收入的增值稅確認(rèn)條件（16篇）

【第1篇】收入的增值稅確認(rèn)條件

第一步：識(shí)別與客戶訂立的合同

一：合同變更三種情形

1作為單獨(dú)合同 （重點(diǎn)） 同時(shí)滿足兩個(gè)條件1.增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款。 2.新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)

2.作為原合同終止及新合同訂立 不屬于第一種情形，且合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間可明確區(qū)分

3.作為原合同的組成部分（針對(duì)單項(xiàng)履約義務(wù)：建一棟辦公樓 不屬于第一種情形，且合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分

第二步識(shí)別合同的單項(xiàng)履約義務(wù)

作為單項(xiàng)履約義務(wù)：

同時(shí)滿足：1.能夠從商品本身獲益

2合同層面可單獨(dú)區(qū)分

（成套設(shè)備為一項(xiàng)履約義務(wù)，單獨(dú)可區(qū)分易于獲取得單獨(dú)區(qū)分）

合同層面不可區(qū)分應(yīng)該屬于一項(xiàng)履約義務(wù)

1.進(jìn)行整合（整體辦公樓）

2.重大修改

3.高度關(guān)聯(lián)

第三步確定交易價(jià)格

合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格

計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制

先發(fā)貨，后收款

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（未收的本利和）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（未收的本金）

未實(shí)現(xiàn)融資收益（倒擠，未收利息）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：銀行存款（每年收款額）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（未收的本金*實(shí)際利率）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

每年年末收款本利和-每年年末收款的利息=每年年末收款的本金

全年未收的本金-年末收款的本金=還有多少未收的本金 （這個(gè)數(shù)據(jù)為算下一年利息的數(shù)據(jù)）

先收款，后發(fā)貨

借：銀行存款（收到的本金）

未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠）

貸：合同負(fù)債（轉(zhuǎn)移控制時(shí)的現(xiàn)銷價(jià)格）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（收到本金*實(shí)際利率）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

融資余額：收到的本金+收到的利息

交付時(shí)

借：合同負(fù)債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

第四步交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)

可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與合同變更前已承諾可變對(duì)價(jià)相關(guān)：

合同變更屬于第二類變更“原合同終止新合同訂立” 1.首先可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以合同開始日確定的單獨(dú)售價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偂?2.然后再將分?jǐn)傊梁贤兏丈形绰男辛x務(wù)的該可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額以新合同開始日確定的基礎(chǔ)進(jìn)行二次分?jǐn)?/p>

第五步履行每一項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

某一時(shí)段判斷條件（3條滿足其一）背原文

1.客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益

2.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品

3.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代的用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)

條件1:商品具有不可替代用途

條件2:企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)

一般采用投入法

委托代銷商品分錄：

收到商品：

借：委托代銷商品

貸：委托代銷商品款

對(duì)外銷售：

借：銀行存款

貸：委托代銷商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

收到增值稅發(fā)票：

借：委托代銷商品款

應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)）

貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

其他業(yè)務(wù)收入-手續(xù)費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅）

合同取得成本：銷售傭金

合同履約成本：1.明確由客服承擔(dān)的成本 2.增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源3.該成本預(yù)期能夠收回

固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/收入 相關(guān)的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

借：資產(chǎn)減值損失

貸：合同取得成本

合同履約成本

合同資產(chǎn)（補(bǔ)充）

計(jì)提資產(chǎn)減值損失可轉(zhuǎn)回

本章重點(diǎn)

合同負(fù)債（收入的前身，沒特殊情況轉(zhuǎn)主收）

特定交易的會(huì)計(jì)處理

1.附有銷售退回條件

借：應(yīng)收帳款/銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

預(yù)計(jì)負(fù)債-應(yīng)付退貨款（將退還的金額）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)，含稅價(jià)算稅）

借：應(yīng)收退貨成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

最后實(shí)際退貨量為準(zhǔn)先沖減預(yù)計(jì)負(fù)債及應(yīng)收退貨成本 多的補(bǔ)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 少的則沖減

2.附有質(zhì)量保證條款的銷售

保證類

借：銷售費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

服務(wù)類與保證類無法區(qū)分一起作為服務(wù)類一單項(xiàng)履約義務(wù)

3.主要責(zé)任人與代理人

4.附有客戶額外購買的選擇權(quán)（銷售激勵(lì)折扣等）

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

合同負(fù)債

如果是兌換其他方銷售的商品

借：合同負(fù)債

貸：其他應(yīng)付款

特殊處理

對(duì)于同一合同下屬于在一時(shí)段內(nèi)履行義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià) 設(shè)置“合同結(jié)算” 價(jià)款結(jié)算為合同負(fù)債 收入結(jié)轉(zhuǎn)為合同資產(chǎn)

確認(rèn)當(dāng)年收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

5.授權(quán)知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可

6.售后回購

回購價(jià)格小于原售價(jià) 租賃交易來處理

回購價(jià)格大于或者等于原售價(jià) 融資交易來處理

7.客戶未行使的權(quán)利（儲(chǔ)值卡）

預(yù)收：借：銀行存款

貸：合同負(fù)債

客戶消費(fèi)時(shí)：借：合同負(fù)債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

企業(yè)預(yù)收無需退回 客戶可能會(huì)放棄全部或者部分 應(yīng)按照合同行使權(quán)利模式按比例確認(rèn)為收入。

8.無需退回的初始費(fèi)用

企業(yè)在合同開始日向客戶收取的無需退回的初始費(fèi)（如：俱樂部入會(huì)費(fèi)等）應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格

【第2篇】停車場(chǎng)收入增值稅稅率

公司有停車場(chǎng)，備用停車位比較多，領(lǐng)導(dǎo)決定開個(gè)會(huì)，向外面提供停車服務(wù)，給公司創(chuàng)造一個(gè)點(diǎn)，當(dāng)然這不是主營(yíng)業(yè)務(wù)，賺點(diǎn)零花錢。

說做就做，其本身的收費(fèi)系統(tǒng)是現(xiàn)成的，門衛(wèi)負(fù)責(zé)收費(fèi)，每天將現(xiàn)金支付給財(cái)務(wù)部，并將每月的收入進(jìn)行結(jié)算。

充電的第一天就出了問題如何獲得發(fā)票？

收到了別人的停車費(fèi)，肯定會(huì)有人要發(fā)票，開發(fā)票是沒問題的，但是公司平時(shí)只用增值稅專用發(fā)票，增值稅普通發(fā)票，這個(gè)停車費(fèi)是收了幾張十幾張，不可能給人家開增值稅發(fā)票，你開的發(fā)票也不差，人家還嫌你停車慢啊。

別急，普通定額發(fā)票幫。

定額發(fā)票，營(yíng)改增后，是保留發(fā)票種類，可以繼續(xù)使用。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告（公告第19號(hào)[2015]，國(guó)稅總局）規(guī)定:繼續(xù)使用普通定額發(fā)票、旅客發(fā)票和二手車買賣統(tǒng)一發(fā)票。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理問題的公告（公告第23號(hào)[2016]，稅務(wù)總局）規(guī)定：繼續(xù)使用車票、過路（過橋）發(fā)票、定額發(fā)票、旅客發(fā)票、舊車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

通用定額發(fā)票主要適用于月銷售額不超過15萬元的小規(guī)模納稅人對(duì)于實(shí)際需要如不便使用稅控系統(tǒng)開具小額收費(fèi)發(fā)票使用新增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)納稅人也可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)通用固定發(fā)票最典型的是停車場(chǎng)收取的停車費(fèi)。

公司沒有這種發(fā)票，你要到稅務(wù)局領(lǐng)取，填一張票式審批表，稅務(wù)局審核后加進(jìn)去，然后直接購買。

當(dāng)然，現(xiàn)在一些大型的停車場(chǎng)基本上不需要定額發(fā)票，定額發(fā)票撕掉也麻煩，大型停車場(chǎng)每天的業(yè)務(wù)量，基本上都在電子發(fā)票系統(tǒng)上，自主停車，就可以在系統(tǒng)中自動(dòng)申請(qǐng)電子發(fā)票。

我拿回了我的發(fā)票，我開始了一個(gè)附帶項(xiàng)目。

公司地理位置很好。每天車來車往。有很多停車位。一個(gè)月下來，累計(jì)撕掉10500張固定發(fā)票，收到11550現(xiàn)金。

這是怎么回事？別大驚小怪的，這是正常的，有人他不需要發(fā)票，個(gè)人停車，沒人給他報(bào)銷，固定發(fā)票現(xiàn)在也抽不了獎(jiǎng)，不要也罷。

問題又來了。

如何提交報(bào)稅表。使用未開票發(fā)票無需申報(bào)納稅。

毫無疑問，票都要申報(bào)納稅，都是正規(guī)單位，隱瞞收入的行為是不可取的。

《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1關(guān)于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的說明（第36號(hào)通告[2016]）對(duì)租賃服務(wù)的稅目作了如下規(guī)定：

車輛停放服務(wù)、道路交通服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、大門費(fèi)等）應(yīng)按照房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)征收增值稅，適用稅率為9%。

這個(gè)稅太高了，我這個(gè)停車場(chǎng)沒有進(jìn)項(xiàng)稅，9%的稅有點(diǎn)吃不消。

值得慶幸的是，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收暫行辦法》的公告規(guī)定，一般納稅人出租2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按5%的稅率計(jì)稅。

具體來說：

一般納稅人

一般稅率9%

簡(jiǎn)易稅率5%

小規(guī)模納稅人

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法5%

停車場(chǎng)是在2023年4月30日之前，當(dāng)然要選擇簡(jiǎn)易稅，否則會(huì)虧大。

需要先進(jìn)行簡(jiǎn)單的稅務(wù)計(jì)算。填寫《征收備案表》，并將有關(guān)資料報(bào)送稅務(wù)局審核。

備案后，稅務(wù)局會(huì)給你增加相應(yīng)的征收項(xiàng)目，你就可以按此申報(bào)納稅了。

同時(shí)，稅控服務(wù)商需要為您補(bǔ)發(fā)稅控盤并提高相應(yīng)的稅率和征收率，否則不能開具發(fā)票。

二哥稅務(wù)公司是增值稅一般納稅人，2023年6月，其共取得停車費(fèi)現(xiàn)金收入11550筆，其中開具固定發(fā)票10500張，對(duì)方未索要發(fā)票1050張。。

公司提交了一個(gè)簡(jiǎn)單的稅。

2023年7月應(yīng)該繳納增值稅=(11550/(1+5%))*5%=550

如何填寫申請(qǐng)表

附表一“其他發(fā)票的開具”第3至4欄反映當(dāng)期開具的除增值稅專用發(fā)票以外的其他發(fā)票。第5至6欄“未開具發(fā)票”：反映當(dāng)期未開票的銷售額。

