增值稅有哪些（16篇）

【第1篇】增值稅有哪些

2023年12月起，增值稅又有哪些新改動？現(xiàn)行的最新稅率表是多少？今天起，這是最新的知識點！

01 增值稅最新匯率表

02 增值稅進項稅能否抵扣的判斷標準

增值稅進項稅額抵扣情形一覽表：

03 可抵扣增值稅進項稅的憑證類型

1、增值稅專用發(fā)票

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，允許從銷項稅額中抵扣。

注意：要在全國實行的增值稅電子專票也可以勾選認證，與紙質增值稅專用發(fā)票的處理方式一致。

2、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

從銷售方取得的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。三部門聯(lián)合制定了《機動車發(fā)票使用辦法》，5月1日試行，7月1日起正式實施！本《辦法》有兩處修改：

a、發(fā)票樣式修改

b、開具發(fā)票需要關聯(lián)車輛電子信息，否則影響開票

3、海關進口增值稅專用繳款書

從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

4、解繳稅款的完稅憑證

從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

5、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票

6、通行費發(fā)票

自2023年5月6日起，通行費可以開具電子發(fā)票了，可以憑票面上的稅額抵扣進項稅。此外一級、二級公路通行費也可以憑票抵扣；橋、閘通行費可以計算抵扣

注意：

（1）征稅發(fā)票：左上角標識“通行費”字樣且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發(fā)票。公司只有取得征稅發(fā)票才可按規(guī)定用于進項抵扣哦！

（2）不征稅發(fā)票：左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發(fā)票。

（3）通行費電子發(fā)票可以勾選抵扣

（4）在完成勾選確認后，這張征稅發(fā)票的金額和稅額就需要填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中'認證相符的增值稅專用發(fā)票'相關欄次。

7、旅客運輸憑證

04 進項稅不得抵扣的情形

1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

2、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

6、購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

政策依據(jù)：財稅[2016]36號文第二十七條、財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號文第六條第二款。

【第2篇】增值稅和個人所得稅

業(yè)務是流程，財稅是結果，稅收問題千千萬，稅了吧幫你找答案。今年已經(jīng)是疫情的第三個年頭了，這次疫情比上一次2003年更為嚴重得多，影響也十分巨大，主要是對經(jīng)濟上的影響，特別是疫情剛開始的時候，大批量的企業(yè)都很困難，大街小巷的商店關閉，旅游，進出口貿(mào)易，餐飲等等，當然也有少部分利好的行業(yè)，比如直播，網(wǎng)絡游戲，線上賣貨的是很好的，但大環(huán)境是很差，國家為了幫助企業(yè)渡過難關出臺了許多的優(yōu)惠政策，那么最大的優(yōu)惠是什么呢？

今年最大的優(yōu)惠扶持一定是這個，從2023年4月1日開始到2023年12月31日，小規(guī)模納稅人企業(yè)的增值稅將由1%恢復至3%納稅，但是增值稅普票是免征的，額度是500萬，沒有了季度45萬，一年180萬免征的限制，也沒有了時間的限制，就是一年內(nèi)500萬免征增值稅。

然后針對個體工商戶，季度30萬，年度120萬的普票發(fā)票是免稅了，即增值稅與個人經(jīng)營所得稅、增值稅附加都是不用納稅的，這就是雙免優(yōu)惠，雙免優(yōu)惠應該是目前國家對于個體戶最大的扶持了，你可以想一下，個人工資薪金所得5000元起征，一年6萬免征，高于6萬元就需要納稅，稅率是3%-45%，稅負起征點是個體戶的20倍啊，差距非常巨大。

個體工商戶今年除了有雙免優(yōu)惠外，還有核定征收優(yōu)惠，這就是針對一年超過120萬部分，但是在500萬以內(nèi)的，個人所得稅采用核定征收納稅，定期定額核定，個稅在0.4%-1%，綜合稅負在1%內(nèi)就完稅了，其實稅負也挺低的。

個體戶核定征收可以有效地解決企業(yè)很多問題，一方面是企業(yè)的無票支出，無票收入，成本、利潤等，另一方面是個人在外承接業(yè)務需要給甲方合作公司開取相應的發(fā)票，申報繳納個人所得稅，可把勞務所得稅20%的稅負將至1%，這就是個體戶核定征收的優(yōu)勢。了解更多的稅收優(yōu)惠政策請移步關注《稅了吧》

【第3篇】制造業(yè)增值稅稅負率

傳統(tǒng)制造業(yè)稅負重？怎么合理、合規(guī)地降低企業(yè)的稅負率？

傳統(tǒng)制造業(yè)是我們稅負率最高的行業(yè)，增值稅的稅負率為13%比我們的服務業(yè)與運輸行業(yè)都要高出很多，這個時候對于我們企業(yè)來講也是承擔的稅費比較高，我們肯定是需要正常繳納稅費的，那我們怎么在正常繳納稅費的情況下怎么減免企業(yè)吱聲的稅費呢？

這時候最為合理、合規(guī)的方法就是享受園區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，這樣即使我們在正常繳納稅費的情況下也能得到稅局的稅費獎勵，從而使我們企業(yè)的稅負率降到最低！

園區(qū)的稅收優(yōu)惠政策：

企業(yè)自身繳納的稅費是分為兩部分的，一部分是我們地方財政的留存部分，還有一部分是國家留存部分，現(xiàn)在的留存部分如下：

增值稅：國家留存部分為50%；地方留存部分為50%；

企業(yè)所得稅：國家的地方留存部分為60%，地方留存部分為40%；’

地方稅局就是根據(jù)階梯制度來獎勵企業(yè)地方留存的30%——80%，具體的獎勵比例如下：

我們企業(yè)只要在園區(qū)繳納稅費都會有一個獎勵，獎勵根據(jù)園區(qū)的不同獎勵的時間也會不同，最長的獎勵周期不會超過1個季度，到時候園區(qū)財政會直接以“企業(yè)扶持資金”的形式打到企業(yè)的對公賬戶上；

園區(qū)目前大多數(shù)的企業(yè)都能入駐，當然一些?；肥遣恍械?，貿(mào)易行業(yè)一點進項沒有也是不行，必須滿足30%的進項，簡單來講要保證自己的增值稅稅負率不會超過10%,超過10%系統(tǒng)會預警，這個大家應該都比較清楚；

我們想要享受園區(qū)的政策就非常簡單了，我們只需要在園區(qū)成立新公司、分公司、子公司都可以享受稅收政策！

更多政策可以關注、私信筆者，筆者會第一時間大家解決疑惑

稅收籌劃千千萬，《優(yōu)稅君》為你找答案！

【第4篇】小規(guī)模納稅人增值稅申報表

2023年1月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。

案例1：既有銷售貨物，又有提供應稅服務

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報，2023年第一季度銷售服飾取得不含稅銷售收入2萬元，出租不動產(chǎn)不含稅銷售收入28萬元，均開具增值稅普通發(fā)票。本季度無發(fā)生其他增值稅應稅行為。

案例分析：季度銷售額合計為28+2=30萬元，未超過30萬元免稅標準，因此，本季度可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

申報表填報：

1、“貨物及勞務”列第9欄、第10欄的填寫2萬，第17欄、第18欄填寫0.06萬（=2萬×3%）

2、“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第9欄、第10欄的填寫28萬，第17欄、第18欄填寫1.4萬（=28萬×5%）。

案例2：全部開具增值稅普通發(fā)票

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報，第一季度出租不動產(chǎn)取得不含稅銷售收入共計28萬元，全額開具增值稅普通發(fā)票。本季度無發(fā)生其他增值稅應稅行為。

案例分析：季度銷售額合計為28萬元，未超過30萬元免稅標準，且全額開具增值稅普通發(fā)票，本季度可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

申報表填報：

將開具普通發(fā)票銷售額28萬元銷售收入填列于主表“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第9欄、第10欄。同時，將對應的免稅額1.4萬（=28萬×5%）填寫于主表“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第17欄、第18欄。

案例3：全部開具增值稅專用發(fā)票

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報，第一季度出租不動產(chǎn)取得不含稅銷售額共計28萬元，全額自開增值稅專用發(fā)票。本季度無發(fā)生其他增值稅應稅行為。

案例分析：季度銷售額合計為28萬元，雖未超過30萬元免稅標準，但開具專用發(fā)票不能享受免稅優(yōu)惠，應按規(guī)定全額繳納增值稅。

申報表填報：

1、主表“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第4欄、第5欄填寫28萬。

2、主表“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第15欄、第20欄填寫1.4萬（=28萬×5%）

案例4：既有增值稅普通發(fā)票，又有增值稅專用發(fā)票

某公司是小規(guī)模納稅人，按季申報，第一季度出租不動產(chǎn)取得不含稅銷售額28萬元，其中自開增值稅專用發(fā)票5萬元，開具增值稅普通發(fā)票23萬元。本季度無發(fā)生其他增值稅應稅行為。

案例分析：季度銷售額合計為28萬元，未超過30萬元免稅標準，本季度可享受小規(guī)模納稅人免稅政策，但其中自開專用發(fā)票部分應按規(guī)定繳納增值稅。

