增值稅收入的確認(rèn)（16篇）

【第1篇】增值稅收入的確認(rèn)

在稅法應(yīng)用和學(xué)習(xí)中，常常遇到一些比較特殊的業(yè)務(wù)收入有關(guān)稅法上的確認(rèn)問題，以及一些特殊業(yè)務(wù)的增值稅問題，下面簡單歸納了以下，供君閑來閱讀。

不同銷售方式下增值稅所得稅的收入確認(rèn)

一、采用售后回購方式銷售商品

1.企業(yè)所得稅：

（1）一般情況下，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

（2）特殊情況下，有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)利息費(fèi)用。

2.增值稅

銷售商品按照售價(jià)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，回購商品按照購進(jìn)商品確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（須取得增值稅專用發(fā)票）。實(shí)質(zhì)上按照購進(jìn)和銷售兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來處理。

二、以舊換新方式銷售商品

1.所得稅

銷售商品按照有關(guān)商品銷售收入確認(rèn)的有關(guān)規(guī)定確認(rèn)。

2.增值稅

（1）金銀首飾的以舊換新銷售，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確認(rèn)銷售額，計(jì)算增值稅。

（2）除金銀首飾以外的其他貨物以舊換新銷售，按照新貨物的同期銷售價(jià)（不得沖減舊貨的收購價(jià)格）計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

三、銷售商品涉及商業(yè)折扣

1.所得稅

按照商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入金額。

2.增值稅

納稅人采用折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的，可按折扣額后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票的金額欄注明折扣額的，而僅在備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

四、銷售商品涉及現(xiàn)金折扣

1.所得稅

應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2.增值稅

現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售之后，屬于融資性質(zhì)，在計(jì)算增值稅時(shí)折扣額不能從銷售額中扣除。

五、已售商品發(fā)生折讓和銷售退回

1.所得稅

應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減商品銷售收入。

2.增值稅

按照增值稅法的有關(guān)規(guī)定，開具紅字專用發(fā)票，沖減銷項(xiàng)稅額。

六、買一贈(zèng)一組合銷售

1.所得稅

不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按照各商品的公允價(jià)值比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。

2.增值稅

贈(zèng)送的商品視同銷售，按贈(zèng)品的不含稅價(jià)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。

七、非貨幣資產(chǎn)交換

1.所得稅

對(duì)換出的商品視同銷售，對(duì)換入的商品按購進(jìn)貨物處理。

2.增值稅

以各自發(fā)出的商品核算銷項(xiàng)稅額，以各自收的貨物核算購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。但各自開具合法有效的票據(jù)。

其他特殊業(yè)務(wù)增值稅的處理

1.平銷返利

對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)收取的各種返還收入一律不得開具增值稅專用發(fā)票。一般可以采取以下兩種方法：一種是商業(yè)企業(yè)開具普通發(fā)票，商業(yè)企業(yè)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，供貨方不能沖減銷項(xiàng)稅額。一種是供貨方開具紅字專用發(fā)票，供貨方可以沖減銷項(xiàng)稅額，商業(yè)企業(yè)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.金融商品轉(zhuǎn)讓

銷售額為賣出價(jià)減去買入價(jià)。

轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

3.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

銷售額為全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除向委托方收取的并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

【第2篇】房租收入如何繳增值稅

在實(shí)際工作中，尤其是中小企業(yè)，租用私人房屋作為辦公場所很常見，一般都是開張收據(jù)給公司入賬，讓房東開發(fā)票幾乎不可能，一是嫌麻煩，二是不愿意承擔(dān)開票的稅費(fèi)，說開發(fā)票要漲租金，畢竟羊毛出在羊身上。

很多企業(yè)的會(huì)計(jì)拿到收據(jù)就不敢入賬，也不敢從對(duì)公賬戶支付租金給房東，只能讓股東私人支付后，掛股東往來，一般會(huì)掛到“其他應(yīng)付款”科目，造成該科目余額虛增，長期掛賬稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極高。

其實(shí)即使沒有開具發(fā)票也可以對(duì)公賬支付房租的，只要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增就好了，但這樣一來企業(yè)就要多繳所得稅。所以最好的辦法就是取得發(fā)票，房東不愿意開，我們可以自行開具，只要房東配合提供房產(chǎn)證復(fù)印件、身份證和房屋租賃合同等相關(guān)資料就可以到稅局代開了。

下面說說大家關(guān)心的代開房租發(fā)票的稅費(fèi)問題，個(gè)人出租房屋應(yīng)繳納以下稅款:

一、房產(chǎn)稅：

1.非住房：以不含稅租金收入12%計(jì)算繳納；

2.住房：以不含稅租金收入4%計(jì)算繳納；

3.現(xiàn)有“六稅兩費(fèi)”減半征收優(yōu)惠即實(shí)際稅率6%、2%）。

提示：“六稅兩費(fèi)”指：資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅（不包括證券交易的印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

二、增值稅：

1.非住房:以不含稅租金收入的5%計(jì)算繳納；

2.住房:減按1.5%計(jì)算繳納。

自2023年4月1日起，其他個(gè)人（指的是自然人）一次性收取的房屋租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的，免征增值稅。但是需辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，對(duì)于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受上述優(yōu)惠政策。（一般小企業(yè)的租金一個(gè)月很少有超過15萬的吧，所以增值稅這塊基本不用交稅）

三、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加：以實(shí)際繳納增值稅稅額乘以城建稅率（按所在地的不同適用7%、5%、1%三檔稅率）、教育費(fèi)附加率3%、地方教育費(fèi)附加2%計(jì)算繳納。（這也屬于“六稅兩費(fèi)”減半征收范圍哦，再說如果增值稅都不用交的話，這奴才稅還用交嗎？）

四、個(gè)人所得稅：

1.非住房：按財(cái)產(chǎn)租賃所得20%的稅率征收個(gè)人所得稅。

2.住房：減按 10％的稅率征收個(gè)人所得稅。

3.財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算方法，每次收入扣除財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅金（增值稅屬于價(jià)外不可以哦）、修繕費(fèi)用每次 800 元為限（超過可以結(jié)轉(zhuǎn)下次扣除）后的所得不超過4000元，減除費(fèi)用800元；4000元以上，減除20%費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

五、印花稅：

1.非住房：按財(cái)產(chǎn)租賃合同租賃金額的千分之一貼花。（享受“六稅兩費(fèi)”減半征收優(yōu)惠）

2.住房：免征印花稅。

六、城鎮(zhèn)土地使用稅

1.非住房：按面積來征收（享受“六稅兩費(fèi)”減半征收優(yōu)惠）

住房：免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

把代開房租發(fā)票的相關(guān)知識(shí)了解清楚，下次開票就不著急了，最好告知房東，讓房東自己去開發(fā)票，省事。

【第3篇】勞務(wù)派遣收入增值稅

建筑服務(wù)差額扣除，不可以扣除支付給勞務(wù)派遣人員的工資。由于企業(yè)提供建筑服務(wù)采用簡易計(jì)稅方法，允許差額扣除的僅是指支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，所以支付給勞務(wù)派遣人員的工資不在可以差額扣除的范圍內(nèi)。

