增值稅需要計提嗎（16篇）

【第1篇】增值稅需要計提嗎

每個會計期間我們都要計提有關各種稅費，下面網校就關于增值稅、附加稅的計提與繳納為大家做詳細說明，讓大家在工作的時候事半功倍，更加受到老板的重視，升職加薪不是夢，快來學習下吧~

一、增值稅

（1）增值稅的計提與繳納

增值稅計提

借：應交稅費-應交增值稅

貸：應交稅費-未交增值稅

增值稅繳納

借：應交稅費-未交增值稅

貸：銀行存款

（2）附加稅、費的計提與繳納

附加稅、費計提

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費-應交城建稅

應交稅費-應交教育費附加

應交稅費-地方教育附加費

繳納稅費做：

借：應交稅費-應交城建稅

應交稅費-應交教育費附加

應交稅費-地方教育附加費等；

貸：銀行存款

二、所得稅

企業(yè)所得稅的計算與繳納

是否要交企業(yè)說所得稅，要看企業(yè)在扣除成本，費用后是否還有盈利，如果有盈利，就要繳納企業(yè)所得稅，如果沒有盈利，或虧損，就不需要繳納。

（1）收入的確認

收入的確認，分為兩部分，一部分應以對外開具的增值稅普通發(fā)票多少為依據(jù)，不論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，在報稅期初，先登錄稅控系統(tǒng)，在與統(tǒng)計欄目下打印出本月開出的發(fā)票統(tǒng)計額度。報稅時以此統(tǒng)計表的數(shù)據(jù)為依據(jù)填報。另一部分就是無票收入。有收入但因客人未開具發(fā)票，且業(yè)務已經實現(xiàn)，這部分收入也應該在報稅時申報繳納增值稅。

（2）成本的確定

成本按照收到的與旅游有關的稅務局認可的正規(guī)發(fā)票，包括有：住宿、團隊餐費、租用的旅游車、景點門票、機票、火車票、簽證費和其他相關發(fā)票

（3）會計期末的收入、支出、成本、費用、利潤的計算順序：

銷售收入=業(yè)務所收團款-業(yè)務支出成本=余額（計算應交增值稅的銷售額）

增值稅：

應交增值稅=余額/（1+增值稅率）*增值稅率

附加稅費（一稅兩費）：

城建稅=應交增值稅*7%

教育費附加=應交增值稅*3%

地方教育費附加=應交增值稅*2%

余額-增值稅-附加稅費-公司運營費用（工資、社保、房租、辦公費、管理費等）

如果還有余額則需要繳納企業(yè)所得稅，虧損則不需要繳納。

根據(jù)有關微小企業(yè)所得稅，國家稅務總局公告2023年第2號 自2023年1月1日至2023年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅

實際企業(yè)所得稅負：對年應納稅所得額不超過100萬元的部分5%。對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分10%。

會計分錄：

（1）按月或按季計算應預繳所得稅額：

借：所得稅

貸：應交稅金 -- 應交企業(yè)所得稅

借： 應交稅金 -- 應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（2）繳納季度所得稅時：

借：應交稅金 -- 應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（3）跨年4月30日前匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數(shù)是應補稅額：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅金 -- 應交企業(yè)所得

（4）繳納年度匯算清應繳稅款：

借：應交稅金 -- 應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（5）重新分配利潤

借： 利潤分配 - 未分配利潤

貸：以前年度損益調整

（6）年度匯算清繳，如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額：

借：應交稅金 - 應交企業(yè)所得稅(其他應收款 -- 應收多繳所得稅款)

貸：以前年度損益調整

（7）重新分配利潤

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配 - 未分配利潤

（8）經稅務機關審核批準退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應交稅金 - 應交企業(yè)所得稅(其他應收款 -- 應收多繳所得稅款)

（9）對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅：

借：所得稅

貸：應交稅金 - 應交企業(yè)所得稅(其他應收款 -- 應收多繳所得稅款。

我們仍以北京金色假日旅行社有限公司的業(yè)務為基礎，看一下該公司經營一個月后的成果：

主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本=697700-664762=32938元

32938-34606.01（工資及社保）-9130（管理費）-1864.42（稅）=-10984.43

三、費用的審核與記賬

這里所說的費用是指公司維持正常運營必須的支出。通常包括：工資（包括業(yè)績提成）、社保、公積金、房租、水電費、通信費、差旅費、辦公費等。

其中社保和住房公積金是由銀行出具的扣款單據(jù)作為做賬依據(jù)；房租發(fā)票由業(yè)主提供（若業(yè)主不肯提供，要公司自行到稅務大廳代開）；水電費、通信費、差旅費等都應有正規(guī)發(fā)票才能做賬。

辦公費比較特殊，因為我們在購買紙筆等辦公用品時，可能沒有發(fā)票，或賣家會提出要發(fā)票就要另行支付稅款。所以在沒有正規(guī)發(fā)票時，一定不能做賬。

上述各項支出都要有正規(guī)發(fā)票。公司自制的支出單是不能作為入賬憑據(jù)的。只有工資單、提成單是由財務人員自制的有效入賬憑據(jù)。

所以，在我們預知不能獲得正規(guī)發(fā)票的零星支出，盡量以現(xiàn)金支付，并在另外的記賬表上記錄核算。

作為財務人員要注意辨別真假發(fā)票，通?？梢栽诙悇站W站上進行驗證。也有很多發(fā)票辨別技巧。就和辨別真假人民幣一樣。大家可以關注稅務網站上有關發(fā)票辨別的方法。