因此，應(yīng)在開具其他發(fā)票欄中填寫固定發(fā)票，未開具發(fā)票的部分應(yīng)在未開票欄中完成。

如下圖所示：

會(huì)計(jì)處理

確認(rèn)停車收入和稅費(fèi)

借款：現(xiàn)金11550

貸款：其他業(yè)務(wù)收入-停車費(fèi)收入11000

貸：應(yīng)付稅款-簡(jiǎn)易計(jì)稅550

納稅申報(bào)和繳納

應(yīng)納稅額-簡(jiǎn)易計(jì)稅方法550

貸款：銀行存款550

【第3篇】從增值稅估算營(yíng)業(yè)收入

問題1：小規(guī)模免征的增值稅還作為營(yíng)業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅嗎？

回答:

是的。

在含稅銷售價(jià)格不變的情況下，計(jì)算環(huán)節(jié)中減免的增值稅部分，將體現(xiàn)在不含稅銷售收入中，通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

問題2：權(quán)益法確認(rèn)的投資收益在填企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)表時(shí)，在哪里納稅調(diào)減？

回答:

a201010《免稅收入、減計(jì)收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》第3行“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”中， 在計(jì)算預(yù)繳應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)減收入。

問題3：年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)，賬戶管理費(fèi)，應(yīng)該填在期間費(fèi)用明細(xì)表里哪個(gè)項(xiàng)目下？財(cái)務(wù)費(fèi)用列對(duì)應(yīng)的傭金和手續(xù)費(fèi)，還是財(cái)務(wù)費(fèi)用列對(duì)應(yīng)的第25行其他？

回答:

銀行賬戶管理費(fèi)填寫在a104000表第25行“其他”，轉(zhuǎn)賬匯款手續(xù)費(fèi)填寫在a104000表第6行“傭金和手續(xù)費(fèi)”。

問題4：企業(yè)所得稅匯算清繳職工薪酬實(shí)發(fā)數(shù)有時(shí)間期限嗎？

回答:

理論上按照2023年自然月1-12月工資數(shù)填寫，如果存在沒有實(shí)際發(fā)放的，則按匯算清繳之前實(shí)際發(fā)放的部分為準(zhǔn)。

問題5：為研發(fā)產(chǎn)生的差旅費(fèi)、招待費(fèi)還有辦公等相關(guān)費(fèi)用是計(jì)入科研費(fèi)用、還是管理費(fèi)用還是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本里？

回答:

招待費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，與研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)可以資本化，先計(jì)入研發(fā)支出 - 資本化支出。

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【第4篇】個(gè)人出租收入增值稅嗎

通過后臺(tái)留言發(fā)現(xiàn)了很多小伙伴的疑問

小編整理了一些常見的問題進(jìn)行解答

快來看看吧

q1:

個(gè)人出租居住用房，增值稅如何征收?

個(gè)人出租居住用房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。自2023年4月1日起，采取一次性收取租金形式出租住房取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^15萬元的，免征增值稅。

q2:

個(gè)人將購買的住房對(duì)外銷售的，如何征收增值稅?

個(gè)人將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，全額征收增值稅，適用5％的征收率。個(gè)人將購買2年以上(含2年）住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

q3:

個(gè)人銷售自建自用的住房，如何征收增值稅？

個(gè)人銷售自建自用的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。但個(gè)人自建房非自用而用于銷售的，應(yīng)按銷售存量房征收增值稅。

來源：巫溪稅務(wù)

編輯：重慶稅務(wù)

【第5篇】廢品收入增值稅稅率

【編者按】再生資源產(chǎn)業(yè)是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)綠色低碳發(fā)展的重要途徑?；厥兆鳛樵偕Y源產(chǎn)業(yè)的核心環(huán)節(jié)，承擔(dān)著將各種分散的廢舊物資進(jìn)行“匯聚”與初加工的任務(wù)，是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要實(shí)現(xiàn)手段和發(fā)展保障?；厥掌髽I(yè)的稅收問題一直是影響行業(yè)發(fā)展的困境。2023年12月30日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“公告”），對(duì)資源綜合利用行業(yè)的增值稅政策進(jìn)行調(diào)整，自2023年3月1日起執(zhí)行。公告對(duì)再生資源回收行業(yè)、回收企業(yè)有哪些影響？本文結(jié)合公告內(nèi)容和回收企業(yè)的稅收困境展開分析，供企業(yè)參考。

一、2021第40號(hào)公告：允許回收企業(yè)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，回收業(yè)務(wù)增值稅將大大降低

根據(jù)公告第一條的規(guī)定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。以回收企業(yè)從上游散戶購進(jìn)貨物，上游不開票，上游通過稅局代開3%的發(fā)票，上游開具13%的發(fā)票為例，與回收企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅進(jìn)行比較，如下表：

根據(jù)上表可知，在同等銷售價(jià)格的情況下，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，回收企業(yè)增值稅稅負(fù)有所緩解，毛利潤(rùn)會(huì)增加。換言之，在同等毛利潤(rùn)的情況下，回收企業(yè)可以以更低的價(jià)格進(jìn)行銷售，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

如果回收企業(yè)作為一般納稅人，且取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不足，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算繳納增值稅更為合適，能在一定程度上緩解增值稅進(jìn)項(xiàng)不足的問題，降低增值稅稅負(fù)。如果回收企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)公告第一條第（二）款的規(guī)定，需要滿足一定的條件：即除從事危險(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車回收業(yè)務(wù)以外的其他再生資源回收納稅人應(yīng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門出臺(tái)的再生資源回收管理辦法要求，進(jìn)行市場(chǎng)主體登記，并在商務(wù)部門完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。

二、2021第40號(hào)公告：政府不得給予再生資源回收企業(yè)財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)

自2008年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]157號(hào)）取消了免稅政策及抵扣政策，2023年返還政策到期后，回收企業(yè)取得發(fā)票難、增值稅進(jìn)項(xiàng)無法抵扣、成本過高的問題再次困擾行業(yè)發(fā)展。為了促進(jìn)再生資源行業(yè)的發(fā)展，部分地方政府與本地符合條件的企業(yè)簽訂協(xié)議，或者招商引資并與招商引資企業(yè)簽訂協(xié)議，對(duì)此類企業(yè)銷售再生資源銷售并在其開具增值稅專用發(fā)票、繳納增值稅后，政府以財(cái)政返還或獎(jiǎng)補(bǔ)的形式對(duì)回收企業(yè)進(jìn)行鼓勵(lì)，減輕廢舊物資回收企業(yè)的增值稅稅負(fù)壓力。

根據(jù)公告第一條第（三）款的規(guī)定，各級(jí)財(cái)政、主管部門及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任。即地方政府通過財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)的方式降低回收企業(yè)的增值稅稅負(fù)的方案將成為歷史。

公告將于2023年3月1日起執(zhí)行，對(duì)于現(xiàn)有的地方財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)政策，公告發(fā)布后執(zhí)行前的這段時(shí)間，地方政府很可能會(huì)停止財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)政策的執(zhí)行。公告出臺(tái)前已開展的業(yè)務(wù)，如果尚未取得財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)，建議相關(guān)企業(yè)盡可能在公告執(zhí)行前取得財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)，避免后續(xù)無法取得的風(fēng)險(xiǎn)。公告出臺(tái)后執(zhí)行前開展的業(yè)務(wù)，也將面臨無法取得財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)的風(fēng)險(xiǎn)，需要在開展業(yè)務(wù)時(shí)充分考慮無法享受財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)政策對(duì)業(yè)務(wù)的影響。公告執(zhí)行后開展的新業(yè)務(wù)，也將難以再適用財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)政策。

三、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅無法解決回收業(yè)務(wù)采購憑證問題，企業(yè)成本扣除仍未解決

再生資源回收行業(yè)進(jìn)入門檻低，以自然人、個(gè)體工商戶作為回收主體在整個(gè)回收行業(yè)中所占比重較大，但規(guī)模通常比較小，且比較分散。而下游用廢企業(yè)往往規(guī)模較大，且相對(duì)集中。為避免無法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票帶來的稅負(fù)成本及引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，下游用廢企業(yè)通常不愿意直接與散戶簽訂購銷合同，而是選擇由規(guī)模相對(duì)大的回收企業(yè)作為自己的供應(yīng)商，與回收企業(yè)簽訂購銷合同。但因廢舊物資，尤其是廢舊鋼鐵等金屬，物流運(yùn)輸、倉儲(chǔ)成本較高，導(dǎo)致實(shí)踐中通常由散戶直接將回收物直接運(yùn)送至用廢企業(yè)。如此以來，在法律關(guān)系上形成“回收散戶——回收企業(yè)——用廢企業(yè)”典型且常見的交易模式。除上述交易模式外，回收企業(yè)會(huì)從產(chǎn)廢企業(yè)購買，此類交易中，回收企業(yè)可以從產(chǎn)廢企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，用作增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除，但此類業(yè)務(wù)數(shù)量較少。

由于散戶供應(yīng)商無法自行開具增值稅發(fā)票，需要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。而在業(yè)務(wù)實(shí)踐中，由于廢舊物資回收涉及貨物數(shù)量及金額巨大，絕大多數(shù)散戶供應(yīng)商在銷售貨物時(shí)選擇即時(shí)結(jié)算，貨款兩訖，不愿意花費(fèi)更多精力在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，且部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出于行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的考慮，不愿為散戶供應(yīng)商代開發(fā)票。由此，回收企業(yè)在稅務(wù)處理上陷入兩難困境，既無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，亦不能取得增值稅普通發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。為了維持經(jīng)營(yíng)，回收企業(yè)不得不自制收購憑證進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，但因政策的不穩(wěn)定，且不同地區(qū)做法不同，使回收企業(yè)始終存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

使用收購憑證作為稅前扣除憑證：2005年5月27日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資增值稅管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2005〕544號(hào)）（已失效），規(guī)定：回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定使用廢舊物資收購憑證，并明確了自行開具收購憑證的具體要求。結(jié)合2000年國(guó)稅總局引發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”的規(guī)定，在當(dāng)時(shí)收購憑證可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

使用廢舊物資發(fā)票作為稅前扣除憑證：2008年12月9日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]157號(hào)），明確：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱增值稅條例）、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。增值稅一般納稅人購進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此后，部分地區(qū)的廢舊物資回收業(yè)務(wù)不再使用專用發(fā)票和收購發(fā)票，回收企業(yè)從散戶收購廢舊物資需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)處理。而部分地區(qū)雖取消了專用發(fā)票，但仍然保留了收購發(fā)票的使用，允許回收企業(yè)自行領(lǐng)購、開具廢舊物資收購發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，收購發(fā)票增值稅稅率為零。但因?yàn)榛厥掌髽I(yè)從散戶手中收購貨物不屬于免征、減征和零稅率的適用情形（個(gè)人銷售自己使用過的廢舊物品除外），不能開具零稅率的發(fā)票，且不屬于收購農(nóng)產(chǎn)品，不適用帶有收購字樣的憑證，故對(duì)于回收企業(yè)而言，其自行開具廢舊物資收購發(fā)票存在不得進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