參考文件：

《 國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào)）第七條。

【第4篇】舊項(xiàng)目土地增值稅清算應(yīng)稅收入

編者按：土地增值稅向來是一個(gè)復(fù)雜的稅種，其復(fù)雜性一方面體現(xiàn)在國家層面的規(guī)定不夠明確，實(shí)踐中容易產(chǎn)生不同理解，導(dǎo)致發(fā)生爭議，另一方面體現(xiàn)在部分征管措施授權(quán)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定細(xì)則，而各地處理方法不盡相同，導(dǎo)致橫向?qū)用嬗羞`稅收公平。例如土地增值稅清算單位的認(rèn)定，就是一個(gè)爭議頗多的問題，不同的認(rèn)定方法，可能導(dǎo)致土地增值稅納稅義務(wù)相差數(shù)千萬之多。本文將以一個(gè)真實(shí)案例引入，分析如何合理認(rèn)定分期開發(fā)項(xiàng)目的清算單位。

一、案例引入：分期項(xiàng)目清算單位不同，土地增值稅相差數(shù)千萬

a公司成立于2007年，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為：房地產(chǎn)開發(fā)、銷售。2007年，a公司取得某地塊土地使用權(quán)，滾動(dòng)開發(fā)x房地產(chǎn)項(xiàng)目。因x項(xiàng)目占地面積較大，a公司自行區(qū)分為x一期、x二期、x三期三個(gè)項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)。2023年1月，三期項(xiàng)目均已竣工，其中一期、二期實(shí)現(xiàn)盈利，三期發(fā)生虧損。經(jīng)a公司評(píng)估，如合并清算，在正負(fù)增值額互相抵消后，應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅2000萬元；如分別清算，三期項(xiàng)目增值額為負(fù)，土地增值稅為零，一期、二期項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅6000萬元。兩種清算方法納稅義務(wù)相差4000萬元。a公司遂向x市稅務(wù)局提交《申請(qǐng)報(bào)告》，申請(qǐng)將一、二、三期項(xiàng)目合并清算。

2023年4月，x市稅務(wù)局y稅務(wù)分局向a公司作出《關(guān)于a公司申請(qǐng)x項(xiàng)目合并清算土地增值稅的答復(fù)》，提出稅務(wù)信息系統(tǒng)顯示a公司開發(fā)的x項(xiàng)目按一期、二期、三期做了三個(gè)項(xiàng)目登記，認(rèn)為將x項(xiàng)目確認(rèn)為一期、二期、三期三個(gè)清算單位進(jìn)行土地增值稅清算依據(jù)充分，a公司申請(qǐng)合并清算無法律依據(jù)。2023年5月，x市稅務(wù)局y稅務(wù)分局向a公司作出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書（清算審核結(jié)論通知）》，要求a公司對(duì)x一期單獨(dú)清算土地增值稅，補(bǔ)繳x一期土地增值稅2000萬元。

a公司不服，向x市稅務(wù)局提起行政復(fù)議，本案爭議焦點(diǎn)為：a公司將x項(xiàng)目自行區(qū)分為一期、二期、三期三個(gè)項(xiàng)目，是否應(yīng)當(dāng)分別清算土地增值稅？

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第一條，“土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算”。本案三個(gè)項(xiàng)目分期開發(fā)，依法應(yīng)當(dāng)作為三個(gè)清算單位。

a公司認(rèn)為：三期項(xiàng)目只是為了開發(fā)建設(shè)方便自行劃分的，具有隨意性，不應(yīng)作為清算單位的劃分依據(jù)。否則a公司完全可以任意界定分期項(xiàng)目，規(guī)避土地增值稅納稅義務(wù)。

二、分期項(xiàng)目應(yīng)以國家有關(guān)部門批準(zhǔn)文件為依據(jù)劃分，納稅人將自行分期開發(fā)的項(xiàng)目作為一個(gè)清算單位整體清算，符合稅法立法目的和基本原理、原則

（一）只有國家有關(guān)部門批準(zhǔn)分期開發(fā)的項(xiàng)目才應(yīng)以分期項(xiàng)目為單位清算

雖然國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)規(guī)定了分期開發(fā)項(xiàng)目以分期項(xiàng)目為單位清算，但并沒有明確“分期開發(fā)”、“分期項(xiàng)目”的概念和判斷標(biāo)準(zhǔn)，也沒有明確“以分期項(xiàng)目為單位清算”是強(qiáng)制性規(guī)定還是宣示性規(guī)定。實(shí)踐中，房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目劃分標(biāo)準(zhǔn)不一，表現(xiàn)出很強(qiáng)的任意性，例如：有的以土地使用權(quán)證為準(zhǔn)劃分不同項(xiàng)目，有的以發(fā)改委立項(xiàng)審批文件為準(zhǔn)劃分不同項(xiàng)目，有的以建設(shè)規(guī)劃許可證、建設(shè)用地許可證、甚至預(yù)售許可證為準(zhǔn)劃分不同項(xiàng)目，有的則完全自主劃分不同項(xiàng)目，各種情形不一而足。為此，x市稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于土地增值稅若干問題的公告》，對(duì)此問題進(jìn)行了明確。

根據(jù)該公告規(guī)定，“土地增值稅以國家有關(guān)部門審批、備案的項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。對(duì)于國家有關(guān)部門批準(zhǔn)分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。對(duì)開發(fā)周期較長，納稅人自行分期的開發(fā)項(xiàng)目，可將自行分期項(xiàng)目確定為清算單位，并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”。由此可見，該公告明確規(guī)定“分期項(xiàng)目”包括兩類，其一是國家有關(guān)部門批準(zhǔn)分期開發(fā)的項(xiàng)目；其二是納稅人自行分期的開發(fā)項(xiàng)目。同時(shí)明確規(guī)定了兩種分期項(xiàng)目適用不同的清算規(guī)則，即：（1）對(duì)于國家有關(guān)部門批準(zhǔn)分期開發(fā)的項(xiàng)目，必須以分期項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。（2）對(duì)于納稅人自行分期的開發(fā)項(xiàng)目，可以以分期項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算。

根據(jù)稅收法定原則，稅法必須具備明確性，而國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)過于粗放的規(guī)定難以適用于實(shí)踐，此種情況下，應(yīng)當(dāng)充分考慮地方性法律依據(jù)。x市稅務(wù)局公告內(nèi)容對(duì)分期項(xiàng)目的界定和稅務(wù)處理規(guī)定符合上位法。根據(jù)該公告規(guī)定，對(duì)于納稅人自行確定的分期項(xiàng)目，并不強(qiáng)制以分期項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，而是可以選擇以分期項(xiàng)目清算，當(dāng)然也可以選擇整體清算。

