研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核查（16篇）

【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核查

更多ipo專業(yè)內(nèi)容，請(qǐng)關(guān)注本頭條，喜歡的也可以點(diǎn)贊。若有任何問題，可以隨時(shí)評(píng)論留言咨詢ipo相關(guān)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行，其中的一項(xiàng)重要工作，就是梳理、核實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)，以準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。在此過程中，企業(yè)需要注意，研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍有明確規(guī)定，不能盲目增加加計(jì)扣除基數(shù)。換句話說，凡是能夠加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，都要有合規(guī)的依據(jù)和準(zhǔn)確的核算。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)投資研發(fā)、創(chuàng)新技術(shù)效果顯著。國(guó)家稅務(wù)總局儀征市稅務(wù)局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，近年來該市享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的企業(yè)逐年增多。截至2023年底，儀征市享受該優(yōu)惠政策的企業(yè)近200家，超4億元的加計(jì)扣除總額為企業(yè)注入研發(fā)動(dòng)能和資金“活水”。不過，隨著受惠主體增多，稅務(wù)人員在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程中發(fā)現(xiàn)，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠過程中，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)并不少。建議相關(guān)企業(yè)，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，不能盲目增加加計(jì)扣除基數(shù)。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：管理層工資計(jì)入人工費(fèi)用

甲科技企業(yè)在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)，將企業(yè)的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理以及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人歸集于研發(fā)人員名單中，這些人員的工資、薪金也相應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中的人員人工費(fèi)用，享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。另外，甲公司的研發(fā)人員占公司總?cè)藬?shù)的50%以上，占比較高，可能存在研發(fā)人員既從事研發(fā)活動(dòng)又從事日常生產(chǎn)活動(dòng)，但未合理劃分的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”）規(guī)定，人員人工費(fèi)用，指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。其中，直接從事研發(fā)活動(dòng)人員，包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

從董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的崗位性質(zhì)來看，這些人員均屬于企業(yè)管理人員，負(fù)責(zé)企業(yè)日常全面工作，與研發(fā)活動(dòng)關(guān)聯(lián)度不高，其工資、薪金不應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中的人員人工費(fèi)用。根據(jù)40號(hào)公告的規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員或外聘研發(fā)人員，同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的，不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。因此，甲公司研發(fā)費(fèi)用中列支的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人以及未按合理方法合理分配的人員工資、薪金不得享受加計(jì)扣除，企業(yè)應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并繳納相應(yīng)的滯納金。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：研發(fā)過程中的特殊收入未扣減

稅務(wù)人員在對(duì)乙化工企業(yè)開展研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)核查時(shí)發(fā)現(xiàn)，乙公司每年研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用發(fā)生額達(dá)3000萬元以上，占年度研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的90%，占其年度原材料采購(gòu)總額的30%以上。同時(shí)，當(dāng)年應(yīng)扣除的銷售研發(fā)活動(dòng)形成產(chǎn)品對(duì)應(yīng)材料部分，以及特殊收入均為0。

稅務(wù)人員分析，化工企業(yè)投入的原材料均為化工產(chǎn)品，部分原材料含有毒有害物質(zhì)，如果領(lǐng)用的3000萬元材料未形成產(chǎn)成品，很可能就是廢品?；ぎa(chǎn)品的廢品處理有著嚴(yán)格的處理流程，處理費(fèi)用也是很大一筆開銷，乙公司研發(fā)費(fèi)用使用不符合常理，存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)40號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

據(jù)此，稅務(wù)人員與企業(yè)財(cái)務(wù)人員溝通核實(shí)。經(jīng)了解，乙公司領(lǐng)用的3000萬元材料有一部分形成了產(chǎn)品或殘次品并已售出，應(yīng)當(dāng)將研發(fā)過程中形成產(chǎn)成品所對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用，和銷售產(chǎn)品或殘次品所形成的特殊收入，從加計(jì)扣除基數(shù)中減除。最終，乙公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并繳納相應(yīng)的滯納金。

風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：委托境外研發(fā)費(fèi)用未登記

丙公司是一家主營(yíng)汽車零部件制造的企業(yè)。2023年，丙公司發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬元，其中400萬元為委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在幫助丙公司梳理2023年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集情況時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)委托境外研究開發(fā)的合同，并未到科技行政主管部門進(jìn)行登記，卻依舊將該部分費(fèi)用納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)內(nèi)。

針對(duì)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用，《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）第二條規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。留存?zhèn)洳橘Y料中應(yīng)包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同。

據(jù)此，經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研發(fā)合同是丙公司享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的要件?？紤]到丙公司委托境外研究開發(fā)合同并未到科技行政主管部門進(jìn)行登記，該委托研發(fā)費(fèi)用不能作為其加計(jì)扣除的依據(jù)，丙公司需要調(diào)增當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。不過，如果委托研發(fā)合同符合科技管理部門的登記要件，丙公司可前往科技管理部門補(bǔ)登記，完成登記備案后，即可立刻享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

來源國(guó)家稅務(wù)總局儀征市稅務(wù)局王家軍 楊洋

【第2篇】研發(fā)費(fèi)用的歸集方法

【導(dǎo)讀】：關(guān)于研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬編制方法的問題,研發(fā)費(fèi)用是指研發(fā)某項(xiàng)目某產(chǎn)品所支付的費(fèi)用,研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬的模板以及高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬如何做小編已在文中為大家整理出來了,詳情請(qǐng)看下文,希望通過本文能給你帶來幫助.

研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬編制方法

研發(fā)費(fèi)用的臺(tái)賬怎么做?

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下用的是研發(fā)支出用來歸集所有的研發(fā)費(fèi)用.

應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審批程序,并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位,設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用.

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除怎么算?

按照稅法規(guī)定在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策.例如,稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行150%加計(jì)扣除政策,如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為100元,就可按150元(100×150%)在稅前進(jìn)行扣除,以鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入.

國(guó)家稅務(wù)總局于2023年五月又發(fā)布了財(cái)稅〔2017〕34號(hào)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》,其中明確指出:科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷.

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬如何做

分項(xiàng)目,按照憑證日期,照明細(xì)賬的開支類別,連續(xù)登記.結(jié)出每月發(fā)生額.

嚴(yán)格審批程序,并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位,設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用.

記研發(fā)支出的臺(tái)賬的日期是記賬的日期,不是實(shí)際領(lǐng)用日期.

企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用是否需要單獨(dú)做賬?

根據(jù)《福建省人民政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省國(guó)稅局省地稅局 省科技廳關(guān)于福建省企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除實(shí)施辦法的通知》(閩政辦〔2013〕93號(hào))規(guī)定:'第十三條 企業(yè)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用必須實(shí)行專賬管理,設(shè)置'研發(fā)支出(或研發(fā)費(fèi)用)'科目,以項(xiàng)目作為成本費(fèi)用的歸集對(duì)象,下設(shè)'費(fèi)用化支出'和'資本化支出'科目.并按下列內(nèi)容分類進(jìn)行明細(xì)核算,填制《研究開發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬》.

高新技術(shù)企業(yè)如何做臺(tái)賬,是在原有費(fèi)用的基礎(chǔ)上,挑出部分費(fèi)用作為研發(fā)支出的臺(tái)賬用?

操作上是可以. 但是嚴(yán)格說起來,你確實(shí)是需要有做研發(fā)才行.

研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬編制方法問題,小編已在文中進(jìn)行了詳細(xì)的解答.

【第3篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備案依據(jù)

全市稅務(wù)部門和科技部門積極推進(jìn)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)，助力企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，服務(wù)全市經(jīng)濟(jì)發(fā)展，取得了顯著成效。

市稅務(wù)局就抓好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)工作，提出了“一盤棋統(tǒng)籌謀劃，一攬子政策賦能，一體化上下聯(lián)動(dòng)”的貫徹落實(shí)機(jī)制，通過精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)輔導(dǎo)、精誠(chéng)共治，為助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展添動(dòng)能、注活力、增后勁。為充分發(fā)揮政策組合運(yùn)用優(yōu)勢(shì)，由市稅務(wù)局牽頭，聯(lián)合科技、發(fā)改、工信、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)等部門印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除力度 促進(jìn)科技創(chuàng)新發(fā)展的通知》，以加大政策落實(shí)力度為重點(diǎn)，以加快釋放引導(dǎo)促進(jìn)作用為目標(biāo)，以加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)為支撐，明確了5個(gè)方面15條具體舉措，形成了一套更加高效助力研發(fā)創(chuàng)新的服務(wù)措施和工作機(jī)制。2023年度全市共計(jì)851戶納稅人享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，加計(jì)扣除金額22.4億元。2023年度全市共計(jì)1284戶納稅人享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，加計(jì)扣除金額28.7億元。2023年度全市共有1436戶納稅人享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，加計(jì)扣除金額42.67億元。

為提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，支持企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，市科技局始終把落實(shí)好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為重要工作抓好抓實(shí)。細(xì)化落實(shí)措施，與市稅務(wù)局聯(lián)合制定并印發(fā)了我市《關(guān)于落實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除力若干措施》，明確了編制加計(jì)扣除政策包、建立數(shù)據(jù)臺(tái)賬、審批流程、鑒定服務(wù)等9個(gè)方面具體舉措，形成了一套更加高效助力研發(fā)創(chuàng)新的服務(wù)措施和工作機(jī)制；培育專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)，按照《河北省企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專業(yè)化服務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)工作指引》的要求，培育了唐山臻實(shí)信息咨詢有限公司、唐山天浩知識(shí)產(chǎn)權(quán)有限公司等5家科技服務(wù)機(jī)構(gòu)。組織上述機(jī)構(gòu)主動(dòng)為企業(yè)開展政策解讀、研發(fā)費(fèi)用歸集等服務(wù)，提前介入，提早準(zhǔn)備，保障企業(yè)備案待查資料翔實(shí)規(guī)范；迅速組織異議項(xiàng)目鑒定，對(duì)稅務(wù)部門提出的異議項(xiàng)目，按照省辦法的要求，按照管理權(quán)限，迅速組織鑒定活動(dòng)，最快速度為企業(yè)是否應(yīng)享受加計(jì)扣除政策提供鑒定結(jié)論，幫助稅務(wù)部門做好稅費(fèi)收繳工作；培育高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)，引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)費(fèi)用投入，開展新產(chǎn)品、新工藝等技術(shù)攻關(guān)活動(dòng)，提高企業(yè)產(chǎn)品科技含量，提高產(chǎn)品附加值，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

來源： 唐山勞動(dòng)日?qǐng)?bào) 記者 閆妍

【第4篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稽查

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的最有利措施之一，但是適用不當(dāng)也會(huì)造成巨大損失。

近日，一家企業(yè)就因研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不慎，被國(guó)家稅務(wù)總局惠州市稅務(wù)局稽查局認(rèn)定為偷稅，處以所偷稅款0.5倍的罰款。事情是這樣的，稽查局對(duì)這家企業(yè)進(jìn)行了2023年至2023年三個(gè)年度的稅務(wù)稽查，根據(jù)被查企業(yè)提供的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，期間的2023年和2023年分別申報(bào)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除188,469.03元和34,164.74元，稽查認(rèn)定未按規(guī)定準(zhǔn)確歸集、不符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定，其實(shí)就是沒有按規(guī)定設(shè)置登記研究開發(fā)費(fèi)用支出輔助賬。由此，造成2023年度少繳企業(yè)所得稅21,283.70元，2023年虛增虧損34,164.74元。

稽查局認(rèn)為，該企業(yè)不符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除行為屬于“虛假的納稅申報(bào)”，定性為偷稅，決定補(bǔ)交稅款并處以少交稅款0.5倍罰款10,641.85元。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的力度越來越大，加計(jì)扣除比例由50%提高到75%，部分行業(yè)還增加到了100%，2023年第四季度更是將適用75%加計(jì)扣除比例的行業(yè)也提高至100%，其減稅效果非常明顯。但是其所包含的風(fēng)險(xiǎn)也是非常大的，不能小覷。

我們知道研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減稅額等于研發(fā)投入乘以符合加計(jì)扣除條件率和法定加計(jì)扣除率，公式表示如下：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減稅額=研究開發(fā)費(fèi)用*符合加計(jì)扣除條件率*法定加計(jì)扣除率

