【導語】增值稅進項稅額怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的增值稅進項稅額，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】增值稅進項稅額
進項稅額是什么意思？進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。進項稅額=(外購原料、燃料、動力)*稅率。
對增值稅一般納稅人來說，進項稅額是指當期購進貨物或應稅勞務繳納的增值減稅額。在企業(yè)計算時，銷項稅額扣減進項稅額后的數(shù)字，才是應繳納的增值稅。因此進項稅額的大小直接關(guān)系到納稅額的多少。
抵扣進項稅額是什么意思？
抵扣進項稅額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中購進原輔材料、銷售產(chǎn)品發(fā)生的稅額后，在計算應繳稅額時，在銷項增值稅中應減去的進項增值稅額，簡稱進項稅。進項稅就是購進貨物時所發(fā)生的稅金，可以和銷項稅抵，如進項稅多可做為留抵稅，用于以后月份抵，若銷項稅多則應向稅務部門交納稅款。
可以抵扣的增值稅進項稅額是什么意思？
應交增值稅=銷項稅-進項稅，現(xiàn)舉例說明這個計算公式：
1.企業(yè)為一般納稅人，發(fā)生購入原材料做：
借：原材料100
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）17
貸：銀行存款117
2.當企業(yè)銷售產(chǎn)品該產(chǎn)品時做
借：銀行存款234
貸：主營業(yè)務收入200
貸;應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）34
3，當計算企業(yè)當期應交增值稅時：應交增值稅=銷項稅-進項稅
即：公司本來應交34元的銷項稅，當在購貨是有17元的進項稅可以抵扣，因此現(xiàn)在只要交34-17=17元
借：應交稅費-應交增值稅17
貸：銀行存款17
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【第2篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點
國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局 廣西壯族自治區(qū)財政廳關(guān)于中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告
國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局 廣西壯族自治區(qū)財政廳公告2023年第1號
全文有效
2022.2.8
根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)、《財政部國家稅務總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》(財稅〔2013]57號)、《財政部稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)、《財政部稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)和《財政部稅務總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務總局海關(guān)總署公告2023年第39號)規(guī)定,決定在全區(qū)中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法,具體行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t4754-2017)中'中藥飲片加工'(c2730)執(zhí)行?，F(xiàn)將有關(guān)事項公告如下:
一、自2023年4月1日起,購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)中藥飲片的增值稅一般納稅人(以下簡稱'試點納稅人'),經(jīng)申請納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號發(fā)布,以下簡稱《實施辦法》)的規(guī)定抵扣。
二、試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法統(tǒng)一實行成本法,《中藥飲片加工企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準》(附件1)由國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局發(fā)布。
三、試點納稅人2023年3月31日前購進的農(nóng)產(chǎn)品,應及時取得增值稅扣稅憑證,于2023年4月納稅申報期前申報抵扣。從2023年4月1日起,購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。
四、按照《實施辦法》第九條規(guī)定,試點納稅人應自2023年4月1日起,將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。試點納稅人應對期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品進行實地盤庫,并于2023年4月納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點納稅人期初庫存情況及其應轉(zhuǎn)出農(nóng)產(chǎn)品進項稅額計算表》(附件2)。
五、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率按《財政部稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)、《財政部稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)和《財政部稅務總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務總局海關(guān)總署公告2023年第39號)規(guī)定執(zhí)行。
六、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品以及工業(yè)半成品生產(chǎn)中藥飲片的,應當分別核算,未分別核算的,不得適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法。
七、試點納稅人如因生產(chǎn)經(jīng)營方式變化等原因,不再適用購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的,應于變化當月告知主管稅務機關(guān),主管稅務機關(guān)應及時進行清算調(diào)整。
八、本公告自2023年4月1日起施行。
《國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局 廣西壯族自治區(qū)財政廳關(guān)于中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》的政策解讀
發(fā)布時間：2022-02-23 16:59 來源：國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局
一、為什么要在中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法？
為扶持中藥飲片加工行業(yè)的發(fā)展，提高稅收征管質(zhì)量，降低農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的成本和風險，結(jié)合我區(qū)稅務系統(tǒng)稅收征管工作實際，決定將中藥飲片加工行業(yè)納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點。
二、制定中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的依據(jù)是什么？
制定中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的依據(jù)是根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）、《財政部 稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）、《財政部 稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）和《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）。
三、中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法適用范圍是什么？
自2023年4月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)中藥飲片（國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2017）中“中藥飲片加工”（c2730））的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均實行核定扣除辦法。
四、中藥飲片加工行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法是如何確定的?
根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（《財政部 國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》,財稅〔2012〕38號文公布）的規(guī)定，試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法方法核定。根據(jù)實地調(diào)研，中藥飲片加工行業(yè)采用成本法作為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法。對于在實行核定扣除辦法后，新增的中藥飲片加工企業(yè)納稅人在投產(chǎn)當年可采用參照法，選取成本耗用率相近的已試點企業(yè)按照已核定的扣除標準計算抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。
五、中藥飲片加工行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品單耗是如何確定的？
根據(jù)我區(qū)中藥飲片加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以2023年成本耗用率為基礎(chǔ)，同時征求行業(yè)協(xié)會以及財政部門意見，以及我區(qū)中藥飲片加工行業(yè)的長遠發(fā)展，從鼓勵企業(yè)降低生產(chǎn)耗用，提高生產(chǎn)效率，最大程度享受政策變化給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益出發(fā)，核定了成本耗用率。
六、試點納稅人如何進行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣？
試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法后，試點納稅人按照全區(qū)統(tǒng)一的扣除標準計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品扣除率按《財政部 稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）、《財政部 稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）和《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。
七、試點納稅人期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品如何處理？
試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法后，試點納稅人應將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。試點納稅人應于2023年3月31對期末庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品進行實地盤庫，于2023年4月納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)填報《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點納稅人期初庫存情況及其應轉(zhuǎn)出農(nóng)產(chǎn)品進項稅額計算表》。
八、中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法從什么時間開始執(zhí)行？
中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法自2023年4月1日起實施。
【第3篇】農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額賬務處理
核定扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅如何帳務處理？
解答：
《財政部、國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)規(guī)定，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品必須取得合法的憑證，包括農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票及自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應該按照注明的金額及增值稅額一并計入成本類科目(例如材料采購、庫存商品)，自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。
配套政策——《國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第35號）
在應交稅費科目下設二級會計科目“待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”，財稅〔2012〕38號文件規(guī)定，計算期初存貨轉(zhuǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額和當期購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額，計入借方;根據(jù)銷售貨物數(shù)量計算出的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額計入貸方;余額反映期末待抵扣的進項稅額。
1.分離期初庫存原材料、庫存商品所含進項稅額的會計處理
借:應交稅費-待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額