目前，作為財務人員越來越多的責任使會計行業(yè)成為了高風險職業(yè)。國家稅務總局和財政局有關會計人員的黑名單制和當公司財務出現(xiàn)問題，逐漸弱化法人責任，增加財務人員責任規(guī)定，使我們在工作中更應該注意不能違反會計法、稅法、公司法等法律。遵紀守法就是對自己的最好保護。

費用的記賬，我們可以在現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬的貸方按大項預設多欄，在平時記賬是就加以區(qū)分。

例1：15.7.9公司購買a4紙兩箱，58元，簽字筆、鉛筆、本等60元用現(xiàn)金支付，沒有正規(guī)發(fā)票

借：管理費用 118 （憑證28）

貸：現(xiàn)金 118

水電、電話、房租、工資、社保的賬務處理

例2：150725公司繳納電費270元、電話費860元、7月份房租8000元，現(xiàn)金繳納

借：管理費用—電費 270 （憑證29）

--電話費 860

--房租 8000

貸：現(xiàn)金 9130

【第2篇】免稅產品相關增值稅

這些免稅項目，你了解嗎？

(一） 資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠政策

根據(jù)財稅[2015] 78號關于印發(fā)《資源綜合利用產品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄》的通 知的規(guī)定，納稅人銷售自產的綜合利用產品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即 征即退政策。目錄中將資源綜合利用類別分為“共、伴生礦產資源”、“廢渣、廢水(液）、廢氣”、“再生資源”、“農林剩余物及其他”、“資源綜合利用勞務”五大類。每一 類下列舉了具體的綜合利用的資源名稱、綜合利用產品和勞務名稱、技術標準和相關條 件、退稅比例。退稅比例有30%、50%、70%和100%四個檔次。

納稅人從事優(yōu)惠目錄所列的資源綜合利用項目/享受規(guī)定的增值稅即征即退政策時， 應同時符合一些條件，如應屬于增值稅一般納稅人，銷售綜合利用產品和勞務不屬于國 家發(fā)展改革委員會發(fā)布的《產業(yè)結構調整指導目錄》中的禁止、限制類項目等。

(二） 免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅

經國務院批準，自2023年1月1 h起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。

1. 對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征増值稅。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的 木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行。

經挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于本 通知所述蔬菜的范圍。

各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。

2. 納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應稅貨物的，應分別核算蔬菜和其他增值稅應稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。

(三） 粕類產品征免增值稅間題

豆粕屬于征收增值稅的飼料產品，除豆粕以外的其他粕類飼料產品，均免征増值稅。

(四） 制種行業(yè)兔征增值稅政策

制種企業(yè)在下列生產經營模式下生產銷售種子，屬于農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品， 應根據(jù)《增值稅暫行條例》有關規(guī)定免征增值稅。

1. 割種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇用農戶或雇工進行種子繁育，再經烘干、 脫粒、風篩等深加工后銷售種子。

2. 制種企業(yè)提供親本種子委托誒戶繁育并從農戶手中收回，再經烘干、脫粒、m篩 等深加工后銷售種子。

(五） 有機肥產品免征增值稅政策

自2008年6月i日起，納稅人生產銷售和批發(fā)、零售有機肥產品免征増值稅。

享受免稅政策的有機肥產品是指有機肥料、有機-無機復混肥料和生物有機肥。其 產品執(zhí)行標準為：有機肥料ny525—2002,有機-無機復混肥料gb18s77—2002,生物有 機肥ny884 — 2〇04。其他不符合上述標準的產品，不屬于財稅[2008] 56號文件規(guī)定的 有機肥產品，應按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

享受免稅政策的納稅人應按照規(guī)定，單獨核算有機肥產品的銷售額。未單獨核算銷 售額的，不得免稅。納稅人銷售免稅的有機肥產品，應按規(guī)定開具普通發(fā)票，不得開具 增值稅專用發(fā)票。納稅人申請免征増值稅，應向主管稅務機關提供相關的資料，凡不能 提供的，一律不得免稅。

【第3篇】關于二手車經營業(yè)務有關增值稅問題

關于銷售二手車的增值稅問題

具體案例：我司是收購并銷售二手車的，請問能否減按 0.5%征收增值稅?

回答: 能。

根據(jù)規(guī)定，二手車是指辦理完注冊登記手續(xù)至達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉移所有權的車輛。二手車包括汽車、掛車和摩托車。另根據(jù)規(guī)定，自2020 年 5 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日，可以適用簡易辦法減按 0.5%征收率征收增值稅。

參考來源：《財政部 稅務總局關于二手車經銷有關增值稅政策的公告》(2020 年第17 號)

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【第4篇】土地增值稅征稅對象

土地增值稅----納稅人

土地增值稅的納稅人是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括內外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個人等。

土地增值稅的納稅對象為：轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附屬物連同國有土地使用權一并轉讓所取得的增值額。

計稅依據(jù)。土地增值稅以納稅人轉讓房地產所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額為計稅依據(jù)。

與轉讓房地產有關的稅金。非房地產開發(fā)企業(yè)扣除：營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和印花稅;房地產開發(fā)企業(yè)因印花稅已列入管理費用中，故不允許在此扣除

【第5篇】認證后作廢詐騙增值稅

我一般納稅人這個銷項稅額120萬元，但是進項稅額才僅僅不到20萬元，大部分進項稅票都開不過來了，這樣造成我公司大約繳納100萬元左右增值稅，超過了2023年全年的納稅額，請問我能否把當月對方已經認證的專票全部作廢達到少繳納增值稅的目的？

