增值稅條例（16篇）

【第1篇】增值稅條例

概述

《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第6號）明確了對小規(guī)模納稅人免征增值稅有關事項。大家一起來看看相關要點吧。

內容

《財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第15號）規(guī)定：自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。如何判斷是否可享受免稅政策？

根據(jù)納稅人取得應稅銷售收入的納稅義務發(fā)生時間進行判斷。納稅義務發(fā)生時間在自2023年4月1日至2023年12月31日可適用免稅政策。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國令第691號）第十九條規(guī)定：“增值稅納稅義務發(fā)生時間：1.發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2.進口貨物，為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天?！?/p>

一、專票和普票開哪個？

《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第6號）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2023年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形按照《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第6號）規(guī)定：發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應按照對應征收率開具紅字發(fā)票。

開票有誤需要重新開具的，應按照對應征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

二、納稅申報如何填寫？

增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅的銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次。

合計月銷售額超過15萬元的，免征增值稅的全部銷售額等項目應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第15號）

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國令第691號）

《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第6號）

總結

這些關于增值稅新政的相關問題大家都了解了嗎？（中稅答疑）

【第2篇】增值稅暫行條例

新聞消息一出來，我就第一時間進行了朋友圈轉發(fā)。關于《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》向社會公開征求意見的通知，當時還只是個標題。

第一時間到官網(wǎng)查看并沒有發(fā)現(xiàn)這條狀態(tài)，大概過了一段時間才出現(xiàn)全文。仔仔細細地全部看完，內容信息量還是蠻多的。

我們先來了解一下我國增值稅的發(fā)展歷程，如下圖：

現(xiàn)存的增值稅相關內容，主要兩個依據(jù)：

1、1993年12月13日，國務院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《條例》），12月25日，授權財政部印發(fā)了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。2023年10月30日國務院對《條例》進行了部分修改。

2、2023年3月23日，經(jīng)國務院批準，財政部、稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

而今天發(fā)布的《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》是整合了《條例》和36號文等，并適當調整完善相關內容，形成了《征求意見稿》。也就意味著通過之日起，將直接從“稅收行政法規(guī)”升級為“稅收法律”

好了，以我考稅務師在《稅法ⅰ》當中學習到的知識，我來給大家普及一下“稅收行政法規(guī)”和“稅收法律”的區(qū)別：

“稅收行政法規(guī)”指立法機關為國務院，以總理簽署國務院令公布實施，大部分為主法的細則規(guī)定。

“稅收法律”指立法機關為全國人大及其常委會，以國家主席簽署主席令予以公布。比如已經(jīng)通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》等。

全面營改增之后，增值稅已經(jīng)成為我國第一大主體稅種，近幾年增值稅相關改革措施已全部推出，立法條件成熟。為以法律形式鞏固改革成果，按照保持現(xiàn)行稅制框架總體不變以及保持現(xiàn)行稅收負擔水平總體不變的原則，并向社會公開征求意見，適時頒布《中華人民共和國增值稅法》。

下面我們來盤點一下，修改的內容：

《征求意見稿》共9章47條。

主要修訂調整內容如下：

（一）關于征稅范圍。

《征求意見稿》基本延續(xù)了《條例》的規(guī)定，為鞏固營改增成果，將“加工、修理修配勞務”并入“服務”，將“銷售金融商品”從“服務”中單列，即增值稅的征稅范圍為，在境內銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和金融商品，以及進口貨物。

（二）關于納稅人和扣繳義務人。

借鑒國際經(jīng)驗，《征求意見稿》規(guī)定，在境內發(fā)生應稅交易且銷售額達到增值稅起征點的單位和個人，以及進口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。銷售額未達到增值稅起征點的單位和個人，不是增值稅納稅人，但可以自愿選擇登記為增值稅納稅人繳納增值稅。境外單位和個人在境內發(fā)生應稅交易的，以購買方為扣繳義務人。

（三）關于稅率和征收率。

為鞏固營改增及深化增值稅改革成果，《征求意見稿》對《條例》中規(guī)定的稅率進行了相應的調整，將銷售貨物、加工修理修配服務、有形動產(chǎn)租賃服務、以及進口貨物等適用稅率調整為13%；將銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務、不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，銷售或者進口農產(chǎn)品等貨物的適用稅率調整為9%；銷售服務、無形資產(chǎn)、金融商品的適用稅率為6%，保持不變。同時，明確增值稅征收率為3%。

（四）關于銷售額。

《征求意見稿》基本延續(xù)了《條例》的現(xiàn)行規(guī)定，明確銷售額是納稅人發(fā)生應稅交易取得的與之相關的對價，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟利益。

（五）關于期末留抵退稅制度。

為鞏固深化增值稅改革成果，按照增值稅原理，《征求意見稿》借鑒國際經(jīng)驗，建立期末留抵退稅制度，并授權國務院財政、稅務主管部門制定具體辦法。

（六）關于混合銷售、兼營的規(guī)定。

為鞏固營改增成果，解決納稅人特殊情形的征稅問題，《征求意見稿》延續(xù)“混合銷售”從主、“兼營”分別核算納稅的理念，明確混合銷售應從主適用稅率或者征收率；兼營應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。

（七）關于稅收減免。

《征求意見稿》沿用了《條例》和原營業(yè)稅暫行條例中的法定免稅項目；同時明確除法定免稅以外，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因對納稅人經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的，國務院可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。

（八）關于計稅期間。

為落實深化“放管服”改革精神，進一步減少納稅人辦稅頻次，減輕納稅人申報負擔，《征求意見稿》取消“1日、3日和5日”等三個計稅期間，新增“半年”的計稅期間。

（九）關于稅收征管。

結合征管實踐，《征求意見稿》明確增值稅由稅務機關征收，進口貨物的增值稅由稅務機關委托海關代征。明確了納稅人、扣繳義務人的如實申報義務、發(fā)票管理及法律責任的原則性規(guī)定。

（十）關于過渡期安排。

為平穩(wěn)過渡，本法公布前出臺的稅收政策，確需延續(xù)的，按照國務院規(guī)定最長可以延至本法施行后的五年止。待過渡期結束，按照《征求意見稿》第三十條，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院可以制定專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案后繼續(xù)執(zhí)行。

【第3篇】土地增值稅暫行條例

問

納稅人轉讓集體土地是否繳納土地增值稅？

1、《土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定:

“轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當依照本條例繳納土地增值稅?！?/p>

2、《土地增值稅宣傳提綱》(國稅函發(fā)(1995)110號文件發(fā)布)第四條規(guī)定：

“土地增值稅僅對轉讓國有土地使用權的征收，對轉讓集體土地使用權的不征稅這是因為，根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》的規(guī)定，國家為了公共利益，可以依照法律規(guī)定對集中土地實行征用，依法被征用后的土地屬于國家所有。未經(jīng)國家征用的集體土地不得轉讓。如要自行轉讓是一種違法行為。對這種違法行為應由有關部門依照相關法律來處理，而不應納入土地增值稅的征稅范圍。”

結論：根據(jù)上述政策及宣傳解釋，集體土地不涉及土地增值稅的征收。

問

哪些贈與行為不征收土地增值稅？

《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字【1995】48號)規(guī)定：

（一）房產(chǎn)所有人、土地使用權人所有人將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與直系親屬或者承擔直接贍養(yǎng)義務人的。

（二）房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。

上述社會團體是指中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部批準成立的其他非營利的公益性組織。

結論：根據(jù)上述政策，只有符合條件的”贈與“行為才不征土地增值稅。

問

哪些情形下可以免征土地增值稅？

1、《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定:

“有下列情形之一的，免征土地增值稅:

(一)納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的;

(二)因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)?！?/p>

2、《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條第二款規(guī)定:

“納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過本細則第七條(一)、(ニ)、(三)、(五)、(六)項扣除項目金額之和百分之二十的，免征土地增值稅;增值額超過扣除項目金額之和百分之二十的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅”。

第四款規(guī)定:“因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅”;第五款規(guī)定:“符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，免予征收土地增值稅?！?/p>

問

在棚戶區(qū)改造中轉讓舊房作為改造安置住房如何免征土地增值稅？

《財政部 國家稅務總局關于棚戶區(qū)改造有關稅收政策的通知》(財稅【2013】101號第二條規(guī)定：

企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為改造安置住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

其中棚戶區(qū)是指簡易結構房屋較多、建筑密度較大、房屋使用年限較長、使用功能不全、基礎設施簡陋的區(qū)域，具體包括城市棚戶區(qū)、國有工礦(含煤礦)棚戶區(qū)、國有林區(qū)棚戶區(qū)和國有林場危舊房、國有墾區(qū)危房。

棚戶區(qū)改造是指列入省級人民政府批準的棚戶區(qū)改造規(guī)劃或年度改造計劃的改造項目;改造安置住房是指相關部門和單位與棚戶區(qū)被征收人簽訂的房屋征收(拆)補償協(xié)議或棚戶區(qū)改造合同(協(xié)議)中明確用于安置被征收人的住房或通過改建、擴建、翻建等方式實施改造的住房”

問

對改制前的企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到改制后的企業(yè)是否征收土地增值稅？

《財政部 國家稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》(財稅【2018】57號第一條的規(guī)定：

按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改制為有限責任公司或者股份有限公司，有限責任公司(股份有限公司)整體改制為股份有限公司(有限責任公司)，對改制前的企業(yè)將國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物(以下稱房地產(chǎn))轉移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅”。

根據(jù)該通知第五條的規(guī)定，“上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形”

問

企業(yè)合并時轉移、變更房地產(chǎn)是否繳納土地增值稅？

《財政部 國家稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》(財稅【2018】57號第二條的規(guī)定：

按照法律規(guī)定或者合同規(guī)定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

根據(jù)該通知第五條的規(guī)定，“上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形”。

問

企業(yè)分立時轉移、變更房地產(chǎn)是否繳納土地增值稅？

《財政部 國家稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》(財稅【2018】57號第三條的規(guī)定：

按照法律規(guī)定或者合同規(guī)定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

根據(jù)該通知第五條的規(guī)定，“上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形”。

問

單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)進行投資是否繳納土地增值稅？

《財政部 國家稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》(財稅【2018】57號第四條的規(guī)定：

單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

根據(jù)該通知第五條的規(guī)定，“上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形”。

來源：中道財稅

【第4篇】土地增值稅暫行條例細則

本文轉載自國家稅務總局海南省稅務局

為加強房地產(chǎn)開發(fā)項目的土地增值稅征收管理，規(guī)范清算工作流程，統(tǒng)一清算工作標準，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則、《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）、《國家稅務總局關于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）等規(guī)定，結合我省稅收征管實際，制定本辦法。

第一章 項目管理

第一條 土地增值稅以國家有關部門核發(fā)的《建設工程規(guī)劃（臨時）許可證》確認的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算。對于分期開發(fā)的項目，主管稅務機關可按主管規(guī)劃的政府部門的批準意見結合項目實際情況進行判定，以確定的分期項目為單位清算。

第二條 納稅人申報的清算項目原則上應與稅收管理系統(tǒng)中登記的項目保持一致。

第三條 納稅人應當自取得土地使用權并獲得《建筑工程施工許可證》之日起30日內，向主管稅務機關辦理土地增值稅項目登記手續(xù)。納稅人在填報《土地增值稅項目登記表》時，應同時向主管稅務機關提交土地使用權出讓合同、房地產(chǎn)轉讓合同等有關資料。

第四條 主管稅務機關應加強房地產(chǎn)開發(fā)項目的日常稅收管理，實施項目管理，從納稅人取得土地使用權并獲得《建筑工程施工許可證》開始，按項目分別建立檔案、設置臺賬，定期采集、更新。同時，與第三方信息進行比對，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項目立項、規(guī)劃設計、施工、預售、竣工驗收、工程結算、項目清盤等全過程實行跟蹤監(jiān)控，做到稅務管理與納稅人項目開發(fā)同步。

第五條 本辦法適用于房地產(chǎn)項目的管理。

第二章 預征管理

第六條 從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，在房地產(chǎn)項目土地增值稅清算受理前轉讓房地產(chǎn)取得銷售(含預售)收入的，應當在收訖轉讓收入款項（包括預收款性質的房款）或取得索取轉讓收入款項憑據(jù)的次月15日內，向主管稅務機關報送預征土地增值稅納稅申報表并預繳稅款。

第七條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售開發(fā)產(chǎn)品的過程中，隨同房價向購房人收取的裝修費、設備安裝費、管理費、手續(xù)費、咨詢費等價外收費，應并入房地產(chǎn)銷售收入，作為房屋銷售計稅價格的組成部分，預繳土地增值稅。

第八條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其它單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權轉移時應視同轉讓房地產(chǎn)預繳土地增值稅。

第九條 營改增后，納稅人轉讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅銷項稅額；適用簡易計稅方法的納稅人，其轉讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅應納稅額。

第十條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，土地增值稅預征的計征依據(jù)=預收款-應預繳增值稅稅款。

應預繳土地增值稅稅款＝（預收款-應預繳增值稅稅款）×預征率。

第十一條 土地增值稅預征率

（一）?？谑?、三亞市、陵水縣

房地產(chǎn)開發(fā)項目普通住宅預征率為3%；非普通住宅和其他類型房地產(chǎn)預征率為5%。

（二）其他市、縣、區(qū)

房地產(chǎn)開發(fā)項目普通住宅預征率為2%；非普通住宅和其他類型房地產(chǎn)預征率為4%。

（三）對房地產(chǎn)開發(fā)項目中納入住房保障體系的住房，暫不預征土地增值稅；對房地產(chǎn)開發(fā)項目中不屬于住房保障體系的房地產(chǎn)，按本條第（一）、（二）項規(guī)定的預征率計算預征土地增值稅。納入住房保障體系的住房須經(jīng)政府相關部門批準性文件認定。

（四）納稅人成片受讓土地、分期分批進行開發(fā)后再分塊轉讓土地使用權的，預征率為5%。

第十二條 對房地產(chǎn)開發(fā)項目既有普通住宅又有非普通住宅和其他類型房地產(chǎn)，或者既有保障性住房又有非保障性住房的房地產(chǎn)的，均應按房地產(chǎn)的類型、性質分別核算銷（預）售收入，并適用相應的預征率分別計算預征土地增值稅；不能分別核算銷（預）售收入的，一律從高適用預征率計算預征土地增值稅。

隨房屋一并轉讓的配套設施，凡轉讓的房屋為普通住宅的，配套設施按照普通住宅進行預征；凡轉讓的房屋為非普通住宅的，配套設施按照非普通住宅進行預征。單獨轉讓的配套設施按照其他類型房地產(chǎn)進行預征。

第十三條 納稅人逾期不申報土地增值稅的，稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》”）第六十二條的規(guī)定處理。

納稅人逾期未按規(guī)定預繳土地增值稅的，依照《征管法》第三十二條的規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

第三章 清算申報

第十四條 納稅人符合下列條件之一的，應進行土地增值稅清算：

（一）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；

（二）整體轉讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；

（三）直接轉讓土地使用權的。

第十五條 對符合以下條件之一的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算：

（一）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉讓（包括視同銷售）的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例（以下簡稱“銷售比例”）在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的（已售建筑面積和用于出租與自用的可售建筑面積之和÷項目總可售建筑面積×100%≥85%）；