貸:應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
2.當月購進農(nóng)產(chǎn)品的會計處理
借：原材料-農(nóng)產(chǎn)品×××
應交稅費-待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額
貸：銀行存款
3.根據(jù)當月銷售貨物數(shù)量計算實際應抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸：應交稅費-待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額
4.如果發(fā)生農(nóng)產(chǎn)品、貨物盤虧、非正常損失等進項稅額轉(zhuǎn)出的
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料-農(nóng)產(chǎn)品xxx
應交稅費-待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額
【第4篇】增值稅進項稅額運費抵扣
貨運領(lǐng)域，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+物流”的深入發(fā)展，沒有一輛車的“無車承運”模式也逐漸成為一種新業(yè)態(tài)。無車承運人指的是不擁有車輛而從事貨物運輸?shù)膫€人或單位。
無車承運人具有雙重身份，對于真正的托運人來說，其是承運人；但是對于實際承運人而言，其又是托運人。無車承運人一般不從事具體的運輸業(yè)務，只從事運輸組織、貨物分撥、運輸方式和運輸線路的選擇等工作，其收入來源主要是規(guī)?；摹芭l(fā)”運輸而產(chǎn)生的運費差價。
所謂無車承運業(yè)務，就是無運輸工具承運貨物運輸業(yè)務，就是經(jīng)營者以承運人的身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人的責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經(jīng)營活動。
無車承運業(yè)務適用增值稅稅率是多少
依據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅，目前是10%。
進項稅額如何抵扣
《國家稅務總局關(guān)于跨境應稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（公告2023年第30號）第二條規(guī)定：納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（一）成品油和道路、橋、閘通行費，應用于納稅人委托實際承運人完成的運輸服務;
（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。
特別注意：根據(jù)《財務部 稅務總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第七條規(guī)定：
自2023年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：
（1）、納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。
2023年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù)，下同)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%
2023年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額：
一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額=一級、二級公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
(2)、納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
(3)、本通知所稱通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。
同時，《交通運輸部 國家稅務總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項的公告》（交通運輸部2023年第66號）對電子普通發(fā)票開具等諸多問題進項了明確。
互聯(lián)網(wǎng)物流平臺試點企業(yè)如何代開增值稅專用發(fā)票
（一）經(jīng)省局批準，互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)可以為同時符合以下條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項。
1.在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務，并辦理了工商登記和稅務登記。
2.提供公路貨物運輸服務的，取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內(nèi)河貨物運輸服務的，取得《中華人民共和國水路運輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國水路運輸證》。
3.在稅務登記地主管稅務機關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理。
4.注冊為該平臺會員。
（二）納入試點范圍的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)，應當具備以下條件：
1.國務院交通運輸主管部門公布的無車承運人試點企業(yè)，且試點資格和無車承運人經(jīng)營資質(zhì)在有效期內(nèi)。
2.平臺應實現(xiàn)會員管理、交易撮合、運輸管理等相關(guān)系統(tǒng)功能，具備物流信息全流程跟蹤、記錄、存儲、分析能力。
（三）試點企業(yè)按照以下規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票：
1.試點企業(yè)僅限于為符合條件的會員，通過本平臺承攬的貨物運輸業(yè)務代開專用發(fā)票。
2.試點企業(yè)應與會員簽訂委托代開專用發(fā)票協(xié)議，協(xié)議范本由省局統(tǒng)一制定。
3.試點企業(yè)使用自有專用發(fā)票開票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會信用代碼（或稅務登記證號碼或組織機構(gòu)代碼）。
貨物運輸服務接受方以試點企業(yè)代開的專用發(fā)票作為增值稅扣稅憑證，抵扣進項稅額。
4.試點企業(yè)代開的專用發(fā)票，相關(guān)欄次內(nèi)容應與會員通過本平臺承攬的運輸業(yè)務，以及本平臺記錄的物流信息保持一致。平臺記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應統(tǒng)一存儲，以備核查。
5.試點企業(yè)接受會員提供的貨物運輸服務，不得為會員代開專用發(fā)票。試點企業(yè)可以代會員向試點企業(yè)主管稅務機關(guān)申請代開專用發(fā)票，并據(jù)以抵扣進項稅額。
6.試點企業(yè)代開專用發(fā)票不得收取任何費用。
（來源：《 國家稅務總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》稅總函〔2017〕579號）
整理 | 小滾珠 無車承運人之家
來源 | 六安稅務、安徽稅務
此文系作者個人觀點，不代表物流沙龍立場
【第5篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率
有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品扣除率的問題，到底什么時候適用9%的扣除率，什么時候按照10%的扣除率呢？尤其是在實務操作中更加容易混淆，今天申稅小微就帶大家梳理一下這個知識點。
政策原文
根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2023年39號）規(guī)定：“自2023年4月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。”
購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算進項稅額，計算公式為：進項稅額=買價 *扣除率
圖表整理
在實務操作中，大家經(jīng)常會搞不清楚不同情形下該如何適用9%或10%的扣除率，下面我們通過一張簡單的圖表，就可以對不同情形更清楚明白的區(qū)分了。
舉例說明
2023年8月，某增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品（非農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法），取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票上注明的稅額3萬元，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)票上注明的金額為4萬元，另取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上面注明的買價為2萬元，則該企業(yè)可以抵扣的進項稅額是多少？
解析
1、取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票不得扣除。
2、增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。
3、取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算進項稅額。
計算
進項稅額=4*9%+2*9%=0.54萬
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【第6篇】不能抵扣的增值稅進項稅額
1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
（1）個人消費包括納稅人的交際應酬消費。
（2） 涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)， 僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、 不動產(chǎn)； 發(fā)生兼用于上述項目的可以抵扣。
（3）納稅人購進其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于上述項目，還是兼用于上述項目， 均可以抵扣進項稅額。
2、非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務
3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
4、非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
6、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務、娛樂服務。
7、貸款服務中向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用， 其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
8、適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的——按比例。
（1） 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅項目銷售額）÷當期全部銷售額
（2）適用于非固定資產(chǎn)類的其他貨物。
9、一般納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生“營改增”辦法規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣進項稅額情形的。
（1）按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率
（2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。
10、有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額， 不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
（1）一般納稅人會計核算不健全，或不能提供準確稅務資料的；
（2）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
【第7篇】增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出
★增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出總結(jié)
1 . 進項稅額轉(zhuǎn)出的方法有兩種：
a.以票抵稅（增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書）——按原進項稅額轉(zhuǎn)出；
進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當期實際賬面成本×稅率（適用于從一般納稅人處購進貨物所對應的進項稅額轉(zhuǎn)出的計算）
★b.計算抵稅——按成本計算轉(zhuǎn)出。
無法準確確定進項稅額的，按當期實際賬面成本（買價+運費+保險費+其他有關(guān)費用）計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額。
進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=賬面成本/（1-扣除率）×扣除率（適用于購進免稅農(nóng)產(chǎn)品對應的進項稅額轉(zhuǎn)出的計算）
購買免稅農(nóng)產(chǎn)品分兩種情況：
①一般農(nóng)產(chǎn)品：
進項稅額=買價×13%
農(nóng)產(chǎn)品賬面成本=買價-買價×13%
外購農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進項稅額=農(nóng)產(chǎn)品賬面成本/（1-13%）×13%
★②煙葉產(chǎn)品：
收購價格+價外補貼=收購金額
收購金額+20%煙葉稅=基數(shù)
進項稅額=收購價款×（1+10%）×（1+20%）×13%
采購成本=收購價款×（1+10%）×（1+20%）×87%
煙葉產(chǎn)品進項稅額轉(zhuǎn)出=收購價款×（1+10%）×（1+20%）×87%÷（1-13%）×13%
2 . 銷貨退回或折讓的稅務處理
①因購進貨物和接受應稅勞務、應稅行為退出或者折讓而收回的增值稅額,應從發(fā)生購進貨物和計算應稅勞務、應稅行為退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。
②納稅人在發(fā)生進貨退回或折讓并收回價款和增值稅時，沒有相應減少當期進項稅額，造成進項稅額虛增，減少納稅的現(xiàn)象，都將被認定為逃避繳納稅款的行為。
