個(gè)人取得利息收入增值稅（16篇）

【第1篇】個(gè)人取得利息收入增值稅

一般情況下是6%

但是有可能是3%，9%，13%

通過(guò)以下這個(gè)案例就明白了：

案例：a企業(yè)銷售商品200萬(wàn)元后，由于客戶沒(méi)有如期按照合同約定時(shí)間付款，因此按照逾期天數(shù)收取了一定的利息收入15萬(wàn)元。

請(qǐng)問(wèn)：所收取的利息收入適用13％還是6％稅率來(lái)繳納增值稅？

這種情況就是13%

原因是：

因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外費(fèi)用，如果合同執(zhí)行了，所收取的逾期利息，就按照合同中商品的稅率從高計(jì)稅；如果是建筑服務(wù)合同，所收取的逾期利息，就是9%；

如果合同沒(méi)有執(zhí)行，取得的收入和銷售額沒(méi)有關(guān)系。不用開(kāi)具發(fā)票，不需要繳納增值稅，憑收據(jù)直接計(jì)入【收取方式：營(yíng)業(yè)外收入；支付方：營(yíng)業(yè)外支出】。

如果合同執(zhí)行了，所支付的逾期利息，就屬于增值稅的范圍。

根據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條：

條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）：

第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

【第2篇】委貸利息收入增值稅

一、有償借款

政策規(guī)定：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。第二十七條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)?！朵N售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分； 《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2023年第34號(hào)公告）第一條“關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題”規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

結(jié)論：

（1）增值稅：企業(yè)向其他單位借款（包含金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)），因該業(yè)務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅屬于增值稅應(yīng)稅范圍，企業(yè)支付給對(duì)方單位的利息，應(yīng)取得對(duì)方企業(yè)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，且取得扣稅憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（2）企業(yè)所得稅：

①向金融機(jī)構(gòu)借款：企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款，企業(yè)支付給金融機(jī)構(gòu)的利息，在取得金融機(jī)構(gòu)開(kāi)具的合規(guī)票據(jù)情況下允許在企業(yè)所得稅前扣除。

②企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款：企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款，企業(yè)支付給非金融機(jī)構(gòu)的利息支出不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分允許稅前扣除。企業(yè)在首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。同時(shí)應(yīng)取得對(duì)方單位開(kāi)具的合規(guī)票據(jù)，作為企業(yè)所得稅前扣除憑證。

備注：“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

二、無(wú)償借款

政策文件：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條，“下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外”

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。

結(jié)論：根據(jù)上述政策，企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間無(wú)償借款，因該業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于向其他單位無(wú)償提供貸款服務(wù)，且非用于公益事業(yè)或社會(huì)公眾，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定，資金借出方應(yīng)做增值稅視同銷售處理；同時(shí)因該無(wú)償借款不符合獨(dú)立交易原則，企業(yè)所得稅存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

三、其他特殊情況

1、增值稅免稅政策

(1)統(tǒng)借統(tǒng)還

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕）36號(hào)）文件附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項(xiàng)第7點(diǎn)規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，屬于免稅利息收入。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。

（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

結(jié)論：根據(jù)上述統(tǒng)借統(tǒng)還政策的規(guī)定，企業(yè)享受統(tǒng)借統(tǒng)還免稅政策，需要滿足以下條件：

①統(tǒng)借方的限定

統(tǒng)借方限于企業(yè)集團(tuán)、集團(tuán)內(nèi)核心企業(yè)、集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司。一般來(lái)講，統(tǒng)借方只有一個(gè)。

②用款方的限定

如果統(tǒng)借方是集團(tuán)或集團(tuán)核心企業(yè)，用款方必須是下屬單位。

如果統(tǒng)借方是集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)公司，用款方包括集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)。

③資金來(lái)源的限定

資金來(lái)源必須是金融機(jī)構(gòu)借款，或發(fā)行債券募集。

④利率的限定

統(tǒng)借方收取的利息，不得高于支付的利息，否則應(yīng)全額繳納增值稅。

備注：根據(jù)《市場(chǎng)監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）規(guī)定，自2023年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記和申請(qǐng)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。母公司可以申請(qǐng)?jiān)谄髽I(yè)名稱中使用“集團(tuán)”字樣，并通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示企業(yè)集團(tuán)信息。

目前企業(yè)集團(tuán)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，滿足下面條件之一即可：

i.已經(jīng)企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記，核發(fā)了《企業(yè)集團(tuán)登記證》的。

ii.集團(tuán)母公司通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，向社會(huì)公示的企業(yè)集團(tuán)及其集團(tuán)成員單位。

(2)集團(tuán)內(nèi)無(wú)償借款

《關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）第三條規(guī)定，自2023年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。

備注：

(1)上述政策已于2023年12月31日到期，國(guó)家稅務(wù)總局目前尚未發(fā)布延續(xù)政策。

(2)享受財(cái)稅[2019]20號(hào)文件免征增值稅的單位，須符合以下條件：

①企業(yè)間資金無(wú)償借貸

②借貸雙方屬于同一企業(yè)集團(tuán)范圍（企業(yè)集團(tuán)標(biāo)準(zhǔn)詳見(jiàn)上文）

2、利息支出企業(yè)所得稅扣除限額

(1)金融企業(yè)同期同類貸款利率限額

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2023年第34號(hào)公告）第一條“關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題”規(guī)定：根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。 （“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”已在前文解釋）

(2)關(guān)聯(lián)方借款債資比限制

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

(3)企業(yè)投資者未繳足其應(yīng)繳資本額

《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2009］312號(hào)）規(guī)定：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

(4)借款未用于本公司經(jīng)營(yíng)

若企業(yè)向外單位借款，同時(shí)又將資金無(wú)償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，因借款并未用于本公司經(jīng)營(yíng)，其向外單位支付的利息不允許稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法條例》二十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。”

因上述關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)息借款不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和獨(dú)立交易原則，企業(yè)將資金無(wú)償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，其向外單位支付的借款利息中應(yīng)由關(guān)聯(lián)方負(fù)擔(dān)的部分，不得在稅前扣除。

(5)資金借出與借入存在利率差

若企業(yè)向外單位高利率借款，同時(shí)又將資金低利率借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，則企業(yè)資金借入及借出存在利率差?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十四條：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過(guò)或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定“獨(dú)立交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。”因此上述關(guān)聯(lián)企業(yè)間無(wú)息借款不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)和獨(dú)立交易原則，企業(yè)將高利率借入的資金低利率借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，因不符合獨(dú)立交易原則，具有轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的可能，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

【第3篇】小額貸款利息收入免征增值稅

中國(guó)小康網(wǎng)訊 通訊員張?chǎng)?綜合報(bào)道 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局9日聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》。通知指出，自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。

通知稱，自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。此外，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

通知明確，通知所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。

通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。

通知明確，位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。稅收優(yōu)惠面向的小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。

此外，通知稱，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。通知印發(fā)之日前已征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。

原文如下：

關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知

財(cái)稅〔2017〕44號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為繼續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展，現(xiàn)就農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策通知如下：

一、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。

二、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

三、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

四、本通知所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。

本通知所稱保費(fèi)收入，是指原保險(xiǎn)保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)后的余額。

五、金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

六、本通知印發(fā)之日前已征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。

財(cái)政部 稅務(wù)總局

2023年6月9日

【第4篇】債券利息收入增值稅

一、銀行存款利息

（一）增值稅：存款利息屬于不征收增值稅項(xiàng)目。

（二）企業(yè)所得稅：企業(yè)收到銀行存款利息，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

二、國(guó)債利息

（一）增值稅：國(guó)債利息收入免征增值稅。

（二）企業(yè)所得稅

1. 國(guó)債利息收入為免征企業(yè)所得稅收入。企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2. 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其按規(guī)定計(jì)算的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅：

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：

國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

上述公式中的“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定：“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第36號(hào)）

三、地方政府債券利息

（一）增值稅：地方政府債的利息收入免征增值稅。

（二）企業(yè)所得稅：企業(yè)取得的2023年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕5號(hào)）

四、借款利息

（一）增值稅

1. 根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，貸款服務(wù)，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

2. 免征增值稅項(xiàng)目：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

3. 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

（二）企業(yè)所得稅：企業(yè)對(duì)外向其他企業(yè)或者個(gè)人出借款項(xiàng)收到的利息，應(yīng)計(jì)入利息收入，繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第714號(hào)）（中稅答疑）

【第5篇】國(guó)債利息收入增值稅

作者類承曜系中國(guó)人民大學(xué)中債研究所所長(zhǎng)，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授。本文轉(zhuǎn)自7月12日“人大財(cái)稅研究所”公眾號(hào)，文章來(lái)源：《債券》，2023年第10期。

內(nèi)容提要：我國(guó)債券市場(chǎng)的稅收制度相對(duì)復(fù)雜，國(guó)債免稅政策影響國(guó)債的流動(dòng)性和市場(chǎng)的有效性，進(jìn)而影響價(jià)格機(jī)制發(fā)揮作用。建議改革國(guó)債稅收制度，以增強(qiáng)國(guó)債的流動(dòng)性，并以此推動(dòng)國(guó)債收益率曲線更好地發(fā)揮利率基準(zhǔn)作用。

我國(guó)債券市場(chǎng)的稅收制度相對(duì)復(fù)雜，主要是從投資者、利息和資本利得、券種、稅種（所得稅和增值稅）四個(gè)維度確定的。其中，對(duì)債券市場(chǎng)影響最大的稅收政策包括：對(duì)政府債券的利息收入免征所得稅和增值稅（以下簡(jiǎn)稱“利息免稅”），而對(duì)其資本利得不免稅；對(duì)公募基金和境外機(jī)構(gòu)等投資者的債券投資收入全部免稅。不同券種、不同投資者稅收政策的差異會(huì)影響券種之間的定價(jià)關(guān)系和投資者行為，進(jìn)而影響流動(dòng)性和定價(jià)。國(guó)債稅收制度安排對(duì)于發(fā)揮國(guó)債收益率曲線的定價(jià)基準(zhǔn)作用以及提高金融市場(chǎng)的價(jià)格質(zhì)量和定價(jià)效率都十分重要。

國(guó)債利息免稅對(duì)國(guó)債流動(dòng)性的影響

在發(fā)達(dá)金融市場(chǎng)中，國(guó)債無(wú)信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性最強(qiáng)這兩個(gè)特征使得國(guó)債收益率成為金融體系的基準(zhǔn)利率。然而，我國(guó)國(guó)債的流動(dòng)性與政策性金融債相比較弱，這與債券市場(chǎng)的稅收制度安排有關(guān)。

（一）國(guó)債流動(dòng)性不及政策性金融債

對(duì)于債券流動(dòng)性的衡量較為困難，且指標(biāo)多樣。比較不同債券的流動(dòng)性應(yīng)選擇合適的流動(dòng)性指標(biāo)。從投資者的角度看，流動(dòng)性的本質(zhì)是迅速變現(xiàn)能力以及由此產(chǎn)生的價(jià)格波動(dòng)。下文筆者將通過(guò)記賬式國(guó)債和國(guó)開(kāi)債的換手率以及交易價(jià)差等指標(biāo)，衡量其各自的流動(dòng)性。