（二）納稅人將自行分期開發(fā)的項(xiàng)目作為一個(gè)清算單位整體清算，符合土地增值稅立法目的

《土地增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，“為了規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護(hù)國家權(quán)益，制定本條例”?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<土地增值稅宣傳提綱>的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕110號(hào)）規(guī)定，“在研究制定土地增值稅時(shí)遵循了以下三個(gè)原則：（一）要有效的抑制炒買炒賣“地皮”、“樓花”等牟取暴利的投機(jī)行為，防止擾亂房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場發(fā)展的行為……（二）維護(hù)國家權(quán)益，防止國家土地增值收益流失，增加國家財(cái)政收入……（三）保護(hù)從事正當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)者的合法利益，使其得到一定的投資回報(bào)，促進(jìn)房地產(chǎn)開發(fā)結(jié)構(gòu)的調(diào)整”。由此可見，土地增值稅立法目的主要有三：一是宏觀調(diào)控，即維護(hù)房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場發(fā)展秩序；二是財(cái)政創(chuàng)收，即為國家創(chuàng)造財(cái)政收入，三是納稅人保護(hù)，即保護(hù)從事正當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)者的合法利益。換言之，課征土地增值稅不僅僅是為了維護(hù)國家稅收利益，即不能只關(guān)注財(cái)政創(chuàng)收，還需要在征稅過程中充分考慮調(diào)控性和納稅人權(quán)利保護(hù)。既要對(duì)炒買、炒賣擾亂房地產(chǎn)開發(fā)秩序的課征重稅，也要對(duì)正當(dāng)開發(fā)者充分保護(hù)、考慮其投資回報(bào)合理征稅，從而體現(xiàn)差別化征稅，實(shí)現(xiàn)對(duì)土地增值收益的“合理調(diào)節(jié)”。

本案中，a公司是依法依規(guī)成立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，開發(fā)案涉項(xiàng)目并非炒買炒賣，案涉項(xiàng)目預(yù)售收益均為合理市場收益，完全是正當(dāng)開發(fā)、獲取合理回報(bào)。案涉項(xiàng)目開發(fā)周期長，在開發(fā)過程中，有取得預(yù)售收益的機(jī)會(huì)，但也同樣存在巨額虧損的可能。因此，只有整體清算才能真實(shí)反映出a公司的回報(bào)。如果不以項(xiàng)目整體為清算單位，而任意將案涉項(xiàng)目劃分為不同單位，就會(huì)出現(xiàn)部分清算單位小幅盈利，部分清算單位重大虧損，導(dǎo)致即便開發(fā)項(xiàng)目最終巨額虧損的情況下，仍繳納了相當(dāng)金額土地增值稅稅款的不合理情況。這是對(duì)正當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)者合法權(quán)益及正當(dāng)回報(bào)的侵害和掠奪，嚴(yán)重違背保護(hù)正當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)者合法利益的立法目的。

（三）納稅人將自行分期開發(fā)的項(xiàng)目作為一個(gè)清算單位整體清算，符合稅法解釋的基本原理

國稅發(fā)〔2006〕187號(hào)關(guān)于清算單位的立法較為模糊，導(dǎo)致實(shí)踐中存在較大爭議。例如并未明確規(guī)定所謂“分期開發(fā)的項(xiàng)目”應(yīng)當(dāng)如何判斷，也未明確所謂“國家有關(guān)部門審批”所指代的具體部門。實(shí)踐中，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目較為復(fù)雜，在開發(fā)過程中，涉及到國家多個(gè)部門的審批，包括：發(fā)改委對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)的審批，規(guī)劃局對(duì)土地規(guī)劃整體方案的審批、規(guī)劃局對(duì)建設(shè)工程規(guī)劃的審批、住建局對(duì)建設(shè)工程施工的審批、住建局對(duì)房產(chǎn)預(yù)售的審批等。對(duì)于“國家有關(guān)部門審批”的確定，存在不同的理解：江西省、河北省等地以發(fā)改委的立項(xiàng)審批確定，四川省、海南省、福建省等地以規(guī)劃局頒發(fā)的《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》確定，安徽省、青島市等地綜合確定清算單位。

雖然稅法規(guī)定模糊不清，實(shí)踐存在不同理解，但在不同項(xiàng)目中，采用不同方法確定清算單位可能導(dǎo)致納稅義務(wù)大不相同。稅法屬于行政法，在稅法規(guī)定不明確的情況下，應(yīng)當(dāng)按照有利于納稅人的原則進(jìn)行解釋，即選擇一種能夠合理評(píng)價(jià)納稅人取得增值額的方式。在本案中，即對(duì)案涉項(xiàng)目作整體清算。在法律、規(guī)范性文件規(guī)定不明的情況下，不應(yīng)作出對(duì)納稅人不利的認(rèn)定。

（四）納稅人將自行分期開發(fā)的項(xiàng)目作為一個(gè)清算單位整體清算，符合稅收公平的基本原則

稅收公平原則，是指稅法必須根據(jù)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，確定納稅義務(wù)。稅收負(fù)擔(dān)能力高的多繳稅，稅收負(fù)擔(dān)能力低的少繳稅，沒有稅收負(fù)擔(dān)能力的不繳稅。根據(jù)稅法基本原理，稅收公平原則主要適用于所得稅，納稅人實(shí)現(xiàn)的所得額是評(píng)價(jià)稅收負(fù)擔(dān)能力的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)國稅函發(fā)〔1995〕110號(hào)第一條，“土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額為征稅對(duì)象，依照規(guī)定稅率征收的一種稅”。由此可見，土地增值稅是一種特殊的所得稅，納稅人實(shí)現(xiàn)的所得額即轉(zhuǎn)讓土地取得的增值額。

稅收公平原則不僅要求貫徹量能課稅，還隱含了合法、合理確定稅收負(fù)擔(dān)能力的前提。只有公平確定稅收負(fù)擔(dān)能力，才能進(jìn)一步據(jù)此設(shè)定納稅義務(wù)。因此，依法確定納稅人實(shí)現(xiàn)的所得額，是稅收公平原則的要義。就土地增值稅而言，納稅人實(shí)現(xiàn)的所得額，應(yīng)當(dāng)以其開發(fā)一個(gè)整體項(xiàng)目取得的全部增值額確定，而不能對(duì)整體項(xiàng)目任意分割，人為將有增值的建設(shè)工程劃為一個(gè)項(xiàng)目，將無增值、虧損的建設(shè)工程劃為另一項(xiàng)目。稅收公平原則背后反映的是“以人為本”的精神，即以一個(gè)納稅人為本位，以納稅人為一個(gè)整體確定負(fù)稅能力。在土地增值稅方面，表現(xiàn)為應(yīng)當(dāng)關(guān)注特定房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)企業(yè)整體，而不能僅僅以項(xiàng)目中，某部分建設(shè)工程實(shí)現(xiàn)的收益衡量負(fù)稅能力。因此，將案涉項(xiàng)目任意劃分為多個(gè)項(xiàng)目將無法真實(shí)反映納稅人實(shí)際的負(fù)稅能力，有違稅收公平原則。

本案中，按三期進(jìn)行清算，無法準(zhǔn)確體現(xiàn)土地增值額、不能正確評(píng)價(jià)a公司的負(fù)稅能力，有違稅收公平的基本原則。由于土地增值稅不允許不同清算單位產(chǎn)生的正、負(fù)增值額互相彌補(bǔ)，而土地增值稅又采用累進(jìn)稅率，增值額提高可能導(dǎo)致稅負(fù)大幅攀升，將這一期、二期分別核算將導(dǎo)致整體稅負(fù)激增。整體來看，a公司沒有取得相當(dāng)收益，卻承擔(dān)了高額稅負(fù)，對(duì)第一期單獨(dú)清算無法準(zhǔn)確反映a公司的負(fù)稅能力，有違稅收公平原則。

三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何規(guī)避分期開發(fā)的土地增值稅清算風(fēng)險(xiǎn)