申報表填報：

1、開具增值稅專用發(fā)票部分，填列主表 “服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第4欄、第5欄填寫5萬元，第15欄、第20欄填寫0.25萬（=5萬×5%）。

2、開具增值稅普通發(fā)票部分，填列主表“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列第9欄、第10欄填寫23萬；第17欄、第18欄填寫1.15萬（=23萬×5%）

點擊關注，學習更多財稅實務！更多問題可留言或聯(lián)興財稅私信

【第5篇】增值稅適用10

增值稅有4種稅率:13%,9%,6%和0%。銷售貨物、加工修理服務、有形動產(chǎn)租賃服務和進口稅稅率為13%。銷售勞務、無形資產(chǎn)（不含土地使用權）為6%，出口貨物稅率為0。其中,9%的稅率是比較難記住，如下:

一、農(nóng)產(chǎn)品

（一）植物類別。

1.食物

包括：小麥、大米、玉米、高粱、小米、大麥、燕麥、面粉、大米和玉米粉、渣、切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉、干姜、姜黃、玉米胚芽等。。

注：冷凍食品、方便面、副食品以及以糧食為原料加工的各類熟食品，稅率為13%，不屬于該貨物的征稅范圍。

2. 蔬菜

包括：蔬菜、菌類、少數(shù)可作副食的木本植物、經(jīng)干燥、冷藏、冷凍、包裝、脫水加工的蔬菜、醬菜、腌菜、咸菜。

注：各類蔬菜罐頭，稅率為13%，不屬于貨物范圍。

3. 煙草

包括：曬曬煙、風干煙和初烤煙。

注：在專業(yè)復烤廠烘烤的復烤煙葉，稅率為13%，不屬于本品范圍。

4.茶

包括：鮮葉和芽（綠茶），經(jīng)過干燥、揉捏、發(fā)酵、干燥等工序的茶葉，如紅茶、綠茶、烏龍茶、白茶、紅茶等。

備注：精制茶、邊茶和摻有各種藥品的茶飲料的稅率為13%，不屬于該貨物的征稅范圍。

5. 園藝植物

包括：水果、干果（如荔枝干、經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工藝加工而成的干果、堅果、瓜果（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等）、辣椒、花椒、八角、咖啡豆、園藝植物。

備注：各類水果罐頭、果脯、蜜餞、油炸堅果、堅果類、園林植物地面（如辣椒粉、花椒粉等），稅率為13%，不屬于該貨物的征稅范圍。

6. 藥用植物

包括根、莖、皮、葉、花、果等。用作中藥原藥的各種植物，以及中藥飲片，如片、絲、塊、片等。用藥用植物加工而成。

注：中成藥處方，稅率13%，不屬于本商品范圍。

7. 油廠

包括：油菜籽（含芥子）、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻籽、亞麻籽、茶籽、桐籽、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等，以及從芳香油植物中提取的芳香油。

8. 纖維廠

包括：棉（含籽棉、皮棉、絮棉）、麻、黃麻、紅麻、苧麻、阿布特隆、亞麻、羅布麻、阿布提、劍麻等，以及棉短絨和麻纖維脫膠后的貧（洗）麻。

9. 糖廠

包括：甘蔗、甜菜等。

10. 林業(yè)產(chǎn)品

包括：原木（喬木、灌木、木材）、原竹（竹類植物、竹段）、天然樹脂（漆、松脂、桃膠、櫻桃膠、金合歡膠、古巴膠、天然橡膠（含乳膠、干膠）、竹筍、筍干、棕竹、棕外衣、枝、葉、皮、藤、鹵筍等。

備注：鋸材、竹筍罐頭，稅率為13%，不屬于貨物范圍。

11. 其他植物

包括：樹苗、花卉、植物種子、植物葉、草、麥秸、豆類、馬鈴薯、藻類、干花、干草、干塊莖、干藻類、農(nóng)產(chǎn)品廢料等。

二、動物

1. 水產(chǎn)品

包括：魚、蝦、蟹、鱉、貝、棘皮動物、軟體動物、腔腸動物、海洋動物、魚苗（蛋）、蝦蟹、貝（苗）、經(jīng)冷凍、冷藏、腌制保存包裝的水產(chǎn)品，魚干、蝦、蟹、貝類、棘皮動物、軟體動物、腔腸動物等，以及未經(jīng)加工成工藝品的貝殼、珍珠。

注：熟制水產(chǎn)品和水產(chǎn)罐頭的稅率為13%，不屬于該貨物的征稅范圍。

2. 畜產(chǎn)品

包括牛、馬、豬、羊、雞、鴨、肉制品，包括整肉或分割肉、冰鮮肉或冷凍肉、咸肉、動物、鳥類、爬行動物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄及其他組織，以及臘肉、臘肉等肉制品。

注：各種肉類罐頭、熟肉制品，稅率為13%，不屬于本商品范圍。

3. 蛋制品

包括：新鮮雞蛋、冷凍雞蛋、加工咸蛋、皮蛋和皮蛋。

備注:各種罐頭雞蛋，稅率為13%，不屬于本商品范圍。

4. 牛奶

包括：牛奶，按照《食品安全國家標準——巴氏殺菌奶》（gb19645—2010）生產(chǎn)的巴氏滅菌奶，按照gb25190—2010生產(chǎn)的滅菌奶。

注:酸奶、奶酪、奶油、牛奶，稅率為13%，不屬于貨物范圍。

5. 動物皮

包括未鞣制的生皮和皮，以及在清水、鹽水或防腐劑溶液中浸泡，經(jīng)刮除、脫毛、干燥或煙熏，未鞣。

6. 動物毛絨

包括：未洗過的毛發(fā)，各種動物的毛發(fā)和羽毛。

注：洗羊毛、洗羊絨，稅率13%，不屬于貨物范圍。

7. 其他動物組織

包括：蠶繭、天然蜂蜜、蟲膠、動物骨、殼、動物角、動物血、動物分泌物、蠶卵、動物骨頭等。

二、食用植物油

芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽油、棉籽油、玉米胚芽油、茶油、亞麻油，以及以上述油為原料生產(chǎn)的混合物。棕櫚油、棉籽油、八角油、椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄油、牡丹油。

三、自來水

注：農(nóng)業(yè)灌溉用水、調水工程調水等不征稅，不屬于貨物范圍。

四、暖氣、熱水

包括：暖氣、熱氣、熱水等，以及利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水。

五、冷氣

六、煤氣

包括：焦爐煤氣、發(fā)生爐煤氣、液化煤氣。

七、石油液化氣

八、天然氣

包括：氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣，西氣東輸項目上游中外合作開采天然氣。

九、沼氣

包括：天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。

十、居民用煤炭制品

包括：煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。

十一、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物

包括：由國家新聞出版署批準的出版單位出版，采用國際標準書號編序的書籍，以及圖片；經(jīng)國家新聞出版署批準，在各省、自治區(qū)、直轄市新聞出版部門登記，具有國內(nèi)統(tǒng)一刊號（cn）的報紙；經(jīng)國家新聞出版署批準，在省、自治區(qū)、直轄市新聞出版管理部門登記，具有國內(nèi)統(tǒng)一刊號（cn）的雜志；以及中小學課本配套產(chǎn)品（包括各種紙制品或圖片）、國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準印刷且采用國際標準書號編序的境外圖書；錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤；只讀光盤、一次寫入式光盤、可擦寫光盤、軟磁盤、硬磁盤、集成電路卡和各種存儲芯片。

十二、飼料

包括：單一飼料、混合飼料、配合飼料、復合預混料、濃縮飼料，以及豆粕、寵物飼料、飼用魚油、礦物質微量元素舔磚、飼料級磷酸二氫鈣產(chǎn)品。

備注：飼料添加劑，稅率為13%，以及直接用于動物飼養(yǎng)的糧食，不屬于本貨物的范圍。

十三、化肥

包括：化學氮肥，磷肥，鉀肥，復合肥料，微量元素肥，其他肥。

十四、農(nóng)藥

包括農(nóng)藥原藥和農(nóng)藥制劑。如殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物生長調節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥、其他農(nóng)藥原藥、制劑等。

備注：用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香等），稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

十五、農(nóng)膜

包括：各種地膜、大棚膜。

十六、農(nóng)機

包括：拖拉機（含不帶動力的手扶拖拉機）、土壤耕整機械、農(nóng)田基本建設機械、種植機械、植物保護和管理機械、收獲機械、場上作業(yè)機械、排灌機械、農(nóng)副產(chǎn)品加工機械、農(nóng)業(yè)運輸機械（含人力車、畜力車、三輪農(nóng)用運輸車和拖拉機掛車）、畜牧業(yè)機械、漁業(yè)機械、小農(nóng)具，以及農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機、密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機、農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設備系列、養(yǎng)豬設備系列產(chǎn)品、動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機。

備注：以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械、農(nóng)用汽車、三輪運貨車、機動漁船、森林砍伐機械、集材機械、農(nóng)機零部件，稅率為13%，不屬于本貨物的范圍。

十七、二甲醚

十八、食用鹽

十九、交通運輸服務

包括：陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務（含航天運輸服務）、管道運輸服務、無運輸工具承運業(yè)務。