1.換手率

換手率越高，說(shuō)明交易越活躍，債券的流動(dòng)性越好。債券變現(xiàn)的方式有兩種——在二級(jí)市場(chǎng)賣出和進(jìn)行回購(gòu)交易。筆者將綜合比較現(xiàn)券交易和回購(gòu)交易的換手率。

由于國(guó)債和政策性金融債主要在銀行間市場(chǎng)交易并在中央結(jié)算公司托管，筆者選取具有代表性的中央結(jié)算公司數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如表1所示，無(wú)論從現(xiàn)券換手率還是回購(gòu)換手率來(lái)看，國(guó)債的流動(dòng)性均不及國(guó)開(kāi)債。

2.國(guó)債與國(guó)開(kāi)債的交易價(jià)差

在交易額相同的條件下，在某一個(gè)時(shí)段內(nèi)交易價(jià)差越大，說(shuō)明債券的流動(dòng)性越差。筆者將每個(gè)交易日的最高價(jià)與最低價(jià)之差與當(dāng)日成交額（單位為億元）的比值作為價(jià)差衡量指標(biāo)。

筆者選取10年期國(guó)債170018.ib和10年期國(guó)開(kāi)債170215.ib這兩個(gè)具有代表性的活躍券進(jìn)行分析，并選取上述債券在2018—2023年的535個(gè)日交易數(shù)據(jù)計(jì)算價(jià)差衡量指標(biāo)，相關(guān)描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示。

價(jià)差衡量指標(biāo)的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，國(guó)債均值（0.006）大于國(guó)開(kāi)債均值（0.004）；國(guó)債最大值（0.333）遠(yuǎn)大于國(guó)開(kāi)債最大值（0.066）；國(guó)債價(jià)差的波動(dòng)性（0.022）大于國(guó)開(kāi)債價(jià)差的波動(dòng)性（0.007）。由圖1可見(jiàn)，國(guó)債在多個(gè)交易日的價(jià)差都超過(guò)國(guó)開(kāi)債。

鑒于上述結(jié)果，再結(jié)合國(guó)開(kāi)債換手率較高的事實(shí)，基本上可以得到以下結(jié)論：以國(guó)開(kāi)債為主體的政策性金融債的流動(dòng)性強(qiáng)于國(guó)債的流動(dòng)性。

（二）國(guó)債利息免稅削弱了國(guó)債的流動(dòng)性

無(wú)論是從理論還是實(shí)踐來(lái)看，國(guó)債的流動(dòng)性都應(yīng)強(qiáng)于國(guó)開(kāi)債等政策性金融債，原因在于以下方面。第一，國(guó)債依托政府信用，收益率真正代表無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率；國(guó)開(kāi)債盡管是準(zhǔn)主權(quán)債券，其信用等級(jí)還是略低于政府債券信用。第二，國(guó)債的發(fā)行量和存量都大于國(guó)開(kāi)債。第三，國(guó)債跨交易所和銀行間市場(chǎng)交易的效率更高。第四，我國(guó)已推出2年期、5年期和10年期國(guó)債期貨，若干家商業(yè)銀行和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)已參與國(guó)債期貨市場(chǎng)試點(diǎn)，30年期國(guó)債期貨也蓄勢(shì)待發(fā)，而推出國(guó)債期貨有助于提高國(guó)債的流動(dòng)性。

國(guó)債流動(dòng)性弱于國(guó)開(kāi)債的根本原因在于國(guó)債和政策性金融債利息收入的所得稅政策不同。如前所述，我國(guó)國(guó)債的利息收入免稅，而政策性金融債的利息收入征收25%的所得稅。商業(yè)銀行購(gòu)買國(guó)債并持有至到期可以獲得最大的稅收節(jié)約效應(yīng)。而商業(yè)銀行是我國(guó)債券市場(chǎng)的投資主體，出于配置目的大量投資國(guó)債，其結(jié)果是降低了國(guó)債的流動(dòng)性。在其他投資者中，公募基金和境外機(jī)構(gòu)等投資者享有投資免稅待遇，因此愿意購(gòu)買稅前收益率更高的政策性金融債。同時(shí)，這些投資者更傾向于交易而非長(zhǎng)期持有，所以政策性金融債的流動(dòng)性強(qiáng)于國(guó)債的流動(dòng)性。

以下數(shù)據(jù)印證了上述判斷。2023年末國(guó)債持有人結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)顯示，商業(yè)銀行持有國(guó)債占比為61%（其中全國(guó)性商業(yè)銀行占比為43%），其他金融機(jī)構(gòu)的占比均不超過(guò)10%。2023年末政策性金融債的持有人結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)性商業(yè)銀行的占比為31%，廣義基金的占比超過(guò)31%，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的占比高達(dá)27%。國(guó)債利息免稅使得國(guó)債與政策性金融債的投資者群體呈現(xiàn)差異化，并形成了不同的流動(dòng)性。

國(guó)債利息免稅對(duì)價(jià)格的影響

（一）理論基礎(chǔ)

理論研究表明，非中性稅收會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)，即稅收會(huì)改變課稅對(duì)象的相對(duì)價(jià)格，進(jìn)而改變納稅人的行為，人們會(huì)為了減少稅收負(fù)擔(dān)而在可供替代的課稅對(duì)象或經(jīng)濟(jì)行為之間進(jìn)行重新選擇。由此，會(huì)產(chǎn)生稅收套利扭曲效應(yīng)，這是因?yàn)榭商娲ń鹑冢┊a(chǎn)品之間的稅收差異必然改變無(wú)此稅收（或稅收無(wú)差異）時(shí)處于均衡狀態(tài)的相對(duì)價(jià)格體系，降低市場(chǎng)的有效性，影響價(jià)格機(jī)制發(fā)揮作用，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置效率損失。

我國(guó)債券市場(chǎng)的稅收套利扭曲效應(yīng)主要體現(xiàn)在兩方面：一是導(dǎo)致國(guó)債流動(dòng)性弱于政策性金融債；二是導(dǎo)致政府債券和其他債券的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，進(jìn)而出現(xiàn)價(jià)格扭曲。而價(jià)格扭曲又體現(xiàn)為兩方面：一是國(guó)債和國(guó)開(kāi)債的稅后收益率存在差異，二是國(guó)債新券和老券的價(jià)格出現(xiàn)扭曲。

（二）券種的影響

從理論上看，國(guó)債、國(guó)開(kāi)債同屬于利率債，如果不考慮流動(dòng)性差異，由于國(guó)債的利息收入免征所得稅，而政策性金融債的利息收入征收25%的所得稅，國(guó)債收益率應(yīng)該等于政策性金融債的稅后收益率，即政策性金融債稅前收益率的75%。

筆者按照發(fā)行日期相近（不超過(guò)5個(gè)工作日）的原則選取四組有代表性的國(guó)債和國(guó)開(kāi)債10年期活躍券，比較其稅后收益率，其中國(guó)開(kāi)債的稅后收益率按照票面利率的75%計(jì)算。通過(guò)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)債收益率比同組內(nèi)國(guó)開(kāi)債稅后收益率要高，高出的區(qū)間為44bp～55.25bp（見(jiàn)表3）。

筆者再將最近三年國(guó)債收益率和國(guó)開(kāi)債稅后收益率進(jìn)行比較，其中，收益率選取月度債券到期收益率數(shù)據(jù)，10年期國(guó)開(kāi)債稅后收益率近似為到期收益率的75%。由圖2可見(jiàn)，10年期國(guó)債收益率始終高于10年期國(guó)開(kāi)債稅后收益率，二者之差為10bp～50bp。

國(guó)債收益率較國(guó)開(kāi)債稅后收益率高的一個(gè)主要原因是國(guó)開(kāi)債的流動(dòng)性更強(qiáng)，國(guó)債收益率包含了流動(dòng)性溢價(jià)。此外，金融機(jī)構(gòu)在投資決策中對(duì)于所得稅因素的考慮不足。例如，很多銀行的綜合經(jīng)營(yíng)成本計(jì)價(jià)和內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（ftp）不是按照稅后收益率進(jìn)行考量，而是將投資組合的稅前收益率進(jìn)行簡(jiǎn)單加權(quán)平均計(jì)算，對(duì)于交易員的業(yè)績(jī)考核也是將稅前利潤(rùn)作為衡量指標(biāo)?？己藱C(jī)制不完善會(huì)導(dǎo)致微觀主體在投資交易時(shí)將稅率因素排除在外，更青睞具有高收益率的國(guó)開(kāi)債，從而壓低其與國(guó)債之間的隱含稅率。

筆者通過(guò)進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，10年期國(guó)開(kāi)債與相同期限國(guó)債月均收益率的利差變化與10年期國(guó)開(kāi)債收益率走勢(shì)基本相符，二者的相關(guān)系數(shù)達(dá)到0.847，且明顯高于該利差與10年期國(guó)債收益率的相關(guān)系數(shù)0.536。這主要是因?yàn)閲?guó)開(kāi)債的交易屬性和流動(dòng)性更強(qiáng)，當(dāng)債券市場(chǎng)處于牛市時(shí)，國(guó)開(kāi)債被追買，使得其與國(guó)債的利差變??；當(dāng)債券市場(chǎng)處于熊市時(shí)，國(guó)開(kāi)債被拋售，導(dǎo)致二者利差變大。

（三）新券與老券的影響

筆者假設(shè)存在兩種國(guó)債，分別稱作新券和老券，其中新券是指剛剛在一級(jí)市場(chǎng)發(fā)行并將被持有至到期的國(guó)債現(xiàn)券，老券是指在二級(jí)市場(chǎng)交易的國(guó)債現(xiàn)券。新券的起息時(shí)間、付息頻率和到期日等要素與老券相同，但由于二者發(fā)行日期不同，以及發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率水平不同，二者的票面利率不同。根據(jù)金融市場(chǎng)的“一價(jià)定律”，在不考慮流動(dòng)性差異的情況下，新券和老券的稅后到期收益率應(yīng)該相同。然而，稅收因素會(huì)產(chǎn)生價(jià)格扭曲效應(yīng)，以下通過(guò)虛擬案例進(jìn)行說(shuō)明。

假設(shè)新券和老券的票面價(jià)格均為100元，二者在稅收政策上有以下三種情形：一是利息免稅，對(duì)資本利得按25%征稅；二是利息和資本利得都免稅；三是對(duì)利息和資本利得都按25%征稅。上述三種情形分別對(duì)應(yīng)表4中的綠色、橙色、藍(lán)色區(qū)域。假設(shè)a代表票面利率，b代表按照債券定價(jià)公式計(jì)算的債券全價(jià)（不考慮稅收因素），c代表折溢價(jià)，d代表利息收入，e代表利息收入征稅額，f代表資本利得征稅額，g代表持有一年后獲得的現(xiàn)金流，h代表實(shí)際回報(bào)率，i代表投資人為達(dá)到新的實(shí)際回報(bào)率所愿意支付的全價(jià)（到期收益率），j代表投資者購(gòu)買時(shí)要求的收益率，則各變量之間的關(guān)系為：c=100-b，d=100×a，e=d×0.25，f=c×0.25，g=100+d-e-f，h=（g-b）/b。

