增值稅一般納稅人登記表（16篇）

【第1篇】增值稅一般納稅人登記表

很多朋友是第一次報增值稅，沒有人指導，自己不敢填，那該怎么辦？

首先，報稅是大事，不能漏報、錯報。漏報要補申報，還會罰款、滯納金，以及影響企業(yè)納稅信用等級。錯報可能導致多繳稅或者少繳稅。多繳稅老板不愿意，少繳稅稅局不愿意。

其次，知道一般納稅人（商業(yè)企業(yè)為例）增值稅計算方法：應交增值稅=銷項-進項-上期留抵（沒有就是0）-進項稅額轉(zhuǎn)出（沒有就是0）-紅字發(fā)票稅額

本案例不涉及免稅產(chǎn)品，這里就暫時寫了。

舉個栗子：

xxx公司是一般納稅人商貿(mào)企業(yè)，主營業(yè)務：批發(fā)華米手機

2023年10月份開具5萬的專用發(fā)票（不含稅，稅率13%），3萬的普票（不含稅，稅率13%），2萬沒有開票（不含稅，適用13%稅率，且滿足確認收入條件）

2023年10月取得的進項發(fā)票金額是8萬（不含稅金額，稅率13%），已經(jīng)全部認證

2023年10月本公司員工出差辦公的火車票2000元

2023年10月開具紅字發(fā)票金額1萬（不含稅），之前開的是專票

第一步：先計算增值稅

銷項稅額=5萬×13%+3萬×13%+2萬×13%=13000

進項稅額=8萬×13%+2000÷（1+9%）×9%=10565

紅字稅額=1萬×13%=1300

應交增值稅=13000-10565-1300=1135

注明：很多朋友問，現(xiàn)在不是系統(tǒng)自動帶出來的數(shù)據(jù)嗎？為什么還要自己計算？

報稅需要很謹慎，不能出錯，先自己算一遍，然后再申報系統(tǒng)再核對一遍，兩者一致的情況下，一般都不會出錯，這樣能避免出現(xiàn)錯報的情況。有時稅局系統(tǒng)問題也會導致自動帶出的數(shù)據(jù)錯誤，這個時候如果不去核對，就可能報錯。

接下來就是填寫申報表了（前面已經(jīng)認證，此處就省略了）

那么填報應該先填哪張表呢？

一般納稅人有6張表：1張主表、4張附表、1張減免明細表。

主表里面的數(shù)據(jù)都是由附表里面的數(shù)據(jù)生成的，所以我們要先填附表1。

收入明細：2023年10月份開具5萬的專用發(fā)票（不含稅，稅率13%），3萬的普票（不含稅，稅率13%），2萬沒有開票（不含稅，適用13%稅率，且滿足確認收入條件）

2023年10月開具紅字發(fā)票金額1萬（不含稅），之前開的是專票。

一般附表1的開票數(shù)據(jù)是系統(tǒng)自動帶出的，未開票收入需要自己手動填寫。如果系統(tǒng)帶出的數(shù)據(jù)是正確的，那么填完未開票收入，保存即可。如果數(shù)據(jù)不對可以修改成為正確的再保存。

附表1，點開看大圖

填完之后點保存就可以了。

接下來填附表2：（本期進項稅額明細）

進項明細：2023年10月取得的進項發(fā)票金額是8萬（不含稅金額，稅率13%），已經(jīng)全部認證

8萬×13%=10400

2023年10月本公司員工出差辦公的火車票2000

2000÷(1+9%)×9%=165，不含稅金額是2000÷（1+9%）=1835

附表2、點開看大圖

一般附表2的進項數(shù)據(jù)也是系統(tǒng)帶出的，8b和10行需要手動填寫。填寫完保存即可。

此項目不涉及附表3、附表4、減免明細表，就不填。

最后核對主表信息，主表是附表的數(shù)據(jù)帶過來的：

填完報表后生成的稅額和自己計算的稅額是一致的，一般情況下說明沒有算錯。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人增值稅申報表就填完了，如果還不會申報，私信或者給小編留言。免費指導大家申報增值稅

【第2篇】增值稅一般納稅人資格查詢

一般納稅人查驗全攻略

問：如果企業(yè)給不是一般納稅人的企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，是否屬于違規(guī)行為？

答：給不是一般納稅人的企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票并不違反規(guī)定，但由于非一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣，一般只開具增值稅普通發(fā)票。

問：那有沒有可以快速查詢企業(yè)是不是一般納稅人的方法？

答：有的。下面就讓我來詳細講解一下吧。

查詢其他省市企業(yè)

如果要查詢的企業(yè)不是上海登記企業(yè)，則可以至企業(yè)所在省份的稅務局網(wǎng)站查詢，目前絕大多數(shù)地區(qū)都開通了網(wǎng)上查詢功能。

1.登錄“國家稅務總局12366納稅服務平臺”

(https://12366.chinatax.gov.cn)，點擊“涉稅查詢——納稅人信息查詢”。

2.點擊所需查詢企業(yè)所在的的相應省市。各省市具體操作步驟基本相同，一般根據(jù)企業(yè)名稱、統(tǒng)一社會信用代碼等進行檢索。

3.以“云南省”為例，點擊“一般納稅人資格查詢”，輸入納稅人名稱、稅號或統(tǒng)一碼和驗證碼，點擊“提交”。

問：企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票時，是否需要向銷售方提供一般納稅人證明資料？

答：不需要。增值稅納稅人購買貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票時，須向銷售方提供購買方名稱(不得為自然人)、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、組織機構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。

政策依據(jù)

1.《國家稅務總局關(guān)于進一步優(yōu)化營改增納稅服務工作的通知》(稅總發(fā)〔2016〕75號)的規(guī)定：“增值稅納稅人購買貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票時，須向銷售方提供購買方名稱(不得為自然人)、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、組織機構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。個人消費者購買貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時，不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料?！?/p>

2.《國家稅務總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第16號）第一條規(guī)定：“自2023年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。”

一般納稅人證明材料

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第6號）第八條規(guī)定，稅務機關(guān)反饋的《增值稅一般納稅人登記表》可以作為納稅人成為增值稅一般納稅人的憑據(jù)。

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【第3篇】長江公司為增值稅一般納稅人

2023年會計專業(yè)技術(shù)資格考試《初級會計實務》考前最后六套題（一）

一、單項選擇題（本類題共24小題，每小題1.5分，共36分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分）

1.甲公司為增值稅一般納稅人，4月5日外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為120萬元，增值稅稅額為19.2萬元，支付運費取得增值稅專用發(fā)票注明運費為2萬元，增值稅稅額為0.2萬元，入庫前支付過磅費0.2萬元，因上述業(yè)務發(fā)生采購人員差旅費合計0.3萬元。則甲公司該批原材料的入賬成本為（ ）萬元。

a.122.2

b.122

c.141.6

d.122.4

2.下列交易或事項中，會引起上市公司所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（ ）

a.盈余公積補虧

b.債權(quán)人豁免債務

c.發(fā)放股票股利

d.資本公積轉(zhuǎn)增股本

3.下列各項中應在企業(yè)”銷售費用“科目核算的是（ ）

a.購入原材料支付的運費

b.隨同商品出售單獨計價的包裝物成本

c.預計產(chǎn)品質(zhì)量保證金

d.銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣

4.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。3月4日將一批商品銷售給乙公司，商品標價260萬元，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣。同時合同中約定現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30(假設計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅），甲公司為乙公司代墊保險費0.5萬元，則甲公司應確認的應收賬款金額為（ ）萬元。

a.251.72

b.256.86

c.302.1

d.256.36

5.2023年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司于2023年1月1日發(fā)行的公司債券，該債券面值為1000萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。該債券票面年利率為10%,每年1月5日支付上年度利息。甲公司另支付手續(xù)費1萬元（不考慮增值稅因素）。2023年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2023年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（ ）萬元。

a.1082.83

b.1150

c.1182.53

d.1200

6.事業(yè)單位非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)后，按規(guī)定留歸本單位使用的剩余資金應轉(zhuǎn)入的科目是（ ）

a.專用結(jié)余

b.其他結(jié)余

c.非財政撥款結(jié)余

d.非財政撥款結(jié)余分配

7.林科公司2023年度利潤總額為138萬元，當年發(fā)生國債利息收入8萬元，稅收滯納金支出10萬元，所得稅稅率25%。遞延所得稅資產(chǎn)期初余額10萬元，期末余額25萬元，遞延所得稅負債期初余額2萬元，期末余額6萬元。則林科公司2023年度實現(xiàn)的凈利潤為（ ）萬元。

a.103

b.114

c.103.5

d.108

8.企業(yè)購置某項固定資產(chǎn)后，其市場價值降低。根據(jù)會計要素計量屬性中的（ ）屬性，不得因市場價值的變化而調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值。

a.重置成本

b.歷史成本

c.可變現(xiàn)凈值

d.公允價值

9.下列各項中，關(guān)于會計等式的說法正確的是()。

a.”資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”是復式記賬法的理論基礎

b.”資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益”是編制資產(chǎn)負債表的基礎

c.”資產(chǎn)＝權(quán)益”是編制所有者權(quán)益變動表的基礎

d.”收入－費用＝利潤”中的利潤為企業(yè)的凈利潤

10.企業(yè)實行股份制改造前，為了明確經(jīng)濟責任，需進行()。

a.定期清查

b.內(nèi)部清查

c.全面清查

d.外部清查

11.總分類賬和明細分類賬平行登記的要點不包括的是（ ）。

a.方向相同

b.記賬時間一致

c.期間一致

d.金額相等

12.下列各項中，關(guān)于政府決算報告與政府綜合財務報告的主要區(qū)別說法不正確的是（ ）。

a.政府決算報告編制主體是各級政府財政部門、各部門、各單位

b.政府綜合財務報告數(shù)據(jù)來源以財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準

c.政府決算報告報送本級人民代表大會常務委員會審查和批準

d.政府綜合財務報告編制基礎為收付實現(xiàn)制

13.下列關(guān)于原材料采用計劃成本核算的會計表述中不正確的是（ ）。

a.”原材料“科目借方登記入庫材料的計劃成本

b.材料采購的實際成本與入庫原材料計劃成本的差額計入材料成本差異

c.”原材料“科目貸方登記發(fā)出材料的實際成本

d.月末需結(jié)轉(zhuǎn)當月的材料成本差異

14.下列交易或事項中不會引起應收賬款賬面價值發(fā)生增減變動的是（ ）。

a.確認壞賬損失的應收賬款又重新收回

b.計提壞賬準備

c.實際發(fā)生壞賬損失

d.沖回多提壞賬

15.大發(fā)公司2023年年初未分配利潤借方余額為500萬元，當年實現(xiàn)利潤總額800萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%,假定年初虧損可用稅前利潤彌補，按照10%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。不考慮其他相關(guān)因素，大發(fā)公司當年年末未分配利潤的余額為（ ）萬元。

a.300

b.275

c.180

d.725

16.下列關(guān)于行政事業(yè)單位財務報表和預算會計報表的說法中不正確的是（ ）。a.財務報表的編制主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎

b.財務報表由會計報表及其附注構(gòu)成

c.預算會計報表至少包括預算收人支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表

d.單位應當按月或年編制現(xiàn)金流量表

17.甲公司為增值稅一般納稅人，2023年4月2日將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放給本單位行政管理部門員工，該產(chǎn)品的成本為100萬元，市場售價120萬元，增值稅稅率為16%,則該筆業(yè)務對甲公司當月?lián)p益的影響金額為（ ）萬元。

a.-139.2

b.20

c.-119.2

d.23.2

18.甲公司于2023年1月13日增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值l元，發(fā)行價格為5.5元，支付的券商手續(xù)費為發(fā)行價格的2%’則甲公司應計入資本公積的金額為（ ）萬元。

a.43900

b.11000

c.39000

d.53900

19.企業(yè)下列各項資產(chǎn)中，不會涉及計提減值準備的是(）

a.交易性金融資產(chǎn)

b.存貨

c.固定資產(chǎn)

d.應收賬款

20.甲公司2023年5月1日結(jié)存a商品1200件，單價120元。5日購入a商品2300件，單價105元，25日購人a商品500件，單價130元。當月領(lǐng)用a商品1800件，甲公司采用先進先出法計算發(fā)出存貨成本，則5月31日結(jié)存a商品的成本為（ ）元。

a.256300

b.223650

c.252500

d.243500

21.下列各項經(jīng)濟業(yè)務中，企業(yè)需要編制收款憑證的是()。

a.將現(xiàn)金存入銀行

b.從銀行提取現(xiàn)金

c.支付管理人員工資

d.收到出差人員返回的差旅費借款

22.甲公司（增值稅一般納稅人）購入一臺不需安裝的機器設備，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款1230萬元，增值稅稅額196.8萬元，取得運費增值稅專用發(fā)票注明的運費10萬元，增值稅稅額1萬元，支付保險費0.8萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為0.048萬元。則固定資產(chǎn)入賬價值為（ ）萬元。

a.1230.8

b.1230

c.1240.8

d.1437.7

23.下列各項中，關(guān)于會計憑證的保管要求的說法不正確的是()。

a.會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失

b.從外單位取得的原始憑證遺失時，應由遺失人員寫明詳細情況，由本單位會計機構(gòu)

負責人（會計主管人員）和單位負責人批準后代作原始憑證

c.會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證

d.遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀

24.甲公司2023年2月28日進行現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)短缺420元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)有200元系采購員報銷時少交回導致的，剩余部分無法查明原因。則下列會計處理正確的是（ ）。

a.計人營業(yè)外支出200元

b.計入財務費用220元

c.計入其他應收款200元

d.計入待處理財產(chǎn)損溢220元

二、多項選擇題（本類題共12小題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分）

1.下列各項中，關(guān)于各種賬簿形式優(yōu)缺點表述中正確的有（ ）。

a.訂本賬的優(yōu)點是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁

b.活頁賬的缺點是不能準確為各賬戶預留賬頁

c.活頁賬的優(yōu)點是記賬時可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽取不需要的賬頁，可根據(jù)需要增減賬頁，便于分工記賬

d.訂本賬缺點是如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁

2.對于企業(yè)采用分次攤銷法對低值易耗品進行攤銷時可能記入的科目有（ ）。

a.管理費用

c.財務費用

b.銷售費用

d.制造費用

3.某事業(yè)單位購入一臺不需安裝的專用設備，支付購買價款120萬元，支付運費2萬元，支付保險費l萬元，該事業(yè)單位以財政直接支付方式支付了上述款項。不考慮其他因素，則該事業(yè)單位應編制的會計分錄有()。

a.借：固定資產(chǎn)120

事業(yè)支出3

貸：財政撥款收入123

b.借：事業(yè)支出123

貸：財政撥款預算收入123

c.借：固定資產(chǎn)123

貸：財政撥款收人123

d.借：固定資產(chǎn)123

貸：資金結(jié)存123

4.下列職工薪酬中屬于短期薪酬的有（ ）。

a.養(yǎng)老保險

b.生育保險

c.失業(yè)保險

d.工傷保險

5.下列各項中，關(guān)于會計信息質(zhì)量要求的說法正確的有（ ）。

a.計提存貨跌價準備體現(xiàn)謹慎性

b.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)實質(zhì)重于形式

c.企業(yè)前后各期應用的會計政策一致體現(xiàn)可比性

d.保證會計信息真實完整體現(xiàn)可靠性

6.下列各項中，可以作為總分類賬登賬依據(jù)的有（ ）。

a.記賬憑證

b.科目匯總表

c.匯總記賬憑證

d.明細賬

7.下列各項中，不會導致企業(yè)留存收益總額發(fā)生變化的有（ ）。

a.提取法定盈余公積

b.盈余公積補虧

c.分配現(xiàn)金股利

d.資本公積轉(zhuǎn)增資本

8.下列會計科目中，期末余額應列入資產(chǎn)負債表“存貨”項目的有（ ）。

a.庫存商品

b.材料成本差異

c.生產(chǎn)成本

d.委托加工物資

9.下列各項中屬于其他應收款核算內(nèi)容的有（ ）。

a.應收取的各項保險公司賠款

b.收取的包裝物押金

c.租人包裝物支付的押金

d.為職工代墊的醫(yī)藥費

10.下列各項中，貸方登記本期發(fā)生額減少的賬戶有（ ）。

a.資產(chǎn)類賬戶

b.負債類賬戶

c.損益類賬戶

d.成本類賬戶

11.下列各項中，關(guān)于存貨成本確定的說法中正確的有（ ）。

a.外購存貨支付的增值稅不構(gòu)成存貨采購成本

b.進口存貨支付的關(guān)稅構(gòu)成存貨的采購成本

c.商貿(mào)企業(yè)存貨采購費用較少可以直接計入管理費用

d.非正常損失的存貨成本計入當期損益

12.下列各項中應通過“管理費用“科目核算的有（ ）。

a.研究費用

b.籌建期的開辦費

c.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費

d.印花稅

三、判斷題（本類題共10小題，每小題l分，共10分。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分）

1.企業(yè)預付賬款業(yè)務不多的清況下，在發(fā)生預付款業(yè)務時可以使用應收賬款科目進行核算。（ ）

2.應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（ ）

3.全面性是政府會計高質(zhì)量會計信息的重要基礎和關(guān)鍵所在。（ ）

4.長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。（ ）

5.對于明細賬的核算，除用貨幣計量反映經(jīng)濟業(yè)務外，必要時還需要用實物計量或勞動計量單位從數(shù)量和時間上進行反映，以滿足經(jīng)營管理的需要。（ ）

6.企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。（ ）

7.不能將沒有相互聯(lián)系的幾個簡單會計分錄合并成一筆多借多貸的會計分錄。（ ）

8.企業(yè)外購存貨支付的采購費用一律計入存貨的入賬成本。（ ）

9.除直接分配法以外的其他輔助生產(chǎn)費用的分配方法，其“輔助生產(chǎn)成本“科目的發(fā)生額合計都大于原待分配費用合計數(shù)，這是由于輔助生產(chǎn)費用交互分配而相互轉(zhuǎn)賬引起的，但最終分配給其他各受益單位的輔助生產(chǎn)費用合計數(shù)都等于原待分配費用合計數(shù)。（ ）

10.事業(yè)單位因開展科研及輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應當通過“非同級財政撥款收入“科目核算。（ ）

四、不定項選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、令昔選、不選均不得分）

【資料1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用銷售貨物的增值稅稅率為16%,2023年3月1日”應交稅費未交增值稅“科目的貸方余額為35萬元，當月發(fā)生與增值稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務如下：

(l)3日，外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為150萬元，增值稅稅額為24萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的運費2萬元，增值稅稅額為0.2萬元，原材料已驗收入庫，以上款項以銀行匯票存款支付。

(2)5日，銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品標價為220萬元，給予購買方20萬元商業(yè)折扣，并按扣除折扣后的金額開具增值稅專用發(fā)票，款項已收存銀行。該批產(chǎn)品的成本為150萬元，巳計提存貨跌價準備10萬元。

(3)10日，交納上月未交增值稅35萬元。

(4)23日，銷售一棟閑置廠房，按稅法規(guī)定預繳增值稅25萬元。

(5)288,外購一棟倉庫，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為50萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。

(6)318,在存貨清查時發(fā)現(xiàn)因保管不善導致上月外購一批原材料毀損。該批原材料的購買價款為25萬元，增值稅稅額為4萬元。應由責任人賠償2萬元。