二十、郵政服務

包括：郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務。

二十一、基礎電信服務

備注：增值電信服務，稅率為6%，不在此范圍內(nèi)。

二十二、建筑服務

包括：工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

二十三、銷售不動產(chǎn)

包括：轉讓建筑物、構筑物等不動產(chǎn)所有權。

二十四、不動產(chǎn)租賃服務

包括：不動產(chǎn)融資租賃、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。

備注：融資性售后回租，稅率為6%，不在此范圍內(nèi)。

二十五、轉讓土地使用權

備注：轉讓技術、商標、著作權、商譽、自然資源和其他權益性無形資產(chǎn)使用權或所有權，稅率為6%，不在此范圍內(nèi)。

上述低稅率項目注意與免稅項目相區(qū)別：低稅率和免稅是不同的概念，低稅率是對特殊征稅對象所適用的優(yōu)惠性措施；免稅是稅法賦予某一特定行業(yè)納稅人減免應納稅的一項權利，納稅人可以選擇接受或者不接受。

【第6篇】2023增值稅應交稅費

增值稅的明細科目設置是會計科目中最多的，計算時往往弄的會計們頭大，今天小編來給大家分享應交增值稅10個明細應用說明！簡直太有用了！火速收藏起來！

1、增值稅一般納稅人在“應交稅費”科目下設置以下二級科目核算增值稅：

其中，“應交稅費—應交增值稅”10個三級專欄。

2、增值稅一般納稅人，應交稅費科目期末結轉

1、當月“進項稅額”大于“銷項稅額”，不需要繳納稅款。

如：銷項稅額10,000，進項稅額11,000，月末不做會計處理，借方余額1,000屬于尚未抵扣稅款。

2、當月“銷項稅額”大于“進項稅額”，需繳納稅款。

根據(jù)銷項稅額減去進項稅額計算得出的應交稅款數(shù)字，將當月應交未交增值稅稅額自“應交稅費---應交增值稅”科目轉入“應交稅費---未交增值稅”科目，如：銷項稅額10,000，進項稅額8,000 。

會計處理：

借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅 2,000

貸：應交稅費-未交增值稅 2,000

3、當月繳納上月應交未交的增值稅（月初報稅期繳納上月稅款），如上例

會計處理：

借：應交稅費-未交增值稅 2,000

貸：銀行存款 2,000

4、當月繳納當月的增值稅款

會計處理：

借：應交稅費-應交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款

月末會計核算時，將“已交稅金”科目轉入“未交增值稅”科目。

注意：有些業(yè)務量較小的企業(yè)選擇在月末一次性做賬，也可以不通過“已交稅金”核算，直接在“未交增值稅”科目核算。

5、當月預交增值稅款

會計處理：

借：應交稅費-預交增值稅

貸：銀行存款

當企業(yè)發(fā)生納稅義務時

會計處理：

借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅

貸：應交稅費-未交增值稅

借：應交稅費-未交增值稅

貸：應交稅費-預交增值稅

6、如果當月有多交增值稅

如：銷項稅額10,000，進項稅額8,000，當月已交3,000，只能就多交部分做轉出的賬務處理。

月末會計處理：

借：應交稅費-未交增值稅 1000

貸：應交稅費-應交增值稅-轉出多交增值稅 1000

還有一種情況，例如：當月銷項稅額10,000，進項稅額12,000,已交稅金3,000，月末會計處理：

借：應交稅費-未交增值稅 3,000

貸：應交稅費-應交增值稅-轉出多交增值稅 3,000

注意：轉出多交增值稅金額只能在本期已交稅金范圍內(nèi)，不能超出本期已交的稅金。

7、年末結轉的會計處理

“應交增值稅”科目下的明細科目每月的借貸方余額可以不結轉，但年底必須結平，具體的會計處理：

進項稅額、已交稅金、減免稅款、銷項稅額抵減、出口抵減內(nèi)銷應納稅額科目的年末結轉：

借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅

貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額、已交稅金、減免稅款、銷項稅額抵減【注1】、出口抵減內(nèi)銷應納稅額

銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅科目的年末結轉：

借：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅

貸：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅

根據(jù)“應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅”科目借貸方差額轉入“應交稅費-未交增值稅”科目借方或貸方。

若“應交稅費-未交增值稅”科目借方有余額，說明年末有留抵進項稅額，若貸方有余額，則為應交的增值稅，在下月初繳納時，借記“應交稅費-未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

如果年末會計處理正確，“應交稅費-應交增值稅”明細科目余額為零，期末財務報表“應交稅費-未交增值稅”科目余額應該和增值稅納稅申報表數(shù)字一致。

【注1】財會【2016】22號,對營改增涉及的某些行業(yè)實行'差額征稅'采用了應交稅費-應交增值稅'銷項稅額抵減'的明細科目, 差額征稅的原因,主要是營業(yè)稅時代就是差額征收營業(yè)稅,營改增的這些規(guī)定是為了保證這些行業(yè)稅負只減不增。

例如 ：房地產(chǎn)企業(yè)，銷售一套房屋，含稅銷售收入109萬，假設國稅公告允許扣除土地土地成本20萬。

借: 應交稅費-應交增值稅 (銷項稅額抵減) 20/1.09 x 9% =1.65

貸: 主營業(yè)務成本 1.65

【第7篇】增值稅36號文件

財稅〔2016〕36號文，屬于2023年全面營改增時的綱領性文件，雖然在營改增之后，財政部、國家稅務總局又出臺了很多規(guī)范性文件對其中的部分內(nèi)容作了解釋、修訂。各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局也根據(jù)自身情況對相關條款的適用進行了明確。但是財稅〔2016〕36號文所確定的營改增行業(yè)增值稅的處理原則是確定不變的，因此在處理營改增行業(yè)的增值稅問題時，財稅〔2016〕36號文仍是主要的適用文件。由于文件內(nèi)容較多，本次將財稅〔2016〕36號文附件一上傳，附件二、三、四隨后上傳，以供大家收藏備用。

財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知

財稅〔2016〕36號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局:

經(jīng)國務院批準，自2023年 5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(以下稱營改增)試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人,納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?，F(xiàn)將《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》印發(fā)你們，請遵照執(zhí)行。

本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2023年5月1日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇湛偩株P于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)、《財政部國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關政策的補充通知》(財稅〔2013〕121號)、《財政部國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2014〕43號)、《財政部國家稅務總局關于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知》(財稅〔2014〕50號)和《財政部國家稅務總局關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔2015〕118號)，除另有規(guī)定的條款外，相應廢止。

各地要高度重視營改增試點工作，切實加強試點工作的組織領導，周密安排，明確責任，采取各種有效措施，做好試點前的各項準備以及試點過程中的監(jiān)測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩(wěn)、有序、順利進行。遇到問題請及時向財政部和國家稅務總局反映。

附件1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

2.營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定

3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

4.跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

財政部 國家稅務總局

2023年3月23日

附件1:

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第一章 納稅人和扣繳義務人

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應稅行為)的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷售額(以下稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

第四條 年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

第六條 中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

第八條 納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。

第二章 征稅范圍

第九條 應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

第十條 銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外:

(一)行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;

2.收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù);

3.所收款項全額上繳財政。

(二)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

(三)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

(四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

第十二條 在境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指:

(一)服務(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);

(二)所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi);

(三)所銷售自然資源使用權的自然資源在境內(nèi);

(四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn):

(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

(二)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

(三)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

(四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第三章 稅率和征收率

第十五條 增值稅稅率:

(一)納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外，稅率為6%。

(二)提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%。

(三)提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%。

(四)境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

第四章 應納稅額的計算

第一節(jié) 一般性規(guī)定

第十七條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

第十八條 一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

第二十條 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額:

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

第二節(jié) 一般計稅方法

第二十一條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式:

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

第二十二條 銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式:

銷項稅額=銷售額×稅率

第二十三條 一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額:

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

第二十四條 進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。

第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:

(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

(二)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

(三)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為:

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

(四)從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:

(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

(二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

(六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

(七)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

本條第(四)項、第(五)項所稱貨物，是指構成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

第二十八條 不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

第三十條 已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

第三十一條 已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

第三十二條 納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

第三十三條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:

(一)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

(二)應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

第三節(jié) 簡易計稅方法

第三十四條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式:

應納稅額=銷售額×征收率

第三十五條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額:

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

第三十六條 納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

第四節(jié) 銷售額的確定

第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目:

(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

(二)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

第三十八條 銷售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。

第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。

第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。

第四十二條 納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

第四十三條 納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

第四十四條 納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額:

(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

成本利潤率由國家稅務總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

第五章 納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點

第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為:

(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

(三)納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

(五)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

第四十六條 增值稅納稅地點為:

(一)固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

(二)非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

(三)其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

(四)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

第四十七條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

第六章 稅收減免的處理

第四十八條 納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

第四十九條 個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅;達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

第五十條 增值稅起征點幅度如下:

(一)按期納稅的，為月銷售額5000-20000元(含本數(shù))。

(二)按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務局應當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2023年12月31日前，對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