以上每一個(gè)因素，都需要注意。首先要分清楚可以減計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用都有哪些，識(shí)別哪些屬于研發(fā)費(fèi)用，哪些屬于正常的成本費(fèi)用，準(zhǔn)確確定研發(fā)費(fèi)用與研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)方式的關(guān)系，是否合理合規(guī)的計(jì)算分?jǐn)偂Ｆ浯我鞔_哪些研發(fā)費(fèi)用符合加計(jì)扣除的條件，包括費(fèi)用項(xiàng)目、規(guī)定的要件，比如內(nèi)部制度、按規(guī)定設(shè)立核算的輔助賬等，嚴(yán)格按照條件衡量研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除，強(qiáng)化管理，努力提高加計(jì)扣除條件率；第三是加計(jì)扣除率是國(guó)家政策固定的，要選擇適合自己的加計(jì)扣除率，確保計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例符合稅法規(guī)定。最后還要準(zhǔn)確編制年度納稅申報(bào)表關(guān)于加計(jì)扣除的內(nèi)容。只有這樣才能消除風(fēng)險(xiǎn)，降低稅款。

【第5篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除情況說明

產(chǎn)生背景

根據(jù)安排

3月底起

企業(yè)將開展所得稅匯算清繳工作

清繳過程中

科技企業(yè)或可申請(qǐng)享受

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠

如稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生異議

則交由珠海市科技創(chuàng)新局這邊開展技術(shù)鑒定

受·理·時(shí)·間

項(xiàng)目鑒定分兩批次受理、鑒定

· 第一批受理時(shí)間：

3月23日~4月22日17:00

· 第二批受理時(shí)間：

6月10日至8月1日17:00

項(xiàng)目不進(jìn)行重復(fù)鑒定。企業(yè)只能選擇其中一個(gè)批次對(duì)該企業(yè)所有需鑒定項(xiàng)目進(jìn)行一次性提交

申·請(qǐng)·條·件

收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《研究開發(fā)項(xiàng)目異議告知書》的企業(yè)，按照《異議項(xiàng)目清單》中所列項(xiàng)目申請(qǐng)技術(shù)鑒定

企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的，以及在上一年度前已經(jīng)進(jìn)行鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目不再鑒定

組·織·形·式

研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定工作由市科技創(chuàng)新局組織，受理窗口設(shè)在市生產(chǎn)力促進(jìn)中心

申·請(qǐng)·程·序

網(wǎng)上填報(bào)

★ 企業(yè)直接登錄“珠海市財(cái)政專項(xiàng)資金申報(bào)和管理平臺(tái)”申報(bào)通知板塊在線填報(bào)

（https://202.105.183.150/egrantweb/）

★ 通過珠海市稅務(wù)局網(wǎng)站→工作動(dòng)態(tài)→專題專欄→企業(yè)所得稅匯算清繳

（http://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/zhsw/zhsw_index.shtml）

注冊(cè)

已注冊(cè)的用戶使用原有賬號(hào)進(jìn)行填報(bào)和管理。首次使用管理平臺(tái)的用戶依據(jù)系統(tǒng)要求注冊(cè)，獲得企業(yè)管理員賬號(hào)和密碼，企業(yè)管理員用該賬號(hào)開設(shè)項(xiàng)目申報(bào)人賬號(hào)

項(xiàng)目填報(bào)（附件均可在閱讀原文獲取）

★ 各企業(yè)項(xiàng)目申報(bào)人登錄管理平臺(tái)，按“研究開發(fā)項(xiàng)目異議清單”逐一新增項(xiàng)目，填寫“企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定表”（附件1），上傳規(guī)定的附件材料（附件2），完成后由本單位“管理員賬號(hào)”審核無誤后一次性提交至管理平臺(tái)；也可由本單位“管理員賬號(hào)”直接登錄管理平臺(tái)，按“研究開發(fā)項(xiàng)目異議清單”逐一新增項(xiàng)目填報(bào)，填報(bào)無誤后一次性提交至受理窗口。

上傳附件要求為中文材料、字體清晰，每份附件材料要求蓋公章彩掃或原件彩掃（如果是第三方帶有原章的材料，可不蓋公章，直接彩色掃描后上傳），每份材料限定10m內(nèi)，pdf格式。其中，因輔助賬表格過大，為確保清晰，可不蓋公章，直接上傳excel格式

信息推送

本項(xiàng)目鑒定全程無紙化，各申報(bào)企業(yè)僅需關(guān)注管理平臺(tái)動(dòng)態(tài)，并綁定“珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心”微信公眾號(hào)。鑒定評(píng)審結(jié)果除申報(bào)企業(yè)登錄平臺(tái)可查詢外，微信公眾號(hào)也定向推送申報(bào)企業(yè)

鑒·定·組·織·流·程

申報(bào)受理

受理窗口對(duì)企業(yè)提交的材料進(jìn)行形式審查,通過管理平臺(tái)向企業(yè)反饋審查結(jié)果。材料不合規(guī)范的，受理窗口將退回企業(yè)修改，申報(bào)企業(yè)可自退回之日起3日內(nèi)一次性補(bǔ)充材料并提交

專家評(píng)審

項(xiàng)目鑒定采用專家網(wǎng)上評(píng)審形式。鑒定部門按照技術(shù)領(lǐng)域?qū)?xiàng)目進(jìn)行分組，抽取專家成立專家組對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行鑒定，必要時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察

結(jié)果反饋

項(xiàng)目鑒定完成后，市科技創(chuàng)新局統(tǒng)一將鑒定結(jié)果通報(bào)市稅務(wù)部門，并向企業(yè)反饋鑒定結(jié)果，企業(yè)自行登錄管理平臺(tái)打印證書。第一批申報(bào)企業(yè)預(yù)計(jì)5月中旬可在管理平臺(tái)上查詢技術(shù)鑒定結(jié)果

異·議·申·訴

企業(yè)對(duì)鑒定結(jié)果顯示專家意見為“不通過”的項(xiàng)目如有異議，可在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)發(fā)布評(píng)審結(jié)果之日起5個(gè)工作日內(nèi)，通過管理平臺(tái)提出申訴理由。同一項(xiàng)目只能提出一次異議申訴

★ 申訴不能對(duì)已提交項(xiàng)目材料進(jìn)行修改，申訴書中內(nèi)容不得與已提交資料自相矛盾

★ 異議申訴的重新評(píng)審時(shí)間將在初次評(píng)審工作完成后進(jìn)行

聯(lián)·系·方·式

受理窗口地址

珠海市香洲新光里三街23號(hào)1棟珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心a201

鑒定材料受理

黃宏立：2155012

余 夫：2155251

盧 燦：2155017

徐和英：2155017

科技政策咨詢

譚 宏：2155193

稅收政策咨詢

（橫琴新區(qū)稅務(wù)局）張秋瑋 2601395

（珠海市稅務(wù)局） 龔慧敏 3216391

香洲區(qū)局 2525977

斗門區(qū)局 6337828

金灣區(qū)局 6159917

保稅區(qū)局 8827383

萬山區(qū)局 2287772

開發(fā)區(qū)局 7227855

高新區(qū)局 6348938

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持

400-161-6289

來源：珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心、珠海市科技創(chuàng)新局

編發(fā)：國(guó)家稅務(wù)總局珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局

審核：邱璇

【第6篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除淺談

更多ipo專業(yè)內(nèi)容，請(qǐng)關(guān)注本頭條，喜歡的也可以點(diǎn)贊。若有任何問題，可以隨時(shí)評(píng)論留言咨詢ipo相關(guān)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是我國(guó)激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段，也是對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)給予財(cái)政間接投入的主要方式?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，實(shí)施更大力度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。面對(duì)我國(guó)科技創(chuàng)新的新形勢(shì)和新要求，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策仍需進(jìn)一步提高政策精準(zhǔn)性與政策效果。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：主要突破與新形勢(shì)的挑戰(zhàn)

（一）近年來研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策取得的主要突破

1996年，我國(guó)開始實(shí)施技術(shù)開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策，該政策是研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的前身。2006年，《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2023年）》及配套政策發(fā)布，全新的研發(fā)費(fèi)用扣除政策開始實(shí)施。2023年年初，我國(guó)在中關(guān)村等三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)開展擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策范圍試點(diǎn)。當(dāng)年9月，試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)。2023年，我國(guó)研發(fā)費(fèi)用扣除政策得到進(jìn)一步完善和規(guī)范，之后又歷經(jīng)多次補(bǔ)充，主要取得了如下突破。

一是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例大幅提高。2023年，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從50%提高至75%；2023年，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例普遍提高至75%；2023年，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高至100%；2023年，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高至100%。從國(guó)際上看，100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠力度在世界處于中等偏上水平。

二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至境外委托研發(fā)費(fèi)用。2023年，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，允許按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠。而美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、巴西、印度、南非等國(guó)家一般僅對(duì)發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)的研發(fā)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠，以支持本國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力提升?？梢姡覈?guó)在此方面突破較大。

三是稅務(wù)部門進(jìn)一步落實(shí)“放管服”要求，取消優(yōu)惠申請(qǐng)前的研發(fā)項(xiàng)目審批要求，允許企業(yè)直接申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。2023年，相關(guān)部門聯(lián)合發(fā)文，要求科技、財(cái)政和稅務(wù)主管部門建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制，明確異議研發(fā)項(xiàng)目鑒定流程與要求。2023年，《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

（二）我國(guó)科技創(chuàng)新面臨的新形勢(shì)與新挑戰(zhàn)

現(xiàn)階段，我國(guó)需要著力解決高質(zhì)量發(fā)展需要與科技創(chuàng)新能力不足之間的矛盾。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段面對(duì)科技創(chuàng)新新形勢(shì)，如何進(jìn)一步優(yōu)化政策導(dǎo)向、提高政策效能，為企業(yè)提升技術(shù)創(chuàng)新能力給予持續(xù)有效支持，都是當(dāng)前和未來必須加緊研究的課題。

1.全球創(chuàng)新版圖正在重塑，為我國(guó)科技創(chuàng)新帶來新機(jī)遇與新挑戰(zhàn)

進(jìn)入21世紀(jì)以來，全球科技創(chuàng)新進(jìn)入空前密集活躍時(shí)期，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革正在重構(gòu)全球創(chuàng)新版圖、重塑全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。全球創(chuàng)新活動(dòng)正以前所未有的速度、深度和廣度，影響甚至決定一國(guó)的經(jīng)濟(jì)繁榮、國(guó)家安全和人民福祉。對(duì)于我國(guó)而言，這是推動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、走創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展道路的機(jī)會(huì)窗口，但同時(shí)也必須正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前深刻復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境所帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

2.我國(guó)科技創(chuàng)新進(jìn)入提質(zhì)增效新階段，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出新要求

隨著我國(guó)綜合國(guó)力的不斷增強(qiáng)和科技創(chuàng)新水平的穩(wěn)步提升，科技創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)入從跟蹤、追趕到引領(lǐng)，從跟跑、并跑到領(lǐng)跑的科技創(chuàng)新范式轉(zhuǎn)換期。2023年，我國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp）之比再創(chuàng)新高，達(dá)到2.44%，已接近oecd成員國(guó)新型冠狀病毒肺炎疫情前2.47%的平均水平。但我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入仍存在薄弱環(huán)節(jié)和結(jié)構(gòu)性失衡問題，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力與效果并未隨著投入的增長(zhǎng)而同步提升。如何促進(jìn)引導(dǎo)企業(yè)提高研發(fā)投入質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)投入總量與投入質(zhì)量并重，無疑是新時(shí)期對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出的新要求。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在的不足

（一）優(yōu)惠方式不利于政策效果進(jìn)一步提升

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠屬于稅基優(yōu)惠，企業(yè)實(shí)際獲得的稅收減免額度受其適用的企業(yè)所得稅稅率影響。稅率越高，可獲得的稅收減免額度越高。但我國(guó)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策較多，如高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)、小型微利企業(yè)等均適用較低的企業(yè)所得稅稅率，因此這些企業(yè)從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中獲得的稅收減免額度較少，政策激勵(lì)效果大打折扣。例如，對(duì)于相同規(guī)模的研發(fā)投入，相較于適用25%企業(yè)所得稅稅率的普通企業(yè)而言，適用15%優(yōu)惠稅率的高新技術(shù)企業(yè)可獲得的稅收減免額度減少40%。此外，我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠屬于總量?jī)?yōu)惠，對(duì)企業(yè)增加研發(fā)投入的邊際激勵(lì)作用不足。