答 復：不可以。

你公司當月開具的增值稅專用發(fā)票，若購買方已經勾選抵扣進項稅額，當月不可以作廢處理。

若是取得了認證后又作廢的專票，該發(fā)票的進項稅額也就不能抵扣，需要做進項稅額轉出。

發(fā)票作廢須符合“四個未”

（1）未超過銷售方開票當月就及時收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)；

（2）銷售方未抄稅；

（3）銷售方未記賬；

（4）購買方未認證，或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

參考一

《國家稅務總局關于認真做好增值稅專用發(fā)票發(fā)售、填開管理等有關問題的通知》(國稅函〔2003〕785號)第四條規(guī)定，在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報送稅務機關認證的情況下，銷貨方一律不得作廢已開具的專用發(fā)票。

參考二

《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[2006]156號）第十三條規(guī)定，一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

第二十條規(guī)定，同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購買方未認證或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

第二十五條規(guī)定，用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票應經稅務機關認證相符（國家稅務總局另有規(guī)定的除外）。認證相符的專用發(fā)票應作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

參考三

《國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第47號)第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理：

(一)購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的，購買方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

購買方取得增值稅專用發(fā)票未用于申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的，購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字增值稅專用發(fā)票信息。

在這里相信有許多想要學習會計的同學，大家可以關注小編，私信【學習】即可領取一整套系統(tǒng)的會計學習資料！還可以免費試學課程15天！

【第6篇】增值稅月末如何結轉

你知道每月月末應對“應交稅金—應交增值稅”的各項三級科目明細怎樣結轉嗎？在網上看到這樣一個事情，有一名剛工作了沒多久的會計小李到一家公司去找工作，試用期才到了一半就被說不適合不讓他來了。為啥？還不是在跟著老會計一起做月末結轉的時候，有一點細節(jié)弄錯了，就直接被勸退了。

有人會說老會計沒看過一眼嗎？老會計能教你，那說明他人好，心善；如果他不教你，那人家也沒做錯啥。所以新手會計找工作的時候遇到一位真心待你的老會計，就趕快“抱大腿”吧。

在我們公司，老會計帶新會計是必須的，因為老會計也是從新會計過來的。就像公司招你的時候你沒有經驗，傳授你經驗了你是應該的。我們財務室現(xiàn)在已經月薪2萬的會計張姐，現(xiàn)在偶爾還會給我們講課，今天我們就來看一下月末增值稅結轉的賬務處理到底該怎么處理。

（一）月末增值稅結轉的賬務處理

（二）當月上交上月應交的增值稅時

（三）企業(yè)未發(fā)生當月交納當月增值稅金

（四）企業(yè)發(fā)生當月交納當月的增值稅金

（五）具體方法

（六）

（七）

以上就是小編為大家整理的月末增值稅結轉的具體詳情了，希望能幫到你。做會計不懂的時候就要問，一定不能糊里糊涂的，因為會計的工作要求就是要準確無誤。

【第7篇】增值稅發(fā)票稅點

開100萬的發(fā)票需要交多少稅呢？

拿小規(guī)模來做例子

開了100萬的專票稅率是3%

那么這100萬的發(fā)票首先增值稅是3萬

附加稅呢是按照3萬的百分之十二

現(xiàn)在呢有減免50%也就是1,800塊

印花稅呢是根據(jù)購銷合同的

額萬分之三再乘以50%也就是150元

最后一個是企業(yè)所得的稅

100萬的稅率是2.5%也就是2.5萬

合計一起呢就是56,950元

如果開了100萬的普票

普票是免增值稅的

那附加稅也免了

只要交印花稅和企業(yè)所得稅

合計是25,150元

這就是開票100萬普票和專票要交的稅

你記住了嗎？

【第8篇】出口貨物增值稅退稅率

1. 增值稅

1.1. 出口環(huán)節(jié)增值稅政策（三）

1.1.1. 增值稅出口退稅率

1.1.1.1. 一般規(guī)定

1.1.1.1.1. 除財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國家稅務總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）的出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準。

1.1.1.2. 出口應稅服務的退稅率

1.1.1.2.1. 應稅服務退稅率為對應服務提供給境內單位適用的增值稅稅率。如：有形動產租賃服務征稅率為13%，退稅率也為13%；交通運輸服務、郵政服務適用稅率為9%，退稅率也為9%；現(xiàn)代服務（租賃服務除外）適用稅率為6%，退稅率也為6%。

1.1.1.3. 特殊規(guī)定

1.1.1.3.1. 1.外貿企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。 上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

1.1.1.3.2. 2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

1.1.1.3.3. 3.中標機電產品、出口企業(yè)向海關報關進入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內生產企業(yè)生產耗用的列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調整列名原材料的退稅率，列名原材料應當自調整之日起按調整后的退稅率執(zhí)行。

1.1.1.3.4. 4.適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

增值稅—出口環(huán)節(jié)增值稅政策（三）

【第9篇】增值稅備案管理

什么是增值稅即征即退？目前有哪些行業(yè)可以享受即征即退優(yōu)惠政策？符合條件的納稅人又該如何申請優(yōu)惠呢？一起來學習一下吧。

一、先看政策

增值稅即征即退，是指對按稅法規(guī)定繳納的增值稅稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。

現(xiàn)有的增值稅即征即退政策主要包括：安置殘疾人即征即退政策、資源綜合利用即征即退政策、新型墻體材料即征即退政策、軟件產品即征即退政策及其他即征即退政策。