其他資料：以上甲公司取得的增值稅專用發(fā)票巳通過認證。

要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（答案中金額單位用萬元表示）

1.根據(jù)資料(i)’下列會計處理正確的是（ ）。

a.應借記”原材料“科目152萬元

b.應借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）“科目24.2萬元

c.應貸記“應付票據(jù)“科目176.2萬元

d.應貸記”其他貨幣資金“科目176.2萬元

2.根據(jù)資料(2)和(3)’下列會計處理不正確的是（ ）。

a.銷售商品時：

借：銀行存款232

貸：主營業(yè)務收入200

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）32

b.結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務成本140

存貨跌價準備10

貸：庫存商品150

c.交納增值稅時：

借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）35

貸：銀行存款35

d.交納增值稅時：

借：應交稅費一未交增值稅35

貸：銀行存款35

3.根據(jù)資料(4),甲公司應借記的會計科目是（ ）。

a.應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

b.應交稅費——未交增值稅

c.應交稅費一一應交增值稅（簡易計稅）

d.應交稅費——預交增值稅

4.根據(jù)資料(5)’甲公司下列會計處理正確的是（ ）。

a.借：固定資產(chǎn)550

貸：銀行存款550

b.借：固定資產(chǎn)500

應交稅費一—應交增值稅（進項稅額）50

貸：銀行存款550

c.借：固定資產(chǎn)500

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）30

—待抵扣進項稅額20

貸：銀行存款550

d.借：固定資產(chǎn)500

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）30

一待認證進項稅額20

貸：銀行存款550

5.根據(jù)資料(6)’下列說法中正確的是()。

a.應貸記“應交稅費—一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）“科目4萬元

b.應借記”其他應收款“科目2萬元

c.應借記“管理費用“科目27萬元

d.應借記”營業(yè)外支出“科目27萬元

【資料2】長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%,2023年5月31日資產(chǎn)負債表部分項目余額如下表所示：

2023年6月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：

(1)2日，外購一批工程物資用于建設生產(chǎn)線，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅稅額為16萬元，以上款項以銀行匯票存款支付。當日工程物資全部被工程領(lǐng)用。

(2)15日，向甲公司銷售一批商品，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為400萬元，增值稅稅額為64萬元，該批商品的成本為350萬元，已計提的存貨跌價準備為20萬元，甲公司向長江公司開具一張金額為464萬元的銀行承兌匯票。

(3)20日，以銀行存款歸還200萬元借款，該筆借款于2023年6月21日借入。

(4)23日，接受a公司以原材料投資，該批原材料公允價值為1200萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款1200萬元，增值稅稅額192萬元。根據(jù)協(xié)議約定，a公司占實收資本金額為1000萬元。

(5)30日，計提壞賬準備15萬元，計提存貨跌價準備2萬元。

要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（答案中金額單位用萬元表示）

1.根據(jù)資料(1),下列會計處理正確的是（ ）。

a.應借記“應交稅費-待抵扣進項稅額“科目16萬元

b.應借記“工程物資“科目100萬元

c.應借記”在建工程”科目116萬元

d.應借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）“科目16萬元

2.根據(jù)資料(2)’該筆業(yè)務對長江公司當月?lián)p益的影響金額為（ ）萬元。

a.50

b.20

c.30

d.70

3.根據(jù)資料(4)’下列會計處理正確的是（ ）。

a.借：原材料1200

應交稅費應交增值稅（進項稅額）192

貸：實收資本1000

資本公積一其他資本公積392

b.借：原材料1200

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）192

貸：實收資本1000

資本公積—資本溢價392

c.借：原材料1392

貸：實收資本1000

資本公積一資本溢價392

d.借：原材料1392

貸：實收資本1000

資本公積一其他資本公積392

4.根據(jù)資料(5)’下列說法中正確的是（ ）。

a.計提壞賬準備會影響企業(yè)營業(yè)利潤

b.計提存貨跌價準備會減少存貨賬面價值

c.計入資產(chǎn)減值損失金額為17萬元

d.計提壞賬準備會減少應收款項的賬面價值

5.根據(jù)上述資料，下列各項中長江公司6月30日資產(chǎn)負債表中各項目填列金額正確的是（ ）。

a.貨幣資金1820.55萬元

b.應收票據(jù)及應收賬款664萬元

c.存貨1431.55萬元

d.短期借款300萬元

【資料3】御園公司為工業(yè)企業(yè)，擁有一個基本生產(chǎn)車間，大最大批生產(chǎn)a、b兩種產(chǎn)品。擁有兩個輔助生產(chǎn)車間，分別為供電車間和機修車間。2023年4月1日無任何在產(chǎn)品，當月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如下：

(1)1日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料一批，用于生產(chǎn)a、b產(chǎn)品。該批材料的成本為350萬元，可生產(chǎn)a產(chǎn)品150件，生產(chǎn)b產(chǎn)品350件。

(2)128,生產(chǎn)領(lǐng)用乙材料一批，成本130萬元，專用于生產(chǎn)b產(chǎn)品。

(3)18日，支付水費合計為38萬元，其中生產(chǎn)車間耗費35萬元，行政管理部門耗費3萬元。

(4)30日．計提生產(chǎn)丁人職工薪酬200萬元，車間管理人員薪酬15萬元，行政管理人員薪酬65萬元，銷售人員薪酬50萬元；計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊62萬元，計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊24萬元。

其他資料：御園公司采用品種法核算產(chǎn)品成本，月末采用約當產(chǎn)量比例法計算完工產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品的平均完工率為50%,當月a產(chǎn)品全部完工，b產(chǎn)品完工200件。原材料按生產(chǎn)數(shù)掀比例分配，人工及制造費用按生產(chǎn)工時比例分配，當月a產(chǎn)品生產(chǎn)工時合計320小時，b產(chǎn)品生產(chǎn)工時合計680小時。輔助生產(chǎn)費用采用交互分配法進行分配，當月輔助生產(chǎn)車間相關(guān)資料如下表所示：

要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（答案中金額單位用萬元表示，小數(shù)點后保留兩位）

1.根據(jù)資料(i)和(2)’下列各項中計算正確的是（ ）。

a.應借記“生產(chǎn)成本一—基本生產(chǎn)成本a產(chǎn)品“科目105萬元

b.應借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本——b產(chǎn)品“科目375萬元

c.應借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本一a產(chǎn)品“科目144萬元

d.應借記“生產(chǎn)成本一—基本生產(chǎn)成本-b產(chǎn)品“科目336萬元

2.根據(jù)資料(3)和(4),下列各項說法中正確的是（ ）。

a.直接人工費用應記入“生產(chǎn)成本一—基本生產(chǎn)成本一一-a產(chǎn)品“科目64萬元

b.直接人工費用應記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本一一b產(chǎn)品“科目136萬元

c.應計人制造費用177萬元

d.應計入管理費用92萬元

3.根據(jù)上述資料，下列說法中正確的是（ ）。

a.供電車間應分配給基本生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)費用為127.2萬元

b.機修車間應分配給基本生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)費用為60.8萬元

c.交互分配后供電車間待分配金額為165萬元

d.交互分配后機修車間待分配金額為35萬元

4.根據(jù)上述資料，基本生產(chǎn)車間當月制造費用合計為（ ）萬元。

a.112

b.300

c.320

d.295

5.根據(jù)上述資料，下列說法中正確的是（ ）

a.當月a產(chǎn)品總成本為265萬元

b.當月b完工產(chǎn)品總成本為715萬元

c.當月b在產(chǎn)品總成本為195萬元

d.當月b完工產(chǎn)品單位成本為2.6萬元

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【第4篇】增值稅一般納稅人管理辦法

概述

會計張問：請問申報增值稅時的銷售收入是否僅指開具增值稅發(fā)票的收入呀？

小編回答：不是哦！申報增值稅時的銷售收入，除了開具增值稅發(fā)票的收入，還包括未開票收入、視同銷售收入、預收的租金收入等。跟我一起來看一下吧！

內(nèi)容

未開票收入

《增值稅暫行條例》第十九條第一款規(guī)定，發(fā)生應稅銷售行為，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。有些面向個人消費者的企業(yè)，收取貨款后，客戶沒有索要發(fā)票，但企業(yè)收取貨款就應當承擔納稅義務，應在增值稅申報表中“未開票收入”中填報。

視同銷售收入

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

企業(yè)發(fā)生上述視同銷售行為，例如將產(chǎn)品贈送客戶，或者將產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工，都要按規(guī)定進行視同銷售處理，同時在增值稅申報表“未開具發(fā)票收入”中填報。

預收款收入

《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四項規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二項規(guī)定，納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

對于以上兩種預收款收入，納稅義務已經(jīng)發(fā)生，如果發(fā)票尚未開具，就應該在增值稅申報表“未開票收入”中填報。

稽查查補收入、納稅評估收入

《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條規(guī)定，本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。因此，企業(yè)除了申報開票收入外，還應申報稽查查補收入、納稅評估收入。在增值稅申報表附表一中有“納稅檢查調(diào)整”欄，企業(yè)被檢查后如需自行更正申報增值稅，可以在此欄中填列稽查查補收入。

總結(jié)

通過以上分析，納稅小伙伴是不是已經(jīng)明白了？大家一起來學習……（中稅答疑）

【第5篇】原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅

答：'根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第二條第一款規(guī)定：“2.原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

......

本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2023年5月1日起執(zhí)行?！?/p>

【第6篇】某百貨公司為增值稅一般納稅人

9月3日經(jīng)濟法基礎真題

1. (單選題)甲酒廠為增值稅-般納稅人，2023年8月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元同時收取包裝費0.565萬元、優(yōu)質(zhì)費2.26萬元。已知果木酒消費稅稅率為10%，增.值稅稅率為13%，甲酒廠當月銷售果木酒應繳納的消費稅額的下列計算中，正確的是( )

a(10+0.565+2.26)x10%=1.28(萬元)

b [10+(0.565+2.26)/(1+13%)]x10%=1.25 (萬元)

c(10+0.565) x10%=1.06(萬元)

d[10+0.565+(1+13%)]x 10%=1.05(萬元)

【答案】b

【解析】同時收取的包裝費和優(yōu)質(zhì)費均為含稅價格，需要換算成不含稅價格計算消費稅。

2. 根據(jù)我國法律規(guī)定，下列選項中，表述正確的有（）。

a. 已滿14周歲不滿18周歲的人犯罪，應當從輕或減輕處罰

b. 已滿75周歲的人故意犯罪的，可以從輕或者減輕處罰

c. 已滿14周歲不滿16周歲的人，犯故意殺人、故意傷害致人重傷應當負刑事責任

d. 已滿16周歲的人犯罪，應當負刑事責任

【答案】abcd

【解析】從刑事責任能力分類來看，已滿16周歲的人犯罪，應當負刑事責任。具有完全民事行為能力，選項d正確。已滿14周歲不滿16周歲的人，犯故意殺人、故意傷害致人重傷或者死亡、強奸、搶劫、販賣毒品、放火、爆炸、投毒罪的，重點在于故意做的，應當負刑事責任。選項c正確。已滿14周歲不滿的18周歲的人犯罪，限制民事行為能力的人，應當從輕或者減輕處罰。選項a正確。已滿75周歲的人故意犯罪的，可以從輕或者減輕處罰。選項b正確。

3. 下列各項糾紛中，適用《仲裁法》仲裁的是（）。

a. 孫某與張某因解除收養(yǎng)關(guān)系而發(fā)生糾紛

b. 李某與錢某因財產(chǎn)繼承而發(fā)生糾紛

c. 甲公司與乙保險公司因保險標的理賠而發(fā)生糾紛

d. 丙公司不服稅務機關(guān)凍結(jié)其銀行存款而發(fā)生的爭議

【答案】c

【解析】本題考核《仲裁法》的適用范圍。不適用《仲裁法》的情形包括：

（1）與人身有關(guān)的婚姻、收養(yǎng)、監(jiān)護、扶養(yǎng)、繼承糾紛；

（2）行政爭議；

（3）勞動爭議；

（4）農(nóng)業(yè)承包合同糾紛。

4. 仲裁裁決作出后，一方就同一糾紛再申請仲裁或者向人民法院起訴的，仲裁委員會或者人民法院不予受理。（）

【答案】錯

【解析】仲裁實行一裁終局的制度，即仲裁庭作出的仲裁裁決為終局裁決。裁決作出后，當事人就同一糾紛再申請仲裁或者向人民法院起訴的，仲裁委員會或者人民法院不予受理。本題表述正確。

5. 關(guān)于訴訟時效終止和中斷的理解，下列表述正確的有（）。

a. 引起訴訟時效中斷的原因發(fā)生，訴訟時效繼續(xù)計算，不受影響

b. 引起訴訟時效中止的原因消除，經(jīng)過的時效期間作廢

c. 被侵害的無民事行為能力人沒有法定代理人導致訴訟時效中止

d. 當事人一方同意履行義務導致訴訟時效中斷

【答案】cd

【解析】選項a，訴訟時效中斷，從中斷、有關(guān)程序終結(jié)時起，訴訟時效期間重新計算，即經(jīng)過的時效期間作廢；選項b，自終止時效的原因消除之日起滿6個月，訴訟時效期間屆滿，即原因消除日起繼續(xù)計算時效；所以ab表述屬于張冠李戴，都是錯誤的。選項cd表述正確。

6. 以下關(guān)于競業(yè)限制協(xié)議的解除表述正確的是（）

a. 在競業(yè)限制期限內(nèi)，競業(yè)限制約定任何一方都不能解除

b. 因用人單位的原因?qū)е?個月未支付經(jīng)濟補償?shù)膭趧诱呖梢哉埱蠼獬倶I(yè)限制約定

c. 在競業(yè)限制期限內(nèi)，用人單位要求解除競業(yè)限制時，勞動者可以請求用人單位額外支付3個月的競業(yè)限制補償金

d. 競業(yè)限制協(xié)議只能用人單位有權(quán)要求解除

【答案】c

【解析】選項a、d，在符合法律規(guī)定的情形下任何一方都可以解除；選項b，因用人單位的原因?qū)е?個月未支付經(jīng)濟補償?shù)?，勞動者可以請求解除競業(yè)限制約定。競業(yè)限制限制勞動者一定時期的擇業(yè)權(quán)，比如，一個企業(yè)的高管，他掌握了公司很多商業(yè)機密，如果他辭職，就要簽訂競業(yè)限制，防止他被競爭企業(yè)泄露，而原單位給他一定的補償。

7. 關(guān)于票據(jù)追索的下列說法中，正確的有（）

a. 票據(jù)追索只能要求償還票據(jù)金額

b. 持票人不能出示拒絕證明、退票理由書或者未按照規(guī)定期限提供其他合法證明的，喪失對其前手的追索權(quán)

c. 票據(jù)的出票人、背書人、承兌人和保證人對持票人承擔連帶責任，都有可能成為追索對象

d. 發(fā)出追索通知沒有時間要求

【答案】bc

【解析】本題考核追索權(quán)。票據(jù)追索可以要求支付票據(jù)金額的利息和取得證明或發(fā)出通知的相關(guān)費用，故a不對；持票人應當自收到被拒絕承兌或者被拒絕付款的有關(guān)證明之日起3日內(nèi)，將被拒絕事由書面通知其前手；其前手應當自收到通知之日起3日內(nèi)書面通知其再前手，因此發(fā)出追索通知有明確的時間要求，故d也不對。

8. 2023年5月4日，甲公司向乙公司簽發(fā)一張支票，但乙公司一直沒有主張票據(jù)權(quán)利，根據(jù)票據(jù)法律制度的規(guī)定，乙公司對甲公司的票據(jù)權(quán)利的消滅時間是（）。

a. 2023年8月4日

b. 2023年11月4日

c. 2023年6月4日

d. 2023年5月4日

【答案】b

【解析】持票人對支票出票人的權(quán)利，自出票日起6個月。

9. 納稅人外購貨物因管理不善丟失的，該外購貨物的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（）

【答案】對

【解析】本題考查“不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額”知識點。非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務和交通運輸服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。故本題表述正確。

10. 城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)（）

【答案】對

【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。按定額稅率計征

11. 根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為（）。

a. 貨物發(fā)出的當天

b. 合同約定的收款日期的當天

c. 收到銷貨款的當天

d. 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天

【答案】d

【解析】本題考核增值稅的納稅義務發(fā)生時間。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦委托收手續(xù)的當天。故選項d正確。

12. 根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的下列運費中（均取得了運輸企業(yè)開具的“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”），不允許抵扣進項稅額的有（）

a. 銷售免稅貨物所支付的運輸費用

b. 外購生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的機器設備所支付的運輸費用

c. 外購水泥用于裝修員工宿舍所支付的運輸費用

d. 外購草莓用于生產(chǎn)草莓醬所支付的運輸費用

【答案】ac

【解析】

（1）選項a：屬于用于免稅應稅項目（都不用交稅，自然也不可以抵扣），不能抵扣進項稅額；

（2）選項c：屬于用于集體福利或者個人消費的購進貨物的運輸費用，不能抵扣進項稅額；

（3）選項bd：貨物本身的進項稅額可以抵扣，其運輸費用也可以抵扣。

13. 根據(jù)稅收相關(guān)法律制度的規(guī)定，下列銷售行為中，屬于兼營行為的有（）。

a. 建筑安裝公司提供建筑安裝勞務的同時銷售自產(chǎn)鋁合金門窗

b. 旅游公司在提供組團旅游服務的同時銷售紀念品

c. 建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務

d. 花店銷售鮮花，并承接婚慶服務業(yè)務

【答案】cd

【解析】選項ab屬于增值稅的混合銷售按銷售服務征稅；選項cd屬于兼營行為。

14. 其他個人銷售自己使用過的物品，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。（）

【答案】錯

【解析】其他個人銷售自己使用過的物品，屬于免征增值稅項目。

15. 下列各項中，屬于車船稅計稅依據(jù)的有（）

a. 每輛

b. 整備質(zhì)量每噸

c. 凈噸位每噸

d. 購置價格

【答案】abc

【解析】選項d，購置價格不屬于車船稅的計稅依據(jù)。還有一個計稅依據(jù)是艇身長度。

16. 根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于車船稅征稅范圍的有（）。

a. 燃料電池商用車

b. 純電動商用車

c. 燃料電池乘用車

d. 純電動乘用車

【答案】cd

【解析】純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅的征稅范圍，對其不征收車船稅；免征車船稅的使用新能源汽車是指純電動商用車、插電式（含增程式）混合動力汽車、燃料電池商用車。區(qū)分好免征和不征，免征就免征此項稅，不征則屬于不征收稅額的情況

17. 根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于特殊銷售方式下銷售額的確定，說法正確的是（）。

a. 納稅人采取以舊換新方式銷售金項鏈的，應按新金項鏈的不含稅售價計算繳納增值稅

b. 納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，可以按扣除還本支出以后的金額為銷售額

c. 納稅人采取以物易物方式銷售貨物，雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額，以各自收到的貨物核算購貨額，并分別計算銷項稅額和進項稅額

d. 直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用

【答案】c

【解析】選項a納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格；但是對金銀首飾以舊換新業(yè)務，應按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。選項b，采取還本銷售方式銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。選項d，直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。

18. 某汽車貿(mào)易公司本月進口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務。合同約定的含稅價格為35萬元。已知：小轎車關(guān)稅稅率28%，消費稅稅率為9%，車輛購置稅稅率為10%。該公司應納車輛購置稅（）萬元。

a. 7.03

b. 5.00

c. 7.50

d. 10.55

【答案】a

【解析】本題考核車輛購置稅。本題中，只有企業(yè)自用的2輛車需要繳納車輛購置稅。組成計稅價格=25×2×（1+28%）÷（1-9%）=70.3萬元，車輛購置稅=70.3×10%=7.03萬元。企業(yè)只需繳納自用部分的車輛購置稅，然后按公式計算組成計稅價格乘以稅率。