（二）優(yōu)惠對(duì)象不適應(yīng)科技創(chuàng)新新變化與新需求，不利于激勵(lì)原始創(chuàng)新

一是未明確研發(fā)資助是否可適用加計(jì)扣除，不利于開放式創(chuàng)新與前沿技術(shù)研發(fā)。新科技革命和產(chǎn)業(yè)變革推動(dòng)人類社會(huì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代加速邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代，創(chuàng)新組織模式逐漸呈現(xiàn)創(chuàng)新主體的協(xié)同化、開放化，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的組織方式不再局限于自主研發(fā)、合作研發(fā)與委托研發(fā)，研發(fā)資助也成為企業(yè)參與開放式創(chuàng)新，特別是交叉科技、前沿科技研發(fā)的重要方式。

近年來，我國(guó)企業(yè)一直在積極探索研發(fā)資助方式。比如，部分企業(yè)與政府自然科學(xué)基金設(shè)立聯(lián)合基金，利用高層次平臺(tái)及其專業(yè)化管理能力，在更大范圍內(nèi)篩選優(yōu)秀研究團(tuán)隊(duì)，豐富未來知識(shí)儲(chǔ)備，尋找未來研究方向，以支撐企業(yè)未來5年甚至更長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這些都是企業(yè)通過委托研發(fā)和科學(xué)捐贈(zèng)無法實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)研究目標(biāo)。企業(yè)對(duì)聯(lián)合基金的出資屬于研發(fā)資助，但由于不屬于政策允許的四種研發(fā)方式（自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)、集團(tuán)研發(fā)）之一，且無法按照研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用，因此無法適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。這顯然既不利于支持企業(yè)參與協(xié)同創(chuàng)新，也不利于激勵(lì)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究。

二是未對(duì)科學(xué)研究投入設(shè)置特殊優(yōu)惠，不利于激勵(lì)企業(yè)提高研發(fā)質(zhì)量。我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)于不同類型的研發(fā)活動(dòng)給予無差別稅收待遇，無法充分發(fā)揮優(yōu)化企業(yè)研發(fā)投入結(jié)構(gòu)的積極作用。目前，我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入中基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究（統(tǒng)稱“科學(xué)研究”）的經(jīng)費(fèi)占比極低，2023年僅為3.5%，而日本約為23.2%，韓國(guó)為30.5%，美國(guó)為21.3%。

（三）對(duì)中小企業(yè)研發(fā)激勵(lì)仍然不足，不利于實(shí)現(xiàn)顛覆性創(chuàng)新

歷史表明，中小企業(yè)新技術(shù)的研發(fā)效率遠(yuǎn)高于大企業(yè)，是顛覆性技術(shù)創(chuàng)新的主要力量。雖然我國(guó)對(duì)中小企業(yè)制定了“科技型中小企業(yè)”評(píng)價(jià)辦法，但在研發(fā)上的特殊支持并不突出。一是雖然科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從2023年起統(tǒng)一由75%提高至100%，但該比例僅與制造業(yè)企業(yè)持平。二是科技型中小企業(yè)虧損時(shí)無法在當(dāng)年從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中獲利，相關(guān)稅收優(yōu)惠難以發(fā)揮“雪中送炭”的支持作用。

（四）行業(yè)性傾斜與行業(yè)負(fù)面清單同時(shí)存在，不符合產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展新趨勢(shì)

我國(guó)對(duì)制造業(yè)企業(yè)給予較大的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，有違稅收公平。在當(dāng)下數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融合的背景下，服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的科技創(chuàng)新具有同樣的重要價(jià)值。此外，我國(guó)規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除的行業(yè)負(fù)面清單。但在產(chǎn)業(yè)融合背景下，產(chǎn)業(yè)邊界越發(fā)模糊。事實(shí)上，科技創(chuàng)新已經(jīng)無所不在，各行業(yè)都可能有研發(fā)活動(dòng)。因此，設(shè)置行業(yè)負(fù)面清單亦有違稅收公平，不利于產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

（五）相關(guān)管理制度對(duì)優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確落實(shí)與系統(tǒng)完善尚未發(fā)揮應(yīng)有作用

一是研發(fā)項(xiàng)目的準(zhǔn)確判斷是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理難點(diǎn)。目前，我國(guó)采用企業(yè)自行申報(bào)的管理方式，研發(fā)項(xiàng)目無須前置審核，也沒有前置審核選擇權(quán)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有稅收征管水平與稅法遵從環(huán)境情況，上述管理方式可能會(huì)導(dǎo)致以下問題。一方面，部分企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)缺乏自行判斷的專業(yè)能力，一旦判斷失誤，后續(xù)稅收風(fēng)險(xiǎn)較大，更可能面臨行政處罰，因此在申請(qǐng)時(shí)十分謹(jǐn)慎，有些企業(yè)甚至主動(dòng)放棄優(yōu)惠；另一方面，部分企業(yè)虛構(gòu)研發(fā)項(xiàng)目，濫用相關(guān)優(yōu)惠政策。

二是政策評(píng)估、研判與調(diào)整制度尚不健全，具體包括：缺乏專業(yè)化的定性與系統(tǒng)性評(píng)估；尚未建立稅式支出制度，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息無法公開或?qū)崿F(xiàn)部門之間共享；政策前瞻與研判機(jī)制不完善，難以根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)變化以及科技創(chuàng)新發(fā)展的需要進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和跟進(jìn)。

三、相關(guān)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

研發(fā)投入是贏得國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵要素，屬于國(guó)家戰(zhàn)略性投入。因此，各國(guó)普遍對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出給予稅收優(yōu)惠（以下簡(jiǎn)稱“研發(fā)稅收優(yōu)惠”），且不斷完善、調(diào)整甚至改革相關(guān)政策，以有效支持和激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入。近年來，各國(guó)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)一些新特點(diǎn)，值得我國(guó)關(guān)注。

（一）優(yōu)惠方式的主要特點(diǎn)與變化

1.發(fā)達(dá)國(guó)家以稅收抵免優(yōu)惠為主，發(fā)展中國(guó)家以加計(jì)扣除優(yōu)惠為主

目前，美國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、日本、韓國(guó)、加拿大、澳大利亞等大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用稅收抵免優(yōu)惠方式。其中，澳大利亞、英國(guó)（針對(duì)大企業(yè)）、奧地利等國(guó)家在2008年之后將實(shí)施多年的加計(jì)扣除優(yōu)惠方式改為稅收抵免。當(dāng)前，采用加計(jì)扣除優(yōu)惠方式的國(guó)家仍然以發(fā)展中國(guó)家為主，包括中國(guó)、巴西、印度、南非、土耳其等，同時(shí)也包括英國(guó)（針對(duì)小企業(yè)）和新加坡等極少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家。

2.研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠以總量?jī)?yōu)惠為主，采用增量?jī)?yōu)惠或混合優(yōu)惠模式的國(guó)家有所增多

目前，雖然大多數(shù)國(guó)家僅對(duì)研發(fā)費(fèi)用總量給予稅收優(yōu)惠，但也有日本、韓國(guó)、葡萄牙、西班牙等部分國(guó)家采用總量?jī)?yōu)惠與增量?jī)?yōu)惠相結(jié)合的混合優(yōu)惠模式，具體結(jié)合方式存在差異。例如：日本對(duì)于研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率大于8%的企業(yè)，允許企業(yè)研發(fā)費(fèi)用總量適用更高的稅收抵免率；韓國(guó)企業(yè)須從增量?jī)?yōu)惠和總量?jī)?yōu)惠中選擇適用其中一種方式；葡萄牙、西班牙允許企業(yè)在享受總量?jī)?yōu)惠的基礎(chǔ)上，對(duì)其研發(fā)費(fèi)用增量給予額外的稅收抵免；美國(guó)、土耳其、墨西哥等國(guó)家則僅對(duì)研發(fā)費(fèi)用增量給予稅收優(yōu)惠。

3.很多國(guó)家允許當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但稅收返還有所增加

目前，很多國(guó)家允許企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間存在差異。例如：南非、土耳其等國(guó)家允許無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)；美國(guó)、加拿大允許向后結(jié)轉(zhuǎn)20年；葡萄牙、印度允許向后結(jié)轉(zhuǎn)8年。

相較于結(jié)轉(zhuǎn)扣除，稅收返還能夠及時(shí)給予虧損企業(yè)資金支持，因此近年來被更多國(guó)家所采用，但各國(guó)在企業(yè)適用規(guī)模、返還上限、返還時(shí)間等方面的規(guī)定有所不同。例如：澳大利亞僅給予小企業(yè)稅收返還；英國(guó)、新西蘭、挪威、德國(guó)、意大利等國(guó)家對(duì)稅收返還設(shè)置上限；法國(guó)小企業(yè)當(dāng)年即可獲得稅收返還，但大企業(yè)只能在3年內(nèi)獲得。此外，德國(guó)、意大利、奧地利、愛爾蘭等國(guó)家允許企業(yè)在無限結(jié)轉(zhuǎn)與稅收返還之間選擇其一。

（二）研發(fā)費(fèi)用范圍的主要特點(diǎn)與變化

一是很多國(guó)家對(duì)于研發(fā)資本性支出（固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)支出）給予同樣的研發(fā)稅收優(yōu)惠。法國(guó)、日本、韓國(guó)、澳大利亞、荷蘭等國(guó)家允許符合條件的資本性支出與經(jīng)常性支出一樣適用統(tǒng)一的研發(fā)稅收優(yōu)惠。但美國(guó)、加拿大、英國(guó)、比利時(shí)、巴西、南非等國(guó)家不允許研發(fā)資本性支出適用研發(fā)稅收優(yōu)惠，而是適用專門的研發(fā)折舊（投資）優(yōu)惠或普惠性資本性支出優(yōu)惠，如一次性攤銷或加速折舊等。

二是大多數(shù)國(guó)家研發(fā)經(jīng)常性支出范圍相似，但口徑、適用條件等有所差異。研發(fā)稅收優(yōu)惠適用的研發(fā)經(jīng)常性支出通常包括研發(fā)人員費(fèi)用、原材料費(fèi)、研發(fā)外包費(fèi)等直接費(fèi)用，部分國(guó)家還包括日常管理費(fèi)、水電公共設(shè)施費(fèi)等間接費(fèi)用。其中，研發(fā)人員費(fèi)和研發(fā)外包費(fèi)在研發(fā)經(jīng)常性支出中占比較高，且口徑差異較大。

三是允許將研發(fā)資助計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。加拿大、英國(guó)、澳大利亞等國(guó)家明確規(guī)定，研發(fā)資助可計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用，并對(duì)研發(fā)資助制定了嚴(yán)格的界定條件。相較于研發(fā)外包，研發(fā)資助在研發(fā)活動(dòng)控制權(quán)、研發(fā)成果開發(fā)權(quán)、執(zhí)行方性質(zhì)、資金支付方數(shù)量以及研發(fā)類型等方面存在明顯差異（見表1）。

（三）特殊優(yōu)惠對(duì)象的主要特點(diǎn)與變化

除印度、南非等少數(shù)國(guó)家外，大多數(shù)國(guó)家的研發(fā)稅收優(yōu)惠適用所有企業(yè)、所有行業(yè)，具有明顯的“普惠”特征。但對(duì)于某些特殊目標(biāo)，多數(shù)國(guó)家選擇在普惠基礎(chǔ)上增加“特惠”，即對(duì)特殊優(yōu)惠對(duì)象加大優(yōu)惠力度。

1.很多國(guó)家對(duì)中小企業(yè)加大優(yōu)惠力度且有持續(xù)增加趨勢(shì)

為激勵(lì)顛覆性創(chuàng)新，很多國(guó)家對(duì)中小企業(yè)給予特殊的加強(qiáng)優(yōu)惠（見表2）。主要包括：一是英國(guó)、日本、加拿大、澳大利亞、韓國(guó)等國(guó)家對(duì)中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用給予更大的稅收優(yōu)惠力度；二是澳大利亞、美國(guó)等國(guó)家僅對(duì)中小企業(yè)不足抵扣部分給予稅收返還或者允許抵扣工薪所得稅；三是葡萄牙、荷蘭等國(guó)家對(duì)新成立的企業(yè)給予更高的研發(fā)稅收抵免率；四是有些國(guó)家對(duì)中小企業(yè)給予較高比例的稅收返還（如加拿大）、較短的稅收返還期限（如法國(guó)）、較為寬松的稅收返還條件（如英國(guó)）；五是有些國(guó)家對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新給予額外的稅收優(yōu)惠，如法國(guó)除了研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠外，還單獨(dú)對(duì)中小企業(yè)實(shí)施中小企業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。

2.其他特殊激勵(lì)