二、舉些栗子

【案例1】a企業(yè)符合享受增值稅即征即退政策條件，并在稅務機關完成備案，自2023年1月開始執(zhí)行。2023年5月，環(huán)保部門進行督察時將該企業(yè)備案項目調整至《環(huán)境保護綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風險”產品。那么，a企業(yè)是否可以繼續(xù)享受增值稅即征即退政策？

答：a企業(yè)應自不符合規(guī)定的條件次月起，也就是自2023年6月起，便不再享受增值稅即征即退政策。

【案例2】b企業(yè)符合享受增值稅即征即退政策條件，并在稅務機關完成備案，自2023年1月開始執(zhí)行。2023年3月，b企業(yè)因違反環(huán)境保護相關法律法規(guī)受到行政處罰10萬元，那么，b企業(yè)還可以繼續(xù)享受增值稅即征即退政策嗎？

答：對于已享受增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護等法律法規(guī)受到處罰的（警告或單次1萬元以下罰款除外），自處罰決定下達的次月起36個月內，不得享受資源綜合利用增值稅即征即退政策。

【案例3】c企業(yè)某項勞務符合享受增值稅即征即退政策條件，并在稅務機關完成備案，自2023年1月開始執(zhí)行。2023年2月，經稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)c企業(yè)未對適用的勞務進行單獨核算。那么，c企業(yè)還可以繼續(xù)享受增值稅即征即退政策嗎？

答：納稅人應當單獨核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產品和勞務的銷售額和應納稅額。未單獨核算的，不得享受資源綜合利用增值稅即征即退政策。

企業(yè)生產經營是一個動態(tài)的過程，所以對于是否享受資源綜合利用增值稅即征即退政策，稅務部門實行動態(tài)管理。對于已享受增值稅即征即退政策的納稅人，在上述情況下，都將無法繼續(xù)享受該政策。

三、學習操作

（一）業(yè)務概述

對符合條件的納稅人在電子稅務局辦理增值稅即征即退優(yōu)惠。目前，可網上辦理子項如下：

序號.子項名稱

1.軟件企業(yè)增值稅即征即退

2.安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退

3.動漫企業(yè)增值稅即征即退

4.飛機維修勞務增值稅即征即退

5.管道運輸服務增值稅即征即退

6.光伏發(fā)電增值稅即征即退

7.風力發(fā)電增值稅即征即退

8.有形動產融資租賃服務增值稅即征即退

9.資源綜合利用產品及勞務增值稅即征即退

10.新型墻體材料增值稅即征即退

11.黃金期貨交易增值稅即征即退

（二）業(yè)務前提

1.納稅人登記狀態(tài)為正常；

2.納稅人為增值稅一般納稅人；

3.納稅人不存在相同類別未辦結事項;

4.納稅人必須有增值稅稅種核定。

（三）操作步驟

登錄電子稅務局，點擊菜單欄中“我要辦稅”中的“稅收減免”模塊，在彈出頁面右側選擇“增值稅即征即退備案”，點擊進入辦理頁面。

第一步：填寫表單

1. 輸入經辦人姓名。

2. 下拉列表選擇流程稅務事項名稱，系統(tǒng)帶出需填寫的事項明細。

3. 在事項明細中下拉列表選擇減免政策名稱、征收品目、有效期起和有效期止分別只能選擇月初與月末。

注意：標*的項目為必填項目。

4. 填寫完畢，點擊[保存]按鈕，保存本次已填寫的內容。點擊[下一步]按鈕提交當前數(shù)據(jù)并繼續(xù)辦理如僅保存未提交，則下次進入該表單時前次保存內容可選擇回顯自動帶出，無需再次輸入。

第二步：上傳附件并簽名

按照界面上要求的資料進行上傳附件

點擊“＋”號，選擇文件后，即可上傳成功（注：未標注必報的，屬條件報送）。附列資料上傳完成后，點擊[簽名并上傳]按鈕進行簽名。

插入ca證書，輸入正確的ca密碼，點擊[確定]按鈕繼續(xù)操作。

請仔細閱讀提示信息，知曉ca證書的法律效力。如無問題，點擊[確定]按鈕繼續(xù)操作。

點擊確定，完成申請。提交成功的事項可以在“我要查詢”—“辦稅進度及結果信息查詢”中進行查詢受理狀態(tài)。

點擊“查看”可以查詢詳細情況。

辦結成功后，結果通知書效果如下：

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【第10篇】2023年小規(guī)模增值稅減免出臺，貨幣政策向民企傾斜

小規(guī)模納稅人增值稅減免政策延續(xù)

國家稅務總局公眾號昨晚發(fā)文，財政部和國家稅務總局發(fā)布《關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》，公告內容如下：

一、自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

二、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

三、自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）允許生產性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應納稅額。生產性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（二）允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（三）納稅人適用加計抵減政策的其他有關事項，按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部?稅務總局?海關總署公告2023年第39號）、《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部?稅務總局公告2023年第87號）等有關規(guī)定執(zhí)行。

四、按照本公告規(guī)定，應予減免的增值稅，在本公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應繳納稅款或予以退還。

落實經濟會議精神穩(wěn)民營經濟大局

按照2023年底中央經濟工作會議的精神，2023年中國的宏觀政策一定是穩(wěn)住大局，穩(wěn)住就業(yè)和增長，因為經過三年疫情防控的反復，中國經濟增長已經出現(xiàn)了很大壓力，增長穩(wěn)不住，就業(yè)就麻煩，社會經濟生活都會出大問題。

