【導(dǎo)語】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票如何取得怎么寫好?很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范,實(shí)際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難,我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫,再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可!以下是小編為大家收集的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票如何取得,有簡短的也有豐富的,僅供參考。
【第1篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票如何取得
開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)應(yīng)具備如下條件:
1、有固定的經(jīng)營場所、倉儲(chǔ)設(shè)施或設(shè)備;并具備收購業(yè)務(wù)所必需的人員和資金;
2、擬收購的農(nóng)產(chǎn)品屬于《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)產(chǎn)品;
3、收購單位對外銷售的產(chǎn)品耗用的原材料屬于《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)產(chǎn)品;
4、從事農(nóng)產(chǎn)品收購加工業(yè)務(wù)的單位,必須有加工生產(chǎn)車間及與其加工農(nóng)產(chǎn)品相匹配的機(jī)器設(shè)備;
5、收購后委托其它生產(chǎn)單位加工的業(yè)務(wù),應(yīng)與受托加工單位簽訂書面委托加工協(xié)議,并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;
6、會(huì)計(jì)核算健全,能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料;并能通過網(wǎng)絡(luò)準(zhǔn)確開具收購發(fā),且及時(shí)上傳開票信息。
【第2篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票免稅
疑問
今天有個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)員問我,她屬于一家一般納稅人超市企業(yè),由于經(jīng)營銷售的需要購買了雞蛋,取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣,她跟我說超市也可以抵扣9%的增值稅。
我的回復(fù)是:不一定。財(cái)務(wù)人員切記不要片面的認(rèn)為一般納稅人只要取得免稅農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票,就可以抵扣9%的增值稅!這樣理解是錯(cuò)誤的。
注意:
1、若是從自產(chǎn)自銷的合作社購買的雞蛋,取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣,則超市可以抵扣9%的增值稅。
2、若是從批發(fā)零售的單位購買的雞蛋,取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣,則超市不可以抵扣9%的增值稅。
政策參考:
1. 財(cái)稅【2017】37號(hào)文件規(guī)定:
(四)納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
2. 財(cái)稅【2012】75號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》規(guī)定:
一、對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。
免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品,是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉,內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。
免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品,是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋,包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。
上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。
3、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
(一)除本條第(二)項(xiàng)規(guī)定外,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
來源:郝老師說會(huì)計(jì)
蕓窗e財(cái)會(huì),為千萬財(cái)會(huì)人服務(wù)
【第3篇】什么叫農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
導(dǎo)讀:農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由付款方向收款方開具的發(fā)票,那么農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具流程是怎樣的?開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票需要滿足一定的條件,具體的流程小編已在文中為大家一一進(jìn)行了整理,感興趣的可以接著往下看看。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具流程是怎樣的?
銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品,給對方開票的程序有:
1、有收購企業(yè)出具證明收購到你的農(nóng)產(chǎn)品證明。
2、根據(jù)收購證明,到你所在的村開具所銷農(nóng)產(chǎn)品的自產(chǎn)證明。
3、根據(jù)村證明,到所在鎮(zhèn)(鄉(xiāng))政府再次證明所銷產(chǎn)品為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
4、根據(jù)以上各證明,到所在國稅局開具免稅發(fā)票。
5、將發(fā)票交收購企事業(yè)收款。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時(shí),由付款方向收款方開具的發(fā)票。
如何申請農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票?
納稅人申購農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《企業(yè)申請購買增值稅專用發(fā)票、收購發(fā)票審批表》,填寫完并加蓋公章后,需要提交以下證件及資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票柜臺(tái),辦理申請手續(xù):
1、《稅務(wù)登記證》副本及其復(fù)印件。
2、經(jīng)辦人身份證復(fù)印件。
3、《企業(yè)申請購買增值稅專用發(fā)票、收購發(fā)票審批表》(一式四份)。
4、法人代表身份證復(fù)印件。
5、一般納稅人資格證書。
6、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件(營業(yè)執(zhí)照中應(yīng)有收購業(yè)務(wù))。
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人,應(yīng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定樣式制作的發(fā)票專用章的印模,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個(gè)人的經(jīng)營范圍和規(guī)模,確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式,在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。
單位和個(gè)人領(lǐng)購發(fā)票時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具流程是怎樣的?小編已在文中舉例為大家進(jìn)行了說明,不知道大家對這一知識(shí)點(diǎn)是否掌握了呢。
【第4篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅如何抵扣
摘要:政策上既要免除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的增值稅,又要想辦法讓下游企業(yè)充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,所以,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅政策就格外繁瑣。
朋友一進(jìn)門就唉聲嘆氣:這個(gè)農(nóng)產(chǎn)品怎么這么麻煩啊,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題我本來以為已經(jīng)搞明白了,結(jié)果公司從超市買了些水果、蔬菜,開的有專票和普票,我查了半天,搞不清楚應(yīng)該不應(yīng)該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。你說,農(nóng)產(chǎn)品,到底該怎么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?