產(chǎn)權式酒店的銷售比例=已轉讓（包括視同銷售）的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積（即總建筑面積扣除自持經(jīng)營建筑面積）的比例，產(chǎn)權式酒店的銷售比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的（已售建筑面積和用于出租與自用的可售建筑面積之和÷項目總可售建筑面積×100%≥85%）

（二）取得清算項目最后一份銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；

（三）申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。

第十六條 對符合本辦法第十四條規(guī)定，應進行土地增值稅清算的項目，納稅人應當在滿足條件之日起90日內向主管稅務機關辦理清算申報手續(xù)。

對符合本辦法第十五條規(guī)定，稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算的項目。對確定需要進行清算的項目，由主管稅務機關向納稅人下達通知申報《稅務事項通知書》，納稅人應當在收到清算通知之日起90日內辦理清算申報手續(xù)。對確定暫不通知清算項目，應繼續(xù)做好項目管理。

納稅人未在規(guī)定期限內申報的，主管稅務機關應下達《責令限期改正通知書》，并按《征管法》第六十二條規(guī)定進行處罰。

第十七條 納稅人開發(fā)的房地產(chǎn)項目符合本辦法第十四、十五條規(guī)定的清算條件的，辦理清算時，以滿足應清算條件之日起90日內或者收到主管稅務機關通知清算的《稅務事項通知書》之日起90日內的任意一天，為確認清算收入和歸集扣除項目金額的截止時間。

第十八條 同一土地增值稅清算項目中同時包含普通住宅、非普通住宅和其他類型房地產(chǎn)的，在清算時應分別計算增值額、增值率，繳納土地增值稅。

第十九條 土地增值稅的清算申報主體是納稅人。納稅人應如實申報繳納土地增值稅，保證清算申報的真實性、準確性、合理性和相關性。

第二十條 納稅人在辦理土地增值稅清算申報手續(xù)時，應依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅有關政策規(guī)定，計算房地產(chǎn)開發(fā)項目應繳納的土地增值稅稅額，并填寫《土地增值稅清算申報表》，向主管稅務機關提供有關資料，辦理土地增值稅清算手續(xù)，結清該房地產(chǎn)項目應繳納土地增值稅稅款。

納稅人辦理清算申報應補繳的稅款，應當在清算申報期限屆滿的次月15日內繳納，逾期不繳的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定加收滯納金。

第四章 清算受理

第二十一條 在收到納稅人清算申報資料后，主管稅務機關應在7日內對納稅人的申報表以及申報資料進行審驗，審驗內容包括：清算項目認定是否正確、是否足額申報預繳稅款、申報資料是否完整、清算所屬期是否準確、申報表表間邏輯關系是否一致等。

對符合清算條件，且清算申報資料完備的，征納雙方在《土地增值稅清算資料申報表》上簽字確認。同時，主管稅務機關向納稅人出具受理《稅務事項通知書》。

納稅人申報的清算項目資料不齊全的，主管稅務機關應向納稅人出具補充資料《稅務事項通知書》，一次性告知納稅人需要補充的資料,并要求納稅人在15日內補齊。納稅人在限期內補齊全部資料的，予以受理。未能補齊資料，經(jīng)納稅人提供確因不可抗力等客觀原因造成資料難以補正的書面說明及相關證明材料，主管稅務機關可以受理。

納稅人未在規(guī)定時間內報送補充資料的，主管稅務機關應下達《責令限期改正通知書》，并按《征管法》第六十二條規(guī)定進行處罰。

第二十二條 對已受理進入土地增值稅清算程序的清算項目，自主管稅務機關送達土地增值稅清算受理《稅務事項通知書》之日起，取得的預售收入不再預繳土地增值稅。

納稅人在提交清算申報資料前，應在稅收管理系統(tǒng)中辦理清算申報。稅務機關在受理清算時，應復核納稅人是否已辦理申報。

第五章 清算審核管理

第二十三條 市縣稅務局應采取“集中清算、分類審核、難點合議”的方式開展土地增值稅清算審核工作。

第二十四條 “集中清算”是指市縣區(qū)稅務局集中本單位內風險管理事項人員，成立清算審核組，統(tǒng)籌對轄區(qū)內房地產(chǎn)項目集中清算審核。

?？诤腿齺喪卸悇站挚勺孕写_定在市局或區(qū)局集中清算，其他市縣區(qū)稅務局（區(qū)指洋浦經(jīng)濟開發(fā)區(qū)，下同）在市縣區(qū)稅務局集中清算。

“分類審核”是指清算審核組內設收入審核和成本審核等若干小組，對銷售收入、土地成本、開發(fā)成本、開發(fā)費用、稅金等進行專業(yè)審核。

第二十五條 “難點合議”是指市縣區(qū)稅務局成立土地增值稅清算合議工作小組，審議土地增值稅清算難點問題。

第二十六條 土地增值稅清算審核應遵循規(guī)范統(tǒng)一、透明高效的原則，建立相互監(jiān)督、相互制約的工作機制，形成分工明確、責任清晰、銜接高效的審核工作鏈條。

第二十七條 審核人員應各司其職，各負其責，按照統(tǒng)一的審核流程和審核指引開展清算審核，形成標準化、模板化、流程化的清算審核工作閉環(huán)。

第二十八條 清算審核包括案頭審核、實地審核。

案頭審核是指對納稅人報送的清算資料進行數(shù)據(jù)、邏輯審核，重點審核項目歸集的一致性、完整性，數(shù)據(jù)計算準確性等。

實地審核是指在案頭審核的基礎上，通過對房地產(chǎn)開發(fā)項目實地查驗等方式，對納稅人申報情況的客觀性、真實性、合理性、相關性進行審核。應結合項目規(guī)劃資料，重點對項目的樓棟、道路、綠化、學校、幼兒園、會所、體育場館、酒店、車位等進行實地核查。

第二十九條 主管稅務機關自向納稅人送達土地增值稅清算受理《稅務事項通知書》之日起， 在90日內(不包括補充工程造價清算資料時間和納稅人反饋意見時間)做出清算審核結論。因特殊原因不能按時完成清算的,應按以下程序報批，延期最長不能超過60日：

1.延期30日以內的，由市縣區(qū)稅務局分管局領導批準；

2.延期30日以上且不超過60日的，由市縣區(qū)稅務局長批準。

第三十條 主管稅務機關受理納稅人土地增值稅清算資料后，移交清算審核組進行審核；清算審核組在完成審核后，向主管稅務機關移交審核意見和工作底稿；主管稅務機關向納稅人出具審核意見《稅務事項通知書》，反饋初審意見，并要求納稅人在15日內提出意見和補充資料。

第三十一條 主管稅務機關對納稅人的反饋意見和補充資料進行復核，對存在爭議的事項應開展集體審議。

（一）納稅人書面陳述了申辯理由并附送有關資料，經(jīng)主管稅務機關集體審議，認同納稅人主張的，主管稅務機關調整原處理意見；

（二）納稅人書面陳述了申辯理由并附送有關資料，經(jīng)主管稅務機關集體審議，認為納稅人未能補齊關鍵資料且無正當理由的，主管稅務機關維持原處理意見；

（三）涉及工程造價審核事項，納稅人書面陳述了申辯理由并附送有關資料，經(jīng)主管稅務機關集體審議（形成書面記錄），仍無法達成統(tǒng)一意見，市縣局可聘請造價專業(yè)機構針對爭議問題進行核實確認。

第三十二條 主管稅務機關應在收到納稅人反饋意見后30日內出具清算審核結論，同時下達補（退）稅《稅務事項通知書》，通知納稅人辦理土地增值稅清算稅款的補(退)稅手續(xù)。

土地增值稅清算稅款繳納期限為主管稅務機關送達補繳稅款《稅務事項通知書》的次月15日內。

第三十三條 納稅人對稅務機關清算結論不服的，按照要求繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可依法向人民法院提起行政訴訟。

第三十四條 主管稅務機關應加強清算項目的尾盤管理，按照有關規(guī)定督促納稅人做好土地增值稅的尾盤申報，確保稅款及時入庫。

第六節(jié) 清算審核內容

第三十五條 納稅人轉讓房地產(chǎn)的收入包括轉讓房地產(chǎn)的全部價款及有關的經(jīng)濟收益。

第三十六條 營改增后納稅人在進行房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算時，土地增值稅應稅收入=營改增前轉讓房地產(chǎn)取得的收入+營改增后轉讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入。

適用增值稅一般計稅方法的納稅人，營改增后轉讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入=轉讓收入-應繳納增值稅銷項稅額；適用簡易計稅方法的納稅人，營改增后轉讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入=轉讓收入-增值稅應納稅額。

第三十七條 土地增值稅清算時，已全額開具發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認收入。銷售合同所載商品房面積與有關部門實際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補、退房款的，應在計算土地增值稅時予以調整。

第三十八條 納稅人因銷售房地產(chǎn)向購買方收取的違約金、賠償金、滯納金、分期（延期）付款利息、更名費以及其他各種性質的經(jīng)濟利益，應當確認為土地增值稅的計稅收入。因房地產(chǎn)購買方違約，導致房地產(chǎn)未能轉讓，納稅人收取的違約金不屬于房地產(chǎn)銷售收入。

第三十九條 納稅人將房地產(chǎn)用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生權屬轉移時應視同銷售房地產(chǎn)， 其收入按下列方法和順序確認：

1.按納稅人在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；

2.由稅務機關參照當?shù)禺斈?、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。

第四十條 納稅人申報的房地產(chǎn)銷售價格低于同期同類房地產(chǎn)平均銷售價格30%的，可認定為房地產(chǎn)銷售價格明顯偏低，主管稅務機關應要求納稅人提供書面說明及相關證明材料。納稅人申報的房地產(chǎn)銷售價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關按下列方法和順序確定其收入：

1.按納稅人同期、同類商品房的平均銷售價格確定；

2.按納稅人近期、同類商品房的平均銷售價格確定；

3.由稅務機關參照當?shù)禺斈?、同類商品房的市場價格或評估價值確定。

以上所講的同期是指當月或者當季，近期是指當季或者當年，當月、當季或者當年分別指自然月、季、年。

第四十一條 納稅人申報的整個清算項目的房地產(chǎn)銷售均價低于統(tǒng)計部門公布的本地同期房地產(chǎn)平均銷售價格10%的，可認定為房地產(chǎn)銷售價格明顯偏低，主管稅務機關應要求納稅人提供書面說明及相關證明材料。納稅人申報的房地產(chǎn)銷售價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關按統(tǒng)計部門公布的本地同期的房地產(chǎn)平均銷售價格核定其收入。

第四十二條 符合下列條件之一的房地產(chǎn)銷售價格明顯偏低，視為有正當理由：

（一）人民法院判定或裁定的轉讓價格；

（二）政府有關部門確定的轉讓價格；

（三）經(jīng)主管稅務機關認定的其他合理情形。

第四十三條 納稅人將房地產(chǎn)轉為自用或用于出租時，如果產(chǎn)權未發(fā)生轉移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。

第四十四條 土地增值稅清算扣除項目包括：

（一）取得土地使用權所支付的金額。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本，包括：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)費用。

（四）與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金。

（五）國家規(guī)定的其他扣除項目。

第四十五條 納稅人辦理土地增值稅清算所附送的建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費的憑證資料不符合清算要求或不實的，主管稅務機關可要求納稅人補充提供，納稅人不能提供的，主管稅務機關可按照《2008-2023年海南省房地產(chǎn)項目工程造價參考指標》（瓊國稅公告2023年 號）核定扣除。

憑證資料不符合清算要求或不實是指有下列情形之一的：

1．不能提供符合國家標準的建筑施工合同的，不能在規(guī)定期限內完整提供工程竣工、工程結算、工程監(jiān)理等方面資料的，或未按國家有關規(guī)定、程序、手續(xù)進行工程結算的。

2．工程結算項目建安造價高于當?shù)乜鄢椖拷痤~標準且無正當理由的。

3．裝飾裝修、園林綠化工程由具有相應資質且賬務健全的企業(yè)施工，但不能提供完整的工程施工圖、竣工圖、工程量清單、材料苗木清單，建安造價高于當?shù)乜鄢椖拷痤~標準且無正當理由的；裝飾裝修、園林綠化工程由無資質企業(yè)、個體工商戶或個人施工，建安造價高于當?shù)乜鄢椖拷痤~標準且無正當理由的。

4．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與工程承包企業(yè)互為關聯(lián)企業(yè)，建安造價高于當?shù)乜鄢椖拷痤~標準且無正當理由的。

5．大額工程款采取現(xiàn)金支付或支付資金流向異常的。

第四十六條 扣除項目金額的計算分攤：

納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，或者同一項目中建造不同類型房地產(chǎn)的，應按照受益對象，采用合理的分配方法，分攤共同的成本費用：

（一）能夠明確受益對象的成本費用，直接計入該清算項目。

（二）屬于多個清算項目共同發(fā)生的取得土地使用權所支付的金額、土地征用及拆遷補償費，按轉讓土地使用權的面積占總面積（占地面積法）的比例計算分攤，對于無法取得項目占地面積的未清算分期項目，可按規(guī)劃設計指標測算的計容面積分攤。

（三）屬于多個清算項目共同發(fā)生的其他成本費用，其成本費用按各清算項目可售建筑面積占總可售建筑面積的比例分攤，對于無法取得可售面積的未清算分期項目，可按規(guī)劃設計指標測算的計容面積分攤。

（四）同一個清算項目中，同時包含普通住宅、非普通住宅和其他類型房地產(chǎn)的，其成本費用按各類型房地產(chǎn)可售建筑面積占總可售建筑面積的比例分攤。

（五）同一個清算項目中已售房地產(chǎn)成本費用的分攤，按已售可售建筑面積占總可售建筑面積的比例分攤。

第四十七條 在土地增值稅清算中，扣除項目金額應當符合下列要求：

（一）經(jīng)濟業(yè)務應當是真實發(fā)生的，且是合法、相關的。

（二）扣除項目金額中所歸集的各項成本和費用，必須實際發(fā)生并取得合法有效憑證。納稅人辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關的扣除項目金額，應根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細則第七條的規(guī)定執(zhí)行。本辦法所稱合法有效憑證，一般是指：

1.支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的涉稅行為應當開具發(fā)票的，以開具的發(fā)票為合法有效憑證。

通過購買或接受投資方式取得土地使用權的，轉讓方足額繳納土地增值稅，受讓方取得契稅完稅憑證的，契稅完稅憑證可視同合法有效憑證。

2.支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。

3.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求納稅人提供境外公證機構的確認證明。屬于境內代扣代繳稅款的，按稅務機關相關規(guī)定執(zhí)行。

4.發(fā)生在我國境內，不屬于發(fā)票或行政事業(yè)性收據(jù)管理范圍，實在無法取得正式發(fā)票（行政事業(yè)性收據(jù)）的客觀條件下，結合實際情況，以合同（協(xié)議）、收據(jù)、收款證明等相關材料作為企業(yè)入賬憑證，如：支付給個人的青苗補償費，結合相關證明材料，收款人的收款收據(jù)即可確認為合法憑證。