由表4的綠色區(qū)域可見(jiàn)，在市場(chǎng)到期收益率為5%的情況下，票面利率為3%的老券現(xiàn)價(jià)應(yīng)為98.0952元。由于對(duì)資本利得征稅，投資者要為老券繳納0.4762元的資本利得稅，則實(shí)際收益率只能達(dá)到4.51%。根據(jù)“一價(jià)定律”，投資者往往要求更低的現(xiàn)值以獲得與新券同樣的實(shí)際回報(bào)率（5%），案例中經(jīng)過(guò)反推，買入現(xiàn)值5應(yīng)為97.50元，則能實(shí)現(xiàn)5.64%的稅前收益率，在繳納資本利得稅之后的收益率恰為5%。此時(shí)就出現(xiàn)了現(xiàn)券的價(jià)格扭曲，即同券不同價(jià)。而由橙色、藍(lán)色兩個(gè)區(qū)域可見(jiàn)，在98.0952元的現(xiàn)券價(jià)格下，橙色區(qū)域中新券和老券的到期收益率能一直保持在5%；藍(lán)色區(qū)域則因雙重征稅而使到期收益率穩(wěn)定保持在3.75%。后兩組均不存在價(jià)格扭曲情況。

在現(xiàn)實(shí)中觀察到的情況則更為復(fù)雜。由于我國(guó)不同類型投資人適用的稅率不同，且相同類型投資人持有的待償期相同但發(fā)行期限不同的現(xiàn)券，其資本利得征稅額也存在差異，資本利得的實(shí)際綜合稅率低于理論值25%，處于15%～25%的范圍。由于微觀層面不能確定一個(gè)統(tǒng)一的資本利得納稅額度，老券的實(shí)際收益率難以計(jì)算，其稅前收益可得，但稅后收益不可得。在實(shí)務(wù)中，若只選取新券來(lái)編制國(guó)債收益率曲線，又會(huì)引發(fā)新的問(wèn)題，即不能及時(shí)反映國(guó)債二級(jí)市場(chǎng)資金價(jià)格的變化，使得國(guó)債收益率曲線的價(jià)格信號(hào)作用不能得到充分發(fā)揮。事實(shí)上，由于國(guó)債稅后收益率曲線不可得，銀行ftp更多參考國(guó)開(kāi)債的收益率曲線。

（四）票面利率的影響

圖3顯示了2023年4月27日下午國(guó)債與國(guó)開(kāi)債個(gè)券的到期收益率。由圖3可見(jiàn)，剩余期限相近的國(guó)債到期收益率差異較大，而國(guó)開(kāi)債到期收益率的分布更接近一條平滑的曲線。這主要是因?yàn)閲?guó)債票面利率不同使得免稅效應(yīng)有所不同——票面利率較高的國(guó)債，投資者可以獲得更大的免稅效應(yīng)，因此會(huì)接受更低的到期收益率；反之則相反。

例如，國(guó)債200005與國(guó)債150005的剩余期限均為3.95年，4月27日前者的到期收益率為3.015%，后者的到期收益率為2.81%。對(duì)于公募基金等不需要考慮免稅效應(yīng)的投資者來(lái)說(shuō)，后者的吸引力明顯弱于前者。但對(duì)于需要享受國(guó)債利息免稅政策的投資者來(lái)說(shuō)，國(guó)債200005的票面利率（1.99%）較低，估算稅收還原收益率6約為3.68%；國(guó)債150005的票面利率（3.64%）較高，估算稅收還原收益率約為4.02%，其吸引力反而更大。

（五）免稅投資者的影響

貨幣市場(chǎng)基金等公募基金存在一定比例的現(xiàn)金配置需求，是1年期以內(nèi)利率債的主要投資者。由于公募基金的債券投資業(yè)務(wù)全面享受免稅政策，其活躍的投資使得1年期以內(nèi)政策性金融債與國(guó)債的利差較小，也使得期限相近、票面利率不同國(guó)債之間的收益率差異較小。

稅收制度對(duì)金融機(jī)構(gòu)債券投資業(yè)務(wù)的影響

如前所述，國(guó)債的稅后收益率高于國(guó)開(kāi)債的稅后收益率，商業(yè)銀行特別是全國(guó)性商業(yè)銀行主要購(gòu)買國(guó)債并在絕大多數(shù)情況下將持有至到期；而公募基金和境外機(jī)構(gòu)等投資者則傾向于到期收益率更高的政策性金融債，且交易意愿更強(qiáng)。從數(shù)據(jù)來(lái)看，全國(guó)性商業(yè)銀行2023年的現(xiàn)券交易規(guī)模與托管量的比值僅為1.12，遠(yuǎn)低于證券公司（83.97）、外資銀行（15.89）、城市商業(yè)銀行（15.43）和農(nóng)村商業(yè)銀行（5.59）等其他機(jī)構(gòu)投資者。

由于公募基金投資債券具有稅收優(yōu)勢(shì)，商業(yè)銀行愿意通過(guò)投資公募基金來(lái)投資債券，以達(dá)到節(jié)稅的目的，甚至通過(guò)定制公募基金或投資發(fā)起式基金間接投資債券。近年來(lái)，通過(guò)這種業(yè)務(wù)模式，商業(yè)銀行的債券投資有向廣義基金轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)，這進(jìn)一步加劇了國(guó)債與政策性金融債流動(dòng)性的分化。

總結(jié)與政策建議

對(duì)國(guó)債利息收入免稅的初衷是增強(qiáng)國(guó)債的吸引力，降低政府融資成本。從理論上看，國(guó)債稅后收益與其他債券的稅后收益應(yīng)相等，因此從長(zhǎng)期來(lái)看，投資者并不會(huì)得到更多的收益；而免稅政策盡管降低了融資成本，但減少了相應(yīng)的稅收收入，發(fā)行人也沒(méi)有獲得更多收益。但對(duì)于國(guó)債二級(jí)市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，免稅卻使得國(guó)債價(jià)格出現(xiàn)了扭曲。

如果對(duì)國(guó)債利息收入免稅確實(shí)能夠提高效率，成熟金融市場(chǎng)也應(yīng)采取類似做法。但從各國(guó)情況來(lái)看，主要經(jīng)濟(jì)體幾乎沒(méi)有對(duì)國(guó)債利息收入實(shí)行免稅的，而幾乎都是對(duì)國(guó)債利息收入和資本利得進(jìn)行征稅。其中，美國(guó)對(duì)國(guó)債利息收入和資本利得均征收聯(lián)邦稅。英國(guó)對(duì)居民企業(yè)投資者購(gòu)買國(guó)債的稅收政策從“雙重不征稅”轉(zhuǎn)為“雙重征稅”。

如果取消國(guó)債利息免稅政策，債券市場(chǎng)有望出現(xiàn)三方面改觀。第一，國(guó)債與政策性金融債乃至其他非免稅債券品種的利差將趨于收斂?？紤]到商業(yè)銀行等此前享受國(guó)債利息收入免稅政策的投資者可能轉(zhuǎn)為增加政策性金融債、商業(yè)銀行債券等投資，在此情況下，國(guó)債收益率上行、其他品種的收益率下行現(xiàn)象有望同時(shí)出現(xiàn)。票面利率越高、此前享受免稅收益越大的國(guó)債個(gè)券，其所面臨的收益率上行壓力越大。在其他券種中，政策性金融債、商業(yè)銀行債券等資本占用較低的品種對(duì)商業(yè)銀行將更具吸引力。第二，隨著國(guó)債與政策性金融債的稅收政策趨同、利差收斂，二者的投資者結(jié)構(gòu)將趨同，非銀行類交易機(jī)構(gòu)的國(guó)債投資占比可能增大，國(guó)債流動(dòng)性有望增強(qiáng)。第三，國(guó)債票面利率對(duì)二級(jí)市場(chǎng)到期收益率的影響將明顯弱化，到期收益率將更多由剩余期限和流動(dòng)性所決定，構(gòu)建國(guó)債收益率曲線的難度將下降，國(guó)債收益率曲線的準(zhǔn)確性也將提升。

基于以上分析，筆者建議改革國(guó)債稅收制度，對(duì)國(guó)債利息收入和資本利得均征稅，以增強(qiáng)國(guó)債流動(dòng)性，消除國(guó)債利息免稅給國(guó)債定價(jià)帶來(lái)的扭曲，并以此推動(dòng)國(guó)債收益率曲線更好地發(fā)揮利率基準(zhǔn)作用。

(歡迎關(guān)注人大重陽(yáng)新浪微博：@人大重陽(yáng) ；微信公眾號(hào)：rdcy2013)

人大重陽(yáng)官網(wǎng)：

【第6篇】利息收入增值稅抵扣

【導(dǎo)讀】：對(duì)于利息收入發(fā)票是否能夠進(jìn)行抵扣的問(wèn)題,小編的回答是,不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,因?yàn)槠髽I(yè)的利息支出不屬于增值稅可抵扣項(xiàng)目.對(duì)于其中原因,下文中有更加詳細(xì)的分析,此外,朋友們是否還知道,企業(yè)取得的利息增值稅發(fā)票又能不能用于抵扣呢?一起來(lái)看看本文介紹吧!

利息收入發(fā)票能抵扣嗎?

答:企業(yè)的利息收入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.

營(yíng)改增后,存在借款的一般納稅人非常關(guān)注借款利息是否能夠抵扣的問(wèn)題,如果借款利息能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,則對(duì)存在借款的一般納稅人絕對(duì)是一大利好.不過(guò)根據(jù)《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定,納稅人接受貸款服務(wù)是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,同時(shí),納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣.

企業(yè)取得的利息增值稅發(fā)票可否用于抵扣?

答:利息增值稅發(fā)票不能用于抵扣增值稅.

此外,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額都不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

1、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn).其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn).

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi).

2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù).

3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù).

4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn),以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù).

5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù).

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程.

6、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù).

7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形.

通過(guò)本文的閱讀,相信大家已經(jīng)了解到了關(guān)于利息收入發(fā)票以及企業(yè)取得的利息增值稅發(fā)票都是不能夠用于抵扣增值稅的,如果朋友們希望了解到更加詳盡的相關(guān)條例,不妨查查關(guān)于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)資料進(jìn)行了解,或者咨詢我們會(huì)計(jì)學(xué)堂的在線答疑老師哦!