如今民營企業(yè)解決了中國70%的就業(yè)，所以如果要穩(wěn)就業(yè)，首先就要穩(wěn)民企，鼓勵民企發(fā)展，否則只靠國企無法容納那么多的就業(yè)，而民營企業(yè)大多數(shù)是小規(guī)模納稅人。

所以本次兩部委發(fā)文明確2023年繼續(xù)減免小規(guī)模納稅人的增值稅，預計可讓90%以上的民企受惠。

貨幣政策向民企傾斜

2023年1月7日，中國人民銀行黨委書記、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會主席郭樹清接受新華社記者采訪，表示下一步，金融機構將進一步樹立“一視同仁”理念，公平公正對待各類所有制企業(yè)。

貨幣政策加大向民營企業(yè)的傾斜力度，推動降低綜合融資成本。豐富民營企業(yè)融資渠道，支持其通過發(fā)行股票債券獲取更多金融資源。

市場機構普遍認為近期對于民營企業(yè)的利好政策落地，均是明確性利好。近期政策尤其利好平臺類型的民營企業(yè)，如阿里、美團、騰訊、京東等。市場還一致看好多家海外中概股公司的股價持續(xù)性。

財政壓力仍大一季度新增萬億地方債

2023年度地方政府債券發(fā)行已經啟動。根據(jù)18個省市目前披露信息，一季度地方債擬發(fā)行量超萬億元，其中新增專項債近9000億元。

目前已有超過10地披露了2023年一季度地方債發(fā)行計劃，擬發(fā)行規(guī)模超過萬億元。其中，浙江、江蘇等地計劃發(fā)行新增專項債券均超千億元，山東、福建、重慶、湖南等地計劃發(fā)行新增專項債券規(guī)模也在500億元及以上。

從已披露的今年一季度發(fā)行計劃來看，新增地方債發(fā)行規(guī)?；蜉^去年同期有所增加。同時，今年一季度新增地方債發(fā)行壓力或集中在2月，側面反映地方財政的壓力空前巨大。

中央經濟工作會議要求，積極的財政政策要加力提效。保持必要的財政支出強度，優(yōu)化組合赤字、專項債、貼息等工具，在有效支持高質量發(fā)展中保障財政可持續(xù)和地方政府債務風險可控。

根據(jù)公開數(shù)據(jù)，去年全年發(fā)行地方政府債券約7.37萬億元。一些機構預計，今年地方政府債券發(fā)行總規(guī)模會高達8-9萬億元。

近期政策風向有所轉變，為落實中央經濟工作會議“穩(wěn)中求進”的核心精神，貢獻70%就業(yè)機會的中小企頻繁獲派'政策大紅包'。首先是兩部委發(fā)文明確小規(guī)模納稅人減免增值稅的政策在2023年延續(xù)，其次是中國人民銀行透露，貨幣政策加大向民營企業(yè)的傾斜力度，并將推動降低中小企的綜合融資成本。但在穩(wěn)經濟的同時，也看到地方財政壓力相當巨大，一季度新增擬定發(fā)行的地方債超萬億。

【第11篇】銷售黃金增值稅稅率

實物黃金銷售屬于貨物銷售，按13%計算繳納增值稅。

黃金租賃又稱“借金還金業(yè)務”，是指銀行在公司授信額度內，把黃金實物借給公司，到期日前公司再把相同重量和成色的黃金歸還給銀行并支付黃金租賃費的一項業(yè)務。黃金租賃是融資行為，出租方轉讓黃金不確認收入，取得的租賃費本質上屬于利息收入;需接“貸款服務”適用6%的稅率講算繳納增值稅。

有不懂的歡迎大家在評論區(qū)留言喲！

【第12篇】經營租賃服務增值稅稅率

一文搞懂租賃服務方式的選擇對增值稅的影響，合同內容 不一樣，用工方式不一樣，適用稅率不一樣。

案例

甲建筑公司為增值稅一般納稅人，建筑施工總承包特級資質，經營范圍包括各類建筑工程的總承包以及建筑材料的技術研發(fā)、推廣、生產、銷售和施工設備租賃；2023年8月乙建筑公司希望租賃其塔式起重機2臺，租賃期限6個月，由甲公司負責對其操作人員進行培訓，共計費用100萬元（不含稅），合同簽訂日一次性付款。試分析甲公司該如何繳納增值稅？有無籌劃空間。

案例解析

甲公司取得的收入100萬元中包括塔式起重機6個月的租賃費用以及操作人員的培訓費用，但未分別核算，則從高適用稅率，按照有形動產租賃服務，適用13%的稅率申報繳納增值稅。

應計銷項稅額=100/（1+13%）×13%=11.50 萬元

籌劃方案

配備兩名操作人員，租賃費用提高至105萬元，則按照“建筑服務”申報繳納增值稅，因甲公司不提供任何建筑材料，屬于清包工服務，可以選擇簡易計稅方法。

一般計稅方法銷項稅額=105/（1+9%）×9%=8.67 萬元

【第13篇】設備增值稅

稅壹點，專注園區(qū)招商，為企業(yè)保駕護航達到節(jié)稅目的！

設備銷售和設備租賃增值稅高是這類型企業(yè)十分頭疼的問題，本就有著13%的增值稅，還會出現(xiàn)缺進項的問題，企業(yè)的增值稅稅負是在太重了，該如何解決呢？