5.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

（三）納稅人的預提費用，除另有規(guī)定外，不得扣除。

（四）扣除項目金額應當準確地在各扣除項目中分別歸集，不得混淆。

（五）對同一類事項，應當采取相同的會計政策或處理方法。會計核算與稅務處理規(guī)定不一致的，以稅務處理規(guī)定為準。

（六）納稅人分期開發(fā)房地產(chǎn)項目的，各分期項目清算方式與扣除項目金額計算分攤方法應當保持一致。

（七）納稅人支付的罰款、滯納金、資金占用費、罰息以及與該類款項相關的稅金和因逾期開發(fā)支付的土地閑置費等罰沒性質款項，不允許扣除。

第四十八條 除本辦法第四十七條規(guī)定的原則外，扣除項目金額應符合下列規(guī)定：

（一）取得土地使用權所支付的金額

1.對納稅人因容積率調整等原因補繳的土地出讓金及契稅，準予扣除。

2.同一個清算項目, 應將取得土地使用權所支付的金額全部分攤至計入容積率部分的可售建筑面積中，對于不計容積率的地下車位、人防工程、架空層、轉換層等不計算分攤取得土地使用權所支付的金額。

3.納稅人在項目建設用地邊界外（國家有關部門審批的項目規(guī)劃外，即“紅線”外）為政府建設公共設施或其他工程所發(fā)生的支出，凡能提供政府或政府有關部門出具的證明文件確認該項支出與取得本清算項目的土地使用權有直接關聯(lián)的，按規(guī)定補繳契稅后，可以計入本項目扣除項目金額。其他紅線外支出不予扣除。

以上所指的政府有關部門是指市、縣（區(qū)）級政府土地主管部門，證明文件包括通知、批復、會議紀要等。

4. 對取得土地使用權時未支付地價款或不能提供已支付的地價款合法有效憑據(jù)的，可參照同期同類基準地價核定。如無法獲取同期同類基準地價的，可向自然資源規(guī)劃部門獲取土地價款。對通過政府出讓方式取得土地使用權的，未能提供取得土地使用權所支付的地價款原始憑據(jù)，但能提供政府相關部門的文件、協(xié)議、合同或相應合法有效憑據(jù)，并已繳清受讓環(huán)節(jié)相關稅費的，計征土地增值稅時，其實際支付的地價款可結合土地出讓合同或其他證明材料上記載的金額予以確認。

5. 對《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）生效后，以土地（房地產(chǎn)）投入非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)并在投資環(huán)節(jié)享受了暫免征收土地增值稅優(yōu)惠政策的，被投資方取得土地（房地產(chǎn)）后轉讓出售或用于房地產(chǎn)開發(fā)的，其土地成本應按最初投資方取得土地的原始成本進行認定。

6. 對根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕5號）和《財政部 國家稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57號）的有關規(guī)定，在改制重組時享受暫不征收土地增值稅的，企業(yè)改制重組后再轉讓國有土地使用權并申報繳納土地增值稅時，應以改制前取得該宗國有土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關稅費，作為該企業(yè)“取得土地使用權所支付的金額”扣除。

7.納稅人因政府規(guī)劃等原因重新置換取得的房地產(chǎn)開發(fā)用地，按政府置換后土地出讓合同明確的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關稅費，作為 “取得土地使用權所支付的金額”扣除。

8. 納稅人為取得土地使用權所支付的契稅，應視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用”，計入“取得土地使用權所支付的金額”中扣除。

“招拍掛”是政府出讓土地的一種方式，對納稅人在土地出讓環(huán)節(jié)支付的“招拍掛”傭金可視為“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用”，作為“取得土地使用權所支付的金額”在土地增值稅清算時據(jù)實扣除。

9.土地出讓合同中約定分期繳納土地出讓金的利息，納稅人取得財政非稅收入票據(jù)的，計入“取得土地使用權所支付的金額”，準予扣除，納稅人因逾期支付土地出讓金等原因支付的罰款、滯納金、利息和因逾期開發(fā)支付的土地閑置費等款項，不予扣除。

（二）土地征用及拆遷補償費

1.納稅人在取得土地使用權時確實支付了拆遷補償費的，如青苗補償費、遷墳補償費、安置費等，其扣除金額根據(jù)雙方簽訂的補償協(xié)議、清冊、收付款憑據(jù)等相關資料確定。

2.納稅人用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房按視同銷售處理，并按照《國家稅務總局關于納稅人土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第三條第（一）項規(guī)定確認收入，同時將此確認為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。納稅人支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給納稅人的補差價款，應抵減本項目拆遷補償費。

3.納稅人采取異地安置，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價值按《國家稅務總局關于納稅人土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第三條第（一）項的規(guī)定計算，計入本項目的拆遷補償費；異地安置的房屋屬于購入的，以實際支付的購房支出計入拆遷補償費。

4. 貨幣安置拆遷的，納稅人憑合法有效憑據(jù)計入拆遷補償費。

5.納稅人購入已建成的不動產(chǎn)后將地上房產(chǎn)拆除后再次開發(fā)房地產(chǎn)，如會計核算時未對不動產(chǎn)計提折舊的，原有不動產(chǎn)的購入成本及繳納的契稅、拆除原有房產(chǎn)發(fā)生的拆遷費用可分別在取得土地使用權所支付的金額和土地征用及拆遷補償費中扣除。

（三）前期工程費

1.納稅人委托其他單位進行規(guī)劃、設計、項目可行性研究和水文、地質、勘察、測繪的，提供服務的單位應當符合相關法律、法規(guī)的要求。

2.納稅人在項目規(guī)劃報建時按政府規(guī)定繳納的相關費用允許扣除。

3.納稅人發(fā)生的未形成最終成果設計費、與項目可行性研究無關的咨詢費不允許扣除。

（四）建筑安裝工程費

1.納稅人采用自營方式自行施工建設的，應準確核算施工人工費、材料費、機械臺班使用費等。

2. 納稅人在工程竣工驗收后，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款，作為開發(fā)項目的質量保證金，在計算土地增值稅時，建筑安裝施工企業(yè)就質量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開具發(fā)票的，扣留的質保金不得計算扣除。。

3.納稅人應確保所取得相關發(fā)票的真實性和所載金額的準確性，以及所提供建筑安裝工程費與施工方登記的建安項目開票信息保持一致。

4.營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務取得的增值稅發(fā)票，應按照《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。

5.納稅人銷售已裝修的房屋，發(fā)生的合理裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

（1）納稅人收取的裝修費符合下列條件之一的，應一律作為銷售收入，并扣除相應的裝修成本：

①在銷售合同中明確了房價中包含裝修費的；

②銷售發(fā)票中包含裝修費的；

③簽訂銷售合同時捆綁簽訂裝修合同的；

上述裝修費用不包括納稅人自行采購或委托裝修公司購買的家用電器、可移動家具、日用品、可移動裝飾用品（如窗簾、裝飾畫等）所發(fā)生的支出。

（2）納稅人銷售已裝修的房屋，隨房屋一同出售的家電、家具，如果安裝后不可移動，成為房屋的組成部分，并且拆除后影響或喪失其使用功能的，如整體中央空調、戶式小型中央空調、固定式衣柜櫥柜等，其外購成本計入開發(fā)成本予以扣除。除此以外的家電、家具收入，若在銷售合同中一并計入銷售收入，能夠提供購進發(fā)票的，準予作為“新建房及配套設施的成本”予以扣除，但不作為計入房地產(chǎn)開發(fā)費用和財政部規(guī)定的其他扣除項目的計算基數(shù)。

日用品、可移動裝飾用品（如窗簾、裝飾畫等）所發(fā)生的支出不允許扣除。

( 3 )納稅人在清算單位以外單獨建造樣板房的，其發(fā)生的設計費用、建造費用、裝修費用等相關支出不得計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。納稅人在清算單位內裝修的樣板房并作為開發(fā)產(chǎn)品對外轉讓的，且《房地產(chǎn)買賣合同》明確約定裝修價值體現(xiàn)在轉讓價款中的，其發(fā)生的合理的樣板房裝修費用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。

6.納稅人實際發(fā)生的營銷設施建造支出，按下列原則進行處理：

（1）納稅人在清算單位內單獨修建臨時性建筑物作為售樓部等營銷設施且不能轉讓的，其發(fā)生的設計、建造、裝修等費用計入銷售費用，按房地產(chǎn)開發(fā)費用的有關規(guī)定進行扣除。

（2）納稅人在清算單位內單獨修建并可以轉讓的售樓部等營銷設施，其發(fā)生的設計、建造、裝修等費用，計入建筑安裝工程費進行扣除。

（3）納稅人租入房地產(chǎn)開發(fā)項目以外的其他建筑物裝修后作為清算項目的售樓部、展廳等營銷設施的，支付的租金和裝修費用計入銷售費用，按房地產(chǎn)開發(fā)費用的有關規(guī)定進行扣除。

（4）納稅人將房地產(chǎn)開發(fā)項目中的開發(fā)產(chǎn)品或公共配套設施裝修后作為售樓部等營銷設施的，其裝修費用應當計入銷售費用，按房地產(chǎn)開發(fā)費用的有關規(guī)定進行扣除。

7.納稅人因設計變更發(fā)生的建筑安裝工程費，已依法辦理變更手續(xù)的，按規(guī)定計算扣除。納稅人自行改變設計方案、違章建設、重復建設發(fā)生的建筑安裝工程費不允許扣除。

8.納稅人發(fā)生的合理的工程監(jiān)理費允許計算扣除。

（六）公共配套設施費

1. 納稅人開發(fā)建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設施，按以下原則處理：

（1）建成后產(chǎn)權屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費用可以扣除。其中“建成后產(chǎn)權屬于全體業(yè)主所有的”，按照以下原則之一確認：

①政府相關文件中明確規(guī)定屬于全體業(yè)主所有；

②經(jīng)人民法院裁決屬于全體業(yè)主共有；

③商品房銷售合同、協(xié)議或合同性質憑證中注明有關公共配套設施歸業(yè)主共有，并且相關公共配套設施移交給業(yè)主委員會。

（2）建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費用可以扣除；

納稅人建設的公共配套設施產(chǎn)權無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，應當提供政府、公用事業(yè)單位書面接收文件。因政府、公用事業(yè)單位原因不能接收或未能及時接收的，經(jīng)接收單位或者政府主管部門出具書面材料證明相關設施確屬公共配套設施，且說明不接收或未及時接收具體原因的，經(jīng)主管稅務機關審核確定后，其成本、費用予以扣除。因業(yè)主委員會尚未成立，無法辦理移交手續(xù)的，納稅人應當提交書面說明，以及在清算項目內顯著位置和海南省主流媒體刊登公告的相關證明材料。

商品房銷售合同、協(xié)議或合同性質憑證中未注明有關公共配套設施歸業(yè)主共有，或注明有關公共配套設施歸出賣人所有，清算前又明確或變更公共配套設施權屬歸全體業(yè)主共有的，納稅人應與不少于已售房產(chǎn)戶數(shù)三分之二的業(yè)主簽訂補充協(xié)議，確認公共配套設施權歸全體業(yè)主共有。

（3）建成后有償轉讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用。

2.納稅人預提的公共配套設施費不得扣除。納稅人分期開發(fā)房地產(chǎn)項目但公共配套設施滯后建設的，在部分公共配套設施已建設、費用已實際發(fā)生并且已取得合法有效憑證的情況下，可按照規(guī)定計算分攤清算項目可扣除的公共配套設施費，但不得超過已實際發(fā)生的金額。

3.納稅人未移交的公共配套設施轉為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，不予扣除相應的成本、費用。

4.在部分分期項目已完成清算后發(fā)生的，但屬于全體項目共同受益的公共配套設施費，只在未完成清算的分期項目之間計算分攤，已完成清算的分期項目不再參與計算分攤。

5.納稅人依法配建（人防部門規(guī)劃）的人防工程，其建造發(fā)生的成本費用允許扣除。人防工程建筑面積的確認，按人防部門竣工驗收意見書或規(guī)劃意見書標注的面積確認。

納稅人按規(guī)定向建設部門繳納的人防工程異地建設費，取得合法有效票據(jù)的，予以扣除。

納稅人轉讓有產(chǎn)權的地下車庫，應計入項目可售建筑面積，按規(guī)定確認房地產(chǎn)銷售收入，其發(fā)生的開發(fā)成本可以計算扣除；納稅人在銷售合同中約定無產(chǎn)權的地下車庫屬于其所有，以及轉讓或出租無產(chǎn)權的地下車庫使用權的，其收入不計入清算收入，同時不允許扣除其應分攤的成本費用。其他無產(chǎn)權的建筑物等比照執(zhí)行。

無產(chǎn)權的地下車庫，其建筑面積按照竣工驗收備案文件確定，其不予扣除的成本費用按照建筑面積比例在不含室內（外）裝修費用的房地產(chǎn)開發(fā)成本中計算。

（七）開發(fā)間接費用

開發(fā)間接費用是納稅人直接組織、管理開發(fā)項目實際發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。行政管理部門、財務部門、銷售部門等發(fā)生的管理費用、財務費用或銷售費用以及企業(yè)行政管理部門（總部）為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用不得列入開發(fā)間接費。

開發(fā)間接費與納稅人的期間費用，應按照現(xiàn)行企業(yè)會計準則或企業(yè)會計制度的規(guī)定分別核算。劃分不清、核算混亂的期間費用，全部作為房地產(chǎn)開發(fā)費用按比例扣除。

第四十九條 《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目；不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。

（一）房地產(chǎn)開發(fā)費用

1.財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，在按照“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%計算扣除。

提供金融機構證明是指納稅人向具有貸款資質的金融機構借款，且能提供借款合同、利息結算單據(jù)或發(fā)票、商業(yè)銀行同類同期貸款利率等證明的行為。委托貸款、統(tǒng)借統(tǒng)還貸款、信托貸款發(fā)生的利息支出，不得據(jù)實扣除。

2.凡不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用在按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%計算扣除。全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照本款扣除。

3.納稅人既向金融機構借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不能同時適用本條前兩項所述兩種辦法。

4.清算時已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應調整至財務費用中計算扣除。

5.納稅人向金融機構支付的財務咨詢費、手續(xù)費等非利息性質的款項以及因逾期還款，金融機構收取的超過貸款期限的利息、罰息等款項，不得作為利息支出扣除。

6.在工程建設過程中發(fā)生的房屋測繪費、招標代理服務費，造價審核費、前期物業(yè)費、勞務派遣費、差旅費、開荒保潔費、在土地增值稅清算時計入房地產(chǎn)開發(fā)費用。

（二）稅金及附加

納稅人實際繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加，地方教育費附加，允許據(jù)實扣除。營改增后，納稅人實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加，地方教育費附加，涉及到多個開發(fā)項目應分攤的，按各項目不含增值稅收入的占比計算分攤。

（三）代收費用

對于縣級及縣級以上人民政府要求納稅人在售房時代收的各項費用，如果計入房價中向購買方一并收取的，可作為轉讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅；如果代收費用是在房價之外單獨收取的，可以不作為轉讓房地產(chǎn)的收入。對于代收費用作為轉讓收入計稅的，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20%扣除的基數(shù)；對于代收費用未作為轉讓房地產(chǎn)的收入計稅的，在計算扣除項目金額時不允許扣除代收費用。

第五十條 稅務機關在審核收入和扣除項目金額時，應重點關注關聯(lián)企業(yè)交易是否符合獨立交易原則，按照公允價值和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來。