我說:農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣確實(shí)比較特殊,需要專門聊一聊。
朋友說:我就不明白了,為啥農(nóng)產(chǎn)品要搞特殊化?
我說:你想啊,農(nóng)民伯伯辛辛苦苦地種出糧食啊、水果啊,飼養(yǎng)的牲口賣出去,又掙不了多少錢,你忍心讓他們繳稅?
朋友說:我是不忍心讓他們繳稅,可我聽你叫農(nóng)民伯伯我更不忍心,小孩這么叫還可以,你這把年紀(jì)還這樣稱呼,我有點(diǎn)起雞皮疙瘩。
我說:我這不是從小學(xué)生開始這么稱呼習(xí)慣了嗎。說正經(jīng)的,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品是免增值稅的。支持三農(nóng),這個(gè)沒話說。但你知道增值稅是環(huán)環(huán)抵扣政策,具有傳導(dǎo)機(jī)制,國家對最上游的初級農(nóng)產(chǎn)品免稅,如果不進(jìn)行政策上的特殊規(guī)定,最直接的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致下游企業(yè)沒辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,多繳增值稅,整體看就成了轉(zhuǎn)移稅負(fù),而不是扶持農(nóng)業(yè)了。所以政策上既要免除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的增值稅,又要想辦法讓下游企業(yè)充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,所以,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅政策就格外繁瑣。
朋友說:哦,這樣啊,那政策上做了些什么特殊規(guī)定呢?
我說:對于企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,一共有兩種抵扣方式,第一種方是式憑票抵扣;第二種方式是核定扣除。各有各的特殊規(guī)定。
朋友說:那你先說說第一種憑票抵扣有什么具體規(guī)定吧。
我說:農(nóng)產(chǎn)品憑票扣稅,你只需要記住:有四種憑證,四種抵扣方法。
這四種可以扣稅的憑證有:一增值稅專用發(fā)票;二海關(guān)專用繳款書;三農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票;四農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,后面這兩種屬于普通發(fā)票。
朋友忍不住嘀咕:為啥又是銷售發(fā)票,又是收購發(fā)票,這農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票到底應(yīng)該是誰開?
我說:這是農(nóng)產(chǎn)品的一個(gè)特殊點(diǎn),其他貨物當(dāng)然都是銷售方開發(fā)票,但農(nóng)產(chǎn)品呢?既可以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具銷售發(fā)票,又因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)會(huì)面對許多農(nóng)戶,很多農(nóng)戶是不具備開發(fā)票的條件和能力的,所以允許反向開具發(fā)票,由收購企業(yè)向農(nóng)戶開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
朋友說:哦,四種憑證我了解了,那四種抵扣方法是什么?
我說:農(nóng)產(chǎn)品的四種進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方法。第一種:收到一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)專用繳款書,就是按發(fā)票上的稅額抵扣,這個(gè)很常規(guī)化;
第二種:從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得3%征收率的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上的標(biāo)明的稅額雖然是3%,從2023年4月1日,按票面金額和9%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。取得的是3%的專票卻可以按9%計(jì)算抵扣,這種抵扣方式可是獨(dú)一份??!
第三種:從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按收購發(fā)票和銷售發(fā)票,注明的買價(jià)和9%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。
第四種:如果購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物的,在領(lǐng)用當(dāng)期加計(jì)扣除1%的進(jìn)項(xiàng)稅,也就等于實(shí)際扣除率是10%。這是營改增后簡并稅率的時(shí)候出現(xiàn)的規(guī)定,主要是為了維持原先的扣稅力度,而專門制定的。
朋友說:哦,是這樣啊,讓我琢磨一下啊。普通發(fā)票,除了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票,其他的都不能抵扣嗎?