【例題·單選題】某商場為增值稅一般納稅人，2023年1月銷售電腦280臺，每臺零售價格為7020元，上月出售的同型號電腦因質(zhì)量問題被顧客退回2臺，上月該型號電腦每臺零售價格為6786元，尚未取得稅務機關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，商場已將這兩臺電腦退給廠家，取得廠家依法開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元；本月購進電腦取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為35000元，本月相關(guān)票據(jù)通過了認證并抵扣進項稅額。該商場當月上述業(yè)務應納增值稅（ ）元。
a.250498
b.250430
c.252470
d.248628
【答案】c
【解析】該商場當月應納增值稅=280×7020÷（1+17%）×17%-（35000-1870）=252470（元）。
3 .向供貨方取得返還收入的稅務處理——平銷返利
對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入,均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。
應沖減進項稅額的計算公式為：
當期應沖減進項稅額=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
【提示】商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
【例題·多選題】某商場（一般納稅人）與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。2023年2月向供貨方購進商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價款150萬元、進項稅額25.5萬元并通過主管稅務機關(guān)認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利6.8萬元，下列該項業(yè)務的處理符合規(guī)定的有（ ）。
a.商場應按150萬元計算銷項稅額
b.商場應按175.5萬元計算銷項稅額
c.商場當月應抵扣的進項稅額為25.5萬元
d.商場當月應抵扣的進項稅額為24.51萬元
【答案】ad
【解析】本題考核的知識點是平銷返利，返利收入應沖減進項稅額，當月準予抵扣的進項稅=25.5-6.8/（1+17%）×17%=24.51（萬元）。
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【第8篇】增值稅申報表進項稅額轉(zhuǎn)出
進項稅額轉(zhuǎn)出”這一詞匯，對于每個財務工作者來說并不陌生。經(jīng)常有小伙伴來咨詢，進項稅額轉(zhuǎn)出，申報表要填哪里，怎么填？
今天，小望就通過幾個案例，跟大家一起來學習一下吧！
填表說明
進項稅額轉(zhuǎn)出的填列于《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第13至23欄“二、進項稅額轉(zhuǎn)出額”各欄：
分別反映納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應在本期轉(zhuǎn)出的進項稅額明細情況。
1、辦公場所改變用途用于職工福利的進項稅額轉(zhuǎn)出
例：甲公司為一般納稅人，適用于一般計稅方法。2023年9月租入辦公樓一層并已支付三個月租金，租期為9月、10月、11月，并取得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅額3萬元，當月認證抵扣。2023年10月為豐富職工生活，將辦公樓改建成健身房。
問題解析
根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
甲公司將已抵扣進項稅額的租入的不動產(chǎn)用于集體福利的，應于發(fā)生的當月將已抵扣的屬于10-11月租金進項稅額2萬元進行轉(zhuǎn)出。申報增值稅時，應將申報表進項稅額轉(zhuǎn)出填寫于《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第15欄。
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2、非正常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出
例：乙企業(yè)為提供設計服務的一般納稅人，適用一般計稅方法。2023年5月購進復印紙張，取得增值稅專用發(fā)票列明的進項稅額1萬元，并于當月認證抵扣。2023年7月，由于管理不善造成上述復印紙張全部丟失。
問題解析
一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)第十條規(guī)定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……(二)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務和交通運輸服務；……”
二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部 國家稅務總局第50號令)第二十四條規(guī)定：“條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失?！?/p>
乙企業(yè)的情況，屬于非正常損失，相應的進項稅額不得抵扣，應于發(fā)生的當月將已抵扣的貨物及運輸服務的進項稅額進行轉(zhuǎn)出，填寫于《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第16欄。
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3、購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的進項稅額轉(zhuǎn)出
例：丙企業(yè)為一般納稅人，2023年5月購置一批器材，當月支付全部貨款，已取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額3萬元，于當月認證抵扣。2023年6月因器材質(zhì)量問題取消合作，收到退回貨款，并填開了《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。
問題解析
《財政部 稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十二條規(guī)定：“納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減?！?/p>
因此丙企業(yè)銷售中止而收到退還的貨款，應于填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》的當月轉(zhuǎn)出進項稅額3萬元，填寫于《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第20欄“紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額”（正常情況下，進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)網(wǎng)上申報系統(tǒng)會自動體現(xiàn)，納稅人無需手動填寫）。
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注意哦，若銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，購買方不需要做進項轉(zhuǎn)出。
4、庫存商品轉(zhuǎn)用在建工程的進項稅額轉(zhuǎn)出
例：一般納稅人丁企業(yè)于2023年6月購進了一批水泥用于銷售，購進時取得增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額16萬元，企業(yè)已于當期認證抵扣；2023年7月，將該批水泥用于正在修建的辦公樓。
問題解析
根據(jù)《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務總局公告[2016]15號)第五條規(guī)定：“購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉(zhuǎn)用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣?！?/p>
因此案例中，該批水泥已抵扣的進項稅額16萬元的40%，即6.4萬元，應在申報所屬期做進項稅額轉(zhuǎn)出，填寫于《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第23欄“其他應作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”。并將該筆轉(zhuǎn)出的進項稅額，計入待抵扣進項稅額，通過填寫增值稅申報表附列資料（五）第四列“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”，并于轉(zhuǎn)用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
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【第9篇】增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出會計分錄
在全面營改增以后，增值稅的處理對于企業(yè)來說，就是一個躲也躲不過的痛點。畢竟“應交稅費-應交增值稅”的借方專欄有6個科目，貸方專欄也有4個科目。在企業(yè)發(fā)生實際業(yè)務時，需要通過這些明細專欄進行核算。
下面，虎虎就來給大家分享一下，應交稅費-應交增值稅（進項稅額）借方明細專欄的會計處理。
結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額的會計分錄
月末時先把“進項稅額”結(jié)轉(zhuǎn)至“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，即借記“應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”；
然后再把“銷項稅額”結(jié)轉(zhuǎn)至“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，即借記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”，貸記“應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”。
這樣當企業(yè)的銷售稅額大于進項稅額時，就會造成“應交稅費--應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”的余額在貸方。
企業(yè)就需要把需要繳納而未繳納的稅額轉(zhuǎn)入“應交稅費-未交增值稅”的貸方。
企業(yè)在下月初繳納增值稅時，也是需要通過這個科目進行核算，即借記“應交稅費-未交增值稅”，貸記“銀行存款”。
另外需要注意的是，只有實際繳納的增值稅大于銷項稅額時，才需要通過“應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”這個增值稅的貸方專欄進行結(jié)轉(zhuǎn)。否則，企業(yè)不需要通過會計分錄進行結(jié)轉(zhuǎn)，只需要知道有可以抵扣地進項稅額即可。
進項稅額真的需要結(jié)轉(zhuǎn)嗎？
大家可能也發(fā)現(xiàn)了，虎虎上面的分錄是有問題的，像“進項稅額”本身就是“應交稅費-應交增值稅”的借方專欄，怎么會出現(xiàn)在貸方呢？而“應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”同樣面臨這樣的情況。
當然，上面的部分分錄屬于企業(yè)可做可不做的情況。畢竟，從規(guī)定上看企業(yè)對于增值稅內(nèi)部的核算可以不進行結(jié)轉(zhuǎn)，只需要把未交增值稅通過“應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”即可。
但是，企業(yè)要想自己企業(yè)的業(yè)務可以更好而進行核對，上面的分錄我還是需要做的。畢竟如果進行上面的分錄，一些科目的余額會一直積累下去。企業(yè)的增值稅一旦出現(xiàn)問題，想核查都核查不成了。
不過，你要是感覺企業(yè)的業(yè)務肯定不會出現(xiàn)任何錯誤，你也可以不進行上面的會計核算。
進項稅額轉(zhuǎn)出的會計分錄
企業(yè)的增值稅在一般的情況下，是可以進行抵扣的。如果出現(xiàn)了不能繼續(xù)抵扣的情況，就需要進行轉(zhuǎn)出處理了。
進項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務，在企業(yè)的經(jīng)營過程中，還是經(jīng)常發(fā)生的。企業(yè)需要根據(jù)具體的事由，進行相應的處理。
具體來說，企業(yè)發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出的會計分錄如下：
實際轉(zhuǎn)出時
借：庫存商品、在建工程、原材料、銷售費用等
貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（這是增值稅的貸方專欄）
企業(yè)月底結(jié)轉(zhuǎn)時
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
貸：應交稅費-應交增值稅（未交增值稅）（如果不需要繳納增值稅，也可以忽略這個分錄。）
進項稅額轉(zhuǎn)出的主要原因
1、發(fā)生非正常損失。
企業(yè)購進的貨物或者在產(chǎn)品發(fā)生了非自然的損失，貨物的進項稅額需要進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
這里需要注意，企業(yè)因為自然災害發(fā)生的損失，不需要進行轉(zhuǎn)出處理。
2、應稅貨物或勞務的用途發(fā)生改變。
企業(yè)購進的商品或勞務，如果從應稅項目變?yōu)榱朔菓愴椖浚舛愴椖?，或者變成了集體福利以及個人消費，那么這些商品或勞務的進項稅額就不能繼續(xù)抵扣了。
當然，如果企業(yè)從免稅項目變?yōu)榱藨愴椖?，不能抵扣的進項稅額也是可以變?yōu)榭傻挚圻M項稅額的。
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【第10篇】投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表
第一部分 核定扣除辦法的主要內(nèi)容及基本精神
一、核定扣除辦法的主要內(nèi)容
（一）政策調(diào)整背景