使用內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證：2023年6月6日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)），對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。根據(jù)第九條的規(guī)定：回收企業(yè)從產(chǎn)廢企業(yè)（通常已辦理稅務(wù)登記）收購，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證?；厥掌髽I(yè)從個(gè)人散戶回收，如果個(gè)人散戶銷售數(shù)額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)的，回收企業(yè)的支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。如果個(gè)人散戶銷售數(shù)額超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)的，回收企業(yè)的相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。雖然第九條第三款規(guī)定稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，但截止目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此并沒有進(jìn)行另行規(guī)定。

我們認(rèn)為，根據(jù)企業(yè)所得稅法關(guān)于稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，可以看出發(fā)票僅是企業(yè)所得稅前扣除的一類“合法、有效憑證”，而不是唯一的“合法、有效憑證”。發(fā)票是企業(yè)所得稅前扣除憑證中重要的一種，但并非沒有發(fā)票就絕對(duì)不準(zhǔn)扣除，也不是有了發(fā)票就一定準(zhǔn)予扣除?？鄢龖{證反映的是企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。要求支出是真實(shí)發(fā)生的，證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實(shí)有效的。即符合規(guī)定的發(fā)票僅僅是稅前扣除的一類合法、有效的憑證，但不是唯一的合法、有效憑證，合法、有效憑證不具有唯一性、唯發(fā)票性。

但在實(shí)踐中，回收企業(yè)選擇以自制內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證的做法，并不能得到全部稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，有些稅務(wù)會(huì)以此對(duì)回收企業(yè)作出涉稅處理、處罰。如某a回收公司在開展廢鋼采購業(yè)務(wù)時(shí)以自制憑證及配套的采購合同、付款憑據(jù)、磅單等業(yè)務(wù)材料入賬扣除采購成本，被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求企業(yè)補(bǔ)開、換開發(fā)票。某b回收公司收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，認(rèn)定b公司2023年發(fā)生的廢鋼收購業(yè)務(wù)未取得合法稅前憑證，不得在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)稅前扣除，責(zé)令b公司限期補(bǔ)繳企業(yè)所得稅6.5億元并按日加收萬分之五的滯納金。

本次公告雖然規(guī)定了回收企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅或一般納稅方法，但并未對(duì)回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題進(jìn)行明確，使得回收企業(yè)仍然無法徹底消除所得稅扣除憑證的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、回收企業(yè)自制收購憑證的三大稅法風(fēng)險(xiǎn)

1、企業(yè)所得稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)

考慮到回收企業(yè)開展廢舊物資回收及銷售，屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票。但實(shí)踐中，回收企業(yè)通常難以取得發(fā)票，致使回收企業(yè)不得不自制內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，但并不能得到全部稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十二條、第十三條的規(guī)定，回收企業(yè)取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。如果回收企業(yè)未取得發(fā)票、其他外部憑證，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求供應(yīng)商補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，才可以作為稅前扣除憑證。但通常情況下，回收企業(yè)無法再從散戶處取得發(fā)票或者其他外部憑證。

一旦回收企業(yè)自制的內(nèi)部憑證被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不符合規(guī)定，不允許稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)將可能要求回收企業(yè)調(diào)增企業(yè)所得稅。

2、未代扣代繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)

散戶銷售廢舊物資，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條的規(guī)定，屬于其個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第九條的規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?；厥掌髽I(yè)從上游散戶供貨方收購貨物，回收企業(yè)向散戶支付收購款，應(yīng)當(dāng)履行代扣代繳義務(wù)。在實(shí)踐中，回收企業(yè)通常很少履行代扣代繳義務(wù)。對(duì)于散戶，其屬于偷稅。對(duì)于回收企業(yè)，如果其未履行代扣代繳義務(wù)，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

3、認(rèn)定為偷稅的法律風(fēng)險(xiǎn)

《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

回收企業(yè)因無法取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，而是以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證進(jìn)行申報(bào)納稅，一旦未被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，稅務(wù)機(jī)關(guān)將可能會(huì)認(rèn)為回收企業(yè)屬于在帳簿上多列支出，進(jìn)而認(rèn)定回收企業(yè)涉嫌偷稅，并對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)處理和處罰。

綜上，本次公告雖然緩解了回收企業(yè)增值稅的稅負(fù)壓力，但并未從根本上解決回收企業(yè)的稅收困境，尤其是企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題。加之回收行業(yè)扣除憑證使用混亂及認(rèn)定不一的情況，使得回收企業(yè)面臨著所得稅調(diào)整和涉嫌偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于國(guó)家政策層面來講，需要國(guó)家進(jìn)一步調(diào)整和完善相關(guān)的稅收政策。對(duì)于回收企業(yè)來講，在稅收?qǐng)?zhí)法司法實(shí)踐不一致的情況下，需要回收企業(yè)加強(qiáng)管理和應(yīng)對(duì)。對(duì)此，華稅律師建議回收企業(yè)從如下方面進(jìn)行預(yù)防，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

第一，回收企業(yè)應(yīng)就目前的業(yè)務(wù)模式、稅務(wù)處理、地方稅收政策等進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和調(diào)整不規(guī)范、不合規(guī)的操作，完善業(yè)務(wù)材料，防范潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二，回收企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)盡可能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，尤其是增值稅專用發(fā)票。代開發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，對(duì)于符合稅法規(guī)定且提供有關(guān)證明材料的代開申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)辦理。

第三，對(duì)于發(fā)布了收購憑證管理規(guī)定，允許回收企業(yè)自行開立廢舊物資收購憑證的地區(qū)，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定領(lǐng)購、使用收購憑證。同時(shí)，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注中央及地方稅收政策的變化情況，避免政策不穩(wěn)定帶來的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第四，對(duì)于私自印制、填開收購憑證的企業(yè)而言，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。需要回收企業(yè)在業(yè)務(wù)開展過程中，完善交易模式、優(yōu)化交易鏈條、完備交易材料等內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控，例如：如實(shí)、準(zhǔn)確、逐筆記錄廢舊物資購、銷、存情況，在購、銷業(yè)務(wù)記賬憑證上附過磅單、驗(yàn)收單、付款憑證等證明交易真實(shí)性的材料，從實(shí)質(zhì)層面爭(zhēng)取完善企業(yè)所得稅稅前扣除，降低納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，如果回收企業(yè)發(fā)生真實(shí)的業(yè)務(wù)，但稅前扣除憑證被稅務(wù)機(jī)關(guān)否定，并被要求調(diào)增企業(yè)所得稅，回收企業(yè)要及時(shí)委托專業(yè)稅務(wù)律師進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

【第6篇】增值稅普通發(fā)票做收入

一．增值稅是什么？

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。

增值額就是銷售收入減去購買成本的差額。增值稅主要就是對(duì)這個(gè)增值額的稅。銷售時(shí)會(huì)有銷項(xiàng)稅，購買時(shí)會(huì)有進(jìn)項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，最后剩下的就是增值稅。

二.普通發(fā)票與專用發(fā)票的區(qū)別

普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種發(fā)票在開具主體、內(nèi)容要素、管理方式納稅方式和抵扣功能等方面都有一些差異。

我們主要關(guān)注的區(qū)別更多是是否可以抵扣增值稅。專用發(fā)票有抵扣聯(lián)，可以用于抵扣，而普通發(fā)票不能抵扣。

所以普通發(fā)票不能抵扣增值稅，企業(yè)如果想抵扣增值稅一定要和合作企業(yè)說好開具增值稅專用發(fā)票。

三、增值稅是否可以有合理的籌劃方法？

1靈活用工

企業(yè)可以在真實(shí)的業(yè)務(wù)中如何保證自己的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票都能收到發(fā)票？比如針對(duì)一些與個(gè)人合作的服務(wù)無法收到稅票的，在保證業(yè)務(wù)真實(shí)的情況下，可以通過靈活用工平臺(tái)來開具服務(wù)類的增值稅專用發(fā)票。

2有限公司產(chǎn)業(yè)扶持獎(jiǎng)勵(lì)

如果企業(yè)本身競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)，就是能低買高賣，所以增值稅高，那么可以了解地方產(chǎn)業(yè)扶持。這種是地方的產(chǎn)業(yè)扶持，企業(yè)分一部分業(yè)務(wù)或者整個(gè)公司遷移到園區(qū)，在園區(qū)正常合法的經(jīng)營(yíng)，那么可以得到扶持獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)折算大概有增值稅所得稅50%-80%的獎(jiǎng)勵(lì)。

增值稅是流轉(zhuǎn)稅，也是國(guó)家稅收中占比較大的稅種，所以檢查力度也很大，企業(yè)在做籌劃時(shí)一定保證業(yè)務(wù)真實(shí)，不要虛假開設(shè)業(yè)務(wù)，虛開發(fā)票是屬于違法行為。

版權(quán)聲明：本文轉(zhuǎn)自《伴稅成》，如需了解更多稅收優(yōu)惠政策可移步《伴稅成》

【第7篇】個(gè)人利息收入增值稅

企業(yè)不僅會(huì)從銀行獲得貸款，而且有錢了也會(huì)把錢放到銀行吃利息。當(dāng)然，一般而言企業(yè)存款的利息不會(huì)很多。但是，企業(yè)只要獲得收入，就需要進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理。

銀行結(jié)息怎么做賬？

銀行結(jié)息的時(shí)候，企業(yè)需要把獲得的利息借記“銀行存款”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入”。

財(cái)務(wù)費(fèi)用雖然在一般的情況下記錄的是利息支出，但是企業(yè)獲得利息收入的時(shí)候，也需要通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的明細(xì)科目進(jìn)行核算。

當(dāng)然對(duì)于企業(yè)來說，獲得利息以后，可以直接沖減企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

舉例說明：

虎說財(cái)稅公司當(dāng)期獲得了666的利息，虎說財(cái)稅公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 666

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入666

財(cái)務(wù)軟件做賬的時(shí)候，“財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入”如何處理？

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目具有費(fèi)用和收入兩種屬性，如果在手工帳時(shí)代，把“財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入”登記在貸方即可。

但是我們?cè)谑褂秘?cái)務(wù)軟件進(jìn)行記賬的時(shí)候，就不能這樣做了。而是要通過紅字的方式登記在“財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入”的借方才可以。

由于在期末的時(shí)候，財(cái)務(wù)費(fèi)用等損益類科目的余額需要轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目。

而對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用來說，利息、手續(xù)費(fèi)的數(shù)據(jù)都在借方，為了方便結(jié)轉(zhuǎn)需要把利息收入，按照紅字記賬法登記在借方。