那么這就需要根據(jù)企業(yè)的實際情況來分析。

設備銷售需要考慮上游進項問題，盡可能多的拿到進項票，能夠在后期扣除，減少應納稅所得額，降低增值稅，但是一些企業(yè)上游合作商是散戶或者個體戶、小規(guī)模企業(yè)等等，就會出現(xiàn)進項不足的問題。進項不足比較難解決，就必須從其他方面入手。

而設備租賃則是進項僅有第一次購進時能夠以使用一次，而后期設備出租出去，就沒有足夠的進項拿來抵扣了，所以存在嚴重的進項不足的問題，增值稅始終很高。

設備銷售和設備租賃都存在進項不足，導致增值稅稅收壓力大的問題，推薦以下方式來解決。

在一些稅收優(yōu)惠園區(qū)內，對于園區(qū)內的一般納稅人企業(yè)有增值稅和企業(yè)所得稅方面的稅收扶持獎勵，其政策內容主要有：

增值稅：地方保留50%，對企業(yè)稅收扶持地方保留的70%-90%，即獎勵增值稅總額的35%-45%；

企業(yè)所得稅：地方保留40%，對企業(yè)稅收扶持地方保留的70%-90%，即獎勵企業(yè)所得稅總額的28%-36%；

個人所得稅：地方保留40%，對企業(yè)稅收扶持地方保留的70%-90%，即獎勵個人所得稅總額的28%-36%；

按月兌現(xiàn)，企業(yè)當月納稅，次月獎勵。

這種方式能夠解決及時企業(yè)沒有足夠進項，但是通過稅收扶持獎勵也能夠減少很大一部分的稅金支出，并且只要企業(yè)合規(guī)的操作，這樣的節(jié)稅方式是完全合法的。具體的操作流程，根據(jù)企業(yè)的實際情況而定，通過合理分配企業(yè)的業(yè)務，改變企業(yè)的業(yè)務模式，能夠最大程度的為企業(yè)合規(guī)節(jié)稅！

版權聲明：文章轉自《稅壹點》公眾號，稅務籌劃需求請關注了解！

【第14篇】進口租賃飛機增值稅政策

原創(chuàng)： 張磊 中國海關雜志

截至2023年年底，我國民航全行業(yè)運輸飛機期末在冊架數(shù)3296架，比上年年底增加346架，增速為11.73%；

2023年年底，通用航空在冊航空器總數(shù)達到2297架，其中教學訓練用飛機680架。

隨著民航交通在綜合交通中的比重進一步提升，我國對運輸飛機和通用航空器的需求進一步提升。以通用航空器為例，到2023年我國通用航空器的數(shù)量要達到5000架以上，現(xiàn)有的通用航空器數(shù)量同目標數(shù)量相比仍然存在一定的差額。

目前，我國民航業(yè)發(fā)展所需要的運輸飛機和通用航空器大都通過直接進口或進口租賃方式引進，但由于近年來我國關于飛機進口與進口租賃的稅收政策不斷變化，為此，筆者對以上方面的最新稅收政策進行梳理、分析。本文主要研究對象即為運輸飛機及通航飛機。

飛機進口租賃的稅收實務分析

飛機由于價值較高，在國際上，航空公司往往不是直接進口飛機，而是采用進口租賃的方式引進飛機。

向國外租賃公司租賃飛機涉及的稅收非常復雜，既有海關征收的進口關稅和進口增值稅，也有國內稅務機關征收的國內增值稅、預提稅（企業(yè)所得稅）、城建稅和教育費附加（本文不考慮印花稅）。為簡化分析過程，本文僅考慮向境外非居民企業(yè)直接租賃飛機的情況。

飛機進口租賃稅收一覽表

（可點擊放大）

進口關稅與進口增值稅

租賃行為（不區(qū)分融資租賃或經營性租賃）發(fā)生后，應按照第一期應當支付的租金辦理納稅手續(xù)，繳納相應稅款；在其后分期支付租金時，應在支付租金后的15日內向海關繳納進口關稅和進口增值稅。也就是說，飛機進口租賃是按照租金分期繳納進口關稅和進口增值稅。其完稅價格為海關審查確定的租金，如涉及利息應計入完稅價格。關稅稅率取決于飛機所對應的稅號。

此外，從2023年6月1日起，對申報進口監(jiān)管方式為1500（租賃不滿一年）、1523（租賃貿易）、9800（租賃征稅）的租賃飛機（稅則品目8802），海關停止代征進口環(huán)節(jié)增值稅。（注：由于飛機租賃的租賃方式只有1500、1523和9800，而8802項下涵蓋了幾乎所有的通航飛機和運輸飛機，因此該文件的內涵可以理解為租賃進口飛機不再繳納進口增值稅。）

國內增值稅

境外租賃企業(yè)向國內航空公司租賃飛機（無論是融資租賃還是經營性租賃），可被看作在中國境內發(fā)生租賃服務行為，按照（財稅字［2016］36號）的要求，境外租賃企業(yè)要向稅務機關繳納國內增值稅，稅率為16%。但由于國內增值稅為價外稅，因此支付給境外的租金要換算成不含稅價格。租賃飛機的國內航空公司要履行代扣代繳義務。

城建稅、教育費附加

在中國繳納國內增值稅的企業(yè)，應當履行城建稅和教育費附加的納稅義務，其稅率為所繳納國內增值稅的7%和5%。租賃飛機的國內航空公司要履行代扣代繳義務。進口增值稅不產生城建稅和教育費附加的義務。