我國為了支持三農(nóng)發(fā)展，長期以來對銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品采取免稅政策，但是由于增值稅鏈條傳導機制的影響，上游銷售農(nóng)產(chǎn)品免稅，下游就缺乏抵扣進項稅額的有效憑證，因此又規(guī)定由農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)自行開具收購憑證來抵扣進項稅額。但憑票定率扣除的“前免后抵、自開自抵”的方式，違背了增值稅征稅與扣稅一致的基本原則，使增值稅征稅與扣稅鏈條銜接機制出現(xiàn)漏洞，在稅制設計層面就為虛開收購發(fā)票騙稅提供了操作空間。因為“自開自抵”的方式使得稅務機關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票無法通過稽核比對來檢驗收購行為的真實性，“以票控稅”、“信息管稅”等先進的征管措施也難以發(fā)揮作用。同時，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷售產(chǎn)品時，多數(shù)按照17%的稅率計算銷項稅額，扣除卻按照13%扣除率計算進項稅額，造成一些納稅人誤解，認為如此“高征低扣”不合理。另外，近些年來，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛開案件一直層出不窮，因為案件涉及廣大農(nóng)民，日常的稅收征管成本和稅務稽查成本都很高。
（二）主要內(nèi)容
2023年4月6日，《財政部 國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）發(fā)布。主要內(nèi)容是：
1、自2023年7月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于上述產(chǎn)品，進項稅額均實行核定扣除辦法。
2、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。
3、試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品進項稅額按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法核定；購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的，按照銷售及耗用數(shù)量核定。
4、稅務機關(guān)按照規(guī)定程序，組織確定試點納稅人適用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除方法。
5、試點納稅人應自執(zhí)行本辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。
二、核定扣除辦法的基本精神
（一）進項稅額抵扣方面的改革。在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法，在性質(zhì)上屬于增值稅稅收制度的稅制改革；這一改革針對的是“進項稅額”，不包括銷項稅額，有關(guān)銷項稅額的規(guī)定財稅〔2012〕38號文件沒有做出任何改變。
（二）改革僅限于農(nóng)產(chǎn)品帶來的進項稅額。增值稅一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中涉及進項稅額的項目，通常包括以下內(nèi)容：1、生產(chǎn)設備等固定資產(chǎn)；2、對生產(chǎn)設備等進行的維修保養(yǎng)；3、運輸費用；4、原材料，包括初級農(nóng)產(chǎn)品原材料、非初級農(nóng)產(chǎn)品原材料；5、輔助材料，包括初級農(nóng)產(chǎn)品輔助材料、非初級農(nóng)產(chǎn)品輔助材料；6、包裝物；7、燃料；8、動力；9、低值易耗品；10、水；11、電；12、暖（冷、熱氣）；13、其它管理費用，如管理部門發(fā)生的水、電、暖費用，管理部門車輛的油耗、維修保養(yǎng)。
以上13個項目，第4、第5、第6、第7、第9共5個項目實際當中可能部分涉及農(nóng)產(chǎn)品；其它8個項目一般不涉及農(nóng)產(chǎn)品。因此試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法，不是就以上13個項目進項稅額的全面改革，而是局限于“農(nóng)產(chǎn)品”這一特定范圍，是對農(nóng)產(chǎn)品所帶來的進項稅額的改革。換句話說，不是關(guān)于進項稅額的全面改革，而是局部改革。
（三）改變的內(nèi)容。試行核定扣除，不是不允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品帶來的進項稅額，而是改變了抵扣時間、計算方法、計算依據(jù)、扣除率。
將財稅〔2012〕38號文件所附《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除實施辦法》的第四條、第七條，與《增值稅暫行條例》的第八條對照，試行核定扣除前后進項稅額抵扣的區(qū)別是：
購進——全額——憑票（四種憑證）——13%扣除；
銷售——耗用——賬簿記載——13%或17%扣除。
試行核定扣除，改變了《增值稅暫行條例》現(xiàn)行規(guī)定的憑票扣稅法，核定扣除這一辦法的本質(zhì)是“賬簿法”（或者稱為“查賬扣除法”）。
（四）“核定扣除”是本次改革的準確稱謂。試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法，而不稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除的“銷售實耗法”，有以下兩點原因：
第一，無論是1994年以前我國在部分行業(yè)實行的，或者目前國際上部分國家正在使用的“銷售實耗法”增值稅制度，都是對已銷售的成產(chǎn)品所耗用的全部外購貨物、應稅勞務、應稅服務計算扣除進項稅額，計算扣除范圍既包括農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，又包括其它進項稅額?！颁N售實耗法”已成為概括這一情況的專有名詞，因而不宜使用于本次改革。
第二，僅就農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的扣除而言，在財稅〔2012〕38號文件已做出統(tǒng)一核定扣除規(guī)定的情況下，也不屬于“銷售實耗法”。
如，文件規(guī)定對部分液體乳及乳制品實行全國統(tǒng)一的扣除標準；以某乳業(yè)公司為例，該公司生產(chǎn)的巴氏殺菌牛乳每噸的原乳實際單耗數(shù)量為1.093噸，但按照全國統(tǒng)一的扣除標準，計算扣稅的單耗數(shù)量為1.055噸，相差0.038噸，此時即屬于核定扣除，而非銷售實耗扣除。
（五）經(jīng)國務院批準。按照《增值稅暫行條例》的第八條“準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定”等有關(guān)規(guī)定，總局呈請并于2023年上半年獲得國務院批準；鑒于改革的重要性，財政部、總局聯(lián)合發(fā)布了試行通知。試行核定扣除辦法，是繼交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅之后，經(jīng)國務院批準，在現(xiàn)行增值稅制度之外單獨制定并在今年實施的稅制改革，具有十分重要的意義。
第二部分 核定扣除辦法的適用范圍
一、 適用辦法的納稅人的范圍
按照財稅〔2012〕38號文件第一條，同時符合以下條件的納稅人適用核定扣除辦法：
（一）增值稅一般納稅人；即排除了全部小規(guī)模納稅人。
（二）工業(yè)納稅人；即排除了全部商業(yè)納稅人。
注意：這里僅指排除了批發(fā)、零售納稅人、外貿(mào)納稅人，不是指排除了工業(yè)納稅人從事的商業(yè)經(jīng)營業(yè)務。
（三）對液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米和皮棉商品，生產(chǎn)銷售其中的任何一類或者以上的納稅人。
涉及生產(chǎn)銷售三類核定扣除商品的納稅人，具體包括兩種情況：
第一種情況，納稅人的主要生產(chǎn)銷售業(yè)務不屬于液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制業(yè)和棉初加工五類核定扣除行業(yè)的任何一個行業(yè)，但兼營五類核定扣除商品的。
第二種情況，納稅人的主營業(yè)務為三類核定扣除行業(yè)。
行業(yè)范圍的確定：
根據(jù)總局35號公告的規(guī)定：“液體乳及乳制品”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“乳制品制造”類別（代碼c1440）執(zhí)行；“酒及酒精”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“酒的制造”類別（代碼c151）執(zhí)行；“植物油”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中植物油加工”類別（代碼c133）執(zhí)行。
根據(jù)我省2023年3號公告的規(guī)定：“谷物磨制業(yè)”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“谷物磨制業(yè)”類別（代碼c1310）執(zhí)行。“棉初加工業(yè)”的行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2011）中“農(nóng)產(chǎn)品初加工服務”類別（代碼a0513）選取“皮棉：細絨棉皮棉、長絨棉皮棉”部分執(zhí)行。
二、 適用辦法的納稅人確定
自2023年7月1日或2023年5月1日起，符合規(guī)定條件的納稅人將試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法。辦法實施后，屬于試點范圍有實際業(yè)務的納稅人還將逐戶逐級將扣除標準呈報省級國稅局。因此對未主動如實申報說明情況的納稅人，涉及核定扣除行業(yè)的生產(chǎn)銷售業(yè)務，一律不得以核定扣除或者購進憑票扣除方式抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。
適用核定扣除辦法納稅人范圍的確定，可以參照以下方法：
（一）按照《食品衛(wèi)生法》等相關(guān)法律，無論是做為主營業(yè)務、還是兼營業(yè)務，生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油都必須申報取得生產(chǎn)許可證書。取得本地區(qū)質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督主管部門的生產(chǎn)許可審批資料，可以有效界定適用核定扣除辦法的納稅人總體范圍。
（二）國民經(jīng)濟行業(yè)分類的小類代碼，與納稅人辦理稅務登記時的稅務登記明細行業(yè)代碼一致。在稅收綜合征管系統(tǒng)中稅務登記明細行業(yè)代碼為：1331、1332、1440、1511、1512、1513、1514、1515、1519、0513、1310共11類代碼下的增值稅一般納稅人，可基本掌握主營業(yè)務為核定扣除項目的納稅人范圍。
（三）根據(jù)日常稅收管理掌握的情況，由稅收管理員實地查看納稅人是否具有液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的生產(chǎn)設備，并與工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記注明的的經(jīng)營范圍內(nèi)容對照復核，有助于全面掌握涉及核定扣除項目的納稅人范圍。
對主營三類核定扣除行業(yè)的納稅人，稅務登記明細行業(yè)代碼原注冊錯誤的，應及時組織變更和改正。從目前工作情況來看，涉及稅務登記明細行業(yè)代碼注冊錯誤的，有以下幾種情況：
（1）同一中類，不同行業(yè)小類代碼之間登記錯誤。
（2）不同中類之間，行業(yè)小類代碼之間登記錯誤。
（3）不同大類之間，行業(yè)類別代碼登記錯誤。
對以下特殊情況，要做出注明：
一是對長期停業(yè)或者設立以來未投產(chǎn)、今年沒有生產(chǎn)意向的，特別注明“停業(yè)”。
二是對生產(chǎn)銷售中完全不涉及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的，“不進行核定扣除”。如，*****酒業(yè)有限責任公司，完全以外購的原酒和酒曲進行勾兌生產(chǎn)，應注明“不進行核定扣除”。
三、適用辦法的商品范圍
（一）依據(jù)文件規(guī)定，有四類適用核定扣除的商品。
試點納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的商品，應當適用核定扣除的，包括以下四種情形：
1、以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料，生產(chǎn)銷售的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉。
2、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，生產(chǎn)的除液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉以外的其他商品。
由于當前納稅人跨行業(yè)經(jīng)營是一種較為普遍現(xiàn)象，因此為避免購進憑票扣稅法和核定扣除法同時存在難以實際操作的問題，對其生產(chǎn)經(jīng)營以農(nóng)產(chǎn)品為原料的其他商品，文件規(guī)定一律適用核定扣除辦法；同時，生產(chǎn)經(jīng)營的其他商品的農(nóng)產(chǎn)品原料，也可以與生產(chǎn)的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、面粉及大米、皮棉的農(nóng)產(chǎn)品原料不為同一類型。
如，甲食品集團有限責任公司，生產(chǎn)食用植物油同時從事以外購甘蔗、甜菜加工成品糖，甘蔗、甜菜進項稅額的扣除也適用核定扣除辦法。
乙公司，以外購的原奶生產(chǎn)液體乳和乳制品，同時又將一部分原奶用于含乳飲料和植物蛋白飲料制造，生產(chǎn)乳酸菌飲料、配制型含乳飲料、奶茶粉、豆奶粉等，原奶和其他農(nóng)產(chǎn)品進項稅額應統(tǒng)一適用核定扣除辦法。
3、試點納稅人購進后直接銷售的農(nóng)產(chǎn)品。
試點納稅人為工業(yè)企業(yè)，對其購進后直接銷售農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)行為，適用核定扣除辦法。
4、用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的購進農(nóng)產(chǎn)品。
指諸如包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品方面的耗用。如，試點納稅人外購原木、所制作的木包裝箱；以秸稈等作為燃料等等。
（二）液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油、谷物磨制業(yè)和棉初加工行業(yè)的主要商品，以及商品分類。
試點納稅人生產(chǎn)經(jīng)營不同的商品，適用的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除辦法不同和具體扣除標準的不同；如調(diào)制乳可能采用成本法核定扣除原奶進項稅額，滅菌牛乳則采用投入產(chǎn)出法按照不同蛋白質(zhì)含量對應的單耗數(shù)量（1.068噸、1.124噸）扣除原奶進項稅額。因此，稅務人員和企業(yè)財務人員必須全面掌握試點納稅人商品的分類。