19. 根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應在生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費稅的有（）。

a. 金銀鑲嵌首飾

b. 果木酒

c. 木制一次性筷子

d. 無水乙醇

【答案】bc

【解析】選項a：金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅；d：無水乙醇不屬于消費稅的征稅范圍。選項b、c屬于在生產(chǎn)、進口、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費稅。

20. 某百貨商場為增值稅一般納稅人，本月以一批金銀首飾抵償6個月以前購進某批洗衣機的欠款。所欠款項價稅合計234000元。該批金銀首飾的成本為140000元，若按同類商品的平均價格計算，該批金銀首飾的不含稅價格為190000元；若按同類產(chǎn)品的最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為220000元。已知：金銀首飾的消費稅稅率為5%，則該企業(yè)應繳納的消費稅為（）元。

a. 0

b. 9500

c. 10000

d. 11000

【答案】d

【解析】本題考核消費稅計稅依據(jù)中的特殊情況。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，所以本題該企業(yè)應繳納的消費稅=220000×5%=11000（元）。

21. 根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于消費稅納稅人的是（）

a. 高檔化妝品進口商

b. 鞭炮批發(fā)商

c. 鉆石零售商

d. 卷煙生產(chǎn)商

【答案】b

【解析】卷煙是生產(chǎn)環(huán)節(jié)交一次稅，批發(fā)環(huán)節(jié)加征一次，b如果說卷煙批發(fā)商才是對的，可他說的鞭炮，所以錯誤。其他選項acd均屬于納稅人。

22. 根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，酒廠生產(chǎn)銷售白酒，收取的下列款項中，應并入銷售額繳納消費稅的有（）

a. 品牌使用費

b. 優(yōu)質(zhì)費

c. 包裝物租金

d. 儲備費

【答案】abcd

【解析】酒廠生產(chǎn)銷售白酒，收取的品牌使用費，優(yōu)質(zhì)費，包裝物租金，儲備費均屬于價外費用，應并入銷售額繳納消費稅的選項abcd均符合規(guī)定。

23. 根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人通過境內(nèi)非盈利社會團體進行的下列捐贈中，在計算繳納個人所得稅時，準予稅前全額扣除的有（）。

a. 向貧困地區(qū)的捐贈

b. 向農(nóng)村義務教育的捐贈

c. 向紅十字事業(yè)的捐贈

d. 向公益性青少年活動場所的捐贈

【答案】bcd

【解析】個人通過境內(nèi)非營利社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務教育及公益性青少年活動場所的捐贈，準予在稅前全額扣除。

24. 根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，居民納稅人取得的下列所得中，應按“工資、薪金所得”稅

目計繳個人所得稅的是（）。

a. 國債利息所得

b. 出租閑置住房取得的所得

c. 參加商場有獎銷售活動中獎取得的所得

d. 單位全勤獎

【答案】d

【解析】選項a，屬于利息、股息、紅利所得，并享受免稅的優(yōu)惠；選項b，屬于財產(chǎn)租賃所得；選項c，屬于偶然所得。

25. 對個人購買福利彩票、賑災彩票、體育彩票，一次性中獎收入在1萬元以下的（含1萬元），暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，按超出部分計算征收個人所得稅（）

【答案】錯

【解析】對個人購買福利彩票、販災彩票、體育彩票，一次性中獎收入在1萬元以下的（含1萬元），暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，按全額計算征收個人所得稅。

26. 根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，下列所得中，屬于居民個人的綜合所得（）

a. 工資、薪金所得

b. 特許權(quán)使用費所得

c. 財產(chǎn)租賃所得

d. 經(jīng)營所得

【答案】ab

【解析】（1）工資、薪金所得；（2）勞務報酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費所得；統(tǒng)稱為綜合所得。

27. 2023年6月張某從本單位取得工資4000元，加班費1000元，季度獎金2100元，已知工資，薪金所得減除費用標準為每月5000元，全月應納稅所得額不超過3000元的，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)0。計算張某當月工資，薪金所得應繳納個人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）

a. （4000+1000+2100-5000）×3%=63元

b. （4000+1000）×3%=150元

c. （4000+1000+2100÷3-5000）×3%=21元

d. （4000+2100-5000）×3%=33元

【答案】a

【解析】

（1）納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一般應將全部獎金與當月工資、薪金收入合并，計算繳納個人所得稅。

（2）張某當月工資、薪金所得應繳納個人所得稅稅額=（4000+1000+2100-5000）×3%=63（元）。

28. 承租的住房位于直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準為每年12000元（每月1000元）。（）

【答案】錯

【解析】承租的住房位于直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準為每年18000元（每月1500元）。承租的住房位于其他城市的，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的，扣除標準為每年13200元（每月1100元）。

29. 納稅人的子女接受學前教育和學歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每年（）元的標準定額扣除。

a. 10000

b. 11000

c. 12000

d. 13000

【答案】c

【解析】納稅人的子女接受學前教育和學歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每年12000元（每月1000元）的標準定額扣除。

30. 根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列土地中，不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的是（ ）。

a. 城市土地

b. 縣城土地

c. 農(nóng)村土地

d. 建制鎮(zhèn)土地

【答案】c

【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是稅法規(guī)定的納稅區(qū)域內(nèi)的土地。凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

31. 根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間的表述中，正確的有（）

a. 納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

b. 納稅人以出讓方式有償取得土地使用權(quán)，應從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

c. 納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

d. 納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

【答案】abcd

【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間：

1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應由受讓方從合同約定交付土地時間之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

32.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下 列各企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費一律不得扣除的()。

a化妝品制造企業(yè)的化妝品廣告費

b醫(yī)藥制造企業(yè)的藥品廣告費

c飲料制造企業(yè)的飲料廣告費

d煙草企業(yè)的煙草廣告費

【答案】d

【解析】自2023年1月1日至2023年12月31日，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的30%準予扣除，超過部分，準予以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

33.納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品,應當按照市部對外銷售額或銷售

數(shù)量征收消費稅。( )

【答案】正確

【解析】納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

34.企業(yè)的下列行為中不會確認銷項稅額(不征收增值稅)的是( )

a.收取手續(xù)費

b.收取違約金

c.代收的保險費

d.收取的包裝物租金

【答案】c

【解析】代收的保險費不征收增值稅。

35.納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋,從建成之次月起,繳納房產(chǎn)稅

【答案】錯

【解析】納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋,從辦理驗收手續(xù)之次月起,繳納房產(chǎn)稅

36.制鞋廠符合稅收優(yōu)惠條件的轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)收入700萬成本和稅費100萬,應納稅調(diào)減多少

a. 550

b.500

c.100

d.700

【答案】a

【解析】一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費。應納稅調(diào)減額=700-100-（700-100-500）×50%=550

37.企業(yè)的下列收入中應該調(diào)減的有( )

a.國債利息收入

b.直接捐贈

c.合同違約金

d.債券利息收入

【答案】a

【解析】國債利息收入屬于免稅收入。

38企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)需要交土地增值稅()

【答案】對

【解析】土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

39.單位一次性買不記名預付卡- -萬以上需要實名購買。( )

【答案】對

【解析】一次性購買金額超過1萬以上的，應當使用實名并向發(fā)卡機構(gòu)提供有效身份證件。

【第7篇】某商場為增值稅一般納稅人

2020初級會計考試真題（考生回憶版）

8月31日上午場

初級會計實務

單項選擇題：

1、年末，事業(yè)單位應將'其他結(jié)余'科目余額和'經(jīng)營結(jié)余'科目貸方余額轉(zhuǎn)入（）科目。

a專用基金

b本年盈余分配

c 經(jīng)營結(jié)余

d非財政撥款結(jié)余分配

【參考答案】d

2、甲制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)a、b兩種產(chǎn)品共同消耗的燃料費用為6000元，本月投產(chǎn)a產(chǎn)品10件，b產(chǎn)品20件;a產(chǎn)品燃料定額消耗量為10千克，b產(chǎn)品燃料定額消耗量為25干克。則按定額消耗量比例分配計算的b產(chǎn)品應負擔的燃料費用為（）元。

a 1000

b5000

c4285.71

d 1714.29

【參考答案】 b

3、下列各項中，導致銀行存款日記賬余額大于銀行對賬單余額的未達賬項是0

a.銀行根據(jù)協(xié)議支付當月電話費并已入賬，企業(yè)尚未收到咐款通知

b.企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票入賬，收款方尚未提現(xiàn)

c銀行已代收貨款并入賬，企業(yè)尚未收到收款通知d.企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并入賬，收款方未辦理轉(zhuǎn)賬【參考答案】a

4、下列各項中，企業(yè)應計提折舊的有（ ）

a已提足折舊繼續(xù)使用的生產(chǎn)線

b非生產(chǎn)經(jīng)營用的中央空調(diào)設施

c.日常維修期間停工的生產(chǎn)設備

d.上月已達到預定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的辦公大樓

【參考答案】bcd

5、下列哪項屬于非流動負債的是?

a 預收賬款

b、應交稅金

c、應付債券

d、應付利息

【參考答案】∶c

6、下列各項中關(guān)于記賬憑證填制基本要求的表述不正確的是（）

a可以將不同內(nèi)容和類別的原始憑證合并填制一張記賬憑證

b.登記賬簿前記賬憑證填制錯誤的應重新填制

c記賬憑證應連續(xù)編號

d除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證其他記賬憑證必須附原始憑證

【參考答案】∶a

7、下列各項中，企業(yè)計入營業(yè)外支出的是（）

a對外捐贈設備支出

b.出售閑置設備凈損失

c確認房屋減值損失

d.原材料因管理不善發(fā)生的盤虧凈損失

【參考答案】∶a

8、2023年,某公司共發(fā)生經(jīng)營活動短期借款利息費用90萬元。收到流動資金存款利息收入1萬元支付銀行承兌匯票手續(xù)費15萬元,不考慮其他因素, 2023年度發(fā)生的財務費用的金額為( b )

a.90

b.105

c.106

d.104

9、下列各項中,關(guān)于會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的表結(jié)法表述正確的是0

a.表結(jié)法下不需要設置'本年利潤'科目

b.年末不需要將各項損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入'本年利潤'科目

c.各月末需要將各項損益類科目發(fā)生額填入利潤表來反映本期的利潤(或虧損)

d.每月末需要編制轉(zhuǎn)賬憑證將當期各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤'科目

答案：c

經(jīng)濟法基礎：

單項選擇題：

1、甲制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)a.b兩種產(chǎn)品共同消耗的燃料費用為6000元，本月投產(chǎn)a產(chǎn)品10件，b產(chǎn)品20件;a產(chǎn)品燃料定額消耗量為10千克，b產(chǎn)品燃料定額消耗量為25干克。則按定額消耗量比例分配十算的b產(chǎn)品應負擔的燃料費用為（）元.

a1000

b5000

c428571

d171429

2、根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于小規(guī)模納稅人征稅規(guī)定的表述中，不正確的是（）.

a 如需要開具增值稅專用發(fā)票必須請稅務機關(guān)代開

b應稅服務年銷售額為600萬元的其他個人為增值稅小規(guī)模納稅人

c符合一般納稅人條件的非企業(yè)性單位可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅

d 除另有規(guī)定外，納稅人登記為一般納稅人后不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人

3、根據(jù)消費稅法律制度規(guī)定，下列哪項采用從量計征（）

a啤酒

b紅酒

c白酒

d藥酒

【參考答案】∶a

4、下列哪項不屬于票據(jù)的是（）

a、 本票

b、支票

c、匯票

d、股票

【參考答案】∶ d

5、根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不正確的是(b）

a.開采原油過程中，用于加熱、修井的原油免稅

b.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，可以直接免稅

c.對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%

d.對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%

6、某外貿(mào)進出口公司本月進口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價格為人民幣14.3萬元，繳納關(guān)稅4.1萬元。已知小轎車適用的消費稅稅率為8%。該批進口小轎車應繳納的消費稅稅額為(d）萬元。

a.76

b.87

c.123

d.160

7、根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，需要辦理匯算清繳的情形不包括（ ）。

a在兩處或者兩處以上取得綜合所得

b.只取得勞務報酬所得，且綜合所得年收入額減去專項扣除的余額超過6萬元

c.納稅年度內(nèi)應納稅額高于預繳稅額的

d.納稅入申請退稅

【答案】a

【解析】取得綜合所得需要辦理匯算清繳。包括下列情形：

（1）在兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去專項扣除的余額超過6萬元；

（2）取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減去專項扣除的余額超過6萬元；（選項b）

（3）納稅年度內(nèi)預繳稅額低于應納稅額的；（選項c）

（4）納稅人申請退稅；（選項d）

選項a，在兩處或者兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減去專項扣除的余額超過6萬元才需要匯算清繳。

綜上，本題應選a。

8、根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計征消費稅的是（ ）。

a.用于無償增送的應稅消費品

b.用于集體福利的應稅消費品

c.用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品

d.用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的應稅消費品

【答案】 c

【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

綜上，本題應選c。

8、根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計征消費稅的是（ ）。

a.用于無償增送的應稅消費品

b.用于集體福利的應稅消費品

c.用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品

d.用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的應稅消費品

【答案】 c

【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

綜上，本題應選c。

9、甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產(chǎn)品贈送給老顧客使用，甲公司并無同類產(chǎn)品銷售價格，其他公司也無同類貨物。已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為100000元，甲公司的成本利潤率為10%，新產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%。則甲公司本月視同銷售的增值稅銷項稅稅額為（ ）元。

a.13000

b.18500

c.14300

d.18888

【答案】c

【解析】甲公司將新研制的產(chǎn)品贈送給老客戶，增值稅應視同銷售，由于無同類產(chǎn)品銷售價格，此處應按組成計稅價格來計算增值稅。

組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）。

本題中，甲公司銷項稅額＝100000×（1＋10%）×13%＝14300（元）。

綜上，本題應選c。

10、下列各項中，屬于事業(yè)單位資產(chǎn)類科目的是（ ）。

a.財政應返還額度

b.無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

c.應繳財政款

d.專用基金

【答案】a

【解析】選項a屬于，財政應返還額度屬于事業(yè)單位資產(chǎn)類科目；選項b、d不屬于，均屬于事業(yè)單位凈資產(chǎn)科目；選項c不屬于，屬于事業(yè)單位負債科目。綜上，本題應選a。

11、2023年5月甲石化公司銷售自產(chǎn)汽油800噸，辦公用小汽車領(lǐng)用自產(chǎn)汽油1噸，向子公司無償贈送自產(chǎn)汽油0.5噸。已知消費稅率為1.52元/升，汽油1噸＝1 388升。計算甲石化公司當月上述業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列算式中。正確的是（ ）。

a.（800＋0.5）×1 388×1.52＝1 688 862.88元

b.800×1 388×1.52＝1 687 808元

c.（800＋1＋0.5）×1 388×1.52＝1 690 972.64元

d.（800＋1）×1 388×1.52＝1 689 917.76元

【答案】c

【解析】自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于其他方面（管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面），于移送使用時繳納消費稅。本題中，辦公室領(lǐng)用的汽油和向子公司無償增值稅的汽油都應繳納消費稅。甲石化公司當月上述業(yè)務應繳納消費稅稅額＝（800＋1＋0.5）×1 388×1.52＝1 690 972.64（元）。綜上，本題應選c。

12、甲商場為增值稅一般納稅人， 2023年7月銷售貨物取得含增值稅銷售額101.7萬元，銷售餐飲服務取得含增值稅銷售額21.2萬元。已知銷售貨物增值稅稅率為13%，銷售餐飲服務增值稅稅率為6%。計算甲商場當月增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（ ）。

a 101.7÷(1＋13%)×13%＋21.2÷(1＋6%)×6%＝12.9萬元

b.101.7÷(1＋13%)×13%＋21.2×6%＝12.972萬元

c.101.7×13%＋21.2×6%＝14.493萬元

d.101.7×13%＋21.2÷(1＋6%)×6%＝14.421萬元

【答案】a

【解析】納稅人銷售貨物、提供勞務取得含稅收入的，應先進行價稅分離，在計算增值稅銷項稅。甲商場當月增值稅銷項稅額＝101.7÷(1＋13%)×13%＋21.2÷(1＋6%)×6%＝12.9（萬元）。綜上，本題應選a。

13、下列各項中，企業(yè)按稅法規(guī)定代扣個人所得稅，應借記的會計科目是（ ）。

a.應付職工薪酬

b.管理費用

c.稅金及附加

d.財務費用

【答案】a

【解析】企業(yè)按稅法規(guī)定代扣個人所得稅時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目，實際交納時，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

故選a。

14、某企業(yè)2023年發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務加下：確認銷售費用1 000萬元，公允價值變動損失60萬元，確認信用減值損失4萬元，支付稅收滯納金26萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務導致該企業(yè)2023年營業(yè)利潤減少（ ）萬元。

a.1 090

b.1 064

c.1 086

d.1 060

【答案】b

【解析】導致營業(yè)利潤減少的金額＝1 000（確認銷售費用）＋60（確認公允價值變動損失）＋4（確認信用減值損失）＝1 064（萬元）。支付的稅收滯納金計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤，影響利潤總額。

綜上，本題應選b。

15、某酒廠為增值稅-般納稅人，本月銷售白酒4 000斤，取得銷售收入11 300元(含增值稅)。已知白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤,比例稅率為20%。該酒廠本月應繳納的消費稅稅額為（ ）元。

a 6 229.92

b.4 260

c.4 000

d.4 520

【答案】c

【解析】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，白酒實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅。①從價定率價應納消費稅＝11 300÷（1＋13%）×20%＝2 000（元）；②從量定額應繳納消費稅＝4 000×0.5＝2 000（元）；③該酒廠本月應繳納的消費稅稅額合計＝2 000＋2 000＝4 000（元）。綜上，本題應選c。

16、某化妝品廠2023年7月銷售高檔化妝品取得含稅收入46.09萬元，收取手續(xù)費1.5萬元；另取得逾期包裝物押金收入1萬元。已知，增值稅稅率為13%,消費稅稅率為15%。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于該化妝品廠本月應繳納消費稅的計算中，正確的是（ ）。

a 46.09×15%＝6.9135(萬元)

b.46.09÷（1＋13%）×15%＝6.12(萬元)

c （46.09＋1.5）÷（1＋13%）×15%＝6.32(萬元)

d.（46.09＋1.5＋1）÷（1＋13%）×15%＝6.45(萬元)

【答案】d

【解析】①手續(xù)費為價外費用，題目中若無特別說明為含稅金額，需先進行價稅分離在計算消費稅；②銷售一般應稅消費品而收取的包裝物押金，在逾期時應計入銷售額計征消費稅；③該化妝品廠本月應繳納消費稅＝（46.09＋1.5＋1）÷（1＋13%）×15%＝6.45(萬元)。綜上，本題應選d。

17、企業(yè)為管理人員提供免費使用汽車的折舊費，應借記的會計科目是（ ）。

a.制造費用

b.營業(yè)外支出

c.生產(chǎn)成本

d.應付職工薪酬

【答案】d

【解析】企業(yè)為管理人員提供免費使用汽車，發(fā)生折舊費時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目。