一是很多國(guó)家針對(duì)研發(fā)人才（人員）給予加強(qiáng)激勵(lì)且有增加趨勢(shì)。比如，巴西將企業(yè)適用的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例與研發(fā)人員數(shù)量增長(zhǎng)情況掛鉤。如果研發(fā)人員數(shù)量年度增長(zhǎng)超過5%，加計(jì)扣除比例從160%增至170%；如果增速超過5%，加計(jì)扣除比例則增至180%。法國(guó)、意大利和葡萄牙均允許對(duì)符合條件的博士研發(fā)人員的工薪費(fèi)用按照一定比例加計(jì)計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。其中，法國(guó)允許在聘用前2年按200%計(jì)入，意大利加計(jì)比例為150%，葡萄牙為120%。

二是部分國(guó)家對(duì)于研發(fā)強(qiáng)度高的企業(yè)給予加強(qiáng)激勵(lì)。為促使企業(yè)增加研發(fā)投入，很多國(guó)家將總量?jī)?yōu)惠與增量?jī)?yōu)惠結(jié)合起來使用。此外，日本、澳大利亞等國(guó)家還通過對(duì)研發(fā)強(qiáng)度高的企業(yè)給予加強(qiáng)激勵(lì)的方式加大優(yōu)惠力度。比如，根據(jù)日本“額外研發(fā)抵免制度”，如果企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度超過10%，其適用的研發(fā)稅收抵免率會(huì)有所增加。澳大利亞在2023年研發(fā)稅收抵免新政中，將大企業(yè)研發(fā)稅收抵免率與研發(fā)強(qiáng)度掛鉤：若研發(fā)強(qiáng)度在0%～2%之間，實(shí)際抵免率為8.5%；若高于2%，實(shí)際抵免率增至16.5%。

三是部分國(guó)家對(duì)高質(zhì)量研發(fā)合作給予加強(qiáng)激勵(lì)。比如，法國(guó)企業(yè)如果將研發(fā)項(xiàng)目外包給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公共研究機(jī)構(gòu)、高等教育機(jī)構(gòu)、經(jīng)認(rèn)證的科技合作基金或公共研究利益基金，外包研發(fā)費(fèi)用可以按照200%的比例計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。2023年3月，日本制定的“特殊研發(fā)抵免制度”專門針對(duì)“開放式創(chuàng)新”，即企業(yè)與其他特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托研發(fā)或聯(lián)合研發(fā)所發(fā)生的特殊研發(fā)費(fèi)用，可以按照特殊抵免率單獨(dú)計(jì)算抵免額。美國(guó)對(duì)于企業(yè)支付給合格小企業(yè)、大學(xué)或州立實(shí)驗(yàn)室的外部研究費(fèi)用，允許按照100%的比例計(jì)入抵免額的計(jì)算基數(shù)（一般外部研究費(fèi)用僅允許按65%計(jì)入）；對(duì)于企業(yè)委托合格研究組織開展基礎(chǔ)研究發(fā)生的研究費(fèi)用增量，允許單獨(dú)按照20%的抵免率計(jì)算抵免額。

四是部分國(guó)家針對(duì)特殊技術(shù)或行業(yè)領(lǐng)域給予加強(qiáng)激勵(lì)。比如：韓國(guó)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)如果屬于“新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)引擎”和核心技術(shù)領(lǐng)域，研發(fā)費(fèi)用根據(jù)企業(yè)規(guī)?？蛇m用20%至40%不等的稅收抵免率；意大利在技術(shù)創(chuàng)新稅收抵免中，對(duì)于實(shí)施“國(guó)家數(shù)字工業(yè)4.0計(jì)劃”或者“綠色轉(zhuǎn)型計(jì)劃”的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用，給予15%的稅收抵免率（一般為10%）；巴西對(duì)信息技術(shù)企業(yè)研發(fā)用設(shè)備投資給予額外的稅前加計(jì)扣除；美國(guó)對(duì)企業(yè)支付給“能源研究團(tuán)體”開展“能源研究”的合格研究費(fèi)用，允許單獨(dú)計(jì)算抵免額，不用計(jì)算增量。

（四）研發(fā)稅收補(bǔ)貼率一直呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，但近年來增幅有所放緩

研發(fā)稅收優(yōu)惠的名義優(yōu)惠力度主要由優(yōu)惠率決定，但實(shí)際優(yōu)惠力度還受到優(yōu)惠方式、研發(fā)活動(dòng)與研發(fā)費(fèi)用范圍、特殊優(yōu)惠對(duì)象等多種因素影響。自1996年起，oecd以“研發(fā)稅收補(bǔ)貼率”（1-b指數(shù)）估算成員國(guó)和伙伴國(guó)研發(fā)稅收政策的實(shí)際優(yōu)惠力度。

總體來看，2000年以來企業(yè)研發(fā)稅收補(bǔ)貼率一直呈上升趨勢(shì)，特別是2008年全球金融危機(jī)之后增加幅度加大。主要表現(xiàn)在：一是實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠的國(guó)家數(shù)量增多，在38個(gè)oecd成員國(guó)中，實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠的成員國(guó)數(shù)量從1995年的12個(gè)增加至2023年的34個(gè)；二是很多國(guó)家增加現(xiàn)有研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度，特別是為應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)、保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力，許多國(guó)家增加了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如：2008年美國(guó)將簡(jiǎn)易抵免法下的抵免率由12%提高至14%，并延續(xù)至今；2008年法國(guó)將增量研發(fā)稅收優(yōu)惠改為總量?jī)?yōu)惠，最高抵免率由10%提高至30%，并延續(xù)至今；2008年英國(guó)中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高至75%，且標(biāo)準(zhǔn)有所放寬，2023年和2023年加計(jì)扣除比例分別提高至100%和125%，2023年提高至130%，并延續(xù)至今；2023年韓國(guó)將中小企業(yè)適用的研發(fā)總量稅收優(yōu)惠抵免率由15%提高至25%，并延續(xù)至今。

近十年來研發(fā)稅收補(bǔ)貼率的增加幅度明顯放緩。2008年全球金融危機(jī)以后，很多國(guó)家進(jìn)行了研發(fā)稅收優(yōu)惠政策改革，優(yōu)惠程度已經(jīng)較高，因此之后的政策完善重在提升政策效果、執(zhí)行效率等方面，對(duì)盈利企業(yè)的研發(fā)補(bǔ)貼率變化不大，有些國(guó)家甚至下調(diào)了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如：2023年加拿大將研發(fā)稅收抵免的最低檔抵免率由20%下調(diào)至15%，并延續(xù)至今；2023年印度將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由200%下調(diào)至150%，2023年繼續(xù)下調(diào)至100%。

（五）稅收管理的主要特點(diǎn)與變化

1.大多數(shù)國(guó)家要求企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目前置審核或者賦予企業(yè)前置審核選擇權(quán)

企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的前提是開展符合條件的研發(fā)活動(dòng)，但判斷研發(fā)活動(dòng)是否符合條件需要具備較高的技術(shù)水平，因此研發(fā)項(xiàng)目是否需要在企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠之前進(jìn)行前置審核，成為各國(guó)稅收管理中的重要內(nèi)容。如表3所示，目前多數(shù)國(guó)家選擇由科技管理部門對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行強(qiáng)制前置審核或賦予企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目前置審核選擇權(quán)。

即使有些國(guó)家不設(shè)置前置審核程序，通常也會(huì)通過多種方式提高政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性和確定性。一是加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)。英國(guó)、日本、加拿大等國(guó)家發(fā)布了政策指南，對(duì)合格研發(fā)活動(dòng)作出詳細(xì)的解釋說明；美國(guó)則要求企業(yè)按照四步測(cè)試法（目標(biāo)明確、消除不確定性、試驗(yàn)過程、技術(shù)為本）來判斷研發(fā)活動(dòng)是否合格。二是提高納稅服務(wù)水平。英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署在國(guó)內(nèi)設(shè)立多個(gè)“研發(fā)費(fèi)用專家組”，幫助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)申請(qǐng)。目前大部分企業(yè)申請(qǐng)均是在該組織指導(dǎo)下進(jìn)行，以確保企業(yè)歷年申請(qǐng)的一致性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。三是增強(qiáng)制度確定性。美國(guó)稅務(wù)部門設(shè)有提高政策執(zhí)行確定性的特殊程序，如預(yù)申報(bào)協(xié)議（pfas），即擬申報(bào)研發(fā)稅收抵免或扣除的企業(yè)，如果符合相關(guān)條件，在正式申報(bào)前可以向稅務(wù)部門申請(qǐng)進(jìn)行審核。英國(guó)在2023年引入“優(yōu)先保證”制度，企業(yè)自愿申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠，一旦獲得優(yōu)先保證，則未來三年內(nèi)該申請(qǐng)將不會(huì)受到任何調(diào)查。

2.多數(shù)國(guó)家建立研發(fā)稅收優(yōu)惠定期評(píng)估制度

為提高政策決策的精準(zhǔn)性，多數(shù)國(guó)家對(duì)政策實(shí)施效果建立跟蹤和評(píng)估機(jī)制，部分國(guó)家對(duì)外發(fā)布政策實(shí)施情況和政策評(píng)估報(bào)告。完善的評(píng)估機(jī)制成為各國(guó)不斷完善研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)性制度。比如：英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署多次公開發(fā)布研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策評(píng)估報(bào)告；法國(guó)高等教育、研究與創(chuàng)新部和國(guó)家創(chuàng)新政策評(píng)估委員會(huì)多次公開發(fā)布研發(fā)稅收抵免政策評(píng)估報(bào)告；澳大利亞2023年出臺(tái)的研發(fā)稅收抵免新政是根據(jù)2023年其政府全面評(píng)估相關(guān)政策的結(jié)論基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂的；南非科技部負(fù)責(zé)每年對(duì)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果進(jìn)行評(píng)估分析，并向其國(guó)會(huì)提交年度報(bào)告。

四、完善我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的建議

為實(shí)現(xiàn)我國(guó)高水平科技自立自強(qiáng)，研發(fā)稅收優(yōu)惠政策未來的完善重點(diǎn)不再是普遍提高優(yōu)惠力度，而應(yīng)進(jìn)一步提升政策效果、提高政策精準(zhǔn)性、加強(qiáng)政策引導(dǎo)。

（一）創(chuàng)新研發(fā)優(yōu)惠方式，提高政策激勵(lì)效果

一是探索實(shí)行研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠方式。為保持原有優(yōu)惠力度，經(jīng)過測(cè)算，抵免率可設(shè)在20%左右（見表4）。二是借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)科技型中小企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額可給予一定比例的稅收返還，使其當(dāng)年便可獲得稅收優(yōu)惠收益，發(fā)揮政策對(duì)中小企業(yè)“雪中送炭”的支持作用。三是對(duì)研發(fā)投入強(qiáng)度大、增長(zhǎng)率高的企業(yè)提高優(yōu)惠力度。建議借鑒日本、韓國(guó)、澳大利亞等國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)研發(fā)投入增長(zhǎng)率越高（如5%、10%）或企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度越高（如3%、5%），允許其享受的研發(fā)稅收優(yōu)惠力度就越大。

（二）對(duì)于科學(xué)研究投入給予特殊激勵(lì)，支持企業(yè)優(yōu)化研發(fā)投入結(jié)構(gòu)

2023年政府工作報(bào)告提出，對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)研究投入實(shí)施稅收優(yōu)惠?？紤]到基礎(chǔ)研究判斷的復(fù)雜性，在實(shí)際操作中很難將基礎(chǔ)研究與其他研發(fā)活動(dòng)加以區(qū)分。因此，建議將接近基礎(chǔ)研究且容易判斷的科學(xué)研究活動(dòng)單列，加大優(yōu)惠力度。一是允許特定研發(fā)資助適用研發(fā)稅收優(yōu)惠，并加大優(yōu)惠力度。比如，對(duì)于企業(yè)與省級(jí)（含）以上自然科學(xué)基金聯(lián)合設(shè)立基金的企業(yè)出資部分，允許按照出資金額的150%計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。二是對(duì)于具有明顯科學(xué)研究性質(zhì)的特定研發(fā)費(fèi)用加大優(yōu)惠力度。比如，企業(yè)資助或參與共建國(guó)家實(shí)驗(yàn)室的資金投入、企業(yè)與國(guó)家實(shí)驗(yàn)室的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出、企業(yè)承擔(dān)國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目的配套經(jīng)費(fèi)支出等，允許按照企業(yè)出資金額的150%計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。三是對(duì)于高質(zhì)量研發(fā)合作加大優(yōu)惠力度。比如，企業(yè)與基礎(chǔ)前沿研究類、公益性研究類中央級(jí)科研機(jī)構(gòu)開展的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出，允許按照企業(yè)出資金額的150%計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。符合條件的中央級(jí)科研機(jī)構(gòu)名單可以由科技部門向社會(huì)公開。