五項核定扣除行業(yè)，按照《食品安全法》等相關(guān)法律，均實行生產(chǎn)許可制度，執(zhí)行國家或省區(qū)統(tǒng)一產(chǎn)品質(zhì)量標準，并需要在產(chǎn)品外包裝上注明產(chǎn)品類別、質(zhì)量標準、配料表等基本信息。
四、適用辦法抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品范圍
農(nóng)產(chǎn)品是指列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
適用核定扣除辦法抵扣進項稅額的農(nóng)產(chǎn)品，文件僅規(guī)定了一種情況：外購；強調(diào)必須為外購的農(nóng)產(chǎn)品。
對自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，用于連續(xù)生產(chǎn)三類核定扣除行業(yè)商品，不適用本辦法。例如，以自己飼養(yǎng)的奶牛產(chǎn)出的原奶生產(chǎn)調(diào)制乳的，不適用核定扣除辦法扣除原奶的進項稅額，應抵扣飼養(yǎng)環(huán)節(jié)的進項稅額。
五、適用辦法的購進農(nóng)產(chǎn)品憑證（發(fā)票）范圍
按照《增值稅暫行條例》第四條，購進農(nóng)產(chǎn)品可能涉及增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等4種購進憑證。
為了使核定扣除辦法在實際執(zhí)行中具有可操作性，財稅〔2012〕38號文件規(guī)定，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品的以上四種購進憑證，均適用核定扣除辦法。
第三部分 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法
試點納稅人在其工業(yè)生產(chǎn)、在其兼營的商品流通業(yè)務、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體等三個環(huán)節(jié)可能涉及農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定。
一、 工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的方法
共有三種：投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。
這三種方法，相同之處是：都是耗用農(nóng)產(chǎn)品原料所生產(chǎn)出的產(chǎn)成品，銷售之后，再推算耗用的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，計入稅金科目抵扣。不同之處是：①成本法、參照法在年度中所使用的單耗數(shù)量、耗用率等扣除指標，為預計指標的性質(zhì)，這兩種方法都規(guī)定了年度終了后進行納稅調(diào)整，即需要“清算”，以清算數(shù)為準；而投入產(chǎn)出法所使用的扣除指標，為確定的數(shù)值，不需要年度清算。②成本法適用范圍最廣，能夠全面適用于各種情況；但投入產(chǎn)出法相對來說適用面窄，對試點納稅人生產(chǎn)和會計核算的配套條件要求較高，在某些較為特殊的情況下無法使用投入產(chǎn)出法。
相對于原來的購進憑票扣稅法，工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的三種方法，都要求稅務人員要深入掌握試點納稅人的生產(chǎn)工藝流程和會計核算程序，要求高、實際操作的難度明顯增大。
（一）投入產(chǎn)出法
該方法的思路是：參照一定的標準，比如國家標準、行業(yè)標準，包括行業(yè)公認標準和行業(yè)平均耗用值，確定銷售單位數(shù)量貨物耗用外購農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量；再以當月銷售貨物總數(shù)量乘以農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，推算出當月農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量；然后乘以農(nóng)產(chǎn)品購買單價，得出農(nóng)產(chǎn)品耗用金額，進一步按扣除率13%或17%計算出進項稅額。
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按公式計算：
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）；
當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。
這里，做出幾點說明：
①公式中的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，是計算進項稅額的、稅收意義上的指標，即“扣稅農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量”，有時與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的實際農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量不會完全吻合一致。
如，對超高溫滅菌牛乳（蛋白質(zhì)含量≥3.3%），規(guī)定的全國統(tǒng)一的扣稅單耗是1.124，由于奶源質(zhì)量、地理位置、季節(jié)、生產(chǎn)設備條件的不同，實際生產(chǎn)單耗是不斷變化著的，企業(yè)之間、同一企業(yè)不同階段有所不同。如s乳業(yè)公司2023年平均單耗僅為1.122，但做為計算進項稅額的因素，各月均應統(tǒng)一使用1.124這一數(shù)據(jù)。
②財稅〔2012〕38號文件規(guī)定了滅菌牛（羊）乳、巴氏殺菌牛（羊）乳，全國統(tǒng)一的原乳單耗數(shù)量；省局2023年3號公告規(guī)定了植物油和以單一原料玉米生產(chǎn)酒精的全省統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。就此，對納稅人會計核算的要求：
一是對不同的產(chǎn)品單耗數(shù)量業(yè)務，試點納稅人應單獨核算；未單獨核算的，一律從低適用產(chǎn)品單耗數(shù)量。單獨核算，是指對生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、銷售收入、主營業(yè)務成本各科目均分別核算。
二是使用非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的產(chǎn)品必須與使用農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的分開核算，未分開核算的，一律不適用單耗數(shù)量計算進項稅額。
如使用工業(yè)奶粉等非農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)的滅菌牛（羊）乳、巴氏殺菌牛（羊）乳，即復原乳，必須與使用原奶生產(chǎn)的分開核算，未分開核算的，一律不適用原乳單耗數(shù)量計算進項稅額。
③公式中的“平均購買單價”，是指計算進項稅額的當月，農(nóng)產(chǎn)品的月末平均買價，要求不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。
因此，統(tǒng)一要求試點納稅人在會計賬簿中單獨核算“買價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”。納稅人可以在農(nóng)產(chǎn)品原材料賬簿借方設立“買價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”專欄核算；對電子核算軟件年度中無法升級增加專欄的，將要求納稅人于月底統(tǒng)一登記“買價之外單獨支付的運費”、“入庫前的整理費用”，以便于稅務機關(guān)復核和納稅人計稅。否則將按不能準確核算買價，暫停其進項稅額計算。
④期末平均買價，38號文件給出的計算公式是：
期末平均買價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當期買價）/（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）
對液體乳及乳制品、白酒、啤酒等具有連續(xù)購進、連續(xù)生產(chǎn)、連續(xù)銷售特點的業(yè)務，可方便地直接使用公式計算。但是在“期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量已為零，當期又未發(fā)生新的購進，本期有產(chǎn)成品銷售”等一些特殊情況下，使用該公式無法計算出“期末平均買價”?？偩?5號公告給出了確定方法：如果期初沒有庫存農(nóng)產(chǎn)品，當期也未購進農(nóng)產(chǎn)品的，農(nóng)產(chǎn)品“期末平均買價”以該農(nóng)產(chǎn)品上期期末平均買價計算；上期期末仍無農(nóng)產(chǎn)品買價的依此類推。
⑤當期銷售貨物數(shù)量，按照會計核算制度，本月該產(chǎn)品銷售收入科目的“摘要”處應當做出了標注，可以查詢?nèi)〉谩?/p>
⑥當期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量），“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量”表達有瑕疵，應當為“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物的銷售出去的數(shù)量”，或者“不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物”。
使用投入產(chǎn)出法，關(guān)鍵在于確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量；確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，關(guān)鍵又在于找到產(chǎn)成品的《成本計算單》。因為只有在《成本計算單》上才會同時有耗用的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)成品數(shù)量。因此試點納稅人在成本核算時必須按照國家統(tǒng)一的會計制度進行核算，成本核算過程中的《成本計算單》必須設置。
產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成項目：
（1）直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。
其中燃料、動力等占用比重大時，也可單獨設置項目。另外如有自制半成品，一般也要單獨設置項目。
（2）直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補貼等費用。
（3）制造費用，是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接費用。包括各生產(chǎn)單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費等。
特殊情況：
1、在白酒原酒以及部分酒曲的生產(chǎn)過程中，需加入稻殼和麩皮。稻殼和麩皮主要起防止原料糧食過度粘結(jié)作用，不能提出酒的成分，不構(gòu)成酒的實體，因此擬確定對稻殼和麩皮按文件規(guī)定的“不構(gòu)成貨物實體的輔助材料”，進項稅額按照領(lǐng)用情況核定扣除：
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)
2、關(guān)于酒生產(chǎn)過程中的產(chǎn)出的酒糟，屬于酒產(chǎn)品的“下角料”。按照會計核算的規(guī)定，“下角料”不是單獨的一種產(chǎn)品，不核算生產(chǎn)成本、一般不計算重量，僅在銷售后核算銷售收入；因此，酒糟不需要做為一種產(chǎn)品，再對酒的單耗數(shù)量進行歸集分配。酒糟銷售后，如符合免征增值稅條件，可適用免征增值稅政策，還需要根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條按“銷售收入比重”劃分免稅項目不得抵扣進項稅額的規(guī)定，計算除固定資產(chǎn)以外當月發(fā)生的其他進項稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)額；但納稅人對酒糟銷售收入計提銷項稅額不須計算。
同樣，對植物油生產(chǎn)企業(yè)銷售的粕符合免征增值稅條件（豆粕不免稅），可適用免征增值稅政策，則僅就油的銷售數(shù)量和耗用數(shù)量計算農(nóng)產(chǎn)品進項稅額；粕的銷售不必計算此項進項稅額（但企業(yè)放棄免稅或不符合免征增值稅條件的須進行計算），同時，還需要根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條按“銷售收入比重”劃分免稅項目不得抵扣進項稅額的規(guī)定，計算除固定資產(chǎn)以外當月發(fā)生的其他進項稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)額。
（二）成本法
成本法是指依據(jù)試點納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例，即農(nóng)產(chǎn)品耗用率。當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額依據(jù)當期主營業(yè)務成本、農(nóng)產(chǎn)品耗用率以及扣除率計算。試行辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率，即13%或17%。
公式為：
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
這里，做出如下說明：
一是成本法、投入產(chǎn)出法計算過程不同，因此，不同核定扣除辦法涉及業(yè)務須分開進行會計核算；未分別核算的，暫停計算核定扣除進項稅額。對成本法適用不同扣除率的業(yè)務須分開進行會計核算；未分別核算的，從低適用扣除率。
二是使用成本法，關(guān)鍵在于確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率；確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率，必須依賴產(chǎn)品的《成本計算單》。因為只有在《成本計算單》上才會同時有耗用的農(nóng)產(chǎn)品金額、生產(chǎn)成本金額。因此試點納稅人在成本核算時必須按照國家統(tǒng)一的會計制度進行核算，成本核算過程中的《成本計算單》必須設置。