第七章 征收管理

第五十一條 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。

第五十二條 納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務機關申報辦理退(免)稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

第五十三條 納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票:

(一)向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

(二)適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。

第五十四條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關申請代開。

第五十五條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現(xiàn)行增值稅征收管理有關規(guī)定執(zhí)行。

附:銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋

附:

銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋

一、銷售服務

銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。

(一)交通運輸服務。

交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

1.陸路運輸服務。

陸路運輸服務，是指通過陸路(地上或者地下)運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括鐵路運輸服務和其他陸路運輸服務。

(1)鐵路運輸服務，是指通過鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

(2)其他陸路運輸服務，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業(yè)務活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)取?/p>

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

2.水路運輸服務。

水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

水路運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務。

程租業(yè)務，是指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。

期租業(yè)務，是指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。

3.航空運輸服務。

航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。

濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。

航天運輸服務，按照航空運輸服務繳納增值稅。

航天運輸服務，是指利用火箭等載體將衛(wèi)星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務活動。

4.管道運輸服務。

管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。

無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

無運輸工具承運業(yè)務，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經(jīng)營活動。

(二)郵政服務。

郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

1.郵政普遍服務。

郵政普遍服務，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。

函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。

包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計不超過三百厘米。

2.郵政特殊服務。

郵政特殊服務，是指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。

3.其他郵政服務。

其他郵政服務，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。

(三)電信服務。

電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

1.基礎電信服務。

基礎電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。

2.增值電信服務。

增值電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。

衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務繳納增值稅。

(四)建筑服務。

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

1.工程服務。

工程服務，是指新建、改建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)。

2.安裝服務。

安裝服務，是指生產(chǎn)設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備以及其他各種設備、設施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)，以及被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。

3.修繕服務。

修繕服務，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

4.裝飾服務。

裝飾服務，是指對建筑物、構筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

5.其他建筑服務。

其他建筑服務，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

(五)金融服務。

金融服務，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

1.貸款服務。

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務活動。

以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

2.直接收費金融服務。

直接收費金融服務，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

3.保險服務。

保險服務，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。包括人身保險服務和財產(chǎn)保險服務。

人身保險服務，是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業(yè)務活動。

財產(chǎn)保險服務，是指以財產(chǎn)及其有關利益為保險標的的保險業(yè)務活動。

4.金融商品轉讓。

金融商品轉讓，是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。

其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉讓。

(六)現(xiàn)代服務。

現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

1.研發(fā)和技術服務。

研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務。

(1)研發(fā)服務，也稱技術開發(fā)服務，是指就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。

(2)合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。

(3)工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業(yè)務活動。

(4)專業(yè)技術服務，是指氣象服務、地震服務、海洋服務、測繪服務、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務等專項技術服務。

2.信息技術服務。

信息技術服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務。

(1)軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務活動。

(2)電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務活動。

(3)信息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、網(wǎng)站內(nèi)容維護、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、信息安全服務、在線殺毒、虛擬主機等業(yè)務活動。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡游戲提供的網(wǎng)絡運營服務。

(4)業(yè)務流程管理服務，是指依托信息技術提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、審計管理、稅務管理、物流信息管理、經(jīng)營信息管理和呼叫中心等服務的活動。

(5)信息系統(tǒng)增值服務，是指利用信息系統(tǒng)資源為用戶附加提供的信息技術服務。包括數(shù)據(jù)處理、分析和整合、數(shù)據(jù)庫管理、數(shù)據(jù)備份、數(shù)據(jù)存儲、容災服務、電子商務平臺等。

3.文化創(chuàng)意服務。

文化創(chuàng)意服務，包括設計服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。

(1)設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想通過文字、語言、圖畫、聲音、視覺等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、內(nèi)部管理設計、業(yè)務運作設計、供應鏈設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網(wǎng)游設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng)意策劃、文印曬圖等。

(2)知識產(chǎn)權服務，是指處理知識產(chǎn)權事務的業(yè)務活動。包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的登記、鑒定、評估、認證、檢索服務。

(3)廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

(4)會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動。

4.物流輔助服務。

物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。

(1)航空服務，包括航空地面服務和通用航空服務。

航空地面服務，是指航空公司、飛機場、民航管理局、航站等向在境內(nèi)航行或者在境內(nèi)機場停留的境內(nèi)外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務性地面服務的業(yè)務活動。包括旅客安全檢查服務、停機坪管理服務、機場候機廳管理服務、飛機清洗消毒服務、空中飛行管理服務、飛機起降服務、飛行通訊服務、地面信號服務、飛機安全服務、飛機跑道管理服務、空中交通管理服務等。

通用航空服務，是指為專業(yè)工作提供飛行服務的業(yè)務活動，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨、航空氣象探測、航空海洋監(jiān)測、航空科學實驗等。

(2)港口碼頭服務，是指港務船舶調度服務、船舶通訊服務、航道管理服務、航道疏浚服務、燈塔管理服務、航標管理服務、船舶引航服務、理貨服務、系解纜服務、停泊和移泊服務、海上船舶溢油清除服務、水上交通管理服務、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務和防止船只漏油服務等為船只提供服務的業(yè)務活動。

港口設施經(jīng)營人收取的港口設施保安費按照港口碼頭服務繳納增值稅。

(3)貨運客運場站服務，是指貨運客運場站提供貨物配載服務、運輸組織服務、中轉換乘服務、車輛調度服務、票務服務、貨物打包整理、鐵路線路使用服務、加掛鐵路客車服務、鐵路行包專列發(fā)送服務、鐵路到達和中轉服務、鐵路車輛編解服務、車輛掛運服務、鐵路接觸網(wǎng)服務、鐵路機車牽引服務等業(yè)務活動。

(4)打撈救助服務，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務的業(yè)務活動。

(5)裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或者人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務活動。

(6)倉儲服務，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。

(7)收派服務，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。

收件服務，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業(yè)務活動。

分揀服務，是指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務活動。

派送服務，是指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務活動。

5.租賃服務。

租賃服務，包括融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務。

(1)融資租賃服務，是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務和不動產(chǎn)融資租賃服務。

融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

(2)經(jīng)營租賃服務，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。

按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務。

將建筑物、構筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

車輛停放服務、道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于經(jīng)營租賃。

光租業(yè)務，是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。

6.鑒證咨詢服務。

鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

(1)認證服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產(chǎn)品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。

(2)鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位受托對相關事項進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計鑒證、稅務鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。

(3)咨詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務的活動。包括金融、軟件、技術、財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作、流程管理、健康等方面的咨詢。

翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。

7.廣播影視服務。

廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務、發(fā)行服務和播映(含放映，下同)服務。

(1)廣播影視節(jié)目(作品)制作服務，是指進行專題(特別節(jié)目)、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯(編譯)、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務活動。

(2)廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行服務，是指以分賬、買斷、委托等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目(作品)以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業(yè)務活動。

(3)廣播影視節(jié)目(作品)播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目(作品)，以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置播映廣播影視節(jié)目(作品)的業(yè)務活動。

8.商務輔助服務。

商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

(1)企業(yè)管理服務，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務活動。

(2)經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續(xù)的業(yè)務活動。

代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。

(3)人力資源服務，是指提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動。

(4)安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。

9.其他現(xiàn)代服務。

其他現(xiàn)代服務，是指除研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現(xiàn)代服務。

(七)生活服務。

生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

1.文化體育服務。

文化體育服務，包括文化服務和體育服務。

(1)文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括:文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。

(2)體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務活動。

2.教育醫(yī)療服務。

教育醫(yī)療服務，包括教育服務和醫(yī)療服務。

(1)教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。

學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證書的業(yè)務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。

非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。

教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。

(2)醫(yī)療服務，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。

3.旅游娛樂服務。

旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。

(1)旅游服務，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。

(2)娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。

具體包括:歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。

4.餐飲住宿服務。

餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。

(1)餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。

(2)住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務。

5.居民日常服務。

居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。

6.其他生活服務。

其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。

二、銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn)，是指轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。

技術，包括專利技術和非專利技術。

自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。

其他權益性無形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營權(包括特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權)、經(jīng)銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

三、銷售不動產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)，是指轉讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物等。

建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。

構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。

轉讓建筑物有限產(chǎn)權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。

【第8篇】委托加工增值稅稅率

在日常工作中經(jīng)常會遇到將物資委托別人加工的情況，對于會計人員來說，委托他人加工的物資，會涉及到一個消費稅，那么當委托加工的時候消費稅怎么算呢？

委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

1.若原材料不是委托方提供的，則按受托方銷售自產(chǎn)應稅消費品計算消費稅，包括：①由受托方提供原材料，或者受托方先將原材料賣給委托方，再加工的應稅消費品；②由受托方以委托方名義購進原材料，再加工的應稅消費品。

2.如果受托方是個人（含個體工商戶），則由委托方收回應稅消費品后向委托方所在地主管稅務機關繳納消費稅。

3.代收代繳應稅消費品的計稅依據(jù)

（1）按照受托方同類消費品的銷售價格計算；

（2）受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算；

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

從量征收：直接按委托加工收回的數(shù)量計征消費稅（與組價無關）。

【注】1.材料成本與會計上的成本相同，即委托方所提供加工材料的實際成本，包含運輸成本及入庫前的其他支出。委托加工合同上必須注明材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。