第七章 核定征收

第五十一條 在土地增值稅清算過程中，納稅人有下列情形之一的，可按核定方式對房地產(chǎn)項目進行清算：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；

（二）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（三）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額的；

（四）符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的；

（五）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

主管稅務機關應加強核定征收項目的調查核實，嚴格控制核定征收的范圍，納稅人直接轉讓國有土地使用權的，原則上不得核定征收。

第五十二條 對符合清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項目按核定征收方式進行土地增值稅清算時，清算審核組根據(jù)主管稅務機關日常管理過程中獲取的開發(fā)項目收入和扣除項目數(shù)據(jù)信息，綜合運用從第三方獲取的信息，逐項核定銷售收入和扣除項目金額，確定應納的土地增值稅。

（一）銷售收入

根據(jù)納稅人日常申報的收入資料、數(shù)據(jù)和從主管房屋銷售備案的政府部門取得該房地產(chǎn)項目全部轉讓合同金額，確定轉讓房地產(chǎn)取得的銷售收入。對房地產(chǎn)銷售價格明顯偏低且無正當理由的，按規(guī)定進行調整。

（二）扣除項目金額

1.土地價款。根據(jù)納稅人日常申報的資料和數(shù)據(jù)，向自規(guī)部門查詢該項目取得土地使用權支付的價款，確定土地價款。無法獲得土地價款相關數(shù)據(jù)的，可參照同期同類基準地價核定。如無法獲取同期同類基準地價的，可向自然資源規(guī)劃部門獲取土地價款。

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本。房地產(chǎn)開發(fā)成本存在下列情形之一的，稅務機關適用清算項目開工至竣工期間所對應年度的“工程造價參考指標”數(shù)值，對房地產(chǎn)開發(fā)成本予以核定。

（1）納稅人辦理土地增值稅清算所附送的建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費用的憑證資料不符合清算要求或不實的，主管稅務機關應下達《稅務事項通知書》，通知納稅人在收到通知書之日起15日內回復意見、提交證據(jù)。主管稅務機關應充分聽取納稅人的意見，對納稅人提供的事實、證據(jù)予以復核，必要時引用第三方專業(yè)機構意見，經(jīng)主管稅務機關會同清算審核組集體審議后，認為事實不清、證據(jù)不足的，參照“工程造價參考指標”據(jù)以計算扣除，并發(fā)出核定征收的《稅務事項通知書》。

土地征用及拆遷補償費、前期工程費和開發(fā)間接費用的憑證資料不符合清算要求或不實的，主管稅務機關根據(jù)納稅人報送的清算資料進行審核確認。納稅人無法提供資料的，不予以確認。

（2）清算申報的工程造價高于“工程造價參考指標”規(guī)定的房地產(chǎn)項目工程造價參考標準，又無正當理由的。

稅務機關對工程造價委托第三方鑒定的，以鑒定意見作為是否有合理理由的判斷依據(jù)。

3.房地產(chǎn)開發(fā)費用。財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權所支付的金額和開發(fā)成本的金額之和的5%以內計算扣除。

凡不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權所支付的金額和開發(fā)成本的金額之和的10%以內計算扣除。

4.與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金和財政部規(guī)定的其他扣除項目的金額按照規(guī)定計算確認。

（三）根據(jù)上述方法確認銷售收入和扣除項目金額后，區(qū)分普通住宅、非普通住宅和其它類型房地產(chǎn)，分別計算增值額和增值率，確定應繳及應補繳的土地增值稅。

第五十三條 本辦法第四十五條第二款第二項第一點所說“憑證資料不符合清算要求或不實”是指存在下列情形之一：

（一）不能完整提供工程竣工、工程結算、工程監(jiān)理等方面資料的，或未按國家有關規(guī)定、程序、手續(xù)進行工程結算的；

（二）工程結算項目建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費用的造價高于當?shù)亍肮こ淘靸r參考指標”無正當理由的；

（三）樁基礎、戶內裝修、玻璃幕墻、干掛石材、園林綠化等工程不能提供完整的工程施工圖、竣工圖、工程量清單、材料苗木清單（總平面喬灌木配置圖）的；

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與工程承包企業(yè)互為關聯(lián)企業(yè)，建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費用的造價高于當?shù)亍肮こ淘靸r參考指標”的；

（五）大額工程款采取現(xiàn)金支付或支付資金流向異常的。

第五十四條 對符合核定征收土地增值稅條件的納稅人，主管稅務機關向納稅人出具告知核定事項的《稅務事項通知書》，清算審核組開展土地增值稅核定征收核查，核定應納稅額，形成核定征收報告。

主管稅務機關應當自收到核定征收報告起30日內向納稅人出具核定征收結論，同時下達補（退）稅《稅務事項通知書》，通知納稅人辦理土地增值稅清算稅款的補(退)稅手續(xù)。

第八章 附 則

第五十五條 清算審核組完成審核后，將清算審核意見及底稿等全部清算資料（含申報和審核資料的紙質及電子版）移交主管稅務機關。主管稅務機關在清算結束后，應按照檔案管理的要求，將清算資料移送檔案管理部門存檔。

第五十六條 市縣區(qū)稅務局可根據(jù)本辦法，結合本單位實際，制定實施辦法。

第五十七條 本辦法所稱的主管稅務機關是指管轄房地產(chǎn)項目的區(qū)稅務局、稅務分局、稅務所。

第五十八條 本辦法由國家稅務總局海南省稅務局解釋。

第五十九條 本辦法自2023年x月1日起施行。2023年x月1日前未受理清算的項目，按本辦法的相關規(guī)定處理。《海南省地方稅務局關于調整房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅核定征收辦法的公告》（海南省地方稅務局2023年第8號）、《海南省地方稅務局關于調整土地增值稅清算核定征收工作流程的通知》（瓊地稅函〔2017〕215號）和《國家稅務總局海南省稅務局關于明確土地增值稅清算工作流程的通知》（瓊稅發(fā)〔2019〕21號）同時廢止。

附件：

1.土地增值稅清算審核底稿

2.土地增值稅清算相關文書

3萬元/1個項目+全方位服務=高質效完成土地增值稅清算

《土地增值稅清算輔助系統(tǒng)》 遵循稅法 數(shù)據(jù)驅動 標準規(guī)范 陽光智能

工作導航：清算工作步驟指引，可快速上手，降低清算門檻

清算效率：人員異地分工、高效協(xié)同作業(yè)，規(guī)范項目管理

項目管理：多形式導入數(shù)據(jù)，規(guī)范建立數(shù)據(jù)檔案，一鍵快速查詢

風險控制：智能風險檢測，精準審核調整，降低涉稅風險

快速測算：政策靈活配置、一鍵測算稅款，多清算方案可供對比

自動報告：清算申報表與鑒證報告符合稅局要求及稅協(xié)標準

數(shù)據(jù)同步：手機同步查看項目收入成本數(shù)據(jù)，便于實時決策管理

加入?yún)f(xié)同，協(xié)同與合作伙伴/客戶共同進化。

【第5篇】增值稅條例的價外費用

增值稅計稅依據(jù)一般為納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用為，其中的價外費用包括：價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

所以一般代收款項是需要繳納增值稅的。

那么代收款項有哪些情形不構成增值稅價外費用呢？

答：一般來說，代收款項是屬于納稅人發(fā)生應稅行為時獲得的價外費用中的一種。而以下情形的代收款項不構成增值稅價外費用（如圖）：

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【第6篇】土地增值稅條例

土地增值稅【總結】土地增值稅：只有權屬轉移且有增值的情況才征稅【買方交契稅，賣方交土地增值稅】

征稅范圍出讓不征、轉讓征繼承不征、贈與直系親屬和非營利不征、贈與其他人征

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：自用或出租不征、所有權轉移征房地產(chǎn)交換：個人互換自有住房不征，企業(yè)互換征

抵押：抵押期間不征、抵押期滿且權屬轉移征合作建房：自用不征，轉讓征出租、代建、評估增值：不征

應納稅額的計算（四級超率累進稅率）土地增值稅=增值額x稅率-扣除項目金額x速算扣除系數(shù)其中，增值額=轉讓房地產(chǎn)取得的不含增值稅收入-扣除項目金額

扣除項目（關鍵）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（新建）地價款：取得土地使用權所支付的金額：據(jù)實扣除（成本+契稅）

開發(fā)成本（看作期間費用）：據(jù)實扣除開發(fā)成本包括：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用

開發(fā)費用（同期同類貸款利率利息）：利息+（地價款+開發(fā)成本）x5%或（地價款+開發(fā)成本）x10%

加計扣除優(yōu)惠：（地價款+開發(fā)成本）x20%銷售：與轉讓有關的稅金包括城建稅、教育費附加

非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（新建）地價款、開發(fā)成本、開發(fā)費用：同房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（新建）銷售：與轉讓有關的稅金包括城建稅、教育費附加、印花稅（房企沒有印花稅）【總結】非房企沒有加計扣除優(yōu)惠，但有印花稅

銷售舊房（存量房）評估價格=重置成本x成新率地價款：取得土地使用權所支付的金額：據(jù)實扣除（成本+契稅）銷售：與轉讓有關的稅金

計算步驟確定收入確定扣除項目金額（地價款、開發(fā)成本、開發(fā)費用、稅金）確定增值額（收入-扣除項目金額）確定增值額與扣除項目的比率（增值額/扣除項目金額）找稅率、算稅額：應納稅額=增值額x稅率-扣除項目金額x速算扣除系數(shù)

稅收優(yōu)惠建造普通住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%（免征）【超過全額征】個人轉讓住房（免征）企業(yè)改制（非房企）：個體戶轉公司制、企業(yè)合并、分立、房地產(chǎn)作價入股（免征）

征收管理應當清算：全部竣工和銷售、整體轉讓、轉讓土地使用權要求清算：已轉讓85%或剩余已出租，自用、滿3年未銷售完、未辦理清算手續(xù)

【第7篇】土地增值稅暫行條例實施細則

一、土地增值稅相關政策文件（全在這里了）

土地增值稅文件匯集（1994-2019）

中華人民共和國土地增值稅暫行條例

中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則

國稅函發(fā)〔1995〕110號（土地增值稅宣傳提綱）

國稅發(fā)〔2006〕187號（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算）

國稅發(fā)〔2009〕91號(《土地增值稅清算管理規(guī)程》)

稅總函〔2016〕309號（修訂土地增值稅納稅申報表）

安徽省稅務局公告2023年第21號（修改安徽省土地增值稅清算管理辦法）

二、思維導圖

（一）納稅人

土地增值稅的納稅義務人是有償轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物的單位和個人。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、機關、社會團體、個體工商業(yè)戶以及其他單位和個人。

要點：國有土地使用權（集體不征），有償（繼承、贈予不征），轉讓（出租不征），也適用于涉外企業(yè)、單位和個人。

（二）征稅對象

土地增值稅的征稅對象是轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額。增值額為納稅人轉讓房地產(chǎn)的收入減除《條例》 規(guī)定的扣除項目金額后的余額。

（三）稅率

土地增值稅采用四級超率累進稅率，最低稅率為30%，最高稅率為60%。超率累進稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù)，按超累方式計算和確定適用稅率。在確定適用稅率時，首先需要確定征稅對象數(shù)額的相對率。即以增值額與扣除項目金額的比率（增值率）從低到高劃分為4 個級次：即增值額未超過扣除項目金額50％的部分；增值額超過扣除項目金額50 % ，未超過100 ％的部分；增值額超過扣除項目金領100％，未超過200 ％的部分；增值額超過扣除項目金額200％的部分，并分別適用30％、40％、50％、60％ 的稅率。土地增值稅4級超率累進稅率中每級增值額未超過扣除項目金額的比例，均包括本比例數(shù)。

（四）收入的確認

1.收入包括轉讓房地產(chǎn)的全部價款及有關的經(jīng)濟利益，不僅僅指貨幣收入。

房地產(chǎn)評估的計稅事項是什么？

在征稅中，對發(fā)生下列情況的，需要進行房地產(chǎn)評估：

（1） 出售舊房及建筑物的；

（2）隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；

（3）提供扣除項目金額不實的；

（4）轉讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的。

2.《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）第一條規(guī)定，土地增值稅清算時，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認收入。銷售合同所載商品房面積與有關部門實際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補、退房款的，應在計算土地增值稅時予以調整。

3.根據(jù)《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2023年第70號）第一條第一款規(guī)定，營改增后，納稅人轉讓房地產(chǎn)的土地增值稅應稅收入不含增值稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）第三條規(guī)定，土地增值稅納稅人轉讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。

（五）扣除額

1.取得土地使用權所支付的金額。

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本

包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共設施配套費、開發(fā)間接費用。這些成本允許按實際發(fā)生額扣除。

注意：根據(jù)《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2023年第70號）第五條規(guī)定，營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務取得的增值稅發(fā)票，應按照《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。

3.房地產(chǎn)開發(fā)費用

指銷售費用、管理費用、財務費用。

（1）財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤，并提供金融機構證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權所支付的金額及房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5 ％以內予計算扣除以扣除。

（2）凡不能提供金融機構證明的，利息不單獨扣除，三項費用的扣除按取得使用權所支付的金額及房地產(chǎn)開發(fā)成本的10 ％以內計算扣除。

計算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

4.舊房及建筑物的評估價格。

指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價值，并由當?shù)囟悇諜C關參考評估機構的評估而確認的價格。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第二條第一款規(guī)定，納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇詹块T確認，《條例》第六條第（一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。

5.與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金

指在轉讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅。因轉讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。注意營改增后不包括增值稅。

6.財政部規(guī)定的其他扣除項目

（1）加計扣除。對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和加計20％的扣除。

（2）代收費用扣除。對于縣級及縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用，如果代收費用是計入房價中向購買方一并收取的，可作為轉讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅；如果代收費用未計入房價中，而是房價之外單獨收取的，可以不作為轉讓房地產(chǎn)的收入。對于代收費用作為轉讓收入計稅的，在計算扣除項目金額時，可予以扣除，但不允許作為加計20%扣除的基數(shù)；對于代收費用未作為轉讓房地產(chǎn)的收入計稅的，在計算增值額時不允許扣除代收費用。

（六）主要減免稅政策

1.銷售普通住房增值率未超過20%免征土地增值稅

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，其增值率未超過20%的，免征土地增值稅。普通標準住宅，是指按所在地一般民用住宅標準建造的居住用住宅。

高級公寓、別墅、度假村等不屬于普通標準住宅。根據(jù)《國務院辦公廳轉發(fā)建設部等部門關于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》（國辦發(fā)［2005］26號）的規(guī)定，普通標準住宅應同時滿足：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；單套建筑面積在120平方米以下；實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下。

各省、自治區(qū)、直轄市對普通住房的具體標準可以適當上浮，但不超過上述標準的20%。前兩個條件比較容易得到確認?，F(xiàn)在問題出在第三個條件的認定上：即實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2（1.44）倍以下。但是現(xiàn)在絕大部分地縣級稅務機關卻沒有此項“同級別土地上住房平均交易價格”的公告或通知可予以參考。

對于納稅人既建普通標準住宅又從事其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不能適用這一免稅規(guī)定。

