【導(dǎo)語(yǔ)】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票如何怎么寫好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來(lái)寫，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票如何，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票如何
會(huì)計(jì)學(xué)堂沈老師，帶領(lǐng)你了解我們的教學(xué)和我們的答疑服務(wù)。會(huì)計(jì)學(xué)堂不只是提供80多個(gè)行業(yè)的實(shí)操課，更是提供有一對(duì)一的工作答疑服務(wù)，報(bào)培訓(xùn)班就要找這樣的學(xué)校，歡迎聯(lián)系沈老師咨詢課程！1687760670
金牌答疑老師解答
莊老師| 官方答疑老師
職稱：高級(jí)會(huì)計(jì)師+中級(jí)會(huì)計(jì)師+審計(jì)師
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你好，購(gòu)買對(duì)方的農(nóng)產(chǎn)品，對(duì)方?jīng)]有發(fā)票，購(gòu)買方開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
2019-03-28,21:36:49
嗯 | 會(huì)計(jì)達(dá)人
追問(wèn)：這個(gè)對(duì)方指的是農(nóng)戶嗎？農(nóng)戶不是可以去當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)嗎？
2019-03-28,21:38:46
莊老師| 官方答疑老師
你好，一般農(nóng)戶不愿意到稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票
2019-03-28,21:40:23
嗯 | 會(huì)計(jì)達(dá)人
追問(wèn)：為什么不愿意去稅務(wù)局代開(kāi)，農(nóng)戶自產(chǎn)不是免稅嗎？
2019-03-28,21:49:22
莊老師| 官方答疑老師
你好，這個(gè)早上我們?nèi)ズ娃r(nóng)戶買農(nóng)產(chǎn)品，他會(huì)愿意跑到稅務(wù)局去開(kāi)票，
2019-03-28,21:55:59
嗯 | 會(huì)計(jì)達(dá)人
追問(wèn)：就是看農(nóng)戶愿意不愿意是嗎？不愿意就自己企業(yè)開(kāi)收購(gòu)發(fā)票是嗎？開(kāi)之前是不是要去備案
2019-03-28,21:57:41
莊老師| 官方答疑老師
你好，收購(gòu)發(fā)票要到稅務(wù)局備案申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)
2019-03-28,22:41:07
【第2篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票如何做賬
1、此次深化增值稅改革，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的是否有調(diào)整？
答：有調(diào)整。深化增值稅改革有關(guān)政策公告規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。
2.對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，能否按10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：可以。對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法，下同），可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，能否用于計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.增值稅一般納稅人（農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
6.增值稅一般納稅人（農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)除外）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
7.增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證？
答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
8.生活服務(wù)業(yè)納稅人同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工，能否同時(shí)適用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除以及加計(jì)抵減政策？
答：按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）的規(guī)定，提供生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人，可以適用加計(jì)抵減政策。該納稅人如果同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并可同時(shí)適用加計(jì)抵減政策。
9.適用農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法的納稅人，在2023年4月1日以后，其適用的扣除率需要進(jìn)行調(diào)整嗎？
答：《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）明確規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的扣除率為銷售貨物的適用稅率。如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調(diào)整為13%，則其扣除率也應(yīng)由16%調(diào)整為13%；如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調(diào)整為9%，則其扣除率也應(yīng)由10%調(diào)整為9%。
10.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，是否需要分別核算？
答：需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【第3篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣
摘要：政策上既要免除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的增值稅，又要想辦法讓下游企業(yè)充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅政策就格外繁瑣。
朋友一進(jìn)門就唉聲嘆氣：這個(gè)農(nóng)產(chǎn)品怎么這么麻煩啊，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題我本來(lái)以為已經(jīng)搞明白了，結(jié)果公司從超市買了些水果、蔬菜，開(kāi)的有專票和普票，我查了半天，搞不清楚應(yīng)該不應(yīng)該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。你說(shuō)，農(nóng)產(chǎn)品，到底該怎么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？
我說(shuō)：農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣確實(shí)比較特殊，需要專門聊一聊。
朋友說(shuō)：我就不明白了，為啥農(nóng)產(chǎn)品要搞特殊化？
我說(shuō)：你想啊，農(nóng)民伯伯辛辛苦苦地種出糧食啊、水果啊，飼養(yǎng)的牲口賣出去，又掙不了多少錢，你忍心讓他們繳稅？
朋友說(shuō)：我是不忍心讓他們繳稅，可我聽(tīng)你叫農(nóng)民伯伯我更不忍心，小孩這么叫還可以，你這把年紀(jì)還這樣稱呼，我有點(diǎn)起雞皮疙瘩。
我說(shuō)：我這不是從小學(xué)生開(kāi)始這么稱呼習(xí)慣了嗎。說(shuō)正經(jīng)的，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是免增值稅的。支持三農(nóng)，這個(gè)沒(méi)話說(shuō)。但你知道增值稅是環(huán)環(huán)抵扣政策，具有傳導(dǎo)機(jī)制，國(guó)家對(duì)最上游的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免稅，如果不進(jìn)行政策上的特殊規(guī)定，最直接的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致下游企業(yè)沒(méi)辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，多繳增值稅，整體看就成了轉(zhuǎn)移稅負(fù)，而不是扶持農(nóng)業(yè)了。所以政策上既要免除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的增值稅，又要想辦法讓下游企業(yè)充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅政策就格外繁瑣。
朋友說(shuō)：哦，這樣啊，那政策上做了些什么特殊規(guī)定呢？
我說(shuō)：對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一共有兩種抵扣方式，第一種方是式憑票抵扣；第二種方式是核定扣除。各有各的特殊規(guī)定。
朋友說(shuō)：那你先說(shuō)說(shuō)第一種憑票抵扣有什么具體規(guī)定吧。
我說(shuō)：農(nóng)產(chǎn)品憑票扣稅，你只需要記住：有四種憑證，四種抵扣方法。
這四種可以扣稅的憑證有：一增值稅專用發(fā)票；二海關(guān)專用繳款書；三農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；四農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，后面這兩種屬于普通發(fā)票。
朋友忍不住嘀咕：為啥又是銷售發(fā)票，又是收購(gòu)發(fā)票，這農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票到底應(yīng)該是誰(shuí)開(kāi)？
我說(shuō)：這是農(nóng)產(chǎn)品的一個(gè)特殊點(diǎn)，其他貨物當(dāng)然都是銷售方開(kāi)發(fā)票，但農(nóng)產(chǎn)品呢？既可以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具銷售發(fā)票，又因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)會(huì)面對(duì)許多農(nóng)戶，很多農(nóng)戶是不具備開(kāi)發(fā)票的條件和能力的，所以允許反向開(kāi)具發(fā)票，由收購(gòu)企業(yè)向農(nóng)戶開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。
朋友說(shuō)：哦，四種憑證我了解了，那四種抵扣方法是什么？
我說(shuō)：農(nóng)產(chǎn)品的四種進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方法。第一種：收到一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)專用繳款書，就是按發(fā)票上的稅額抵扣，這個(gè)很常規(guī)化；
第二種：從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得3%征收率的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上的標(biāo)明的稅額雖然是3%，從2023年4月1日，按票面金額和9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。取得的是3%的專票卻可以按9%計(jì)算抵扣，這種抵扣方式可是獨(dú)一份??！
第三種：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按收購(gòu)發(fā)票和銷售發(fā)票，注明的買價(jià)和9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。
第四種：如果購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物的，在領(lǐng)用當(dāng)期加計(jì)扣除1%的進(jìn)項(xiàng)稅，也就等于實(shí)際扣除率是10%。這是營(yíng)改增后簡(jiǎn)并稅率的時(shí)候出現(xiàn)的規(guī)定，主要是為了維持原先的扣稅力度，而專門制定的。
朋友說(shuō)：哦，是這樣啊，讓我琢磨一下啊。普通發(fā)票，除了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和銷售發(fā)票，其他的都不能抵扣嗎？
我說(shuō)：是的，采取憑票扣稅的方式，農(nóng)產(chǎn)品能抵扣的只有上面這四種憑證和四種扣稅方式，其他的都不能。比如你們公司從小超市購(gòu)進(jìn)蔬菜取得的免稅的普通發(fā)票，或者買了點(diǎn)水果，取得了3%征收率的普通發(fā)票，這些都是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
朋友說(shuō)：我覺(jué)得這個(gè)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票聽(tīng)起來(lái)還挺方便的，上次我們公司從養(yǎng)殖場(chǎng)買一些雞鴨肉，作為員工福利發(fā)放，可養(yǎng)殖場(chǎng)沒(méi)有給我們公司開(kāi)票，我們公司能不能自己開(kāi)一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票來(lái)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？
我啞然失笑：當(dāng)然不可以，首先，這個(gè)收購(gòu)發(fā)票必須是對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人開(kāi)具，肯定不能給養(yǎng)殖場(chǎng)開(kāi)收購(gòu)發(fā)票。另外農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票不是你想領(lǐng)就能領(lǐng)的，首先你公司確實(shí)有收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，另外還需要具備其他的一些條件，經(jīng)過(guò)申請(qǐng)審批后才能領(lǐng)購(gòu)。像你們公司偶爾買點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品這樣的業(yè)務(wù)，肯定是不能領(lǐng)購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的。