【第7篇】金融同業(yè)往來(lái)利息收入免征增值稅

繼4月29日財(cái)政部下發(fā)了金融業(yè)營(yíng)改增的“打補(bǔ)丁”文件后，財(cái)政部再“打補(bǔ)丁”，將進(jìn)一步擴(kuò)大金融同業(yè)免征范圍。

6月23日，財(cái)政部稅政司加急下發(fā)了《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)等增值稅政策補(bǔ)充通知征求意見(jiàn)的函》，征求意見(jiàn)稿中將同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券和同業(yè)存單所取得的利息收入，納入金融機(jī)構(gòu)營(yíng)改增試點(diǎn)中“金融同業(yè)往來(lái)”的適用范圍。

營(yíng)改增以后，大部分行業(yè)稅負(fù)都明顯降低，而金融機(jī)構(gòu)卻叫苦連天，原因是營(yíng)改增以后稅負(fù)不降反增。具體表現(xiàn)在哪里呢？重點(diǎn)在金融同業(yè)往來(lái)科目項(xiàng)目中。在營(yíng)業(yè)稅制下，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅，在銀行間市場(chǎng)中，大量的同業(yè)拆借交易通過(guò)債券回購(gòu)（屬于金融機(jī)構(gòu)往來(lái)）完成，道理很簡(jiǎn)單，債券是作為抵押品的信用增信工具。而在增值稅制下，通過(guò)債券抵押獲取資金的交易，需要繳納增值稅，這就導(dǎo)致了商業(yè)銀行的資金成本被迫提高，并最終帶來(lái)了債券市場(chǎng)的拋售浪潮。這是金融機(jī)構(gòu)感到營(yíng)改增后稅負(fù)不減反增的主要原因。

無(wú)可奈何之下，財(cái)政部不得不在4月29日與6月23日兩次下發(fā)文件打補(bǔ)丁，針對(duì)的是金融機(jī)構(gòu)的同一個(gè)問(wèn)題—金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)增值稅問(wèn)題。財(cái)政部以及稅務(wù)部門在制定增值稅改革時(shí)還是按照過(guò)去金融機(jī)構(gòu)特別是銀行以存貸款主體業(yè)務(wù)為核心的思維。根本沒(méi)有想到過(guò)去金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)科目余額非常之小，已經(jīng)轉(zhuǎn)變到今天的相當(dāng)規(guī)模的現(xiàn)實(shí)。

特別是近幾年來(lái)，銀行等金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)科目迅速擴(kuò)大，成為銀行業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新的重點(diǎn)，也成為逃避金融監(jiān)管，在金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)之間來(lái)回倒騰牟利的主要手段。目前僅同業(yè)存款一項(xiàng)擴(kuò)張的令人不可思議，無(wú)奈央行把同業(yè)存款也納入到了各項(xiàng)存款之內(nèi)進(jìn)行考核；銀監(jiān)會(huì)加大了金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)之間以及同業(yè)往來(lái)科目?jī)?nèi)項(xiàng)目產(chǎn)品的監(jiān)管。

在金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)科目中，既有資金來(lái)源項(xiàng)目，更有資金運(yùn)用項(xiàng)目。購(gòu)買金融債券、質(zhì)押式買入返售產(chǎn)品、買斷式回購(gòu)交易等等。這其中金融機(jī)構(gòu)包括銀行形成了大量增值性利息回報(bào)收入，而過(guò)去不征營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在對(duì)號(hào)入座應(yīng)該納入增值稅征收范圍。無(wú)疑加重了金融機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。

更為嚴(yán)重的問(wèn)題是，金融業(yè)作為服務(wù)業(yè)處在產(chǎn)業(yè)鏈的中端。金融機(jī)構(gòu)特別是銀行融資成本的增加包括稅負(fù)的增加，肯定會(huì)轉(zhuǎn)嫁到實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)身上，等于變相間接加重了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)。這違背了營(yíng)改增的目的。

因此，可以說(shuō)給金融機(jī)構(gòu)兩次打上營(yíng)改增補(bǔ)丁，擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)免征增值稅范圍是完全必要的。

不過(guò)另一個(gè)問(wèn)題也必須予以考慮。目前金融資本資金“脫實(shí)向虛”現(xiàn)象非常嚴(yán)重，其中一個(gè)重要表現(xiàn)就是金融機(jī)構(gòu)包括銀行、信托、證券、基金以及保險(xiǎn)之間相互拆借倒騰資金、相互包裝出五花八門的同業(yè)金融產(chǎn)品甚至高杠桿率產(chǎn)品，通過(guò)同業(yè)往來(lái)科目規(guī)避監(jiān)管，讓資金在金融機(jī)構(gòu)之間層層環(huán)環(huán)謀取各自利益。最終到達(dá)實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)手中的資金成本已經(jīng)高的離奇了。金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)科目里多環(huán)節(jié)、多層次、雁過(guò)拔毛式的倒騰是全社會(huì)融資貴的原因之一。

如果對(duì)金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)增值稅減免過(guò)多，或是變相鼓勵(lì)資金在金融機(jī)構(gòu)之間空轉(zhuǎn)倒騰牟利，同樣加重了實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)融資成本負(fù)擔(dān)。

【第8篇】利息收入增值稅稅率

一般情況下是6%

但是有可能是3%，9%，13%

通過(guò)以下這個(gè)案例就明白了：

案例：a企業(yè)銷售商品200萬(wàn)元后，由于客戶沒(méi)有如期按照合同約定時(shí)間付款，因此按照逾期天數(shù)收取了一定的利息收入15萬(wàn)元。

請(qǐng)問(wèn)：所收取的利息收入適用13％還是6％稅率來(lái)繳納增值稅？

這種情況就是13%

原因是：

因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外費(fèi)用，如果合同執(zhí)行了，所收取的逾期利息，就按照合同中商品的稅率從高計(jì)稅；如果是建筑服務(wù)合同，所收取的逾期利息，就是9%；

如果合同沒(méi)有執(zhí)行，取得的收入和銷售額沒(méi)有關(guān)系。不用開(kāi)具發(fā)票，不需要繳納增值稅，憑收據(jù)直接計(jì)入【收取方式：營(yíng)業(yè)外收入；支付方：營(yíng)業(yè)外支出】。

如果合同執(zhí)行了，所支付的逾期利息，就屬于增值稅的范圍。

根據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條：

條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）：

第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

【第9篇】小額貸款利息收入免征增值稅存在的問(wèn)題

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)常常需要通過(guò)資金借貸來(lái)運(yùn)行，在金融行業(yè)營(yíng)改增以后，貸款利息收入也納入了增值稅的征稅范圍。

那么哪些行為取得的利息收入可以享受免征增值稅政策呢？看好了！下面這十種利息收入都免增值稅！

01

金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入

自2023年12月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳椋瑔为?dú)核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào);未單獨(dú)核算的，不得免征增值稅。

所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬(wàn)元(含本數(shù))的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個(gè)體工商戶貸款；沒(méi)有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。注：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文中原貸款余額總額是在10萬(wàn)元（含）以下。

所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶，和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工。

位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可口從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸敖發(fā)放時(shí)的借款人是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

所稱小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕77號(hào))。這是國(guó)家為了進(jìn)一步解決小微企業(yè)融資難、融資貴的問(wèn)題而出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策。

02

小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入

自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

政策依據(jù)：《關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕48號(hào))。

03

國(guó)家助學(xué)貸款利息收入

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。

04

國(guó)債、地方政府債利息收入

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。

05

人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款利息收入

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。

06

特定的個(gè)人住房貸款利息收入

住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。該個(gè)人住房貸款利息收入免征增值稅。

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。

07

特定外匯貸款利息收入

外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。該項(xiàng)貸款利息收入免征增值稅。

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。

08

符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。該項(xiàng)利息收入免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

(1) 企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。

(2) 企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。

09

金融同業(yè)往來(lái)利息收入

金融同業(yè)往來(lái)利息收入：

(1)金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

(2)銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。

(3)金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期（一年以下含一年）無(wú)擔(dān)保資金融通行為。

(4)金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，自2023年1月1日起不再免稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。（財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知）財(cái)稅〔2017〕58號(hào))

金融機(jī)構(gòu)，是指：

(1)銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。

(2)信用合作社。

(3)證券公司。

(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。

(5)保險(xiǎn)公司。

(6)其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。

政策依據(jù)：

1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》；

2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2016〕70號(hào)）；

3、《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）。

10

應(yīng)收未收利息的特殊規(guī)定

金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息，按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。

【第10篇】國(guó)債利息收入要交增值稅嗎

企業(yè)債券利息收入需要繳納增值稅的，國(guó)債利息收入不需要繳納增值稅的，這兩者容易搞混，下列為大家整理了一下各項(xiàng)個(gè)人所得，是免納個(gè)人所得稅的：

1、 省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、 教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；2、 儲(chǔ)蓄存款利息，國(guó)債和國(guó)家發(fā)生的金融債券利息；3、 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

4、 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

5、 保險(xiǎn)賠款；

6、 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

7、 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

8、 依照我國(guó)有關(guān)法跡憨管窖攮忌歸媳害顱律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

9、 中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

10、 經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得； 個(gè)人所得稅優(yōu)惠的第二款是指：個(gè)人持有中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得。

經(jīng)過(guò)本篇文章的介紹關(guān)于問(wèn)題'債券利息收入要交增值稅嗎'，相信大家對(duì)于這個(gè)類型的財(cái)務(wù)知識(shí)都有所了解了。還有其他關(guān)于會(huì)計(jì)科目的財(cái)務(wù)問(wèn)題，可以咨詢—?jiǎng)?chuàng)信財(cái)務(wù)。

【第11篇】利息收入交增值稅

金融同業(yè)往來(lái)利息收入

金融同業(yè)往來(lái)利息收入：

1. 金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。指的是經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入到全國(guó)銀行間的同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間，通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無(wú)擔(dān)保資金融通行為。

2. 金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，還有人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

3. 銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。

4. 金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。（自2023年1月1日起廢止）

金融機(jī)構(gòu)是指：

1.證券公司。

2.保險(xiǎn)公司。

3.其他經(jīng)銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)還有人民銀行批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。

4.信用合作社。

5.金融租賃公司、財(cái)務(wù)公司、證券投資基金、證券基金管理公司、信托投資公司。

6.銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。

符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向集團(tuán)內(nèi)下屬單位或企業(yè)集團(tuán)者收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，比支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或支付的債券票面利率水平還要高的，應(yīng)該全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，指的是：

1. 企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。

2.企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向集團(tuán)內(nèi)下屬單位或企業(yè)集團(tuán)者收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

特定外匯貸款利息收入

外匯管理的部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備的經(jīng)營(yíng)這個(gè)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

特定情形下轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入免征增值稅

自2023年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以它實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息的收入作為貸款服務(wù)的銷售額，來(lái)計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

特定的個(gè)人住房貸款利息收入

住房公積金管理中心用住房公積金，在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))

