力費用；
——用于中間試驗和產(chǎn)品方式制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；
——用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。
3、折舊費用與長期待攤費用
折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。
長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
4、無形資產(chǎn)攤銷費用
無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。
5、設(shè)計費用
設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。
6、裝備調(diào)試費用與試驗費用
裝備調(diào)試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。
試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。
7、委托外部研究開發(fā)費用
委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
8、其它費用
其它費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其它費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費、研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用、知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費、會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
二、研發(fā)費用的歸集
研發(fā)費用的歸集范圍包括：人員人工費、直接投入費、折舊費和長期攤銷費、無形資產(chǎn)攤銷費、設(shè)計費、裝備調(diào)試與試驗費、委托外部研究開發(fā)費用、其它費用。
研發(fā)費用的歸集范圍包括：人員人工費、直接投入費、折舊費和長期攤銷費、無形資產(chǎn)攤銷費、設(shè)計費、裝備調(diào)試與試驗費、委托外部研究開發(fā)費用、其它費用。
執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)設(shè)立“研發(fā)支出”帳戶，在“費用化支出”與“資本化支出”科目下，根據(jù)研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明確核算，下設(shè)三級到五級明細科目，如：研發(fā)支出-費用化支出-xxxx的研發(fā)-人員人工，具體如下：
本文由公眾號“今日知訊”授權(quán)轉(zhuǎn)載，作者：專利大咖
【第14篇】委托其他企業(yè)研發(fā)費用嗎
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比要求根據(jù)企業(yè)最近一年的銷售收入不同而有所區(qū)別，可以分為最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)、銷售收入在5,000至2億元的企業(yè)以及銷售收入在2億元以上的企業(yè)，各自有不同的占比要求。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比不低于5%；最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低60％。
高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用包括哪些？
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用是指高新企業(yè)產(chǎn)生的研究與開發(fā)某項目所支付的費用，具體包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、設(shè)計費用、裝備調(diào)試費用與試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用和其他費用。
研發(fā)費用資本化是什么？
研發(fā)費用資本化是指企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，在滿足特定條件時予以資本化，確認為無形資產(chǎn)的過程。而企業(yè)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生當期歸集后計入當期損益。
高新技術(shù)企業(yè)涉及哪些領(lǐng)域？
高新技術(shù)企業(yè)涉及的領(lǐng)域包括電子信息技術(shù)、航空航天技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、新材料技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)以及高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。
研發(fā)費用屬于什么會計科目？
研發(fā)費用屬于成本類會計科目，分為費用化支出、資本化支出進行明細核算。開發(fā)階段支出，符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)的成本；不符合的則計入當期損益。
【第15篇】研發(fā)費加計扣除費用歸集表
十分鐘弄懂研發(fā)費用加計扣除怎么歸集？
研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但還是有企業(yè)對于這個研發(fā)費加計扣除的歸集仍存有疑問。
因此，在這個企業(yè)所得稅匯算清繳季，中科為小編就從研發(fā)活動的形式、研發(fā)費用項目這兩方面下手，為大家整理了研發(fā)費用應(yīng)該如何歸集?
研發(fā)活動的形式
企業(yè)研發(fā)活動的形式主要分為四種，而不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
01自主研發(fā)
指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。
02委托研發(fā)
指被委托單位或機構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構(gòu)的成果。研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。
只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
如何計算：
加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