故選d。

18、【真題內(nèi)容來自于互聯(lián)網(wǎng)考生回憶】王某實際工作年限8年，在本單位已工作6年，其可以享受的醫(yī)療期為（ ）。

a. 1個月

b. 3個月

c. 6個月

d. 9個月

【答案】c

【解析】實際工作年限10年以下，在本單位工作年限5年以上10年以下的，可享受醫(yī)療期6個月。

綜上，本題應選c。

19、某日化廠為增值稅一般納稅人，本月將自產(chǎn)的100件高檔化妝品無償贈送給消費者，每件化妝品的生產(chǎn)成本為50元。已知，消費稅稅率為15%，成本利潤率為5%，沒有同類化妝品的銷售價格。有關(guān)該日化廠當月應繳納的消費稅，下列計算列式正確的是（ ）。

a 50×100×15%

b.50×100×（1＋5%）×15%

c.50×100×（1＋5%）÷（1＋15%）×15%

d.50×100×（1＋5%）÷（1－15%）×15%

【答案】d

【解析】將自產(chǎn)的應稅消費品無償贈送給他人屬于視同銷售行為，視同銷售的貨物沒有同類應稅消費品銷售價格的，應按照組成計稅價格計征消費稅：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率），消費稅稅額＝組成計稅價格×稅率。本題中,該日化廠視同銷售的高檔化妝品沒有同類化妝品的銷售價格，應按照組成計稅價格計算消費稅＝50×100×（1＋5%）＋（1－15%）×15%＝926.47（元）。綜上，本題應選d。

20、根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列行為中,不繳納消費稅的是（ ）。

a.首飾店零售金銀首飾

b.煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)

c.外貿(mào)公司進口高檔手表

d.小汽車生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)小汽車獎勵給優(yōu)秀員工

【答案】b

【解析】選項a，金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅；選項b，煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的應加征一道消費稅，但是將卷煙銷售給“其他煙草批發(fā)企業(yè)”的，不繳納消費稅；選項c，高檔手表在進口環(huán)節(jié)繳納消費稅；選項d，將自產(chǎn)的應稅消費品用于集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應于移送使用時繳納消費稅。綜上，本題應選b。

21、2023年，某公司共發(fā)生經(jīng)營活動短期借款利息費用90萬元。收到流動資金存款利息收入1萬元，支付銀行承兌匯票手續(xù)費15萬元，不考慮其他因素，2023年度發(fā)生的財務費用的金額為（ ）萬元。

a.90

b.105

c.106

d.104

【答案】d

【解析】發(fā)生的經(jīng)營活動短期借款利息費用計入財務費用，發(fā)生的流動資金存款利息收入沖減財務費用，發(fā)生的銀行承兌匯票手續(xù)費計入財務費用。2023年度發(fā)生的財務費用的金額＝90－1＋15＝104（萬元）。故選d。

22、下列各項中，關(guān)于記賬憑證填制基本要求的表述不正確的是( )。

a.可以將不同內(nèi)容和類別的原始憑證合并填制一張記賬憑證

b.登記賬簿前,記賬憑證填制錯誤的應重新填制

c.記賬憑證應連續(xù)編號

d.除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證,其他記賬憑證必須附原始憑證

【答案】a

【解析】記賬憑證填制基本要求：

1、除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證；

2、記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；

3、記賬憑證應連續(xù)編號。

4、填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。

綜上，本題應選a。

23、下列各項中, 企業(yè)計入營業(yè)外支出的是( )

a.對外捐贈設備支出

b.出售閑置設備凈損失

c.確認房屋減值損失

d.原材料因管理不善發(fā)生的盤虧凈損失

【答案】a

【解析】

選項a，對外捐贈設備支出計入營業(yè)外支出；

選項b，出售閑置設備凈損失計入資產(chǎn)處置損益；

選項c，確認房屋減值損失計入資產(chǎn)減值損失；

選項d，原材料因管理不善發(fā)生的盤虧凈損失計入管理費用。

綜上，本題應選a。

24、年末，事業(yè)單位應將“其他結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入（ ）科目。

a.專用基金

b.本年盈余分配

c.經(jīng)營結(jié)余

d.非財政款結(jié)余分配

【答案】d

【解析】年末，事業(yè)單位應將“其他結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目。綜上，本題應選d。

判斷題：

1、合伙企業(yè)具有法人資格。（）

【參考答案】 錯

2、用人單位與勞動者訂立的勞動合同中勞動條件和勞動報酬等標準不得低于集體合同規(guī)定的標準.（）

【參考答案】對

3、權(quán)利、許可證照實行按件貼花繳納印花稅（√）

4、事業(yè)單位以名義金額計量的固定資產(chǎn)不計提折舊。（ ）

【答案】√

【解析】除文物和陳列品、動植物、圖片、檔案、單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)外，單位應當按月對固定資產(chǎn)計提折舊。

因此，本題表述正確。

5、勞動爭議由勞動合同履行地或者用人單位所在地的勞動爭議仲裁委員會管轄，雙方當事人分別向勞動合同履行地和用人單位所在地的勞動爭議仲裁委員會申請仲裁的，由用人單位所在地的勞動爭議仲裁委員會管轄。（ ）

【答案】×

【解析】勞動爭議由勞動合同履行地或者用人單位所在地的勞動爭議仲裁委員會管轄，雙方當事人分別向勞動合同履行地和用人單位所在地的勞動爭議仲裁委員會申請仲裁的，由勞動合同履行地的勞動爭議仲裁委員會管轄。綜上，本題表述錯誤。

6、行政復議的舉證責任，由申請人承擔。（ ）

【答案】×

【解析】行政復議的舉證責任，由被申請人承擔。綜上，本題表述錯誤。

7、銀行以1個季度為納稅期限申報繳納增值稅。（ ）

【答案】√

【解析】以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。

因此，本題表述正確。

8、居民企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損可以抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。（ ）

【答案】×

【解析】企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損“不得”抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

因此，本題表述錯誤。

9、房地產(chǎn)企業(yè)為建造商品房交納的城鎮(zhèn)土地使用稅通過“稅金及附加”科目核算( )。

【答案】√

【解析】企業(yè)應交的城鎮(zhèn)土地使用稅，計入“稅金及附加”科目，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目。

10、對以房產(chǎn)投資聯(lián)營、投資者參與利潤分紅、共擔風險的，以房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。（ ）

【答案】√

【解析】對以房產(chǎn)投資聯(lián)營、投資者參與利潤分紅、共擔風險的，以房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。

因此，本題表述正確。

多項選擇題：

1、根據(jù)勞動合同法律制度的規(guī)定，下列情形中，可導致勞動合同無效或部分無效的有（ ）。

a一方當事人以脅迫的手段，使對方在違背真實意思的情況下訂立的

b.勞動合同條款違反法律，行政法規(guī)強制性規(guī)定的c勞動合同簽訂后，用人單位發(fā)生分立的

d勞動合同欠缺必備條款的

【參考答案】∶ab

2、根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)所得的有（ ）。

a.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得

b.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)取得的所得

c.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得

d.因任職在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得

【答案】abcd

【解析】

除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，個人取得的下列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：

（1）因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得。（選項d）

（2）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得。（選項a）

（3）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。（選項c）

（4）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的不動產(chǎn)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。（選項b）

（5）從中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個人取得的利息、股息、紅利所得。

綜上，本題應選abcd。

3、根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務中，不得開具增值稅專用發(fā)票的有（ ）。

a.律師事務所向消費者個人提供咨詢服務

b.酒店向消費者個人提供餐飲服務

c.百貨公司向消費者個人銷售家用電器

d.裝修公司向一般納稅人提供裝修服務

【答案】abc

【解析】選項a、b、c，發(fā)生應稅銷售行為的購買方為個人的，不得開具增值稅專用發(fā)票；選項d，向一般納稅人提供裝修服務，可以開具增值稅專用發(fā)票。

綜上，本題應選abc。

4、某公司生產(chǎn)成品需要經(jīng)過兩道工序完成，各工序單位工時定額為：第一道工序20小時，第二道工序30小時。假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品的完工程度平均為50%，則第二道工序在產(chǎn)品的完成程度是（）。

a.60%

b.70%

c.80%

d.75%

【答案】b

【解析】第二道工序在產(chǎn)品的完工程度＝（20＋30×50%）÷（20＋30）＝70%。

綜上，本題應選b。

5、根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計繳消費稅的有（ ）。

a.以自產(chǎn)應稅消費品投資入股

b.以自產(chǎn)應稅消費品換取消費資料

c.以自產(chǎn)應稅消費品抵償債務

d.以自產(chǎn)應稅消費品換取生產(chǎn)資料

【答案】abcd

【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料（選項b、d）、投資入股（選項a）和抵償債務（選項c）等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

綜上，本題應選abcd。

6、屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（ ）

a.實收資本轉(zhuǎn)增資本

b.提取盈余公積

c.發(fā)放現(xiàn)金股利

d.收到投資者投入資產(chǎn)

【答案】ab

【解析】

實收資本轉(zhuǎn)增資本：

借：實收資本

貸：資本公積

提取盈余公積：

借：利潤分配——提取盈余公積

貸：盈余公積

發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：應付股利

貸：銀行存款

收到投資者投入資產(chǎn)：

借：資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、銀行存款等資產(chǎn)類科目）

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

資本公積——股本溢價（或資本溢價）

綜上，本題應選ab。

7、下列各項中，應通過“應付職工薪酬”科目核算的有（ ）。

a.按規(guī)定計提的職工教育經(jīng)費

b.支付給臨時員工的工資

c.因解除勞動關(guān)系而給予職工的現(xiàn)金補償

d.向職工提供的異地安家費

【答案】abcd

【解析】選項a，計提職工教育經(jīng)費時，根據(jù)受益對象，一般借記相關(guān)成本費用類科目，貸記“應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費”科目，通過“應付職工薪酬”科目核算；

選項b，臨時員工屬于企業(yè)職工的范疇，向其支付的工資通過“應付職工薪酬”科目核算；

選項c，因解除勞動關(guān)系而給予職工的現(xiàn)金補償屬于辭退福利，屬于職工薪酬的核算范圍，通過“應付職工薪酬”科目核算；

選項d，向職工提供的異地安家費是給予職工的一種福利，屬于職工薪酬分類下的短期薪酬，應通過“應付職工薪酬”科目核算。

故選abcd。

8、根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人收取的下列款項中，應并入銷售額計算銷項稅額的有（ ）。

a手續(xù)費

b.違約全

c.包裝物租金

d.受托加工應稅消費品代收代激的消費稅

【答案】abc

【解析】銷售額是指納稅人發(fā)生應稅銷售行為向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費（選項a）、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（選項 b）、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金（選項c）、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費，不包括受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。綜上，本題應選abc。

9、根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應繳納消費稅的有（ ）。

a卷煙廠將自產(chǎn)的卷煙用于個人消費

b.化妝品廠將自產(chǎn)的高檔化妝品贈送給客戶

c.酒廠將自產(chǎn)的啤酒贊助啤酒節(jié)

d.地板廠將自產(chǎn)的實木地板用于辦公室裝修

【答案】abcd

【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。綜上，本題應選abcd。

10、根據(jù)規(guī)定，出票人為銀行的是（ ）。

a.支票

b.商業(yè)匯票

c.銀行匯票

d.本票

【答案】cd

【解析】

選項a，支票是指出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)；

選項b，商業(yè)匯票的出票人，為在銀行開立存款賬戶的法人及其他組織；

選項c，銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件付給收款人或者持票人的票據(jù)；

選項d，本票是指出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。在我國，本票僅限于銀行本票，即銀行出票、銀行付款。

綜上，本題應選cd。

11、下列名項屬于績效管理領(lǐng)域應用的工具方法有（ ）。

a.敏感性分析

b.平衡計分卡

c.績效棱柱模形

d.經(jīng)濟增加值法

【答案】bcd

【解析】績效管理領(lǐng)域應用的工具方法一般包括：關(guān)鍵績效指標法、經(jīng)濟增加值法、平衡計分卡、績效棱柱模型等。綜上，本題應選bcd。

12、下列各項中，導致事業(yè)單位凈資產(chǎn)總額發(fā)生增減變動的有（ ）。

a.按規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金

b.按規(guī)定繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金

c.按規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取專用基金

d.從外單位無償調(diào)入實驗設備

【答案】abcd

【解析】選項a正確，按規(guī)定上財政撥款上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，按照實際上繳資金數(shù)額，在財務會計中借記“累計盈余”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”，會增加凈資產(chǎn)“累積盈余”科目的金額，導致事業(yè)單位凈資產(chǎn)總額增加；

選項b正確，按規(guī)定繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實際繳回資金數(shù)額，在財務會計中借記“累積盈余”科目，貸記“銀行存款”等科目，會增加凈資產(chǎn)“累積盈余”的金額，會導致事業(yè)單位凈資產(chǎn)總額增加；

選項c正確，按規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取專用基金，在財務會計中通過“專用基金”科目核算，會導致事業(yè)單位凈資產(chǎn)總額增加；

選項d錯誤，從外單位調(diào)入實驗設備，會通過“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”核算無償調(diào)入該實驗設備所引起的凈資產(chǎn)變動金額，會導致事業(yè)單位凈資產(chǎn)總額發(fā)生增減變動。

綜上，本題應選abcd。

不定項選擇題：

甲公司為增值稅一般納稅人，2023年發(fā)生的與無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務如下:

(1)5月10日，自行研發(fā)某項行政管理非專利技術(shù)，截至5月31日，用銀行存款支付研發(fā)費用50 000元，相關(guān)支出不符合資本化條件，經(jīng)測試該項研發(fā)活動完成了研究階段。

(2)6月1日，該項研發(fā)活動進入開發(fā)階段，該階段發(fā)生研發(fā)人員薪酬500 000元，支付其他研發(fā)費用100 000元，取得經(jīng)稅務機關(guān)認證的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為13 000元，全部符合資本化條件。

(3)9月5日，該項研發(fā)活動結(jié)束，經(jīng)測試達到預定技術(shù)標準，形成一項非專利技術(shù)并投入使用，該項非專利技術(shù)預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。

(4）12月1日，將上述非專利技術(shù)出租給乙公司，雙方約定的轉(zhuǎn)讓期限為2年，月末，甲公司收取當月租金收人20 000元，增值稅稅額為1 200元，款項存人銀行。

要求:根據(jù)上述資料，分析回答下列小題。

1．根據(jù)資料（1），關(guān)于甲公司研發(fā)費用的會計處理正確的是( )。

a.支付時記入“研發(fā)支出——費用化支出”科目

b.支付時記人“管理費用”科目

c.期末將“研發(fā)支出——費用化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目

d.支付時記人“研發(fā)支出——資本化支出”科目

【答案】ac

【解析】通常情況下，研究階段的支出不滿足資本化條件，應先通過“研發(fā)支出——費用化支出”科目歸集，再在期末轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。

綜上，本題應選ac。

2.根據(jù)資料（1）至(3)，甲公司自行研發(fā)非專利技術(shù)的入賬金額是()元。

a. 663 000

b.650 000

c. 613 000

d. 600 000

【答案】d

【解析】開發(fā)階段滿足資本化條件的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本，則甲公司自行研發(fā)非專利技術(shù)的入賬金額=500 000+100 000=600 000元。

綜上，本題應選d。

3.根據(jù)資料（1)至(4)，甲公司12月份出租非專利技術(shù)的賬務處理正確的是( )。

a，收取租金時:

借:銀行存款 21200

貸:營業(yè)外收人 20000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1200

b，計提攤銷時:

借:管理費用 10000

貸:累計攤銷 10000

c.收取租金時:

借:銀行存款 21200

貸:其他業(yè)務收人 20000

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額） 1200

d.計提攤銷時:

借:其他業(yè)務成本 10 000

貸:累計攤銷 10 000

【答案】cd

【解析】采取“誰受益，誰承擔”的原則，管理用的無形資產(chǎn)其攤銷計入管理費用，出租的無形資產(chǎn)其攤銷計入其他業(yè)務成本，對應的租金計入其他業(yè)務收入。

收取租金時:

借:銀行存款 21200

貸:其他業(yè)務收人 20000

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額） 1200

計提12月份的攤銷時:

借:其他業(yè)務成本 10 000【600 000/5/12】

貸:累計攤銷 10 000

綜上，本題應選cd。

4.根據(jù)資料（1）至(4)，上述業(yè)務對甲公司2023年利潤表項目的影響正確的是( )。

a.“研發(fā)費用”項目增加80 000元

b.“營業(yè)收入”項目增加20 000元

c.“營業(yè)成本”項目增加10 000元

d.“管理費用”項目增加30 000元

【答案】bcd

【解析】自行研發(fā)無形資產(chǎn)分研究階段和開發(fā)階段，研究階段的相關(guān)支出50 000元不滿足資本化條件，應計入“研發(fā)費用”項目。

9月、10月和11月行政管理非專利技術(shù)的攤銷計入管理費用=600 000/5/12×3=30 000元

12月份出租無形資產(chǎn)時，收到的租金20 000計入其他業(yè)務收入，其攤銷對應計入其他業(yè)務成本=600 000/5/12=10 000元

綜上，本題應選bcd。

5．根據(jù)資料（1）至(4)，年末甲公司該項非專利技術(shù)的賬面價值是( )元。

a. 600 000

b.560 000

c. 700 000

d.570 000

【答案】b

【解析】年末甲公司該項非專利技術(shù)的賬面價值=600 000-600 000/5/12×4=560 000元。

綜上，本題應選b。

2、某股份有限公司為增值稅一般納稅人，2023年初，所有者權(quán)益總額為54 000萬元。其中未分配利潤金額為6 000萬元。2023年該公司發(fā)生與所有者權(quán)益相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務如下:

(1) 4月1日，經(jīng)股東大會批準，宜告發(fā)放現(xiàn)金股利1 600萬元。4月29日，以銀行存款實際支付現(xiàn)金股利。

(2) 5月8日，經(jīng)批準以增發(fā)股票的方式募集資金，共增發(fā)普通股500萬股，每股面值1元。每股發(fā)行價格5元。證券公司代理發(fā)行費用為80萬元。取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為4.8萬元，從發(fā)行收入中扣除。股票己全部發(fā)行完畢，收到的股款已存入銀行。

(3)全年實現(xiàn)利潤總額為6 035萬元。其中，當年實現(xiàn)國債利息收入45萬元，支付稅收滯納金10萬元。除上述事項外，無其他納稅調(diào)整和遞延所得稅事項，該公司適用的所得稅稅率 為25％。

要求:

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

(答案中的金額單位用萬元表示)

（1）根據(jù)材料（1），下列各項中，該公司宣告和支付現(xiàn)金股利相關(guān)會計處理表述正確的是（ ）。

a.支付時貸記“銀行存款”科目1 600萬元

b.支付時借記“利潤分配——未分配利潤 ”科目1 600萬元

c.宣告時借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤”科目1 600萬元

d.宣告時貸記“應付股利”科目1 600萬元

【答案】acd

【解析】

會計分錄為：

①宣告發(fā)放時：

借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤 1 600

貸：應付股利 1 600

②支付時：

借：應付股利 1 600

貸：銀行存款 1 600

綜上，本題應選acd。

（2）根據(jù)資料（2），下列各項中，該公司增發(fā)普通股相關(guān)會計處理表述正確的是（ ）。

a.借記“財務費用”科目80萬元

b.借記“銀行存款”科目2 415.2萬元

c.貸記“股本”科目500萬元

d.貸記“資本公積——股本溢價 ”科目1 920萬元

【答案】bcd

【解析】

會計分錄為：

借：銀行存款 2 415.2

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 4.8

貸：股本 500

資本公積 1 920

綜上，本題應選bcd。

（3）根據(jù)資料（3），該公司2023年度所得稅費用的金額是（ ）萬元。

a 1 517.5

b.1 508.75

c.1 497.5

d.1 500

【答案】d

【解析】

國債利息收入免稅，應納稅調(diào)減；支付稅收滯納金不允許稅前扣除，應納稅調(diào)增。由于不存在其他納稅調(diào)整事項，則應納稅所得額＝6 035－45＋10＝6 000（萬元）；由于不存在遞延所得稅事項，則所得稅費用＝當期應交所得稅＝6 000×25％＝1 500（萬元）。