2.個人銷售住房免征土地增值稅

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經(jīng)向稅務機關申報核準，凡居住滿五年或五年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿三年未滿五年的，減半征收土地增值稅。居住未滿三年的，按規(guī)定計征土地增值稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）規(guī)定，對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關核實，可以免征土地增值稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于調整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財稅［2008］137號）規(guī)定，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。即個人銷售的的住房，不論是普通住房還是非普通住房，不論首套住房還是兩套及兩套以上住房，均免征土地增值稅。注：僅限個人擁有的住宅，對于個人擁有的其他不動產(chǎn)，如商鋪、寫字樓、車庫以及單獨轉讓的地下室等，均不在免稅范圍。

3.政府搬遷免征土地增值稅的情形

因國家建設需要，被政府依法征用、收回的房地產(chǎn)取得的補償收入或因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷,由納稅人自行轉讓原房地產(chǎn)的,免征土地增值稅。

根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十一條進一步規(guī)定，所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權。

《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅［2006］21號）規(guī)定，“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況；“國家建設的需要”而搬遷，是指因實施國務院、省級人民政府、國務院有關部委批準的建設項目而進行搬遷的情況。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。

4.單位轉讓舊房作為公租房房源且增值率未超過20%免征土地增值稅

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2015］139號）的規(guī)定，對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為公共租賃住房房源，且增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅。享受上述稅收優(yōu)惠政策的公共租賃住房是指納入省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產(chǎn)建設兵團批準的公共租賃住房發(fā)展規(guī)劃和年度計劃，并按照《關于加快發(fā)展公共租賃住房的指導意見》（建保［2010］87號）和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進行管理的公共租賃住房。該優(yōu)惠政策執(zhí)行期限為2023年1月1日至2023年12月31日。

5.轉讓舊房作為保障性住房且增值額未超過扣除項目金額20%的免征土地增值稅

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于棚戶區(qū)改造有關稅收政策的通知》（財稅［2013］101號）的規(guī)定，企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為改造安置住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

6.企業(yè)兼并重組暫不征收土地增值稅

根據(jù)《關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕57 號）規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改制為有限責任公司或者股份有限公司，有限責任公司（股份有限公司）整體改制為股份有限公司（有限責任公司），對改制前的企業(yè)將國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產(chǎn)）轉移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。 按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。 按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。 單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。 上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。 本通知所稱不改變原企業(yè)投資主體、投資主體相同，是指企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動；投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。執(zhí)行期限為2023年1月1日至2023年12月31日。

7.合作建房分房作為自用暫免征收土地增值稅

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字［1995］48號）的規(guī)定，對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。

8.被撤銷金融機構清償債務免征土地增值稅

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于被撤銷金融機構有關稅收政策問題的通知》（財稅［2003］141號）的規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社，對被撤銷金融機構財產(chǎn)用來清償債務時，被撤銷金融機構轉讓房地產(chǎn)免征土地增值稅。除另有規(guī)定者外，被撤銷的金融機構所屬、附屬企業(yè)，不享受免征土地增值稅優(yōu)惠政策。

9.資產(chǎn)管理公司處置房地產(chǎn)免征土地增值稅

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于中國信達等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知》（財稅［2001］10號）的規(guī)定，對信達、華融、長城和東方資產(chǎn)管理公司轉讓房地產(chǎn)取得的收入，免征土地增值稅。享受稅收優(yōu)惠政策的主體為經(jīng)國務院批準成立的中國信達資產(chǎn)管理公司、中國華融資產(chǎn)管理公司、中國長城資產(chǎn)管理公司和中國東方資產(chǎn)管理公司，及其經(jīng)批準分設于各地的分支機構。除另有規(guī)定者外，資產(chǎn)公司所屬、附屬企業(yè)，不享受資產(chǎn)公司的稅收優(yōu)惠政策。

10.根據(jù)《財政部、稅務總局、海關總署關于北京2023年冬奧會和冬殘奧會稅收政策的通知》（財稅〔2017〕60號 ）第一條第八項規(guī)定，對北京冬奧組委再銷售所獲捐贈物品和賽后出讓資產(chǎn)取得收入，免征應繳納土地增值稅。

根據(jù)《關于第七屆世界軍人運動會稅收政策的通知》（財稅〔2018〕119號）規(guī)定，對武漢軍運會執(zhí)行委員會賽后出讓資產(chǎn)取得的收入，免征應繳納的土地增值稅。

11.根據(jù)《關于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第61號）第四條規(guī)定，對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為公租房房源，且增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅。

（七）征收管理

1.轉讓房地產(chǎn)并取得收入的納稅人，應當按下列程序辦理納稅手續(xù)：

（1）納稅人在轉讓房地產(chǎn)合同簽訂后7日那日，到房地產(chǎn)所在地稅務機關辦理納稅申報，并向稅務機關提交房屋及建筑物產(chǎn)權、土地使用權證書、土地轉讓、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告及其他與轉讓房地產(chǎn)有關的資料。

對因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉讓而難以在每次轉讓后申報的納稅人，經(jīng)稅務機關審核同意后，可以定期進行納稅申報，具體期限由稅務機關根據(jù)情況確定。

對預售商品房的納稅人，在簽訂預售合同7 日內，也須到稅務機關備案，并提供有關資料。

（2）稅務機關根據(jù)納稅人的申報，核定應納稅額并規(guī)定納稅期限。對有些需要進行評估的，要求納稅人先進行評估，然后再根據(jù)評估結果確認評估價格。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第十六和規(guī)定，稅務機關核定的納稅期限，應在納稅人簽訂房地產(chǎn)轉讓合同之后、辦理房地產(chǎn)權屬轉讓（即過戶及登記）手續(xù)之前。

注：土地增值稅與其他稅種有個很明顯的區(qū)別在于需要稅務機關對土地增值稅的稅額進行審核確認。

（3）納稅人按照稅務機關核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。

2.對納稅人在項目全部竣工結算前轉讓房地產(chǎn)取得的收入，稅務機關可以預征土地增值稅。納稅人應按照稅務機關規(guī)定的期限和稅額預繳土地增值稅。

預征土地增值稅時的計征依據(jù)：《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2023年第70號）第一條第二款規(guī)定，為方便納稅人，簡化土地增值稅預征稅款計算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預征計征依據(jù)：

土地增值稅預征的計征依據(jù)=預收款-應預繳增值稅稅款

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第三條第二款規(guī)定，對未按預征規(guī)定期限預繳稅款的，應根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的有關規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。

3.清算

根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知 》 （國稅發(fā)〔2009〕91號）第三條規(guī)定，《規(guī)程》所稱土地增值稅清算，是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后，依照稅收法律、法規(guī)及土地增值稅有關政策規(guī)定，計算房地產(chǎn)開發(fā)項目應繳納的土地增值稅稅額，并填寫《土地增值稅清算申報表》，向主管稅務機關提供有關資料，辦理土地增值稅清算手續(xù)，結清該房地產(chǎn)項目應繳納土地增值稅稅款的行為。

第九條規(guī)定，納稅人符合下列條件之一的，應進行土地增值稅的清算。

（一）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；

（二）整體轉讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；

（三）直接轉讓土地使用權的。

第十條 對符合以下條件之一的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。

（一）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

（二）取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；

（三）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

（四）?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）稅務機關規(guī)定的其他情況。

對前款所列第（三）項情形，應在辦理注銷登記前進行土地增值稅清算。

第十一條 對于符合本規(guī)程第九條規(guī)定，應進行土地增值稅清算的項目，納稅人應當在滿足條件之日起90日內到主管稅務機關辦理清算手續(xù)。對于符合本規(guī)程第十條規(guī)定稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算的項目，由主管稅務機關確定是否進行清算；對于確定需要進行清算的項目，由主管稅務機關下達清算通知，納稅人應當在收到清算通知之日起90日內辦理清算手續(xù)。

應進行土地增值稅清算的納稅人或經(jīng)主管稅務機關確定需要進行清算的納稅人，在上述規(guī)定的期限內拒不清算或不提供清算資料的，主管稅務機關可依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定處理。

根據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第八條規(guī)定，清算后再轉讓房地產(chǎn)的處理，在土地增值稅清算時未轉讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉讓的，納稅人應按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉讓面積計算。

單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積

根據(jù)《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）第八條規(guī)定，納稅人按規(guī)定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關規(guī)定的期限內補繳的，不加收滯納金。

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第十二條規(guī)定，納稅人未按照本條例繳納土地增值稅的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不得辦理有關的權屬變更手續(xù)。

例外情形：根據(jù)《國家稅務總局關于契稅納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第67號）第一條規(guī)定，根據(jù)人民法院、仲裁委員會的生效法律文書發(fā)生土地、房屋權屬轉移，納稅人不能取得銷售不動產(chǎn)發(fā)票的，可持人民法院執(zhí)行裁定書原件及相關材料辦理契稅納稅申報，稅務機關應予受理。第二條規(guī)定，購買新建商品房的納稅人在辦理契稅納稅申報時，由于銷售新建商品房的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已辦理注銷稅務登記或者被稅務機關列為非正常戶等原因，致使納稅人不能取得銷售不動產(chǎn)發(fā)票的，稅務機關在核實有關情況后應予受理。

三、案例分析

類型一：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉讓房產(chǎn)

2023年，某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一棟寫字樓出售，取得的銷售收入總額2000萬元，支付開發(fā)寫字樓的地價款（包含契稅）400萬元，開發(fā)過程中支付拆遷補償費100萬元，供水供電基礎設施費80萬元，建筑工程費用520萬元，開發(fā)過程向金融機構借款500萬元，借款期限1年，金融機構年利率5%。施工、銷售過程中發(fā)生的管理費用和銷售費用共計260萬元。該企業(yè)銷售寫字樓繳納的印花稅、城市維護建設稅、教育費附加共計110萬元。計算該公司該項目應繳土地增值稅稅額。

（一）收入2000萬元

（二）扣除

1.取得土地使用權所支付的金額=400（萬元）

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本=100萬元+80萬元+520萬元=700（萬元）

3.房地產(chǎn)開發(fā)費用=80（萬元），其中：

（1）利息支出=500*5%=25（萬元）

（2）其他=(400+700)*5%=55（萬元）（管理費用和銷售費用不能據(jù)實扣除）

4.稅金=110（萬元）

5.加計扣除=1100*20%=220（萬元）

扣除項目金額合計=400+700+80+110+220=1510（萬元）

（三）增值額=2000-1510=490（萬元）

（四）稅率

增值額/扣除項目金額=490/1510=32%<50% 故適用稅率為30%

（五）稅額

應該繳納土地增值稅稅額=490*30%=147（萬元）

土地增值稅納稅申報表（二）（從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算適用）

類型二：非房地產(chǎn)企業(yè)轉讓不動產(chǎn)

某工業(yè)企業(yè)轉讓一幢20世紀90年代建造的廠房，當時造價100萬元，無償取得土地使用權。如果按現(xiàn)行市場價的材料、人工費計算，建造同樣的房子需600萬元，該房子為七成新，按500萬元出售，支付有關稅費共計27.5萬元。計算企業(yè)轉讓舊房應繳納的土地增值稅額。

解析：出售舊房及建筑物，首先按評估價格及有關因素計算、確定扣除項目金額，再根據(jù)上述方法計算應納稅額。具體計算步驟是:

1.計算評估價格。其公式為: 評估價格=重置成本價×成新度折扣率 2.匯集扣除項目金額。 3.計算增值率。 4.依據(jù)增值率確定適用稅率。 5.依據(jù)適用稅率計算應納稅額。 應納稅額=增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

（1）評估價格=600×70%=420（萬元）

（2）允許扣除的稅金27.5（萬元）

（3）扣除項目金額合計=420+27.5=447.5（萬元）

（4）增值額=500－447.5=52.5（萬元）

（5）增值率=52.5÷447.5×100%=11.73%

（6）應納稅額=52.5×30%－447.5×0=15.75（萬元）

類型三：個人轉讓商鋪之發(fā)票扣除法

王某2023年9月轉讓店鋪一套，轉讓價格1000萬元，該房系王某2023年11月1日購買，發(fā)票顯示購買價格為400萬元，相對應的契稅完稅憑證顯示王某繳納契稅12萬元。王某應繳納的土地增值稅為多少？（本案例改編自《財產(chǎn)行為稅一本通》）

解析：（一）計稅收入

1.應繳納的增值稅=（1000-400）÷（1+5%）×5%=28.57（萬元）

2.計稅收入

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）第三條規(guī)定，土地增值稅納稅人轉讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。

計稅收入=1000-28.57=971.43（萬元）。

（二）可扣除房產(chǎn)原值

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）第二條第一款規(guī)定，納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇詹块T確認，《條例》第六條第（一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。

可扣除房產(chǎn)原值=400+400×6×5%=520（萬元）

（三）與轉讓房地產(chǎn)相關的稅金

1.城建稅7%、教育附附加（3%）、地方教育附加（2%）合計=28.5714×12%=3.43（萬元）；

2.購買時繳納的契稅12（萬元）。允許扣除的是原不動產(chǎn)所有人王某在當時購買時繳納的契稅，而不是本次轉讓環(huán)節(jié)受讓人繳納的契稅；

3.假設不考慮各環(huán)節(jié)印花稅問題，當?shù)囟悇諜C關規(guī)定教育費附加可視同稅金扣除。與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金為3.43+12=15.43（萬元）；

（四）扣除項目金額=可扣除房產(chǎn)原值+與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金=520+15.43=535.43（萬元）。

（五）增值額=計稅收入-扣除項目金額=971.43-535.43=436（萬元）；

（六）增值率=增值額÷扣除項目金額=436÷535.43=81.43%

（七）應繳納的土地增值稅=436×40%-535.43×5%=147.63（萬元）。

類型四：土地增值稅清算后銷售或有償轉讓

甲房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)a項目的可售總面積為45000㎡，截止2023年11月底銷售面積為40500㎡，取得不含增值稅收入40500萬元；計算土地增值稅時扣除項目金額合計29013.75萬元；尚余4500㎡房屋未銷售。2023年11月主管稅務機關要求房地產(chǎn)開發(fā)公司就a項目進行土地增值稅清算。2023年2月底，公司將剩余4500㎡房屋打包銷售，收取不含增值稅收入4320萬元。計算甲公司清算后銷售業(yè)務應納土地增值稅。

解析：納稅人應按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉讓面積計算。

單位建筑面積成本費用＝清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積

1.打包銷售的4500㎡房屋的單位建筑面積成本費用=29013.75÷40500＝0.72（萬元）

2.公司打包銷售的4500㎡房屋的土地增值稅：

（1）扣除項目＝0.72×4500＝3240（萬元）

（2）增值額＝4320－3240＝1080（萬元）

（3）增值率＝1080÷3240×100%＝33.33%

（4）應納土地增值稅＝1080×30%＝324（萬元）

【第8篇】中華人民共和國增值稅暫行條例

一般納稅人

13%

銷售或者進口貨物(另有列舉的貨物除外)

13%的貨物（易于農產(chǎn)品等9%貨物相混淆）

1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

2、各種蔬菜罐頭。

3、專業(yè)復烤廠烤制的復烤煙葉。

4、農業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料。

5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

6、中成藥。

7、鋸材，竹筍罐頭。

8、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。

9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。

10、各種蛋類的罐頭。

11、酸奶、奶酪、奶油，調制乳。

12、洗凈毛、洗凈絨。

13、飼料添加劑。

14、用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香等）。

15、以農副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械、農用汽車、三輪運貨車、機動漁船、森林砍伐機械、集材機械、農機零部件。