預提稅（企業(yè)所得稅）

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的要求，非居民企業(yè)在中國未設立機構、場所，但有來源于中國的所得，會被征收10%的企業(yè)所得稅（也被稱為“預提稅”）。租賃行為的預提稅非常復雜，具體分析如下：

經營性租賃

如果境外租賃公司是以經營性租賃的方式將飛機租賃給國內航空公司，則要按照收取的租金（不含稅）價格全額征收預提稅，稅率為10%；如果與境外企業(yè)居住國簽訂有稅收協(xié)定，則按照稅收協(xié)定中“特許權使用費”部分的協(xié)定稅率作為預提稅稅率。例如，中國同愛爾蘭“特許權私用費”的協(xié)定稅率即6%。

融資租賃（境外租賃公司在中國有機構、場所，但租賃所得與該機構、場所無關）

如果境外企業(yè)在中國有機構、場所，但取得的融資租賃所得與該機構、場所無關，則該融資租賃方式要按照收取的租金（不含稅）價格全額征收預提稅，稅率為10%；如果與境外企業(yè)居住國簽訂有稅收協(xié)定，則按照稅收協(xié)定中“特許權使用費”部分的協(xié)定稅率作為預提稅稅率。

融資租賃（境外租賃公司在中國無機構、場所）

如果在中國無機構、場所的境外企業(yè)向中國的航空公司按照融資租賃方式租賃飛機，租賃期滿后，設備、物件所有權歸中國境內企業(yè) （包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費（包括租賃期滿后作價轉讓給中國境內企業(yè)的價款）扣除設備、物件價款后的余額作貸款利息所得來計算應繳納的企業(yè)所得稅，由中國境內企業(yè)在支付時代扣代繳，稅率為10%。如果與境外企業(yè)居住國簽訂有稅收協(xié)定，則按照稅收協(xié)定中“利息”部分的協(xié)定稅率作為預提稅稅率。

匯率

飛機融資租賃由于使用外幣結算，故需折算成人民幣計算稅款，但這幾個稅種對匯率的要求均不一致，具體表現(xiàn)為：

進口稅匯率

進出口貨物的價格及有關費用以外幣計價的，海關按照該貨物適用稅率之日的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格。完稅價格采用四舍五入法計算至分。海關每月使用的計征匯率為上一個月第三個星期三（第三個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣基準匯率；以基準匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價和現(xiàn)匯賣出價的中間值（人民幣元后采用四舍五入法保留4位小數(shù)）。如果上述匯率發(fā)生重大波動，海關總署認為必要時，可另行規(guī)定計征匯率并對外公布。

國內增值稅匯率

納稅人按照人民幣以外的貨幣計算銷售額，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。折合率一經確定，12個月內不得變更。

國內預提稅匯率

扣繳義務人扣繳企業(yè)所得稅的，應當按照扣繳義務發(fā)生之日人民幣匯率中間價折合成人民幣來計算非居民企業(yè)應納稅所得額?？劾U義務發(fā)生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日。

兩類進口方式繳稅實例

01進口租賃方式

（可點擊放大）

02直接進口方式

（可點擊放大）

注：除留置對價產生的稅收義務外，上表中b航空公司和c航空公司的納稅義務和代扣代繳義務計算時間為2023年年底，二者分別在2023年年底、2023年年底以及2023年年底至2028年年底的納稅義務均同2023年年底。

飛機直接進口的稅收實務分析

飛機直接進口同其他貨物直接進口的稅收政策類似，其涉及的進口稅收問題也比較簡單。在滿足各類進口條件的前提下，飛機直接進口主要涉及進口關稅以及進口增值稅。

進口關稅

飛機直接進口需要按照進口貨物繳納進口關稅。不同種類的飛機適用的最惠國關稅稅率差別很大，從1%～5%不等。其一般規(guī)律是，飛機空載重量越大則最惠國稅率越低；大型運輸客機的最惠國稅率低于大型貨機的最惠國稅率。

2023年我國部分飛行器進口關稅稅率

（可點擊放大）

進口增值稅

民用航空器在進口過程中要按照進口貨物繳納進口增值稅。但近幾年我國增值稅改革較為頻繁，因此民用航空器進口增值稅的計算和抵扣政策也有所不同。其中，對進口飛機影響比較大的稅收政策有：一是2023年8月底我國實行全民營改增，民航業(yè)改征增值稅，因而飛機在進口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以在航空公司的國內銷項稅中進行抵扣；二是2023年5月我國飛機增值稅的基本稅率由17%降到16%；三是我國對空載重量超過25噸的客貨運飛機實行優(yōu)惠稅率，但對優(yōu)惠稅率進行了微調。

進口飛機增值稅稅率變遷

（可點擊放大）

來源：《中國海關》雜志2023年第8期

文：上海海關學院 張磊

【第15篇】哪些收入需要交增值稅

請問

營業(yè)外收入需要交增值稅嗎？

答復

首先跟你說一下，一項業(yè)務是否需要繳納增值稅，不是看你做賬的會計科目，而是需要判斷一下該項業(yè)務是否屬于增值稅應稅行為，若是不屬于增值稅應稅行為的業(yè)務，當然沒有增值稅，比如公司收到了一筆捐贈款10萬元，這筆業(yè)務不屬于增值稅應稅行為，不繳納增值稅。