（一）安排財(cái)務(wù)與審計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)清理

由于房地產(chǎn)開發(fā)周期長，涉及資料繁雜，為了客觀、準(zhǔn)確反映開發(fā)情況，全面歸集收入和扣除項(xiàng)目，了解分別清算和合并清算下的稅負(fù)差距，企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善安排財(cái)務(wù)與審計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)清理，對(duì)企業(yè)的各種資產(chǎn)、負(fù)債、成本、費(fèi)用、收入按照會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行核對(duì)和清理，對(duì)集團(tuán)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部資金往來進(jìn)行審查，以保證企業(yè)做到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。

（二）積極準(zhǔn)備材料提供給審核機(jī)構(gòu)預(yù)清算

在賬務(wù)清理的基礎(chǔ)上，企業(yè)需要匯總會(huì)計(jì)憑證和賬簿，積極準(zhǔn)備一套完備的涉稅資料，向?qū)徍藱C(jī)構(gòu)提供。作為土增稅清算審核的基礎(chǔ)性資料，企業(yè)提供的涉稅資料力求做到真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。避免因材料不全或提供不及時(shí)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審核機(jī)構(gòu)在此基礎(chǔ)上，對(duì)分別清算和合并清算的稅負(fù)進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，審核報(bào)告作為企業(yè)最終申請(qǐng)清算的參考。

（三）就事實(shí)與法律問題與稅務(wù)局溝通協(xié)商

當(dāng)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分期項(xiàng)目清算單位產(chǎn)生分歧，應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)局溝通協(xié)商，向稅務(wù)局舉證證明客觀事實(shí)或者深入交流法律的適用性問題。如果稅務(wù)局確有錯(cuò)誤，通常會(huì)通過內(nèi)部程序予以糾正。如果稅務(wù)局拒絕更正，企業(yè)又確有正當(dāng)理由提出異議的，可以在繳納稅款或者提供擔(dān)保的情況下，啟動(dòng)行政復(fù)議乃至行政訴訟等程序，實(shí)現(xiàn)權(quán)利救濟(jì)。

（四）借助涉稅專業(yè)力量尋求支持應(yīng)對(duì)土地增值稅清算風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)踐中，企業(yè)可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)師或稅務(wù)律師協(xié)助應(yīng)對(duì)審核，尤其是發(fā)生稅企爭議時(shí)，專業(yè)稅務(wù)人員的參與可以起到潤滑作用，更好地推動(dòng)糾紛的解決。稅務(wù)師或稅務(wù)律師的介入，還可以協(xié)助企業(yè)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并盡早采取措施應(yīng)對(duì)，為企業(yè)土增稅合規(guī)保駕護(hù)航。

【第5篇】租賃收入的增值稅稅率是多少錢

【導(dǎo)讀】：一般納稅人租賃收入增值稅稅率是多少？一般來說房屋出租后繳納的稅負(fù)一般都是按照租金收入的12%在出租屋次月起開始繳納房產(chǎn)稅的。同時(shí)需要繳納的稅收在下文中小編老師都有介紹，大家可以一起來看看。

一般納稅人租賃收入增值稅稅率

房屋出租時(shí)，需要繳納的稅賦項(xiàng)目及稅率如下：1、房產(chǎn)稅：應(yīng)按租金收入的12%在出租房產(chǎn)次月起繳納房產(chǎn)稅。2、城鎮(zhèn)土地使用稅：依土地的等級(jí)及適用的土地等級(jí)稅額，計(jì)算繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3、營業(yè)稅：個(gè)人出租房屋應(yīng)按租金收入的5%繳納營業(yè)稅，個(gè)人出租房屋月收入在800以下的免征營業(yè)稅。4、城建稅和教育費(fèi)附加：個(gè)人在繳納營業(yè)稅的同時(shí)，應(yīng)以繳納的營業(yè)稅額為計(jì)稅依據(jù)，按適用比率繳納。5、印花稅：個(gè)人出租自有房屋，凡用于生產(chǎn)經(jīng)營口的，應(yīng)于簽訂合同時(shí)按雙方訂立的書面租賃合同所確定租賃金額的千分之一貼花，稅額不足1元的，按1元貼花。6、個(gè)人所得稅：個(gè)人出租房屋，月租金收入在4000元以下的，應(yīng)按月租金收入扣除800元費(fèi)用后的應(yīng)稅所得額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；月收入在4000以上的，應(yīng)按月租金收入扣除20%以后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，計(jì)稅稅率均為20%。

增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表申請(qǐng)資料

納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，并提供下列資料:

1、《稅務(wù)登記證》副本；

2、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；

3、會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

4、經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；

5、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料

一般納稅人租賃收入增值稅稅率是多少？通過對(duì)上文資料的學(xué)習(xí)，小編老師認(rèn)為大家應(yīng)該都已經(jīng)了解了，其實(shí)對(duì)于房屋出租收取的收入一般都是按照12%的稅率次月開始征收所得稅的，同期還需要征收的稅款在正文中都有介紹，

【第6篇】土地增值稅收入審核

通過對(duì)土地增值稅清算審核工作不同環(huán)節(jié)的審核要點(diǎn)進(jìn)行梳理，包括基礎(chǔ)資料、收入、土地成本及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)、開發(fā)費(fèi)用及稅金等9個(gè)方面。首先歸納各環(huán)節(jié)的審核思路和流程，形成思維導(dǎo)圖作為工作指引。

其次詳細(xì)說明各環(huán)節(jié)審核方法和審核內(nèi)容，重點(diǎn)闡述各環(huán)節(jié)審核人員應(yīng)關(guān)注的稅收風(fēng)險(xiǎn)或房地產(chǎn)企業(yè)潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。最后結(jié)合政策規(guī)定、實(shí)務(wù)案例對(duì)常見的審核疑點(diǎn)進(jìn)行解析。

基礎(chǔ)資料包含立項(xiàng)批文、建設(shè)用地規(guī)劃許可證，建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建筑工程許可證及商品房預(yù)（銷）售許可證五大部分。

立項(xiàng)批文內(nèi)容分為建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)規(guī)模，審核要點(diǎn)包含清算單位及項(xiàng)目分期的確認(rèn)、實(shí)際房源面積的對(duì)比；

建設(shè)用地規(guī)劃許可證和商品房銷（預(yù)）售許可證的審核要點(diǎn)有清算單位用地面積的確認(rèn)，商業(yè)用地或居住用地是否與地上建筑類型相符、清算項(xiàng)目實(shí)際占地面積的確認(rèn)等內(nèi)容；

建設(shè)工程規(guī)劃許可證主要審核附件中地上地下建筑面積是否與房源相符以及有無違建情況等內(nèi)容；

建設(shè)工程施工許可證的審核要點(diǎn)主要有合同價(jià)格與預(yù)算、結(jié)算資料的對(duì)比，合同開竣工日期判斷有無項(xiàng)目建設(shè)期間外成本，與實(shí)際房源面積對(duì)比分析是否存在少建房源問題設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位與竣工備案資料的一致性等內(nèi)容。

文章所分享案例思路，均來源于《數(shù)字稅務(wù)——土地增值稅清算數(shù)字化實(shí)踐及案例》一書，想要獲取更多詳細(xì)案例及講解具體可參考本書籍。

本書基于土地增值稅清算這一難題，將我們對(duì)土地增值稅清算工作的研究成果及多年的信息化實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相融合，闡述我們?cè)谕恋卦鲋刀惽逅銛?shù)字化踐行之路的探索與發(fā)現(xiàn)，為我國現(xiàn)代化稅收治理體系的建立、數(shù)據(jù)治理能力的提升、稅收成本的降低提供一定的借鑒和參考。

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書籍介紹：

【第7篇】上級(jí)補(bǔ)助收入交增值稅嗎

問：為促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，某地政府對(duì)本地區(qū)符合條件的產(chǎn)業(yè)扶持對(duì)象實(shí)施財(cái)政補(bǔ)助，具體措施是對(duì)全年?duì)I業(yè)收入達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)按比例給予財(cái)政資金補(bǔ)貼（見下圖）。這種財(cái)政補(bǔ)助需要申報(bào)繳納增值稅嗎？

【解析】

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助應(yīng)用指南2018 》第二條第(一)款規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助主要形式包括政府對(duì)企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。....