銷售勞務

有形動產(chǎn)租賃服務（屬于現(xiàn)代服務）

9%

糧食等農產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽

飼料、化肥、農藥、農機、 農膜

圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;

自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品

國務院固定的其他貨物

不動產(chǎn)租賃服務（屬于現(xiàn)代服務）

交通運輸服務（陸路、水路、航空運輸服務和管道運輸服務）

銷售不動產(chǎn)（建筑物、構建物等）

建筑服務（工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務）

轉讓土地使用權

郵政服務（郵政普通服務、郵政特殊服務和其他郵政服務）

基礎電信服務

6%

銷售無形資產(chǎn)（轉讓補充耕地指標、技術、商標、著作權、商譽、自然資源、其他權益性無形資產(chǎn)使用權或所有權）

增值電信服務

金融服務（貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓）

現(xiàn)代服務（研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務、其他現(xiàn)代服務）

生活服務

（文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務、其他生活服務）

零稅率

0%

納稅人出口貨物(國務院另有規(guī)定的除外)

境內單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內的服務、無形資產(chǎn)

銷售貨物、勞務，提供的跨境應稅行為，符合免稅條件的，免稅;

境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。

一般般納稅人購進農產(chǎn)品進項稅額扣除率

9%

購進農產(chǎn)品原適用10%扣除的，扣除率調整為9%

10%

購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10%扣除率計算進項稅額

小規(guī)模納稅人 / 允許適用簡易計稅方式計稅的一般納稅人

3%

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售應稅服務、無形資產(chǎn)

1、一般納稅人發(fā)生按規(guī)定適用或者可以選擇適用簡易計稅方法計稅的特定應稅行為，但適用5%征收率的除外

2、從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。財政部稅務總局公告2023年第40號自2023年3月1日起執(zhí)行。

3、自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。（政策依據(jù)：財政部稅務總局公告2023年第15號關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告）

3%減按1%

自2023年3月1日至2023年12月31日，除湖北省外的增值稅小規(guī)模納稅人（可放棄減征）

政策依據(jù)：

財政部稅務總局公告2023年第13號

財政部稅務總局公告2023年第24號

財政部稅務總局公告2023年第7號

3%減按2%

小規(guī)模納稅人(不含其他個人)以及符合規(guī)定情形的一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

財稅[2009]9號

納稅人銷售舊貨

(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇,不包括自己使用過的物品)

財稅[2009]9號

財稅[2014]57號

3%減按0.5%

自2023年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車

銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）（國家稅務總局公告2023年第9號、財政部稅務總局公告2023年第17號）

5%

銷售不動產(chǎn)

財稅[2016]36號

注意：（國家稅務總局公告2023年第5號國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告）

小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應按其納稅期、本公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預繳增值稅;其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

轉讓營改增前取得的土地使用權

財稅[2016]36號第15條

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售、出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目

財稅[2016]368號

財稅[2016]68號

符合條件的不動產(chǎn)融資租賃

財稅[2016]47號

一般納稅人提供的人力資源外包服務

財稅[2016]47號

選擇差額納稅的勞務派遣、安全保護服務（財稅[2016]47號）

5%減按1.5%

1、個人出租住房

個體工商戶和其他個人出租住房減按1.5%計算應納稅額。(國家稅務總局公告2023年第16號)

注意：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過15萬元的，免征增值稅。

（國家稅務總局公告2023年第5號國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告）

2、住房租賃企業(yè)

（1）增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入

財政部稅務總局住房城鄉(xiāng)建設部公告2023年第24號

（2）增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房

財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部公告2023年第24號

允許適用簡易計稅方式計稅的一般納稅人

選擇簡易計稅方法后36個月內不得變更

一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇,36個月內不得變更。

應納稅額=銷售額x征收率

應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的

銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

可選擇按征收率5%計稅的應稅行為

1、銷售不動產(chǎn)

(1)一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動,產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算應納稅額。

(2)一般納稅人銷售其2023年4月30日前自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額按照簡易計稅方法計算應納稅額。

(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。

《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

2、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務

(1)一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動鏟。納稅人以經(jīng)營.租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。

(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。

3、轉讓土地使用權

一般納稅人轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額.為銷售額按照簡易計稅方法計算應納稅額。（財稅〔2016〕47號）

4、勞務派遣服務

提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險，及住房公積金后的余額為銷售額（差額納稅）,按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

納稅人提供安全保護服務比照勞務派遣服務政策執(zhí)行。

納稅人提供武裝守護押運服務按照”安全保護服務'繳納增值稅。

（財稅〔2016〕47號，財稅〔2016〕68號）

5、不動產(chǎn)融資租賃

2023年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務（財稅〔2016〕47號）

6、人力資源外包服務（財稅〔2016〕47號）

7、公路收費

一般納稅人收取試點前開工，(施工許可證注明的合同開工日期在2023年4月30日前)的一級公路、二級公路、橋、閘通行費（財稅〔2016〕47號）

8、中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。（國稅發(fā)〔1994〕114號）

可選擇按征收率3%計稅的應稅行為

1、公路收費

（1）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法,減按3%的征收率計算應納稅額;選擇一般計稅方法， 收取試點后開工的高速公路的車輛通行費，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅，稅率為11%。公路經(jīng)營企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率計算應納稅額。

試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在2023年4月30日前的高速公路。

財稅[2016]36號附件2

（2）公共交通運輸服務。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

2、建筑服務

(1)以清包工方式提供的建筑服務,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算應納稅額；

(2)為建筑工程老項目提供的建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法計算應納稅額；

為甲供工程提供的建筑服務以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照簡口易計稅方法計算應納稅額；

財稅[2016]36號)附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

財稅[2017]58號

3、物業(yè)收取自來水費

提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

國家稅務總局公告2023年第54號

4、非學歷教育服務

一般納稅人提供非學歷教育服務,可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。

財稅[2016]68號 財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知

5、公共交通運輸服務

財稅[2016]36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

6、動漫企業(yè)、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務、文化體育服務（含納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）

財稅[2016]36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

7、以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。

在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

財稅[2016]36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

8、非企業(yè)性單位

非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務,以及銷售技術、著作權等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

財稅[2016]140號 財政部 國家稅務總局關于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知

9、非學歷教育服務

一般納稅人提供非學歷教育服務，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。

財稅[2016]68號

10、金融服務

（1）資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

財稅[2017]56號 財政部稅務總局關于資管產(chǎn)品增值稅有關問題的通知

（2）農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行提供金融服務收入。（財稅〔2016〕46號）

11、銷售生物制品

屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品,可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

國家稅務總局公告2023年第20號 國家稅務總局關于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關增值稅問題的公告

12、銷售獸用生物制品

屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。

國家稅務總局公告2023年第8號 國家稅務總局關于獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品有關增值稅問題的公告

13、銷售光伏發(fā)電產(chǎn)品

光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算并代征增值稅稅款，同時開具普通發(fā)票;按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。

國家稅務總局關于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票...

國家稅務總局公告2023年第32號

14、寄售商店代銷寄售物品(含居民個人寄售的物品)

一般納稅人寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)，按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

財稅[2014]57號、財稅[2009]9號

15、典當業(yè)銷售死當物品

典當業(yè)銷售死當物品，依照3%征收率計算繳納增值稅。

財稅[2014]57號、財稅[2009]9號

16、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位,是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

17、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

18、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

19、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

20、自來水。

21、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

財稅[2009]9號財稅[2014]57號

22、銷售非臨床用人體血液

國和函[2009]456號

23、自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。（財稅〔2019〕24號）

24、自2023年7月1日至2023年12月31日,對中國郵政儲蓄銀行納入“三農金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農戶貸款、農村企業(yè)和農村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2018〕97號）

中國農業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款取得的利息收入。（財稅〔2016〕39號）

25、自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2018〕47號）

26、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。（總局公告2023年11號）

27、提供教育輔助服務。（財稅〔2016〕140號）

28、再生資源回收

從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。財政部稅務總局公告2023年第40號自2023年3月1日起執(zhí)行

3%征收率減按2%的應稅行為

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

一、一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院第191次常務會議通過)第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

二、一般納稅人銷售自己使用過的2023年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照銷售貨物適用稅率13%征收增值稅。

財稅[2014]57號3、財稅[2009]9號、《中華人民共和國增值稅暫行條例》

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。（總局公告2023年第90號）

2.一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅:

(1)銷售自己使用過的2023年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;

(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅:

(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照3%征收率減按2%征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率

征收增值稅。

財稅[2009]9號、財稅[2008]170號、國家稅務總局公告2023年第1號、財稅[2014]57號

國家稅務總局公告2023年第36號

六、納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應納稅額=銷售額×2%

納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，及增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

財稅[2009]9號、財稅[2008]170號、國家稅務總局公告2023年第1號、財稅[2014]57號

納稅人銷售舊貨。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

按照5%的征收率減按1.5%計算的應稅行為

1、住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的口全部出租收入（財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部公告2023年第24號）

2、住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房

（財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部公告2023年第24號）

免征增值稅

1、除納稅人聘用的員工為本單位或者雇主提供的再生資源回收不征收增值稅外，納稅人發(fā)生的再生資源回收并銷售的業(yè)務，均應按照規(guī)定征免增值稅。財政部稅務總局公告2023年第40號自2023年3月1日起執(zhí)行

增值稅即征即退

2、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務，可享受增值稅即征即退政策。財政部稅務總局公告2023年第40號自2023年3月1日起執(zhí)行

2、2021增值稅進項抵扣手冊

辦公用品、水電費、飲用桶裝水、宣傳費、通訊費、物業(yè)費等

1.辦公用品

一般納稅人稅率為13%

注:如果從一般納稅人那里購買辦公用品，稅率是13%，如果從小規(guī)模納稅人那里購買辦公用品，按征收率3%。2023年12月31日前，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人稅率為3%

2.水費

自來水廠3%

注:從自來水公司可以取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3 %的進項稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣9%的進項稅。

其他水廠9%

3.電費

稅率13%

注:一般納稅人收取的電費按13%計算繳納增值稅，相應取得的電費進項稅額可以抵扣。

4.修理費

有形動產(chǎn)13%

注:修理費用于有形動產(chǎn)的修理費用，如汽車修理費、機械設備的修理費13%;而對于不動產(chǎn)的修理費稅率是9%。注意，如果對機器設備提供維護保養(yǎng)服務，可按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅，即6%。

不動產(chǎn)9%

5、飲用桶裝水

稅率13%

注:公司購買桶裝水，是為了日常辦公需要，屬于辦公費范圍，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票后可以抵扣，如果計入福利費，則不可以抵扣。

6.宣傳用品

一般納稅人稅率6%

注:廣告業(yè)如屬一般納稅人稅率為6%，如果是小規(guī)模納稅人則為3%，2023年12月31日前，減按1 %征收率

征收增值稅，取得小規(guī)模納稅人在稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票后抵扣。

小規(guī)模納稅人稅率3%

7.差旅費

航空旅客運輸9%

注:差旅費中交通費和住宿費，在取得相關憑證后,是可以抵扣進項稅額的;餐飲費是不可以抵扣的。交通費中可抵扣進項稅額的有增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、明旅客身份信息的相關憑證。

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）/（1+9%）x9%

鐵路旅客運輸9%

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額/（1+9%）x9%

收費站（過路費）3%

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額/（1+3%）x3%

橋（過橋費）5%

橋、閘通行費進項稅額=票面金額/（1+5%）x5%

高速公路通行費

高速公路通行費進項稅額=票面金額/（1+5%）x5%

旅店服務（住宿費）6%

——

8.咨詢費

6%

注:聘請專業(yè)的咨詢、審計等中介機構的咨詢費用都可以抵扣進項，其稅率6%，注意要選擇一般納稅人。

9.通訊費（電話費）

9%

注:購進基礎電信服務，進項稅抵扣稅率9%，購進增值電信服務，進項抵扣6%。員工個人抬頭發(fā)票無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅，帶有福利性質的通信費補貼不允許抵扣進項稅。企業(yè)的名義的電話費，取得專用發(fā)票可以抵扣。

10.郵遞費

9%

注:快遞費可以抵扣進項稅，購進郵政服務，進項抵扣稅9%，如果是同城快遞，郵寄稅率為6%

11.培訓費

6%

注:企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關的培訓費用，均可以抵扣，要向培訓單位索要增值稅專用發(fā)票，培訓期間發(fā)生的餐費，不可以抵扣。培訓機構是一般納稅人，可獲得6%的抵扣稅額;培訓機構是小規(guī)模納稅人，則可獲得3%的抵扣稅額。(2023年12月31日 前減按1%征收率征收增值稅)

12.會議費

6%

法:會議費可以抵扣進項稅額，可以開具增值稅專用發(fā)票,稅率為6%，但是其中的餐費不能抵扣，需要將餐費扣除。

13.物業(yè)費

6%

注:物業(yè)公司提供物業(yè)服務，屬于現(xiàn)代服務業(yè)中的企業(yè)管理服務，如果是一般納稅人，可索要增值稅專用發(fā)票，取得6%稅率的抵扣稅額。

14.銀行手續(xù)費

6%

注:辦理轉賬，匯款時發(fā)生的手續(xù)費都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發(fā)票，可抵扣6%稅率的進項。

但是如果辦理和貸款有關業(yè)務手續(xù)費，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

15.保安服務費

6%

注: 2023年12月31日前，小規(guī)模納稅人減按1 %征收率征收增值稅。

注:保安服務費是可以抵扣的，具體抵扣多少需要根據(jù)情況來定:

1.如果是保安服務業(yè)提供安保服務，一般納稅人適用6%增值稅稅率，小規(guī)模納稅人適用3%增值稅稅率;

2.如果是一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照一般計稅方法繳納增值稅，也可以選擇差額納稅，按照簡易計稅依5%的征收率計算增值稅。

3.如果是小規(guī)模納稅人提供勞動派遣服務，可按照簡易計稅方法依3%的征收率繳納增值稅，也可以選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算增值稅。

16.租賃費

不動產(chǎn)租賃9%

注:租賃費用是可以抵扣進項的，提供有形動產(chǎn)租賃服務稅率是13%、不動產(chǎn)租賃服務稅率是9%。個人出租住房是5%的征收率減按1.5%征收。

注意，如果是租賃給員工提供福利所取得的的專票是不可以抵扣

的。

有行動產(chǎn)租賃13%

【第9篇】增值稅條例及實施細則

加強農業(yè)發(fā)展意義重大，對促進國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定發(fā)揮了至關重要的作用。在各種“惠農”政策中，稅收優(yōu)惠是其中一項重要的政策。本期小編和大家講講增值稅方面“惠農”政策。

一、基本優(yōu)惠政策

農業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農產(chǎn)品，免征增值稅。

農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

農產(chǎn)品，是指初級農產(chǎn)品，具體范圍是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（以下簡稱注釋）所列的自產(chǎn)農業(yè)產(chǎn)品；對單位和個人銷售的外購的農業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條

《財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字〔1995〕52號）第一條

二、農業(yè)生產(chǎn)資料的優(yōu)惠政策

1.農膜；批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關于農業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕113號）第一條

2.自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關于有機肥產(chǎn)品免征增值稅的通知》（財稅〔2008〕56號）第一條