2.加工費包含了加工成本、加工利潤、代墊輔料的成本，但不包含隨加工費一同收取的增值稅和消費稅。

3.委托加工是按照收回的數(shù)量計算消費稅，如果只收回一部分，則材料成本、加工費、定額稅都要按照收回的比例來計算。

4.扣稅，是指扣除受托方已代收代繳的消費稅。

【注】由于委托加工屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，收回后直接加價銷售的屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售，所以才有上面補稅和扣稅的規(guī)定。如果是外購或進口的已納消費稅的消費品，直接加價銷售的，不再繳納消費稅，也不得扣稅。

【案例】甲地板廠將外購素板40%加工成a型實木地板，當月對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額40萬元、稅額5.2萬元。受乙地板廠委托加工一批a型實木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費。甲廠將剩余的外購實木素板全部投入加工，當月將加工完畢的實木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費金額30.6萬元、加工費5萬元。實木地板消費稅稅率為5%。

【案例分析】由于原材料由甲廠提供，所以按照甲廠銷售自產(chǎn)消費品繳納消費稅，加工業(yè)務按照同類產(chǎn)品銷售額計稅。應納消費稅＝40÷40%×5%＝5（萬元）。

【案例】甲地板廠（以下簡稱“甲廠”）生產(chǎn)實木地板，甲廠直接持有乙廠30%股份，實木地板消費稅稅率為5%。某月發(fā)生下列業(yè)務：

要求：（1）判斷甲廠和乙廠是否為關聯(lián)企業(yè)并說明理由。

【案例分析】（1）甲廠和乙廠為關聯(lián)企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定，如果一方直接持有另一方的股份總和達到25%以上，即視為具有關聯(lián)關系。

（1）外購一批實木素板并支付運費，取得的增值稅專用發(fā)票注明素板金額50萬元、稅額6.5萬元；取得增值稅專用發(fā)票注明運費金額1萬元、稅額0.09萬元。

（2）甲廠將外購素板40%加工成a型實木地板，當月對外銷售并開具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額40萬元、稅額5.2萬元。

要求：（2）計算業(yè)務（2）應繳納的消費稅稅額。

【案例分析】（2）業(yè)務（2）應繳納的消費稅=40×5%-50×5%×40%=2-1=1（萬元）

（3）受乙地板廠（以下簡稱“乙廠”）委托加工一批a型實木地板，雙方約定由甲廠提供素板，乙廠支付加工費。甲廠將剩余的外購實木素板全部投入加工，當月將加工完畢的實木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注明收取材料費金額30.6萬元、加工費5萬元，甲廠未代收代繳消費稅。

要求：（3）判斷業(yè)務（3）是否為消費稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務并說明理由。

【案例分析】（3）業(yè)務（3）不是消費稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務。按照規(guī)定，委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，而本例中主要材料是由受托方提供，不能視為委托加工。

要求：（4）指出業(yè)務（3）的消費稅納稅義務人、計稅依據(jù)確定方法及數(shù)額。

【案例分析】（4）業(yè)務（3）的納稅人為甲廠。該業(yè)務的實質是甲廠銷售自產(chǎn)實木地板，銷售價格按照最近時期同類實木地板的價格確定，即按照業(yè)務（2）對外銷售價格確定。計稅依據(jù)為：40÷40%×60%=60（萬元）。

要求：（5）計算業(yè)務（3）應繳納的消費稅稅額。

【案例分析】（5）業(yè)務（3）應繳納的消費稅=60×5%-50×5%×60%=3-1.5=1.5（萬元）。

【第9篇】勞務分包增值稅票

導語：建筑企業(yè)適用簡易計稅的，勞務支出不一定全是分包款能扣除，為什么呢，快來聽聽今天的每日說稅吧。

每日說稅，直擊財稅要聞，緊跟政策法規(guī)，結合實務說風險

對于建筑企業(yè)存在簡易計稅項目，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定

試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

因此，經(jīng)常有人咨詢說，建筑業(yè)的勞務支出，能不能都作為分包，進行差額計稅？

實務中建筑業(yè)據(jù)稱勞務支出，一般情況下，簡單可理解為勞務作業(yè)分包和勞務派遣。

由于稅收政策未對工程分包進行定義，所以需要援引有關部門的工程分包的定義。

《房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法》（中華人民共和國住房和城鄉(xiāng)建設部令第19號）第四條規(guī)定，本辦法所稱施工分包，是指建筑業(yè)企業(yè)將其所承包的房屋建筑和市政基礎設施工程中的專業(yè)工程或者勞務作業(yè)發(fā)包給其他建筑業(yè)企業(yè)完成的活動。

第五條規(guī)定，房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包分為專業(yè)工程分包和勞務作業(yè)分包。本辦法所稱專業(yè)工程分包，是指施工總承包企業(yè)(以下簡稱專業(yè)分包工程發(fā)包人)將其所承包工程中的專業(yè)工程發(fā)包給具有相應資質的其他建筑業(yè)企業(yè)(以下簡稱專業(yè)分包工程承包人)完成的活動。

本辦法所稱勞務作業(yè)分包，是指施工總承包企業(yè)或者專業(yè)承包企業(yè)(以下簡稱勞務作業(yè)發(fā)包人)將其承包工程中的勞務作業(yè)發(fā)包給勞務分包企業(yè)(以下簡稱勞務作業(yè)承包人)完成的活動。

由此可見，勞務作業(yè)分包，是要完成承包企業(yè)所承包工程中指定的勞務作業(yè)，對分包單位的人員來源及安排，承包企業(yè)沒有管理要求。也就是我們常說的對“事”即工程項目進行管理

而勞務派遣，《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅[2016]47號）文件明確：勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。也就是對“人”進行管理，

對照該規(guī)定，可見勞務派遣是用工單位對派入人員的具體安排和管理。

通過對勞務作業(yè)分包和勞務派遣服務不同定義比較，建筑企業(yè)的勞務支出，應詳細區(qū)分勞務作業(yè)分包和勞務派遣，因此，勞務派遣情形下的支出，不能作為簡易計稅的分包款項進行扣除。

【第10篇】海關代征進口增值稅

進口貨物征稅（海關代征）

一、進口貨物征稅的范圍及納稅人

（一）進口貨物征稅范圍

凡是申報進入中國海關境內(nèi)的貨物，均征。

【新增】跨境電子商務零售進口商品按照貨物征收

（二）納稅人：

一般規(guī)定：進口貨物的收貨人（承受人）或辦理報關手續(xù)的單位和個人。

對代理進口貨物，以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。

【新增】購買跨境電子商務零售進口商品

（1）納稅義務人：購買的個人。

（2）代收代繳義務人：電子商務企業(yè)、電子商務交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)。

二、進口貨物適用稅率

適用稅率：17%、11%等

【新增】對跨境電子商務零售進口商品：17%、11%

三、進口貨物應納稅額的計算

應納稅額計算：按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅（+消費稅）

應納進口增值稅=組成計稅價格×稅率

在計算進口環(huán)節(jié)的應納增值稅稅額時不得抵扣任何稅額，即發(fā)生在我國境外的各種稅金。

【新增】跨境電子商務零售進口商品：實際交易價格（貨物零售價格+運費+保險費用）作為完稅價格。

【新增】跨境電子商務零售進口商品特殊規(guī)定

單次交易限值為人民幣2000元，個人年度交易限值為人民幣20000元以內(nèi)。增值稅、消費稅按法定應納稅額的70%征收。單次限值、累加后超過個人年度限值的單次交易，以及完稅價格超過2000元限值的單個不可分割商品，增值稅、消費稅均按照一般貿(mào)易方式全額征稅。

四、進口貨物的稅收管理

納稅義務發(fā)生時間：為報關進口的當天

納稅地點：為報關地海關

納稅期限：自海關填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)，由海關代征

征收依據(jù)：《稅收征收管理法》、《海關法》、《進出口關稅條例》、《進出口稅則》

【新增】跨境電子商務零售進口商品：

由海關代征進口稅金。自海關放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請退稅，并相應調整個人年度交易總額。

【例題·計算問答題】某進出口公司2023年4月進口辦公設備500臺，每臺離岸價格0.8萬元，海運費0.1萬元，保險費0.1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，保險費1萬元，裝卸費0.6萬元，并取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票注明價款9萬元。當月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，每臺另收取優(yōu)質費0.2萬元和一部分銷貨運費0.2萬元，向甲公司捐贈1臺，對外投資20臺,送給客戶1臺。另支付一部分銷貨運輸費1.3萬元（取得增值稅專用發(fā)票）。要求：計算該企業(yè)當月應納增值稅。（假設進口關稅稅率為15%）