【第12篇】存款利息收入的增值稅

對(duì)于結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款，利息收入是否要征收增值稅，在實(shí)務(wù)中我們發(fā)現(xiàn)大家還是有很多認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)，比如河南稅務(wù)局認(rèn)為結(jié)構(gòu)性存款利息收入不征收增值稅，但也有稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性存款利息收入需要繳納增值稅。為此，我們梳理了當(dāng)下各方對(duì)于結(jié)構(gòu)性存款在稅收上上的各種認(rèn)識(shí)誤區(qū)，并一一進(jìn)行闡述。

誤區(qū)一：結(jié)構(gòu)性存款不屬于存款

這是當(dāng)下很多人直觀的認(rèn)識(shí)。因?yàn)?，在很多人的腦海中，存款就是那種按照規(guī)定固定利息支付的金融產(chǎn)品，由于結(jié)構(gòu)性存款嵌入了衍生品，因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)性存款不屬于存款，既然不屬于存款，他的利息就不屬于存款利息。同時(shí)，由于結(jié)構(gòu)性存款合同約定保本，因此他的利息要繳納增值稅。

有些人認(rèn)為結(jié)構(gòu)性存款是理財(cái)，還有些人認(rèn)為結(jié)構(gòu)性存款是一個(gè)衍生金融工具投資。我們認(rèn)為，這些都屬于錯(cuò)誤的認(rèn)知。首先，一種金融產(chǎn)品是否屬于存款，這個(gè)界定的權(quán)力應(yīng)該在我國(guó)金融監(jiān)管部門。既然其他部門不能解釋你稅法的名詞，那你稅法中提到的金融名詞，除非你自己有特殊解釋，正常解釋的權(quán)利應(yīng)該歸屬金融部門。而不是由各個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，或稅務(wù)干部按照自己的理解去解釋。

對(duì)于結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款，在中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）中規(guī)定：本通知所稱結(jié)構(gòu)性存款是指商業(yè)銀行吸收的嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過(guò)與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益。

我們看到，在中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)的定義中，對(duì)于結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款是有明確的定義的。首先，他明確說(shuō)明，結(jié)構(gòu)性存款屬于存款，只是其中嵌入了金融衍生產(chǎn)品。但他即使嵌入了金融衍生產(chǎn)品，那也是存款。其次，他從法律關(guān)系也界定了，購(gòu)買結(jié)構(gòu)性存款的投資人就是存款人，即購(gòu)買結(jié)構(gòu)性存款的投資人和商業(yè)銀行之間構(gòu)成存款法律關(guān)系。

因此，從中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)對(duì)于結(jié)構(gòu)性存款的定義來(lái)看，結(jié)構(gòu)性存款屬于存款是毫無(wú)疑問(wèn)的。

誤區(qū)二：只有按照固定利率支付利息的活期、定期存款利息才不征收增值稅

很多人這么認(rèn)為，雖然財(cái)稅【2016】36號(hào)文規(guī)定；存款利息收入不征增值稅。但是，部分稅務(wù)干部認(rèn)為，36號(hào)文中所稱的存款僅指的那種按照人民銀行規(guī)定的存款利率向投資人支付固定利息的活期、定期、定活兩便等類型的存款。結(jié)構(gòu)性存款一部分利息保底，還有一部分是浮動(dòng)的，因此他不符合36號(hào)文存款的定義，鑒于其合同又約定保本，所以要繳納增值稅。

我們認(rèn)為，這個(gè)也是非常大的誤區(qū)。首先，36號(hào)文僅僅寫(xiě)的是存款，并沒(méi)有對(duì)于存款給予定義。對(duì)于屬于36號(hào)文不征收增值稅的存款，究竟是哪種，解釋權(quán)應(yīng)該在財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。

我們認(rèn)為，除非國(guó)家稅務(wù)總局在36號(hào)文中，或者單獨(dú)下發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局公告，明確說(shuō)“本通知所稱的存款，是指具有吸儲(chǔ)資質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)，按照人民銀行規(guī)定的儲(chǔ)蓄存款利息向存款人支付利息的存款”。那這樣就把36號(hào)文中不征收增值稅的存款利息僅限定于一般性存款，從而把結(jié)構(gòu)性存款排除在外。否則，在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有對(duì)36號(hào)文中的“存款”給予稅收上的額外定義之前，只要符合金融監(jiān)管部門認(rèn)定的是“存款”，則利息就可以享受36號(hào)文不征收增值稅的待遇。

誤區(qū)三：結(jié)構(gòu)性存款不是存款，是交易性金融資產(chǎn)

有人說(shuō)，你看銀保監(jiān)會(huì)自己就自相矛盾。你自己發(fā)文說(shuō)，結(jié)構(gòu)性存款屬于存款。我們存款按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)該按照攤余成本計(jì)量，會(huì)計(jì)科目計(jì)入“銀行存款”科目。但是，你自己在和財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)2023年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2021〕2號(hào)）中又說(shuō)：對(duì)于商業(yè)銀行吸收的符合《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）定義的結(jié)構(gòu)性存款，即嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過(guò)與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

你自己都說(shuō)了，結(jié)構(gòu)性存款應(yīng)該計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”，而不是“銀行存款”會(huì)計(jì)科目，這不是你自己就承認(rèn)了結(jié)構(gòu)性存款不是存款嗎。持有這種觀點(diǎn)的人還真不少。這是真是學(xué)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)到半道上了。

那我要給你將另外一個(gè)事情，財(cái)政部會(huì)計(jì)司又說(shuō)，如果金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的貸款，利率是按照l(shuí)rp+0.2%來(lái)定價(jià)的，這類貸款會(huì)計(jì)上應(yīng)該按照攤余成本計(jì)量，計(jì)入“貸款”會(huì)計(jì)科目。但是，如果合同利率是按照l(shuí)pr*1.2來(lái)確定的，那這類貸款就無(wú)法滿足sppi測(cè)試，應(yīng)該按照“交易性金融資產(chǎn)”核算。那么稅務(wù)局對(duì)于貸款，如果合同利率是按照l(shuí)pr*1.2來(lái)確定，會(huì)計(jì)上核算為“交易性金融資產(chǎn)”，在法律關(guān)系的界定上就不是貸款啦，就是投資啦，取得的收益就按照非保本不繳納增值稅啦。

這完全是根本沒(méi)搞懂會(huì)計(jì)、法律和稅法之間的差異而對(duì)別人產(chǎn)生深深的誤解。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要滿足信息披露的要求，對(duì)于各種金融產(chǎn)品，他不是根據(jù)法律關(guān)系或者名字來(lái)劃分的，他的要求是，不管你是哪種法律關(guān)系下形成的金融合同，只要你合同的現(xiàn)金流特征是類似的，都應(yīng)該按照相同的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算和披露，這樣會(huì)計(jì)信息才具有可靠性和可比性。但是，會(huì)計(jì)穿透合同現(xiàn)金流來(lái)核算金融商品，并不影響對(duì)各類金融商品的法律關(guān)系的界定。

你只要是貸款，不管你的利息是按固定利率來(lái)收的，還是按lpr上浮來(lái)收的，亦或我也可以一部分利息固定比如1%，另一部分利息掛鉤股指（如果中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)允許），但是由于基礎(chǔ)法律關(guān)系是屬于貸款，不管利息是采用什么樣的表現(xiàn)形式收取，他都是貸款的法律關(guān)系下形成的利息，都應(yīng)該按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

再比如，公司給予高管按照業(yè)績(jī)支付的獎(jiǎng)金，需要按照《應(yīng)付職工薪酬》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，獎(jiǎng)金按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。如果公司給予高管的獎(jiǎng)金是掛鉤股票未來(lái)的表現(xiàn)（衍生金融工具），屬于股票增值權(quán)，這個(gè)就按《股份支付》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。難道在這種情況下高管取得的股票增值權(quán)所得就變成“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”而不是“工資、薪金所得”啦。獎(jiǎng)金的形式可以有多種方式，固定的，和業(yè)績(jī)掛鉤，和股價(jià)表現(xiàn)掛鉤（衍生金融工具），但基礎(chǔ)法律關(guān)系是這部分所得是因?yàn)楦吖苋温毷芄腿〉玫模€是屬于“工資、薪金所得”。

因此，對(duì)于結(jié)構(gòu)性存款而言，由于存款人和商業(yè)銀行的基礎(chǔ)法律關(guān)系還是存款法律關(guān)系，不管利息約定的是固定的，還是固定加浮動(dòng)的（掛鉤衍生金融品），這些都還是利息。既然是存款利息，那自然應(yīng)該可以享受36號(hào)文不征增值稅的待遇。

誤區(qū)四：結(jié)構(gòu)性存款屬于理財(cái)產(chǎn)品

有人說(shuō)，你看《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）說(shuō)了：商業(yè)銀行銷售結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當(dāng)參照《商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)監(jiān)督管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《理財(cái)辦法》）第三章第二節(jié)和《理財(cái)辦法》附件的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，充分揭示風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施專區(qū)銷售和錄音錄像，不得對(duì)投資者進(jìn)行誤導(dǎo)銷售。如果結(jié)構(gòu)性存款是存款，他干嘛要按理財(cái)?shù)囊?guī)定銷售。所以，他肯定不是存款。

這也是一個(gè)主觀認(rèn)識(shí)誤區(qū)。由于一般性存款利息是固定的，投資人在購(gòu)買時(shí)就知曉。但是，結(jié)構(gòu)性存款雖然也保本（結(jié)構(gòu)性存款本金受存款保險(xiǎn)的保障），但是對(duì)于利息部分中掛鉤衍生金融工具的，收益波動(dòng)大。為了防止商業(yè)銀行不恰當(dāng)?shù)男麄鹘Y(jié)構(gòu)性存款高收益，但客戶到期實(shí)際收益很低產(chǎn)生矛盾，銀保監(jiān)會(huì)就要求商業(yè)銀行銷售結(jié)構(gòu)性存款按照理財(cái)產(chǎn)品的那一套流程，進(jìn)行投資者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，錄音錄像，充分告知風(fēng)險(xiǎn)，避免誤導(dǎo)銷售，這只是銷售方法上的借鑒。

結(jié)構(gòu)性存款屬于存款，他屬于商業(yè)銀行的表內(nèi)負(fù)債。理財(cái)產(chǎn)品屬于商業(yè)銀行的表外資產(chǎn)，屬于資管產(chǎn)品。按照現(xiàn)在資管新規(guī)，商業(yè)銀行都要逐步成立自己的理財(cái)子公司作為理財(cái)產(chǎn)品管理人。因此，無(wú)論從法律關(guān)系還是交易結(jié)構(gòu)來(lái)看，結(jié)構(gòu)性存款都不屬于銀行理財(cái)。