綜上，本題應選d。

（4）根據(jù)期初資料，資料（1）至（3），該公司2023年12月31日未分配利潤的金額是（ ）。

a.4 400

b.6 000

c.10 535

d.8 935

【答案】d

【解析】

凈利潤＝6 035－1 500＝4 535（萬元）

則該公司2023年12月31日未分配利潤的金額＝6 000（期初未分配利潤）＋4 535（本期實現(xiàn)的凈利潤）－1 600（資料1宣告發(fā)放現(xiàn)金股利）＝8 935（萬元）

綜上，本題應選d。

3、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為13%、“應交稅費” 科目期初余額為零。采用實際成本進行存貨日常核算。2023年 12月該企業(yè)發(fā)生與存貨相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務如下：

(1) 6日、從乙企業(yè)采購一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅稅額為13萬元，原材料驗收入庫。甲企業(yè)開具一張面值為113萬元的銀行承兌匯票，同時支付承兌手續(xù)費0.533萬元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為0.032萬元。

(2) 10日， 甲企業(yè)向丙企業(yè)銷售一批不需用的原材料，開具的增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，收到一張面值為565萬元、期限為2個月的商業(yè)承兌匯票。該批原材料的實際成本為400萬元。

(3) 27日，領(lǐng)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)給300名職工，其中專設銷售機構(gòu)人員100名，總部管理人員200名。該批產(chǎn)品不含增值稅的售價為30萬元，實際成本為21萬元。

要求:根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)

1.根據(jù)資料(1).下列各項中，甲企業(yè)采購原材料會計處理正確的是( )。

a.借:原材料 100

應交稅費應交增值稅(進項稅額) 13

貸:應付票據(jù) 113

b.借:財務費用0.533

應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 0.032

貸：銀行存款0.565

c.借:原材料 113

貸:應付票據(jù)113

d.借:材料采購 100

應交稅費一應交增值稅 (進項稅額) 13

貸:其他貨幣資金 113

【答案】ab

【解析】

選項ad，銀行承兌匯票屬于商業(yè)匯票，通過“應收票據(jù)”、“應付票據(jù)” 科目核算。故選項a正確，選項d錯誤。

選項bc，購入原材料時的增值稅進項稅額一般允許抵扣，不計入原材料成本，故選擇b正確，選項c錯誤。

綜上，本題應選ab。

2. 根據(jù)資料(2)，下列各項中，甲企業(yè)銷售原材料會計處理表述正確的是( )。

a.貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目65萬元

b.貸記“其他業(yè)務收入”科目500萬元

c.借記“其他業(yè)務成本”科目400萬元

d.借記“其他貨幣資金”科目565萬元

【答案】abc

【解析】

銷售原材料時：

借:應收票據(jù) 565

貸：其他業(yè)務收入 500

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 65

借：其他業(yè)務成本 400

貸：原材料 400

商業(yè)承兌匯票屬于商業(yè)匯票，通過“應收票據(jù)”、“應付票據(jù)” 科目核算

綜上，本題應選abc。

3.根據(jù)資料(3)，下列各項中，甲企業(yè)發(fā)放福利會計處理表述正確的是( )。

a.貸記“主營業(yè)務收入”科目30萬元

b.貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目3.9萬元

c.借記“銷售費用”科目7萬元

d.借記“管理費用”科目22.6萬元

【答案】abd

【解析】

選項ab，由于“該批產(chǎn)品不含增值稅的售價為30萬元，實際成本為21萬元。

”，所以貸方確認主營業(yè)務收入30萬元和應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)=30*13%=3.9萬元，ab選項正確。

選項c，確認銷售費用時：

借：銷售費用 11.3【30×100/(100+200)+3.9×100/(100+200)】

貸：應付職工薪酬 11.3

選項d，確認管理費用時：

借：管理費用 22.6【30×200/(100+200)+3.9×200/(100+200)】

貸：應付職工薪酬 22.6

綜上，本題應選abd。

4. 根據(jù)資料(1)至(3)，甲企業(yè)12月應交納增值稅的金額是( ) 萬元。

a.55.868

b.55.9

c.68.9

d.51.968

【答案】a

【解析】

根據(jù)資料(1)至(3)，甲企業(yè)12月應交納增值稅的金額=3.9+65-13-0.032=55.868萬元。

綜上，本題應選a。

2020初級會計考試真題（考生回憶版）

8月31日下午場

初級會計實務

單項選擇題:

1、下列各項中,關(guān)于存貨期末計量會計處理表述正確的是( d)。

a.當存貨可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時，應按其可變現(xiàn)凈值計價

b.當存貨可變現(xiàn)凈值高于存貨成本時,應將其差額計入當期損益

c.已計提的存貨跌價準備不得轉(zhuǎn)回

d.當存貨賬面價值高于其可變現(xiàn)凈值時,應計提存貨跌價準備

2、下列各項中，屬于企業(yè)在產(chǎn)品的是(b)。

a企業(yè)銷售的自制半成品

b 已經(jīng)驗收入庫的在產(chǎn)品

c已經(jīng)驗收入庫的外購材料

d已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫的產(chǎn)品

判斷題：

1、季節(jié)性停工損失在產(chǎn)品成本核算的正常停工費用是計入當期損益（錯)

經(jīng)濟法基礎

單項選擇題：

1、下列法律事實中,屬于法律事件的是（c）

a.贈與房屋

b.書立遺囑

c.火山噴發(fā)

d.登記結(jié)婚

2、2023年12月 甲公司進口一批紅酒,海關(guān)審定關(guān)稅完稅價格540 000元。已知消費稅稅率為10%.關(guān)稅稅率為5%,計算甲公的當月該筆業(yè)業(yè)務應繳納下列算式中，正確的是( c )

a.540 000(1-5%)x(1+10%)x10%=56430元

b.5400 000(1+5%)x(1+10%)x10=62370元

c.540000x(1+5%)/(1-10%)x10%=63000元

d.540000(1-5%)/(1-10%)x10%=57000元

3、根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務機關(guān)可以采取的稅款征收措施不包括(c)。

a 貴令繳納

b貴令提供納稅擔保

c 取消稅收優(yōu)惠

d采取稅收保全措施

判斷題：

1、房產(chǎn)經(jīng)濟公司所交的土地增值稅計入稅金及附加（√）

【第8篇】a公司為增值稅一般納稅人

一、購貨對象的納稅籌劃

1、一般納稅人從一般納稅人處采購貨物，增值稅進項稅額可以抵扣。

2、一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，其進項稅額不得抵扣（稅務機關(guān)代開的除外），為了彌補購貨人的損失，小規(guī)模納稅人有時在價格上會有所優(yōu)惠。

二、案例分析

甲企業(yè)為生產(chǎn)并銷售a產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，現(xiàn)有x、y、z三家公司可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，期中x為一般納稅人，可以提供增值稅專用發(fā)票，適用增值稅稅率為13%；y為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務機關(guān)開具增值稅稅率為3%的的發(fā)票；z為個體工商戶，目前只能開具普通發(fā)票。x、y、z三家公司提供的原材料質(zhì)量無差異，所提供的每單位原材料含稅價格分別為90.4元、84.46元和79元。a產(chǎn)品的單位含稅售價為113元，已經(jīng)城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加稅稅率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。從利潤最大化的角度考試甲企業(yè)應選擇哪家公司作為材料供應商？

解析：

a產(chǎn)品的不含稅單價=113/（1+13%）=100（元）

每單位a產(chǎn)品的增值稅銷項稅額=100*13%=13（元）

（1）從x處購貨（一般納稅人）：

單位成本=90.4/（1+13%）=80（元）

可以抵扣的增值稅進項稅額=80*13%=10.4（元）

應納增值稅=13-10.4=2.6（元）

稅金及附加=2.6*（7%+3%）=0.26（元）

單位產(chǎn)品稅后利潤=（100-80-0.26）*（1-25%）=14.805（元）

（2）從y處購貨（小規(guī)模納稅人）：

單位成本=84.46/（1+3%）=82（元）

可以抵扣的增值稅進項稅額=82*3%=2.46（元）

應納增值稅=13-2.46=10.54（元）

稅金及附加=10.54*（7%+3%）=1.054（元）

單位產(chǎn)品稅后利潤=（100-82-1.054）*（1-25%）=12.7095(元）

（3）從z處購貨（個體工商戶）：

單位成本=79（元）

可以抵扣的增值稅進項稅額=0（元）

應納增值稅=13（元）

稅金及附加=13*（7%+3%）=1.3（元）

單位產(chǎn)品稅后利潤=（100-79-1.3）*（1-25%）=14.775(元）

總結(jié)：由上計算可知，稅后利潤 x=14.805 > z=14.775 > y=12.7095,在一般納稅人處購買原材料獲利最大，所以應該選擇x公司作為原材料供應商。

三、結(jié)算方式的納稅籌劃

結(jié)算方式包括賒銷、現(xiàn)金、預付等。在價格無明顯差異的情況下，采用賒銷方式不僅可以獲得推遲付款的好處，還可以在賒銷當期抵扣進項稅額；采用預付方式時，不僅要提前支付貨款，在付款當期如果未獲取增值稅專用發(fā)票，相應的增值稅進項稅額不能被抵扣；因此，在購貨價格無明顯差異時，要盡可能選擇賒銷方式。在三種購貨方式的價格有明顯差異的情況下，要綜合考慮貨物價格，付款時間和進項稅額抵扣時間。

四、視同銷售的征稅規(guī)定

視同銷售貨物：

1.將貨物交付他人代銷—代銷中的委托方。

2.銷售代銷貨物—代銷中的受托方。

3.設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外。

4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

5.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。

6.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者。

7.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給他人。

總結(jié)：

自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“召集人”“投分送”屬于視同銷售；外購的貨物用于“投分送”視同銷售，但用于“集人”不視同銷售。

五、視同銷售和抵扣進項問題

用途

自產(chǎn)及委托加工

外購

集體福利、個人消費

視同銷售，可抵進項

不視同銷售，不抵進項

投資、分紅、贈送

視同銷售，可抵進項

視同銷售，可抵進項

總結(jié)：視同銷售就是實際不是銷售也要按銷售納稅，沒有銷售也納稅無疑會增加企業(yè)的稅收負擔。應該視同銷售也納稅無疑會增加企業(yè)的稅收負擔。

【第9篇】簡易征收增值稅一般納稅人

發(fā)票上的稅率欄，可以是數(shù)字、漢字或字符。顯示數(shù)字的情形，除了稅率之外就是征收率。征收率如果不正確，對于銷售方而言，稅額計算就會錯誤，導致多繳、少繳稅款；對于購買方而言，稅率欄填寫錯誤的發(fā)票，屬于不合規(guī)發(fā)票，存在不得下賬列支等風險。實務操作中，財稅人員對征收率的關(guān)注度一直比較高，但是征收率的規(guī)定，散見于20多年的許多文件中，簡易計稅既有可以選擇適用簡易計稅的，也有必須簡易計稅的情形。適用簡易計稅，有全額計稅也有差額計稅的情形。簡易計稅時，征收率有5%、3%、2％、按5%減按1.5%、按3%減按2%。想理清也不是一件容易的事情。本文在借鑒總局官方資料的基礎上，查閱原文件規(guī)定，融匯相關(guān)事項的散見規(guī)定，逐項仔細求證，修訂完善補充，分類歸納整理，希望對大家的學習應用有所幫助。

一、納稅人的種類和簡易計稅

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人，通常情況下，采用一般計稅方法，適用稅率，特定情形下，采用簡易計稅方法，適用征收率；小規(guī)模納稅人，通常情況下，適用征收率3％，特殊情況下適用5％、2％的征收率，還有3％減按2％、5％減按1.5％。

二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的簡易計稅非選擇情形

（一）適用3%征收率的情形，7種

1.提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號）

2.建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。（財稅〔2017〕58號）

3.資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財稅〔2017〕56號）

4.拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照3%的征收率征收增值稅。（國稅發(fā)〔1999〕40號，財稅〔2014〕57號）

5.（一般納稅人的）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）

6.（一般納稅人的）典當業(yè)銷售死當物品。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）

7.經(jīng)國務院或國務院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店（一般納稅人）零售的免稅品。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）

（二）按照3%征收率，減按2%征收的情形，6種

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）

2.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。（財稅〔2008〕170號，財稅〔2014〕57號）

3.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。（財稅〔2008〕170號，財稅〔2014〕57號）

4.納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)（總局公告2023年1號，總局公告2023年第36號）

5.增值稅一般納稅人發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。（總局公告2023年1號，總局公告2023年第36號）

6.納稅人銷售舊貨。

注1：所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）

注2：一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合《試點實施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。（財稅〔2016〕36號第一條第（十四）項）

注3：《試點實施辦法》第二十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工具、器具等有形資產(chǎn)。

需要說明的是，根據(jù)總局公告2023年第90號，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

（三）按5％、減按1.5％的情形，10種

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關(guān)申報納稅。（總局公告2023年第18號第二十二條）

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計算應納稅額。（財稅〔2016〕68號）

3.小規(guī)模納稅人（除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外）轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（國稅發(fā)〔1994〕114號）

4.小規(guī)模納稅人（除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外）轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（總局公告2023年第14號第四條）

5.個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，購買不足兩年的，全額按5％；兩年及以上，北上廣深地區(qū)，非普通住宅，差額后按5％。

注1：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。（財稅〔2016〕36號附件3第五條）

注2：個人（個體工商戶和其他個人）轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（總局公告2023年第14號第五條）

6.小規(guī)模納稅人的單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)（不含個體工商戶出租住房），按照5％的征收率計算應納稅額。（總局公告2023年第16號第四條）

7.其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房）按照5％的征收率計算應納稅額。（總局公告2023年第16號第四條）

8.小規(guī)模納稅人的個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。（總局公告2023年第16號第四條）

9.其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。（總局公告2023年第16號第四條）

10.中外開采原油、天然氣。中外合作油（氣）田銷售原油、天然氣時，應按規(guī)定向購買方開具增值稅專用發(fā)票。發(fā)票“稅額欄”按價含稅銷售額乘以征收率5%計算出的稅額填寫。（國稅發(fā)〔1994〕114號）

（四）適用2%征收率的情形，共1種

小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。（財稅〔2009〕9號）

注1：銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%。（財稅〔2009〕9號）

注2：其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。（國家稅務總局公告2023年第4號第七條）

比如，如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應按規(guī)定納稅。

注3：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條第（七）項規(guī)定，銷售的自己使用過的物品。免征增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十五條第（三）項規(guī)定，《增值稅暫行條例》第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。）（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）

【總結(jié)】其他個人銷售自己使用過的物品，免稅。

三、一般納稅人可選擇簡易計稅的情形

一般納稅人可選擇簡易計稅的情形共有40項，其中：原增值稅業(yè)務10項，營改增業(yè)務30項。這些業(yè)務一般納稅人可以在一般計稅方法和簡易計稅方法中選擇。選擇一般計稅時，按適用稅率計算增值稅銷項稅額；選擇簡易計稅時，按征收率計算應納稅額。

（一）原增值稅業(yè)務10項

1.銷售自產(chǎn)的縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）（小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位）

2.銷售自產(chǎn)的自來水。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）

3.銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）

4.銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）

5自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2018〕47號）

6.單采血漿站銷售非臨床用人體血液。（國稅函〔2009〕456號，總局公告2023年第36號）

7.生物制品生產(chǎn)企業(yè)，銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）

8.藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。（總局公告〔2012〕20號）

9.獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。（總局公告2023年第8號）

10.自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。自2023年3月1日起，對進口罕見病藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。（財稅〔2019〕24號）

（二）營改增業(yè)務，共30項

1.公共交通及物流輔助，征收率3％（4項），

（1）公共交通運輸服務。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。（財稅〔2016〕36號附件2）

（2）倉儲服務。（物流輔助服務）（財稅〔2016〕36號附件2）

（3）裝卸搬運服務。（物流輔助服務）（財稅〔2016〕36號附件2）

（4）收派服務。（物流輔助服務）（財稅〔2016〕36號附件2）

2.文化體育、教育、動漫、電影播映，征收率3％；（5項）

（1）文化體育服務。（含納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）。（財稅〔2016〕36號附件2）

注：納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入按“文化體育業(yè)”。（財稅2016〕140號）

（2）提供非學歷教育服務。（財稅〔2016〕68號）

（3）教育輔助服務。（財稅〔2016〕140號）

（4）經(jīng)認定的動漫企業(yè)。（為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編輯、形象設計等服務及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)）（財稅〔2016〕36號附件2）

（5）電影放映服務。（現(xiàn)代服務—廣播影視服務）（財稅〔2016〕36號附件2）

3.建筑業(yè)，征收率3%；（5項）

（1）以清包工方式提供的建筑服務；（財稅〔2016〕36號附件2）

（2）為甲供工程提供的建筑服務；（財稅〔2016〕36號附件2）

（3）為建筑工程老項目提供的建筑服務；（財稅〔2016〕36號附件2）

（4）銷售電梯同時提供的安裝服務。一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（總局公告2023年第11號）

（5）銷售自產(chǎn)、外購機器設備的同時提供安裝服務，已分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（總局公告2023年第42號）

4.涉農(nóng)金融服務（3項）

（1）農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入。（財稅〔2016〕46號）

（2）中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。（財稅〔2016〕46號）

（3）中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。（財稅〔2016〕39號）

5.商務輔助服務（3項）差額后，按簡易計稅辦法5%

（1）提供勞務派遣服務選擇差額納稅的。（財稅〔2016〕47號）

一般納稅人、小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，差額部分，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

（2）提供安全保護服務（含提供武裝守護押運服務）選擇差額納稅的。（財稅〔2016〕68號）

納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣政策執(zhí)行。

（3）提供人力資源外包服務。（財稅〔2016〕47號）

按照經(jīng)紀代理服務（注：不屬于人力資源服務），銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

【總結(jié)】勞務派遣和人力資源外包的對比：

（1）銷售額方面：勞務派遣的銷售額可以是全額或選擇差額；人力資源外包服務，銷售額就是差額后。

（2）差額時，勞務派遣可扣項目中有福利，而人力資源外包可扣項目中沒有提及福利。

6.租賃業(yè)務（6項）

（1）出租2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)。征收率均為5%（財稅〔2016〕36號附件2第一條第（九）項）

注：融資租賃、經(jīng)營租賃均適用

（2）以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的，或在納入營改增試點前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同（財稅〔2016〕36號附件2第一條第（六）項第4、5點），征收率3%。

（3）2023年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務。征收率5%（財稅〔2016〕47號）

（4）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路通行費。試點前開工的高速公路，指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2023年4月30日前的高速公路。征收率3%（財稅〔2016〕36號附件2、財稅2016〕47號、財稅2016〕86號）

（5）收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。征收率5%（不動產(chǎn)經(jīng)營租賃）（財稅〔2016〕47號）

（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。征收率5%（小規(guī)模納稅人，是按照5％，不是選擇）（財稅〔2016〕68號）