三、部分農產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅

1.部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅。

享受主體：從事部分鮮活肉蛋產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人

優(yōu)惠內容：從事部分鮮活肉蛋產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

享受條件：

免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動物保護法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）第一條

2.蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅

享受主體：從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人

優(yōu)惠內容：從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

享受條件：

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物及經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知》（財稅〔2011〕137號）

結束語

國家在“惠農”方面的稅收政策是全方位的，從事農業(yè)生產(chǎn)的納稅人朋友，在充分了解政策規(guī)定，準確判斷自身業(yè)務符合優(yōu)惠條件時，可以充分享受國家在“惠農”方面的稅收紅包哦！

編輯設計：北京朝陽稅務

來源：北京稅務

【第10篇】增值稅條例實施細則

2023年最新增值稅征稅范圍（稅目）及稅率大全，簡單明了，一定收藏！

增值稅條例及減稅政策

增值稅是以商品和勞務在流轉過程中產(chǎn)生的增值額為征稅對象而征稅的一種流轉稅。我國現(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范是2023年11月19日國務院令第691號公布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）。

2023年4月4日，財政部、國家稅務總局發(fā)布財稅【2018】32號文件，決定自2023年5月1日開始，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物時，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%；納稅人購進農產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調整為10%。

2023年3月20日，財政部、國家稅務總局、海關總署聯(lián)合發(fā)布 2019 年第 39 號公告，規(guī)定：為實施更大規(guī)模減稅，深化增值稅改革，2023年4月1日起，國務院決定將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%；保持6%一檔的稅率不變。

以上兩次降低增值稅稅率后，國務院并沒有對增值稅條例進行相應修改，所以我國的增值稅基本法規(guī)依然是2023年的《中華人民共和國增值稅暫行條例》。根據(jù)最新消息，按照財政部發(fā)布的2023年財政部立法工作安排，增值稅立法起草工作將力爭在2023年內完成，并及時上報國務院。

《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定了增值稅的征稅范圍，但是沒有明確規(guī)定稅目。在本文中，我之所以使用了稅目這個概念，是基于這樣一種認識：首先，稅目本身也就是征稅范圍，用稅目表示征稅范圍無可厚非，實務中也有這種說法；其次，增值稅形式上沒有稅目，實質上是有稅目的，這些稅目在稅法中表述為征稅范圍。本文使用稅目概念，等同于條例和細則中的征稅范圍概念。

增值稅稅目

增值稅一級稅目一共有5個，包括銷售或者進口貨物、銷售勞務、銷售服務、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

銷售或者進口貨物、銷售勞務為“營改增”之前的增值稅征稅范圍。其中銷售勞務即為原增值稅條例所說的“加工、修理修配勞務”。銷售服務，本質上也是銷售勞務，之所以另取名目，主要是為了和營改增之前的“加工、修理修配勞務”相區(qū)別。至于銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)，屬于內容比較單一的稅目。

銷售或者進口貨物及其子稅目

釋義：

銷售或者進口貨物，一直是增值稅的傳統(tǒng)領地。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。“有償”不僅指從購買方取得貨幣，還包括取得貨物或其他經(jīng)濟利益。進口貨物則是指從境外輸入有形動產(chǎn)。

稅目及子稅目：

銷售或者進口貨物，子稅目有2個，分別為銷售貨物和進口貨物。

稅率：

銷售勞務及其子稅目

釋義：

銷售勞務是指納稅人提供加工和修理修配勞務。加工是指納稅人受托加工貨物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。銷售勞務指的是有償提供加工和修理修配勞務，單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務不包括在內。

稅目及子稅目：

銷售勞務稅目下，可以分解為提供加工勞務和提供修理修配勞務2個子稅目。

稅率：

納稅提供加工和修理修配勞務，稅率為13%。

銷售服務及其子稅目

銷售服務包括交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務7個服務類型，可以理解為就是銷售服務的7個子稅目。

（一）交通運輸服務

交通運輸服務，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務4個二級子稅目。

（二）郵政服務

郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

（三）電信服務

電信服務，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

（四）建筑服務

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動，包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

（五）金融服務

金融服務，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務活動，包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

（六）現(xiàn)代服務

現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

（七）生活服務

生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

銷售無形資產(chǎn)及其子稅目

釋義：

銷售無形資產(chǎn)，是指有償轉讓無形資產(chǎn)，是轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。技術，包括專利技術和非專利技術。自然資源使用權，包括土地使用權、海域使用權、探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權。其他權益性無形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營權（包括特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權）、經(jīng)銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

子稅目：

銷售不動產(chǎn)稅目不存在子稅目。

稅率：

銷售無形資產(chǎn)（不含土地使用權）稅率為9%，轉讓土地使用權稅率為9%。

銷售不動產(chǎn)及其子稅目

釋義：

銷售不動產(chǎn)，是指有償轉讓不動產(chǎn)，是轉讓不動產(chǎn)所有權的業(yè)務活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。構筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉讓建筑物有限產(chǎn)權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

稅目：

銷售不動產(chǎn)稅目不存在子稅目。

稅率：

銷售不動產(chǎn)稅率為9%。

增值稅稅目思維導圖

總結一下，增值稅一共有五大稅目（征稅范圍）、十三個子稅目和更多的二級、三級子稅目，我們把這些稅目（征稅范圍）總結為如下的思維導圖。

增值稅稅率總結

增值稅稅率一共有4檔：13%，9%，6%，0%，具體適用情況如下其中：

【第11篇】2023年增值稅暫行條例

注釋：該文自2023年01月01日起廢止，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令2008年第50號）。

第一條 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱條例)第二十八條的規(guī)定，制定本細則。

第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內。

條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。

條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。

條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。

本細則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。

第四條 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物:

(一)將貨物交付他人代銷；

(二)銷售代銷貨物；

(三)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；

(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；

(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；

(六)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

本條第一款所稱非應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內。

第六條 納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

第七條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(以下簡稱境內)銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內。

條例第一條所稱在境內銷售應稅勞務，是指所銷售的應稅勞務發(fā)生在境內。

第八條 條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。

第九條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

第十條 納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并征收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。

第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下簡稱一般納稅人)因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

第十二條 條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內:

(一)向購買方收取的銷項稅額；

(二)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

(三)同時符合以下條件的代墊運費:

1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；

2.納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。

凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。

第十三條 混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，依照本細則第五條、第六條規(guī)定應當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計、貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。

第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

第十五條 根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內不得變更。

第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:

(一)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；

(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

第十七條 條例第八條第三款所稱買價，包括納稅人購進免稅農業(yè)產(chǎn)品支付給農業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農業(yè)特產(chǎn)稅。

前款所稱價款，是指經(jīng)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款。

第十八條 混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，依照本細則第五條、第六條的規(guī)定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

第十九條 條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指:

(一)使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、工具、器具；

(二)單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品。

第二十條 條例第十條所稱非應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。

第二十一條 條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括:

(一)自然災害損失；

(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失；

(三)其他非正常損失。

第二十二條 已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生條例第十條第(二)至(六)項所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

第二十三條 納稅人兼營免稅項目或非應稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項乘額=當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

第二十四條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下:

(一)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在100萬元以下的；

(二)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。

年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

第二十五條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

第二十六條 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。

第二十七條 條例第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

第二十八條 個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務總局直屬分局批準，可以認定為一般納稅人。

第二十九條 小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。

第三十條 一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:

(一)會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；

(二)符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。

第三十一條 條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下:

(一)第一款第(一)項所稱農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

農業(yè)產(chǎn)品，是指初級農業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務總局直屬分局確定。

(二)第一款第(三)項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

(三)第一款第(八)項所稱物品，是指游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。

自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其他個人自己使用過的物品。

第三十二條 條例第十八條所稱增值稅起征點的適用范圍只限于個人。

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:

(一)銷售貨物的起征點為月銷售額600–2000元。

(二)銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200–800元。

(三)按次納稅的起征點為每次(日)銷售額50–80元。

前款所稱銷售額，是指本細則第二十五條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。

國家稅務總局直屬分局應在規(guī)定的幅度內，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。

第三十三條 條例第十九條第(一)項規(guī)定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體為:

(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；

(四)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；

(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；

(六)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；

(七)納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

第三十四條 境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。

第三十五條 非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。

第三十六條 條例第二十條所稱稅務機關，是指國家稅務總局及其所屬征收機關。

條例和本細則所稱主管稅務機關、征收機關，均指國家稅務總局所屬支局以上稅務機關。

第三十七條 本細則所稱“以上”、“以下”，均含本數(shù)或本級。

第三十八條 本細則由財政部解釋或者由國家稅務總局解釋。

第三十九條 本細則從條例施行之日起實施。1984年9月28日財政部頒發(fā)的《中華人民共和國增值稅條例(草案)實施細則》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例(草案)實施細則》同時廢止。

國家稅務總局

一九九三年十二月二十五日

【第12篇】增值稅暫行條例實施細則2023

【漲知識】跨年收入——增值稅跨年收入如何確認？

上海稅務2022-11-23 10:49發(fā)表于上海

“我公司已經(jīng)收取貨款但沒有發(fā)貨，今年需要確認增值稅收入嗎？”

“我公司承攬的工程年底不能完成，今年應該確認多少增值稅收入?。俊?/p>

……

對于納稅人增值稅跨年度收入確認的問題，申稅小微進行了一些梳理，大家一起來了解下吧！

政策小課堂

無論是生產(chǎn)、銷售還是服務行業(yè)，都會涉及到增值稅跨年度收入確認的問題。發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同有所區(qū)分。

問題一

今年已收取貨款，截止12月31日貨物尚未發(fā)出，今年是否需要確認增值稅銷售收入？

請您根據(jù)以下銷售結算方式，來判斷確認收入的時點：

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；

采取預收貨款方式銷售貨物，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

問題二

今年我公司貨物已經(jīng)發(fā)出，但截止12月31日貨款尚未收到，我公司今年需要確認增值稅收入嗎？

請您根據(jù)以下銷售結算方式，來判斷確認收入的時點：

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

問題三

我公司今年銷售了服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，轉讓了金融商品所有權，但截止12月31日款項并未取得或者部分尾款尚未收到，我公司應該按照實際收款的時間確認收入嗎？

納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項；

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；

未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天；

納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

問題四

我公司有些租金是采取預收款形式收取的，但租賃服務今年并未提供，預收款今年應該確認增值稅收入嗎？

納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

問題五

我公司承攬的建筑工程今年尚未開工，但收取了預收款，這些預收款今年應該確認增值稅收入嗎？

納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）

【第13篇】增值稅實施條例暫行細則

視同銷賬務處理和稅務處理，匯算清繳申報怎么填寫？

視同銷售，全稱“視同銷售貨物行為”意為其不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，只是在稅收的角度為了計稅的需要將其“視同銷售”。視同銷售行為一直是很多財務人員的比較困惑模糊的問題!

今天就給大家詳細總結下常見的情形！

增值稅上的視同銷售：本質為增值稅'抵扣進項并產(chǎn)生銷項'的鏈條終止，比如將貨物用于非增值稅項目，用于個人消費或者職工福利等等。

企業(yè)所得稅上的視同銷售：代表貨物的權屬發(fā)生轉移，而會計上沒有做收入處理。

會計上的視同銷售：是指沒有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。

01

增值稅視同銷售情形

（一）單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物

（1）將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；

（2）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目或者用于集體福利或個人消費；

（4）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，分配或者贈送；

投資是指將貨物作為投資，贈送給其他單位或者個體工商戶；分配是指分配給股東或投資者；贈送是指無償贈送他人。

（5）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（6）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

（二）四種特殊情形

1、根據(jù)《財政部國家稅務總局國務院扶貧辦關于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部稅務總局國務院扶貧辦公告2023年第55號）第一條、第二條規(guī)定：

自2023年1月1日至2023年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。

在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策?！澳繕嗣撠毜貐^(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

在2023年1月1日至2023年12月31日期間已發(fā)生的符合上述條件的扶貧貨物捐贈，可追溯執(zhí)行上述增值稅政策。

2、根據(jù)《關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第86號）第七條規(guī)定，納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務。本條款自2023年12月24日起施行。

3、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于創(chuàng)新藥后續(xù)免費使用有關增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕4號）規(guī)定，藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。自2023年1月1日起執(zhí)行。

4、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）第三條規(guī)定：自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅，此政策延長至2023年12月31日。

（三）視同銷售銷售額的確定

1.增值稅暫行條例實施細則第十六條明確:納稅人發(fā)生條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:

（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。

2.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第四十四條明確:納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額:

（1）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

成本利潤率由國家稅務總局確定。

無論是貨物及勞務，還是營改增視同銷售，上述三種視同銷售的銷售額確定方法不是企業(yè)隨意三選一，而是按照順序確定。

另外值得關注的是，《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第四款明確了納稅人因銷售價格明顯偏低或無銷售價格等原因，按規(guī)定需組成計稅價格確定銷售額的，其組價公式中的成本利潤率為10%。

案例：賓館免費提供早餐，梳子、浴帽、拖鞋等洗漱用品或者贈送礦泉水、泡茶袋等是否作視同銷售處理？

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，需要視同銷售。賓館免費提供以上各類用品，屬于住宿服務中常見的經(jīng)營模式，消費者購進住宿服務時，這些都包含在客戶統(tǒng)一支付的房費中，故不屬于無償贈送，無需視同銷售。

02

企業(yè)所得稅視同銷售情形

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）對條例第二十五條中貨物、財產(chǎn)處置的視同銷售問題作出了清晰的界定，以資產(chǎn)的所有權是否發(fā)生變化為判定標準，確定資產(chǎn)在法人主體內部流轉，不視同銷售，資產(chǎn)在不同法人主體之間流轉，則視同銷售。

文件列舉了不視同銷售的情形，即對于除將資產(chǎn)轉移至境外以外，企業(yè)的資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

（2）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能;

（3）改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉為自用或經(jīng)營);

（4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移;

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合;

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

案例：企業(yè)自產(chǎn)的商品作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)所得稅是否視同銷售？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

另根據(jù)前面《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）規(guī)定可知，將企業(yè)自產(chǎn)的商品作為福利發(fā)放給員工，資產(chǎn)權屬已經(jīng)發(fā)生轉移，應作視同銷售處理。

03

視同銷售稅會處理表

04

常見問題答疑

（1）自產(chǎn)或者外購的貨物用于集體福利(福利部門)，用于業(yè)務招待、交際應酬，確不確認收入，如果確認，為什么?