（三）進(jìn)一步完善管理與評(píng)估制度，提高企業(yè)享受優(yōu)惠的確定性與準(zhǔn)確性

一是賦予企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目前置鑒定的選擇權(quán)。支持地方政府建立研發(fā)項(xiàng)目鑒定服務(wù)專業(yè)平臺(tái)，探索多種方式的確定性加強(qiáng)制度，減少企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的不確定性，使企業(yè)由“不敢享”變?yōu)椤胺判南怼?，提高企業(yè)研發(fā)投入的積極性。二是賦予企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目鑒定意見的復(fù)核權(quán)，以解決政企相關(guān)爭(zhēng)議。稅務(wù)部門或企業(yè)對(duì)科技部門出具的鑒定意見有異議的，可以在收到鑒定結(jié)果后7個(gè)工作日內(nèi)向上級(jí)稅務(wù)部門提出復(fù)核申請(qǐng)，通過實(shí)地鑒定等方式重新復(fù)核。三是進(jìn)一步加強(qiáng)納稅指導(dǎo)與服務(wù)。借鑒英國(guó)經(jīng)驗(yàn)，支持地方政府建立研發(fā)費(fèi)用歸集專業(yè)指導(dǎo)組，指導(dǎo)企業(yè)完善其研發(fā)管理與財(cái)務(wù)管理制度。指導(dǎo)組可采用勞務(wù)購(gòu)買方式引進(jìn)外部專業(yè)合格服務(wù)團(tuán)隊(duì)，或者由科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合成立專門服務(wù)團(tuán)隊(duì)、設(shè)立專門服務(wù)窗口，方便企業(yè)高效便捷地享受政策，且可以確保企業(yè)各年度申請(qǐng)的一致性與準(zhǔn)確性。四是建立科技、財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合事后抽查制度。每年對(duì)獲得研發(fā)稅收優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行隨機(jī)抽查，以提高政策適用的準(zhǔn)確性，并探索增加透明度的可行方式，增強(qiáng)公眾對(duì)受惠企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督。五是探索稅式支出預(yù)算管理制度，以完善政策評(píng)估。針對(duì)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策可先行先試稅式支出預(yù)算制度，在精準(zhǔn)掌握優(yōu)惠規(guī)模的基礎(chǔ)上，實(shí)施政策評(píng)估，為政策決策的精準(zhǔn)性奠定基礎(chǔ)。建議相關(guān)部門建立數(shù)據(jù)和信息共享機(jī)制，組織第三方機(jī)構(gòu)定期開展專業(yè)、全面的評(píng)估，評(píng)估成果共享并作為未來政策完善的重要依據(jù)。

來源王曉冬、薛微

【第7篇】研發(fā)費(fèi)用歸集表如何填

期間費(fèi)用表a104000的填報(bào)規(guī)則

納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，核算“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目。

企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，年度納稅申報(bào)表（a類）期間費(fèi)用明細(xì)表a104000是根據(jù)“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三個(gè)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬填列，不考慮稅會(huì)差異。

但客觀上表中一些項(xiàng)目與所設(shè)明細(xì)賬不盡一致，而且部分企業(yè)存在著明細(xì)賬戶設(shè)置不規(guī)范、核算內(nèi)容不統(tǒng)一等問題，故要正確完整填列本表必須重新分類統(tǒng)計(jì)。

注意

▼

如果為小型微利企業(yè)，免于填報(bào)期間費(fèi)用明細(xì)表a104000，相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在主表a100000中直接填寫。

2

常見費(fèi)用歸集要點(diǎn)解析

職工薪酬

1.a104000表第1行“職工薪酬”填寫計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬，包括以下內(nèi)容：

（1）工資薪金支出：包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（2）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)；

（3）五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；

（4）非貨幣性福利、辭退福利；

（5）其他與職工提供服務(wù)的相關(guān)支出以及企業(yè)對(duì)職工股權(quán)激勵(lì)。

注意

▼

（1）a104000表只體現(xiàn)計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬，不體現(xiàn)歸集到生產(chǎn)成本（填寫a102010表）的職工薪酬。

（2）期間費(fèi)用中的職工薪酬與年度財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付職工薪酬不一定一致，期間費(fèi)用中的職工薪酬只是記入費(fèi)用的部分，而資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬同時(shí)還可能包括計(jì)入生產(chǎn)成本或者資本化的部分。

（3）管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用中發(fā)生的“職工薪酬”支出填寫在a104000表第19行第3列管理費(fèi)用-研究費(fèi)用，不填寫“職工薪酬”行次。

勞務(wù)費(fèi)

勞務(wù)費(fèi)是指企業(yè)接受個(gè)人獨(dú)立提供從事非雇傭的勞務(wù)所支付的費(fèi)用，與職工薪酬的區(qū)別在于企業(yè)與勞務(wù)的提供者是否存在雇傭與非雇傭關(guān)系。

對(duì)于接受勞務(wù)派遣用工，如果單位是直接把工資支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司代為發(fā)放的話，需要作為勞務(wù)費(fèi)支出；如果是直接支付給員工個(gè)人，可以作為工資薪金和職工福利費(fèi)支出，其中工資薪金支出的費(fèi)用準(zhǔn)予作為工會(huì)經(jīng)費(fèi)等其他相關(guān)費(fèi)用的扣除依據(jù)。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）第三條。

傭金和手續(xù)費(fèi)

這里傭金指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中支付給中間人（指具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人）的報(bào)酬。比如電信企業(yè)委托代理商銷售電話充值卡支付的費(fèi)用。

手續(xù)費(fèi)包括兩部分：①與傭金相關(guān)的手續(xù)費(fèi)；②其他具有手續(xù)費(fèi)性質(zhì)的支出，比如銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)、貸款手續(xù)費(fèi)、過戶手續(xù)費(fèi)。

注意

▼

銀行賬戶管理費(fèi)、銀行卡和網(wǎng)銀證書年費(fèi)等不具有手續(xù)費(fèi)性質(zhì)，不屬于傭金和手續(xù)費(fèi)支出。

資產(chǎn)折舊攤銷費(fèi)

該欄次主要填寫固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等按資產(chǎn)額和折舊年限，計(jì)算出的每年應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入期間費(fèi)用的金額，不包括計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的部分。另外，計(jì)入當(dāng)期損益的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷，填寫在此欄次。

注意

▼

a105080表賬載“本年折舊、攤銷額”：包括計(jì)入期間費(fèi)用和計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的部分，所以a104000表資產(chǎn)折舊攤銷費(fèi)和a105080表賬載本年折舊、攤銷額不一定相等。

辦公費(fèi)

此欄次主要填寫辦公室的辦公用品支出，以及水、電等辦公相關(guān)支出。

注意

▼

（1）對(duì)于低值易耗品，如果是車間領(lǐng)用的低值易耗品，記入制造費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本并對(duì)外出售結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的，填寫a102010《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》；如果是辦公室的辦公用品，填寫a104000表第9行第3列管理費(fèi)用-辦公費(fèi)。

（2）辦公室的電話費(fèi)填寫在a104000表第9行第3列管理費(fèi)用-辦公費(fèi)。

防偽稅控設(shè)備費(fèi)和技術(shù)維護(hù)費(fèi)填寫在a104000表第9行第3列“管理費(fèi)用-辦公費(fèi)”，實(shí)際抵減增值稅時(shí)沖減管理費(fèi)用，a104000表第9行第3列填寫抵減后的金額。會(huì)計(jì)處理參考：

繳納時(shí)，

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

實(shí)際抵減增值稅時(shí)，

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）/應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅/應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：管理費(fèi)用。

政策依據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）第二部分第九條。

保險(xiǎn)費(fèi)

這里的保險(xiǎn)費(fèi)主要指商業(yè)保險(xiǎn)，如車輛保險(xiǎn)、交強(qiáng)險(xiǎn)、為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等。不包括五險(xiǎn)一金。

注意

▼

為員工繳納的五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)屬于職工薪酬的范圍，需根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對(duì)象分別填寫：

1.生產(chǎn)車間人員：直接計(jì)入生產(chǎn)成本或通過制造費(fèi)用歸集到生產(chǎn)成本并對(duì)外出售已結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的填寫在a102010表；

2.銷售或管理部門人員：填寫a104000表第1行“職工薪酬”對(duì)應(yīng)的管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。

研究費(fèi)用

對(duì)于已執(zhí)行《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)[2019]6號(hào)）的納稅人，在《利潤(rùn)表》中歸集的“研發(fā)費(fèi)用”，填寫在此欄次。

管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用中核算的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等填寫在a104000表第19行第3列管理費(fèi)用-研究費(fèi)用，不填寫“職工薪酬”行次，同時(shí)需要填寫a105050表對(duì)應(yīng)各行次。

各項(xiàng)稅費(fèi)

本行填寫企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入到管理費(fèi)用中的各項(xiàng)稅費(fèi)。不過，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之前計(jì)入管理費(fèi)用的車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅，根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)的規(guī)定改為計(jì)入“稅金及附加”，因此目前本行核算的項(xiàng)目比較少，比如殘保金等。

注意

▼

如果企業(yè)將“四小稅”計(jì)入了管理費(fèi)用，可以按會(huì)計(jì)處理填寫a104000表第20行。以后年度應(yīng)當(dāng)按正確的科目核算。

利息收支

該欄此主要填寫借款利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的票據(jù)貼現(xiàn)利息等。

注意

▼

a104000表“利息收支”填寫的是會(huì)計(jì)上利息支出和利息收入相抵之后的余額；

收到銀行存款利息時(shí)，會(huì)計(jì)上直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出），填寫在該欄次第5列財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收支，如果利息支出余額在貸方，以負(fù)數(shù)形式填寫；如果余額在借方，則以正數(shù)的形式填寫。

黨組織工作經(jīng)費(fèi)

如果企業(yè)有發(fā)生黨組織工作經(jīng)費(fèi)，并納入管理費(fèi)用核算的，填寫本欄次。黨組織工作經(jīng)費(fèi)的稅前扣除規(guī)定，可參考《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2014〕42號(hào)）、《中共中央組織部 財(cái)政部 國(guó)務(wù)院國(guó)資委黨委 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費(fèi)問題的通知》（組通字〔2017〕38號(hào)）。

注意

▼

填寫此欄次需關(guān)注是否需要在a105000表第29行“（十六）黨組織工作經(jīng)費(fèi)”中進(jìn)行納稅調(diào)整。

【第8篇】屬于研發(fā)費(fèi)用歸集

近日，國(guó)家稅務(wù)總局上海稅務(wù)局更新了“研發(fā)支出”輔助賬表格樣式，較之前的“研發(fā)支出”輔助賬表格來說，該表格增加了兩欄，分別為“會(huì)計(jì)憑證記載金額”、“稅收口徑歸集金額”。具體樣式如下：

針對(duì)這一變化，一些企業(yè)在填寫過程中不可避免的會(huì)產(chǎn)生一些疑問，例如兩種歸集金額存在何種差異？企業(yè)又該如何準(zhǔn)確進(jìn)行核算？本文將根據(jù)現(xiàn)行有效的相關(guān)法規(guī)并結(jié)合實(shí)務(wù)中的操作經(jīng)驗(yàn)對(duì)此變化做出相應(yīng)解析。

一、研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑比較

1、會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范。該口徑下的研發(fā)費(fèi)用主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無過多限制條件。

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范。該口徑的研發(fā)費(fèi)用主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。

3、加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范。該口徑的研發(fā)費(fèi)用主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑?jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

以上三個(gè)歸集口徑的范圍依次是：會(huì)計(jì)口徑大于高新口徑大于加計(jì)扣除口徑，實(shí)務(wù)中，一般情況下加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用通常占高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的60%至70%較為合理。

二、研發(fā)費(fèi)用核算新要求

2023年6月，財(cái)政部《關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)），附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”?！把邪l(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。

根據(jù)上述三種歸集口徑的差異、研發(fā)費(fèi)用核算的新要求以及上海市稅務(wù)局對(duì)研發(fā)支出輔助賬表格的更新，可以分析出，稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。因此，建議企業(yè)在匯算清繳前，應(yīng)提前將符合加計(jì)扣除要求的研發(fā)費(fèi)用的科目進(jìn)行調(diào)整，從而避免企業(yè)無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。