注：以上三種屬于經(jīng)營租賃

7.銷售房、土（3項）

（1）一般納稅人銷售2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)。（小規(guī)模是按照5％）

銷售2023年4月30日前取得（不含自建）的，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，5％。

2023年4月30日前自建的，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，5％。（財稅〔2016〕36號附件2）

（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。5％（總局公告2023年第18號）

（3）轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，差額后，5%。

納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2016〕47號）

注：小規(guī)模納稅人可以在全額適用3%和差額適用5%的征收率之間進行選擇。

（三）非企業(yè)單位的特定業(yè)務的（1項）：

非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（二十六）項中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務”（注：免稅），可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2016〕140號第十二條）

注：非企業(yè)單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務，可以放棄免稅，選擇按照3%的征收率。

【總結(jié)】一般納稅人可選擇簡易計稅，適用5％征收率的情形，共9種：

四、差額計稅的征收率總結(jié)

適用簡易計稅，以差額后的余額作為銷售額，有以下6種。需要說明的是，納稅人提供人力資源外包服務。按照經(jīng)紀代理服務征收增值稅，銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金、向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，并不屬于差額計稅。

作者李春梅，系每日稅訊精選微信公眾號特約撰稿人

【第10篇】增值稅一般納稅人資格證

票貨分離并不必然構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務犯罪辯護律師

票貨分離是虛開增值稅專用發(fā)票案件中比較典型的一種形式。其形式是：a將貨物銷售給了b，將增值稅專用發(fā)票開具給c。這種票貨分離開具增值稅專用發(fā)票的行為中，b與c有可能存在著聯(lián)系，也有可能完全沒有聯(lián)系。但是，存在票貨分離的情形，就一定會構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪嗎？

案號：江西省南昌市中級人民法院刑事判決書（2016）贛01刑初3號

一、基本案情

被告單位江西a醫(yī)藥有限公司（以下稱a公司）于2023年11月3日在南昌市工商行政管理局登記注冊成立，注冊資本人民幣330萬元，住所為南昌小藍經(jīng)濟開發(fā)區(qū)某小區(qū)一路a支路418號，組織機構(gòu)代碼為69607****。a公司股東分別為黃某甲、黃某乙、彭某(黃某某妻子)，每位股東以貨幣形式出資110萬元，占公司股份比例為33.33%，公司法定代表人黃某甲，實際負責人是黃某某，a公司取得《藥品經(jīng)營許可證》、《醫(yī)療器械經(jīng)營許可證》，經(jīng)營范圍為中藥材、中藥飲片、中成藥、化學原料藥及其制劑、生化藥品、抗生素原料及其制劑、生物制品的批發(fā)。2023年3月，a公司增加經(jīng)營范圍預包裝食品，并取得《食品流通許可證》，許可的方式為批發(fā)，經(jīng)營有效期限為2023年2月25日至2023年2月24日。2023年a公司取得增值稅一般納稅人資格證書。

2023年3月，被告人黃某某同黃某甲（另案處理）先后找到在南昌洪某大市場做糖類批發(fā)生意的b副食品批發(fā)部（以下稱b批發(fā)部）負責人被告人徐某某和南昌洪某大市場c副食品批發(fā)部（c批發(fā)部）的負責人被告人鄧某某（二人均系個體工商戶，不具備一般納稅人資格），要求徐某某和鄧某某二人從a公司購買商品糖，或者在購進商品糖時以a公司的名義與銷貨方簽訂合同，貨款由a公司墊付或者由徐某某和鄧某某二人將購糖款項轉(zhuǎn)至黃某甲的個人賬戶，黃某甲再將徐某某和鄧某某的購糖款轉(zhuǎn)至a公司的基本賬戶上。

a公司根據(jù)與銷貨方制糖廠或者糖業(yè)公司簽訂的白糖購銷合同，將購糖款轉(zhuǎn)至相應的銷貨方制糖廠或者糖業(yè)公司的賬戶上，由銷貨方制糖廠或者糖業(yè)公司根據(jù)a公司的委托收貨書或者相關(guān)指令（如購銷合同直接確定具體收貨人），將所銷售白糖發(fā)貨給a公司，但貨物的實際接收人為徐某某、鄧某某等（或者由徐某某或者鄧某某委托的收貨人向制糖廠或糖業(yè)公司提貨），再由銷貨方開具受票人為a公司的增值稅專用發(fā)票，a公司收到增值稅專用發(fā)票后，在南昌縣國稅局辦理相應的認證申報抵扣手續(xù)。

在此過程中，徐某某、鄧某某等以從a公司購糖，或者通過a公司并以a公司名義與銷貨方簽訂合同的方式購糖，可以獲得每噸10-20元的優(yōu)惠價格，或者由a公司以增值稅專用發(fā)票票面金額的2％到2．5％的比例支付給徐某某、鄧某某相應的返利。因徐某某、鄧某某為個體工商戶，不是增值稅一般納稅人，不需要增值稅專用發(fā)票，從a公司或者通過黃某甲經(jīng)a公司或者以a公司名義向制糖廠或者糖業(yè)公司購糖，比其直接從制糖廠或者糖業(yè)公司購糖的價格有所優(yōu)惠，便在2023年至2023年8月之間陸續(xù)通過此種方式進行糖類產(chǎn)品購銷活動。

經(jīng)統(tǒng)計，至2023年9月，徐某某讓河北d淀粉糖業(yè)有限公司、廣東省英德市e糖業(yè)有限公司、廣西f制糖有限責任公司等13家制糖企業(yè)向a公司虛開增值稅專用發(fā)票434份，發(fā)票稅額總計2157.2879萬元，未抵扣稅款總計145.8402萬元，造成國家稅款損失2011.4477萬元；鄧某某介紹廣西百色g股份有限公司、廣西h制糖有限公司、廣西f制糖有限責任公司等7家制糖企業(yè)向a公司虛開增值稅專用發(fā)票20份，發(fā)票稅額總計144.3247萬元；未抵扣發(fā)票稅額50.9993萬元，造成國家稅款損失93.3254萬元。

二、公訴機關(guān)指控

被告單位a公司及其主要負責人被告人黃某某讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務不符的發(fā)票，虛開發(fā)票稅額總計2301.6126萬元，其中未抵扣數(shù)額196.8395萬元，造成國家稅款損失2104.7731萬元，數(shù)額特別巨大且情節(jié)特別嚴重，其行為已觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條之規(guī)定，犯罪事實清楚，證據(jù)確實、充分，應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責任。黃某某具有刑法第二十五條、第二十六條第一、四款規(guī)定之情節(jié)。

被告人徐某某讓他人為a公司開具與實際經(jīng)營業(yè)務不符的增值稅專用發(fā)票，虛開發(fā)票稅額總計2157.2879萬元，未抵扣稅款總計145.8402萬元，造成國家稅款損失2011.4477萬元，數(shù)額特別巨大且情節(jié)特別嚴重，其行為已觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條之規(guī)定，犯罪事實清楚，證據(jù)確實、充分，應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責任。同時具有刑法第二十五條、第二十七條規(guī)定之情節(jié)。

被告人鄧某某他人為a公司開具與實際經(jīng)營業(yè)務不符的增值稅專用發(fā)票，虛開發(fā)票稅款總計144.3247萬元；未抵扣發(fā)票稅額50.9993萬元，造成國家稅款損失93.3254萬元，數(shù)額特別巨大且情節(jié)特別嚴重，其行為已觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條之規(guī)定，犯罪事實清楚，證據(jù)確實、充分，應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責任。同時具有刑法第二十五條、第二十七條規(guī)定之情節(jié)。

三、辯護意見

1.被告單位a公司及其辯護人的辯護意見

（1）被告單位a公司辯解

a公司有正常的業(yè)務經(jīng)營，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

（2）被告單位a公司的辯護人辯稱

該案的證據(jù)足以證明被告單位a公司和各被告人的行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。a公司的行為不具備虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件。南昌縣國稅局（稽查局）的《稅務處理決定書》和《關(guān)于對a公司涉稅一案稽查報告》認定的事實清楚，處理決定完全符合稅法規(guī)定，應當作為人民法院認定事實的依據(jù)。本案具有真實的交易關(guān)系。公訴機關(guān)指控被告單位和被告人犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的理由均不能作為認定被告單位和被告人犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的依據(jù)。本案證據(jù)足以證明a公司的行為不是虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為。請本院依法判決被告單位a公司和各被告人無罪。

2.被告人黃某某及其辯護人的辯護意見

（1）被告人黃某某辯解：

其與徐某某、鄧某某某1是買賣行為，他從糖廠買糖再銷售給洪某大市場的個體工商戶，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；

如果構(gòu)成犯罪，其他與a公司有糖類業(yè)務往來的個體工商戶也應當被追究。

（2）其辯護人辯稱：

被告人黃某某不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。理由是：

本案a公司及黃某某沒有虛開增值稅專用發(fā)票的主觀故意?？陀^方面更不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪特征。被告人不存在為他人虛開、為自己虛開、介紹他人虛開的問題，也不存在讓他人為自己虛開，因為他人（糖廠）沒有虛開；a公司與糖廠之間不存在虛開增值稅專用發(fā)票的合意；a公司存在真實的糖的經(jīng)營業(yè)務；本案不存在票、貨分離的問題，本案具有真實的貨物購銷，所開具的增值稅專用發(fā)票數(shù)量、金額真實，票、貨、款相一致。

認定被告單位a公司造成國家（稅款）損失2026.273萬元證據(jù)不足，且與事實不符，因為認為以單一購銷糖類商品業(yè)務中，a公司將所獲購買糖類商品的增值稅專用發(fā)票進行了抵扣的稅額，認定為國家稅款造成損失的數(shù)額，沒有法律依據(jù)；a公司的所有經(jīng)營業(yè)務是否有涉稅犯罪，是否給國家稅款造成損失，有待稅務機關(guān)的最終認定，即國家稅款損失數(shù)額待定；計算國家稅款損失時，沒有扣除a公司補交的440.966萬元稅款。

適用法律上，增值稅專用發(fā)票罪犯罪的客觀方面表現(xiàn)為，行為人未違反國家稅務總局《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第39號）的規(guī)定。開票方向a公司開具增值稅專用發(fā)票完全符合上述規(guī)定，不屬于虛開增值稅專用發(fā)票。起訴書認定黃某某為a公司董事長，無事實和法律依據(jù)。

綜上所述，黃某某某2成虛開增值稅專用發(fā)票罪沒有事實和法律依據(jù)。請法院依法改判黃某某無罪。

3.被告人徐某某及其辯護人的辯護意見

（1）被告人徐某某辯解：

其買糖是真實的，發(fā)票是糖廠開具的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

（2）其辯護人辯稱：

徐某某的涉案行為不構(gòu)成犯罪。因為涉案的票、貨、款相一致，不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪犯罪的客觀構(gòu)成要件。徐某某既沒有實施“介紹他人虛開”的行為，也沒有實施“讓他人為自己虛開”的行為。a公司沒有虛開的主觀故意。a公司的涉案增值稅發(fā)票抵扣行為，沒有造成國家稅款的損失。本案定性應充分考慮稅務機關(guān)的認定意見，在沒有新的證據(jù)及相反稅務法律規(guī)定的情況下，應采納稅務機關(guān)對定性的認定。即便a公司涉嫌逃稅，也應按行政前置的原則，先完成行政程序。a公司提交了已經(jīng)過稅務機關(guān)認證未抵扣的數(shù)千萬元增值稅發(fā)票，公訴機關(guān)應當退回補充偵查，由稅務機關(guān)重新作出稅務處理。

故徐某某的涉案行為不構(gòu)成犯罪，懇請本院依法宣告徐某某無罪。

4.被告人鄧某某的辯護意見

被告人鄧某某對起訴書指控的犯罪事實和罪名無異議。

四、法院評判

針對公訴機關(guān)的指控、被告人的辯解及辯護人的辯護意見，本院結(jié)合認定的證據(jù)、查明的事實及法律規(guī)定，綜合評判如下：

《中華人民共和國刑法》第二百零五條第三款及1995年《全國人民代表大會常務委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》第一條第四款均規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。這是虛開增值稅專用發(fā)票行為類型的規(guī)定?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于適用的若干問題的解釋》第一條第二款規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（2010修訂）第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。根據(jù)上述法律、法規(guī)的規(guī)定，判斷是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票，必須聯(lián)系實際經(jīng)營的情況進行認定，只有當開票人開具的增值稅專用發(fā)票與其自身實際經(jīng)營的業(yè)務不一致的情況下，才能認定為虛開增值稅專用發(fā)票。虛開是開票者開具與其實際經(jīng)營業(yè)務不相符合的發(fā)票的行為。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十一條第二款規(guī)定，“單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務以及從事其他經(jīng)營活動中，應當按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票?！痹摋l中的“按照規(guī)定”體現(xiàn)在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中，該辦法第十九條規(guī)定，“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)票一般都由收款方開具，付款方只是接受發(fā)票，在交易過程中，受票方根本不具有開具票據(jù)的行為，虛開就更難以成立。

2.稅務實踐中，判定是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票，主要是看票據(jù)、貨物、資金三者之間是否具有流動的一致性以及流動過程中的違法性來判斷具體侵害的法益。這主要與虛開增值稅專用發(fā)票所侵害的法益具有雙重性有關(guān)。首先，虛開增值稅專用發(fā)票的行政法行為類型規(guī)定在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中，說明其會侵害發(fā)票管理秩序；其次，虛開增值稅專用發(fā)票會造成發(fā)票在不同稅務機關(guān)的虛假抵扣，危害到稅收征管秩序；最后，虛開增值稅專用發(fā)票抵扣的稅款，可能導致國家稅收的流失。

3.本案中的資金流、貨物流、發(fā)票流及合同簽訂情況如下：

（1）合同簽訂情況。

一是a公司（黃某甲）與徐某某、鄧某某之間的合同。被告人徐某某、鄧某某與a公司有口頭約定，大致內(nèi)容為：由被告人徐某某、鄧某某與銷貨方聯(lián)系購買白糖，聯(lián)系好購買白糖事宜后，由a公司與銷貨方簽訂合同，被告人徐某某、鄧某某將購貨款（通過黃某甲）轉(zhuǎn)至a公司賬戶，再由a公司將購貨款轉(zhuǎn)至銷貨方，銷貨方按照a公司的要求將貨物發(fā)送給a公司委托或者指定的收貨人（大部分貨物是徐某某、鄧某某所收），銷貨方開具a公司為受票人的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票由銷貨方郵寄給徐某某、鄧某某，或者通過提貨司機帶給徐某某、鄧某某，再由徐某某、鄧某某轉(zhuǎn)交給黃某甲或者a公司。

二是a公司與銷貨方之間的合同。a公司與銷貨方簽訂了大量的白糖購銷合同，其合同雙方均為銷貨方與a公司，雙方就白糖買賣事宜有明確約定，包括白糖的數(shù)量、交貨的方式、付款方法、違約責任等，但有些白糖購銷沒有書面的購銷合同，如a公司與廣西鳳糖及其下屬公司簽訂購銷合同33份（該合同數(shù)為集團公司總數(shù)），合同總購銷量14728噸。

（2）本案中資金流情況。經(jīng)審理查明，本案中資金流為被告人徐某某、鄧某某從個人或者個人控制的賬戶上將資金轉(zhuǎn)入黃某甲的個人賬戶上，黃某甲再將上述款項轉(zhuǎn)至a公司開具的尾號為0066的南昌銀行的賬戶上，a公司再根據(jù)貨物購銷情況將貨款轉(zhuǎn)至相應的銷貨方賬戶上。

（3）本案中增值稅專用發(fā)票票據(jù)流情況。銷貨方為開票方，開具發(fā)票以a公司為受票人，a公司收到發(fā)票將發(fā)票（部分）在南昌縣國家稅務局辦理抵扣。

（4）本案中貨物流情況。銷貨方根據(jù)合同將貨物發(fā)出，單據(jù)上的收貨人為a公司，實際收貨人比較復雜，或者發(fā)貨到蓮塘站由徐某某、鄧某某自提，或者由承擔物流的車輛司機根據(jù)a公司的委托到銷貨方提取后交給徐某某、鄧某某，或者直接以貨運司機為收貨人，或者通過中間人（如廖某）從銷貨方提取后托運給a公司（或者徐某某、鄧某某）。

4.本案中票貨分離情況。從本案的情況看，資金流、貨物流、票據(jù)流一致，即資金由a公司轉(zhuǎn)款至銷貨方，貨物由銷貨方發(fā)送至a公司，票據(jù)由銷貨方開具給a公司。貨物、票據(jù)在流轉(zhuǎn)過程中存在公訴機關(guān)所指控的票、貨分離的情況：票從徐某某、鄧某某處轉(zhuǎn)至a公司，而不是銷貨方直接交付給a公司；貨物未經(jīng)a公司倉庫而直接由徐某某、鄧某某從銷貨方收取或者自提。但該種票、貨分離是否違反法律之規(guī)定？本院認為，根據(jù)法律和現(xiàn)實經(jīng)營情況，很難認定。

首先，增值稅發(fā)票以何種方式從銷貨方到達購買方，法律并無明確的規(guī)定，本案中銷貨方可以直接將發(fā)票交給a公司；也可以先交給a公司指定的人（徐某某、鄧某某或者貨運司機），再由a公司指定的人交給a公司；還可以由銷貨方通過郵寄方式交給a公司。票據(jù)的交付方式，在法律并未明確規(guī)定的情況下，只要交付的方式和過程不違反法律的禁止性強制性規(guī)定即可。

其次，貨物未經(jīng)a公司倉庫直接由徐某某、鄧某某收取是否違反法律規(guī)定，要結(jié)合具體情況判斷。在市場交易中，交易雙發(fā)為了增加利潤，減少中間過程以及通過減少倉儲等方式降低成本，是一種經(jīng)營和交易常態(tài)。a公司與徐某某、鄧某某之間是一種買賣合同關(guān)系，而a公司與銷貨方也是買賣合同關(guān)系，由徐某某、鄧某某直接從銷貨方收取貨物或者a公司根據(jù)購買人徐某某、鄧某某的要求向銷售方購買貨物再由銷貨方交付給徐某某、鄧某某，都不在法律禁止范圍之列。

況且，徐某某、鄧某某在將貨物銷售過程中，也有從徐某某、鄧某某處購買貨物的下游買受人從蓮塘車站貨場提取貨物的情況。從銷貨方（糖廠或者糖業(yè)公司）來說，其只要收到貨款并將貨物銷售出去，即實現(xiàn)其交易之目的，至于實際收貨人為誰（只要買受人認可已經(jīng)交付），其在所不問，這也是為什么合同法上指示交付、替代交付等非直接現(xiàn)實交付形式均為法律所承認的緣由。從買受方來說，其只關(guān)心支付的貨款能否買到其想要的貨物，即合同目的能否實現(xiàn)，至于銷貨方從哪個倉庫（如本案中廣東i貿(mào)易發(fā)展有限公司的貨從e糖業(yè)公司倉庫提?。┨峁┴浳锝o買受人，則在所不問。因此，本案中的票貨分離方式并不為法律所禁止。

5.被告單位a公司及被告人黃某某的行為是否構(gòu)成虛開。起訴書指控被告單位a公司及被告人黃某某虛開的行為類型為：讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務不符的發(fā)票。