三是計算農(nóng)產(chǎn)品耗用率的農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅），不包括以下兩項包含在產(chǎn)成品生產(chǎn)成本中的項目：①不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），因為將按照領(lǐng)用環(huán)節(jié)扣除辦法扣除進項稅額；②在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用，因運費進項稅額直接扣除、入庫前的整理費用無進項稅額。對此，在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用單獨核算的前提下，按年均發(fā)生比例從《成本計算單》上“購進農(nóng)產(chǎn)品”的金額中剔除的辦法。
四是試點納稅人的成本核算是按照單品進行的，適用成本法時，確定農(nóng)產(chǎn)品耗用率細化到單品、還是相近單品的集合，或者統(tǒng)一的類別，由企業(yè)根據(jù)自身管理需要確定。
五是本次測算，2023年“投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”、“生產(chǎn)成本”，會計資料上均為不含農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的口徑，7月前確定適用成本法的業(yè)務，應當根據(jù)2023年情況（收購發(fā)票或是專用發(fā)票購進）推算進項稅額，分別加入，轉(zhuǎn)化為含農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的口徑。
五是“上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”，從字面上可以理解為“生產(chǎn)車間領(lǐng)用的農(nóng)產(chǎn)品金額”；為了和投入產(chǎn)出法匹配，統(tǒng)一按“上年產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本耗用的農(nóng)產(chǎn)品外購金額”掌握， “上年生產(chǎn)成本”，按“產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本”掌握。
六是公式中的“當期主營業(yè)務成本”，用詞不盡恰當。是指剔除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額前的從產(chǎn)成品科目結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務成本科目時，主營業(yè)務成本科目借方發(fā)生額，即“含（農(nóng)產(chǎn)品進項）稅的”主營業(yè)務成本。
七是按照“成本法”的有關(guān)規(guī)定核定試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，“主營業(yè)務成本”、“生產(chǎn)成本”中不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品的成本。
酒糟、稻殼和麩皮的處理參考投入法。
（三）參照法
參照法是指，對新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。次年，試點納稅人向主管稅務機關(guān)申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率，并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整。核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的，其差額部分應按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進項稅額做轉(zhuǎn)出處理。
二、商業(yè)流通環(huán)節(jié)的方法
試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％）
損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量
以上商業(yè)流通行為，試點納稅人財務會計核算與其工業(yè)生產(chǎn)業(yè)務本身應是分開的；且兩個環(huán)節(jié)核定扣除方法不同，因此，必須做出分別核算，否則不予核定抵扣。
三、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的方法
購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的，包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等，增值稅進項稅額按照以下方法核定扣除：
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)
文件要求：按本辦法核定扣除，試點納稅人應在申報繳納稅款時向主管稅務機關(guān)備案。備案資料的范圍和要求按照省局2號公告的規(guī)定。
農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準，這里的“當期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量”可視同為“扣除標準”。
第四部分 試點納稅人扣除標準的核定程序
一、確定適用的扣除標準的順序
試點納稅人在計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額時，按照下列順序確定適用的扣除標準：
（一）財政部和國家稅務總局不定期公布的全國統(tǒng)一的扣除標準。
（二）省級稅務機關(guān)商同級財政機關(guān)根據(jù)本地區(qū)實際情況，報經(jīng)財政部和國家稅務總局備案后公布的適用于本地區(qū)的扣除標準。
（三）省級稅務機關(guān)依據(jù)試點納稅人申請，按照核定程序?qū)彾ǖ膬H適用于該試點納稅人的扣除標準。
按照以上規(guī)定，省局商財政廳，可以公布全省統(tǒng)一的投入產(chǎn)出法單耗數(shù)量，以及成本法的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的損耗率。在沒有全國、全省統(tǒng)一扣除標準時，省局按照核定程序?qū)彾骋粋€具體的試點納稅人的投入產(chǎn)出法單耗數(shù)量，以及成本法的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，以及購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的損耗率；對全國、全省統(tǒng)一扣除標準，不存在按核定程序?qū)彾ǖ牟襟E，試點納稅人直接使用。
二、試點納稅人僅自身適用的扣除標準核定程序
（一）試點納稅人以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的扣除標準核定程序：
1、申請核定。以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的試點納稅人應于當年1月15日前（2023年為7月15日前）或者投產(chǎn)之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)提出扣除標準核定申請并提供有關(guān)資料。
（1）《扣除標準核定申請報告》。企業(yè)報送的申請中應包括生產(chǎn)工藝流程、財務核算方式、上年度農(nóng)產(chǎn)品購銷存數(shù)據(jù)、上年度生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)等內(nèi)容。
（2）《購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額扣除標準申請核定表》。試點納稅人應根據(jù)所屬行業(yè)選擇填報附件2-附件6。
2、審定。主管稅務機關(guān)應對試點納稅人的申請資料進行審核，并逐級上報給省級稅務機關(guān)。即主管稅務機關(guān)應對試點納稅人的申請資料進行審核，市國稅局進一步審核把關(guān)后統(tǒng)一上報給省局。
3、公告。 省級稅務機關(guān)應由貨物和勞務稅處牽頭，會同政策法規(guī)處等相關(guān)部門組成扣除標準核定小組，核定結(jié)果應由省級稅務機關(guān)下達，主管稅務機關(guān)通過網(wǎng)站、報刊等多種方式及時向社會公告核定結(jié)果，并向納稅人下達《稅務事項通知書》。未經(jīng)公告的扣除標準無效。
（二）試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售、購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體扣除標準的核定采取備案制，抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的試點納稅人應在申報繳納稅款時向主管稅務機關(guān)備案；備案資料的范圍和要求由省級稅務機關(guān)確定。
1.《備案申請報告》。申請報告中應包括直接銷售農(nóng)產(chǎn)品種類、數(shù)量、平均單價、金額、損耗數(shù)量及損耗率等內(nèi)容。
2.《購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額扣除標準備案表》（附件7）
3.《購進農(nóng)產(chǎn)品銷售清冊》（附件8）
購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，試點納稅人應于年度1月份征收期內(nèi)向主管稅務機關(guān)備案一次,按照規(guī)定備案后，下一年度即可使用相應的損耗率。
(三)購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的，試點納稅人應于年度1月份征收期內(nèi)向主管稅務機關(guān)備案一次。
1、《備案申請報告》。申請報告中應包括用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品種類、數(shù)量、平均單價、金額等內(nèi)容。
2、《購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣進項稅額扣除標準備案表》
3、《購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體情況表》（附件9）。
省級稅務機關(guān)尚未下達核定結(jié)果前，試點納稅人可按上年確定的核定扣除標準計算申報農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。
試點納稅人對稅務機關(guān)按財稅【2012】38號文件第十三條規(guī)定核定的扣除標準有疑義或者生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化的，可以自稅務機關(guān)發(fā)布公告或者收到主管稅務機關(guān)《稅務事項通知書》之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)提出重新核定扣除標準申請，并提供說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)，主管稅務機關(guān)應當自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復。
第五部分 對“視同銷售”等業(yè)務的核定扣除探析
按照文件的直接規(guī)定，無論是投入產(chǎn)出法的“銷售數(shù)量”、成本法的“主營業(yè)務成本”，都是針對銷售收入實現(xiàn)以后的業(yè)務。而根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的第四條，自產(chǎn)貨物用于集體福利，自產(chǎn)或購進貨物無償贈送、做為對外投資、對外分配股息等視同銷售貨物；根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)正常損失商品的進項稅額、進入相關(guān)費用的商品的進項稅額，不屬于不得抵扣進項稅額。這兩類業(yè)務文件沒有正面規(guī)定，可做以下研究分析。
一、視同銷售業(yè)務的核定扣除
據(jù)了解，目前多數(shù)企業(yè)為便于申報增值稅、企業(yè)所得稅，已就《增值稅暫行條例實施細則》的第四條規(guī)定的視同銷售業(yè)務，雖財政部有關(guān)會計處理規(guī)定不要求通過銷售收入、主營業(yè)務成本科目核算，但實際已通過銷售科目核算。如，將自產(chǎn)的調(diào)制乳在公務活動中的無償贈送，是企業(yè)管理部門經(jīng)辦的，則借記管理費用，貸記銷售收入、銷項稅金，同時借記主營業(yè)務成本，貸記產(chǎn)成品；是企業(yè)銷售部門經(jīng)辦的，則借記銷售費用，貸記銷售收入、銷項稅金，同時借記主營業(yè)務成本，貸記產(chǎn)成品。自產(chǎn)貨物用于集體福利的，借記福利費用科目，貸記銷售收入、銷項稅金。通過以上方式，視同銷售業(yè)務已能夠納入核定扣除范圍。因此，對完全執(zhí)行財政部規(guī)定視同銷售會計分錄的納稅人，在已計提銷項稅額的前提下，為了平衡稅負，應允許將視同銷售業(yè)務計入銷售數(shù)量或者主營業(yè)務成本實行核定扣除。
二、進入相關(guān)費用商品的核定扣除
試行核定扣除的三個行業(yè)，均實行生產(chǎn)許可管制，除非食用植物油外主要產(chǎn)品均為食品，都需要按期將部分產(chǎn)品送交質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督、食品安全監(jiān)督、衛(wèi)生監(jiān)督等3個部門檢驗，檢驗品不退還企業(yè)。會計核算為借記管理費用——檢驗費，貸記產(chǎn)成品。有的企業(yè)在產(chǎn)成品帳貸方設有專欄記錄數(shù)量、金額；未設專欄的，可通過會計憑證核對產(chǎn)成品帳貸方發(fā)生數(shù)量。對類似在費用中耗費的商品，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條未限定不得抵扣進項稅額的精神，可核定扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。
第六部分 期初存貨農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的轉(zhuǎn)出處理
一、基本要求
核定扣除的商品在銷售（或耗用）前，農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額應包含在存貨價值內(nèi)；此后才能施行核定扣除。因此，文件規(guī)定，試點納稅人應自執(zhí)行辦法之日起，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理?，F(xiàn)有試點納稅人，5月1日存貨農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，應當掌握以下原則：一是轉(zhuǎn)出上限為存貨總值乘以13%；二是納稅人應當準確核算期初存貨轉(zhuǎn)出稅額，不能準確核算的，按上限核定轉(zhuǎn)出稅額；三是進項稅額轉(zhuǎn)為確定的一次性轉(zhuǎn)出，無論參照成本法等何種方法，年度終了后都不再進行納稅調(diào)整，即本次轉(zhuǎn)出不存在“清算”。
二、“期初”所指的時點