朋友說(shuō)：哦，好吧。那你再說(shuō)的第二種方式，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅，有什么具體規(guī)定呢？
我說(shuō)：那個(gè)說(shuō)來(lái)話又長(zhǎng)了，天色已晚，你搞明白這個(gè)，核定扣稅咱們下次再聊。
案例解析
情形1
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a，從境外進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬(wàn)元，取得《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，注明稅額為10萬(wàn)元。
那么a企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣為繳款書上注明稅額10萬(wàn)元。
情形2
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a，從一般納稅人b處購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，取得b企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100萬(wàn)元，票面增值稅額為10萬(wàn)元。
那么a企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣為票面增值稅額10萬(wàn)元。
情形3
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a，從小規(guī)模納稅人b處購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品。取得b從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為100萬(wàn)元。
那么a企業(yè)可以抵扣的增值稅為100萬(wàn)元*9%=9萬(wàn)元。
情形4
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者b處購(gòu)買自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，取得自開(kāi)(或代開(kāi))的收購(gòu)發(fā)票，買價(jià)為100萬(wàn)元。
那么a企業(yè)可以抵扣的增值稅為100*9%=9萬(wàn)元。
情形5
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者b處購(gòu)買自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，開(kāi)具了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，買價(jià)為100萬(wàn)元。
那么a企業(yè)可以抵扣的增值稅為100*9%=9萬(wàn)元。
情形6
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a，從批發(fā)市場(chǎng)(或超市)購(gòu)買的免稅的蔬菜、雞蛋、肉等農(nóng)產(chǎn)品，取得了增值稅普通發(fā)票，發(fā)票上注明的金額為 100萬(wàn)元。
那么a企業(yè)可以抵扣的增值稅為0。
【第4篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票稅率0
財(cái)務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問(wèn)題呢？
來(lái)源：寧波稅務(wù)、象山稅務(wù)
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【第5篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票負(fù)數(shù)處理
導(dǎo)讀：收到折扣負(fù)數(shù)發(fā)票的情形下，這個(gè)時(shí)候該怎么入賬是合適的呢？對(duì)此，本篇文章給您帶來(lái)了處理方法及相應(yīng)的賬務(wù)處理。同時(shí)還有正數(shù)發(fā)票包含折扣的賬務(wù)處理也是一大難點(diǎn)，因此您不知道的話不要錯(cuò)過(guò)了本文的內(nèi)容。
收到折扣負(fù)數(shù)發(fā)票怎么入賬處理呢？
答：對(duì)于收到折扣負(fù)數(shù)發(fā)票，可以這樣考慮：
開(kāi)具方在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開(kāi)具銷售發(fā)票。
經(jīng)營(yíng)者銷售或者購(gòu)買商品，經(jīng)營(yíng)者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬。
接受折扣、傭金的經(jīng)營(yíng)者必須如實(shí)入賬。經(jīng)營(yíng)者可以在發(fā)票上注明回扣或傭金的比例和金額。
借：原材料/庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付貨款
正數(shù)發(fā)票包含折扣如何做賬務(wù)處理呢？
紅沖發(fā)票，就是沖減原銷項(xiàng)，然后開(kāi)具正確的發(fā)票重新入帳，跨月的就需要開(kāi)紅字發(fā)票了。
借：原材料
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
貸：應(yīng)付帳款或銀行存款
借：應(yīng)收帳款或銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
【第6篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的使用范圍
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票怎么分錄怎么做?
借: 庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額) 13%的稅率
貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具有何規(guī)定?
1、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票僅限于收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)使用.
3、收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具價(jià)款為支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際收購(gòu)價(jià).
4、以現(xiàn)金支付收購(gòu)價(jià)款的,收款人應(yīng)在收購(gòu)發(fā)票上簽名;
以現(xiàn)金支票、銀行承兌匯票等方式付款的,收款方必須與出售方名稱一致.
5、收購(gòu)發(fā)票僅限在本縣范圍內(nèi)開(kāi)具,不得攜帶空白收購(gòu)發(fā)票跨地區(qū)使用.
6、受托加工單位以委托方名義收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí),不得開(kāi)具委托方向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的收購(gòu)發(fā)票.
關(guān)于收購(gòu)發(fā)票的日常管理:
(一)納稅人應(yīng)按規(guī)定妥善保管購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的過(guò)磅單、檢驗(yàn)單、入庫(kù)單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、付款憑證、銷售方身份證復(fù)印件、銷售方自產(chǎn)能力證明材料(納稅人對(duì)同一銷售方同一農(nóng)產(chǎn)品年收購(gòu)金額累計(jì)超過(guò)50萬(wàn)元以上時(shí)需提供)、購(gòu)銷合同或協(xié)議等原始憑證,并與收購(gòu)發(fā)票內(nèi)容對(duì)應(yīng),以備查驗(yàn).
(二)納稅人有下列情形之一的,依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰;情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的,依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任.
1.向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的;
2.轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、涂改、代開(kāi)收發(fā)票的;
3.虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng),虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票的;
4.私自印制農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的;
5.向他人提供或者借用他人收購(gòu)發(fā)票的;
6.拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的;
7.其它違反相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的情形.
【第7篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票怎樣開(kāi)具
問(wèn)題：我公司要從農(nóng)民手中購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品，用于別的監(jiān)管部門備查，但是農(nóng)民不能開(kāi)發(fā)票，我能不能去稅局代開(kāi)發(fā)票嗎？
答復(fù)：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導(dǎo)有關(guān)工作的通知》（稅總貨便函〔2017〕127號(hào)）附件：增值稅發(fā)票開(kāi)具指南第二章第二節(jié)第一條第二款規(guī)定：“有下列情形之一的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票：……4.依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的?！焙偷谄哒碌诙l第一款規(guī)定：“‘稅率’欄填寫增值稅征收率。免稅、差額征稅以及其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收的，‘稅率’欄自動(dòng)打印‘***’?！?/p>
因此，如農(nóng)民屬于按規(guī)定不需要辦理稅務(wù)登記的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，如自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品可以享受免征增值稅政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票崗位應(yīng)按上述文件要求填開(kāi)增值稅發(fā)票。
同時(shí)，部分省市明確發(fā)布文件，規(guī)定企業(yè)可以開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。比如《海南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品使用發(fā)票有關(guān)事項(xiàng)的公告》（海南省國(guó)家稅務(wù)局公告2023年第7號(hào)）第一條規(guī)定：“納稅人向省內(nèi)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個(gè)人收購(gòu)其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票?！?/p>
【第8篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票如何抵稅
向農(nóng)戶收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品怎么開(kāi)具發(fā)票
銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，給對(duì)方開(kāi)票的程序有：
1、有收購(gòu)企業(yè)出具證明收購(gòu)到你的農(nóng)產(chǎn)品證明。
2、根據(jù)收購(gòu)證明，到你所在的村開(kāi)具所銷農(nóng)產(chǎn)品的自產(chǎn)證明。
3、根據(jù)村證明，到所在鎮(zhèn)(鄉(xiāng))政府再次證明所銷產(chǎn)品為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
4、根據(jù)以上各證明，到所在國(guó)稅局開(kāi)具免稅發(fā)票。
5、將發(fā)票交收購(gòu)企事業(yè)收款。
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開(kāi)具的發(fā)票。
開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票應(yīng)該具備的條件：
1、有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施或設(shè)備;并具備收購(gòu)業(yè)務(wù)所必需的人員和資金;
2、擬收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品屬于《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)產(chǎn)品;
3、收購(gòu)單位對(duì)外銷售的產(chǎn)品耗用的原材料屬于《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)產(chǎn)品;
4、從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工業(yè)務(wù)的單位，必須有加工生產(chǎn)車間及與其加工農(nóng)產(chǎn)品相匹配的機(jī)器設(shè)備;
5、收購(gòu)后委托其它生產(chǎn)單位加工的業(yè)務(wù)，應(yīng)與受托加工單位簽訂合法的書面委托加工協(xié)議，并報(bào)稅源管理部門備案;
6、會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料;并能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)準(zhǔn)確開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票且及時(shí)上傳開(kāi)票信息。
增值稅稅率調(diào)整后，農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票如何開(kāi)具
財(cái)稅32號(hào)文件中，有兩條對(duì)此作出規(guī)定，一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%。