首先，本案虛開增值稅專用發(fā)票的他人，應當為銷貨方上游糖廠，但經(jīng)糖廠所在稅務機關(guān)及公安機關(guān)的查證，本案中的銷貨方上游糖廠在與a公司所進行的發(fā)票開具過程中，不存在虛開的行為，也即銷貨方上游糖廠所開具的發(fā)票是與其自身所經(jīng)營的貨物相符的發(fā)票，不屬于虛開的行為；

其次，與實際經(jīng)營業(yè)務不符，在本案中存在兩種情況，一種是發(fā)票開具方開具的發(fā)票與其自身的實際經(jīng)營行為不符，這一點在本案中經(jīng)糖廠所在的公安機關(guān)及稅務機關(guān)查證，不存在此種情形；另一種情形是發(fā)票的開具方開具的發(fā)票與a公司實際經(jīng)營的業(yè)務不符，就a公司與發(fā)票開具方的關(guān)系看，并不存在不符的情形，在涉及糖類購銷的過程中，a公司實際經(jīng)營的也是糖類業(yè)務，雖然涉案的糖類物品沒有進入a公司的倉庫，但并不能就此判定a公司實際沒有經(jīng)營糖類業(yè)務。

因此，認定被告單位a公司及被告人黃某某成讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務不符的發(fā)票的指控，不能成立。

起訴書指控被告人徐某某、鄧某某的犯罪行為類型為“讓他人為a公司開具與實際經(jīng)營業(yè)務不符的增值稅專用發(fā)票”。其抽象的行為類型為“讓他人為他人虛開”，根據(jù)刑法第二百零五條第三款的規(guī)定，虛開是指具有“為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的”，即便指控事實成立，也因“讓他人為他人虛開”并不屬于刑法規(guī)制的行為類型，不符合罪刑法定原則，不成立犯罪。

6.本案中a公司從銷貨方上游糖廠購買白糖后銷售給徐某某、鄧某某或者a公司根據(jù)徐某某、鄧某某的要求從銷貨方上游糖廠購買白糖再銷售給徐某某、鄧某某，而銷貨方將增值稅專用發(fā)票的受票人開具為a公司，符合資金、貨物、票據(jù)一致的要求。

從國家稅款的損失情況看，徐某某、鄧某某在將貨款通過黃某甲轉(zhuǎn)給a公司，再由a公司轉(zhuǎn)給銷貨方上游糖廠的過程中，已經(jīng)包含了貨物銷售的增值稅稅額，在涉及增值稅貨物流轉(zhuǎn)的過程中，只要上游糖廠開具發(fā)票的環(huán)節(jié)繳納了稅款，國家就已經(jīng)對發(fā)票項下貨物征收了稅款。但a公司在將貨物銷售給徐某某、鄧某某等的過程中，未向其開具增值稅專用發(fā)票，使本來應當流轉(zhuǎn)至消費者或者用于非增值稅應稅項目的購買者手中的增值稅發(fā)票抵扣中斷在a公司的環(huán)節(jié)，這樣就使a公司的進項稅額增加，但銷項并未按照要求開具銷項發(fā)票，是銷項稅額減少了，也就是說，a公司是通過減少銷項稅額的方式，達到逃稅的目的，符合《刑法》第二百零一條第一款“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”，從而逃避繳納稅款的規(guī)定。

正常銷售過程中，a公司應當按照法律規(guī)定向徐某某、鄧某某等開具相應的銷項增值稅專用發(fā)票，而徐某某、鄧某某等為非增值稅應稅項目的購買者，從而最終成為增值稅的稅負承擔者。但a公司在與徐某某、鄧某某交易的過程中缺少了這一環(huán)節(jié)。

被告人徐某某、鄧某某等從a公司購糖，或者通過a公司從銷貨方上游糖廠購糖，因為被告人徐某某、鄧某某等不需要發(fā)票（更不需要增值稅專用發(fā)票），a公司在銷售白糖給被告人徐某某、鄧某某等過程中可以少開具發(fā)票，從而通過減少銷項以實現(xiàn)增多進項抵扣的目的，其本質(zhì)是一種逃稅的行為。a公司在銷售白糖給徐某某、鄧某某的過程中，能夠以相對便宜的價格或者適當返利給徐某某、鄧某某等，也是因為徐某某、鄧某某等不需要a公司開具發(fā)票的行為，能夠使a公司順利逃避稅收征管，從而實現(xiàn)少繳納稅款的目的?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額?！钡玜公司未向徐某某、鄧某某按照規(guī)定開具發(fā)票，徐某某、鄧某某也沒有按照規(guī)定索取發(fā)票。因此，對于a公司的逃稅行為，徐某某、鄧某某等的行為在客觀上是具有幫助作用，該種幫助行為只是一種倡導性規(guī)范所規(guī)定的行為類型，并不在法律的禁止性和強制性規(guī)制范圍之內(nèi)，不具有可罰性。

五、裁判結(jié)果

綜合上述理由，本院認為，公訴機關(guān)關(guān)于被告單位江西康某醫(yī)藥有限公司和被告人黃某某讓他人為自己虛開、被告人徐某某、鄧某某（介紹）他人為江西a醫(yī)藥有限公司虛開，被告單位江西a醫(yī)藥有限公司、被告人黃某某、徐某某、鄧某某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的指控證據(jù)不足，均不能成立，本院不予支持。被告單位江西a醫(yī)藥有限公司、被告人黃某某、徐某某及其辯護人關(guān)于不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的辯解及辯護意見，本院予以采納。依照《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百九十五條第（三）項之規(guī)定，經(jīng)本院審判委員會討論決定，判決如下：

一、被告單位江西a醫(yī)藥有限公司無罪。

二、被告人黃某某無罪。

三、被告人徐某某無罪。

四、被告人鄧某某無罪。

【第11篇】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)

一、單項選擇題 （本類題共 20小題，每小題2 分，共40分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。）

1.根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的會計基礎，下列各項中屬于 12 月份的收入或費用的是（ ）。

a.12月份支付下一年的房屋租金

b.12 月份已經(jīng)收款，但商品尚未制作完成

c.12 月份按照稅法規(guī)定預繳的稅費

d.商品在 12 月份銷售，但貨款尚未收到

2.目前我國規(guī)定企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計核算采用的復式記賬法是（ ）。

a.增減記賬法

b.收付記賬法

c.借貸記賬法

d.單式記賬法

3.下列關(guān)于借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)說法錯誤的是（ ）。

a.損益類賬戶和負債類賬戶結(jié)構(gòu)類似

b.資產(chǎn)類賬戶和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)相似

c.所有者權(quán)益類賬戶和損益類賬戶中的收入類賬戶結(jié)構(gòu)相似

d.損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

4.下列各項中，存貨盤虧損失報經(jīng)批準后，應計入營業(yè)外支出的是（ ）。

a.自然災害造成的凈損失

b.管理不善造成的凈損失

c.計算錯誤造成的凈損失

d.收發(fā)計量差錯造成的凈損失

5.甲公司 2023年1月1日購入面值為 100 萬元，年利率為 4%的 a債券；取得時支付價款104萬元（含已到付息期但尚未發(fā)放的利息4萬元），另支付交易費用 2 萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2023年 1 月 5 日，收到購買時價款中所含的利息 4萬元，2023年12 月 31日，a債券的公允價值為108 萬元，2023年1月5日，收到 a債券 2023年度的利息 4 萬元；2021 年4 月 20 日，甲公司出售 a 債券售價為 120 萬元。假定不考慮增值稅，甲公司出售 a 債券時應確認投資收益的金額為（ ）萬元。

a.8

b.12

c.16

d.20

6.某企業(yè)臨時租賃一套租期為 12 個月的公寓供總部高級經(jīng)理免費使用。下列各項中，關(guān)于企業(yè)確認該項非貨幣性福利會計處理表述正確的是（ ）。

a.借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“應付職工薪酬”科目

b.借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應付職工薪酬”科目

c.借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目

d.借記“管理費 用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目

7.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2020 年 5月1 日，甲公司向乙公司銷售一批商品，不含增值稅的售價總額為 100 萬元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司 10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件 （按含增值稅的售價計算）為；2/10，1/20，n/30。則甲公司應確認的應收賬款的金額為（ ）萬元。

a.102.3

b.101.7

c.103.4

d.113

8.甲公司 2020 年 12 月 31 日應收賬款的賬面余額為 100 萬元，根據(jù)信用減值損失模型確認期末壞賬準備余額為 5 萬元，期初壞賬準備科目借方余額為 20 萬元，則甲公司期末應編制的會計分錄是（ ）。

a.無需計提壞賬準備

b.借：管理費用 5

貸： 應收賬款 5

c.借：壞賬準備 15

貸：信用減值損失 15

d.借： 信用減值損失 25

貸：壞賬準備 25

9.下列關(guān)于“應付職工薪酬”科目的說法正確的是（ ）。

a.借方登記本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項

b.借方登記本月應分配的職工薪酬

c.貸方登記本月實際支付的職工薪酬

d.該科目的期末余額一般在借方

10.下列各項中，貸方不通過“應交稅費”科目核算的是（ ）。

a.印花稅

b.銷售商品應交納的消費稅

c.銷售不動產(chǎn)應交納的增值稅

d.應交的城市維護建設稅

2023年初級會計考試《初級會計實務》模擬題五

2023年初級會計考試《初級會計實務》模擬題五，篇幅有限，請關(guān)注后，查看完整版。

【參考答案及解析】

一、單項選擇題

1.【答案】d

【解析】權(quán)責發(fā)生制要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，無論款項是否支付，都應當作為當期的收入和費用。

【考點】會計基礎 參考教材 p3

2.【答案】c

【解析】復式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。我國會計準則規(guī)定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計核算采用借貸記賬法記賬，選項c 正確?！究键c】借貸記賬法 參考教材 p14

3.【答案】a

【解析】在借貸記賬法下，損益類賬戶包括收入類賬戶和費用類賬戶，收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額，賬戶結(jié)構(gòu)與負債類賬戶類似，但費用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額，賬戶結(jié)構(gòu)與負債類賬戶相反，選項 a 錯誤。【考點】借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 參考教材 p14-15

4.【答案】a

【解析】選項 bcd 計入管理費用。

【考點】存貨盤虧及毀損的賬務處理 參考教材 p94

5.【答案】b

【解析】交易性金融資產(chǎn)出售時確認的投資收益=交易性金融資產(chǎn)的出售價格-交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=120-108=12（萬元）。

【考點】出售交易性金融資產(chǎn) 參考教材 p66-67

【剖析】本題考查的時間點是出售時，需用出售價款-出售前的最后一個公允價值（即賬面余額）。如果題目考查的是從買到賣的投資收益（不考慮轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅），還要減掉購買時支付的交易費用，加上持有期間應計提的利息。

6.【答案】d

【解析】相關(guān)會計分錄為∶

借∶管理費用

貸∶ 應付職工薪酬

借∶ 應付職工薪酬

貸∶銀行存款等

【考點】非貨幣性職工薪酬 參考教材 p136-137

7.【答案】b

【解析】應收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供服務從購貨方或接受服務方應收的合同或協(xié)議價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、保險費等。企業(yè)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入，進而確認應收賬款;現(xiàn)金折扣不影響應收賬款的入賬金額。所以確認的應收賬款的金額= 100×（1+ 13%）×（1-10%）= 101.7（萬元）。

【考點】應收賬款 參考教材 p56-57

8.【答案】d

【解析】甲公司期末應計提的壞賬準備=5+20=25 （萬元）。

【考點】計提壞賬準備 參考教材 p61

9.【答案】a

【解析】“應付職工薪酬”科目是負債類科目，貸方登記本月發(fā)生的已分配計入有關(guān)成本項目的職工薪酬，借方登記實際支付的職工薪酬 （包括實發(fā)工資和結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項等）;該科目的期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬?！究键c】“應付職工薪酬”科目的設置 參考教材 p132

10.【答案】a

【解析】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。選項 bcd 應通過“應交稅費”科目核算。

【考點】應交稅費概述 參考教材 p138

2023年初級會計考試《初級會計實務》模擬題五

【第12篇】增值稅一般納稅人稅率

一、增值稅

1、一般納稅人

1）銷售貨物或提供勞務 13%（農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、圖書、報紙、飼料、化肥、農(nóng)藥等 9%)

2）交通運輸、郵政服務 9%

3）電信基礎服務 9%，增值服務6%

4）建筑服務 9%

5）金融服務 6%

6）現(xiàn)代服務中研發(fā)和技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助服務、鑒證咨詢、廣播影視、商務輔助等 6%

7）現(xiàn)代服務中租賃服務有形動產(chǎn)租賃 13%，不動產(chǎn)租賃 9%

8）生活服務中文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常服務等 6%

2、小規(guī)模納稅人

1）征收率3%，疫情期間暫按1%

2）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)、出租不動產(chǎn)、勞務派遣選擇差額納稅、安全保護服務選擇差額納稅、經(jīng)營租賃方式出租土地、轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)按差額等 5%

二、企業(yè)所得稅

1、基本稅率 25%

2、優(yōu)惠稅率15%

1）技術(shù)先進型服務企業(yè)

2）高新技術(shù)企業(yè)

3）西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)

4）從事污染法治

5）中國（上海）自貿(mào)試驗區(qū)

6）注冊在海南自由貿(mào)易港

3、特殊稅率 10%

非居民企業(yè)符合條件；國家鼓勵的軟件企業(yè)、重點集成電路設計企業(yè)，自獲利年度算起的前五年免征，后面按10%的稅率。

4、小微企業(yè)優(yōu)惠稅率 2.5%、10%

應納稅所得額沒有超過100萬元的部分，可以減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納。

對于超過100萬元但沒有高于300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納。

來源：莆田八才財務

原創(chuàng)文章，版權(quán)歸屬八才財務所有，未經(jīng)許可不得轉(zhuǎn)載。

【第13篇】增值稅一般納稅人資格登記表

稅務局剛剛發(fā)布：150個常見涉稅風險點

來源： 稅政第一線、國家稅務總局紅河州稅務局

年末了！

150個常見涉稅風險點：一般納稅人80個，小規(guī)模納稅人70個！

一般納稅人

一、增值稅

1、存在混合銷售或兼營業(yè)務，未進行有效區(qū)分或人為將混合銷售作為兼營。

2、生產(chǎn)經(jīng)營范圍涉及多個稅率，將高稅率經(jīng)營項目使用低稅率申報。

3、既有適用簡易計稅的業(yè)務,同時有適用一般計稅方法的業(yè)務但未分開核算，計稅方法混淆不清。

4、增值稅申報收入與企業(yè)所得稅申報收入差異過大。

5、將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、集體福利、獎勵、分配給股東或投資入股、拍賣、換取其他單位和個人的非貨幣資產(chǎn)等，未視同銷售申報納稅。

6、發(fā)票開具金額大于申報金額。

7、《增值稅及附加稅費申報表（增值稅一般納稅人適用）》進項稅額轉(zhuǎn)出為負，或一般納稅人進項抵扣稅率異常。

8、《增值稅及附加稅費申報表（增值稅一般納稅人適用）》未開具發(fā)票銷售額填報負數(shù)且無正當理由。

9、《增值稅及附加稅費申報表（增值稅一般納稅人適用）》分次預繳稅款欄次填報數(shù)據(jù)大于實際預繳稅額；應納稅額減征額欄次填報數(shù)據(jù)與實際不符。

10、未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務但開具發(fā)票，或開具發(fā)票與實際經(jīng)營業(yè)務不符。

11、當期填報的海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額與實際經(jīng)營情況不符。

12、納稅人代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅的計稅收入額不匹配。

13、出口退（免）稅備案內(nèi)容發(fā)生變化，但未辦理出口退（免）稅備案變更。

14、出口企業(yè)申報出口退（免）稅業(yè)務后15日內(nèi)，未按規(guī)定進行單證備案。

15、出口企業(yè)申報出口退（免）稅后，在次年申報期截止之日前仍未收匯。

16、外貿(mào)型出口企業(yè)申報退（免）稅的計稅依據(jù)與購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額、海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格或稅收繳款憑證上注明的金額不相符。

17、生產(chǎn)型出口企業(yè)申報免抵退稅的計稅依據(jù)與出口發(fā)票的離岸價（fob）金額不相符（進料加工復出口貨物除外）。

二、企業(yè)所得稅

18、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費支出不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍、確認原則和列支限額等，未調(diào)增應納稅所得額，已計提但未實際發(fā)生，或者實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費超過列支限額未作納稅調(diào)整。

19、更正申報以前年度增值稅，未調(diào)整對應年度企業(yè)所得稅申報。

20、錯誤申報資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)導致應享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策而未享受，或不應享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策而進行了享受。

21、申報時，是否國家禁止性行業(yè)、是否高新企業(yè)選擇錯誤導致應享受稅收優(yōu)惠政策而未享受或不應享受稅收優(yōu)惠政策而進行了享受。

22、為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，未依照規(guī)定的范圍和標準內(nèi)稅前扣除，超出部分未調(diào)增應納稅所得額。

23、加計扣除超出規(guī)定標準和范圍。

24、企業(yè)所得稅預繳及匯算清繳收入額明顯小于同期增值稅申報收入額。

25、納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、分配給股東或投資入股、拍賣、換取其他單位和個人的非貨幣資產(chǎn)等，未視同銷售申報納稅。

26、罰沒支出、贊助支出等不應稅前扣除而進行了扣除。

27、捐贈支出不滿足稅法規(guī)定的公益性捐贈支出條件，或者超過年度利潤總額12%的部分（除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外）未做納稅調(diào)增。

28、當年發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過當年銷售〔營業(yè))收入15%（除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外），超過部分未調(diào)增當年應納稅所得額。

29、發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出沒有按照稅前扣除標準（不超過發(fā)生額的60%且不超過當年銷售營業(yè)收入的千分之五）進行申報，超過部分未調(diào)增應納稅所得額。

30、關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活的個人支出、離退休福利、對外擔保費用等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費用，以及各類代繳代付款項(代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運費等）在稅前扣除，未進行納稅調(diào)整。

三、個人所得稅

31、發(fā)放非任職于本公司的獨立董事報酬，未按“勞務報酬”所得規(guī)定計算繳納個人所得稅。

32、自然人投資方股權(quán)變更交易發(fā)生增值的，到市場監(jiān)督管理局進行投資方變更前未進行個人所得稅的申報繳納。

33、個人所得稅專項附加應享受未享受、或不應享受而進行了享受、或填寫扣除信息不真實。

34、支付勞務報酬，稿酬、特許權(quán)使用費未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

35、全年一次性獎金單獨計稅辦法在一個納稅年度內(nèi)多次使用。

36、個人多處取得的收入未合并繳納個人所得。

37、企業(yè)解除勞動關(guān)系而支付給個人的一次性補償金，超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍的部分未按工資、薪金所得代扣代繳個人所得稅。

38、發(fā)放給職工的各類補貼、獎金、實物、購物卡、禮品等，未折算價值作為工資薪金并按稅法規(guī)定減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目扣繳個人所得稅。

39、企業(yè)為員工繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金超過允許標準的部分未扣繳個人所得稅。

四、房產(chǎn)稅

40、納稅人取得以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施的價款未按規(guī)定計入房產(chǎn)原值申報繳納房產(chǎn)稅。