誤區(qū)五：投資人購(gòu)買結(jié)構(gòu)性存款實(shí)際買了一個(gè)存款+衍生金融工具

有人認(rèn)為，你看《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）中規(guī)定：本通知所稱結(jié)構(gòu)性存款是指商業(yè)銀行吸收的嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款。銀保監(jiān)會(huì)都這么說(shuō)了，因此，投資人買的結(jié)構(gòu)性存款實(shí)際是買了兩個(gè)金融商品，那部分按照保底假設(shè)1%固定利率支付的屬于存款，另外一部分掛鉤衍生金融工具的實(shí)際是一個(gè)衍生金融工具投資。但鑒于這種衍生金融工具投資合同又約定保本，那收益就應(yīng)該繳納增值稅，但那部分保底假設(shè)1%的可以不征收增值稅。

這也完全是對(duì)于銀保監(jiān)會(huì)這個(gè)定義的誤解。比如我們這么說(shuō)，可轉(zhuǎn)債是一個(gè)嵌入了轉(zhuǎn)股選擇權(quán)的債券。即使可轉(zhuǎn)債嵌入了轉(zhuǎn)股期權(quán)，但他還是債券，對(duì)于可轉(zhuǎn)債利息還是按“貸款服務(wù)”繳納增值稅。雖然結(jié)構(gòu)性存款中嵌入了金融衍生品，但他還是存款，他的利息不管是保底的還是浮動(dòng)的，都還是存款利息，都應(yīng)該不征收增值稅。

實(shí)際上，從整個(gè)交易實(shí)質(zhì)是這樣的，商業(yè)銀行作為吸儲(chǔ)機(jī)構(gòu)，創(chuàng)新金融產(chǎn)品，開(kāi)發(fā)出了新的存款，他的收益不再是固定，少部分固定，一部分掛鉤衍生金融工具博取高收益。客戶購(gòu)買結(jié)構(gòu)性存款，還是和銀行形成存款法律關(guān)系。銀行政策按照規(guī)定利率支付存款利息，按照固定利率收取貸款利息，存貸差就是商業(yè)銀行的利潤(rùn)來(lái)源。但是，對(duì)于通過(guò)結(jié)構(gòu)性存款吸收來(lái)的儲(chǔ)蓄，有一部分存款利息是要掛鉤衍生金融工具的，但是商業(yè)銀行的貸款利息的約定方式是沒(méi)有掛鉤衍生金融工具的。所以，商業(yè)銀行在負(fù)債端就存在風(fēng)險(xiǎn)的敞口。那怎么辦呢，商業(yè)銀行不會(huì)自己承擔(dān)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，他一定要找券商對(duì)進(jìn)行衍生品交易對(duì)沖這部分風(fēng)險(xiǎn)（類似最近比較流行的“雪球”結(jié)構(gòu)性理財(cái)一樣）。因此，銀保監(jiān)會(huì)就要求了，發(fā)行結(jié)構(gòu)性存款的商業(yè)銀行必須是要有衍生品交易資格的商業(yè)銀行就是這個(gè)道理。

這并不是說(shuō)結(jié)構(gòu)性存款是一個(gè)存款加衍生品投資，而是客戶所有投資款給商業(yè)銀行都是屬于存款（這部分本金受存款保險(xiǎn)保障），但商業(yè)銀行由于要對(duì)沖這部分風(fēng)險(xiǎn)敞口，他需要將其吸收來(lái)的結(jié)構(gòu)性存款的一部分資金去對(duì)外進(jìn)行衍生品投資對(duì)沖這部分風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，從事衍生金融交易投資的不是結(jié)構(gòu)性存款的購(gòu)買人，而是商業(yè)銀行，衍生品投資如果需要繳納增值稅，應(yīng)該是商業(yè)銀行。所以，在這種情況下，結(jié)構(gòu)性存款，商業(yè)銀行支付給存款人的利息，不管是保底的，還是浮動(dòng)的，他都屬于存款利息，這個(gè)性質(zhì)不變。比如，假設(shè)如果以后中國(guó)金融監(jiān)管部門允許商業(yè)銀行發(fā)放貸款時(shí)，利率的一部分也可以掛鉤衍生金融工具，難道這部分利息就不屬于貸款利息了，不征收增值稅了嗎？道理都是一模一樣的。

因此，我們這篇文章對(duì)于目前大家普遍存在的對(duì)于結(jié)構(gòu)性存款認(rèn)知中的五大誤區(qū)進(jìn)行一一排雷，旨在說(shuō)明，除非國(guó)家稅務(wù)總局后期下文明確36號(hào)文中的“存款”僅指按固定利率支付利息的一般性存款外，我們應(yīng)該理直氣壯，正大光明地認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性存款就屬于36號(hào)文的存款，結(jié)構(gòu)性存款的利息收入，不管是保底的還是浮動(dòng)的，都不征收增值稅。

article：herozgq 財(cái)稅星空

【第13篇】利息收入繳納增值稅

更多ipo專業(yè)內(nèi)容，請(qǐng)關(guān)注本頭條，喜歡的也可以點(diǎn)贊。若有任何問(wèn)題，可以隨時(shí)評(píng)論留言咨詢ipo相關(guān)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

在“營(yíng)改增”的法律體系下，有一個(gè)概念的理解困擾了很多人，這個(gè)概念就是“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，原本在財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文[1]出臺(tái)對(duì)此進(jìn)行解釋后稍有緩和的征稅糾葛，隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的發(fā)展最近又開(kāi)始增加，本文從“保本收益”征稅的制度邏輯出發(fā)，嘗試對(duì)“保本收益”進(jìn)行界定，并探究相關(guān)征稅糾葛產(chǎn)生的根源以及可能的解決路徑。

問(wèn)題一

為什么增值稅項(xiàng)下有“保本收益”的概念

從法律的角度，知其然知其所以然是運(yùn)用系統(tǒng)解釋的前提，也就是說(shuō)，只有在對(duì)一項(xiàng)制度出臺(tái)的目的有明確認(rèn)知的時(shí)候才能夠更好地解釋該制度在實(shí)踐中的運(yùn)用。

在“營(yíng)改增”之前，貸款或者說(shuō)借款的利息就已經(jīng)是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅規(guī)則顯然是對(duì)資金使用權(quán)轉(zhuǎn)移的對(duì)價(jià)給出了一個(gè)應(yīng)當(dāng)征稅的價(jià)值判斷，這個(gè)判斷也自然地在“營(yíng)改增”的過(guò)程中延續(xù)了下來(lái)。

然而在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，資金的使用權(quán)對(duì)價(jià)是利息，也通常約定為“利息”的名義，所以對(duì)利息征收營(yíng)業(yè)稅并不存在解讀的困難。在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，雖然已經(jīng)出現(xiàn)了部分交易有著融資的事實(shí)卻不叫借款，相應(yīng)的回報(bào)并不繳納營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)象，但還不是一個(gè)普遍的問(wèn)題。到了“營(yíng)改增”的時(shí)候，立法者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了一個(gè)重要的事實(shí)，或者說(shuō)立法者在此之前已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)事實(shí)只是在“營(yíng)改增”的時(shí)候決心用一個(gè)更大的概念將這些特殊的交易安排納入到增值稅的征管體系里。這個(gè)事實(shí)就是，越來(lái)越多名字不叫借貸的交易，本質(zhì)上就是借貸行為。而根據(jù)稅收中性和實(shí)質(zhì)課稅原則，如果兩個(gè)交易都具備借貸的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，那么交易的對(duì)價(jià)就應(yīng)該都需要繳納增值稅，而不能只是觀察合同的形式，否則就會(huì)偏離稅收的中性要求。因此，要在紛繁復(fù)雜且發(fā)展迅速的金融活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)稅收的公平和中性，就需要對(duì)本質(zhì)上是借貸行為（或者叫做“債權(quán)性投資”）交易中的資金使用權(quán)對(duì)價(jià)，征收利息相關(guān)的增值稅，這就是“保本收益”這四個(gè)字的由來(lái)。換句話說(shuō)，“保本收益”這個(gè)概念的產(chǎn)生是稅收立法者希望通過(guò)歸納債權(quán)性投資的共性，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)于非標(biāo)債權(quán)利息收入征收增值稅的目的。

事實(shí)上，從利息收入征收營(yíng)業(yè)稅，到售后回購(gòu)視為融資行為進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅處理，再到融資租賃中的利息處理，稅法一直在跟隨著不斷發(fā)展的金融活動(dòng)交易形式發(fā)展自身的規(guī)則，然而，如果不能從紛繁復(fù)雜金融活動(dòng)中抽象出一個(gè)更高的概念，那么稅收征管體系就會(huì)出現(xiàn)明顯的漏洞。比如在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，當(dāng)規(guī)則本身尚不明確的時(shí)候，企業(yè)間的融資交易是可能可以通過(guò)售后回購(gòu)約定價(jià)格的方式來(lái)規(guī)避利息相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅，畢竟貨物交易產(chǎn)生的增值稅可以抵扣，而當(dāng)時(shí)的利息營(yíng)業(yè)稅由于無(wú)法抵扣顯然就是實(shí)際成本。

了解了“保本收益”征稅規(guī)則的立法由來(lái)，就能夠理解為什么“保本收益”會(huì)產(chǎn)生如此大的爭(zhēng)議：站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，做出這樣的規(guī)定本身就是為了防止改變交易形式規(guī)避利息增值稅的行為；而站在納稅人的角度，這樣一種解釋，特別是如果是擴(kuò)大的解釋，則毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)大大影響交易的成本。

問(wèn)題二

如何理解“保本收益”

討論了為什么的邏輯后，我們進(jìn)一步討論如何理解的問(wèn)題。基于前述分析，我們能夠比較清楚地判斷，“保本收益”在增值稅規(guī)則中的意圖僅僅在于明確債權(quán)性投資的范圍，也就是說(shuō)權(quán)益性投資應(yīng)該是排除在外的，這其中可能引發(fā)爭(zhēng)議的主要有兩個(gè)：

對(duì)于兼具權(quán)益和債權(quán)性投資屬性的混合投資該如何認(rèn)定；

認(rèn)定的基礎(chǔ)是基于單一的合同關(guān)系還是一系列的合同關(guān)系及交易整體。

我們先舉一個(gè)典型的例子，加深對(duì)這個(gè)問(wèn)題的理解：a投資了一家目標(biāo)公司b，雙方約定如果b在5年內(nèi)不能實(shí)現(xiàn)首發(fā)上市，則需要按a投資金額加上年化8%的回報(bào)回購(gòu)a持有的股權(quán)，問(wèn)題就是b回購(gòu)a的股權(quán)需要不需要對(duì)回報(bào)收益繳納增值稅。答案顯然是不需要的，因?yàn)檫@樣一個(gè)投資，雖然從結(jié)果看來(lái)，像是一個(gè)“保本收益”的安排，但是顯然這是一個(gè)權(quán)益性投資，本質(zhì)上并不屬于“保本收益”。說(shuō)的簡(jiǎn)單一點(diǎn)，一個(gè)真正的債權(quán)性投資本身的收益肯定是相對(duì)穩(wěn)定的，利率也許可以分層，但是顯然不可能和權(quán)益性投資擁有同樣的收益向上空間（upside），也因此，結(jié)合法律條件和商業(yè)意圖，其實(shí)是可以對(duì)權(quán)益性投資和債權(quán)性投資進(jìn)行區(qū)別的。