【答案及解析】

（1）進口貨物進口環(huán)節(jié)應納增值稅=（0.8+0.1+0.1）×（1+15%）×500×17%=97.75（萬元）

（2）當月銷項稅額=（400+2+20）×1.8÷（1+17%）×17%+400×（0.2+0.2）÷（1+17%）×17%=133.62（萬元）

（3）當月可以抵扣的進項稅額=97.75+9×11%+1.3×11%=98.88（萬元）

（4）當月應納增值稅=133.62-98.88=34.74（萬元）。

有財稅問題就問解稅寶，有財稅難題就找解稅寶！

【第11篇】軟件服務費的增值稅稅率

軟件企業(yè)銷售同時征收的軟件技術服務費如何征收增值稅呢，這個問題在半月前困惱了我和多數(shù)的稅審群友，今天將和大家再次探討。

一、政策規(guī)定

1、 財稅（2005）165號

財稅（2005）165號規(guī)定，納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

筆者注：交付后的技術服務費等不征收增值稅，是因當時尚未營改增，屬于營業(yè)稅范疇。

因此銷售軟件產(chǎn)品隨同銷售一并收取的軟件技術服務費應按軟件產(chǎn)品16%的稅率繳納增值稅。此處提醒大家注意，隨同收取，說明企業(yè)銷售的主要產(chǎn)品是軟件而非服務。

2、財稅（2016）36號

《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。

因此以軟件技術服務為主業(yè)的企業(yè)銷售軟件同時收取的軟件技術服務費應按服務業(yè)6%的稅率繳納增值稅。

二、實務如何界定

財稅（2005）165號和財稅（2016）36號兩個都是規(guī)定混合銷售，但是軟件銷售的同時收取的技術服務費征稅規(guī)定卻完全如何，真的是如此嗎？我們先看看營改增前的混合銷售規(guī)定。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（1993）財法字第38號第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

本條第一款所稱非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。

從該規(guī)定可以看出其混合銷售行為的界定與財稅（2016）36號文中《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條關于混合銷售的界定其實一致，只不過因營改增前服務業(yè)無需繳納增值稅，繳納營業(yè)稅而已。

因此對于銷售軟件產(chǎn)品同時收取的軟件技術服務費應按6%還是16%繳納增值稅，應區(qū)分企業(yè)的主營業(yè)務，主營業(yè)務為銷售軟件產(chǎn)品則同時收取的軟件技術服務費應按16%的稅率繳納增值稅，而主營業(yè)務為技術服務則銷售軟件產(chǎn)品同時收取的軟件技術服務費應按6%的稅率繳納增值稅。

【第12篇】增值稅發(fā)票抵扣稅金

營增改之后增值稅發(fā)票的抵扣天數(shù)變成360天的期限，那么這個增值稅專用發(fā)票抵稅怎么抵你了解嗎？雖然它有一個計算公式，但是僅有公式還遠遠不夠，還需要符合增值稅抵扣的條件，具體的請看下文內(nèi)容。

增值稅發(fā)票抵扣處理大全，簡單實用，聰明的會計人都先收藏了

一、增值稅發(fā)票抵扣的基本內(nèi)容

增值稅，顧名思義就是國家對銷售貨物或勞務的單位實現(xiàn)增值額征收的一種稅，其計算方式是：增值稅應交稅額=銷項稅-進項稅

而增值稅發(fā)票抵扣就是圍繞這二者的關系產(chǎn)生的，舉個通俗的例子：

進項稅額

小明因為購買一件衣服花出去100元，100元中包含有10元錢的稅費，如果對方給小明開具了增值稅專票，那這10元稅錢就稱為進項稅額，是小明可以抵扣的稅額。

銷項稅額

小明因為銷售一件衣服收了別人200元，200元中含有20元的稅費，他給別人開了增值稅發(fā)票，那這20元稅錢就稱為銷項稅額，是他應繳納的稅額。

抵扣：用小明應繳的20元-之前進項可抵扣的10元=最終應給國稅納稅的稅額10元。

提醒：小規(guī)模納稅人無法實現(xiàn)增值稅的抵扣，所以取得的專票不需要認證。但是符合條件的小規(guī)模納稅人期間取得的增值稅專用發(fā)票，可以在成為一般納稅人后抵扣增值稅。

增值稅發(fā)票抵扣處理大全，簡單實用，聰明的會計人都先收藏了

二、增值稅發(fā)票抵扣該如何處理？

增值稅專用發(fā)票的抵扣方式目前有兩種：

1、通過增值稅發(fā)票查詢平臺進行勾選

2、二是掃描認證

對于認證相符或進行勾選確認的增值稅專用發(fā)票，納稅人應在認證相符或勾選確認的次月納稅申報期內(nèi)申報抵扣，逾期的其進項稅額不予抵扣。

而抵扣專票，首先要看本月開了多少發(fā)票，銷項稅是多少，大體計算下本月應交多少增值稅，根據(jù)應交增值稅的多少，來計算應認證抵扣多少進項稅。

所以，抵扣進項稅包括兩個過程，第一是去認證，第二是去填寫相應的申報表。

報稅完畢，使用金稅盤清卡成功以后，在國稅辦稅平臺顯示申報成功，整個報稅過程才算完畢，下一步就是把錢存在扣稅賬戶上等待扣款就行了。如果扣款不成功，要主動去國稅劃扣。

增值稅發(fā)票抵扣處理大全，簡單實用，聰明的會計人都先收藏了

三、15種增值稅專用發(fā)票不能抵扣的情形

1、票款不一致不能抵扣

2、對開發(fā)票不能抵扣

3、非正常損失材料發(fā)票不得抵扣

4、沒有銷售清單不能抵扣

5、2023年前按2%征收的固定資產(chǎn)不能抵扣

6、未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的不能抵扣

7、購進貨物退回或折讓收回的已支付增值稅進項稅額不能抵扣

8、獲得的專票超過180天不能抵扣

9、固定資產(chǎn)發(fā)生以下三種情況不能抵扣

10、與小規(guī)模納稅人相關的四種進項不允許抵扣

11、票據(jù)無法通過有關部門認證的不能抵扣

12、個別減免稅相關情況不能抵

13、作廢及停止抵扣期間的增值稅發(fā)票不能抵扣

14、集體福利或個人消費的專用發(fā)票不得抵扣

15、增值稅勞務劃分不清的無法抵扣

?

在這里相信有許多想要學習會計的同學，大家可以關注小編頭條號，私信【學習】即可領取一整套系統(tǒng)的會計學習資料！還可以免費試學課程15天！

【第13篇】新增值稅條例

根據(jù)《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》(國務院令第691號)，國務院對《中華人民共和國增值稅暫行條例》作了相應修改并對條文序號作相應調整后，于2023年11月19日重新公布條例全文，自公布之日起施行。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》修改前后條款對照 （粗體字為修改內(nèi)容，紅色為重要內(nèi)容）

（段文濤整理）

【第14篇】江蘇增值稅勾選認證平臺

最近，增值稅發(fā)票綜合服務平臺有了大變動！大家在平臺操作時，需要多關注一下，避免操作失誤！

1

增值稅發(fā)票綜合服務平臺

有了大變動

?企業(yè)勾選“不抵扣”用途時，新增“不抵扣原因”作為必錄項。

?調整抵扣統(tǒng)計表的表樣，把不抵扣勾選從統(tǒng)計表中剔除。

?優(yōu)化【發(fā)票入賬】功能的校驗，對于未入賬的全額沖紅的發(fā)票不允許入賬。

?新增【發(fā)票健康度自檢】功能，對于經(jīng)檢查存在票面信息異常的發(fā)票在系統(tǒng)首頁進行提醒。

2

不抵扣勾選最新操作方法

其中，很多同學關注的點，在于不抵扣勾選功能的兩個新變化。那么，什么是不抵扣勾選？這個功能有什么用？今天通過問答形式，給予統(tǒng)一回復！

變化一：企業(yè)勾選“不抵扣”用途時，新增“不抵扣原因”作為必錄項，與此同時，抵扣統(tǒng)計表的表樣也相應發(fā)生了一些調整。

如圖所示，如果你選擇“不抵扣”，就必須勾選不抵扣的原因，系統(tǒng)一共給了5個選項，根據(jù)實際情況選擇即可。

其實這就是增值稅暫行條例規(guī)定的不得抵扣的原因。

統(tǒng)計表的變化：

刪減了原“不抵扣”一欄數(shù)據(jù)，現(xiàn)在只體現(xiàn)抵扣的數(shù)據(jù)。

變化二：針對匯總繳納增值稅的總機構，新增【匯總勾選確認維護功能】。

系統(tǒng)支持其對所轄分支機構取得的進項抵扣憑證統(tǒng)一進行勾選、確認。對于需要進行匯總勾選的總機構來說，真的太方便了。

變化三：優(yōu)化【發(fā)票入賬】功能的校驗，對于未入賬的全額沖紅的發(fā)票不允許入賬。

變化四：新增【發(fā)票健康度自檢】功能，對于經(jīng)檢查存在票面信息異常的發(fā)票在系統(tǒng)首頁進行提醒。

總的來說，勾選平臺此次升級，極大地方便了納稅人的一些操作，只是現(xiàn)在不抵扣需要填原因了。

對于不抵扣勾選，有些小伙伴可能有點不明白，下面小編單獨給大家講講。

1、什么是不抵扣勾選

不抵扣勾選是勾選平臺的一個功能。

2、不抵扣勾選的功能

大家都知道，一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，但并不意味著取得的所有進項都能抵扣。比如簡易計稅項目、免稅項目等是不能扣除的。