本文為明稅原創(chuàng)內(nèi)容，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來源。

轉(zhuǎn)發(fā)、點(diǎn)贊和關(guān)注就是對(duì)小編的最大支持和鼓勵(lì)，感謝！

【第9篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除業(yè)務(wù)信息表

三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號(hào)），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。那么，企業(yè)享受優(yōu)惠，如何歸集研發(fā)費(fèi)用，具體范圍是哪些？幫您梳理好了，收藏學(xué)習(xí)↓

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍

01

人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。

（1）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

02

直接投入費(fèi)用

指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

03

折舊費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（1）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

04

無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（1）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

05

新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

06

其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

07

其他事項(xiàng)

（1）國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（3）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（4）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

（6）企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

（7）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

（8）企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

【第10篇】科技公司的研發(fā)費(fèi)用

14家科技公司的總研發(fā)投入已經(jīng)處于中國(guó)企業(yè)的龍頭地位，但和國(guó)際同類企業(yè)相比，不僅差距仍大，且還在拉開差距

文 | 《財(cái)經(jīng)》記者 吳俊宇

編輯 | 謝麗容

科技企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是產(chǎn)品和技術(shù)，技術(shù)創(chuàng)新高度依賴研發(fā)支出。

截至5月11日，美股、港股、a股企業(yè)2023年財(cái)務(wù)報(bào)告全部出爐，各家企業(yè)研發(fā)支出在財(cái)報(bào)中也隨之披露。為了解“逆周期”背景下中國(guó)科技企業(yè)研發(fā)投入力度，以及研發(fā)投入在國(guó)內(nèi)、全球的位置，《財(cái)經(jīng)十一人》統(tǒng)計(jì)了華為、阿里、騰訊、百度、中興、臺(tái)積電等14家ict領(lǐng)域的科技企業(yè)近七年的研發(fā)支出。

《財(cái)經(jīng)十一人》還選取了50家研發(fā)支出最高的中國(guó)企業(yè)、10家ict領(lǐng)域研發(fā)支出最高的國(guó)資上市企業(yè)、10家研發(fā)支出最高的全球上市企業(yè)作為參照對(duì)象（包含美股、港股、a股以及部分定期公布財(cái)報(bào)的非上市企業(yè)）。綜合對(duì)比上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，有幾個(gè)核心基本事實(shí)。

一、華為、阿里、騰訊是中國(guó)ict產(chǎn)業(yè)中研發(fā)支出規(guī)模最大的企業(yè)。50家研發(fā)支出最高的中國(guó)企業(yè)（包含美股、港股、a股以及部分定期公布財(cái)報(bào)的非上市企業(yè)）研發(fā)支出總額為8768億元，其中華為、阿里、騰訊等14家科技企業(yè)2023年研發(fā)支出總額為4281億元，占比為48.8%。

二、中國(guó)科技企業(yè)研發(fā)支出規(guī)模和國(guó)際企業(yè)仍有較大差距，尤其在半導(dǎo)體、基礎(chǔ)軟件等領(lǐng)域研發(fā)投入不足。亞馬遜2023年研發(fā)支出為560億美元，華為、阿里、騰訊、百度、中興、美團(tuán)、京東、快手、網(wǎng)易、小米10家企業(yè)2023年研發(fā)支出總和為575億美元，僅比亞馬遜高15億美元。英特爾10年累積研發(fā)支出為1259億美元，遠(yuǎn)超阿里、騰訊、百度三家企業(yè)10年年累積研發(fā)支出總和815億美元。

三、疫情、經(jīng)濟(jì)承壓以及復(fù)雜國(guó)際環(huán)境背景下，華為、阿里、騰訊、百度、中興、美團(tuán)、京東、快手、網(wǎng)易、小米10家企業(yè)研發(fā)支出總額增速逐年下滑，2023年增速下滑至14.1%。但國(guó)際企業(yè)研發(fā)支出增速呈上升趨勢(shì)，2023年增長(zhǎng)至18.4%。研發(fā)支出增速下滑，可能會(huì)對(duì)中國(guó)ict產(chǎn)業(yè)在下個(gè)周期的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生不利影響。

信號(hào)一：關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)，技術(shù)深入，關(guān)注人才積累

和國(guó)際大型科技公司普遍適度布局更遠(yuǎn)基礎(chǔ)技術(shù)的情況不同，目前國(guó)內(nèi)14家科技公司的研發(fā)支出主要方向仍是主營(yíng)相關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)。為吸納技術(shù)人才，股權(quán)、薪資、福利成為當(dāng)下各大科技公司研發(fā)支出的重要組成部分。

華為、阿里、騰訊、臺(tái)積電、百度、中興、美團(tuán)、京東、快手、網(wǎng)易、小米、聯(lián)想、滴滴和拼多多是中國(guó)ict產(chǎn)業(yè)（包含美股、港股、a股以及部分定期公布財(cái)報(bào)的非上市企業(yè)）2023年研發(fā)支出最高的14家科技企業(yè)。

研發(fā)（r&d，research and development）支出指研究、開發(fā)過程中所使用資產(chǎn)的折舊、消耗的原材料、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金以及借款費(fèi)用等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，薪金、工資及其他人事支出，材料成本和已消耗的勞務(wù)，設(shè)備與設(shè)施折舊，制造費(fèi)用合理分配等五個(gè)領(lǐng)域的費(fèi)用可納入研發(fā)支出。

工業(yè)、醫(yī)療、制藥，尤其是ict（信息與通信技術(shù)，包含計(jì)算機(jī)軟件、硬件、服務(wù)，以及通信、半導(dǎo)體、互聯(lián)網(wǎng)等領(lǐng)域）產(chǎn)業(yè)通常被認(rèn)為是研發(fā)支出最高的領(lǐng)域。研發(fā)支出通常可直接衡量企業(yè)技術(shù)研發(fā)的投入力度。

從各企業(yè)研發(fā)支出規(guī)?？?，內(nèi)地前10的企業(yè)分別是，華為（1427億元）、阿里（578億元）、騰訊（519億元）、臺(tái)積電（287億元）、百度（249億元）、中興（188億元）、美團(tuán)（167億元）、京東（163億元）、網(wǎng)易（141億元）、小米（132億元）。

華為、阿里、騰訊、百度、中興、美團(tuán)、京東、快手、網(wǎng)易、小米10家內(nèi)地研發(fā)支出最高的科技企業(yè)2023年支出總額為25.3%，但2023年已降至14.1%。

從各企業(yè)研發(fā)支出增速看，華為、阿里增速下滑明顯。華為2023年被列入實(shí)體清單，公司經(jīng)營(yíng)受到影響，研發(fā)支出增速?gòu)?023年的29.8%下滑至0.1%。阿里研發(fā)支出增速?gòu)?023年的32.3%下滑至2023年的6.1%。騰訊研發(fā)支出增速相對(duì)平穩(wěn)，近四年來，騰訊研發(fā)支出增速均保持在30%左右。

研發(fā)支出增長(zhǎng)明顯的企業(yè)包括百度、中興、小米、快手、美團(tuán)等。2023年百度研發(fā)支出增速為27.7%。百度相關(guān)人士曾對(duì)《財(cái)經(jīng)十一人》稱，百度為強(qiáng)化產(chǎn)業(yè)數(shù)字化投入大量引入了相關(guān)雇員，因此推高了研發(fā)支出。

中興研發(fā)支出增速?gòu)?023年的-8.4%增至2023年的27.0%。原因是中興2023年被列入實(shí)體清單后繳納10 億美元罰款和4億美元托管金解除出口禁令，隨后逐漸恢復(fù)正常經(jīng)營(yíng)。中興管理層今年4月在投資者答復(fù)中稱，公司在強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)和終端、服務(wù)器、存儲(chǔ)、數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)用等技術(shù)投入。

小米2023年研發(fā)支出增速為42.3%。小米年報(bào)中稱，其研發(fā)支出重點(diǎn)投入方向包括研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)、電動(dòng)汽車業(yè)務(wù)研發(fā)團(tuán)隊(duì)擴(kuò)張。快手2023年年報(bào)對(duì)研發(fā)支出大幅增長(zhǎng)解釋是，“持續(xù)投資大數(shù)據(jù)及其他先進(jìn)技術(shù)而增加研發(fā)人員數(shù)量及股權(quán)、薪酬及福利開支”。美團(tuán)2023年年報(bào)顯示，其研發(fā)支出涉及優(yōu)化配送算法，自動(dòng)配送車、無人機(jī)配送等技術(shù)。

研發(fā)支出規(guī)模和企業(yè)營(yíng)收規(guī)模直接相關(guān)，無法完全代表企業(yè)研發(fā)投入力度。研發(fā)費(fèi)用率（研發(fā)支出/公司總營(yíng)收）是了解企業(yè)研發(fā)強(qiáng)度的關(guān)鍵指標(biāo)。

《財(cái)經(jīng)十一人》查閱公司財(cái)報(bào)了解到，芯片半導(dǎo)體企業(yè)（如英特爾、高通）研發(fā)費(fèi)用率通常超過20%，電信設(shè)備企業(yè)（如華為、中興、愛立信、諾基亞）研發(fā)費(fèi)用率通常超過15%，基礎(chǔ)軟件相關(guān)企業(yè)（如oracle、sap、salesforce）研發(fā)費(fèi)用率也普遍高于15%。成熟期的零售電商企業(yè)（如阿里、京東、美團(tuán)）研發(fā)費(fèi)用率通常低于10%，消費(fèi)電子企業(yè)（如小米、聯(lián)想）研發(fā)費(fèi)用率則通常低于5%。電信運(yùn)營(yíng)商（中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信）的研發(fā)費(fèi)用率通常低于2%。

從研發(fā)費(fèi)用率來看，華為研發(fā)費(fèi)用率為22.4%，為國(guó)內(nèi)最高。2023年被列入實(shí)體清單后，華為研發(fā)費(fèi)用率還在逐漸上漲。百度研發(fā)費(fèi)用率僅次于華為，為17.8%，且2023年以來逐漸提升。若僅計(jì)算百度核心（剔除愛奇藝的收入和研發(fā)），百度核心的研發(fā)費(fèi)用率為23%，甚至超過華為。

阿里研發(fā)費(fèi)用率長(zhǎng)期保持在9%左右，但2023年研發(fā)費(fèi)用率降至6.9%。騰訊研發(fā)費(fèi)用率長(zhǎng)期保持在8%左右，2023年已提升至9.3%。騰訊相關(guān)人士對(duì)《財(cái)經(jīng)十一人》稱，騰訊2023年末啟動(dòng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化戰(zhàn)略后，在云計(jì)算、企業(yè)服務(wù)、芯片等領(lǐng)域提高了研發(fā)力度。

信號(hào)二：科技公司仍為國(guó)內(nèi)研發(fā)投入龍頭

14家科技企業(yè)是中國(guó)技術(shù)創(chuàng)新的領(lǐng)頭羊，不僅研發(fā)支出在國(guó)內(nèi)處于龍頭位置，也是社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)總投入的重要組成部分。

《財(cái)經(jīng)十一人》統(tǒng)計(jì)了中國(guó)（包含美股、港股、a股以及部分定期公布財(cái)報(bào)的非上市企業(yè)）2023年研發(fā)支出前50強(qiáng)企業(yè)。14家科技企業(yè)（華為、阿里、騰訊、臺(tái)積電、百度、中興、京東、美團(tuán)、快手、網(wǎng)易、小米、聯(lián)想、滴滴、拼多多）均進(jìn)入了50強(qiáng)。

一個(gè)關(guān)鍵數(shù)據(jù)是，50家中國(guó)企業(yè)在2023年研發(fā)支出總規(guī)模為8768億元，14家科技企業(yè)當(dāng)年研發(fā)支出總規(guī)模為4281億元。也就是說，僅從研發(fā)支出數(shù)據(jù)看，14家科技企業(yè)研發(fā)支出總額占中國(guó)研發(fā)支出50強(qiáng)企業(yè)近“半壁江山”，占比為48.8%。

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2023年國(guó)內(nèi)研發(fā)投入為2.79萬億元。50強(qiáng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入總額中，占31.4%。14家科技企業(yè)在國(guó)內(nèi)社會(huì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入中占比為15.3%，是中國(guó)研發(fā)創(chuàng)新的主力軍。