二、該《指南》第二條第(一)款規(guī)定，政府補(bǔ)助具有下列特征：

1.政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。這里的政府主要是指行政事業(yè)單位及類似機(jī)構(gòu)。。。。。。。

2.政府補(bǔ)助是無償?shù)?。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對(duì)價(jià)。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征，這一特征將政府補(bǔ)助與政府以投資者身份向企業(yè)投入資本、政府購買服務(wù)等政府與企業(yè)之間的互惠性交易區(qū)別開來。需要說明的是，政府補(bǔ)助通常附有一定條件，這與政府補(bǔ)助的無償性并不矛盾，只是政府為了推行其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)企業(yè)使用政府補(bǔ)助的時(shí)間、使用范圍和方向進(jìn)行了限制。

三、該《指南》第三條規(guī)定，企業(yè)對(duì)于符合本準(zhǔn)則政府補(bǔ)助定義和特征的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以下各項(xiàng)不納入本準(zhǔn)則的范圍，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

1、企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

《指南》還專門編寫了一個(gè)案例對(duì)適用收入準(zhǔn)則的情況進(jìn)行了解釋說明：

【例3】丙企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標(biāo)的形式確定中標(biāo)企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格。丙企業(yè)作為中標(biāo)企業(yè)，需以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金。2×17年度，丙企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財(cái)政資金5000萬元。

本例中，丙企業(yè)雖然取得財(cái)政補(bǔ)貼資金，但最終受益人是從丙企業(yè)購買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當(dāng)于政府以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格從丙企業(yè)購買了高效照明產(chǎn)品，再以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。實(shí)際操作時(shí)，政府并沒有直接從事高效照明產(chǎn)品的購銷，但以補(bǔ)貼資金的形式通過丙企業(yè)的銷售行為實(shí)現(xiàn)了政府推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標(biāo)。對(duì)丙企業(yè)而言，銷售高效照明產(chǎn)品是其日常經(jīng)營活動(dòng)，丙企業(yè)仍按照中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格銷售了產(chǎn)品，其銷售收入由兩部分構(gòu)成，一是終端用戶支付的購買價(jià)款，二是財(cái)政補(bǔ)貼資金，財(cái)政補(bǔ)貼資金是丙企業(yè)產(chǎn)品銷售對(duì)價(jià)的組成部分。因此，丙企業(yè)收到的補(bǔ)貼資金5000萬元應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入的規(guī)定》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

根據(jù)上述政策綜合分析，筆者認(rèn)為，網(wǎng)友問題中某地政府對(duì)對(duì)全年?duì)I業(yè)收入達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)按比例給予的財(cái)政資金補(bǔ)貼，盡管附有一定條件（與營業(yè)收入掛鉤），但這項(xiàng)補(bǔ)貼符合財(cái)政補(bǔ)助的定義及特征，實(shí)質(zhì)上屬于財(cái)政補(bǔ)助。要特別注意的是，這項(xiàng)補(bǔ)助盡管與企業(yè)營業(yè)收入有關(guān)，但它不是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的直接組成部分，直白一點(diǎn)說，這項(xiàng)補(bǔ)貼不直接影響企業(yè)商品的市場銷售價(jià)和數(shù)量，因此不能適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。既然不屬于收入，自然也就無需申報(bào)繳納增值稅。

對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助增值稅問題，國家稅務(wù)總局也有相關(guān)的政策文件及解答：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào)）第七條規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

2023年1月8日國家稅務(wù)總局貨勞司《關(guān)于財(cái)政補(bǔ)貼等增值稅政策問題即問即答》中對(duì)于財(cái)政補(bǔ)貼是否征收增值稅舉了一個(gè)案例，如下：

3.為鼓勵(lì)航空公司在本地區(qū)開辟航線，某市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營業(yè)務(wù)的年銷售額達(dá)到1000萬元?jiǎng)t不予補(bǔ)貼，如果年銷售額未達(dá)到1000萬元，則按實(shí)際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補(bǔ)貼。如果航空公司取得該航線補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅？

答：本例中航空公司取得補(bǔ)貼的計(jì)算方法雖與其銷售收入有關(guān)，但實(shí)質(zhì)上是市政府為彌補(bǔ)航空公司運(yùn)營成本給予的補(bǔ)貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)格（機(jī)票款）和數(shù)量（旅客人數(shù)），不屬于45號(hào)公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼，無需繳納增值稅。

綜上，筆者認(rèn)為，網(wǎng)友問題中某地政府對(duì)對(duì)全年?duì)I業(yè)收入達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)按比例給予的財(cái)政資金補(bǔ)貼，盡管與企業(yè)營業(yè)收入有關(guān)，但它與銷售貨物的收入或者數(shù)量不直接掛鉤，不是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的直接組成部分，不能適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，無需申報(bào)繳納增值稅，而應(yīng)該適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。

作者：品稅閣sl

【第8篇】利息收入增值稅會(huì)計(jì)分錄

導(dǎo)讀：利息收入交增值稅如何做賬?利息收入又分為很多種，有的是個(gè)人存款利息收入，有的是企業(yè)存款利息收入，個(gè)人的是不交稅的，而企業(yè)的在營增改之后及時(shí)需要交稅的啦，請(qǐng)看下文政策解讀！

利息收入交增值稅如何做賬?

利息收入的會(huì)計(jì)分錄

借:銀行存款

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入

利息收入的賬務(wù)處理

直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用啊,因?yàn)榇婵罾儆谠鲋刀惒徽鞫愴?xiàng)目,不征增值稅.同時(shí),企業(yè)取得的存款利息收入不需要開具發(fā)票,銀行對(duì)于存款利息支出也不需要發(fā)票進(jìn)行入賬報(bào)銷扣除.

營改增后,企業(yè)收取的利息實(shí)際上屬于金融服務(wù),金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%,因此貸款利息的稅率也是6%.

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第四條規(guī)定,金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅.

利息收入的涉稅處理

《所得稅實(shí)施條例》第十八條規(guī)定利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入.利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).