①看憑證，是否取得合法合規(guī)的扣除憑證；

②看用途，是否用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等。這些情況下都是不能抵扣的；

③看來源，目前購進餐飲、娛樂、居民日常服務、娛樂服務這些也不能抵扣；

④特殊情況，比如稅控盤專票我們?nèi)〉煤罂梢赃x擇不抵扣，而用更劃算的抵減，從小規(guī)模納稅人取得3%的農(nóng)產(chǎn)品的專票我們可以按照票面金額的9%計算抵扣，不按照票面的稅額勾選抵扣，類似這些情況都涉及專票不抵扣的情況。

當我們處理不能抵扣的專票時，通常有兩種方法：一種方法是先認證（勾選）抵扣，同期做進項稅轉出；另一種是使用“不抵扣勾選”功能。當然兩種的會計處理是不一樣的。

第一種方法，似乎有點麻煩，又是抵扣，又是轉出的，于是有人會說，不能抵扣就不抵扣唄，我不認證又不勾選，直接全額計入成本費用，難道不行嗎？

實務中，也有人這樣操作，但是很多人不敢這樣做，因為怕稅務局清查滯留票。

為何呢？因為有稅務局通過滯留票的蛛絲馬跡牽出了一些納稅人財務經(jīng)營的案例，所以，為了避免不必要的麻煩，很多納稅人都是先認證再轉出。

其實，對于事先能判定取得的專票屬于不抵扣的范圍，可以通過“不抵扣勾選”來減輕自己的工作量。與此同時，滯留票的問題也不復存在了。

根據(jù)增值稅暫行條例和財稅[2016]36號文規(guī)定，以下項目不得從銷項稅額中抵扣：

3

如何計算抵扣進項稅？

2022增值稅進項抵扣手冊

除了最常見的增值稅專用發(fā)票可以抵扣外，以下憑證類型也可以抵扣進項稅：

1、增值稅專用發(fā)票

從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，允許從銷項稅額中抵扣。

2、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

從銷售方取得的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

注意了，機動車發(fā)票又有新變化

自2023年7月1日起，機動車銷售啟用新版增值稅專用發(fā)票：

相比傳統(tǒng)的增值稅專用發(fā)票，機動車發(fā)票中的增值稅專用發(fā)票開具時會自動打印“機動車”標識。

注意：銷售機動車開具藍字發(fā)票后，該車輛的車輛電子信息將自動流轉并歸屬受票方，因此銷售方對同一輛車不能同時開具多張藍字發(fā)票。

3、海關進口增值稅專用繳款書

從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

4、代扣代繳稅收完稅憑證

從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

5、通行費發(fā)票

以下兩種通行費發(fā)票可以抵扣：

（1）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票；

指的是征稅發(fā)票，左上角顯示“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率。

注意：如果左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示不征稅，則此類通行費發(fā)票不允許抵扣。

（2）、橋、閘通行費發(fā)票

如何申報抵扣？

6、國內(nèi)旅客運輸?shù)钠胀òl(fā)票

以下4類票據(jù)可以抵扣進項稅

如何申報抵扣？

注意：

根據(jù)國家稅務總局公告2023年第31號、財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號

文規(guī)定，以上票據(jù)可以抵扣，還必須同時滿足以下條件：

1）、報銷人員：與本單位簽訂了勞動合同的員工或本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工；為非雇員人員報銷的不允許抵扣。

2）、屬于國內(nèi)旅客運輸服務，國際的（包括港澳臺）不可以；

3）、用于生產(chǎn)經(jīng)營所需，用于集體福利或個人消費的，不允許抵扣。

7、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票

（1）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者）收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，由收購方向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的發(fā)票。發(fā)票左上角會打上“收購”兩個字。

如何申報抵扣？

（2）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

注意：納稅人在開具時稅率應當選擇“免稅”，而不是“0%”，雖然免稅和零稅率都不征增值稅，但兩者的意義不同，納稅人要注意兩者的區(qū)別。

來源：梅松講稅、財政部網(wǎng)、稅務大講堂

為中小企業(yè)提供專業(yè)的稅法咨詢與納稅方案咨詢，幫助納稅人在現(xiàn)行法律框架內(nèi)，完成稅務合規(guī)、社保合規(guī)。喜歡的請關注我們，謝謝！

【第15篇】房產(chǎn)轉讓增值稅

前言

本文依據(jù)最新法規(guī)精心整理，希望能對出售住房的網(wǎng)友有所幫助。

能力所限，如有疏漏之處，歡迎指正、交流。

正文

個人轉讓住房一般涉及增值稅、城建稅金及附加、個人所得稅等，以下分別介紹。

一、增值稅

（一）思路分享

區(qū)分為有償轉讓和無償轉讓。

1、有償轉讓，區(qū)分為非自建項目（如商品房）和自建項目分別處理。

（1）轉讓非自建項目

①北京市、上海市、廣州市和深圳市以外地區(qū)

購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；

購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。

②北上廣深

a.個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；（與其他地區(qū)相同）

b.個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售

a.非普通住房，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；

應交稅款=（全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價）÷（1+5%）×5%

【備注：“不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價”，保留取得不動產(chǎn)時的發(fā)票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應當憑發(fā)票進行差額扣除；否則，由于丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，但可以提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，以契稅計稅金額進行差額扣除?！?/p>

b.普通住房，免征增值稅。（與其他地區(qū)相同）

（2）轉讓自建項目

個人銷售自建自用住房免征增值稅。

2、無償轉讓

【備注：無償轉讓的增值稅處理，住宅與非住宅兩者相同?！?/p>

（1）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉讓不動產(chǎn)

免征增值稅。

（2）用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象以外的無償轉讓不動產(chǎn)

視同銷售不動產(chǎn)，繳納增值稅。

也就是說，個人無償贈與不動產(chǎn)除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的外，即使沒有取得任何經(jīng)濟利益，也應當視同發(fā)生銷售行為，繳納增值稅。

（3）用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的無償轉讓不動產(chǎn)

不視同銷售，不征收增值稅。

（二）法規(guī)參考

1、《納稅人轉讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2023年第14號）

第五條 個人轉讓其購買的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（1）個人轉讓其購買的住房，按照有關規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（2）個人轉讓其購買的住房，按照有關規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

個體工商戶應按照本條規(guī)定的計稅方法向住房所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；其他個人應按照本條規(guī)定的計稅方法向住房所在地主管地稅機關申報納稅。

2、上述“有關規(guī)定”是指：《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。

3、《關于納稅人轉讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第73號）

納稅人轉讓不動產(chǎn)，按照有關規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務機關提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。

納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，按照下列公式計算增值稅應納稅額：

(1)2023年4月30日及以前繳納契稅的

增值稅應納稅額=[全部交易價格(含增值稅)-契稅計稅金額(含營業(yè)稅)]÷(1+5%)×5%

(2)2023年5月1日及以后繳納契稅的

增值稅應納稅額=[全部交易價格(含增值稅)÷(1+5%)-契稅計稅金額(不含增值稅)]×5%

納稅人同時保留取得不動產(chǎn)時的發(fā)票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應當憑發(fā)票進行差額扣除。

4、《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》

第一條第十五款規(guī)定，個人銷售自建自用住房免征增值稅。

5、關于無償轉讓的法規(guī)參考

（1）《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》

第一條三十六款規(guī)定，涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉讓不動產(chǎn)、土地使用權，免征增值稅。

家庭財產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權。

（2）《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第十四條規(guī)定，個人向其他單位或者個人無償轉讓不動產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的外，應視同銷售不動產(chǎn)。

二、城建稅金及附加

（一）思路分享

依據(jù)實際繳納的增值稅額，計算繳納城建稅金、教育費附加及地方教育費附加。

依城鎮(zhèn)級別不同，城建稅率為增值稅的7%、5%或1%；教育費附加率為3%，地方教育附加一般為2%。

（二）法規(guī)參考

法規(guī)參考同轉讓非住宅，參見3月5日文章《個人轉讓非住宅類房產(chǎn)涉稅情況2022》。

三、土地增值稅

（一）思路分享

個人銷售住房暫免征收土地增值稅。

（二）法規(guī)參考

《關于調整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策》（財稅[2008]137號）

對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。

四、個人所得稅

（一）思路分享

1、一般情況

（1）能夠提供房屋原值，或稅務機關能夠核實房屋原值

按“財產(chǎn)轉讓所得”計征個人所得稅，應納稅額=(房產(chǎn)轉讓收入額-房產(chǎn)原值-轉讓過程中繳納的稅金和有關合理費用)*20%。

【備注：“房產(chǎn)原值”，如為商品房，則原值為購置該房屋時實際支付的房價款及交納的相關稅費（含包含于房款中的增值稅）?！?/p>

【備注：“轉讓過程中繳納的稅金”，納稅人在轉讓住房時實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。（不含購房時支付的含包含于房款中的增值稅）】