還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
也就是說(shuō)，稅率調(diào)整前，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除，稅率調(diào)整后，按照10%、12%扣除?？傮w來(lái)說(shuō)，農(nóng)產(chǎn)品抵扣問(wèn)題，總的思路和精神還是參考去年簡(jiǎn)并稅率下發(fā)的財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件執(zhí)行。
可以享受加計(jì)扣除政策的票據(jù)有三種類型：
一是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票，這里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開(kāi)具的普通發(fā)票;
二是取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;
三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。
【第9篇】申請(qǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
如何認(rèn)定虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票行為
——基于兩個(gè)生效裁判案例分析
內(nèi)容摘要：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票具有抵扣稅款的功能，但是同樣的虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為，有的法院認(rèn)定構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，有的法院認(rèn)定虛開(kāi)發(fā)票罪。筆者通過(guò)對(duì)比分析兩個(gè)案例，從而確認(rèn)如何準(zhǔn)確的認(rèn)定虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為。
關(guān)鍵詞： 虛開(kāi) 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 抵扣
筆者近期辦理了一起虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票的案件，嫌疑人為了對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票不交稅或者少交稅，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。在2023年4月和2023年12月分別對(duì)外虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票一宗，發(fā)票的名稱、性質(zhì)、虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品種類、虛開(kāi)的單位等都完全一樣，只是開(kāi)票時(shí)間和受票人信息不一樣。但是公訴人認(rèn)為2023年10月1日山東省更改了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵稅辦法，而且2023年12月份虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票尚未進(jìn)行抵扣，將2023年4月份的虛開(kāi)行為指控為虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，將2023年12月份的虛開(kāi)行為指控為虛開(kāi)發(fā)票罪。筆者并不認(rèn)同該觀點(diǎn)，認(rèn)為這兩宗虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票行為都應(yīng)該認(rèn)定為虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪。
一、什么是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時(shí)，由于生產(chǎn)者自身無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，而由收購(gòu)企業(yè)向收款方開(kāi)具的一種發(fā)票。
（一）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具主體
我國(guó)對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票沒(méi)有詳細(xì)具體的規(guī)定，全國(guó)各省市對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票分別作出了符合本省實(shí)際情況的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)2023年山東省國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用管理的意見(jiàn)》第一條規(guī)定可以看出，一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)只要符合條件都可以申請(qǐng)購(gòu)領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。
（二）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票具有抵扣稅款的性質(zhì)
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票屬于我國(guó)刑法第205條規(guī)定的虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，具有抵扣稅款的功能。
第一、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條明確規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。
第二、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，條例第九條所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)【新修改的增值稅暫行條例已經(jīng)將運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)刪除】。
第三、2005年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于《中華人民共和國(guó)刑法》有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋，明確規(guī)定：刑法規(guī)定的'出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票'，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。
（三）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵扣方法
1、《增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)規(guī)定，'購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。'
2、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（一）除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
通過(guò)上述規(guī)定可以看出，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式包括以下三種：
第一，憑一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；
第二，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；
第三，取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
二、虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開(kāi)發(fā)票罪的區(qū)別
（一）犯罪對(duì)象不同
虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪對(duì)象是具有抵扣稅款功能的發(fā)票，一般包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。
虛開(kāi)發(fā)票罪的犯罪對(duì)象是是除增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票，即我們通常所稱的普通發(fā)票。
（二）犯罪目的不同
虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票的目的是通過(guò)為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)等手段進(jìn)行抵扣稅款。
虛開(kāi)發(fā)票的目的是為了將虛開(kāi)發(fā)票用作記賬憑證，進(jìn)項(xiàng)列支成本，以此來(lái)減少利潤(rùn)，少繳企業(yè)所得稅。
三、生效判例
（一）案例一，新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院刑事裁定書(2015)新刑一終字第108號(hào)
1、基本案情
2023年12月，上訴人謝會(huì)、原審被告人劉文見(jiàn)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票為目的注冊(cè)成立達(dá)非爾公司。2023年1月至5月間，劉文見(jiàn)、謝會(huì)取得達(dá)非爾公司一般納稅人資格后，在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下，虛構(gòu)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品和加工銷售家具的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，為自己開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票201份，涉及金額19660311.69元，涉及稅額2555837.01元，其中已申報(bào)抵扣171份，申報(bào)金額16741378.34元，抵扣稅額2176379.19元；為他人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票196份，涉及金額18822832.52元，涉及稅額3199881.48，其中已申報(bào)148份，申報(bào)金額14126897.45元，抵扣稅額2401572.55元。
2、法院判決
法院認(rèn)為，上訴人謝會(huì)、原審被告人劉文見(jiàn)二人相互勾結(jié)，在沒(méi)有真實(shí)貨物購(gòu)銷的情況下，違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票196份，涉及稅款數(shù)額3199881.48元，為抵扣稅款又為自己虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票201份，涉及稅款數(shù)額2555837.01元，其二人行為已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪。
（二）案例二，四川省鹽源縣人民法院刑事判決書（2017）川3423刑初10號(hào)
1、基本案情
2023年至2023年期間，被告人馬某甲伙同馬某乙、石某某（二人均在逃），用閣某某注冊(cè)的'鹽源縣三力商貿(mào)有限責(zé)任公司'的名稱，在沒(méi)有真實(shí)交易的情況下，冒用居住在鹽源縣梅雨鎮(zhèn)、衛(wèi)城鎮(zhèn)、干海鄉(xiāng)多地村民身份信息，多次虛開(kāi)羊毛、羊皮等農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)?fù)ㄓ脵C(jī)打發(fā)票176份，合計(jì)金額1,501,504.00元。
2、法院判決
法院認(rèn)為，被告人馬某甲伙同他人在沒(méi)有真實(shí)貨物交易的情況下，虛開(kāi)普通發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重，其行為違反了我國(guó)發(fā)票管理制度，嚴(yán)重破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，符合虛開(kāi)發(fā)票罪的全部構(gòu)成要件，構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪，且系共同犯罪。
四、生效案例分析
（一）涉稅虛開(kāi)類案件屬于行為犯
司法實(shí)踐中，涉稅虛開(kāi)案件的主流觀點(diǎn)是行為犯。行為犯是指，只要行為人完成了刑法規(guī)定的某種犯罪行為，犯罪的客觀方面即為完備，犯罪即成為既遂形態(tài)，即構(gòu)成犯罪。虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪中只要有為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛以及接受他人虛開(kāi)的行為，并達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的，即可構(gòu)成犯罪，進(jìn)行立案追訴，是否造成國(guó)家稅款損失不是本罪的構(gòu)成要件。
如果行為人在虛開(kāi)之后又用于抵扣稅款，則根據(jù)抵扣稅款的金額，在構(gòu)成本罪的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)其金額來(lái)確定其是否達(dá)到了本罪量刑上升級(jí)的'其他嚴(yán)重情形''或其他特別嚴(yán)重情節(jié)'這兩種加重處罰情形。
（二）涉稅虛開(kāi)類案件有被認(rèn)定為目的犯的趨勢(shì)
（1）從刑法體系來(lái)看
刑法第三章第六節(jié)'危害稅收征管罪'無(wú)不是從保護(hù)國(guó)家稅款不流失這一角度出發(fā)的，如果單從造成國(guó)家稅款損失的機(jī)理上看，虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票行為也包括在刑法第二百零一條的逃稅罪中，即虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票行為也是一種逃稅行為。刑法之所以單獨(dú)將其規(guī)定一個(gè)罪名并給予重刑嚴(yán)懲，就是因?yàn)樵鲋刀愂俏覀儑?guó)家的第一大稅種，虛開(kāi)騙取增值稅的行為對(duì)國(guó)家稅款的危害更為巨大，為實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅的特殊保護(hù)而將本罪單列。若虛開(kāi)不是以騙取稅款為目的，而是為偷逃消費(fèi)稅等其他目的，則不應(yīng)以本罪論處。
（2）從侵犯的法益來(lái)看
虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票違反了發(fā)票管理秩序，但之所以入罪并配置無(wú)期徒刑這一較高法定刑，是由增值稅專用發(fā)票能夠憑票抵扣稅款的特殊功能決定。若未騙取國(guó)家稅款，則未侵害本罪法益，不應(yīng)當(dāng)受到刑法評(píng)價(jià)。
（3）從罪責(zé)刑相適應(yīng)的原則來(lái)看
刑法第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)罪屬于重刑犯罪和特別犯罪，最高可判處無(wú)期徒刑，因此其所評(píng)價(jià)的犯罪行為應(yīng)當(dāng)具有極高的社會(huì)危害性，不加區(qū)分行為人主觀目的一概以虛開(kāi)定罪，也不符合罪責(zé)刑相適應(yīng)原則。
（4）從最高院發(fā)布的文件來(lái)看
1）最高人民法院研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以'掛靠'有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見(jiàn)的復(fù)函（法研[2015]58號(hào)）'如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的'虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票'；符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。'
2）《全國(guó)法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)綜述》對(duì)于實(shí)踐中下列幾種虛開(kāi)行為，一般不宜認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪：（1）為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或環(huán)開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為；（2）在貨物銷售過(guò)程中，一般納稅人為夸大銷售業(yè)績(jī)，虛增貨物的銷售環(huán)節(jié)，虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票和銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，但依法繳納增值稅并未造成國(guó)家稅款損失的行為；（3）為夸大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，通過(guò)虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，國(guó)家稅款亦未受到損失的行為。
（5）從最高院發(fā)布的典型案例來(lái)看
2023年12月4日，最高人民法院發(fā)布的張某強(qiáng)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案明確指出：不以騙稅為目的、未造成稅款損失的行為不成立虛開(kāi)犯罪。
（三）企業(yè)性質(zhì)影響虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪和虛開(kāi)發(fā)票罪的認(rèn)定
對(duì)于虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪中'用于'的理解，應(yīng)指主觀上想用于且客觀上可以用于，而不應(yīng)該包括客觀上不能用于，或者雖然客觀上可以用于，但是主觀上不想用于，更不能將主觀上使用用途不明的視為準(zhǔn)備用于。即根據(jù)主客觀相一致的原則，如果行為人沒(méi)有抵扣稅款的故意，即使實(shí)施了虛開(kāi)抵扣稅款發(fā)票的行為，也不能以虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪定罪處罰。
1、主觀上想用于抵扣稅款且客觀上可以用于抵扣稅款，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪
如果涉案企業(yè)屬于一般納稅人，為了抵銷項(xiàng)增值稅稅款，進(jìn)而虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，那么涉案企業(yè)虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪。
2、客觀上不能用于抵扣稅款，則不應(yīng)認(rèn)定用于抵扣稅款發(fā)票罪
我國(guó)《增值稅暫行條例》明確規(guī)定，只有一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣；小規(guī)模納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。所以，如果涉案企業(yè)是小規(guī)模納稅人，即使涉案企業(yè)向自己虛開(kāi)可以用于抵扣稅款的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，那么該企業(yè)也不能將農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票用于抵扣稅款。
筆者通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息查詢系統(tǒng)檢索到，案例二中鹽源縣三力商貿(mào)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本200萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)范圍：'收購(gòu)、銷售：牛、羊、兔皮毛；銷售：服裝（依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)），未查到其是否是一般納稅人。所以，即使該公司虛開(kāi)了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，那么其也因?yàn)樽约菏切∫?guī)模納稅人，客觀上不能抵扣稅款，也不能被認(rèn)定為虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，所以案例二法院認(rèn)定該企業(yè)構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪。
（四）虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪的定罪不受抵扣政策（抵扣方法、抵扣稅率）的影響
上文已經(jīng)論述，虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪是行為犯，所以，即使稅款抵扣方法發(fā)生變化或者抵扣稅率發(fā)生變化，造成涉案企業(yè)未能將虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票全部用于抵扣稅款，那么也不影響對(duì)整個(gè)虛開(kāi)行為的認(rèn)定。案例一正是基于此觀點(diǎn)進(jìn)行的裁判，劉文見(jiàn)、謝會(huì)是否將虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額全部抵扣稅款，并不影響對(duì)其全部虛開(kāi)金額的認(rèn)定。
五、結(jié)論
無(wú)論國(guó)家規(guī)定的稅款抵扣方法是否變化，無(wú)論國(guó)家規(guī)定的稅款抵扣率是否發(fā)生變化，無(wú)論虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是否全部被抵稅，都不影響對(duì)虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪的認(rèn)定。至于虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為構(gòu)成何罪？我們應(yīng)該根據(jù)法律規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)（是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人），按照主客觀相一致的原則來(lái)綜合認(rèn)定。
【第10篇】2023年農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
如何認(rèn)定虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票行為
——基于兩個(gè)生效裁判案例分析
內(nèi)容摘要：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票具有抵扣稅款的功能，但是同樣的虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為，有的法院認(rèn)定構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，有的法院認(rèn)定虛開(kāi)發(fā)票罪。筆者通過(guò)對(duì)比分析兩個(gè)案例，從而確認(rèn)如何準(zhǔn)確的認(rèn)定虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為。
關(guān)鍵詞： 虛開(kāi) 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 抵扣
筆者近期辦理了一起虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票的案件，嫌疑人為了對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票不交稅或者少交稅，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。在2023年4月和2023年12月分別對(duì)外虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票一宗，發(fā)票的名稱、性質(zhì)、虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品種類、虛開(kāi)的單位等都完全一樣，只是開(kāi)票時(shí)間和受票人信息不一樣。但是公訴人認(rèn)為2023年10月1日山東省更改了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵稅辦法，而且2023年12月份虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票尚未進(jìn)行抵扣，將2023年4月份的虛開(kāi)行為指控為虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，將2023年12月份的虛開(kāi)行為指控為虛開(kāi)發(fā)票罪。筆者并不認(rèn)同該觀點(diǎn)，認(rèn)為這兩宗虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票行為都應(yīng)該認(rèn)定為虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪。
一、什么是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時(shí)，由于生產(chǎn)者自身無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，而由收購(gòu)企業(yè)向收款方開(kāi)具的一種發(fā)票。
（一）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具主體
我國(guó)對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票沒(méi)有詳細(xì)具體的規(guī)定，全國(guó)各省市對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票分別作出了符合本省實(shí)際情況的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)2023年山東省國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用管理的意見(jiàn)》第一條規(guī)定可以看出，一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)只要符合條件都可以申請(qǐng)購(gòu)領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。
（二）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票具有抵扣稅款的性質(zhì)
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票屬于我國(guó)刑法第205條規(guī)定的虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，具有抵扣稅款的功能。
第一、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條明確規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。
第二、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，條例第九條所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)【新修改的增值稅暫行條例已經(jīng)將運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)刪除】。
第三、2005年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于《中華人民共和國(guó)刑法》有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋，明確規(guī)定：刑法規(guī)定的'出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票'，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。
（三）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵扣方法
1、《增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)規(guī)定，'購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。'
2、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（一）除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
通過(guò)上述規(guī)定可以看出，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式包括以下三種：
第一，憑一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；
第二，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；