正是基于這樣的案例總結(jié)，不難看出，其實(shí)“保本收益”的概念只是對(duì)區(qū)分債權(quán)性投資的一個(gè)總結(jié)，而真正的判斷必須綜合1）合同條款；2）風(fēng)險(xiǎn)分配；3）管理機(jī)制來(lái)進(jìn)行，一定程度上與混合投資的性質(zhì)判定有異曲同工之處。另一方面，對(duì)于是否應(yīng)當(dāng)征收增值稅的判斷往往也要與企業(yè)的所得稅處理和會(huì)計(jì)處理相結(jié)合來(lái)進(jìn)行（對(duì)基金管理人業(yè)績(jī)報(bào)酬carry的稅務(wù)處理分析也存在類似的問(wèn)題）。

從這個(gè)判斷的角度，僅依據(jù)財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文把判定是否為“保本收益”限制在一個(gè)直接的合同里進(jìn)而根據(jù)文字表述判斷就很難實(shí)現(xiàn)了，即使將此認(rèn)定為反避稅考量，但這樣僅對(duì)形式的關(guān)注可能并不符合反避稅的初衷。所以，在這個(gè)意義上，對(duì)交易的整體進(jìn)行分析和判斷是必須的。盡管從我們的角度，我們也認(rèn)為從稅法本身謙抑的角度，必須在合同中有明確的“?！辈拍芸紤]適用增值稅的相關(guān)規(guī)則。但是，債權(quán)性投資的“保”其實(shí)也不是完全的“保證”，更多的是優(yōu)先受償和本金保障機(jī)制的考慮。因?yàn)閭鶛?quán)也不是一定都能收回的，所以看結(jié)果本身就是一個(gè)誤導(dǎo)性的方法。也因?yàn)槭沁@樣，實(shí)踐中，真正突破文字中“保本”的規(guī)定，通過(guò)對(duì)交易實(shí)質(zhì)認(rèn)定來(lái)要求繳納增值稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)本身還是少的。

問(wèn)題三

真正的爭(zhēng)議根源在哪兒

前述討論的兩個(gè)問(wèn)題，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)可以總結(jié)為三點(diǎn)：1）“保本”出自對(duì)債權(quán)性投資判斷的需求，具備合理性；2）本質(zhì)上如何認(rèn)定債權(quán)性投資可能存在爭(zhēng)議；3）無(wú)法推導(dǎo)出僅以一個(gè)合同來(lái)進(jìn)行保本性質(zhì)認(rèn)定的合理性，但是多個(gè)合同的組合判斷在實(shí)踐中困難重重。然而上面這些問(wèn)題似乎也不能把這樣的爭(zhēng)議推到一個(gè)如此的高度。那么，最主要的問(wèn)題是什么？

爭(zhēng)議根源在于債權(quán)性投資中基于法律和商業(yè)的嵌套需求與利息相關(guān)增值稅不能進(jìn)行抵扣極易產(chǎn)生重復(fù)征稅的矛盾。

既然說(shuō)以“保本”來(lái)作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行利息增值稅判斷不夠科學(xué)但也有合理性，那么假設(shè)這個(gè)規(guī)則不能改變，行業(yè)受到的最大影響是什么？那就是在資產(chǎn)支持計(jì)劃（abs）或者其他投資中，如果分層判斷收益并分別征收增值稅，又不能抵扣，由此重復(fù)征稅而產(chǎn)生的巨大稅收成本。這個(gè)問(wèn)題的根源在于增值稅制度下利息增值稅不能抵扣也不能差額計(jì)稅。

這個(gè)問(wèn)題的邏輯又在哪？事實(shí)上利息增值稅不能抵扣的邏輯，首先來(lái)自于營(yíng)業(yè)稅下沒(méi)有抵扣機(jī)制，而如果提供抵扣可能會(huì)在較大程度上減少相應(yīng)的稅收收入。還有一個(gè)重要的原因就是基于西方金融危機(jī)下帶出的金融交易稅，即為了防止金融交易空轉(zhuǎn)，在“車輪里摻沙子”，用金融交易稅來(lái)提供金融體內(nèi)交易成本。然而，在金融業(yè)務(wù)針對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)有較大的議價(jià)能力時(shí)，所有的交易稅都可能變成實(shí)體經(jīng)濟(jì)的成本。

基于這樣的考慮，要解決abs的問(wèn)題，更為合理的考慮可能是回到利息增值稅的計(jì)算，允許差額計(jì)算利息增值稅，或者在滿足條件（比如在兩道環(huán)節(jié)內(nèi)進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)，類似于兩票制）的情況下，允許利息增值稅抵扣，可以更好地支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

跟隨著二十大的腳步和思路，未來(lái)十年，稅收的法治化值得期待。如同整個(gè)社會(huì)治理的法治化一樣，在這個(gè)必經(jīng)之途上，下一步需要解決的仍然是頂層設(shè)計(jì)的問(wèn)題，當(dāng)制度設(shè)計(jì)更為成熟、平衡和精細(xì)化，才會(huì)有更有效的市場(chǎng)運(yùn)作機(jī)制和合理的稅收成本。畢竟稅收和財(cái)政都是專業(yè)而復(fù)雜系統(tǒng)的組成，尊重市場(chǎng)規(guī)則來(lái)制定法律和政策是最重要的原則。

來(lái)源葉永青

【第14篇】理財(cái)產(chǎn)品利息收入增值稅

問(wèn)：您好！

1、企業(yè)購(gòu)買銀行的結(jié)構(gòu)性存款/結(jié)構(gòu)性理財(cái)?shù)睦⑹杖?，是否都要繳交增值稅？

2、如果繳交，是依據(jù)哪項(xiàng)法規(guī)、稅目、稅率繳交？（我司是一般納稅人）

3、怎么區(qū)分是存款利息或是金融商品投資收益？

廈門稅務(wù)答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件：《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條的規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

因此，貴司持有保本收益類金融商品所取得的利息收入應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅。

根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))規(guī)定：“一、《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。而獲得存款利息的存款人到銀行存款，無(wú)需簽署相關(guān)投資協(xié)議。

----------biu~biu~biu~我是分割線--------------

更多財(cái)稅信息請(qǐng)關(guān)注公眾號(hào)：hunt稅事（huntshui）

素材來(lái)自網(wǎng)絡(luò)，若有侵權(quán)請(qǐng)接洽刪除

【第15篇】利息收入的增值稅

提示！這15種情形的利息收入/補(bǔ)貼無(wú)需繳納增值稅

北京石景山稅務(wù)2022-10-11 10:36發(fā)表于北京

小景稅官，我公司最近取得了幾筆利息收入，有銀行存款利息收入、地方政府債利息收入、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入等，這些利息收入是否需要繳納增值稅呢？

巧了王會(huì)計(jì)~小景剛對(duì)“利息收入是否需要繳納增值稅”問(wèn)題做了歸納梳理，一起來(lái)看看吧~

情形1

存款利息不征增值稅。

政策依據(jù)

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第二項(xiàng)

情形2

金融企業(yè)應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅

金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

政策依據(jù)

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四條

情形3

對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收增值稅

自2023年11月7日起至2025年12月31日止，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。

上述暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的債券利息。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)企業(yè)所得稅、增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年34號(hào)）

情形4

國(guó)家助學(xué)貸款利息收入免征增值稅。

情形5

國(guó)債、地方政府債利息收入免征增值稅。

情形6

人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款利息收入免征增值稅。

情形7

住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款利息收入免征增值稅。

情形8

外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入免征增值稅。

情形9

符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入免征增值稅

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

注意事項(xiàng)

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

情形10

金融同業(yè)往來(lái)利息收入免征增值稅

（1）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

（2）銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。

（3）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期（一年以下含一年）無(wú)擔(dān)保資金融通行為。

（4）金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。（自2023年1月1日起廢止）

政策依據(jù)（情形4-情形10）

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第十九項(xiàng)、第二十三項(xiàng)。

情形11

特定情形下轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入免征增值稅

自2023年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第五條

情形12

從中央或者地方財(cái)政取得的特定利息補(bǔ)貼收入免征增值稅

國(guó)家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲(chǔ)備任務(wù)，從中央或者地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入免征增值稅。

政策依據(jù)

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第二十五項(xiàng)

情形13

特定企業(yè)間資金無(wú)償借貸行為免征增值稅

自2023年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20 號(hào)）第三條

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）第一條

情形14

金融機(jī)構(gòu)特定利息收入免征增值稅

自2023年9月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕91 號(hào)）第一條

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）第一條

情形15

小額貸款公司農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅

自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕48 號(hào)）第一條

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第22號(hào)）

來(lái)源：北京石景山稅務(wù)

【第16篇】貸款利息收入增值稅

貸款利息支出在企業(yè)日常開(kāi)支中比較普遍。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的貸款服務(wù)增值稅政策如何規(guī)定？非企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的貸款利息是否需要征收增值稅？這些問(wèn)題，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員經(jīng)常咨詢和關(guān)注的熱點(diǎn)。

本文對(duì)貸款服務(wù)的增值稅政策進(jìn)行整理，并結(jié)合一些實(shí)例進(jìn)行解析，以期幫助財(cái)務(wù)人員在日常實(shí)務(wù)中更好地理解和掌握。

一、貸款服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅范圍

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”）規(guī)定，金融服務(wù)應(yīng)稅行為的范圍包括貸款服務(wù)（含融資性售后回租）、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)及金融商品轉(zhuǎn)讓。

（一）貸款服務(wù)具體界定

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：

①各種占用、拆借資金取得的收入。包括：金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入。

②融資性售后回租。從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

③押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

④以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)。

（二）貸款服務(wù)視同銷售的情形

除了上述貸款服務(wù)明確的定義外，不要忘了資金拆借行為需要視同銷售的情形。根據(jù)36號(hào)文的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)（如無(wú)償提供貸款服務(wù)等），視同銷售服務(wù)征稅，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

為什么要這么規(guī)定呢？其實(shí)，從稅制設(shè)計(jì)和加強(qiáng)征管的角度講，將無(wú)償提供服務(wù)與有償提供服務(wù)同等對(duì)待，均納入征稅范圍，既可以體現(xiàn)稅收的公平性，也可以堵塞稅收漏洞，防止納稅人利用無(wú)償行為不征稅的規(guī)定逃避稅收。

（三）小結(jié)

1.不管貸款發(fā)生的主體是否屬于金融業(yè)企業(yè)，凡發(fā)生了資金借貸并取得利息收入的行為，均為應(yīng)繳納增值稅的納稅義務(wù)人。

2.“其他個(gè)人”既不是“單位”也不是“個(gè)體工商戶”，所以其將自有資金無(wú)償借給企業(yè)的行為不屬于視同銷售服務(wù)，沒(méi)有產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)。