而財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息、手續(xù)費(fèi)支付時(shí)都是在借方的，為了方便結(jié)轉(zhuǎn)，所以利息收入只能做成紅字。

當(dāng)然主要的原因，還是財(cái)務(wù)軟件公式設(shè)置的問題。如果我們把利息收入登記在貸方，最后會(huì)使我們的報(bào)表出現(xiàn)問題的。

存款利息收入的涉稅處理

1、存款利息收入不需要繳納增值稅

營(yíng)改增完成以后，在一般的情況下，企業(yè)的收入肯定是需要繳納增值稅的。企業(yè)獲得的利息收入，也屬于收入的一種，按理說應(yīng)該繳納增值稅。

但是，對(duì)此國(guó)家法律進(jìn)行了特殊的規(guī)定。那就是存款利息不需要繳納增值稅。

當(dāng)然，在這樣的情況，企業(yè)也不需要在獲得利息收入后，開具發(fā)票。而對(duì)于銀行來說，企業(yè)的存款利息支出自然也就不需要通過發(fā)票進(jìn)行稅前扣除了。

2、存款利息收入需要繳納企業(yè)所得稅

對(duì)于企業(yè)來說，存款利息收入雖然不需要繳納增值稅，但是企業(yè)所得稅對(duì)此并沒有優(yōu)惠。也就說，企業(yè)獲得的存款利息收入需要繳納企業(yè)所得稅。

由于企業(yè)在一般的情況下，獲得的利息收入都抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用了，我們可能認(rèn)為利息費(fèi)用不需要繳納增值稅。你要這樣認(rèn)為就大錯(cuò)特錯(cuò)了。

比方說，虎說財(cái)稅公司有很多存款，并且沒有貸款，這個(gè)時(shí)候“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的科目就會(huì)是負(fù)值。這樣也就增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。也就是說，存款利息收入需要繳納企業(yè)所得稅。

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【第8篇】免稅收入如何開具增值稅普通發(fā)票

免稅產(chǎn)品如何開具增值稅發(fā)票

免稅產(chǎn)品銷售不能開具增值稅發(fā)票。

(1)向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。向消費(fèi)者銷售的應(yīng)稅貨物或提供的應(yīng)稅勞務(wù)，消費(fèi)者沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的需要，所以不必開具專用發(fā)票，只需開具普通發(fā)票就可以了。

(2)銷售免稅產(chǎn)品。免稅產(chǎn)品不需要交納增值稅，更不存在進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額的 核算問題，所以不必開具專用發(fā)票。

(3)銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。我國(guó)增值稅稅法規(guī)定，對(duì)于出口的應(yīng)稅貨物和勞務(wù)免征增值稅，所以，在銷售時(shí)不必開具增值稅專用發(fā)票。

(4)將貨物用于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目。將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目屬于內(nèi)部使用的情況。雖然視同銷售，但是沒有必要自己對(duì)自己開具專用發(fā)票。

(5)將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。也屬于內(nèi)部使用問題，不必開具專用發(fā)票。

(6)將貨物無償贈(zèng)送他人。

(7)提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。這些項(xiàng)目不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，所以不能開具增值稅專用發(fā)票。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》(財(cái)稅字〔1999〕198號(hào))第一條規(guī)定的增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴(kuò)大到糧食和大豆，并可對(duì)免稅業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。

增值稅免稅優(yōu)惠政策

法定項(xiàng)目免稅，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品；

（2）避孕藥品和用具；

（3）向社會(huì)收購的古舊圖書；

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

（7）銷售的自己使用過的物品。

免稅產(chǎn)品如何開具增值稅發(fā)票？除了在法律規(guī)定的情況之下是可以進(jìn)行開增值稅發(fā)票的，其余的情況對(duì)于免稅產(chǎn)品是不能開增值稅發(fā)票的。這點(diǎn)大家需要了解清楚，本文也有詳細(xì)的內(nèi)容說明大家可以了解一下，如果您有其他問題，歡迎咨詢會(huì)計(jì)學(xué)堂。

【第9篇】免增值稅收入確認(rèn)

選對(duì)方法 合規(guī)確認(rèn)土地增值稅應(yīng)稅收入

2023年11月04日 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 版次：07 作者：郭立江

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的土地增值稅應(yīng)稅收入，應(yīng)為不含增值稅收入。筆者在實(shí)際征管中發(fā)現(xiàn)，一些適用增值稅一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對(duì)土地增值稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)存在誤區(qū)。建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)掌握方法，準(zhǔn)確計(jì)算土地增值稅應(yīng)稅收入。

典型案例

房地產(chǎn)開發(fā)公司p公司為增值稅一般納稅人，其開發(fā)的m項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，2023年6月已完工交付使用。該項(xiàng)目共取得含稅銷售收入（售房款）10900萬元。假設(shè)對(duì)應(yīng)的土地成本為4000萬元，適用增值稅稅率9%，那么，p公司應(yīng)如何確定土地增值稅清算時(shí)的應(yīng)稅收入？

常見問題

筆者在實(shí)際征管中發(fā)現(xiàn)，適用增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)稅的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對(duì)土地增值稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)，容易存在一些誤區(qū)。比如，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)認(rèn)為，土地增值稅應(yīng)稅收入直接等于會(huì)計(jì)收入，也直接等于不含增值稅收入。再比如，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接以所開具售房發(fā)票的不含稅開票金額作為應(yīng)稅收入。

筆者在梳理p公司2023年7月的納稅申報(bào)情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)其《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）“9%稅率的項(xiàng)目”欄次，填報(bào)本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）10900萬元，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額4000萬元、本期實(shí)際扣除金額4000萬元。《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》填報(bào)“按適用稅率計(jì)稅銷售額”10000萬元，“銷項(xiàng)稅額”569.72萬元。

同時(shí)，其《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”項(xiàng)目的“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”欄次，填報(bào)銷售額10000萬元，銷項(xiàng)稅額900萬元，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額4000萬元，扣除后含稅（免稅）銷售額6900萬元，銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額569.72萬元。

從申報(bào)資料看，p公司累計(jì)開具的發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10900萬元。其中，不含稅銷售額為10000萬元、稅額為900萬元。p公司認(rèn)為開具的售房發(fā)票的不含稅銷售額10000萬元就是土地增值稅的應(yīng)稅收入，同樣沒有考慮因土地價(jià)款差額征稅所抵減的銷項(xiàng)稅額=4000÷（1+9%）×9%=330.28（萬元）。

計(jì)算方法

土地增值稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)，無法直接從已有納稅資料、會(huì)計(jì)賬簿中獲取，而是需要計(jì)算確認(rèn)。從筆者的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上看，可行的計(jì)算方法主要有三種。

第一種方法：以含稅收入為基礎(chǔ)分兩步計(jì)算。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）第三條規(guī)定，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，為不含增值稅收入?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第70號(hào)）第一條規(guī)定，營(yíng)改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。

從以上文件規(guī)定可以看出，適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其土地增值稅應(yīng)稅收入計(jì)算分兩步：第一步，計(jì)算出增值稅銷項(xiàng)稅額；第二步，將向購房者收取的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益（以下稱“含稅銷售收入”）減去增值稅銷項(xiàng)稅額，從而計(jì)算得出土地增值稅應(yīng)稅收入。

具體到本案例，第一步，m項(xiàng)目的增值稅銷項(xiàng)稅額=（含稅銷售收入-土地價(jià)款）÷（1+9%）×9%=（10900-4000）÷（1+9%）×9%=569.72（萬元）；第二步，土地增值稅應(yīng)稅收入=含稅銷售收入-增值稅銷項(xiàng)稅額=10900-569.72=10330.28（萬元）。與企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)稅收入相比，多了10330.28-10000=330.28（萬元）。

第二種方法：以含稅收入為基礎(chǔ)用公式計(jì)算。

根據(jù)增值稅銷項(xiàng)稅額=（含稅銷售收入-土地價(jià)款）÷（1+9%）×9%，土地增值稅應(yīng)稅收入=含稅銷售收入-增值稅銷項(xiàng)稅額，兩式合并可以得出，土地增值稅應(yīng)稅收入=含稅銷售收入-（含稅銷售收入-土地價(jià)款）÷（1+9%）×9%=（含稅銷售收入+土地價(jià)款×9%）÷（1+9%）。

本案例中，m項(xiàng)目含稅收入10900萬元、土地價(jià)款4000萬元，土地增值稅應(yīng)稅收入為（10900+4000×9%）÷（1+9%）=10330.28（萬元），與第一種方法的計(jì)算結(jié)果一致。

第三種方法：以開具的不含稅開票金額為基礎(chǔ)計(jì)算。

土地增值稅應(yīng)稅收入=不含稅開票金額+土地價(jià)款允許抵減的稅額=不含稅開票金額＋土地價(jià)款÷（1+9%）×9%。本案例中，m項(xiàng)目開票金額10000萬元、土地價(jià)款4000萬元，土地增值稅應(yīng)稅收入為10000+4000÷（1+9%）×9%=10330.28（萬元），與前兩種方法的計(jì)算結(jié)果一致。

值得關(guān)注的是，土地增值稅應(yīng)稅收入不能與會(huì)計(jì)收入、企業(yè)所得稅核算收入、開具發(fā)票金額簡(jiǎn)單地畫上等號(hào)，也無法從已有的納稅資料、會(huì)計(jì)資料直接獲取，而是要計(jì)算取得。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，可以結(jié)合多種方式進(jìn)行驗(yàn)算，確保應(yīng)稅收入計(jì)算無誤。必要情況下，應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)，防范后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局東營(yíng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局）

【第10篇】土地增值稅預(yù)征收入

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知》（財(cái)稅【2016】43號(hào)）第三條規(guī)定，“土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入”。

為了進(jìn)一步落實(shí)該規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（2023年第70號(hào)）第一條對(duì)土地增值稅應(yīng)稅收入和預(yù)征依據(jù)進(jìn)行了如下明確：

一是明確土地增值稅的應(yīng)稅收入或預(yù)征計(jì)征依據(jù)的計(jì)算方法。公告第一條第一款規(guī)定：“營(yíng)改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額;適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額?！?/p>

按照第一款規(guī)定，納稅人在預(yù)征土地增值稅或土地增值稅清算時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是：

土地增值稅應(yīng)稅收入（或預(yù)征的計(jì)征依據(jù)）=銷售收入（或預(yù)收款）/（1+適用增值稅稅率或征收率5%）

注：適用增值稅稅率按照納稅所屬期法定增值稅稅率計(jì)算

二是規(guī)定土地增值稅預(yù)征稅款時(shí)計(jì)征依據(jù)可以選擇簡(jiǎn)化計(jì)算方法。第一條第二款規(guī)定：“為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：