【答】將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，屬于視同銷售的情況，需要確認收入；將外購的貨物用于集體福利，屬于不予抵扣增值稅進項稅額的處理，不確認收入。

自產(chǎn)或外購的貨物用于業(yè)務招待、交際應酬，不確認收入。

（2）關于自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務招待費或者業(yè)務宣傳費怎么做會計分錄，怎么影響會計利潤。另外，外購產(chǎn)品用于業(yè)務招待費或者業(yè)務宣傳費對會計利潤的影響怎么體現(xiàn)。

【答】自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費

借：管理費用/銷售費用（影響會計利潤）

貸：庫存商品（不確認收入）

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

【業(yè)務招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務的需要而支付的應酬費用，也叫交際應酬費，主要包括為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。業(yè)務宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。產(chǎn)權雖轉移但不能確定經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，不符合收入的確認條件】

【說明】納稅人自產(chǎn)或委托加工貨物時，其為生產(chǎn)貨物購進的原材料、輔助材料、低值易耗品等的進項稅只要符合稅法規(guī)定的條件，是可以抵扣的，則自產(chǎn)產(chǎn)品用于業(yè)務招待費應計算銷項稅額。

（3）用于非貨幣性資產(chǎn)交貨及債務重組怎么做賬呢？

【答】用于非貨幣性資產(chǎn)交換：

借：庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

銀行存款等(或借方)

用于債務重組：

借：應付賬款

貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

營業(yè)外收入-債務重組利得

05

案例分析及納稅申報

例1：甲公司是一般納稅人，2023年7月將自制的產(chǎn)品空調作為職工福利發(fā)放，成本價20萬元（不含增值稅，下同），市場銷售的公允不含稅價格為35萬元。同年準予稅前扣除的工資薪金為200萬元（假設不考慮其他的職工福利費）。

會計分錄：

借：應付職工薪酬--職工福利費 395500

貸：主營業(yè)務收入 350000

貸：應交稅金—應繳增值稅 350000*13%=45500

借：主營業(yè)務成本 200000

貸：庫存商品 200000

從會計分錄可以看出，甲公司已經(jīng)將自制產(chǎn)品用于職工福利的部分作為銷售處理，

增值稅納稅申報，填寫附表（一）系統(tǒng)會自動識別到主表：

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報填寫：a105050《職工薪酬支出及納稅調整明細表》，本題中的視同銷售確認了主營業(yè)務收入，相當于正常的銷售收入填寫相關表格此處不在做展示。

【第14篇】中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

財政部、海關總署、稅務總局聯(lián)合發(fā)布《財政部 海關總署 稅務總局關于對電子煙征收消費稅的公告》（2023年第33號，以下簡稱33號公告），自2023年11月1日起對電子煙征收消費稅。為確保相關政策執(zhí)行到位，稅務總局發(fā)布《關于電子煙消費稅征收管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第22號，以下簡稱22號公告）進一步明確電子煙消費稅征收管理有關事項。8張圖讀懂政策要點↓

國家稅務總局

關于電子煙消費稅征收管理有關事項的公告

國家稅務總局公告2023年第22號

根據(jù)《財政部?海關總署?稅務總局關于對電子煙征收消費稅的公告》（2023年第33號，以下簡稱33號公告）規(guī)定，自2023年11月1日起對電子煙征收消費稅?，F(xiàn)將征收管理有關事項公告如下：

一、稅務總局在稅控開票軟件中更新了《商品和服務稅收分類編碼表》，納稅人銷售電子煙應當選擇“電子煙”類編碼開具發(fā)票。

二、《消費稅及附加稅費申報表》〔《國家稅務總局關于增值稅?消費稅與附加稅費申報表整合有關事項的公告》（2023年第20號）附件7〕附注1《應稅消費品名稱、稅率和計量單位對照表》中新增“電子煙”子目，調整后的表式見附件。

三、符合33號公告第二條規(guī)定的納稅人，從事生產(chǎn)、批發(fā)電子煙業(yè)務應當按規(guī)定填報《消費稅及附加稅費申報表》，辦理消費稅納稅申報。

四、根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第十七條的規(guī)定和我國電子煙行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，電子煙全國平均成本利潤率暫定為10%。

五、本公告自2023年11月1日起施行?！秶叶悇湛偩株P于增值稅?消費稅與附加稅費申報表整合有關事項的公告》（2023年第20號）附件7的附注1同時廢止。各級稅務機關要根據(jù)33號公告和本公告的規(guī)定，對相關納稅人做好政策宣傳和輔導工作，及時為其辦理消費稅稅種認定。

特此公告。

附件：應稅消費品名稱、稅率和計量單位對照表（點擊查看）

國家稅務總局

2023年10月25日

解讀

關于《國家稅務總局關于電子煙消費稅征收管理有關事項的公告》的解讀

一、本公告出臺的背景是什么？

為完善消費稅制度，促進稅制公平統(tǒng)一，更好發(fā)揮消費稅引導健康消費的作用，財政部、海關總署、稅務總局聯(lián)合發(fā)布《財政部 海關總署 稅務總局關于對電子煙征收消費稅的公告》（2023年第33號，以下簡稱33號公告），對電子煙消費稅政策進行了明確。為確保相關政策執(zhí)行到位，現(xiàn)發(fā)布本公告進一步明確電子煙消費稅征收管理有關事項。

二、33號公告規(guī)定的電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅納稅人指的是誰？

按照33號公告的規(guī)定，電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅納稅人是指取得煙草專賣生產(chǎn)企業(yè)許可證，并取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標（以下簡稱持有商標）的企業(yè)。其中，取得或經(jīng)許可使用他人電子煙產(chǎn)品注冊商標應當依據(jù)《中華人民共和國商標法》的有關規(guī)定確定。

按照33號公告的規(guī)定，通過代加工方式生產(chǎn)電子煙的，由持有商標的企業(yè)申報繳納消費稅。因此，只從事代加工電子煙產(chǎn)品業(yè)務的企業(yè)不屬于電子煙消費稅納稅人。

三、33號公告規(guī)定的電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅納稅人指的是誰？

按照33號公告的規(guī)定，電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅納稅人是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務的企業(yè)。

四、33號公告規(guī)定的電子煙消費稅征稅對象包括哪些？

按照33號公告的規(guī)定，電子煙消費稅征稅對象為電子煙產(chǎn)品，包括煙彈、煙具以及煙彈與煙具組合銷售的電子煙產(chǎn)品。其中，電子煙有關定義按照國家市場監(jiān)督管理總局、國家標準化管理委員會發(fā)布的《電子煙》強制性國家標準（gb 41700-2022）確定。

五、33號公告規(guī)定的電子煙消費稅稅率是多少？

按照33號公告的規(guī)定，電子煙生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)的消費稅稅率為36%，電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅稅率為11%。

六、33號公告規(guī)定的電子煙消費稅計稅價格如何確定？

按照33號公告的規(guī)定，納稅人從事生產(chǎn)、批發(fā)電子煙業(yè)務的，按生產(chǎn)、批發(fā)電子煙的銷售額作為計稅價格。其中，電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人采用代銷方式銷售電子煙的，以經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)的銷售額（含收取的全部價款和價外費用）為電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人的計稅價格。

例如：某電子煙消費稅納稅人2023年12月生產(chǎn)持有商標的電子煙產(chǎn)品并銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬元，該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為36萬元（100萬元×36%）。如果該納稅人委托經(jīng)銷商（代理商）銷售同一電子煙產(chǎn)品，經(jīng)銷商（代理商）銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)不含增值稅銷售額為110萬元，則該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為39.6萬元（110萬元×36%）。

七、33號公告規(guī)定的電子煙消費稅納稅人在核算銷售額時，應注意哪些事項？

按照33號公告的規(guī)定，電子煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人從事電子煙代加工業(yè)務的，應當分開核算持有商標電子煙的銷售額和代加工電子煙的銷售額；未分開核算的，一并繳納消費稅。

例如：某電子煙生產(chǎn)企業(yè)持有電子煙商標a生產(chǎn)電子煙產(chǎn)品。2023年12月，該納稅人生產(chǎn)銷售a電子煙給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬元。同時，當月該納稅人（不持有電子煙商標b）從事電子煙代加工業(yè)務，生產(chǎn)銷售b電子煙給b電子煙生產(chǎn)企業(yè)（持有電子煙商標b），不含增值稅銷售額為50萬元。該納稅人分開核算a電子煙和b電子煙銷售額，則該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為36萬元（100萬元×36%）。需要說明的是，b電子煙生產(chǎn)企業(yè)將b電子煙銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)時，自行申報繳納消費稅。如果該納稅人沒有分開核算a電子煙和b電子煙銷售額，則該納稅人2023年1月應申報繳納電子煙消費稅為54萬元〔（100萬元+50萬元）×36%〕。

八、本公告規(guī)定的電子煙消費稅納稅人在納稅申報時，應注意哪些事項？

（一）按照本公告的規(guī)定，考慮到電子煙為新增消費稅子目，為順利開展納稅申報等相關涉稅事宜，主管稅務機關應當為從事電子煙生產(chǎn)、批發(fā)業(yè)務的納稅人辦理消費稅稅種認定。

（二）按照本公告的規(guī)定，自2023年11月（稅款所屬期）起，從事電子煙生產(chǎn)、批發(fā)業(yè)務的納稅人，在申報繳納消費稅時，應按照調整后的《應稅消費品名稱、稅率和計量單位對照表》及《國家稅務總局關于增值稅 消費稅與附加稅費申報表整合有關事項的公告》（2023年第20號）要求，填報《消費稅及附加稅費申報表》。

九、本公告規(guī)定的電子煙全國平均成本利潤率是多少？

根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》有關規(guī)定，當納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，則需要使用全國平均成本利潤率計算組成計稅價格，應稅消費品全國平均成本利潤率由稅務總局確定。因此，根據(jù)我國電子煙行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，經(jīng)商有關部門，暫定電子煙全國平均成本利潤率為10%。

十、本公告何時施行？

本公告自2023年11月1日起施行。

來源：中國稅務報

責任編輯：于燕 宋淑娟 (010)61930016

【第15篇】新增值稅條例

根據(jù)《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》(國務院令第691號)，國務院對《中華人民共和國增值稅暫行條例》作了相應修改并對條文序號作相應調整后，于2023年11月19日重新公布條例全文，自公布之日起施行。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》修改前后條款對照 （粗體字為修改內容，紅色為重要內容）

（段文濤整理）

【第16篇】增值稅最新條例

3月21日，財政部、稅務總局、海關總署三部門聯(lián)合發(fā)文確定了新增值稅的實施細則。新增值稅稅率、開票方式、申報表填報等都出現(xiàn)了重大變化，趕緊學習吧！

一、4月1日起新增值稅要這么操作

3月21日，財政部、稅務總局、海關總署三部門發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號），明確：4月1日起，新增值稅的執(zhí)行細則！

劃重點！以下是新政策的主要內容：

（一）增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。

（二）納稅人購進農產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

（三）原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%。

（四）適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。

提醒：

1、2023年6月30日前，按調整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調整前的退稅率；按調整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調整后的退稅率。

2、退稅率的執(zhí)行時間，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準。

（五）納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。

提醒：此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2023年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

（六）納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

提醒：

1、取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2、取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：

航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3、取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4、取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

（七）生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。

提醒：

1、生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。具體范圍按照《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

2、政策有效期2023年4月1日至2023年12月31日，到期后納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減！

（八）2023年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

提醒：

同時符合以下5條條件，才可申請退還增量留抵稅額：

1、自2023年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

2、納稅信用等級為a級或者b級；

3、申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

4、申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；

5、自2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

二、怎么開票？怎么沖紅？怎么抵扣？

國家稅務總局發(fā)布的《關于深化增值稅改革有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第14號），進一步明確：發(fā)票開具、補開、沖紅操作方式、不動產(chǎn)一次性抵扣、適用加計抵減政策所需填報資料等問題！

劃重點：

1、2023年4月1日后，納稅人發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形的，如何開具紅字發(fā)票及藍字發(fā)票？

增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

需要說明的是，如納稅人此前已按原17%、11%適用稅率開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應按照《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第18號，以下簡稱18號公告）相關規(guī)定執(zhí)行。

2、2023年4月1日后，納稅人需要補開增值稅發(fā)票的，如何處理？

納稅人在增值稅稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原16%、10%適用稅率補開。

需要說明的是，如果納稅人還存在2023年稅率調整前未開具增值稅發(fā)票的應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，可根據(jù)18號公告相關規(guī)定，按照原17%、11%適用稅率補開。

3、自2023年4月1日起，納稅人購入不動產(chǎn)，持有期間用途發(fā)生改變的，進項稅額應如何處理？

（1）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

（3）按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

4、此次稅率調整，適用加計抵減政策的納稅人，需提供什么資料？

按照39號公告規(guī)定：

（1）適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。

（2）適用加計抵減政策的納稅人，同時兼營郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務的，應按照四項服務中收入占比最高的業(yè)務在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

需要說明的是，按照39號公告規(guī)定，納稅人確定適用加計抵減政策，以后年度是否繼續(xù)適用，需要根據(jù)上年度銷售額計算確定。已經(jīng)提交《適用加計抵減政策的聲明》并享受加計抵減政策的納稅人，在2023年、2023年，是否繼續(xù)適用，應分別根據(jù)其2023年、2023年銷售額確定，如果符合規(guī)定，需再次提交《適用加計抵減政策的聲明》。

三、4月1日前要完成開票軟件升級

國家稅務總局發(fā)布的《關于做好2023年深化增值稅改革第一階段“開好票”相關工作的通知》（稅總函〔2019〕81號），明確提出：納稅人要盡快完成稅控開票軟件升級操作！

重點：

（一）升級方式有兩種：自動推送升級和手動下載升級。

（二）開票軟件升級的更改變化主要有4項：

1、2023年4月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%和10%稅率的，分別調整為13%和9%。

2、稅控盤軟件版本：v2.0.29 190318，金稅盤軟件版本：v2.2.22.190318，稅收分類編碼版本為32.0。2023年4月1日0時起才可使用新稅率及分類編碼。

3、發(fā)票填開界面，有了新稅率，但舊稅率仍舊會存在。

4、統(tǒng)計模塊支持新稅率統(tǒng)計。

（三）升級后的重要提醒有兩點：

1、升級后，在4月1日之前不能開出13%和9%稅率的發(fā)票，4月1日零時，才可開出13%和9%稅率的發(fā)票。

2、本次開票軟件升級，商品對應的商品和服務稅收分類編碼在新版的稅收分類編碼表中的編碼號沒有發(fā)生變化，原商品編碼庫中商品不需要重新賦碼，開票軟件升級之后，時間到達4月1日零時，系統(tǒng)會自動將16%稅率更新為13%、10%稅率更新為9%。

四、增值稅納稅申報也變了！

調整4項，廢止2項，財務一定注意！主要調整情況如下：

1、調整4項申報表附列資料表式內容

（1）將原《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“13%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；刪除第3欄“13%稅率”；第4a欄、第4b欄序號分別調整為第3欄、第4欄，項目名稱分別調整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務”和“9%稅率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。

（2）將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（以下簡稱《附列資料（二）》）中的第10欄項目名稱調整為“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”；第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”計算公式調整為“12=1+4+11”。

（3）將原《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調整為“13%稅率的項目”和“9%稅率的項目”。

（4）在原《增值稅納稅申報表附列資料（四）》表式內容中，增加“二、加計抵減情況”相關欄次。

2、廢止2項申報表附列資料

（1）廢止原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（以下簡稱《附列資料（五）》）。

（2）廢止原《營改增稅負分析測算明細表》。

提醒：納稅人自2023年5月1日起無需填報上述兩張附表。

3、申報表調整后，大家一定要注意這兩點！

（1）納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調整前后的對應關系，分別填寫相關欄次。

（2）截至2023年3月稅款所屬期，《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額，可以自本公告施行后結轉填入《附列資料（二）》第8b欄“其他”。

五、4月1日起開始執(zhí)行！

增值稅稅率、征收率、扣除率、退稅率如圖所示：