【備注：“有關合理費用”，指納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用?！?/p>

（2）無法提供房屋原值，且稅務機關未能核實房屋原值

成交價格×（1%～3%）征收率，其中成交價格不含增值稅。

【備注：此處的征收率，以地方規(guī)定為準?！?/p>

2、特殊情況（轉讓自用5年以上，家庭唯一生活用房）

免征個人所得稅。

（二）法規(guī)參考

1、《中華人民共和國個人所得稅法》（2023年8月31日修正）

第三條 個人所得稅的稅率：（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

2、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（2023年12月18日修訂）

第六條 個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：（八）財產(chǎn)轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動產(chǎn)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

3、《關于個人出售住房所得征收個人所得稅有關問題的通知》（財稅字[1999]278號）

對個人轉讓自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

4、《關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發(fā)[2006]108號）

房屋原值具體為：

商品房：購置該房屋時實際支付的房價款及交納的相關稅費。

自建住房：實際發(fā)生的建造費用及建造和取得產(chǎn)權時實際交納的相關稅費。

【備注：此處略去其他類住房原值，感興趣的朋友可自行查詢該法規(guī)】

轉讓住房過程中繳納的稅金是指：納稅人在轉讓住房時實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。

【備注：營改增后，已不存在營業(yè)稅稅種。】

合理費用是指：納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。

納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，稅務機關可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉讓收入的一定比例核定應納個人所得稅額。具體比例由省級地方稅務局或者省級地方稅務局授權的地市級地方稅務局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水平等因素，在住房轉讓收入1%～3%的幅度內(nèi)確定。

5、《關于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅[2016]43號）

個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。

五、印花稅

（一）思路分享

個人銷售住房暫免征收印花稅

（二）法規(guī)參考

《關于調整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策》（財稅[2008]137號）

對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。

本篇文章，依據(jù)最新法規(guī)精心整理完成，希望能夠幫助到您！

【第16篇】房地產(chǎn)增值稅預征率

土地增值稅是保障收入公平分配、促進房地產(chǎn)市場健康發(fā)展的有力工具。本篇房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅預征率及風險須知的稅務知識是稅云服務平臺小編專門為稅務會計整理的稅務實操內(nèi)容，這篇文章中為您詳細描述了在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算中存在的稅收問題及風險。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅預征率

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅一般按照銷售額來預征，普通住宅為2%，商業(yè)為3%，各地會有所差異。房地產(chǎn)企業(yè)預售商鋪,土地增值稅預征率：對納稅人預售除公寓和別墅以外的非普通標準住宅，暫停按預售收入的1%比例預征土地增值稅。

按照《地方稅務局關于土地增值稅清算問題的有關問題公告》（地方稅務局公告2023年9號）第十三款之規(guī)定：關于確定房地產(chǎn)開發(fā)項目核定征收率的問題：

（一）普通標準住宅的核定征收率為6％；

（二）非普通標準住宅和其他類型房地產(chǎn)的核定征收率為8％；

（三）無法準確區(qū)分不同房地產(chǎn)類型的，核定征收率為8％。

按照《地方稅務局關于土地增值稅相關政策的公告》（地方稅務局公告2023年8號）第十一款之規(guī)定：納稅人在存量房轉讓環(huán)節(jié)，無法按照地方稅務局公告2023年8號第九條據(jù)實征收土地增值稅的，主管稅務機關按8％的核定征收率計算征收，并出具《存量房土地增值稅核定征收通知書》。

具體我們通過下面的政策來了解土地增值稅預征率各地的不同（全國）：

各地關于土地增值稅預征率的規(guī)定匯總（截至2021.3）

http://xt12366.com/index.php/home/case/newjdshow/id/2xyyjb

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算稅收風險

近些年，隨著我國房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)給我國經(jīng)濟的增長帶來很大的助力。然而房地產(chǎn)企業(yè)在稅務風險管理的過程中仍然存在著很多的不足和問題，在各個環(huán)節(jié)和流程中都有可能面對稅務風險問題，給房地產(chǎn)企業(yè)帶來了非常嚴重的影響。土地增值稅作為房地產(chǎn)企業(yè)重要的稅種之一，受其制度設計的影響，房地產(chǎn)企業(yè)面臨一些稅務風險。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅十大風險

（一）土地增值稅核定征收稅務風險

1、不符合核定征收規(guī)定的稅務風險

（二）確定清算項目環(huán)節(jié)的稅務風險

2、未能及時清算，需要繳納滯納金3、清算單位錯誤視情況補繳稅款、滯納金等

（三）房地產(chǎn)轉讓收入的稅務風險

4、非直接銷售和自用房地產(chǎn)收入確定不符合規(guī)定5、隱瞞、虛報轉讓價格或價格明顯偏低的稅務風險6、與轉讓房地產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益未按規(guī)定確認的稅務風險

（四）房地產(chǎn)開發(fā)成本的稅務風險

7、未取得合法憑據(jù)的無法扣除8、未實際發(fā)生的成本不得扣除9、扣除項目的分配或分攤不合規(guī)定

（五）房地產(chǎn)開發(fā)費用的稅務風險

10、融資費用未按規(guī)定歸集及扣除的稅務風險

針對風險提出4點優(yōu)化措施：

(一)做好土地增值稅清算管理

為了保證房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅清算工作正常進行，需要加強財務人員的核算管理水平，通過保持各部門之間的相互配合，進一步完善房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅清算工作。

（二）審核票據(jù)的真實性，詳細分析項目成本

為了保證房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算工作的合法性，需要在扣除項目中對票據(jù)的合法性和真實性進行審核，對于實際發(fā)生但是沒有取得合法票據(jù)的項目不予扣除，并且需要根據(jù)發(fā)票的實際金額和付款金額，合同金額，決算金額孰低的原則進行確認成本。

(三)提升稅務籌劃意識

在營改增之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)想要保證稅收籌劃工作的順利進行，需要樹立良好的土地增值稅稅收籌劃意識。

(四)選擇合理的稅收優(yōu)惠

要想稅收優(yōu)惠政策的作用能夠得到充分的發(fā)揮，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務管理人員需要對國家土地增值稅的相關內(nèi)容進行深度探究，從而根據(jù)工程項目的面積以及出售數(shù)量等實際情況，選擇相對應的稅收優(yōu)惠政策，從而有效的把控土地增值稅增值率的比率。

降低風險、精準賦能

房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算工作能否順利進行，直接關系到了房地產(chǎn)企業(yè)的整體發(fā)展。

要想保證房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅清算工作正常進行，稅務管理人員要對當下的政策進行了解并且制定合理科學的稅務籌劃方案，保證清算過程的合理性和嚴謹性，避免由于工作人員的失誤影響到最終的計算結果，最后還需要選擇合理的稅收優(yōu)惠，在合法的范圍內(nèi)最大限度的降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅務負擔。

賦能培訓

作為稅收大數(shù)據(jù)的參與者與踐行者，泰安協(xié)同軟件有限公司不斷技術革新，是山東省大數(shù)據(jù)協(xié)會《大數(shù)據(jù)產(chǎn)品評估規(guī)范》、《大數(shù)據(jù)企業(yè)評估規(guī)范》團體標準起草單位之一，同時加大開放合作，成為華為云精英服務商，并擴大與華為的深度合作。

為幫助房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避風險、化解難題，泰安協(xié)同軟件有限公司與上海國家會計學院數(shù)字化稅務研究中心合作推出：【稅收大數(shù)據(jù)環(huán)境下的土地增值稅清算數(shù)字化賦能——暨房地產(chǎn)項目數(shù)字化管理線上精準提效】

附送價值86元的數(shù)字稅務專業(yè)指導書籍：《數(shù)字稅務—土地增值稅清算數(shù)字化實踐與案例》

幫助房企建立數(shù)據(jù)規(guī)范意識，掌握數(shù)據(jù)規(guī)范要點，降低稅企雙方不必要的涉稅風險與征納成本，同時實現(xiàn)財務人員管理職能的數(shù)字化轉變，實現(xiàn)管理價值最大化；

內(nèi)容大綱

（一）當前稅收大數(shù)據(jù)環(huán)境分析、現(xiàn)行征管與行業(yè)監(jiān)管趨勢分析1、大數(shù)據(jù)環(huán)境介紹2、房地產(chǎn)行業(yè)監(jiān)管情況3、稅務局現(xiàn)行征管現(xiàn)狀分析（二）數(shù)字化技術在房地產(chǎn)行業(yè)中的應用案例1、數(shù)字化技術應用必要性2、數(shù)字化技術在房地產(chǎn)行業(yè)中的應用案例3、財務領域數(shù)字化技術實踐a、項目售價測算模型b、土地投資測算模型（三）土地增值稅數(shù)據(jù)規(guī)范化案例分析及風險應對1、常見的數(shù)據(jù)分析檢查方法2、常見的風險點及申報數(shù)據(jù)規(guī)范要求（四）土地增值稅清算數(shù)字化工作模式實戰(zhàn)案例解析1、基礎資料的審核及案例2、收入的審核及案例3、土地成本及拆補的審核及案例4、前期工程費的審核及案例5、建安成本的審核及案例6、基礎設施費的審核及案例7、公共配套設施費的審核及案例8、開發(fā)間接費的審核及案例9、開發(fā)費用及稅金的審核及案例