土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款”

按照第二款規(guī)定，土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)可以做如下推導(dǎo)：

土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅款

=預(yù)收款-預(yù)收款/（1+適用增稅稅率或征收率5%）×增值稅預(yù)征率3%

根據(jù)上述規(guī)定可知，納稅人在土地增值稅預(yù)征環(huán)節(jié)，既可以按照第一條第一款規(guī)定計(jì)算公式計(jì)算預(yù)征的計(jì)征依據(jù)，也可以選擇按照第一條第二款規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算預(yù)征的計(jì)征依據(jù)。但兩者計(jì)算結(jié)果并不相同。選擇按照第二款規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算的計(jì)征依據(jù)大于按照第一款規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算的計(jì)征依據(jù)。舉例說明：

某房地產(chǎn)公司某月收取預(yù)收款100萬元，適用一般計(jì)稅方法9%的稅率或適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法5%的征收率，按照不同計(jì)算公式計(jì)算結(jié)果如下：

1.適用一般計(jì)稅方法時(shí)

（1）按照第一款規(guī)定計(jì)算公式

土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款/(1+增值稅適用稅率)=100/（1+9%）=91.74萬元

（2）按照第二款規(guī)定的計(jì)算公式

土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅款

=預(yù)收款-預(yù)收款/（1+增稅稅適用稅率）×增值稅預(yù)征率3%=100-100/（1+9%）×3%=97.25萬元

按照第二款規(guī)定計(jì)算公式比按照第一款規(guī)定的計(jì)計(jì)算公式計(jì)算的預(yù)征的計(jì)征依據(jù)大5.51萬元。

2.適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)

（1）按照第一款規(guī)定計(jì)算公式

土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款/(1+征收率)=100/（1+5%）=95.24萬元

（2）按照第二款規(guī)定的計(jì)算公式

土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅款

=預(yù)收款-預(yù)收款/（1+征收率5%）×增值稅預(yù)征率3%=100-100/（1+5%）×3%=97.14萬元

按照第二款規(guī)定的計(jì)算公式比按照第一款規(guī)定的計(jì)算公式計(jì)算的預(yù)征的計(jì)征依據(jù)大1.90萬元。

由此可見，在房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅預(yù)征環(huán)節(jié)，國(guó)家稅務(wù)總局給納稅人提供了可以選擇簡(jiǎn)化計(jì)算預(yù)征依據(jù)的辦法，但選擇簡(jiǎn)化計(jì)算辦法會(huì)增加納稅人在土地增值稅預(yù)征環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)楣嬉?guī)定是可以選擇簡(jiǎn)化計(jì)算方法，所以房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)時(shí)，可以根據(jù)該公告進(jìn)行稅收籌劃，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)在兩種計(jì)算方法之間選擇適用。

【第11篇】基金管理費(fèi)收入增值稅

潘曉?。ń鹑趶臉I(yè)者）

股民是資本市場(chǎng)的寶，韭菜雖然被割了一波又一波，但只要市場(chǎng)回暖就又會(huì)前仆后繼把辛苦賺來、省吃儉用積攢下的養(yǎng)家費(fèi)、養(yǎng)老錢投入到這個(gè)巨大的“絞肉機(jī)”，養(yǎng)活了這個(gè)高薪產(chǎn)業(yè)鏈的上下游。被股票市場(chǎng)毒打后，懷著“后怕”但又不甘的情緒，往往股民會(huì)給基金二次收割。為什么說是二次收割，因?yàn)橹袊?guó)基金市場(chǎng)中的權(quán)益類基金（股票類基金）的基金管理人，本質(zhì)上掙的是基金管理費(fèi)，這個(gè)費(fèi)用多寡只和規(guī)模掛鉤，不與基金管理的實(shí)際成果掛鉤，和股票交易傭金本質(zhì)一樣一樣。

基民股民是金魚的3秒記憶，但互聯(lián)網(wǎng)是有記憶的。2023年期間最火的基金是五大基金公司“明星”基金經(jīng)理親自出面站臺(tái)，爆款發(fā)行的五只創(chuàng)新未來18個(gè)月封閉混合型基金。在支付寶線上線下鋪天蓋地宣傳、基金公司全力包裝之下熱賣，其中匯添富創(chuàng)新未來18個(gè)月封閉混合基金率先完成超額募集。筆者就是這批嘗鮮的韭菜之一，持有2年后得到雙十一的打折價(jià)，虧了30%，典型的基民就是一旦虧損就當(dāng)縮頭烏龜不聞不問等漲回來。但近期看到一篇“一年管理費(fèi)，狂攬近千億！公募基金有多掙錢？”的微信推送后，發(fā)現(xiàn)受傷的只有我這種投資者，給我?guī)砭薮筇潛p的基金公司和基金經(jīng)理可是賺得盆滿缽滿。

根據(jù)中國(guó)銀河證券基金研究中心發(fā)布的一份數(shù)據(jù)，今年上半年公募基金管理人旗下的產(chǎn)品合計(jì)虧損6356.32億元。但93%的基金公司是盈利的。其中，有6家上半年的凈利潤(rùn)突破10億，包括兩家在上半年基金產(chǎn)品虧損超過500億元的頭部基金公司。冷靜下來的韭菜才想起來回頭研究下基金管理人，回頭翻看了當(dāng)時(shí)的匯添富宣傳材料，材料中介紹的投資總監(jiān)勞杰男作為基金管理人“投資風(fēng)格穩(wěn)定、長(zhǎng)期業(yè)績(jī)亮眼，致力于持續(xù)提升投資者的“獲得感”，受到市場(chǎng)的高度認(rèn)可?！钡珜?shí)際給投資者真實(shí)的“獲得感”不僅是我獲得的30%真實(shí)虧損，而是普遍的虧損。隨手查詢了下2023年上半年，給基民虧錢最多的15位基金經(jīng)理中，匯添富基金這位重點(diǎn)推薦明星勞杰男登榜，半年虧損75.1億元，真是市場(chǎng)的高度認(rèn)可！

雖然中國(guó)股市牛短熊長(zhǎng)，但是三年不開張，只要開張就能吃三年，最典型的特點(diǎn)就是股市低迷的時(shí)候各種基金公司就蟄伏裝傻，等到股票市場(chǎng)進(jìn)入上升期，就大肆廣告投放營(yíng)銷推廣，一定要趁著行情好盡快把基金賣給客戶啊，不然等跌下去過往業(yè)績(jī)又沒法看，過了這個(gè)村就沒這個(gè)店！背后核心的理由就是，客戶賺不賺錢沒關(guān)系，規(guī)模上去了每年的基金管理費(fèi)可是真金白銀。

基金相關(guān)費(fèi)用

基金相關(guān)的費(fèi)用比如基金認(rèn)購費(fèi)和申購費(fèi)，基金管理費(fèi)、基金托管費(fèi)。

基金認(rèn)購費(fèi)和申購費(fèi)，目前基金公司宣傳口徑中的打折和免費(fèi)就是免除這部分的費(fèi)用，這也是為了把更多的投資者圈進(jìn)來收取更多的管理費(fèi)。首先給大家說一下認(rèn)購費(fèi),指投資者在基金發(fā)行募集期內(nèi)購買基金單位時(shí)所交納的手續(xù)費(fèi),目前國(guó)內(nèi)通行的認(rèn)購費(fèi)計(jì)算方法為：認(rèn)購費(fèi)用=認(rèn)購金額×認(rèn)購費(fèi)率,凈認(rèn)購金額=認(rèn)購金額-認(rèn)購費(fèi)用;認(rèn)購費(fèi)費(fèi)率通常在1%左右,并隨認(rèn)購金額的大小有相應(yīng)的減讓。申購費(fèi)是指投資者在基金存續(xù)期間向基金管理人購買基金單位時(shí)所支付的手續(xù)費(fèi)目前國(guó)內(nèi)通行的申購費(fèi)計(jì)算方法為：申購費(fèi)用=申購金額×申購費(fèi)率,凈認(rèn)購金額=申購金額-申購費(fèi)用。

我國(guó)《開放式投資基金證券基金試點(diǎn)辦法》規(guī)定,開放式基金可以收取申購費(fèi),但申購費(fèi)率不得超過申購金額的5%。目前申購費(fèi)費(fèi)率通常在1%左右,并隨申購金額的大小有相應(yīng)的減讓。開放式基金收取認(rèn)購費(fèi)和申購費(fèi)的目的主要用于銷售機(jī)構(gòu)的傭金和宣傳營(yíng)銷費(fèi)用等方面的支出。

基金管理費(fèi)，基金管理費(fèi)是指支付給實(shí)際運(yùn)用基金資產(chǎn)、為基金提供專業(yè)化服務(wù)的基金管理人的費(fèi)用,也就是管理人為管理和操作基金而收取的報(bào)酬?；鸸芾碣M(fèi)年費(fèi)率按基金資產(chǎn)凈值的一定百分比計(jì)提,不同風(fēng)險(xiǎn)收益特征的基金其管理費(fèi)相差較大,如目前貨幣市場(chǎng)基金為0.33%,債券基金通常為0.65%左右,股票基金則通常在1%~1.6%之間。管理費(fèi)逐日計(jì)提,月底由托管人從基金資產(chǎn)中一次性支付給基金管理人，這部分費(fèi)用就是基金公司的主要盈利來源，前面說到的銷售渠道讓利的申購費(fèi)用通常基金公司也會(huì)從管理費(fèi)返傭給銷售渠道，以其擴(kuò)大銷售。

這也是國(guó)內(nèi)基金公司重銷售最大的體現(xiàn)，真正花精力提升產(chǎn)品收益和管理能力的少，絞盡腦汁賣基金擴(kuò)大規(guī)模的占大部分。例如我購買的匯添富創(chuàng)新未來18個(gè)月封閉混合基金管理費(fèi)率就是1.5%，無論我虧多少，基金公司都將穩(wěn)健地獲得這部分收益，我想這應(yīng)該就是宣傳中的“穩(wěn)穩(wěn)的幸?！?。

基金托管費(fèi)，基金托管費(fèi)是指基金托管人為基金提供服務(wù)而向基金收取的費(fèi)用,比如銀行為保管、處置基金信托財(cái)產(chǎn)而提取的費(fèi)用。托管費(fèi)通常按照基金資產(chǎn)凈值的一定比例提取,目前通常為0.25%,逐日累計(jì)計(jì)提,按月支付給托管人。此費(fèi)用也是從基金資產(chǎn)中支付,不須另向投資者收取。這部分也是基金公司“穩(wěn)健”收入。