03合作研發(fā)
指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項目。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。
合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。
合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。
如何計算：
企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。
04集中研發(fā)
指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。
如何計算
按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
企業(yè)集團應(yīng)將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。
中科為小編溫馨提醒：
根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
研發(fā)費用加計扣除歸集
歸集口徑
目前研發(fā)費用歸集有三個口徑
01會計核算口徑
其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
相關(guān)政策：
《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）
02高新技術(shù)企業(yè)認定口徑
其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
相關(guān)政策：
《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）
03加計扣除稅收規(guī)定口徑
政策口徑最小，主要是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
【第16篇】研發(fā)費用加計扣除誤區(qū)
現(xiàn)在各行各業(yè)，大中小企業(yè)都在紛紛申請高新技術(shù)企業(yè)，至少申請高企后企業(yè)可以直接獲得三項收益：一是可以拿到科技廳的獎補政策；二是研發(fā)費用在稅收上可以享受加計扣除政策和15%優(yōu)惠稅率；三是可以提高企業(yè)外在形象，有利于開拓市場。所以現(xiàn)在申請成立的高企如雨后春筍，增長很快。本文筆者根據(jù)服務(wù)企業(yè)經(jīng)歷，為大家分享高企研發(fā)費用加計扣除過程中存在的五大風險點。
一、研發(fā)體系不健全
一項新技術(shù)、一個新產(chǎn)品、一門新工藝的產(chǎn)生，正常都需要經(jīng)過正規(guī)的、系統(tǒng)流程，首先研發(fā)部或者技術(shù)部發(fā)現(xiàn)研發(fā)項目以后要填寫立項申請書上報企業(yè)，由企業(yè)相關(guān)負責人先進行初步判別，如果覺得有用，未來能夠為企業(yè)創(chuàng)造價值，帶來收益，那么就可以讓技術(shù)部門起草立項報告，召開實施分析會，討論制定出來需要投入的人力、物力、研發(fā)周期、預(yù)計價值等方面進行細化，然后大家按部就班開始項目研發(fā)，最終對研發(fā)成果形成結(jié)題報告。
其實我們在服務(wù)客戶時發(fā)現(xiàn)除了一些大型企業(yè)可能會做的稍微好一些，有自己的一套研發(fā)流程，但是很多民營小企業(yè)就有點不忍直視了，能夠按照上述規(guī)范流程去操作的企業(yè)寥寥無幾。你沒有規(guī)范流程，就無法做到研發(fā)流程規(guī)范化、研發(fā)證據(jù)可視化，到后期科技部、稅務(wù)局檢查時就無法提供有效證據(jù)資料。
二、技術(shù)部、財務(wù)部兩張皮
研發(fā)項目的推進和研發(fā)費用的歸集本身就是技術(shù)部門和財務(wù)部門一體聯(lián)動的事情，首先從申報預(yù)算、支付研發(fā)經(jīng)費、研發(fā)費用報銷等到財務(wù)登記研發(fā)費用輔助核算賬對研發(fā)費用進行歸集，最終在稅務(wù)系統(tǒng)完成申報，都離不開技術(shù)部和財務(wù)部的相互配合。
但是在實際業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)財務(wù)部門在登記研發(fā)費用輔助帳，歸集研發(fā)費用時大多情況都是憑主觀猜測、人為判斷，對收到的發(fā)票進行歸集，研發(fā)人員和財務(wù)人員之間的信息是割裂的、斷層的。當后期遇到外部部門審查時技術(shù)人員和財務(wù)人員都無法提供完整解釋，也沒辦法形成有效配合。
三、研發(fā)費用歸集不合理
研發(fā)費用歸集肯定是與研發(fā)項目相關(guān)，是對項目在研發(fā)過程中發(fā)生的所有支出根據(jù)稅法要求進行記錄歸集的一個過程，一般按照六大項目進行歸集：人員人工費歸集、直接材料費用、折舊費用與長期待攤費用無形資產(chǎn)攤銷費用、設(shè)計費用裝備調(diào)試費與試驗費用、委托外部研發(fā)費用、其他費用。所以財務(wù)要了解清楚業(yè)務(wù)情況，再結(jié)合稅法要求去準確合理的進行研發(fā)費用歸集，否則就會出現(xiàn)業(yè)財脫節(jié)，研發(fā)費用歸集不準確、不合理的問題。
四、研發(fā)資料準備不完善
現(xiàn)在研發(fā)費用加計扣除都是企業(yè)自行判斷，先行享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤Ｋ詼蕚湟惶追弦蟮难邪l(fā)項目留存資料就顯得至關(guān)重要，但其實我們在服務(wù)客戶過程中發(fā)現(xiàn)有很多中小型企業(yè)是沒有一套完整的資料，沒有立項報告、沒有實施報告、也沒有結(jié)案報告只能提供財務(wù)賬里面記錄的一些研發(fā)費用，并且附件資料還存在不齊全不合理的地方，零零散散的，不成體系。如果哪天稅務(wù)局過來查賬，企業(yè)拿這一套備查資料能讓稅務(wù)機關(guān)認可嗎？
五、研發(fā)流于形式無真實研發(fā)
并不是所有企業(yè)都存在真實研發(fā)項目，其實有很多企業(yè)為了申請政策補助和享受稅收優(yōu)惠去申報假項目，企業(yè)沒有去挖掘自身可創(chuàng)新的點出來，而是選擇從市場購買一些似是而非，看似和公司經(jīng)營相關(guān)但又不是很相關(guān)的項目，然后找中介機構(gòu)包裝申請成為高企。這種假研發(fā)的風險其實非常大，如果被判定為虛假申報，對于拿到的政府補助會被認定為詐騙行為，對于錯誤享受稅收優(yōu)惠，從而少交稅款的會被要求補稅+罰款+滯納金。
寫在最后：在金稅四期上線在即，稅收征管環(huán)境趨嚴的今天，企業(yè)財稅風險絕對能排進企業(yè)風險當中前三位，作為企業(yè)管理者一定要未雨綢繆，提前規(guī)劃，不留隱患。
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來源：姚三貴 德居正財稅咨詢