從所屬行業(yè)看，計(jì)算機(jī)軟件與服務(wù)領(lǐng)域的企業(yè)9家，計(jì)算機(jī)硬件與設(shè)備領(lǐng)域的企業(yè)7家，工業(yè)制造企業(yè)7家，汽車零部件企業(yè)6家，家電企業(yè)4家，生物制藥企業(yè)2家。

研發(fā)支出最高的10家中國(guó)企業(yè)，華為（1427億元）、阿里（578億元）、騰訊（519億元）位于前三，百度（249億元）位于第六。其中還包括兩家臺(tái)灣地區(qū)企業(yè)，分別是臺(tái)積電（287億元，第5）、鴻海（241億元，第8）。四家國(guó)資背景企業(yè)也進(jìn)入了前10，其中有中國(guó)建筑（399億元，第4）、中國(guó)中鐵（248億元，第7）、中國(guó)石油（237億元，第9）、中國(guó)交建（228億元，第10）。

《財(cái)經(jīng)》記者還根據(jù)wind統(tǒng)計(jì)了ict領(lǐng)域10家研發(fā)支出最高的國(guó)資背景上市企業(yè)（包含美股、港股、a股以及部分定期公布財(cái)報(bào)的非上市企業(yè)）。10家企業(yè)多數(shù)是電信運(yùn)營(yíng)商、it硬件制造商、半導(dǎo)體企業(yè)。

從各企業(yè)研發(fā)支出規(guī)?？?，前10的企業(yè)分別是，中國(guó)移動(dòng)（186億元）、中國(guó)電信（96億元）、?？低暎?3億元）、中國(guó)聯(lián)通（78億元）、紫光股份（49億元）、中芯國(guó)際（41億元）、烽火通信（37億元）、大華股份（35億元）、北方華創(chuàng)（29億元）、浪潮信息（28億元）。

其中共有4家進(jìn)入國(guó)內(nèi)研發(fā)支出前50強(qiáng)，包括中國(guó)移動(dòng)（186億元，第14）、中國(guó)電信（96億元，第30）、海康威視（83億元，第40）、中國(guó)聯(lián)通（78億元，第41）。處于芯片和半導(dǎo)體這一“卡脖子”領(lǐng)域的紫光股份（49億元）、中芯國(guó)際（41億元）未進(jìn)入50強(qiáng)。

2023年，10家國(guó)資背景上市ict企業(yè)研發(fā)支出總額為284億元，2023年研發(fā)支出規(guī)?？傤~為662億元。其研發(fā)增速2023年之后進(jìn)入了快車道，2023年、2023年、2023年整體增速分別為33.5%、25.1%、39.7%。10家國(guó)資背景上市ict企業(yè)研發(fā)支出增速均高于同期10家科技企業(yè)。

信號(hào)三：和國(guó)際差距大，增速在下滑

從研發(fā)支出總額看，14家科技企業(yè)在國(guó)內(nèi)是主力軍，但和國(guó)際同類企業(yè)相比，不僅差距仍大且還在拉開差距，而且在半導(dǎo)體、基礎(chǔ)軟件等領(lǐng)域長(zhǎng)期投入不足。

《歐盟工業(yè)計(jì)分牌》是歐盟委員會(huì)科學(xué)和知識(shí)服務(wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)合研究中心（jrc）的一份科學(xué)報(bào)告，該報(bào)告每年會(huì)對(duì)歐盟及全球其他國(guó)家或地區(qū)2500多家企業(yè)的研發(fā)成效、優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域進(jìn)行比較評(píng)估，旨在為歐洲決策過程提供科學(xué)支持。

《歐盟工業(yè)計(jì)分牌》中一項(xiàng)指標(biāo)是“全球研發(fā)支出50強(qiáng)企業(yè)”。歐盟在2023年11月根據(jù)2023年數(shù)據(jù)發(fā)布最新排名中，共有4家中國(guó)企業(yè)進(jìn)入其中，分別是華為（第2）、阿里（第17）、騰訊（第33）、中國(guó)建筑集團(tuán)（第46）。

由于《歐盟工業(yè)計(jì)分牌》最新僅記錄了2023年研發(fā)數(shù)據(jù)，且未將亞馬遜統(tǒng)計(jì)在內(nèi)。為進(jìn)一步科學(xué)對(duì)比，《財(cái)經(jīng)》記者選取了2023年研發(fā)支出前10的中國(guó)內(nèi)地科技企業(yè)，與全球研發(fā)支出排名前10的海外科技巨頭進(jìn)行對(duì)照。

從各企業(yè)研發(fā)支出規(guī)模看，2023年前10強(qiáng)的海外企業(yè)分別是，亞馬遜（561億美元）、谷歌（316億美元）、facebook（247億美元）、蘋果（231億美元）、微軟（222億美元）、三星（190億每元）、英特爾（152億美元）、高通（75億美元）、oracle（68億元）、思科（68億美元）。值得注意的是，2023年華為研發(fā)支出規(guī)模為全球第3，2023年已成為全球第6。

從研發(fā)支出規(guī)?？矗袊?guó)內(nèi)地科技企業(yè)和全球范圍內(nèi)的科技巨頭研發(fā)支出仍有一定差距。僅亞馬遜一家企業(yè)2023年研發(fā)支出就高達(dá)560億美元，幾乎約等于中國(guó)內(nèi)地研發(fā)支出最高的10家科技企業(yè)當(dāng)年575億美元研發(fā)支出總額。

在全球ict產(chǎn)業(yè)鏈，半導(dǎo)體、云計(jì)算、基礎(chǔ)軟件產(chǎn)業(yè)均已產(chǎn)生專業(yè)分工。在半導(dǎo)體領(lǐng)域，英特爾2023年研發(fā)支出高達(dá)152億美元，10年累積研發(fā)支出為1259億美元。在基礎(chǔ)軟件領(lǐng)域oracle 2023年研發(fā)支出為70億美元，10年累積研發(fā)支出為567億美元。

以半導(dǎo)體領(lǐng)域?yàn)槔A為目前取得了一定進(jìn)展，阿里、騰訊、百度在2023年也公布了相關(guān)研發(fā)進(jìn)展。但中國(guó)企業(yè)研發(fā)力度和歷史積淀不足。從數(shù)據(jù)看，2023年阿里、騰訊、百度研發(fā)支出分別為89億美元、80億美元、39億美元，10年累積研發(fā)支出分別為323億美元、302億美元、190億美元。其總和為815億美元，和英特爾的1259億美元有較大差距。

半導(dǎo)體、基礎(chǔ)軟件等領(lǐng)域的投入迫切且必要，但研發(fā)創(chuàng)新是高成本、高風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有大量不確定性。半導(dǎo)體、基礎(chǔ)軟件等領(lǐng)域的投入需要保持長(zhǎng)周期的耐心，需要穩(wěn)定寬容的國(guó)內(nèi)外環(huán)境，還需要尊重敢于冒險(xiǎn)創(chuàng)新的企業(yè)家，更需要遵循客觀市場(chǎng)規(guī)律。

值得注意的是，疫情、經(jīng)濟(jì)承壓以及復(fù)雜國(guó)際環(huán)境背景下，2023年以來10家科技企業(yè)總體研發(fā)支出增速逐年下滑，2023年增速下滑至14.1%。但國(guó)際企業(yè)研發(fā)支出增速呈上升趨勢(shì)，2023年增長(zhǎng)至18.4%。研發(fā)支出增速下滑，可能會(huì)對(duì)中國(guó)ict產(chǎn)業(yè)在下個(gè)周期的競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生影響。

2023年，中國(guó)科技企業(yè)普遍在考慮增效降本?！澳嬷芷凇毕拢S持健康的研發(fā)投入與產(chǎn)出，是確保下個(gè)周期競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。如何為企業(yè)創(chuàng)造良好的創(chuàng)新環(huán)境，也是擺在所有人面前的問題。

【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除籌劃

眾所周知，并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)都適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，重點(diǎn)關(guān)注6個(gè)行業(yè)不適用優(yōu)惠：①煙草制造業(yè);②住宿和餐飲業(yè);③批發(fā)和零售業(yè);④房地產(chǎn)業(yè);⑤租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè);⑥娛樂業(yè)等六大行業(yè)不都不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

一、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除

【享受主體】

制造業(yè)企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

【享受條件】

1.上述所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t?4574-2017)確定，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除機(jī)構(gòu)哪家好?

科德集團(tuán)致力于科技服務(wù)領(lǐng)域21年，有著豐富的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、科技成果評(píng)價(jià)、專精特新企業(yè)、企業(yè)技術(shù)中心、財(cái)稅籌劃(研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除)、項(xiàng)目申報(bào)、評(píng)估認(rèn)證(兩化融合貫標(biāo))等企業(yè)申報(bào)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),并總結(jié)了若干企業(yè)常見的申報(bào)項(xiàng)目問題以及應(yīng)對(duì)策略。今天，小德就針對(duì)高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一塊知識(shí)為大家重點(diǎn)詳細(xì)介紹“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除選哪家?”。準(zhǔn)備申報(bào)或者已經(jīng)申請(qǐng)高企認(rèn)定的公司一定要重點(diǎn)關(guān)注，以免錯(cuò)過了能享受到的優(yōu)惠扶持。

最后：當(dāng)企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，可根據(jù)經(jīng)營(yíng)實(shí)際擇優(yōu)選擇稅收政策：如果選擇不征稅收入稅收政策，則用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷，如果將取得的收入作為應(yīng)稅收入，則可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。

【第12篇】服裝企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

減稅降費(fèi)政策操作指南-研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

一、適用對(duì)象

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。上述企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

二、政策內(nèi)容

1.除制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的企業(yè)，開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。

制造業(yè)的范圍按《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t?4754-2017)確定，如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

三、操作流程

01 享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存資料如下：(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;(4)從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);(5)集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;(7)企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

(8)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳?。

02 辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳(場(chǎng)所)、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

03 申報(bào)要求

企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受。

選擇預(yù)繳享受的，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，企業(yè)只需填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》有關(guān)欄次即可享受。同時(shí)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)，但該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?。匯算清繳享受時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (a 類，2017 年版)》、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)有關(guān)欄次。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題如下：

(1)人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。c.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。(2)直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。a.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。b.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。(3)折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。a.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

b.企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(4)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。a.用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

b.用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。(5)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。(6)其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。(7)其他事項(xiàng)。a.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。c.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。d.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。e.國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

04 相關(guān)規(guī)定

(1)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。

(2)企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。(3)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

(4)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

四、有關(guān)問題

01.我們是一家紡織企業(yè)，原來享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年國(guó)家對(duì)制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化?

答：按照原來的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在允許據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以再按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的75%在稅前加計(jì)扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，進(jìn)一步加大對(duì)制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。

02. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，具體應(yīng)該如何計(jì)算加計(jì)扣除?

答：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費(fèi)用化和資本化兩種情況分別計(jì)算加計(jì)扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。就你公司的情況而言，假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，且全部符合加計(jì)扣除的條件，則在據(jù)實(shí)扣除100萬元的基礎(chǔ)上，允許在稅前再加計(jì)扣除100萬元，即可以稅前扣除200萬元;如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬元將計(jì)入無形資產(chǎn)成本，可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

03. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn)，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?

答：該項(xiàng)優(yōu)惠政策對(duì)無形資產(chǎn)形成的時(shí)間沒有具體要求。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn)，在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷;2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例，假設(shè)該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，且分10年攤銷，則在2023年按照普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷17.5萬元，2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷20萬元，按25%稅率計(jì)算，每年多減稅6200多元。

04.這次新的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們想請(qǐng)問一下，制造業(yè)的范圍如何界定?

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))規(guī)定，制造業(yè)按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。如果未來國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

05. 我公司既生產(chǎn)服裝，同時(shí)也從事其他類型的業(yè)務(wù)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例在稅前加計(jì)扣除嗎?

答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時(shí)，按照收入指標(biāo)來界定。具體是：享受按100%比例加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上，則在2023年你公司的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計(jì)扣除，但可以按75%的比例加計(jì)扣除，負(fù)面清單行業(yè)除外。

06. 我公司從事多業(yè)經(jīng)營(yíng)，在判斷是否符合制造業(yè)條件時(shí)，收入總額的口徑如何掌握?

答：收入總額按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。

07. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年研發(fā)形成了一項(xiàng)無形資產(chǎn)，但2023年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不到50%，那該項(xiàng)無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎?