我說:是的,采取憑票扣稅的方式,農(nóng)產(chǎn)品能抵扣的只有上面這四種憑證和四種扣稅方式,其他的都不能。比如你們公司從小超市購進(jìn)蔬菜取得的免稅的普通發(fā)票,或者買了點(diǎn)水果,取得了3%征收率的普通發(fā)票,這些都是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
朋友說:我覺得這個(gè)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票聽起來還挺方便的,上次我們公司從養(yǎng)殖場買一些雞鴨肉,作為員工福利發(fā)放,可養(yǎng)殖場沒有給我們公司開票,我們公司能不能自己開一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票來計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎?
我啞然失笑:當(dāng)然不可以,首先,這個(gè)收購發(fā)票必須是對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人開具,肯定不能給養(yǎng)殖場開收購發(fā)票。另外農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不是你想領(lǐng)就能領(lǐng)的,首先你公司確實(shí)有收購農(nóng)產(chǎn)品的業(yè)務(wù),另外還需要具備其他的一些條件,經(jīng)過申請審批后才能領(lǐng)購。像你們公司偶爾買點(diǎn)農(nóng)產(chǎn)品這樣的業(yè)務(wù),肯定是不能領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的。
朋友說:哦,好吧。那你再說的第二種方式,農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅,有什么具體規(guī)定呢?
我說:那個(gè)說來話又長了,天色已晚,你搞明白這個(gè),核定扣稅咱們下次再聊。
案例解析
情形1
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a,從境外進(jìn)口的農(nóng)產(chǎn)品,關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬元,取得《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》,注明稅額為10萬元。
那么a企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣為繳款書上注明稅額10萬元。
情形2
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a,從一般納稅人b處購買農(nóng)產(chǎn)品,取得b企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的金額為100萬元,票面增值稅額為10萬元。
那么a企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣為票面增值稅額10萬元。
情形3
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a,從小規(guī)模納稅人b處購買農(nóng)產(chǎn)品。取得b從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的金額為100萬元。
那么a企業(yè)可以抵扣的增值稅為100萬元*9%=9萬元。
情形4
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a,從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者b處購買自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品,取得自開(或代開)的收購發(fā)票,買價(jià)為100萬元。
那么a企業(yè)可以抵扣的增值稅為100*9%=9萬元。
情形5
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a,從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者b處購買自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品,開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,買價(jià)為100萬元。
那么a企業(yè)可以抵扣的增值稅為100*9%=9萬元。
情形6
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)a,從批發(fā)市場(或超市)購買的免稅的蔬菜、雞蛋、肉等農(nóng)產(chǎn)品,取得了增值稅普通發(fā)票,發(fā)票上注明的金額為 100萬元。
那么a企業(yè)可以抵扣的增值稅為0。
【第5篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)
近日,濰坊市稅務(wù)局發(fā)布關(guān)于發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的溫馨提示,近年來,國家加大了對發(fā)票虛開虛抵等違法行為的查處力度。部分納稅人或個(gè)人因?qū)φ卟涣私饣蚱渌蚨l(fā)生違法行為,造成了不可挽回的損失和影響。為維護(hù)您的合法權(quán)益,現(xiàn)將取得和使用發(fā)票的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提示如下:
一、發(fā)票開具和取得的基本規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》,銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。
所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí),不得要求變更品名和金額。
不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。
二、發(fā)票違法的行政法律責(zé)任
(一)違法虛開方面
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》,任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為:(1)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(2)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(3)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
違反規(guī)定虛開發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的,依照前款規(guī)定處罰。
(二)違法取得方面
納稅人“讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”不但要受到《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》“違反規(guī)定虛開發(fā)票”的處罰,對于虛抵稅款、虛抵成本費(fèi)用造成偷稅的,還要受到《中華人民共和國稅收征收管理法》偷稅相關(guān)規(guī)定的處罰。如:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕134號(hào))規(guī)定,受票方利用他人虛開的專用發(fā)票,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的,應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款,處以偷稅數(shù)額百分之五十以上五倍以下的罰款;進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的,還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的,應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款,處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。