試點納稅人應自執(zhí)行核定扣除辦法之日起，需將已計入增值稅賬簿借方的期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理，回到到存貨科目。對本次我省從事兩類核定扣除行業(yè)的一般納稅人來說，期初為2023年5月1日；以后轉(zhuǎn)產(chǎn)到核定扣除行業(yè)的，為生產(chǎn)實際發(fā)生之日。
三、期初進項稅額轉(zhuǎn)出計算指導
（一）納稅人應就期初存貨進行分類，分為兩類：一是以后凡涉及農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除的，列為需計算的存貨；二是以后完全不涉及農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除的，列為不需計算的存貨。
（二）列為需計算的存貨，分情況處理：
1、庫存農(nóng)產(chǎn)品（原料、經(jīng)銷的初級農(nóng)產(chǎn)品），根據(jù)其購進憑證，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證購進的，按照不含稅庫存價值，乘以13%計算；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進的，按照不含稅庫存價值，除以87%后再乘以13%計算。
2、庫存半成品、產(chǎn)成品以及文件中未列舉的在產(chǎn)品
（1）采取投入產(chǎn)出法的產(chǎn)品
以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均不含稅買價÷87%×13%；以專用發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均不含稅買價×13%。
上述公式中農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量按照全國公布的統(tǒng)一標準、全省公布的統(tǒng)一標準、經(jīng)省局審定的僅適用于該試點納稅人的扣除標準的順序確定。
（2）采取成本法的產(chǎn)品
以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存金額×農(nóng)產(chǎn)品耗用率÷87%×13%；以專用發(fā)票購進原料的企業(yè)：庫存金額×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×13%。
上述農(nóng)產(chǎn)品耗用率的確定根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，參考以下指導意見：一是具有產(chǎn)品流通速度較高特點的行業(yè)（如液體乳及乳制品行業(yè)、啤酒、面粉及大米、皮棉），按照較近時間段即可參考按2023年4月份數(shù)據(jù)計算。二是對產(chǎn)品流動速度較低的行業(yè)（如植物油行業(yè)、白酒酒精行業(yè)），按照歷史數(shù)據(jù)即可參考2023年度情況計算。無論是計算2023年5月份還是計算2023年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率，相關(guān)數(shù)據(jù)直接取會計核算賬面數(shù)，即不含農(nóng)產(chǎn)品進項稅額口徑。
四、5月1日后取得已估價入賬存貨發(fā)票的處置
按照會計制度，對5月1日前到達且未收到發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)通常以不含稅價估價核算計入5月1日存貨價值。該項發(fā)票在5月1日后取得的，如估價入庫農(nóng)產(chǎn)品已做進項稅額轉(zhuǎn)出的，取得發(fā)票日沖減原已做進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額，同時取得的發(fā)票上進項稅額直接計入庫存原材料科目。
第七部分 核定扣除的增值稅會計處理
文件規(guī)定，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。試點納稅人規(guī)定計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，并從相關(guān)科目轉(zhuǎn)入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。
根據(jù)文件規(guī)定，主要的增值稅會計處理是：
一、對期初存貨做進項稅額轉(zhuǎn)出時，應借記存貨類科目，貸記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)或應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（下同）”科目；會計處理記錄在辦法實施當月賬簿。即：
（一）期初庫存農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額轉(zhuǎn)出
借：原材料—xx
貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
（應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出））
（二）期初庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品應轉(zhuǎn)出的進項稅額會計處理
借：生產(chǎn)成本（半成品）
產(chǎn)成品（產(chǎn)成品）
（庫存商品（產(chǎn)成品））
貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
（應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出））
二、購入農(nóng)產(chǎn)品的會計處理：
借：原材料—xx（價稅合計）
貸：應付賬款（現(xiàn)金、銀行存款等）
三、銷售收入的會計處理：
（一）適用投入產(chǎn)出法的，銷售收入實現(xiàn)后即可依據(jù)銷售數(shù)量等計算當月核定扣除的進項稅額，此數(shù)額為發(fā)生額，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，同時以紅字借記該產(chǎn)品“主營業(yè)務成本”科目。
（二）適用成本法的，銷售收入實現(xiàn)后產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務成本，依據(jù)主營業(yè)務成本數(shù)據(jù)等計算當月核定扣除的進項稅額，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，同時以紅字借記該產(chǎn)品“主營業(yè)務成本”科目。即：
借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）
（應交稅費—應交增值稅（進項稅額））
借：主營業(yè)務成本（紅字）
試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的增值稅會計處理與投入產(chǎn)出法類同。即：
借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）
（應交稅費—應交增值稅（進項稅額））
借：其他業(yè)務成本（紅字）
成本法年度終了后進行納稅調(diào)整，清算后上一年度少抵的進項稅額，借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目，增值稅會計處理記錄在本年1月份賬簿；清算后上一年度多抵的進項稅額，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，增值稅會計處理記錄在收到省局核定標準當月的相關(guān)科目。
參照法年度終了后納稅調(diào)整的增值稅會計處理與成本法類同。
四、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進項稅額會計處理時：借記“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目，借記對應產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”，或“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目，增值稅會計處理記錄在耗用月份。
第八部分 核定扣除的增值稅納稅申報
一、按月填制《計算表》
試點納稅人應按照35號公告所附表樣按月向主管稅務機關(guān)報送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表（匯總表）》、《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》、《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》、《購進農(nóng)產(chǎn)品直接銷售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》、《購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額計算表》，不再按照《實施辦法》中所附《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表》表樣填報。
二、核定扣除有關(guān)進項稅額項目在增值稅納稅申報表附列資料（表二）的填報
(一)試點納稅人納稅申報時，應將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進項稅額計算表（匯總表）》中“當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額”合計數(shù)，填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》“一、申報抵扣的進項稅額”部分第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”的“稅額”欄，不填寫第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。
按參照法、成本法年度終了后進行納稅調(diào)整，上一年度少抵的進項稅額，填寫在1月份本欄“稅額”欄內(nèi)。
（二）認證相符的購進農(nóng)產(chǎn)品的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，計入本表“三、待抵扣進項稅額”部分第24欄“本期認證相符且本期未申報抵扣”，并計入第26欄“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”。
（三）期初存貨做進項稅額轉(zhuǎn)出的，填寫在2023年7月附表二“二、進項稅額轉(zhuǎn)出”部分的第17欄“按簡易征收辦法征稅貨物用”。按參照法、成本法年度終了后進行納稅調(diào)整，上一年度多抵的進項稅額，填寫在本年1月份第17欄內(nèi)。
（四）《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第1、2、3、5欄有關(guān)數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進項稅額。
第九部分 核定扣除后農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的管理
一、核定扣除后農(nóng)產(chǎn)品購進憑證不具有直接扣稅效力
文件規(guī)定，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。按照《增值稅暫行條例》第四條，購進農(nóng)產(chǎn)品可能涉及增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等4種購進憑證。實施核定扣除后，農(nóng)產(chǎn)品購進憑證失去直接扣稅功能。
二、 核定扣除不改變對農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的管理
文件以上規(guī)定的本質(zhì)屬于稅收政策調(diào)整范疇；并沒有就農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的領(lǐng)購、保管、開具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。
核定扣除前后，發(fā)票管理的規(guī)范均為《發(fā)票管理辦法》（財政部令第6號），《發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號）、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件。核定扣除后，以上發(fā)票管理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定，如按《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十四條規(guī)定，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，應由付款方向收款方開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，這一規(guī)定試行核定扣除后沒有改變。由于農(nóng)產(chǎn)品購進發(fā)票的管理規(guī)定未變，收購免稅農(nóng)產(chǎn)品仍需開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，取得的購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票（和海關(guān)進口增值稅專用繳款書）仍需按規(guī)定認證，購進農(nóng)產(chǎn)品必須取得相應發(fā)票。
因此，對試點納稅人應取得未取得發(fā)票、取得專用發(fā)票不按規(guī)定認證、應開具未開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等違反發(fā)票管理的行為，應按照專用發(fā)票上注明或者依照買價和扣除率計算對應的稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出。
【第11篇】企業(yè)增值稅如何抵扣進項稅額
抵扣增值稅是什么意思？增值稅專用發(fā)票的抵扣是指進項稅與銷項稅相抵消，一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票以及其他需要認證抵扣的發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)認證，否則，不予抵扣進項稅額。
增值稅抵扣：應交的稅費=銷項稅-進項稅
抵扣的項目允許其抵扣額不是在稅前的利潤中減掉，理解這個問題，得明白什么是增值稅，我國從1994年稅制進行改革，實行增值稅體制。企業(yè)銷售貨物和應稅勞務，都要按著一定的稅率交納稅款。有17%的，有13%的，有6%的等等，這就是增值稅的銷項稅。
然而你購進貨物時，對方也會給你出具購進貨物的增值稅專用發(fā)票(但你是必須一般納稅人)，這個發(fā)票上所標的銷項稅就是你可以抵扣當期應交增值稅銷項稅的進項稅額，銷項稅減進項稅就等于你當期應交的增值稅，這就是抵扣，增值稅是價外稅.