公募基金行業(yè)創(chuàng)新

重銷售渠道，重宣傳。輕客戶，輕產(chǎn)品這種現(xiàn)存的金生存方式是造就不了百年老店的。目前，國(guó)內(nèi)公募基金行業(yè)管理規(guī)模突破27萬億元，產(chǎn)品數(shù)量突破萬只，行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)激烈。公募基金管理費(fèi)率、托管費(fèi)率也在不斷下行，行業(yè)也在不斷探索新產(chǎn)品創(chuàng)新，力爭(zhēng)為持有人減輕負(fù)擔(dān)，從而真正增強(qiáng)獲得感。

如2023年在公募基金行業(yè)增加浮動(dòng)管理費(fèi)模式，將收費(fèi)與業(yè)績(jī)直接掛鉤，比如一些基金產(chǎn)品在產(chǎn)品資料中提到若凈值達(dá)到一定條件，管理費(fèi)率將降至0。目前，東方紅產(chǎn)業(yè)升級(jí)、東方紅啟恒三年持有a、東方紅啟興三年持有a、東吳裕盈一年持有期b、諾安穩(wěn)固收益、信澳慧管家a、信澳慧管家c、信澳慧管家e和華安證券聚贏一年持有a共9只基金的管理費(fèi)率均為0。此外，在產(chǎn)品端，制定滿足投資者不同需求的產(chǎn)品、建立合理的比較基準(zhǔn)、豐富費(fèi)率模式都是行業(yè)創(chuàng)新探索的重要方向。但讓頭部的基金公司改變是很難的，雖然后續(xù)我是不會(huì)再買匯添富的基金了，但只要再來一波行情，宣傳渠道到位還會(huì)有新的韭菜為公司添磚加瓦。

還是期望國(guó)內(nèi)能跑出美國(guó)喜馬拉雅資本基金及巴菲特合伙人模式，不是通過做宣傳割韭菜擴(kuò)規(guī)模盈利。目前國(guó)內(nèi)主流基金公司發(fā)行若干基金幾乎鋪遍所有的行業(yè)，然后就是賭大小，最后哪只行業(yè)基金抓到行情好收益好就宣傳哪個(gè)基金，閉口不提做的差的。類似巴菲特合伙人模式不收取管理費(fèi)，累進(jìn)復(fù)利年收益的6%也全部歸投資者，只從剩下的收益里提取25%，自始至終只發(fā)行一只基金，基金不賺錢就不收取任何費(fèi)用。

這才是真正有實(shí)力的基金經(jīng)理才敢干的事情，不像國(guó)內(nèi)大部分基金，收取各種管理費(fèi)，本來就沒那個(gè)能力給出資者提供穩(wěn)定的年收益。反而還拼命收取各種管理費(fèi)。并且拼了命發(fā)行各種各樣的基金，押寶多了總有壓中的。作為投資者還是希望能有重視客戶和長(zhǎng)期收益，真正有實(shí)力去建立一只全心全意為投資者牟利、穩(wěn)定年化收益的基金的基金公司出現(xiàn)的，未來的基金市場(chǎng)會(huì)屬于這一類優(yōu)秀的公司。（本文為作者觀點(diǎn)，不代表本頭條號(hào)立場(chǎng)）

【第12篇】房產(chǎn)租金收入增值稅

想必大家對(duì)于租金收入分?jǐn)偠加幸欢ǖ囊苫?，小編把涉及增值稅的熱點(diǎn)問答都整理好了，一起來了解一下吧!

1. 分?jǐn)偟揭荒昀锩吭虏怀^10萬元，是否免征增值稅？

答：免征增值稅。

其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。

政策依據(jù)：

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第4號(hào)）第四條

（2）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條

2. 其他個(gè)人是什么意思？

答：個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

在執(zhí)行月銷售額10萬元以下免稅政策時(shí)，考慮到出租房屋的多為自然人，為充分釋放政策紅利，也為了促進(jìn)房地產(chǎn)租賃市場(chǎng)的發(fā)展，允許自然人一次性取得的租金收入按期平攤適用免稅政策。除自然人以外的其他小規(guī)模納稅人不適用此項(xiàng)政策。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條第二款

3. 租金的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是什么？

答：納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

政策依據(jù)：

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一）的第四十五條

4. 舉個(gè)例子：

自然人翠花將自有住房（或非住房）一套出租給xx公司，2023年11月1日-2023年10月31日，租期1年，年租金160萬。

答：上述自然人翠花出租不動(dòng)產(chǎn)取得的月均租金收入已超過10萬元，不可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，按現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

來源：上海稅務(wù)

責(zé)任編輯：張?jiān)?(010)61930078

【第13篇】理財(cái)產(chǎn)品利息收入增值稅

問：您好！

1、企業(yè)購買銀行的結(jié)構(gòu)性存款/結(jié)構(gòu)性理財(cái)?shù)睦⑹杖耄欠穸家U交增值稅？

2、如果繳交，是依據(jù)哪項(xiàng)法規(guī)、稅目、稅率繳交？（我司是一般納稅人）

3、怎么區(qū)分是存款利息或是金融商品投資收益？

廈門稅務(wù)答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條的規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

因此，貴司持有保本收益類金融商品所取得的利息收入應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅。

根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))規(guī)定：“一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。而獲得存款利息的存款人到銀行存款，無需簽署相關(guān)投資協(xié)議。

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【第14篇】政府補(bǔ)貼收入增值稅

一、什么是平銷返利

平銷返利是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)以進(jìn)貨成本或者低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)再通過返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。

【舉例】a生產(chǎn)企業(yè)將甲產(chǎn)品以1000元每件的價(jià)格銷售給b商貿(mào)公司，并在合同中約定b公司同樣按照1000元的價(jià)格銷售給第三方。同時(shí)，a生產(chǎn)企業(yè)再把售價(jià)的15%作為補(bǔ)貼返還給乙商貿(mào)公司。

二、平銷返利增值稅的處理

01 銷售方返利沖進(jìn)項(xiàng)稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）規(guī)定：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)當(dāng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

02 返利的增值稅開票規(guī)定

1.供貨方開具紅字發(fā)票：由供貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票，供貨方可以沖減銷項(xiàng)稅額，商業(yè)企業(yè)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.銷售方開具普通增值稅發(fā)票：由商業(yè)企業(yè)開具普通發(fā)票，商業(yè)企業(yè)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，供貨方不得沖減銷項(xiàng)稅額。（商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。）

三、案例展示

某汽車銷售公司(購買方) 與汽車生產(chǎn)廠家(銷貨方)簽訂小汽車的采購合同，約定采購單價(jià)10萬/輛，銷售公司平價(jià)銷售——對(duì)外零售價(jià)也是10萬/輛。合同中注明當(dāng)銷售公司的對(duì)外銷售量累計(jì)達(dá)10輛時(shí)，廠家補(bǔ)貼1萬元/輛（含稅）的返利。假設(shè)銷售公司當(dāng)月銷售了100輛小汽車，則：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=100輛*1萬元/（1+13%）×13%=11.5萬元

四、政府補(bǔ)貼增值稅處理

01 什么是政府補(bǔ)貼

財(cái)政補(bǔ)貼是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或者非貨幣性資產(chǎn)，主要有四種形式，分別是財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還（增值稅出口退稅除外）、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。

02 政府補(bǔ)貼的增值稅處理

國(guó)家稅務(wù)總局公告[2019]年第45號(hào)第七條規(guī)定：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、 無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

與收入、數(shù)量直接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼：交增值稅，按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅：

1.舉例說明

甲公司是一家銷售新能源汽車的企業(yè)，國(guó)家根據(jù)甲公司銷售新能源汽車數(shù)量給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼，因甲公司取得與銷售新能源汽車數(shù)量有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼，需要繳納增值稅。

2.如何開票

增值稅一般納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的適用稅率計(jì)算繳納增值稅，本例中甲公司取得的與銷售新能源汽車數(shù)量有關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼按銷售新能源汽車適用稅率開具增值稅發(fā)票。

與收入、數(shù)量不直接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼：不交增值稅，開“不征稅”普通發(fā)票：

1.舉例說明

為鼓勵(lì)航空公司在本地區(qū)開辟航線，甲市政府與航空公司商定，如果航空公司從事該航線經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的年銷售額達(dá)到1000萬元?jiǎng)t不予補(bǔ)貼，如果年銷售額未達(dá)到1000萬元，則按實(shí)際年銷售額與1000萬元的差額給予航空公司航線補(bǔ)貼，如果航空公司取得該航線補(bǔ)貼，是否需要繳納增值稅？

本例中航空公司取得補(bǔ)貼的計(jì)算方法雖與其銷售收入有關(guān)，但實(shí)質(zhì)上是甲市政府為彌補(bǔ)航空公司運(yùn)營(yíng)成本給予的補(bǔ)貼，且不影響航空公司向旅客提供航空運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)格（機(jī)票款）和數(shù)量（旅客人數(shù)）），不屬于45號(hào)公告第七條規(guī)定的“與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤”的補(bǔ)貼，無需繳納增值稅。

2.如何開票

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年第 53 號(hào)）第九條第（十一）項(xiàng)規(guī)定，增加 6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

來源：黃山稅務(wù)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！

【第15篇】接受捐贈(zèng)的增值稅算收入嗎

導(dǎo)讀：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中可能 會(huì)發(fā)生捐贈(zèng)收入，這種收入其實(shí)在有的企業(yè)中是經(jīng)常會(huì)發(fā)生的。企業(yè)獲取捐贈(zèng)收入其實(shí)也是看做一種收入，很多人認(rèn)為這種收入可以計(jì)入了利潤(rùn)總額 ，那么接受捐贈(zèng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)計(jì)入利潤(rùn)總額嗎

接受捐贈(zèng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)計(jì)入利潤(rùn)總額

答：接受捐贈(zèng)貨物，如果取得了增值稅專用發(fā)票，則會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該如下：

借：庫存商品

借：應(yīng)交稅金——增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅金

貸：營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)所得

通過會(huì)計(jì)分錄可看出，接受捐贈(zèng)的收入應(yīng)包含抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。

接受捐贈(zèng)稅法上需要納稅調(diào)整嗎

需要納稅調(diào)整。

1、按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)按稅法確定的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計(jì)入資本公積，即對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計(jì)入企業(yè)接受捐贈(zèng)當(dāng)期的利潤(rùn)總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)?？梢栽诓怀^5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。

2、上述“接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值”是指根據(jù)有關(guān)憑證等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；如接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實(shí)際收到的金額。

3、納稅調(diào)整金額的計(jì)算

企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值或是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)起應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的貸轉(zhuǎn)捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值部分，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

以上詳細(xì)介紹了接受捐贈(zèng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)計(jì)入利潤(rùn)總額，也介紹了接受捐贈(zèng)稅法上需要納稅調(diào)整嗎。作為一名企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，最好是明白企業(yè)在接受捐贈(zèng)的時(shí)候需要進(jìn)行怎樣的會(huì)計(jì)處理，也最好是明白納稅調(diào)整應(yīng)該如何進(jìn)行。