利息收入交增值稅如何做賬?利息收入的涉稅處理是怎樣的？上文就先簡單介紹到這，更多相關(guān)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！

【第9篇】境外收入免征增值稅政策

1. 增值稅

1.1. 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅政策

1.1.1. 進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。

1.1.2. 進(jìn)口貨物一律使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納增值稅，組價(jià)公式中包含關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅稅額、消費(fèi)稅稅額。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅（可能為0） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

1.1.3. 【解釋】 （1）除另有規(guī)定外，進(jìn)口貨物的稅率為13%和9%，即便是小規(guī)模納稅人，進(jìn)口計(jì)稅時(shí)也適用稅率，不適用征收率。 （2）進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價(jià)公式和適用稅率直接計(jì)算出的應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。

1.1.4. 自2023年1月1日至2030年12月31日，對(duì)衛(wèi)生健康委委托進(jìn)口的抗艾滋病病毒藥物，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

1.1.5. 對(duì)代理進(jìn)口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅的納稅人。

增值稅—進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅政策

【第10篇】增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入

1、貨物期貨，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅，其中，交割時(shí)由期貨交易所開票的，以期貨交易所為納稅人，按次計(jì)算；由供貨會(huì)員單位直接開票給購貨會(huì)員單位的，供貨單位為納稅人。

2、上海期貨交易所的會(huì)員和客戶通過上海期貨交易所的期貨保稅交割，按保稅貨物免征。

3、上海國際能源交易中心客戶和會(huì)員單位通過上海國際能源交易中心交易原油期貨保稅交割業(yè)務(wù)，免征。

4、大連商品交易所的會(huì)員和客戶通過大連商品交易所交易鐵礦石期貨保稅交割業(yè)務(wù)，免征。

5、對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅

6、各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼，不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅

7、供電企業(yè)利用自身設(shè)備對(duì)并網(wǎng)企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。對(duì)供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，征收增值稅。

8、從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)，收購時(shí)將二手車辦理過戶登記到自己名下，再銷售過戶登記到買家名下的，屬于銷售貨物行為，征收增值稅。

9、罰沒物品的征收與否：

a) 屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品且公開拍賣的，拍賣收入上繳財(cái)政，不預(yù)征稅；購入拍賣物再銷售的，照章征稅。

b) 屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品但不能拍賣，采取正常銷售渠道變價(jià)處理的，變價(jià)收入上繳財(cái)政，不預(yù)征稅；國家指定銷售單位將罰沒物品納入正常銷售渠道銷售的，照章征稅

c) 屬于專營機(jī)關(guān)管理或?qū)I企業(yè)經(jīng)營的財(cái)物，由專營機(jī)關(guān)或?qū)I企業(yè)收兌或收購，變現(xiàn)收入上繳財(cái)政，不予征稅；專營機(jī)關(guān)或?qū)I企業(yè)經(jīng)營前述物品中屬于應(yīng)征增值稅的貨物，照章征稅。經(jīng)營、外幣、有價(jià)證券、非禁止出口文物等。

10、航空運(yùn)輸業(yè)，已售票未提供服務(wù)的逾期票證收入，按航空運(yùn)輸服務(wù)交稅。

11、納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不征稅。

12、融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方出售資產(chǎn)的行為不征稅

13、藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售生產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不征稅。

14、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬公益事業(yè)服務(wù)

15、存款利息不征增值稅

16、保險(xiǎn)賠付不征增值稅

17、住宅專項(xiàng)維修資金，不征增值稅

18、 資產(chǎn)重組過程中將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債及勞動(dòng)力轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅征稅范圍

19、 單用途商業(yè)預(yù)付卡：

a) 售卡方取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅，可開普通發(fā)票，不能開專票；

b) 售卡方售卡并辦理資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)結(jié)算費(fèi)等收入，繳增值稅；

c) 持卡人用卡消費(fèi)時(shí)，銷售方繳增值稅且不得開發(fā)票；

d) 銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方向售卡方開增值稅普通發(fā)票并注明收到預(yù)付卡結(jié)算款，不可開專票；售卡方取得的增值稅普通發(fā)票作為取得預(yù)售資金不繳增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/p>

20、 支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡，即多用途卡：

a) 售卡或充值取得的資金，不繳納增值稅，可開普票，不能開專票

b) 支付機(jī)構(gòu)辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的各類費(fèi)用收入，正常繳納增值稅

c) 持卡人用卡消費(fèi)，商戶按規(guī)定繳納增值稅，不得向持卡人開發(fā)票

d) 商戶收到結(jié)算款后，向支付機(jī)構(gòu)開增值稅普票并注明收到預(yù)付卡結(jié)算款，不可開專票；支付機(jī)構(gòu)取得相關(guān)發(fā)票作為憑證備查。

【第11篇】收入中含增值稅嗎

1. 征稅范圍

（1）保本或保底的產(chǎn)品的持有期間收益，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅；而不保本產(chǎn)品的持有期間收益，不征收增值稅；

（2）融資性售后回租業(yè)務(wù)中取得的利息性質(zhì)的收入，屬于“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”； 融資性售后回租中出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅。

（3）與銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、 不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入，按規(guī)定繳納增值稅。

（4）自產(chǎn)、委托加工的貨物，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（含交際應(yīng)酬消費(fèi)）的，應(yīng)視同銷售性行為，繳納增值稅。

（5）自產(chǎn)、委托加工、購進(jìn)的貨物用于投資（作為投資，提供給其他單位或個(gè)體戶）、分配（給股東/投資者）、無償贈(zèng)送（給其他單位或者個(gè)人）的，應(yīng)視同銷售行為，繳納增值稅。

（6）購進(jìn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，無須視同銷售，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（7）對(duì)單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物捐贈(zèng)給目標(biāo)脫貧地區(qū)的，免征增值稅。

2. 銷售額的確定

（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）方式銷售的，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的，按扣除折扣后的金額確定銷售額。 （同時(shí)滿足兩個(gè)條件）

（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）方式銷售的，按折扣前的金額確定銷售額，銷售折扣不得從銷售額中減除。

（3）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額作為銷售額。

3. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）預(yù)收貨款銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

（2）預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

4. 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)（需注明旅客身份信息），取得了航空運(yùn)輸電子客票行程單（不含民航發(fā)展基金）、鐵路車票、公路、水路等其他客票的，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（2）國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的增值稅計(jì)算抵扣僅限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

5. 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

【第12篇】政府補(bǔ)貼收入要交增值稅嗎

part 1

財(cái)政補(bǔ)貼是什么

財(cái)政補(bǔ)貼，是指國家為了實(shí)現(xiàn)特定的政治經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，對(duì)指定事項(xiàng)由財(cái)政安排專項(xiàng)基金向企業(yè)或個(gè)人提供的一種補(bǔ)貼。我國現(xiàn)行財(cái)政補(bǔ)貼主要有價(jià)格補(bǔ)貼、虧損補(bǔ)貼、職工生活補(bǔ)貼和利息補(bǔ)貼等。

注意：本文分析的財(cái)政補(bǔ)貼不包括“三代”稅款手續(xù)費(fèi)返還收入。因手續(xù)費(fèi)返還收入本質(zhì)屬于代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了扣繳服務(wù)而獲取的合理收入，不屬于補(bǔ)貼性質(zhì)所得，其相關(guān)稅務(wù)處理可參閱文章「提示」“三代”稅款手續(xù)費(fèi)務(wù)必在這個(gè)時(shí)間前完成申請(qǐng)。

part 2

財(cái)政補(bǔ)貼增值稅應(yīng)稅規(guī)則分析

根據(jù)《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào)）規(guī)定：“納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅?！币?guī)定自2023年1月1日起實(shí)施。