第三，取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
二、虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開(kāi)發(fā)票罪的區(qū)別
（一）犯罪對(duì)象不同
虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪對(duì)象是具有抵扣稅款功能的發(fā)票，一般包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。
虛開(kāi)發(fā)票罪的犯罪對(duì)象是是除增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票，即我們通常所稱的普通發(fā)票。
（二）犯罪目的不同
虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票的目的是通過(guò)為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)等手段進(jìn)行抵扣稅款。
虛開(kāi)發(fā)票的目的是為了將虛開(kāi)發(fā)票用作記賬憑證，進(jìn)項(xiàng)列支成本，以此來(lái)減少利潤(rùn)，少繳企業(yè)所得稅。
三、生效判例
（一）案例一，新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院刑事裁定書(2015)新刑一終字第108號(hào)
1、基本案情
2023年12月，上訴人謝會(huì)、原審被告人劉文見(jiàn)以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票為目的注冊(cè)成立達(dá)非爾公司。2023年1月至5月間，劉文見(jiàn)、謝會(huì)取得達(dá)非爾公司一般納稅人資格后，在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下，虛構(gòu)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品和加工銷售家具的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，為自己開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票201份，涉及金額19660311.69元，涉及稅額2555837.01元，其中已申報(bào)抵扣171份，申報(bào)金額16741378.34元，抵扣稅額2176379.19元；為他人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票196份，涉及金額18822832.52元，涉及稅額3199881.48，其中已申報(bào)148份，申報(bào)金額14126897.45元，抵扣稅額2401572.55元。
2、法院判決
法院認(rèn)為，上訴人謝會(huì)、原審被告人劉文見(jiàn)二人相互勾結(jié)，在沒(méi)有真實(shí)貨物購(gòu)銷的情況下，違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票196份，涉及稅款數(shù)額3199881.48元，為抵扣稅款又為自己虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票201份，涉及稅款數(shù)額2555837.01元，其二人行為已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪。
（二）案例二，四川省鹽源縣人民法院刑事判決書（2017）川3423刑初10號(hào)
1、基本案情
2023年至2023年期間，被告人馬某甲伙同馬某乙、石某某（二人均在逃），用閣某某注冊(cè)的'鹽源縣三力商貿(mào)有限責(zé)任公司'的名稱，在沒(méi)有真實(shí)交易的情況下，冒用居住在鹽源縣梅雨鎮(zhèn)、衛(wèi)城鎮(zhèn)、干海鄉(xiāng)多地村民身份信息，多次虛開(kāi)羊毛、羊皮等農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)?fù)ㄓ脵C(jī)打發(fā)票176份，合計(jì)金額1,501,504.00元。
2、法院判決
法院認(rèn)為，被告人馬某甲伙同他人在沒(méi)有真實(shí)貨物交易的情況下，虛開(kāi)普通發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重，其行為違反了我國(guó)發(fā)票管理制度，嚴(yán)重破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，符合虛開(kāi)發(fā)票罪的全部構(gòu)成要件，構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪，且系共同犯罪。
四、生效案例分析
（一）涉稅虛開(kāi)類案件屬于行為犯
司法實(shí)踐中，涉稅虛開(kāi)案件的主流觀點(diǎn)是行為犯。行為犯是指，只要行為人完成了刑法規(guī)定的某種犯罪行為，犯罪的客觀方面即為完備，犯罪即成為既遂形態(tài)，即構(gòu)成犯罪。虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪中只要有為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛以及接受他人虛開(kāi)的行為，并達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的，即可構(gòu)成犯罪，進(jìn)行立案追訴，是否造成國(guó)家稅款損失不是本罪的構(gòu)成要件。
如果行為人在虛開(kāi)之后又用于抵扣稅款，則根據(jù)抵扣稅款的金額，在構(gòu)成本罪的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)其金額來(lái)確定其是否達(dá)到了本罪量刑上升級(jí)的'其他嚴(yán)重情形''或其他特別嚴(yán)重情節(jié)'這兩種加重處罰情形。
（二）涉稅虛開(kāi)類案件有被認(rèn)定為目的犯的趨勢(shì)
（1）從刑法體系來(lái)看
刑法第三章第六節(jié)'危害稅收征管罪'無(wú)不是從保護(hù)國(guó)家稅款不流失這一角度出發(fā)的，如果單從造成國(guó)家稅款損失的機(jī)理上看，虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票行為也包括在刑法第二百零一條的逃稅罪中，即虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票行為也是一種逃稅行為。刑法之所以單獨(dú)將其規(guī)定一個(gè)罪名并給予重刑嚴(yán)懲，就是因?yàn)樵鲋刀愂俏覀儑?guó)家的第一大稅種，虛開(kāi)騙取增值稅的行為對(duì)國(guó)家稅款的危害更為巨大，為實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅的特殊保護(hù)而將本罪單列。若虛開(kāi)不是以騙取稅款為目的，而是為偷逃消費(fèi)稅等其他目的，則不應(yīng)以本罪論處。
（2）從侵犯的法益來(lái)看
虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票違反了發(fā)票管理秩序，但之所以入罪并配置無(wú)期徒刑這一較高法定刑，是由增值稅專用發(fā)票能夠憑票抵扣稅款的特殊功能決定。若未騙取國(guó)家稅款，則未侵害本罪法益，不應(yīng)當(dāng)受到刑法評(píng)價(jià)。
（3）從罪責(zé)刑相適應(yīng)的原則來(lái)看
刑法第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)罪屬于重刑犯罪和特別犯罪，最高可判處無(wú)期徒刑，因此其所評(píng)價(jià)的犯罪行為應(yīng)當(dāng)具有極高的社會(huì)危害性，不加區(qū)分行為人主觀目的一概以虛開(kāi)定罪，也不符合罪責(zé)刑相適應(yīng)原則。
（4）從最高院發(fā)布的文件來(lái)看
1）最高人民法院研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以'掛靠'有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見(jiàn)的復(fù)函（法研[2015]58號(hào)）'如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的'虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票'；符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。'
2）《全國(guó)法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)綜述》對(duì)于實(shí)踐中下列幾種虛開(kāi)行為，一般不宜認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票犯罪：（1）為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造虛假繁榮，相互對(duì)開(kāi)或環(huán)開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為；（2）在貨物銷售過(guò)程中，一般納稅人為夸大銷售業(yè)績(jī)，虛增貨物的銷售環(huán)節(jié)，虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票和銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，但依法繳納增值稅并未造成國(guó)家稅款損失的行為；（3）為夸大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，通過(guò)虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，國(guó)家稅款亦未受到損失的行為。
（5）從最高院發(fā)布的典型案例來(lái)看
2023年12月4日，最高人民法院發(fā)布的張某強(qiáng)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案明確指出：不以騙稅為目的、未造成稅款損失的行為不成立虛開(kāi)犯罪。
（三）企業(yè)性質(zhì)影響虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪和虛開(kāi)發(fā)票罪的認(rèn)定
對(duì)于虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪中'用于'的理解，應(yīng)指主觀上想用于且客觀上可以用于，而不應(yīng)該包括客觀上不能用于，或者雖然客觀上可以用于，但是主觀上不想用于，更不能將主觀上使用用途不明的視為準(zhǔn)備用于。即根據(jù)主客觀相一致的原則，如果行為人沒(méi)有抵扣稅款的故意，即使實(shí)施了虛開(kāi)抵扣稅款發(fā)票的行為，也不能以虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪定罪處罰。
1、主觀上想用于抵扣稅款且客觀上可以用于抵扣稅款，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪
如果涉案企業(yè)屬于一般納稅人，為了抵銷項(xiàng)增值稅稅款，進(jìn)而虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，那么涉案企業(yè)虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪。
2、客觀上不能用于抵扣稅款，則不應(yīng)認(rèn)定用于抵扣稅款發(fā)票罪
我國(guó)《增值稅暫行條例》明確規(guī)定，只有一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣；小規(guī)模納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。所以，如果涉案企業(yè)是小規(guī)模納稅人，即使涉案企業(yè)向自己虛開(kāi)可以用于抵扣稅款的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，那么該企業(yè)也不能將農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票用于抵扣稅款。
筆者通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息查詢系統(tǒng)檢索到，案例二中鹽源縣三力商貿(mào)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本200萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)范圍：'收購(gòu)、銷售：牛、羊、兔皮毛；銷售：服裝（依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)），未查到其是否是一般納稅人。所以，即使該公司虛開(kāi)了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，那么其也因?yàn)樽约菏切∫?guī)模納稅人，客觀上不能抵扣稅款，也不能被認(rèn)定為虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，所以案例二法院認(rèn)定該企業(yè)構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪。
（四）虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪的定罪不受抵扣政策（抵扣方法、抵扣稅率）的影響
上文已經(jīng)論述，虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪是行為犯，所以，即使稅款抵扣方法發(fā)生變化或者抵扣稅率發(fā)生變化，造成涉案企業(yè)未能將虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票全部用于抵扣稅款，那么也不影響對(duì)整個(gè)虛開(kāi)行為的認(rèn)定。案例一正是基于此觀點(diǎn)進(jìn)行的裁判，劉文見(jiàn)、謝會(huì)是否將虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額全部抵扣稅款，并不影響對(duì)其全部虛開(kāi)金額的認(rèn)定。
五、結(jié)論
無(wú)論國(guó)家規(guī)定的稅款抵扣方法是否變化，無(wú)論國(guó)家規(guī)定的稅款抵扣率是否發(fā)生變化，無(wú)論虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是否全部被抵稅，都不影響對(duì)虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪的認(rèn)定。至于虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為構(gòu)成何罪？我們應(yīng)該根據(jù)法律規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)（是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人），按照主客觀相一致的原則來(lái)綜合認(rèn)定。