【第16篇】國(guó)債利息收入增值稅

作者類承曜系中國(guó)人民大學(xué)中債研究所所長(zhǎng)，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授。本文轉(zhuǎn)自7月12日“人大財(cái)稅研究所”公眾號(hào)，文章來源：《債券》，2023年第10期。

內(nèi)容提要：我國(guó)債券市場(chǎng)的稅收制度相對(duì)復(fù)雜，國(guó)債免稅政策影響國(guó)債的流動(dòng)性和市場(chǎng)的有效性，進(jìn)而影響價(jià)格機(jī)制發(fā)揮作用。建議改革國(guó)債稅收制度，以增強(qiáng)國(guó)債的流動(dòng)性，并以此推動(dòng)國(guó)債收益率曲線更好地發(fā)揮利率基準(zhǔn)作用。

我國(guó)債券市場(chǎng)的稅收制度相對(duì)復(fù)雜，主要是從投資者、利息和資本利得、券種、稅種（所得稅和增值稅）四個(gè)維度確定的。其中，對(duì)債券市場(chǎng)影響最大的稅收政策包括：對(duì)政府債券的利息收入免征所得稅和增值稅（以下簡(jiǎn)稱“利息免稅”），而對(duì)其資本利得不免稅；對(duì)公募基金和境外機(jī)構(gòu)等投資者的債券投資收入全部免稅。不同券種、不同投資者稅收政策的差異會(huì)影響券種之間的定價(jià)關(guān)系和投資者行為，進(jìn)而影響流動(dòng)性和定價(jià)。國(guó)債稅收制度安排對(duì)于發(fā)揮國(guó)債收益率曲線的定價(jià)基準(zhǔn)作用以及提高金融市場(chǎng)的價(jià)格質(zhì)量和定價(jià)效率都十分重要。

國(guó)債利息免稅對(duì)國(guó)債流動(dòng)性的影響

在發(fā)達(dá)金融市場(chǎng)中，國(guó)債無信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性最強(qiáng)這兩個(gè)特征使得國(guó)債收益率成為金融體系的基準(zhǔn)利率。然而，我國(guó)國(guó)債的流動(dòng)性與政策性金融債相比較弱，這與債券市場(chǎng)的稅收制度安排有關(guān)。

（一）國(guó)債流動(dòng)性不及政策性金融債

對(duì)于債券流動(dòng)性的衡量較為困難，且指標(biāo)多樣。比較不同債券的流動(dòng)性應(yīng)選擇合適的流動(dòng)性指標(biāo)。從投資者的角度看，流動(dòng)性的本質(zhì)是迅速變現(xiàn)能力以及由此產(chǎn)生的價(jià)格波動(dòng)。下文筆者將通過記賬式國(guó)債和國(guó)開債的換手率以及交易價(jià)差等指標(biāo)，衡量其各自的流動(dòng)性。

1.換手率

換手率越高，說明交易越活躍，債券的流動(dòng)性越好。債券變現(xiàn)的方式有兩種——在二級(jí)市場(chǎng)賣出和進(jìn)行回購交易。筆者將綜合比較現(xiàn)券交易和回購交易的換手率。

由于國(guó)債和政策性金融債主要在銀行間市場(chǎng)交易并在中央結(jié)算公司托管，筆者選取具有代表性的中央結(jié)算公司數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。如表1所示，無論從現(xiàn)券換手率還是回購換手率來看，國(guó)債的流動(dòng)性均不及國(guó)開債。

2.國(guó)債與國(guó)開債的交易價(jià)差

在交易額相同的條件下，在某一個(gè)時(shí)段內(nèi)交易價(jià)差越大，說明債券的流動(dòng)性越差。筆者將每個(gè)交易日的最高價(jià)與最低價(jià)之差與當(dāng)日成交額（單位為億元）的比值作為價(jià)差衡量指標(biāo)。

筆者選取10年期國(guó)債170018.ib和10年期國(guó)開債170215.ib這兩個(gè)具有代表性的活躍券進(jìn)行分析，并選取上述債券在2018—2023年的535個(gè)日交易數(shù)據(jù)計(jì)算價(jià)差衡量指標(biāo)，相關(guān)描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示。

價(jià)差衡量指標(biāo)的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，國(guó)債均值（0.006）大于國(guó)開債均值（0.004）；國(guó)債最大值（0.333）遠(yuǎn)大于國(guó)開債最大值（0.066）；國(guó)債價(jià)差的波動(dòng)性（0.022）大于國(guó)開債價(jià)差的波動(dòng)性（0.007）。由圖1可見，國(guó)債在多個(gè)交易日的價(jià)差都超過國(guó)開債。

鑒于上述結(jié)果，再結(jié)合國(guó)開債換手率較高的事實(shí)，基本上可以得到以下結(jié)論：以國(guó)開債為主體的政策性金融債的流動(dòng)性強(qiáng)于國(guó)債的流動(dòng)性。

（二）國(guó)債利息免稅削弱了國(guó)債的流動(dòng)性

無論是從理論還是實(shí)踐來看，國(guó)債的流動(dòng)性都應(yīng)強(qiáng)于國(guó)開債等政策性金融債，原因在于以下方面。第一，國(guó)債依托政府信用，收益率真正代表無風(fēng)險(xiǎn)利率；國(guó)開債盡管是準(zhǔn)主權(quán)債券，其信用等級(jí)還是略低于政府債券信用。第二，國(guó)債的發(fā)行量和存量都大于國(guó)開債。第三，國(guó)債跨交易所和銀行間市場(chǎng)交易的效率更高。第四，我國(guó)已推出2年期、5年期和10年期國(guó)債期貨，若干家商業(yè)銀行和保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)已參與國(guó)債期貨市場(chǎng)試點(diǎn)，30年期國(guó)債期貨也蓄勢(shì)待發(fā)，而推出國(guó)債期貨有助于提高國(guó)債的流動(dòng)性。

國(guó)債流動(dòng)性弱于國(guó)開債的根本原因在于國(guó)債和政策性金融債利息收入的所得稅政策不同。如前所述，我國(guó)國(guó)債的利息收入免稅，而政策性金融債的利息收入征收25%的所得稅。商業(yè)銀行購買國(guó)債并持有至到期可以獲得最大的稅收節(jié)約效應(yīng)。而商業(yè)銀行是我國(guó)債券市場(chǎng)的投資主體，出于配置目的大量投資國(guó)債，其結(jié)果是降低了國(guó)債的流動(dòng)性。在其他投資者中，公募基金和境外機(jī)構(gòu)等投資者享有投資免稅待遇，因此愿意購買稅前收益率更高的政策性金融債。同時(shí)，這些投資者更傾向于交易而非長(zhǎng)期持有，所以政策性金融債的流動(dòng)性強(qiáng)于國(guó)債的流動(dòng)性。

以下數(shù)據(jù)印證了上述判斷。2023年末國(guó)債持有人結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)顯示，商業(yè)銀行持有國(guó)債占比為61%（其中全國(guó)性商業(yè)銀行占比為43%），其他金融機(jī)構(gòu)的占比均不超過10%。2023年末政策性金融債的持有人結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)性商業(yè)銀行的占比為31%，廣義基金的占比超過31%，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的占比高達(dá)27%。國(guó)債利息免稅使得國(guó)債與政策性金融債的投資者群體呈現(xiàn)差異化，并形成了不同的流動(dòng)性。

國(guó)債利息免稅對(duì)價(jià)格的影響

（一）理論基礎(chǔ)

理論研究表明，非中性稅收會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)，即稅收會(huì)改變課稅對(duì)象的相對(duì)價(jià)格，進(jìn)而改變納稅人的行為，人們會(huì)為了減少稅收負(fù)擔(dān)而在可供替代的課稅對(duì)象或經(jīng)濟(jì)行為之間進(jìn)行重新選擇。由此，會(huì)產(chǎn)生稅收套利扭曲效應(yīng)，這是因?yàn)榭商娲ń鹑冢┊a(chǎn)品之間的稅收差異必然改變無此稅收（或稅收無差異）時(shí)處于均衡狀態(tài)的相對(duì)價(jià)格體系，降低市場(chǎng)的有效性，影響價(jià)格機(jī)制發(fā)揮作用，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置效率損失。

我國(guó)債券市場(chǎng)的稅收套利扭曲效應(yīng)主要體現(xiàn)在兩方面：一是導(dǎo)致國(guó)債流動(dòng)性弱于政策性金融債；二是導(dǎo)致政府債券和其他債券的相對(duì)價(jià)格發(fā)生變化，進(jìn)而出現(xiàn)價(jià)格扭曲。而價(jià)格扭曲又體現(xiàn)為兩方面：一是國(guó)債和國(guó)開債的稅后收益率存在差異，二是國(guó)債新券和老券的價(jià)格出現(xiàn)扭曲。

（二）券種的影響

從理論上看，國(guó)債、國(guó)開債同屬于利率債，如果不考慮流動(dòng)性差異，由于國(guó)債的利息收入免征所得稅，而政策性金融債的利息收入征收25%的所得稅，國(guó)債收益率應(yīng)該等于政策性金融債的稅后收益率，即政策性金融債稅前收益率的75%。

筆者按照發(fā)行日期相近（不超過5個(gè)工作日）的原則選取四組有代表性的國(guó)債和國(guó)開債10年期活躍券，比較其稅后收益率，其中國(guó)開債的稅后收益率按照票面利率的75%計(jì)算。通過對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)債收益率比同組內(nèi)國(guó)開債稅后收益率要高，高出的區(qū)間為44bp～55.25bp（見表3）。

筆者再將最近三年國(guó)債收益率和國(guó)開債稅后收益率進(jìn)行比較，其中，收益率選取月度債券到期收益率數(shù)據(jù)，10年期國(guó)開債稅后收益率近似為到期收益率的75%。由圖2可見，10年期國(guó)債收益率始終高于10年期國(guó)開債稅后收益率，二者之差為10bp～50bp。

國(guó)債收益率較國(guó)開債稅后收益率高的一個(gè)主要原因是國(guó)開債的流動(dòng)性更強(qiáng)，國(guó)債收益率包含了流動(dòng)性溢價(jià)。此外，金融機(jī)構(gòu)在投資決策中對(duì)于所得稅因素的考慮不足。例如，很多銀行的綜合經(jīng)營(yíng)成本計(jì)價(jià)和內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)（ftp）不是按照稅后收益率進(jìn)行考量，而是將投資組合的稅前收益率進(jìn)行簡(jiǎn)單加權(quán)平均計(jì)算，對(duì)于交易員的業(yè)績(jī)考核也是將稅前利潤(rùn)作為衡量指標(biāo)?？己藱C(jī)制不完善會(huì)導(dǎo)致微觀主體在投資交易時(shí)將稅率因素排除在外，更青睞具有高收益率的國(guó)開債，從而壓低其與國(guó)債之間的隱含稅率。