由政策規(guī)定可看出，是否涉及增值稅納稅義務(wù)關(guān)鍵看兩個(gè)要素：“是否與銷售標(biāo)的收入或數(shù)量掛鉤”，且是“直接掛鉤”。若財(cái)政補(bǔ)貼不影響銷售標(biāo)的的收入或數(shù)量，或只是間接影響，則不屬于增值稅征收范圍。

實(shí)務(wù)中應(yīng)如何準(zhǔn)確把握與銷售標(biāo)的的收入或數(shù)量直接掛鉤？

根據(jù)“法律優(yōu)位原則”，部門規(guī)章或稅務(wù)規(guī)范性文件都需在稅收法律法規(guī)的規(guī)定下展開。關(guān)于財(cái)政補(bǔ)貼收入是否涉及增值稅的具體規(guī)范公告，也是基于《增值稅暫行條例》關(guān)于應(yīng)稅義務(wù)及銷售額的規(guī)定展開的。根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條關(guān)于增值稅銷售額的約定：“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！?/p>

對(duì)以上“銷售額”的規(guī)定可舉例理解為，在銷售行為中若納稅人正常銷售，可全部收取100元價(jià)款，則100元為增值稅銷售額；但由于一些特殊考慮（如促進(jìn)節(jié)能減排等），地方為了鼓勵(lì)大家購買新能源車，規(guī)定車企銷售價(jià)格定在70元，相比于正常銷售少的30元由財(cái)政提供補(bǔ)貼。這種情況下車企實(shí)際因銷售車輛收到的全部價(jià)款包括：客戶支付的70元+財(cái)政補(bǔ)貼30元，100元仍為增值稅銷售額，也即在銷售行為中直接影響了銷售價(jià)款收取的30元財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)繳納增值稅。所以，我們可以按財(cái)政補(bǔ)貼是否在銷售行為中直接影響了銷售標(biāo)的的對(duì)價(jià)，或者說直接構(gòu)成了銷售標(biāo)的應(yīng)收取價(jià)款的一部分來判定是否應(yīng)交增值稅。

案例：為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)?shù)卣c企業(yè)約定，如果企業(yè)主營業(yè)務(wù)年銷售額達(dá)到5000萬元?jiǎng)t不予補(bǔ)貼，如果年銷售額未達(dá)到5000萬元，則按實(shí)際年銷售額與5000萬元的差額給予補(bǔ)貼。若企業(yè)取得該類補(bǔ)貼，是否需繳納增值稅？

解析：上例中雖然取得的財(cái)政補(bǔ)貼與企業(yè)的銷售收入有關(guān)，但不是在銷售行為中收取的價(jià)款，而是事后的可能所得；同時(shí)，財(cái)政補(bǔ)貼也沒有影響到企業(yè)正常銷售高新技術(shù)設(shè)備的數(shù)量或銷售價(jià)格；因此不屬于應(yīng)繳增值稅的財(cái)政補(bǔ)貼。

關(guān)注：如果財(cái)政補(bǔ)貼收入應(yīng)繳增值稅，按什么稅率繳納？

答：應(yīng)繳增值稅的財(cái)政補(bǔ)貼收入本質(zhì)屬于銷售標(biāo)的價(jià)款的一部分，因此應(yīng)按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。

-end-

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【第13篇】增值稅和銷售收入

這兩天，發(fā)了幾篇和財(cái)稅無關(guān)的文章，反響不大，還是改回我的老本行吧，其實(shí)我的老本行還是有很多值得寫的，總想著多元化發(fā)展，突出自己興趣愛好的廣泛實(shí)際上往往適得其反。好了，閑話少聊，說說增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的視同銷售收入

視同銷售收入，指的是會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但是在稅法上卻要依法確立，比如增值稅的視同銷售收入有下面這些：

（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

（9）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（10）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

我們?cè)賮砜纯聪M(fèi)稅的視同銷售收入

納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等，按照視同銷售處理。

企業(yè)所得稅銷售銷售收入：

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào) ）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（2023年第80號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

個(gè)人所得稅的視同銷售收入：

納尼？個(gè)人所得稅也有了視同銷售，是的，真的有了，這是個(gè)稅向企業(yè)所得稅學(xué)習(xí)的結(jié)果。在最新的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（征求意見稿）的第十六條引入了個(gè)人所得稅領(lǐng)域的“視同銷售”概念，該條規(guī)定：個(gè)人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財(cái)產(chǎn)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、投資等用途的，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)并繳納個(gè)人所得稅，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

以上列舉了一些例子，其實(shí)視同銷售收入主要發(fā)生在增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅領(lǐng)域，下面說說幾個(gè)例子，看條文畢竟太繁瑣，舉幾個(gè)串聯(lián)起來的例子鞏固一下

一、奔馳公司將自產(chǎn)轎車100輛獎(jiǎng)勵(lì)給職工，該車市場單價(jià)20萬元，成本15萬元，增值稅率16%，消費(fèi)稅率9%

企業(yè)應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬 2320

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）320

借：稅金及附加 180

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 180

（附加稅分錄略）

借：直營業(yè)務(wù)成本 1500

貸：庫存商品 1500

這個(gè)例子綜合性比較強(qiáng)，會(huì)計(jì)上、增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅都確認(rèn)了收入。

二、奔馳公司將自產(chǎn)轎車100輛用于單位管理部門，轎車該車市場單價(jià)20萬元，成本15萬元，增值稅率16%，消費(fèi)稅率9%，企業(yè)應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 1500

貸：庫存商品 1500

借：稅金及附加 180

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 180

固定資產(chǎn)次月計(jì)提折舊，分期計(jì)入管理費(fèi)用。

這里會(huì)計(jì)、增值稅、企業(yè)所得稅不視同銷售，但是消費(fèi)稅要確認(rèn)視同銷售

三、奔馳公司將自產(chǎn)小轎車100輛用于償還所欠東方毅的賬款，該小轎車市場單價(jià)為20萬元，最高售價(jià)為25萬元，成本15萬元，增值稅率16%，消費(fèi)稅率9%，企業(yè)應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款 2320

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）320

借：稅金及附加 225

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 225

（根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1993]156號(hào)）的規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。）

借：直營業(yè)務(wù)成本 1500

貸：庫存商品 1500

這個(gè)例子和第一個(gè)例子大同小異，就是消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)請(qǐng)注意一下

四、奔馳公司將自產(chǎn)小轎車100輛用于捐贈(zèng)給希望工程，該小轎車市場單價(jià)為20萬元，最高售價(jià)為25萬元，成本15萬元，增值稅率16%，消費(fèi)稅率9%，企業(yè)應(yīng)該做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：營業(yè)外支出 2000

貸：庫存商品 1500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 320

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 180

這里會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，但是增值稅、消費(fèi)稅以及企業(yè)所得稅都要確認(rèn)視同銷售收入，企業(yè)所得稅年度匯繳注意調(diào)整，另外，本人沒確認(rèn)稅金及附加，直接放在了營業(yè)外支出中。

【第14篇】門票收入增值稅稅率

長假旅游已經(jīng)成為各景點(diǎn)經(jīng)營單位的重要收入來源。實(shí)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)不少單位在申報(bào)繳納增值稅時(shí)存在稅目混淆的情況，現(xiàn)將相關(guān)規(guī)定做如下整理：