【第11篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票免稅
疑問(wèn)
今天有個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)員問(wèn)我，她屬于一家一般納稅人超市企業(yè)，由于經(jīng)營(yíng)銷售的需要購(gòu)買了雞蛋，取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣，她跟我說(shuō)超市也可以抵扣9%的增值稅。
我的回復(fù)是：不一定。財(cái)務(wù)人員切記不要片面的認(rèn)為一般納稅人只要取得免稅農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票，就可以抵扣9%的增值稅！這樣理解是錯(cuò)誤的。
注意：
1、若是從自產(chǎn)自銷的合作社購(gòu)買的雞蛋，取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣，則超市可以抵扣9%的增值稅。
2、若是從批發(fā)零售的單位購(gòu)買的雞蛋，取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣，則超市不可以抵扣9%的增值稅。
政策參考：
1. 財(cái)稅【2017】37號(hào)文件規(guī)定：
（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
2. 財(cái)稅【2012】75號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》規(guī)定：
一、對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。
免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。
免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。
上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國(guó)野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國(guó)家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。
3、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
(一)除本條第(二)項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
來(lái)源：郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)
蕓窗e財(cái)會(huì)，為千萬(wàn)財(cái)會(huì)人服務(wù)
【第12篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛開(kāi)
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開(kāi)具一直都是稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難點(diǎn)，同時(shí)也是虛開(kāi)犯罪的高發(fā)區(qū)，在很多地區(qū)已經(jīng)形成了行業(yè)性的弊病，問(wèn)題叢生。對(duì)于一些問(wèn)題嚴(yán)重的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)雖然也進(jìn)行了行政處理甚至是刑事處罰，但是部分案件的法律適用依然存在比較大的爭(zhēng)議和疑問(wèn)，而且由于某些問(wèn)題有其客觀背景，屬于行業(yè)普遍現(xiàn)象，受到處理的企業(yè)和當(dāng)事人也多有辯解和不滿。
那么，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的過(guò)程中，哪些行為企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格關(guān)注，哪些真正屬于虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票的犯罪行為，企業(yè)又當(dāng)如何認(rèn)識(shí)和回避相關(guān)刑事風(fēng)險(xiǎn)呢？本文根據(jù)對(duì)于沿海地區(qū)海產(chǎn)品收購(gòu)和加工行業(yè)的現(xiàn)狀，對(duì)相關(guān)法律問(wèn)題進(jìn)行梳理和分析。
一、海產(chǎn)品收購(gòu)和加工行業(yè)的流程
根據(jù)筆者的了解，沿海地區(qū)海產(chǎn)品捕撈、收購(gòu)、加工的流程一般是這樣：
捕撈船出海打漁，捕到了魚(yú)可能就會(huì)返回碼頭，將魚(yú)獲賣給碼頭商戶；如果物資充足，捕撈船會(huì)將海產(chǎn)品賣給收購(gòu)船，收購(gòu)船收購(gòu)后回到碼頭，將海產(chǎn)品加價(jià)賣給碼頭商戶，而不是直接賣給加工廠，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)情況是碼頭一般都是壟斷經(jīng)營(yíng)，如不賣給碼頭，就沒(méi)辦法靠岸；碼頭商戶收購(gòu)海產(chǎn)品后會(huì)對(duì)海產(chǎn)品按照品種、大小、品質(zhì)進(jìn)行分揀，而后再賣給個(gè)人魚(yú)販或者直接賣給加工廠；個(gè)人魚(yú)販會(huì)根據(jù)各個(gè)加工廠的需要，到碼頭采購(gòu)相應(yīng)品種、規(guī)格的海產(chǎn)品后轉(zhuǎn)賣給其他魚(yú)販或者直接賣給加工廠；加工廠根據(jù)從碼頭商戶或者個(gè)人魚(yú)販拿到的產(chǎn)品和價(jià)格，開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票并進(jìn)行抵扣；加工廠對(duì)海產(chǎn)品加工后，轉(zhuǎn)賣給其他企業(yè)或者出口獲利。
從以上收購(gòu)流程，可以得出如下結(jié)論：
1.由于捕撈、收購(gòu)鏈條較長(zhǎng)，加工廠很難直接從捕撈船收購(gòu)海產(chǎn)品，中間必然加有其他環(huán)節(jié)，而且由于碼頭壟斷經(jīng)營(yíng)，采購(gòu)過(guò)程也很難繞過(guò)碼頭這個(gè)環(huán)節(jié)；
2.由于分工細(xì)化，加工廠需要的海產(chǎn)品都是單一的品種，若加工廠自己分揀，費(fèi)時(shí)費(fèi)力、效率低下而且價(jià)格更高，所以中間也必然要有其他環(huán)節(jié)對(duì)海產(chǎn)品進(jìn)行分揀；
3.捕撈船、收購(gòu)船、碼頭、魚(yú)販子幾方環(huán)節(jié)都是個(gè)人，不愿接受稅務(wù)監(jiān)管，不方便也不愿去開(kāi)具銷售發(fā)票，導(dǎo)致加工廠只能自己開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，若要求中間環(huán)節(jié)開(kāi)票，便收購(gòu)不到海產(chǎn)品，對(duì)于此類問(wèn)題，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)也是心知肚明；
4.加工廠開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票金額一般是按照自己的采購(gòu)價(jià)格開(kāi)具的，至于捕撈船最初的銷售價(jià)格是多少，加工廠并不關(guān)心，也無(wú)從知曉；
5.收購(gòu)發(fā)票上登記的漁民信息和實(shí)際進(jìn)行捕撈的漁民幾乎都是對(duì)不上的，因?yàn)榻?jīng)過(guò)幾道環(huán)節(jié)之后，加工廠根本就不可能知道這批貨具體來(lái)自于哪條捕撈船和哪個(gè)漁民，漁民也不可能知道自己的海產(chǎn)品具體賣給了哪個(gè)加工廠。
二、收購(gòu)企業(yè)可能存在的虛開(kāi)法律風(fēng)險(xiǎn)
（一）低購(gòu)高開(kāi)
由于作為收購(gòu)對(duì)象的漁民經(jīng)常出海、人員分散、難以監(jiān)管，加工企業(yè)在掌握了漁民信息后就可以自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)此類行為又難以有效監(jiān)管，所以不可避免的，就會(huì)有一些加工企業(yè)存在一些低購(gòu)高開(kāi)的情況，開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的金額高于實(shí)際收購(gòu)價(jià)格，從而涉及虛開(kāi)的問(wèn)題。
（二）發(fā)票錯(cuò)配
有些收購(gòu)企業(yè)的收購(gòu)發(fā)票雖然是按照自己的實(shí)際收購(gòu)價(jià)格開(kāi)具的，但是發(fā)票上注明的銷售方與實(shí)際的銷售方并不一致，冒用漁民信息開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票的情況非常普遍，甚至有一些漁民都已經(jīng)去世了，還有加工企業(yè)將其作為銷售方開(kāi)具發(fā)票。
這個(gè)情況在一些銷售旺季更為明顯，有些加工廠采購(gòu)量明顯增加，為了提高采購(gòu)和開(kāi)票效率，對(duì)于一些小額交易采用現(xiàn)金結(jié)算，不開(kāi)收購(gòu)發(fā)票，而是集中匯總至一些銷售量比較大的大戶那里一并結(jié)算，造成開(kāi)票對(duì)象的錯(cuò)配。
（三）重復(fù)抵扣
還有一些加工企業(yè)，在收購(gòu)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一些運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，有些費(fèi)用加工企業(yè)支付之后是可以拿到增值稅專用發(fā)票或抵扣發(fā)票的，但是這些企業(yè)在抵扣之后，依然將上述費(fèi)用一并納入采購(gòu)價(jià)格，開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，導(dǎo)致上述費(fèi)用成本被重復(fù)抵扣。
三、上述虛開(kāi)問(wèn)題的法律分析和辯護(hù)要點(diǎn)
（一）冒用漁民信息、發(fā)票錯(cuò)配等行為雖然屬于虛開(kāi)行為，但是不宜作為虛開(kāi)犯罪處理
上述幾種情況，開(kāi)票信息與實(shí)際交易信息并不符合，或者是開(kāi)票金額與實(shí)際不符，或者是發(fā)票登記的銷售方與實(shí)際不符。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，上述行為都屬于法律上規(guī)定的虛開(kāi)行為。但同時(shí)筆者認(rèn)為，在很多情況下，冒用漁民信息虛開(kāi)發(fā)票、發(fā)票錯(cuò)配等行為，不宜作為虛開(kāi)犯罪處理。原因如下：
1.對(duì)于很多加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，冒用漁民信息實(shí)屬無(wú)奈之舉，主觀上沒(méi)有騙稅目的
對(duì)很多加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，其不是不想直接從捕撈船漁民中收購(gòu)，而是客觀上無(wú)法實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)在分工細(xì)化，每個(gè)環(huán)節(jié)都有其存在的必要和合理性，加工企業(yè)無(wú)法越過(guò)這些中間環(huán)節(jié)去直接找捕撈船收購(gòu)。合法的作法是加工企業(yè)從碼頭商戶收購(gòu)所需的海產(chǎn)品，由碼頭商戶開(kāi)具銷項(xiàng)票給加工企業(yè)。但現(xiàn)實(shí)情況是碼頭商戶也是個(gè)人，他們不愿意開(kāi)具發(fā)票，全部采用現(xiàn)金交易，至多是將捕撈船和漁民信息提供給采購(gòu)方，讓他們自己開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。在這種情況下，加工企業(yè)冒用漁民信息開(kāi)具發(fā)票并非是為了騙稅，主觀上也不具有騙取國(guó)家稅款的目的，實(shí)屬無(wú)奈之舉，這不是一兩家企業(yè)的個(gè)別違法行為，而是整個(gè)行業(yè)的普遍現(xiàn)象。
2.加工企業(yè)的收購(gòu)價(jià)格，已包含進(jìn)項(xiàng)稅款，并不會(huì)造成國(guó)家稅款的損失
對(duì)于加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖有冒用漁民信息虛開(kāi)發(fā)票等行為，但是冒用漁民信息對(duì)于國(guó)家稅款并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的影響。假設(shè)加工廠從a漁民手中收購(gòu)了一批海產(chǎn)品，支付了對(duì)價(jià)10萬(wàn)元，那么無(wú)論是加工廠按照a漁民的信息開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，還是冒用b漁民的信息開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，其都是一樣按照10萬(wàn)元發(fā)票的金額乘以抵扣率來(lái)認(rèn)證抵扣的，以哪個(gè)漁民的信息開(kāi)具發(fā)票對(duì)于國(guó)家稅款并沒(méi)有實(shí)質(zhì)影響。
所以，在加工企業(yè)實(shí)質(zhì)已經(jīng)支付了海產(chǎn)品對(duì)價(jià)的情況下，其實(shí)際上已經(jīng)承擔(dān)了采購(gòu)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)支付的增值稅，因此冒用漁民信息開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票在實(shí)質(zhì)上并不會(huì)造成國(guó)家稅款的損失。
因此，根據(jù)《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖?jiàn)》中“依法慎重處理企業(yè)涉稅案件。注意把握一般涉稅違法行為與以騙取國(guó)家稅款為目的的涉稅犯罪的界限，對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等非騙稅目的且沒(méi)有造成稅款損失的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰”的精神，加工企業(yè)雖有虛開(kāi)行為，但是并非基于騙稅目的，而且也不會(huì)造成國(guó)家增值稅款的損失，不宜作為虛開(kāi)犯罪處理，將一個(gè)加工企業(yè)一棒子打死，完全可以通過(guò)行政處罰進(jìn)行處理，并督促企業(yè)整改。
（二）有虛開(kāi)行為且造成國(guó)家增值稅款損失的，應(yīng)當(dāng)作為虛開(kāi)犯罪處理
對(duì)于上述多種虛開(kāi)情況，如果行為人主觀上有騙稅目的，且實(shí)際造成國(guó)家增值稅款損失的，則應(yīng)當(dāng)作為虛開(kāi)犯罪處理。