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。

不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)，只要企業(yè)享受優(yōu)惠當(dāng)年制造業(yè)收入占比超過50%，即可對(duì)無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況，你公司2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不到50%，2023年對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷;如果2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比達(dá)到50%以上，則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。

08. 原來研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時(shí)才讓享受，聽說現(xiàn)在預(yù)繳時(shí)可以享受上半年的優(yōu)惠，請(qǐng)問具體是怎樣規(guī)定的?

答：企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)再行享受。

09. 我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，需要滿足哪些要求?

答：企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年10月份辦理第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)預(yù)繳申報(bào)前，根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類，2023年版)》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)，并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受的優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款，并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。

10. 我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請(qǐng)問是否可以按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費(fèi)用負(fù)面清單以外的所有企業(yè)。

你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)上半年的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號(hào))第四條規(guī)定，負(fù)面清單企業(yè)，是指以負(fù)面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

11. 我單位符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的規(guī)定，請(qǐng)問在預(yù)繳時(shí)享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的制度安排，不僅限于2023年度，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

12. 是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按照100%的比例加計(jì)扣除?

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策口徑按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計(jì)扣除，例如：煙草行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

13. 制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?

答：對(duì)于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可以按規(guī)定適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。

【第13篇】加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用歸集表下載

財(cái)務(wù)小伙伴應(yīng)該都聽說過企業(yè)有研發(fā)費(fèi)用的話，可以享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，具體體現(xiàn)可以稅前加計(jì)扣除。先來普及一下什么叫研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

我國(guó)有關(guān)制度對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范存在于兩個(gè)方面：一是2006年2月15日財(cái)政部文件財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》;二是2007年3月16日由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過，自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。前者從會(huì)計(jì)核算角度規(guī)范了企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告方法；后者從稅法角度規(guī)范企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的歸集、攤銷及抵減企業(yè)應(yīng)稅收入進(jìn)行了規(guī)定。

但真到具體操作時(shí)該做些什么呢？

企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的，應(yīng)按規(guī)定在年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送以下資料：

1.按照稅務(wù)總局97號(hào)公告要求，企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，在年末時(shí)匯總分析填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告》的同時(shí)隨附注一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”，目前網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)暫無法提供《研發(fā)支出輔助賬匯總表》電子表單，納稅人需將相關(guān)紙質(zhì)資料報(bào)主管地稅機(jī)關(guān)，由主管地稅機(jī)關(guān)錄入到金三系統(tǒng)（通過資料報(bào)送和信息采集模塊錄入，紙質(zhì)資料由主管地稅機(jī)關(guān)留存）。

2.新增一張《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》（以下簡(jiǎn)稱《歸集表》），作為《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的附表，隨申報(bào)表一并報(bào)送。同時(shí)，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》中增加了“歸集表”的表單名稱和選擇填報(bào)情況。該歸集表的填報(bào)由企業(yè)根據(jù)其研發(fā)支出輔助賬匯總表分析填報(bào)。

3.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107014）（以下簡(jiǎn)稱《明細(xì)表》）仍按規(guī)定報(bào)送，為簡(jiǎn)化該表的填報(bào)內(nèi)容，在具體填報(bào)時(shí)，只需填寫第10行第19列，其他內(nèi)容不再填報(bào)。明細(xì)表第10行第19列“本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額合計(jì)”，數(shù)據(jù)來源為《歸集表》序號(hào)11“十一、當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除總額”行次填寫的“發(fā)生額”。

二、關(guān)于備案管理

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)行備案管理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，并在年度匯繳清繳時(shí)享受。其他資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，具體“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按97號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行。其他備案管理要求按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第76號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

三、關(guān)于提高加計(jì)扣除比例

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）規(guī)定，對(duì)科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。具體條件和辦法按《科技部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)執(zhí)行）。

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)行備案管理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，并在年度匯繳清繳時(shí)享受。其他資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，具體“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按97號(hào)公告規(guī)定執(zhí)行。其他備案管理要求按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第76號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

【第14篇】研發(fā)費(fèi)用歸集表最新

一、研究開發(fā)費(fèi)用的科目的設(shè)置及核算要求

1、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)費(fèi)用可以在“研發(fā)支出”或“管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”中核算。

2、企業(yè)應(yīng)建立研究開發(fā)費(fèi)用支出輔助賬，對(duì)每個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行費(fèi)用登記，并以此為基礎(chǔ)歸集企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用支出情況。

二、內(nèi)部研究開發(fā)投入額的歸集具體要求

第一、人員人工的歸集

是指從事研究開發(fā)人員與技術(shù)創(chuàng)新人員也稱研發(fā)人員的全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、社保、公積金、補(bǔ)充保險(xiǎn)等(不含股權(quán)激勵(lì))以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

2、需要按照項(xiàng)目分年提供研發(fā)人員名單，分配不要重復(fù)。

第二、直接投入的歸集

1、企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出。包括產(chǎn)限于燃料使用費(fèi)

2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。

3、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等

4、究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；

5、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。

第三、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的歸集

歸集包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用(按照項(xiàng)目分類提供分?jǐn)偙?，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(固定資產(chǎn)大修理的費(fèi)用應(yīng)歸集到此科目)。

第四、設(shè)計(jì)費(fèi)用的歸集

歸集為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

第五、裝備調(diào)試費(fèi)的歸集

1、歸集主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。

2、需要指出的是為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目

第六、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的歸集

歸集因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專有技術(shù)(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。(在無形資產(chǎn)賬面上的攤銷費(fèi)用)

第七、其他費(fèi)用的歸集

歸集為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%，另有規(guī)定的除外。(新規(guī)定比例為20%)此部分費(fèi)用要與“管理費(fèi)用——其他”等類科目相區(qū)分。

三、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的歸集

1、是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。

2、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定(母子公司間要按照獨(dú)立交易原則,即公平原則)。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。

四、研發(fā)費(fèi)用分配辦法

總體來說，研發(fā)費(fèi)用分配依據(jù)根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目具體情況而不同：

1、根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目中人工費(fèi)用占比而分配為主要分配辦法)

2、根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目中材料費(fèi)用占比而分配，為輔助辦法

五、研發(fā)費(fèi)用申報(bào)中需注意其他事項(xiàng)：

1、在境內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用的比例要大于60%

2、研發(fā)人員的比例不低于全部職工人數(shù)的10%

3、領(lǐng)導(dǎo)干部、后勤人員等不應(yīng)出現(xiàn)在研發(fā)人員名單中。

4、研發(fā)費(fèi)用的支出應(yīng)符合占營(yíng)業(yè)收入的具體比例規(guī)定

a、營(yíng)業(yè)收入在5000萬及元以下的，研發(fā)支出應(yīng)占6%

b、營(yíng)業(yè)收入在5000-10000萬及以下的，研發(fā)支出應(yīng)占5%

c、營(yíng)業(yè)收入在10000-20000萬及以下的，研發(fā)支出應(yīng)占4%

d、營(yíng)業(yè)收入在20000萬元以上的，研發(fā)支出應(yīng)占3%

【第15篇】可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表

三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。

那么，企業(yè)享受優(yōu)惠，如何歸集研發(fā)費(fèi)用，具體范圍是哪些？幫您梳理好了，收藏學(xué)習(xí)↓

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍

1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。

（1）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（1）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（1）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（1）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

（2）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

7.其他事項(xiàng)

（1）國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（3）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

（4）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

（6）企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

（7）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

（8）企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

【第16篇】2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀

導(dǎo)語(yǔ)：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。

在日常的財(cái)稅工作中，很多企業(yè)都會(huì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，這一政策從1996年頒布以來，主旨是促進(jìn)我國(guó)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，為科技型納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)；

從國(guó)有、集體試點(diǎn)單位推至全國(guó)范圍內(nèi)大中小企業(yè)，經(jīng)歷了二十多年的迭代變革，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化。

1問：我們屬于酒店行業(yè)，適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎？

1答：是否適用，我們可以分兩個(gè)層次來判斷

首先要看屬于哪個(gè)行業(yè)； 6個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)有：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)（上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)）。

其次，如果企業(yè)屬于不適用的6大行業(yè)內(nèi)，并且其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上，那么不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

這里要注意：收入總額是指：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得的合計(jì)金額。

投資收益是指：稅法規(guī)定中的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

貴單位屬于酒店行業(yè)，在不適合行業(yè)范圍內(nèi)，同時(shí)還要考察主營(yíng)業(yè)務(wù)所占比例，如果超過50%以上，那么不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，如果低于50%，則要重新判斷一下企業(yè)歸屬行業(yè)。

2問：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍是什么？

2答：根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，歸集后的研發(fā)費(fèi)用可用于加計(jì)扣除的范圍如下，需要注意的是，不在下圖中列舉的費(fèi)用，不可加計(jì)扣除：

（可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍）

3問：對(duì)于可享受加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)有哪些具體要求？

3答：研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

企業(yè)發(fā)生的一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，如：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

上述所列舉的7類活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，對(duì)什么活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。

政策中還特別列舉了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)：媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等，但是，一般性的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)不在稅收意義范圍內(nèi)，判斷依據(jù)以上述研發(fā)活動(dòng)定義為準(zhǔn)。

4問：我們屬于國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，在當(dāng)年可否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策后，企業(yè)所得稅率仍按15%申報(bào)納稅？

4答：當(dāng)然可以。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

優(yōu)惠政策包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。

這里需要提醒大家，如果貴單位屬于小微企業(yè)，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，企業(yè)所得稅率減按10%征收，那么與國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%，屬于同一種優(yōu)惠政策，企業(yè)享受10%稅率優(yōu)惠即可。

5問：我們企業(yè)是核定征收企業(yè)，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎？

5答：不能享受。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

6問：我們企業(yè)屬于國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用后在會(huì)計(jì)處理上如何做到既滿足加計(jì)扣除要求，又滿足高新要求？

6答：目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑，

一是會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號(hào)）規(guī)范，主要是據(jù)實(shí)列支研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用，無過多限制；

二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)范，對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制；

三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范；可加計(jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制；統(tǒng)計(jì)口徑最小。

下面是國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站刊登的歸集口徑比較圖，企業(yè)可參考執(zhí)行：

（研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)、高新及加計(jì)扣除中的歸集口徑）

7問：研發(fā)活動(dòng)進(jìn)展到什么程度可以資本化，有具體的規(guī)定嗎？

7答：針對(duì)研發(fā)支出費(fèi)用化，還是資本化，我們從三個(gè)層面來具體說明：

1. 研究階段

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

2. 開發(fā)階段

考慮到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。同時(shí)考慮必須要滿足以下5種條件，才可以資本化。

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

如果不滿足條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

需要注意的是：近幾年，稅務(wù)局對(duì)于企業(yè)應(yīng)資本化但未資本化的研發(fā)支出，增大了檢查力度，所以企業(yè)在滿足條件后，應(yīng)及時(shí)資本化處理，切勿過多轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用中，造成研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額增大。

3. 無法區(qū)分研究階段還是開發(fā)階段

應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）

8.問：我們企業(yè)2023年虧損，還可以享受加計(jì)扣除嗎？以前年度未享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)，還可以追溯調(diào)整嗎？

8.答：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損，都可以加計(jì)扣除。

另外，企業(yè)符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

9問：2023年的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除還能否延續(xù)實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除？

9答：根據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)），企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

所以，今年在進(jìn)行2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，依然按照實(shí)際研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

值得注意的是：文件的實(shí)行期間已經(jīng)截止，若無后續(xù)政策，從2023年1月1日起，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例將按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

目前還沒有新的政策出臺(tái)，我們后續(xù)會(huì)繼續(xù)關(guān)注。

10問：2023年享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，應(yīng)如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案？

10答：首先，企業(yè)在2023年當(dāng)年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，在2023年匯算清繳時(shí)，如果企業(yè)自主判斷2023年研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的條件，可以申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除并保留下列備查資料，且保存期限為相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目享受優(yōu)惠結(jié)束后10年：

1．自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3．經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

4．從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

5．集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6．“研發(fā)支出”輔助賬；

7．企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

8．稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

在填報(bào)企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，在匯算清繳年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

以上是我們?nèi)粘Ｘ?cái)稅工作中企業(yè)答疑資料的整理，關(guān)于財(cái)稅其他的有關(guān)問題，如果您想了解，歡迎隨時(shí)留言或添加“領(lǐng)鑫財(cái)稅”公眾號(hào)

領(lǐng)鑫財(cái)稅，希望能為您提供更貼心的專業(yè)財(cái)稅服務(wù)。

政策來源參考：國(guó)家稅務(wù)總局