一、基本規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件規(guī)定，單位在境內(nèi)提拱銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。 一般計(jì)稅方法的計(jì)算公式為：

增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

簡易計(jì)稅方法的計(jì)算公式為：

增值稅應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

二、景點(diǎn)收入對(duì)應(yīng)的稅目

（一）景點(diǎn)門票收入

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件稅目注釋，景點(diǎn)門票收入屬于景點(diǎn)經(jīng)營單位提供游覽場所而取得的文化服務(wù)收入。一般納稅人適用稅率為6%，文件規(guī)定一般納稅人提供文化服務(wù)可選擇適用簡易計(jì)稅方法，適用3%征收率。

例1：某景點(diǎn)經(jīng)營單位為一般納稅人，2023年10月，景點(diǎn)門票收入為20.6萬元，該單位選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算該單位當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

解析：該單位雖然是一般納稅人，但按文件規(guī)定可選擇采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，所以計(jì)算公式為：

增值稅應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

應(yīng)納稅額=206000÷（1+3%）×3%=6000（元）

（二）景點(diǎn)索道、擺渡車、電瓶車、游船等收入

根據(jù)財(cái)稅[2016]140號(hào)文件規(guī)定，納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

例2：某景點(diǎn)經(jīng)營單位為一般納稅人，2023年10月，景點(diǎn)門票收入為20.6萬元，經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入合計(jì)51.5萬元，該單位選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。計(jì)算該單位當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

同上例：

該單位當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=（206000+515000）÷（1+3%）×3%=21000（元）

若該單位不選擇簡易計(jì)稅方法，則該單位當(dāng)月應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅=（206000+515000）÷（1+6%）×6%=40811.32（元），相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

三、注意事項(xiàng)

（一）景點(diǎn)門票收入適用的稅目是文化服務(wù)，而非旅游服務(wù)，旅游服務(wù)是根據(jù)游客要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）景點(diǎn)索道、擺渡車、電瓶車、游船等收入適用的稅目是文化體育服務(wù)，而非其他陸路運(yùn)輸服務(wù)，其他陸路運(yùn)輸服務(wù)不包括景點(diǎn)內(nèi)的索道、擺渡車、電瓶車、游船等服務(wù)。

（三）景點(diǎn)門票收入如包含提供文化服務(wù)以外應(yīng)稅行為收入，如射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢等收入，應(yīng)分別進(jìn)行核算。不分別核算的，從高適用稅率或征收率。

（四）根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策》的規(guī)定，2023年12月31日前，科普單位的門票收入免征增值稅，如科技館、自然博物館和作為科普基地的動(dòng)物園和植物園等門票收入。

【第15篇】主營業(yè)務(wù)收入和增值稅

一、“主營業(yè)務(wù)收入”

1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入

2.本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算

主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理

（1）企業(yè)在履行了合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，應(yīng)按照已收或應(yīng)收的合同價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記本科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目。

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、合同資產(chǎn)等科目

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

（2）合同中存在企業(yè)為客戶提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同價(jià)款，借記“長期應(yīng)收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付而需支付的金額（即現(xiàn)銷價(jià)格）確定的交易價(jià)格，貸記本科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目；合同中存在客戶為企業(yè)提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照已收合同價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價(jià)格）確定的交易價(jià)格，貸記“合同負(fù)債”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

會(huì)計(jì)分錄1：企業(yè)為客戶提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收合同價(jià)款：

借：長期應(yīng)收款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

未實(shí)現(xiàn)融資收益

會(huì)計(jì)分錄2：合同中存在客戶為企業(yè)提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照已收合同價(jià)款：

借：銀行存款

未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用

貸：合同負(fù)債 [按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價(jià)格）確定的交易價(jià)格]

（3）企業(yè)收到的對(duì)價(jià)為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該非現(xiàn)金資產(chǎn)在合同開始日的公允價(jià)值，借記“存貨”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

會(huì)計(jì)分錄：

借：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（合同開始日的公允價(jià)值）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

3.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

二、“其他業(yè)務(wù)收入”

1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。企業(yè)（保險(xiǎn)）經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)收取的管理費(fèi)收入，也通過本科目核算。

2.本科目可按其他業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

3.其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。企業(yè)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理參見“主營業(yè)務(wù)收入”科目。

3.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

三、“主營業(yè)務(wù)成本”

1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

2.本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

3.主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。

期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期銷售各種商品、提供各種服務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”“合同履約成本”等科目。

采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫存商品的，平時(shí)的營業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

會(huì)計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

合同履約成本

注意：

采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫存商品的，平時(shí)的營業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

四、“其他業(yè)務(wù)成本”

1．本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。

2．本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

3．其他業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等科目。

會(huì)計(jì)分錄：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料等科目

4．期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

【第16篇】手續(xù)費(fèi)收入增值稅稅率

委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理根據(jù)最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)于不屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：

1. 企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)

2. 企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

3. 企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物

現(xiàn)在將委托代銷商品中委托方和受托方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理進(jìn)行探討？

一、委托方的處理方式

1、企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在受托方售出商品后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。（合同的角度）

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

a、發(fā)出商品。

借：發(fā)出商品——***公司

貸：庫存商品——*** 商品

b、收到代銷清單，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

借：應(yīng)收賬款——***公司

貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售 ***商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售 ***商品

貸：發(fā)出商品——***公司

借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)

貸：應(yīng)收賬款——***公司

c、收到丙公司支付的貨款。

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——丙公司

2、站在稅務(wù)角度怎么交增值稅和企業(yè)所得稅呢？

a、增值稅：收到 代銷清單或代銷款二者之中的 較早者。若均未收到，則于 發(fā)貨滿 180 天的當(dāng)天繳納商品的增值稅。

b、企業(yè)所得稅：判斷法人資產(chǎn)是否發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)商品的收入。此時(shí)可以發(fā)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅沒有增值稅的發(fā)貨滿180天的限制。

c、此時(shí)委托方支付的手續(xù)費(fèi)可以扣除？

根據(jù)企業(yè)所得稅法費(fèi)用扣除（手續(xù)費(fèi)及傭金）的規(guī)定，一般企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。（保險(xiǎn)行業(yè)是18%、特殊行業(yè)比如如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等 據(jù)實(shí)扣除），所以委托代銷商品委托方支付手續(xù)費(fèi)超過5%的部分需要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)做納稅調(diào)增處理。

二、受托方的處理方式

1、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

a、收到商品。

借：受托代銷商品——甲公司

貸：受托代銷商品款——甲公司

b、對(duì)外銷售。

借：銀行存款

貸：受托代銷商品——甲公司

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

c、收到增值稅專用發(fā)票。

借：受托代銷商品款——甲公司

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

d、支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)。

借：應(yīng)付賬款——甲公司

貸：銀行存款

其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費(fèi)

2、受托方會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)的處理基本一致

a、增值稅：

①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

②按 實(shí)際售價(jià)（不含增值稅）計(jì)算銷項(xiàng)稅額；

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)”稅目 6%的稅率征收增值稅。

b、企業(yè)所得稅：受托方在開出代銷清單是發(fā)生納稅義務(wù)。

c、受托方需開具6%的增值稅專用發(fā)票給委托方。

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