41、房屋租金收入未申報或未按期申報、未如實申報。

42、免稅單位將其自用房產(chǎn)用于非免稅用途（出租等）未進行申報繳稅。

43、因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務的，未及時報告修改稅源信息。

44、企業(yè)同時存在應稅和減免稅房產(chǎn)，征免界限劃分不清，導致錯誤申報繳稅。

45、請享受房產(chǎn)稅困難減免優(yōu)惠的，沒有按規(guī)定辦理減免稅核準手續(xù)，自行少計算繳納稅款的。

46、跨區(qū)房產(chǎn)稅源未進行信息報告，導致房產(chǎn)稅漏繳。

五、土地增值稅

47、申請注銷前未按土地增值稅相關(guān)應稅項目進行清算,并計算繳納土地增值稅。

48、在預售房地產(chǎn)時未按房地產(chǎn)類型和預征率分別申報預繳土地增值稅。

49、將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，未視同銷售申報納土地增值稅。

50、預繳過程中有增值稅但無土地增值稅預繳。

51、增值稅和土地增值稅預繳計稅依據(jù)不匹配。

52、達到應清算或可清算條件而未進行清算。

53、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營，未申報繳納土地增值稅。

54、轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物時，對未辦理土地使用權(quán)證而轉(zhuǎn)讓土地的情況，未計算繳納土地增值稅。

55、在轉(zhuǎn)讓土地權(quán)屬時，轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當理由，少申報繳納土地增值稅。

六、契稅

56、以劃撥方式取得土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的，未對補交的土地出讓價款和其他出讓費用等補繳相應契稅。

57、將國有劃撥用地改變土地性質(zhì)為出讓地時，未以補繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)繳納相應的契稅。

58、在轉(zhuǎn)讓房屋和土地權(quán)屬時，轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當理由導致少申報繳納契稅。

59、按規(guī)定支付的土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物、青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等未納入計算繳納契稅。

七、印花稅

60、簽訂購銷合同或具有合同性質(zhì)的憑證（包括供應、預購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同）在簽訂時未按購銷金額依“購銷合同”稅目計稅貼花。特別是調(diào)劑和易貨合同，未包括調(diào)劑、易貨的全額（另有規(guī)定的除外）。

61、房屋和土地使用權(quán)出讓合同、轉(zhuǎn)讓合同未按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”申報印花稅。

62、投資方股權(quán)變更，到市場監(jiān)督管理局進行股權(quán)變更登記的，未到稅務機關(guān)申報繳納印花稅。

63、企業(yè)簽訂由受托方提供原材料的加工、定作合同，合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，沒有按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，在簽訂時未分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅合計貼花。

64、企業(yè)已貼花的應稅合同，在修改后增加所載金額的，未對增加金額部分補繳印花稅。對已簽訂但未履行的合同未按規(guī)定繳納印花稅。

65、稅率稅目適用錯誤風險。同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率的，若分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；若未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

66、簽訂無金額的框架合同時未貼印花稅或僅貼5元印花，實際結(jié)算時未按規(guī)定補貼印花稅。

八、城鎮(zhèn)土地使用稅

67、取得土地使用權(quán)后，未按規(guī)定及時、準確進行稅源信息登記，未申報城鎮(zhèn)土地使用稅。

68、申報的城鎮(zhèn)土地使用稅面積少于土地信息登記面積或土地面積發(fā)生變化未及時報告修改稅源信息，導致城鎮(zhèn)土地使用稅申報不實。

69、企業(yè)因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化應依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，未及時辦理義務終止。

70、企業(yè)同時擁有應稅土地和免稅土地，征免界限劃分不清，錯誤申報繳稅。

71、申請享受城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免優(yōu)惠的，沒有按規(guī)定辦理減免稅核準手續(xù)，自行少計算繳納稅款的。

72、跨區(qū)土地稅源未進行信息報告，導致城鎮(zhèn)土地使用稅漏繳。

九、城市維護建設稅

73、未按依法實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù)計算申報繳納城市建設維護稅、教育費附加、地方教育費附加。

74、未按所在地區(qū)適用稅率申報納稅，混淆適用稅率進行納稅申報。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為百分之七;納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為百分之五;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為百分之一。

十、車船稅

75、掛車等無需購買和未及時購買交強險的車輛，未申報繳納車船稅。

76、車船用于抵債期間，持有抵債車船方，未申報車船稅。

77、免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，未在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務機關(guān)重新申報納稅。免稅車輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓，但仍屬于免稅范圍的，受讓方未自購買或取得車輛之日起60日內(nèi)到主管稅務機關(guān)重新申報免稅。

十一、資源稅

78、開采或者生產(chǎn)能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)、鹽未申報資源稅。

十二、殘疾人就業(yè)保障金

79、殘疾人就業(yè)保險金應申報未申報。自2023年1月1日起，保障金實行分檔征收，用人單位安排殘疾人就業(yè)比例1%（含）以上但低于1.5%的，三年內(nèi)按應繳費額50%征收；1%以下的，三年內(nèi)按應繳費額90%征收；對在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收保障金。

80、個人所得稅申報的單位職工人數(shù)、單位職工工資總額與殘疾人保障金申報信息不匹配。

2

小規(guī)模納稅人

一、增值稅

1、連續(xù)12個月應稅銷售額超過增值稅小規(guī)模納稅人標準(增值稅小規(guī)模納稅人標準為 年應稅銷售額500萬元及以下),但在超過標準的月份(或季度)的所屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)未提交增值稅一般納稅人資格登記表或者提交選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明。

2、《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅 人適用)》本期預繳稅額欄次填列的預繳 稅額大于實際預繳稅額 。

3、《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅 人適用)》應納稅額減征額填報不實。

4、存在混合銷售或兼營業(yè)務,未進行有效區(qū)分或人為將混合銷售作為兼營。

5、同一納稅人生產(chǎn)經(jīng)營范圍涉及多個稅率, 將高稅率經(jīng)營項目使用低稅率申報。

6、未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務但開具發(fā)票,或開具發(fā)票與實際經(jīng)營業(yè)務不符。

7、申報的銷售(服務)額小于對應屬期開具發(fā)票銷售額與未開票銷售額之和。

8、增值稅年度累計銷售(服務)額與年度企業(yè)所得稅申報收入差異過大。

9、將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、 集體福利、獎勵、分配給股東或投資入股 、拍賣、換取其他單位和個人的非貨幣資產(chǎn)等,未視同銷售申報納稅。

10、代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅的計稅收入額不匹配。

二、城市維護建設稅及附加

11 、未按依法實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù)計算申報繳納城市建設維護稅、教育費附加、地方教育費附加。

12、城市維護建設稅申報繳稅稅目稅率未按所在地區(qū)適用稅率申報納稅,混淆適 用稅率進行納稅申報。納稅人所在地在市區(qū)的,稅率為百分之七;納稅人所在地在縣 城、鎮(zhèn)的,稅率為百分之五;納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的,稅率為百分之一。

三、企業(yè)所得稅

13 、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)錄入有誤導致應享未享小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,或不應享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策而進行了享受 。

14、 是否國家禁止性行業(yè)、是否高新企業(yè)選擇錯誤導致應享未享稅收優(yōu)惠政策,或不應享受稅收優(yōu)惠政策而進行了享受。

15、為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，未依照規(guī)定的范圍和標準內(nèi)稅前扣除,超出部分未調(diào)增應納稅所得額。

16、加計扣除超出規(guī)定標準和范圍 。

17、企業(yè)所得稅預繳及匯算清繳收入額明顯小于同期增值稅申報收入額。

18、將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、 獎勵、分配給股東或投資入股、拍賣、換取其他單位和個人的非貨幣資產(chǎn)等,未視同銷售申報納稅。

19、罰沒支出、贊助支出等不應稅前扣除而進行了扣除。

20、捐贈支出不滿足稅法規(guī)定的公益性捐贈支出條件,或者超過年度利潤總額12%的部分 (除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定 外)未做納稅調(diào)增

21、當年發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,超過當年銷售[營業(yè))收入15%(除到務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外),超過部分未調(diào)增當年應納稅所得額 。

22、發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出沒有按照稅前扣除標準(不超過發(fā)生額的60%且不超過當年銷售營業(yè)收入的千分之五)進行申報,超過部分未調(diào)增應納稅所得額。

23、關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活的個人支出、離退休福利、對外擔保費用等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費用,以及各類代繳代付款項(代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運費等)在稅前扣除,未進行納稅調(diào)整。

四、個人所得稅

24 、支付工資薪金但未履行代扣代繳義務,未進行個人所得稅代扣代繳申報。

25、支付勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

26、自然人投資方股權(quán)變更交易發(fā)生增值的, 到市場監(jiān)督管理局進行投資方變更前未進行個人所得稅的申報繳納。

27、專項附加扣除應享受未享受、或不應享受而進行了享受、或填寫扣除信息不真實。

28、全年一次性獎金單獨計稅辦法在一個納稅年度內(nèi)多次使用。

29、個人多處取得的收入未合并繳納個人所得稅。

30、企業(yè)解除勞動關(guān)系而支付給個人的一次性補償金,超過當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍的部分未按工資、薪金所得代扣代繳個人所得稅。

31、發(fā)放給職工的各類補貼、獎金、實物、購物卡 禮品等，未折算價值作為工資薪金并按稅法規(guī)定減除費用扣除標準后,按' 工資薪金所得'應稅項目扣繳個人所得稅。

32、 企業(yè)為員工繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、 失業(yè)保險和住房公積金超過允許標準的部分未扣繳個人所得稅。

五、房產(chǎn)稅

33、納稅人取得以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施的價款未按規(guī)定計入房產(chǎn)原值申報繳納房產(chǎn)稅。

34、房屋租金收入未申報或未按期申報、未如實申報。

35、免稅單位將其自用房產(chǎn)用于非免稅用途（出租等）未進行申報繳稅。

36、因房產(chǎn)的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅納稅義務的，未及時報告修改稅源信息。

37、企業(yè)同時存在應稅和減免稅房產(chǎn)，征免界限劃分不清，導致錯誤申報繳稅。

38、申請享受房產(chǎn)稅困難減免優(yōu)惠的，沒有按規(guī)定辦理減免稅核準手續(xù)，自行少計算繳納稅款的。

39、跨區(qū)房產(chǎn)稅源未進行信息報告，導致房產(chǎn)稅漏繳。

六、土地增值稅

40、申請注銷前未按土地增值稅相關(guān)應稅項目進行清算,并計算繳納土地增值稅。

41、在預售房地產(chǎn)時未按房地產(chǎn)類型和預征率分別申報預繳土地增值稅。

42、預繳過程中有增值稅但無土地增值稅預繳。

43、增值稅和土地增值稅預繳計稅依據(jù)不匹配。

44、達到應清算或可清算條件而未進行清算。

45、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營，未申報繳納土地增值稅。

46、轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物時，對未辦理土地使用權(quán)證而轉(zhuǎn)讓土地的情況，未計算繳納土地增值稅。

47、在轉(zhuǎn)讓土地權(quán)屬時，轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當理由，少申報繳納土地增值稅。

七、契稅

48、以劃撥方式取得土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的，未對補交的土地出讓價款和其他出讓費用等補繳相應契稅。

49、將國有劃撥用地改變土地性質(zhì)為出讓地時，未以補繳的土地出讓價款為計稅依據(jù)繳納相應的契稅。

50、在轉(zhuǎn)讓房屋和土地權(quán)屬時，轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當理由導致少申報繳納契稅。

51、按規(guī)定支付的土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物、青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等未納入計算繳納契稅。

八、印花稅

52、簽訂購銷合同或具有合同性質(zhì)的憑證（包括供應、預購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同）在簽訂時未按購銷金額依“購銷合同”稅目計稅貼花。特別是調(diào)劑和易貨合同，未包括調(diào)劑、易貨的全額（另有規(guī)定的除外）。

53、房屋和土地使用權(quán)出讓合同、轉(zhuǎn)讓合同未按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”申報印花稅。

54、投資方股權(quán)變更，到市場監(jiān)督管理局進行股權(quán)變更登記的，未到稅務機關(guān)申報繳納印花稅。

55、企業(yè)簽訂由受托方提供原材料的加工、定作合同，合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，沒有按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，在簽訂時未分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅合計貼花。

56、企業(yè)已貼花的應稅合同，在修改后增加所載金額的，未對增加金額部分補繳印花稅。對已簽訂但未履行的合同未按規(guī)定繳納印花稅。

57、稅率稅目適用錯誤風險。同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率的，若分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；若未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

58、簽訂無金額的框架合同時未貼印花稅或僅貼5元印花，實際結(jié)算時未按規(guī)定補貼印花稅。

九、城鎮(zhèn)土地使用稅

59、取得土地使用權(quán)后，未按規(guī)定及時、準確進行稅源信息登記，未申報城鎮(zhèn)土地使用稅。

60、申報的城鎮(zhèn)土地使用稅面積少于土地信息登記面積或土地面積發(fā)生變化未及時報告修改稅源信息，導致城鎮(zhèn)土地使用稅申報不實。

61、企業(yè)因房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化應依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，未及時辦理義務終止。

62、企業(yè)同時擁有應稅土地和免稅土地，征免界限劃分不清，錯誤申報繳稅。

63、申請享受城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免優(yōu)惠的，沒有按規(guī)定辦理減免稅核準手續(xù)，自行少計算繳納稅款的。

64、跨區(qū)土地稅源未進行信息報告，導致城鎮(zhèn)土地使用稅漏繳。

十、車船稅

65、掛車等無需購買和未及時購買交強險的車輛，未申報繳納車船稅。

66、車船用于抵債期間，持有抵債車船方，未申報車船稅。

十一、資源稅

67、開采或者生產(chǎn)能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)、鹽未申報資源稅。

十二、車輛購置稅

68、免稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因，其免稅條件消失的，未在免稅條件消失之日起60日內(nèi)到主管稅務機關(guān)重新申報納稅。免稅車輛發(fā)生轉(zhuǎn)讓，但仍屬于免稅范圍的，受讓方未自購買或取得車輛之日起60日內(nèi)到主管稅務機關(guān)重新申報免稅。

十三、殘疾人保障金

69、殘疾人就業(yè)保障金應申報未申報。自2023年1月1日起，保障金實行分檔征收，用人單位安排殘疾人就業(yè)比例1%（含）以上但低于1.5%的，三年內(nèi)按應繳費額50%征收；1%以下的，三年內(nèi)按應繳費額90%征收；對在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收保障金。

70、個人所得稅申報的單位職工人數(shù)、單位職工工資總額與殘疾人就業(yè)保障金申報信息不匹配。

【第14篇】非增值稅一般納稅人

差額征稅的相關(guān)涉稅知識一直是廣大納稅人關(guān)注的重點，也是我們實際工作中經(jīng)常遇到的一個難點。小編進行了系統(tǒng)梳理，希望對您的工作有所助益。

01

物業(yè)管理服務中收取的自來水水費

提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關(guān)于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第54號）

02

勞務派遣服務

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條

03

安全保護服務

納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執(zhí)行。

勞務派遣服務差額征稅政策：

一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）第四條

《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第一條

04

人力資源外包服務

納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第三條

05

跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務預繳增值稅

一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率計算應預繳稅款。

一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

需要注意的是： 自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。

政策依據(jù)：

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2023年第17號）第四條

《財政部 稅務總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第15號）

06

建筑服務簡易計稅項目

納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條

07

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般計稅項目

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條

08

納稅人（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）轉(zhuǎn)讓非自建不動產(chǎn)預繳增值稅

一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2023年5月1日后取得(不含自建)的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。

政策依據(jù)：

《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2023年第14號）第三條

09

納稅人（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）轉(zhuǎn)讓非自建不動產(chǎn)

一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。

一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得(不含自建)的不動產(chǎn)（除個人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外），以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

政策依據(jù)：

《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2023年第14號）第三條 第四條

10

北京市、上海市、廣州市和深圳市個人轉(zhuǎn)讓購買的住房

北京市、上海市、廣州市和深圳市，個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3 第五條

11

金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條

12

經(jīng)紀代理服務

經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條

13

旅游服務

納稅人提供旅游服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條

14

融資租賃和融資性售后回租業(yè)務

（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點納稅人根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

（4）經(jīng)商務部授權(quán)的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2023年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2023年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2023年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2023年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條

15

航空運輸企業(yè)的銷售額

航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條

16

一般納稅人提供客運場站服務

一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 第一條

17

轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)

納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

政策依據(jù)：

《財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第三條

18

境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試

境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關(guān)于在境外提供建筑服務等有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第69號）第六條

19

簽證代理服務

納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關(guān)于在境外提供建筑服務等有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第69號）第七條

20

代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物

納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關(guān)于在境外提供建筑服務等有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第69號）第八條

21

航空運輸銷售代理企業(yè)提供機票代理服務

1.自2023年1月1日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《財政部、稅務總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第三條

2.自2023年7月25日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。

政策依據(jù)：

《財政部、稅務總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第三條

來源：北京市稅務局、每日稅訊丨綜合編輯

責任編輯：于燕、宋淑娟 (010)61930016

【第15篇】增值稅一般納稅人的基本稅率

增值稅是我國的一個重要稅種，小規(guī)模公司就不多說了，正常是按照3%征收，從事不動產(chǎn)租賃的公司按照5%征收，但是疫情期間年度開票５００萬之內(nèi)免征增值稅，但是僅僅針對開普通發(fā)票的情況，如果企業(yè)開增值稅專用發(fā)票還是要全額征收，并不享受免免征增值稅的政策，而且適用于５％稅率的行業(yè)也不能享受免稅政策。

簡單說完了小規(guī)模的增值稅稅率我們就來講一講一般納稅人公司的增值稅稅率，大家可能會有一個誤區(qū)，認為一般納稅人公司只有６％、９％和１３％三個稅率，并且服務業(yè)的統(tǒng)統(tǒng)為６％，生產(chǎn)銷售行業(yè)都是１３％，諸如交通運輸行業(yè)都是９％，真的是這樣的嗎？咱們數(shù)據(jù)說話：

看到了吧，一般納稅人不光有免稅的，還有０％的稅率。

銷售貨物的也有９％的稅率，服務業(yè)也有１３％和９％的稅率，所以行業(yè)和某一個稅率并不是絕對對應的，而是要具體情況具體分析。

所以，各位小伙伴，如果您也經(jīng)營一家一般納稅人公司，在開票時一定要注意，不要開錯了稅率，否則真的很麻煩。

【第16篇】不屬于增值稅一般納稅人

1、一般納稅人與小規(guī)模納稅人是增值稅中對納稅人的劃分；小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅中對市場主體的劃分，增值稅中的一般納稅人、小規(guī)模納稅人與小型微利企業(yè)之間沒有對應關(guān)系。

某企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件（年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元），如企業(yè)全年應稅銷售額超過500萬元，為增值稅一般納稅人；如全年應稅銷售額不超過500萬元，為小規(guī)模納稅人。

2、年應稅銷售額不超過500萬元，會計核算健全，可以選擇登記為一般納稅人，也可以選擇登記為小規(guī)模納稅人。

如：某工業(yè)企業(yè)年應稅銷售額480萬元（含稅），會計核算健全，可以申請一般納稅人資格，其銷售對象主要是最終消費者，對增值稅專用發(fā)票無特別要求，購進金額（含稅）390萬元。

（1）如選擇小規(guī)模納稅人，適用3%征收率，不能抵進項。

應納增值稅=480/1.03*0.03=13.98萬元

（2）如選擇一般納稅人，適用13%稅率，可以抵進項。

應納增值稅=（480-390）/1.13*0.13=10.35萬元

在這種條件下，由于進項較多，增值率較低，選擇一般納稅人稅負較低；反之，進項較少，增值率較高，選擇小規(guī)模納稅人稅負較低。

3、在2023年12月31日前，一般納稅人符合條件可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，目前暫無該政策的延續(xù)。也就是說，一般納稅人不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。