3.企業(yè)與企業(yè)之間無(wú)償借款或者企業(yè)將資金無(wú)償借給個(gè)人使用，需要視同銷售繳納增值稅。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間無(wú)償借貸行為免稅

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“20號(hào)文”），自2023年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。

全面營(yíng)改增后，無(wú)論是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、關(guān)系企業(yè)還是非關(guān)聯(lián)、非關(guān)系企業(yè)之間，只要相互無(wú)償提供資金服務(wù)，在增值稅上，均要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)集團(tuán)由于資金管理和使用的需要，母子公司之間資金無(wú)償使用是客觀存在的，企業(yè)老板們也認(rèn)為都是自己的錢只是挪個(gè)地盤使用卻要繳稅叫苦連天。國(guó)家及時(shí)出臺(tái)了20號(hào)文，解決了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金使用上的增值稅問(wèn)題。

（一）政策適用條件

根據(jù)20號(hào)文，單位之間資金借貸行為，免征增值稅需要符合兩個(gè)條件：

1．借款的主體必須是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)），也就是說(shuō)，包括企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)成員單位的借款以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)成員單位之間的借款。

2．借款的特征必須是無(wú)息借款。

（二）關(guān)于“企業(yè)集團(tuán)”

20號(hào)文中的無(wú)息貸款大家比較好理解，糾結(jié)的問(wèn)題在于“企業(yè)集團(tuán)”這個(gè)概念。那么，到底“企業(yè)集團(tuán)”如何界定？是否只要企業(yè)自己宣布自己是企業(yè)集團(tuán)就可以，還是需要在工商局那邊具備一定的程序才算是“企業(yè)集團(tuán)”呢？

1.實(shí)質(zhì)要件

根據(jù)《國(guó)家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定〉的通知》（工商企字〔1998〕第59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)章程應(yīng)當(dāng)由全體成員簽署或者認(rèn)可。

2.程序要件

根據(jù)《國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)），取消《企業(yè)集團(tuán)登記證》核發(fā)，各地工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》，各級(jí)工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊(cè)資本和數(shù)量不做審查。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。

企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。企業(yè)集團(tuán)名稱應(yīng)與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號(hào)、行業(yè)或者經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)保持一致。母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團(tuán)名稱或者簡(jiǎn)稱。

（三）實(shí)例分析

例1：m公司為集團(tuán)a企業(yè)（根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》設(shè)立）的子公司，在公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，為解決m公司資金短缺，a企業(yè)向m公司借款200萬(wàn)元，合同約定無(wú)息借款，雙方達(dá)成一致后簽訂借款協(xié)議。就m公司的借款行為，a公司是否需要視同銷售繳納增值稅？

解析：根據(jù)20號(hào)文規(guī)定，a公司對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)子公司m公司之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。當(dāng)然，如果m公司向a公司集團(tuán)下面另外一家子公司h公司借款，由于都屬于a集團(tuán)下的內(nèi)部子公司，也是符合免稅條件的。

例2：b公司由于業(yè)務(wù)擴(kuò)張需要，業(yè)務(wù)人員去工商局辦理新的c公司。c公司為b公司的全資子公司，因公司成立開(kāi)展業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)需要，于是b公司向c公司借款2000萬(wàn)元，在借款合同中約定無(wú)息借款。對(duì)于此行為是否需要視同銷售繳納增值稅？

解析：20號(hào)文僅僅給予了企業(yè)集團(tuán)才有此特權(quán)，其他非企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)系企業(yè)之間的無(wú)息資金借貸，仍視同銷售要繳納增值稅。因此，c公司雖然為b公司的全資子公司，但由于不是企業(yè)集團(tuán)，因此，b公司向其子公司c公司的無(wú)息借款行為需要視同銷售處理，需繳納增值稅，利息收入按銀行同期同類貸款利率計(jì)算。

三、企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅

20號(hào)文僅僅給予了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間無(wú)償占用資金免征增值稅，但是在實(shí)務(wù)工作中，許多實(shí)業(yè)公司一般都投資或者參股了多家企業(yè)（關(guān)聯(lián)企業(yè)），這些關(guān)聯(lián)公司之間資金往來(lái)也很頻繁，如果資金往來(lái)不計(jì)息不利于日常集團(tuán)資金管理的效率，如果計(jì)息又會(huì)因利息收入產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而增加集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)。那么，有沒(méi)有更好的方式可以解決這個(gè)問(wèn)題呢？36號(hào)文附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中“對(duì)于企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的相關(guān)政策規(guī)定”解決了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間有息貸款的稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。

（一）政策規(guī)定

36號(hào)文附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的模式主要有兩種方式：

1.企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。即：（1）貸款資金流向：銀行→集團(tuán)企業(yè)a→下屬各企業(yè)；（2）歸還資金流向：下屬各企業(yè)→集團(tuán)企業(yè)a→銀行。或者，（1）貸款資金流向：銀行→集團(tuán)核心企業(yè)b公司→下屬各企業(yè)（含集團(tuán)）；（2）歸還資金流向：下屬各企業(yè)（含集團(tuán)）→集團(tuán)核心企業(yè)b公司→銀行。

2.企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。即：（1）貸出資金流向：銀行→集團(tuán)企業(yè)a→財(cái)務(wù)公司d→下屬公司（含集團(tuán)）；（2）歸還資金流向：下屬公司（含集團(tuán)）→財(cái)務(wù)公司d→集團(tuán)企業(yè)a→銀行。

（二）適用條件

1．前提必須是集團(tuán)企業(yè)。以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。企業(yè)集團(tuán)章程應(yīng)當(dāng)由全體成員簽署或者認(rèn)可。

值得注意的是，有些公司對(duì)外投資了許多子公司，也喜歡宣稱自己是集團(tuán)公司，此類不屬于真正意義上的集團(tuán)企業(yè)，不得享受政策優(yōu)惠。

2.資金需來(lái)源于外部。來(lái)源于集團(tuán)內(nèi)的委托貸款不符合統(tǒng)借統(tǒng)還。

3.統(tǒng)借方為集團(tuán)或核心企業(yè)或者集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司。

4.資金只限于分撥一層。也就是說(shuō)，資金只能由統(tǒng)借方撥付給下屬公司。如果下屬公司再分撥給其他公司，則不能享受免稅優(yōu)惠，應(yīng)繳納增值稅。

5.集團(tuán)內(nèi)貸款利息必須小于等于取得金融機(jī)構(gòu)的貸款利息。如果統(tǒng)借方分撥給集團(tuán)內(nèi)其他公司利率高于統(tǒng)借方支付給金融機(jī)構(gòu)的利率，則不能享受免增值稅，需要全額繳納增值稅。注意，這里的金融機(jī)構(gòu)是指向外部借入資金的那家金融機(jī)構(gòu)。

6.資金必須由統(tǒng)借方統(tǒng)一歸還。比如，雖然由財(cái)務(wù)公司d與下屬公司簽訂貸款合同并收取本息，但財(cái)務(wù)公司不能直接歸還銀行，必須把資金給到集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司歸還銀行。

（三）實(shí)例分析

例3：企業(yè)集團(tuán)a從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬(wàn)元，利率5%。分別借給集團(tuán)子公司b500萬(wàn)元，利率5%；c500萬(wàn)元，利率6%；d1000萬(wàn)元，利率5%，子公司d再將借到款項(xiàng)借給孫公司h公司500萬(wàn)元，利率5%。解析：

1.貸款資金流向：銀行→集團(tuán)企業(yè)a→下屬各企業(yè)；

2.歸還資金流向：下屬各企業(yè)→集團(tuán)企業(yè)a→銀行。

例4：企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)b從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬(wàn)元，利率5%。分別借給集團(tuán)子公司c500萬(wàn)元，利率5%；d公司500萬(wàn)元，利率8%；e1000萬(wàn)元，利率5%，子公司e再將借到款項(xiàng)借給集團(tuán)其他子公司f公司500萬(wàn)元，利率5%。解析：

1．貸款資金流向：銀行→b公司→下屬各企業(yè)；

2．歸還資金流向：下屬各企業(yè)→b公司→銀行。

例5：企業(yè)集團(tuán)a從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬(wàn)元，利率5%，資金由集團(tuán)a付給財(cái)務(wù)公司d，由d與集團(tuán)內(nèi)各公司簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還合同。分別借給企業(yè)集團(tuán)a母公司500萬(wàn)元，利率5%；集團(tuán)子公司b500萬(wàn)元，利率5%；c公司1000萬(wàn)元，利率5%，c公司借給集團(tuán)子公司e公司500萬(wàn)元，利率5%。解析：

1.貸出資金流向：銀行→集團(tuán)企業(yè)a→財(cái)務(wù)公司d→下屬公司（含集團(tuán)）；

2.歸還資金流向：下屬公司（含集團(tuán)）→財(cái)務(wù)公司d→集團(tuán)企業(yè)a→銀行。

四、適用稅率及發(fā)票開(kāi)具

（一）稅率

企業(yè)收取的利息實(shí)際上屬于金融服務(wù)，金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%，征收率為3%。因此，一般納稅人取得貸款利息收入適用的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人取得的貸款利息收入增值稅征收率為3%。

（二）支付的貸款利息能否進(jìn)項(xiàng)抵扣

根據(jù)36號(hào)文的規(guī)定，“購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)”的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。因此，企業(yè)接受貸款服務(wù)是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，同時(shí)，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)然，其他與貸款服務(wù)無(wú)關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（三）貸款服務(wù)發(fā)票如何開(kāi)具

發(fā)票開(kāi)具雖然是比較簡(jiǎn)單的問(wèn)題，但貸款服務(wù)發(fā)票如何開(kāi)具在實(shí)務(wù)工作中還是比較困擾財(cái)務(wù)人員的，原因就在于上述文中提到的接受的貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，大家也就自然認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣就不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。其實(shí)，關(guān)于不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的提供服務(wù)的具體情形只有兩種，即：①向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；②適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

因此，貸款服務(wù)雖然不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，但企業(yè)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，實(shí)務(wù)中，很多銀行開(kāi)具發(fā)票的口徑也是應(yīng)客戶的需求，如果客戶想要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，銀行一般也是給予開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的。不過(guò)因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票如果認(rèn)證抵扣的話，不要忘記同時(shí)要在認(rèn)證抵扣的當(dāng)期進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，否則會(huì)產(chǎn)生滯留票問(wèn)題。從實(shí)務(wù)工作效率角度來(lái)說(shuō)，既然不能抵扣，也就沒(méi)有必要取得增值稅專用發(fā)票。建議企業(yè)支付貸款利息時(shí)，還是要求對(duì)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，否則如果稅務(wù)檢查還需要跟稅務(wù)局提供貸款利息沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的說(shuō)明，浪費(fèi)時(shí)間和精力。

作者：林彩云，單位：國(guó)家稅務(wù)總局福州市晉安區(qū)稅務(wù)局，來(lái)源：注冊(cè)稅務(wù)師、璟行財(cái)稅。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！