筆者通過進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，10年期國(guó)開債與相同期限國(guó)債月均收益率的利差變化與10年期國(guó)開債收益率走勢(shì)基本相符，二者的相關(guān)系數(shù)達(dá)到0.847，且明顯高于該利差與10年期國(guó)債收益率的相關(guān)系數(shù)0.536。這主要是因?yàn)閲?guó)開債的交易屬性和流動(dòng)性更強(qiáng)，當(dāng)債券市場(chǎng)處于牛市時(shí)，國(guó)開債被追買，使得其與國(guó)債的利差變??；當(dāng)債券市場(chǎng)處于熊市時(shí)，國(guó)開債被拋售，導(dǎo)致二者利差變大。

（三）新券與老券的影響

筆者假設(shè)存在兩種國(guó)債，分別稱作新券和老券，其中新券是指剛剛在一級(jí)市場(chǎng)發(fā)行并將被持有至到期的國(guó)債現(xiàn)券，老券是指在二級(jí)市場(chǎng)交易的國(guó)債現(xiàn)券。新券的起息時(shí)間、付息頻率和到期日等要素與老券相同，但由于二者發(fā)行日期不同，以及發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率水平不同，二者的票面利率不同。根據(jù)金融市場(chǎng)的“一價(jià)定律”，在不考慮流動(dòng)性差異的情況下，新券和老券的稅后到期收益率應(yīng)該相同。然而，稅收因素會(huì)產(chǎn)生價(jià)格扭曲效應(yīng)，以下通過虛擬案例進(jìn)行說明。

假設(shè)新券和老券的票面價(jià)格均為100元，二者在稅收政策上有以下三種情形：一是利息免稅，對(duì)資本利得按25%征稅；二是利息和資本利得都免稅；三是對(duì)利息和資本利得都按25%征稅。上述三種情形分別對(duì)應(yīng)表4中的綠色、橙色、藍(lán)色區(qū)域。假設(shè)a代表票面利率，b代表按照債券定價(jià)公式計(jì)算的債券全價(jià)（不考慮稅收因素），c代表折溢價(jià)，d代表利息收入，e代表利息收入征稅額，f代表資本利得征稅額，g代表持有一年后獲得的現(xiàn)金流，h代表實(shí)際回報(bào)率，i代表投資人為達(dá)到新的實(shí)際回報(bào)率所愿意支付的全價(jià)（到期收益率），j代表投資者購買時(shí)要求的收益率，則各變量之間的關(guān)系為：c=100-b，d=100×a，e=d×0.25，f=c×0.25，g=100+d-e-f，h=（g-b）/b。

由表4的綠色區(qū)域可見，在市場(chǎng)到期收益率為5%的情況下，票面利率為3%的老券現(xiàn)價(jià)應(yīng)為98.0952元。由于對(duì)資本利得征稅，投資者要為老券繳納0.4762元的資本利得稅，則實(shí)際收益率只能達(dá)到4.51%。根據(jù)“一價(jià)定律”，投資者往往要求更低的現(xiàn)值以獲得與新券同樣的實(shí)際回報(bào)率（5%），案例中經(jīng)過反推，買入現(xiàn)值5應(yīng)為97.50元，則能實(shí)現(xiàn)5.64%的稅前收益率，在繳納資本利得稅之后的收益率恰為5%。此時(shí)就出現(xiàn)了現(xiàn)券的價(jià)格扭曲，即同券不同價(jià)。而由橙色、藍(lán)色兩個(gè)區(qū)域可見，在98.0952元的現(xiàn)券價(jià)格下，橙色區(qū)域中新券和老券的到期收益率能一直保持在5%；藍(lán)色區(qū)域則因雙重征稅而使到期收益率穩(wěn)定保持在3.75%。后兩組均不存在價(jià)格扭曲情況。

在現(xiàn)實(shí)中觀察到的情況則更為復(fù)雜。由于我國(guó)不同類型投資人適用的稅率不同，且相同類型投資人持有的待償期相同但發(fā)行期限不同的現(xiàn)券，其資本利得征稅額也存在差異，資本利得的實(shí)際綜合稅率低于理論值25%，處于15%～25%的范圍。由于微觀層面不能確定一個(gè)統(tǒng)一的資本利得納稅額度，老券的實(shí)際收益率難以計(jì)算，其稅前收益可得，但稅后收益不可得。在實(shí)務(wù)中，若只選取新券來編制國(guó)債收益率曲線，又會(huì)引發(fā)新的問題，即不能及時(shí)反映國(guó)債二級(jí)市場(chǎng)資金價(jià)格的變化，使得國(guó)債收益率曲線的價(jià)格信號(hào)作用不能得到充分發(fā)揮。事實(shí)上，由于國(guó)債稅后收益率曲線不可得，銀行ftp更多參考國(guó)開債的收益率曲線。

（四）票面利率的影響

圖3顯示了2023年4月27日下午國(guó)債與國(guó)開債個(gè)券的到期收益率。由圖3可見，剩余期限相近的國(guó)債到期收益率差異較大，而國(guó)開債到期收益率的分布更接近一條平滑的曲線。這主要是因?yàn)閲?guó)債票面利率不同使得免稅效應(yīng)有所不同——票面利率較高的國(guó)債，投資者可以獲得更大的免稅效應(yīng)，因此會(huì)接受更低的到期收益率；反之則相反。

例如，國(guó)債200005與國(guó)債150005的剩余期限均為3.95年，4月27日前者的到期收益率為3.015%，后者的到期收益率為2.81%。對(duì)于公募基金等不需要考慮免稅效應(yīng)的投資者來說，后者的吸引力明顯弱于前者。但對(duì)于需要享受國(guó)債利息免稅政策的投資者來說，國(guó)債200005的票面利率（1.99%）較低，估算稅收還原收益率6約為3.68%；國(guó)債150005的票面利率（3.64%）較高，估算稅收還原收益率約為4.02%，其吸引力反而更大。

（五）免稅投資者的影響

貨幣市場(chǎng)基金等公募基金存在一定比例的現(xiàn)金配置需求，是1年期以內(nèi)利率債的主要投資者。由于公募基金的債券投資業(yè)務(wù)全面享受免稅政策，其活躍的投資使得1年期以內(nèi)政策性金融債與國(guó)債的利差較小，也使得期限相近、票面利率不同國(guó)債之間的收益率差異較小。

稅收制度對(duì)金融機(jī)構(gòu)債券投資業(yè)務(wù)的影響

如前所述，國(guó)債的稅后收益率高于國(guó)開債的稅后收益率，商業(yè)銀行特別是全國(guó)性商業(yè)銀行主要購買國(guó)債并在絕大多數(shù)情況下將持有至到期；而公募基金和境外機(jī)構(gòu)等投資者則傾向于到期收益率更高的政策性金融債，且交易意愿更強(qiáng)。從數(shù)據(jù)來看，全國(guó)性商業(yè)銀行2023年的現(xiàn)券交易規(guī)模與托管量的比值僅為1.12，遠(yuǎn)低于證券公司（83.97）、外資銀行（15.89）、城市商業(yè)銀行（15.43）和農(nóng)村商業(yè)銀行（5.59）等其他機(jī)構(gòu)投資者。

由于公募基金投資債券具有稅收優(yōu)勢(shì)，商業(yè)銀行愿意通過投資公募基金來投資債券，以達(dá)到節(jié)稅的目的，甚至通過定制公募基金或投資發(fā)起式基金間接投資債券。近年來，通過這種業(yè)務(wù)模式，商業(yè)銀行的債券投資有向廣義基金轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)，這進(jìn)一步加劇了國(guó)債與政策性金融債流動(dòng)性的分化。

總結(jié)與政策建議

對(duì)國(guó)債利息收入免稅的初衷是增強(qiáng)國(guó)債的吸引力，降低政府融資成本。從理論上看，國(guó)債稅后收益與其他債券的稅后收益應(yīng)相等，因此從長(zhǎng)期來看，投資者并不會(huì)得到更多的收益；而免稅政策盡管降低了融資成本，但減少了相應(yīng)的稅收收入，發(fā)行人也沒有獲得更多收益。但對(duì)于國(guó)債二級(jí)市場(chǎng)來說，免稅卻使得國(guó)債價(jià)格出現(xiàn)了扭曲。

如果對(duì)國(guó)債利息收入免稅確實(shí)能夠提高效率，成熟金融市場(chǎng)也應(yīng)采取類似做法。但從各國(guó)情況來看，主要經(jīng)濟(jì)體幾乎沒有對(duì)國(guó)債利息收入實(shí)行免稅的，而幾乎都是對(duì)國(guó)債利息收入和資本利得進(jìn)行征稅。其中，美國(guó)對(duì)國(guó)債利息收入和資本利得均征收聯(lián)邦稅。英國(guó)對(duì)居民企業(yè)投資者購買國(guó)債的稅收政策從“雙重不征稅”轉(zhuǎn)為“雙重征稅”。

如果取消國(guó)債利息免稅政策，債券市場(chǎng)有望出現(xiàn)三方面改觀。第一，國(guó)債與政策性金融債乃至其他非免稅債券品種的利差將趨于收斂?？紤]到商業(yè)銀行等此前享受國(guó)債利息收入免稅政策的投資者可能轉(zhuǎn)為增加政策性金融債、商業(yè)銀行債券等投資，在此情況下，國(guó)債收益率上行、其他品種的收益率下行現(xiàn)象有望同時(shí)出現(xiàn)。票面利率越高、此前享受免稅收益越大的國(guó)債個(gè)券，其所面臨的收益率上行壓力越大。在其他券種中，政策性金融債、商業(yè)銀行債券等資本占用較低的品種對(duì)商業(yè)銀行將更具吸引力。第二，隨著國(guó)債與政策性金融債的稅收政策趨同、利差收斂，二者的投資者結(jié)構(gòu)將趨同，非銀行類交易機(jī)構(gòu)的國(guó)債投資占比可能增大，國(guó)債流動(dòng)性有望增強(qiáng)。第三，國(guó)債票面利率對(duì)二級(jí)市場(chǎng)到期收益率的影響將明顯弱化，到期收益率將更多由剩余期限和流動(dòng)性所決定，構(gòu)建國(guó)債收益率曲線的難度將下降，國(guó)債收益率曲線的準(zhǔn)確性也將提升。

基于以上分析，筆者建議改革國(guó)債稅收制度，對(duì)國(guó)債利息收入和資本利得均征稅，以增強(qiáng)國(guó)債流動(dòng)性，消除國(guó)債利息免稅給國(guó)債定價(jià)帶來的扭曲，并以此推動(dòng)國(guó)債收益率曲線更好地發(fā)揮利率基準(zhǔn)作用。

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