比如低購(gòu)高開(kāi)，加工企業(yè)開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票金額大于收購(gòu)金額，那么其按照抵扣率就可以多抵扣增值稅款，從而造成國(guó)家稅款損失；再比如重復(fù)抵扣的問(wèn)題，加工企業(yè)如果將一些運(yùn)輸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可以收到發(fā)票的費(fèi)用，或者員工工資等一些不應(yīng)當(dāng)計(jì)入收購(gòu)金額的費(fèi)用，以采購(gòu)費(fèi)的名義開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，那么就會(huì)導(dǎo)致不應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄱惪畹囊恍┵M(fèi)用被用來(lái)抵扣稅款，導(dǎo)致企業(yè)后續(xù)少承擔(dān)稅款，造成國(guó)家稅款的損失。
這些情況對(duì)于國(guó)家稅款利益是具有實(shí)質(zhì)性損害的，同時(shí)其虛開(kāi)行為也損害了國(guó)家的發(fā)票管理秩序，因此符合法定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)作為虛開(kāi)犯罪處理。
對(duì)于此類案件，辯護(hù)人應(yīng)著重關(guān)注虛開(kāi)金額的計(jì)算，審查每一筆虛開(kāi)的金額是否客觀、合理、沒(méi)有疑問(wèn)，對(duì)于有爭(zhēng)議的金額，當(dāng)事人存在合理辯解的，應(yīng)當(dāng)從事實(shí)出發(fā)，從有利于被告人的角度，爭(zhēng)取把犯罪金額減到最低，為當(dāng)事人爭(zhēng)取最輕量刑。
四、收購(gòu)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票過(guò)程中的合規(guī)要點(diǎn)
對(duì)于沿海的這些海產(chǎn)品加工企業(yè)來(lái)說(shuō)，既要生存和發(fā)展，又要完全合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，在目前行業(yè)現(xiàn)狀之下，這兩個(gè)問(wèn)題往往很難完全兼顧。但是，為了企業(yè)的長(zhǎng)久生存，對(duì)于一些刑事風(fēng)險(xiǎn)比較高的行為，企業(yè)一定是要堅(jiān)決杜絕的，對(duì)于一些有爭(zhēng)議的行為，也要盡可能避免。
1. 堅(jiān)決杜絕低購(gòu)高開(kāi)、將收購(gòu)款以外的費(fèi)用納入開(kāi)票金額等行為
法律對(duì)于虛開(kāi)犯罪行為的打擊非常嚴(yán)厲，行為人一旦涉刑，將會(huì)面臨嚴(yán)重的刑事處罰，因此，對(duì)于此類虛開(kāi)犯罪行為，企業(yè)一定要堅(jiān)決杜絕。企業(yè)的負(fù)責(zé)人要有這個(gè)意識(shí)，不能心存僥幸，對(duì)于財(cái)務(wù)人員和其他責(zé)任人來(lái)說(shuō)，也不能僅僅為了聽(tīng)從老板安排，就從事上述虛開(kāi)行為，否則同樣也會(huì)面臨刑事處罰。
2. 與合法合規(guī)的銷售方進(jìn)行交易
企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中，要盡可能從有開(kāi)票資質(zhì)的企業(yè)或者個(gè)體商戶采購(gòu)，并要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；如果是直接與漁民進(jìn)行交易的，則要核實(shí)對(duì)方的捕撈資格，確保發(fā)票上的銷售方與實(shí)際一致；如果只能通過(guò)碼頭商戶采購(gòu)的，要與商戶核實(shí)該批海產(chǎn)品的實(shí)際捕撈人，按照實(shí)際捕撈船和漁民登記開(kāi)票信息，不能隨意冒用其他漁民的信息虛開(kāi)發(fā)票，盡可能避免虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)；在支付采購(gòu)款時(shí)，收款人應(yīng)當(dāng)盡量與銷售方一致。
3.加強(qiáng)出入庫(kù)管理，留存所有單據(jù)和交易記錄備查
海產(chǎn)品加工企業(yè)要嚴(yán)格落實(shí)海產(chǎn)品的采購(gòu)和出入庫(kù)管理，留存相應(yīng)的單據(jù)和交易記錄，如果出現(xiàn)問(wèn)題了，確保有據(jù)可查。很多情況下，司法機(jī)關(guān)認(rèn)定虛開(kāi)的主要理由就是無(wú)實(shí)際交易而虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，只有落實(shí)出入庫(kù)管理制度，留存好采購(gòu)和加工、銷售、轉(zhuǎn)賬等交易記錄，企業(yè)才能證明自己有真實(shí)交易，也才有機(jī)會(huì)在面對(duì)調(diào)查時(shí)解釋清楚、避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。
【第13篇】發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)
一、基本案情
被告人馬某是a紡織廠的實(shí)際控制人，在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中虛構(gòu)向農(nóng)民收購(gòu)皮棉的事實(shí)，以皮棉的名義開(kāi)具大量農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣稅款。然后根據(jù)虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的數(shù)量，再向其他企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。其中，馬某于2023年5月份虛開(kāi)的一宗農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票被用以抵扣稅款了，2023年11月份虛開(kāi)的一宗農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票尚未全部用以抵扣稅款。
二、爭(zhēng)議焦點(diǎn)
被告人馬某2023年12月份虛開(kāi)的一宗農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票應(yīng)當(dāng)如何定罪？
三、不同觀點(diǎn)
第一種觀點(diǎn)認(rèn)為構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪。2023年9月23日山東省財(cái)政廳和山東省國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布魯財(cái)稅【2014】30號(hào)文件——關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知，該文件第二條規(guī)定，自2023年10月1日起，試點(diǎn)納稅人的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅【2012】38號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。所以，根據(jù)財(cái)稅【2012】38號(hào)的規(guī)定，馬某虛開(kāi)的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票不能全部用于抵扣稅款，只能根據(jù)投入產(chǎn)出法，依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)(含稅)和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，馬某在2023年10月1日之后的虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票不能用于抵扣稅款，其行為只能構(gòu)成構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪。
第二種觀點(diǎn)認(rèn)為構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪。由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票具有和增值稅專用發(fā)票一樣的功能，即都可以用于抵扣稅款，所以，只要馬某主觀上具有騙取稅款或者抵扣國(guó)家稅款的目的，而且已經(jīng)實(shí)施了虛開(kāi)可以用以抵扣稅款的發(fā)票，馬某就構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪。
四、觀點(diǎn)分析
筆者贊同第二種觀點(diǎn)，認(rèn)為馬某構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪。
首先，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票屬于我國(guó)刑法第205條規(guī)定的虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。
第一、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條明確規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。
第二、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，條例第九條所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)【新修改的增值稅暫行條例已經(jīng)將運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)刪除】。
第三、2005年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于《中華人民共和國(guó)刑法》有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋，明確規(guī)定：刑法規(guī)定的'出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票'，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。
其次，虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪屬于行為犯，發(fā)票是否實(shí)際用于抵扣稅款不影響犯罪既遂。本案中馬某為了不交或者少交稅款，在沒(méi)有與農(nóng)戶存在買賣皮棉交易的情況下，利用農(nóng)戶身份信息，虛開(kāi)收購(gòu)皮棉的發(fā)票，其行為已經(jīng)違反了最高人民法院《關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問(wèn)題的解釋》第一條第2款的規(guī)定，屬于典型的虛開(kāi)抵扣稅款的其他發(fā)票。
最后，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法不是虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成要件。虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開(kāi)發(fā)票罪的根本區(qū)別是該虛開(kāi)的票據(jù)能否用于抵扣稅款，并非實(shí)踐中是否已經(jīng)用于抵扣稅款。無(wú)論山東省實(shí)施怎樣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票具有抵扣稅款的性質(zhì)不會(huì)改變。即使按照投入產(chǎn)出法進(jìn)行抵扣，馬某已經(jīng)虛開(kāi)了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，其也完全可以偽造投入情況、生產(chǎn)情況、銷售情況等用于抵銷進(jìn)項(xiàng)稅額，那么在該種情況下馬某的行為怎么定性？如果按照第一種觀點(diǎn)，該種情況馬某就不屬于虛開(kāi)發(fā)票了，屬于虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪了，這無(wú)形之中了增加了虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成要件。
綜上所述，只要行為人具有騙取稅款或者抵扣國(guó)家稅款的目的，而且實(shí)施了虛開(kāi)具有抵扣稅款功能的發(fā)票的行為，就應(yīng)該認(rèn)定犯罪既遂。所以，筆者認(rèn)為馬某構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪。
【第14篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具系統(tǒng)
自開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，一般納稅人申報(bào)增值稅時(shí)需注意以下事項(xiàng)：
1、進(jìn)項(xiàng)部分
填寫增值稅納稅申報(bào)表表二時(shí)，應(yīng)填列在第6欄，且填列金額的計(jì)算公式為：金額=自開(kāi)票金額（含稅金額）-自開(kāi)票金額（含稅金額）*10%，稅額=自開(kāi)票金額（含稅金額）*10%，如下圖所示：
根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%[根據(jù)財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文，2023年5月1日起稅率由11%調(diào)整為10%]的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
2、銷售部分
航天開(kāi)票系統(tǒng)查詢到的開(kāi)票數(shù)據(jù)是將自開(kāi)票的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票作為收入統(tǒng)計(jì)了，而實(shí)際自開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)，在填列表一第18行第3列收入時(shí)，應(yīng)扣減自開(kāi)票的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票后的金額作為企業(yè)真實(shí)的銷售收入填列，如下圖所示：
注意：自開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，只能夠開(kāi)具普通發(fā)票，不能夠開(kāi)具專用發(fā)票。
根據(jù)財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文第二條第六項(xiàng)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。
政策鏈接：
增值稅購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定
編輯人：陳 航 陳桂芳 彭銀蓮
【第15篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票規(guī)定
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具流程是怎樣的?
銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，給對(duì)方開(kāi)票的程序有：
1、有收購(gòu)企業(yè)出具證明收購(gòu)到你的農(nóng)產(chǎn)品證明。
2、根據(jù)收購(gòu)證明，到你所在的村開(kāi)具所銷農(nóng)產(chǎn)品的自產(chǎn)證明。
3、根據(jù)村證明，到所在鎮(zhèn)(鄉(xiāng))政府再次證明所銷產(chǎn)品為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
4、根據(jù)以上各證明，到所在國(guó)稅局開(kāi)具免稅發(fā)票。
5、將發(fā)票交收購(gòu)企事業(yè)收款。
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開(kāi)具的發(fā)票。
如何申請(qǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票?
納稅人申購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《企業(yè)申請(qǐng)購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、收購(gòu)發(fā)票審批表》，填寫完并加蓋公章后，需要提交以下證件及資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票柜臺(tái)，辦理申請(qǐng)手續(xù)：
1、《稅務(wù)登記證》副本及其復(fù)印件。
2、經(jīng)辦人身份證復(fù)印件。
3、《企業(yè)申請(qǐng)購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、收購(gòu)發(fā)票審批表》(一式四份)。
4、法人代表身份證復(fù)印件。
5、一般納稅人資格證書。
6、營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件(營(yíng)業(yè)執(zhí)照中應(yīng)有收購(gòu)業(yè)務(wù))。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定樣式制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人的經(jīng)營(yíng)范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購(gòu)方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。
單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。
【第16篇】虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的處罰
案情簡(jiǎn)介
劉某是甲公司負(fù)責(zé)人，甲公司是一家專門從事羊毛收購(gòu)、加工、銷售及貨物運(yùn)輸?shù)墓尽Ｈ粘Ｊ召?gòu)羊毛一般采取“坐地”收購(gòu)的模式，即主要通過(guò)中介機(jī)構(gòu)或中間人從農(nóng)牧民手中收購(gòu)羊毛。2023年至2023年期間，劉某自己或讓甲公司工作人員收集了當(dāng)?shù)匾恍┺r(nóng)牧民的身份證復(fù)印件，并偽造了當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或者農(nóng)經(jīng)管理站出具的羊毛自產(chǎn)自銷證明。通過(guò)這種方式虛開(kāi)了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票共計(jì)265份，合計(jì)虛開(kāi)發(fā)票金額約2400余萬(wàn)元，全部用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，虛開(kāi)稅款數(shù)額合計(jì)320余萬(wàn)元。
過(guò)程如下圖
法院認(rèn)為：劉某的行為違反國(guó)家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，已構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪。
依照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條、第三十一條、第五十二條、第五十三條的規(guī)定，判決：被告人劉某犯虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣十萬(wàn)元。
被告人劉某認(rèn)為：其主觀上沒(méi)有犯罪故意；客觀上未虛構(gòu)羊毛交易的事實(shí)，中間經(jīng)紀(jì)人均是從農(nóng)牧民處直接收購(gòu)羊毛后出售給甲公司，在此情況下才開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，未重復(fù)享受自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策。
因此，不能認(rèn)定其行為構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪。請(qǐng)求撤銷原判，改判無(wú)罪。其辯護(hù)人以相同理由提出辯護(hù)意見(jiàn)。
這個(gè)案件具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，在經(jīng)營(yíng)者的日常稅務(wù)活動(dòng)中，涉及稅收優(yōu)惠政策方面需要格外謹(jǐn)慎，稍有不慎則可能觸碰法律的禁區(qū)。
本案的法律關(guān)鍵點(diǎn)
1、“坐地”收羊毛模式是否適用自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策？
2、何種情況下構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪？劉某的辯解是否成立？即其所稱的其主觀上沒(méi)有犯罪故意且客觀上未虛構(gòu)羊毛交易事實(shí)是否阻斷犯罪成立？
首先來(lái)看“坐地”收羊毛模式是否適用自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策呢？
根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，羊毛屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅的范圍，但直接從事動(dòng)物飼養(yǎng)的單位和個(gè)人銷售的羊毛才屬于增值稅免稅項(xiàng)目中的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，除此之外的單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)羊毛不屬于免稅范圍。
故在收購(gòu)羊毛享受農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策時(shí)要有一定的條件。所以，像劉某這樣，“坐地”收羊毛，即從中間人、中介個(gè)體戶、中介公司收羊毛的經(jīng)營(yíng)模式不能理解為屬于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠范圍，即使其收購(gòu)事實(shí)客觀存在。
對(duì)于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的立法目的是為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)民收入，減輕農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的稅賦，所以此案中直接向農(nóng)民收購(gòu)的那些中介才可以享受該項(xiàng)政策優(yōu)惠。
而向劉某這樣“坐地”向中介收購(gòu)羊毛，是普通商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)按規(guī)定索要增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票，不得自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。
再看虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件是什么？為何劉某構(gòu)成該罪？
根據(jù)我國(guó)《刑法》205條，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款的發(fā)票罪屬于行為犯，行為人具有為自己、為他人、讓他人為自己、中間介紹虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票及其他可用于抵扣稅款發(fā)票的行為的，都充分構(gòu)成本罪的客觀構(gòu)成要件。
劉某在沒(méi)有向農(nóng)牧民直接收購(gòu)羊毛的情況下，開(kāi)具了只有在直接向自產(chǎn)自銷的農(nóng)牧民收購(gòu)羊毛時(shí)才能開(kāi)具的收購(gòu)發(fā)票，并作為抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，屬于開(kāi)具與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不相符的用于抵扣稅款發(fā)票的情形。
本案中，劉某經(jīng)營(yíng)甲公司期間，雖然有羊毛的真實(shí)交易，但其開(kāi)具的是與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不相符的用于抵扣稅款的發(fā)票，且數(shù)額巨大，危害了稅收征管秩序，依照法律和相關(guān)司法解釋的規(guī)定，應(yīng)認(rèn)定為虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票的行為。
劉某作為甲公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)人，是甲公司虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票的直接責(zé)任人員，其行為符合虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件。
至于劉某辯解，其主觀上沒(méi)有犯罪故意；客觀上未虛構(gòu)羊毛交易事實(shí)，未重復(fù)享受自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策則需進(jìn)一步分析。
刑法上的犯罪構(gòu)成分為客觀構(gòu)成要件和主觀構(gòu)成要件，前者包括主體、危害行為、行為對(duì)象、危害結(jié)果、因果關(guān)系，后者主要指罪過(guò)，即故意或過(guò)失，以及事實(shí)認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤。
正如前文所述，劉某實(shí)施了虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票的行為，以虛開(kāi)的發(fā)票用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，犯罪行為對(duì)象是國(guó)家對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠法律關(guān)系，且虛開(kāi)稅款數(shù)額巨大，嚴(yán)重危害稅收征管程序和國(guó)家財(cái)政利益，已滿足犯罪客觀構(gòu)成要件。
且有證據(jù)證明，劉某曾到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行過(guò)咨詢，被明確告知在何種情形下才能開(kāi)具羊毛收購(gòu)發(fā)票，由此證明劉某不曾在事實(shí)認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤，其明知其不可開(kāi)具羊毛收購(gòu)發(fā)票還大量虛開(kāi)，并用于抵扣，可以證明其具有犯罪故意，故其辯解其主觀不存在犯罪故意是不成立的。
至于劉某辯解其客觀上未虛構(gòu)羊毛交易的事實(shí)，未重復(fù)享受自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于構(gòu)成犯罪是不影響的，因?yàn)樾谭ㄊ亲顕?yán)厲的法律，其保護(hù)的法益是所有法益中最基礎(chǔ)、最重要的那部分，劉某虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票的行為嚴(yán)重危害了國(guó)家利益，即使其未重復(fù)享受本應(yīng)由中間經(jīng)紀(jì)人享受的稅收優(yōu)惠，但其行為嚴(yán)重?cái)_亂稅收秩序，嚴(yán)重危害國(guó)家利益，已構(gòu)成犯罪，該辯解不是阻斷犯罪的事由。
總結(jié)
免稅農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，這些初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者(指?jìng)€(gè)人或單位) 自產(chǎn)自銷的才能免稅，即直接從事動(dòng)物飼養(yǎng)的單位和個(gè)人銷售的農(nóng)產(chǎn)品才屬于增值稅免稅項(xiàng)目中的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，除此之外的單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品不屬于免稅范圍，該政策的目的是為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)民收入，減輕農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的稅賦。
所以像劉某這樣通過(guò)中間渠道間接購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是不屬于免稅范圍的，應(yīng)按規(guī)定索要增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票，不得自行開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票。
劉某客觀上有真實(shí)交易、沒(méi)有重復(fù)享受稅收優(yōu)惠，但被判虛開(kāi)說(shuō)明：法官在審判此類案件對(duì)行為人客觀行為比較重視，關(guān)注點(diǎn)在行為人是否存在為自己、為他人、讓他人為自己、中間介紹虛開(kāi)專票及其他可用于抵扣稅款發(fā)票的行為。
這提醒我們納稅人在進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)過(guò)程中要有一定的法律意識(shí)，提前做好規(guī)劃，否則便會(huì)有違反法律，甚至構(gòu)成犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。此案中劉某若是事先與專業(yè)律師進(jìn)行溝通，厘清其商業(yè)流程，優(yōu)化商業(yè)結(jié)構(gòu)定不會(huì)誤踩虛開(kāi)的雷區(qū)！
end
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