若是屬于增值稅應稅行為的業(yè)務，還要看看收款方向，若是在增值稅應稅行為中銷售方在價外額外收取的款項，屬于價外費用，則需要繳納增值稅，但是若是購買方在價外額外收取的款項，不屬于價外費用，則不需要繳納增值稅。比如建筑企業(yè)在提供建筑服務過程中因為甲方延期付款而收取的延期付款利息，屬于是在增值稅應稅行為中銷售方或者服務提供方在價外額外收取的款項，屬于價外費用，則需要繳納增值稅

參考一

《中華人民共和國增值稅暫行條例》中規(guī)定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務(以下簡稱勞務)，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

注意：

也就是說，增值稅應稅行為僅包括政策明確列舉的在我國境內發(fā)生銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物行為。其他行為則不屬于應稅行為。

參考二

1、根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

2、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，價外費用是指價外收取的各種性質的收費，不再強調“向購買方收取”，不再列舉價外費收費名目，同時采用了反向排除法，哪些不屬于價外費用。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第三十七條規(guī)定：價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

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來源：稅庫山東。

【第16篇】增值稅申報表本期進項稅額明細

不是所有進項稅額都可以抵扣

2023年04月22日 中國稅務報 版次：07 作者：楊小燕

一般納稅人企業(yè)對外發(fā)生捐贈事項，按現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定應按捐贈額計算繳納增值稅。為了鼓勵企業(yè)參與脫貧攻堅，國家出臺了許多稅收優(yōu)惠政策。其中一項稅收優(yōu)惠是，對特定地區(qū)的扶貧捐贈免征增值稅。實際工作中，一些企業(yè)在享受免稅紅利的同時，忽略了免稅收入對應進項稅額的處理，給企業(yè)造成了不必要的麻煩。

案例

2023年9月，a公司根據(jù)縣級人民政府的統(tǒng)一安排，通過同級紅十字會向陜西省某地捐贈了一批市價100萬元的自產產品。該捐贈符合《財政部?稅務總局 國務院扶貧辦關于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2023年第55號）的規(guī)定，屬于免征增值稅范疇。

企業(yè)當期共實現(xiàn)收入1900萬元。其中，一般計稅方法項目收入1800萬元（含稅，適用增值稅稅率為9%），免稅收入（對外捐贈）100萬元；本期銷項稅額148.62萬元，本期已認證抵扣進項稅額126.52萬元。

在會計處理時，企業(yè)財務人員借記“應收賬款”1800萬元，“營業(yè)外支出——捐贈”100萬元，貸記“主營業(yè)務收入”1651.38萬元，“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”148.62萬元，“免稅業(yè)務收入”100萬元。期末，企業(yè)申報繳納增值稅148.62-126.52=22.1（萬元）。

2023年10月，主管稅務機關在稅務風險評估時認為，a公司上述業(yè)務稅務處理存在錯誤，未按規(guī)定將對外扶貧捐贈額對應的進項稅額做轉出處理，作出補繳增值稅及附加稅費，并加收滯納金的處理決定。

經過輔導講解，企業(yè)財務人員明白了錯誤根源，按規(guī)定繳納了稅款和滯納金。

政策規(guī)定

增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務，相應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。同時，增值稅暫行條例實施細則明確，所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目），也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱“免稅”）項目、集體福利或者個人消費的固定資產。可見，企業(yè)將自產產品對外捐贈享受免征增值稅，購進原材料等環(huán)節(jié)產生的進項稅額不能從銷項稅額中抵扣。

一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計。已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生增值稅暫行條例第十條規(guī)定情形的（免稅項目、非增值稅應稅項目除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

正確處理

按上述規(guī)定，a公司當期不得抵扣的進項稅額=126.52×100÷（1651.38+100）=7.22（萬元）。企業(yè)應按規(guī)定將免稅收入對應的進項稅額做轉出處理，不得從當期銷項稅額中抵扣，并在《增值稅及附加稅費申報表附列資料二（本期進項稅額明細表）》第14行“進項稅額轉出——免稅項目用”中填列7.22萬元。

賬務處理時，企業(yè)應借記“原材料”7.22萬元，貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”7.22萬元。

當期應申報繳納增值稅=148.62-（126.52-7.22）=29.32（萬元）。

總結思考

最近幾年，減稅降費政策接連推出，為企業(yè)發(fā)展提供助力。企業(yè)在享受稅收紅利的同時，更要加強自身學習和對政策的研讀，認真研判、準確界定增值稅進項稅額的抵扣范圍，切不可認為凡是進項稅額都可以抵扣，也不可形成“抵扣越多就越好，對企業(yè)就越有利”的僵化思維。這很有可能適得其反，導致企業(yè)違反政策規(guī)定，超范圍抵扣進項稅額，給企業(yè)造成不必要的損失。

對稅收法規(guī)的學習和理解，更要謹慎嚴密，切不可斷章取義，更不可只取對企業(yè)有利的權益，而對自身不利的責任和義務置之不理。增值稅政策體系不僅是一個龐大而又復雜的系統(tǒng)，更是一個環(huán)環(huán)相扣的稅收鏈條體系。所有涉稅事項不是一個或幾個文件就能規(guī)定清晰的，而是要結合若干個子文件、補充文件等規(guī)定來理解和判斷，且在不同的時期還會根據(jù)經濟改革、經濟發(fā)展、經濟形勢的需要作出調整。作為財務人員，應對所有與公司業(yè)務有關的財稅文件進行認真而系統(tǒng)的學習，避免在政策適用時“斷章取義”。

（作者單位：東臺永勝盈華游艇有限公司）