增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅。
抵扣和不能抵扣的進項稅額是什么意思？
首先增值稅是價外稅，會計上說的售價一般是不含增值稅的（現(xiàn)實中一般都是包含在一起的）
按17%繳納增值稅舉例
你買100元的原材料，需要繳納17元的增值稅，也就是說你實付給賣家117元，這里的17元增值稅是你在購的原材料時已經(jīng)支付的，計為進項稅額。
這時候你轉(zhuǎn)手200賣了，實收買家234元，其中34元為增值稅，對于你的買家來說是進項稅，而對于你來說這34是銷項稅，這部分的稅額收在你手上還未支付
下個月你報稅的時候，就會出現(xiàn)一個進項稅額抵扣的問題，其實說白了就是避免的重復交稅，因為你賣的200元商品里有一百的增值稅買進的時候已經(jīng)交過了，所以這部分需要扣除，實際繳稅34-17就可以了。這買入時的17就是可抵扣增值稅
需要注意的是進項稅額在購入商品時就會產(chǎn)生，但銷項稅額不一定會產(chǎn)生，比如商品我用來建廠房或者管理不善損壞了，就不會出現(xiàn)銷項稅額，那么對應的進項稅額也不可以抵扣，此時就是不能抵扣增值稅。
什么叫已抵扣增值稅進項稅？
就是說該固定資產(chǎn)在購買時候取得的發(fā)票，已經(jīng)認證并且進項稅申報抵扣過了。在會計處理上就是會有“借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”這項。注意，這里不單純指的是記賬，而是實際是不是已經(jīng)在稅務系統(tǒng)中認證并且在增值稅申報表中申報過了。
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【第12篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除備案表
國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局 廣西壯族自治區(qū)財政廳關(guān)于中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告
國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局 廣西壯族自治區(qū)財政廳公告2023年第1號
全文有效
2022.2.8
根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)、《財政部國家稅務總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》(財稅〔2013]57號)、《財政部稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)、《財政部稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)和《財政部稅務總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務總局海關(guān)總署公告2023年第39號)規(guī)定,決定在全區(qū)中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法,具體行業(yè)范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t4754-2017)中'中藥飲片加工'(c2730)執(zhí)行?，F(xiàn)將有關(guān)事項公告如下:
一、自2023年4月1日起,購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)中藥飲片的增值稅一般納稅人(以下簡稱'試點納稅人'),經(jīng)申請納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍,其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》(財稅〔2012〕38號發(fā)布,以下簡稱《實施辦法》)的規(guī)定抵扣。
二、試點納稅人農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法統(tǒng)一實行成本法,《中藥飲片加工企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除標準》(附件1)由國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局發(fā)布。
三、試點納稅人2023年3月31日前購進的農(nóng)產(chǎn)品,應及時取得增值稅扣稅憑證,于2023年4月納稅申報期前申報抵扣。從2023年4月1日起,購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。
四、按照《實施辦法》第九條規(guī)定,試點納稅人應自2023年4月1日起,將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。試點納稅人應對期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品進行實地盤庫,并于2023年4月納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點納稅人期初庫存情況及其應轉(zhuǎn)出農(nóng)產(chǎn)品進項稅額計算表》(附件2)。
五、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率按《財政部稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)、《財政部稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)和《財政部稅務總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務總局海關(guān)總署公告2023年第39號)規(guī)定執(zhí)行。
六、試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品以及工業(yè)半成品生產(chǎn)中藥飲片的,應當分別核算,未分別核算的,不得適用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法。
七、試點納稅人如因生產(chǎn)經(jīng)營方式變化等原因,不再適用購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的,應于變化當月告知主管稅務機關(guān),主管稅務機關(guān)應及時進行清算調(diào)整。
八、本公告自2023年4月1日起施行。
《國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局 廣西壯族自治區(qū)財政廳關(guān)于中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的公告》的政策解讀
發(fā)布時間：2022-02-23 16:59 來源：國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局
一、為什么要在中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法？
為扶持中藥飲片加工行業(yè)的發(fā)展，提高稅收征管質(zhì)量，降低農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的成本和風險，結(jié)合我區(qū)稅務系統(tǒng)稅收征管工作實際，決定將中藥飲片加工行業(yè)納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點。
二、制定中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的依據(jù)是什么？
制定中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的依據(jù)是根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）、《財政部 國家稅務總局關(guān)于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅〔2013〕57號）、《財政部 稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）、《財政部 稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）和《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）。
三、中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法適用范圍是什么？
自2023年4月1日起，以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)中藥飲片（國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2017）中“中藥飲片加工”（c2730））的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于上述產(chǎn)品，增值稅進項稅額均實行核定扣除辦法。
四、中藥飲片加工行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法是如何確定的?
根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（《財政部 國家稅務總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》,財稅〔2012〕38號文公布）的規(guī)定，試點納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額可按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法方法核定。根據(jù)實地調(diào)研，中藥飲片加工行業(yè)采用成本法作為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法。對于在實行核定扣除辦法后，新增的中藥飲片加工企業(yè)納稅人在投產(chǎn)當年可采用參照法，選取成本耗用率相近的已試點企業(yè)按照已核定的扣除標準計算抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。
五、中藥飲片加工行業(yè)農(nóng)產(chǎn)品單耗是如何確定的？
根據(jù)我區(qū)中藥飲片加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以2023年成本耗用率為基礎(chǔ)，同時征求行業(yè)協(xié)會以及財政部門意見，以及我區(qū)中藥飲片加工行業(yè)的長遠發(fā)展，從鼓勵企業(yè)降低生產(chǎn)耗用，提高生產(chǎn)效率，最大程度享受政策變化給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益出發(fā)，核定了成本耗用率。
六、試點納稅人如何進行農(nóng)產(chǎn)品進項稅額抵扣？
試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法后，試點納稅人按照全區(qū)統(tǒng)一的扣除標準計算農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額，試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品扣除率按《財政部 稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）、《財政部 稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）和《財政部 稅務總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；購進除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、應稅勞務和應稅服務，增值稅進項稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。
七、試點納稅人期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品如何處理？
試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法后，試點納稅人應將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。試點納稅人應于2023年3月31對期末庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品進行實地盤庫，于2023年4月納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關(guān)填報《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除試點納稅人期初庫存情況及其應轉(zhuǎn)出農(nóng)產(chǎn)品進項稅額計算表》。
八、中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法從什么時間開始執(zhí)行？
中藥飲片加工行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法自2023年4月1日起實施。
【第13篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除
農(nóng)產(chǎn)品一直是虛開發(fā)票的重災區(qū)，原因在于上個納稅環(huán)節(jié)不繳稅或者少繳稅，下個納稅環(huán)節(jié)仍可以計算抵扣進項，不法分子正是盯住了這一漏洞。為了彌補這一缺陷，國家出臺了農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除的相關(guān)政策。
一、什么是核定扣除
核定扣除是指納稅人按稅務機關(guān)確定的方法和審定的扣除標準計算當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，而不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。
二、適用范圍
目前納入試點范圍的農(nóng)產(chǎn)品包括液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油。其納稅環(huán)節(jié)包括購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售，委托加工均適用于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法。除上述規(guī)定以外的納稅人，其購進農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定，抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。
三、核定扣除方法
（一）投入產(chǎn)出法
納稅人以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，適用投入產(chǎn)出法進行核定扣除。
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷（1＋扣除率）
當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
其中，扣除率為銷售貨物的適用稅率，目的是為了體現(xiàn)增值稅對增值額征稅的特點，使得最終產(chǎn)品銷項計算稅率和它的原料進項計算稅率相一致。農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量是參照國家標準、行業(yè)標準確定的，不是納稅人的個別標準。
【案例1】甲公司2023年6月銷售1000噸乳制品，原乳單耗數(shù)量為1.02，原乳平均購買單價為2000元每噸。
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=1000×1.02×2000×9%÷（1＋9%）=168440.37（元）
（二）成本法
成本法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用金額的控制，企業(yè)根據(jù)稅務機關(guān)核定的農(nóng)產(chǎn)品耗用率計算確定本期農(nóng)產(chǎn)品成本，最后確定當期允許抵扣的增值稅進項稅額。
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
“主營業(yè)務成本”中不包括其未耗用農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在計算時應當予以扣除。農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點納稅人向主管稅務機關(guān)申請核定。
【案例2】乙公司2023年6月份銷售1000噸乳制品，其主營業(yè)務成本為6000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為80%。
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=1000×80%×9%÷（1+9%）=66.06（萬元）
（三）參照法
試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售上述產(chǎn)品以外的其他產(chǎn)品，可采取“參照法”。在投產(chǎn)當期增值稅納稅申報時向主管稅務機關(guān)提出申請，參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他納稅人的平均水平，確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，由主管稅務機關(guān)據(jù)實核定，并報省稅務局備案。
以上就是小編總結(jié)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除相關(guān)內(nèi)容，希望能對大家的學習和生活有所幫助。
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【第14篇】農(nóng)產(chǎn)品的運費增值稅抵扣進項稅額
可抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額有哪些憑證
根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,可以抵扣農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的憑證如下:
1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,準予從銷項稅額中抵扣.
2.從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額,準予從銷項稅額中抵扣.
3.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票.
4.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票.收購的貨物非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的,應要求銷售方開具增值稅專用發(fā)票.
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法有哪幾種
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法有三種,主要是:
1.投入產(chǎn)出法
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率)
當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量(不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量
對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,在核算當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時,應依據(jù)合理的方法歸集和分配.
平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價,不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用.期末平均買價計算公式:
期末平均買價=(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價+當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當期買價)/(期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量+當期購進農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量)
2.成本法
當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
農(nóng)產(chǎn)品外購金額(含稅)不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)和在購進農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用.
對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,在核算當期主營業(yè)務成本以及核定農(nóng)產(chǎn)品耗用率時,試點納稅人應依據(jù)合理的方法進行歸集和分配.
農(nóng)產(chǎn)品耗用率由試點納稅人向主管稅務機關(guān)申請核定.
年度終了,主管稅務機關(guān)應根據(jù)試點納稅人本年實際對當年已抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額進行納稅調(diào)整,重新核定當年的農(nóng)產(chǎn)品耗用率,并作為下一年度的農(nóng)產(chǎn)品耗用率.
3.參照法
新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的,試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率.次年,試點納稅人向主管稅務機關(guān)申請核定當期的農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率,并據(jù)此計算確定當年允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額,同時對上一年增值稅進項稅額進行調(diào)整.核定的進項稅額超過實際抵扣增值稅進項稅額的,其差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;核定的進項稅額低于實際抵扣增值稅進項稅額的,其差額部分應按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定將進項稅額做轉(zhuǎn)出處理.
【第15篇】增值稅進項稅額稅率
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來源：戴木水 稅月有情
【第16篇】農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除申請表
【導讀】：自2023年1月1日起，很多農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除擴大了試點范圍，我們采用投入產(chǎn)出法、成本法、參照法等方法計算增值稅進項稅額等，那么，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除表怎么填寫呢，下文中小編老師詳細的介紹一下這方面的內(nèi)容。
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除表怎么填寫
答：1、本表“產(chǎn)品名稱”欄分別填寫不同扣除標準的產(chǎn)品名稱。
2、本表“當期準予抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”欄11=1×2×3；11=4×5；11=6×7×8；11=9×10。
農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進項稅額的憑證
1、增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書
2、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票與銷售發(fā)票票面都是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，區(qū)別在于收購發(fā)票是買方開具，發(fā)票左上角打印“收購”兩字。
銷售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策（詳見：農(nóng)產(chǎn)品的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠梳理）而開具的普通發(fā)票，由賣方開具，不打印“收購”兩字，主要有農(nóng)場、農(nóng)村合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品時開具和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，到稅務機關(guān)代開的免稅普通發(fā)票。
以上就是小編整理的關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除表怎么填寫的內(nèi)容，因生產(chǎn)工藝變化，農(nóng)產(chǎn)品實際單耗數(shù)量與核定單耗數(shù)量增減變化較大時，應在變化之日起的30日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申請重新核定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量，歡迎關(guān)注