在貨物交易中,購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票,或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請出口退稅的,應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款,處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。
三、發(fā)票違法的刑事責(zé)任
(一)違法虛開方面
根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條,虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。
虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴(yán)重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。
(二)違法取得方面
利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅,構(gòu)成犯罪的,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理,并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金?!保谌睢皩Χ啻螌?shí)施前兩款行為,未經(jīng)處理的,按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算?!焙偷谒目睢坝械谝豢钚袨?,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任;但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?!?/p>
四、涉嫌犯罪案件向公安機(jī)關(guān)移送的標(biāo)準(zhǔn)
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,虛開的稅款數(shù)額在5萬元以上的,應(yīng)予移送。涉嫌虛開《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票100 份以上或者虛開金額累計(jì)在40萬元以上的,應(yīng)予移送。
納稅人采取包括“讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”等欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款,數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的,應(yīng)予移送。
五、部分典型案例
(1)虛開發(fā)票。吉林破獲虛開增值稅專用發(fā)票案犯罪嫌疑人陳某虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票2279份、增值稅專用發(fā)票1836份。松原市稅務(wù)部門已向下游受票企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《已證實(shí)虛開通知單》,并將案件移送公安機(jī)關(guān)處理。(2)虛抵稅款。上海破獲虛開增值稅專用發(fā)票案某公司故意購買上海其他5家公司虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款,共計(jì)12份。嘉定區(qū)稅務(wù)部門已依法追繳該公司相關(guān)稅費(fèi)及滯納金。嘉定區(qū)人民法院已依法對該公司法定代表人趙某以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處有期徒刑2年,并處罰金7萬元。(3)中介違法。新疆查處中介虛開增值稅專用發(fā)票案閆某及數(shù)名獨(dú)立從事涉稅服務(wù)人員與虛開團(tuán)伙相勾結(jié),以稅務(wù)代理為掩護(hù),對外虛開發(fā)票1.7萬份。烏魯木齊市沙依巴克區(qū)人民法院已依法對18名被告人以虛開增值稅發(fā)票罪分別判處8個(gè)月至15年不等有期徒刑,沒收違法所得并處罰金。
國家的繁榮昌盛、社會(huì)的和諧發(fā)展,離不開廣大納稅人的依法誠信納稅!讓我們攜手,遠(yuǎn)離風(fēng)險(xiǎn)、誠信納稅,共駐中國夢,一起向未來!
您如果還有其他需要了解的事宜,或者舉報(bào)發(fā)現(xiàn)的發(fā)票虛開虛抵等違法行為,可撥打12366納稅服務(wù)熱線。感謝您的理解與支持!
國家稅務(wù)總局濰坊市稅務(wù)局
2023年3月
【第6篇】如何辦理農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具流程是怎樣的?
銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品,給對方開票的程序有:
1、有收購企業(yè)出具證明收購到你的農(nóng)產(chǎn)品證明。
2、根據(jù)收購證明,到你所在的村開具所銷農(nóng)產(chǎn)品的自產(chǎn)證明。
3、根據(jù)村證明,到所在鎮(zhèn)(鄉(xiāng))政府再次證明所銷產(chǎn)品為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
4、根據(jù)以上各證明,到所在國稅局開具免稅發(fā)票。
5、將發(fā)票交收購企事業(yè)收款。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時(shí),由付款方向收款方開具的發(fā)票。
如何申請農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票?
納稅人申購農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《企業(yè)申請購買增值稅專用發(fā)票、收購發(fā)票審批表》,填寫完并加蓋公章后,需要提交以下證件及資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票柜臺(tái),辦理申請手續(xù):
1、《稅務(wù)登記證》副本及其復(fù)印件。
2、經(jīng)辦人身份證復(fù)印件。
3、《企業(yè)申請購買增值稅專用發(fā)票、收購發(fā)票審批表》(一式四份)。
4、法人代表身份證復(fù)印件。
5、一般納稅人資格證書。
6、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件(營業(yè)執(zhí)照中應(yīng)有收購業(yè)務(wù))。
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人,應(yīng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定樣式制作的發(fā)票專用章的印模,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個(gè)人的經(jīng)營范圍和規(guī)模,確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式,在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。
單位和個(gè)人領(lǐng)購發(fā)票時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。
【第7篇】2023年農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
如何認(rèn)定虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票行為
——基于兩個(gè)生效裁判案例分析
內(nèi)容摘要:農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有抵扣稅款的功能,但是同樣的虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為,有的法院認(rèn)定構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪,有的法院認(rèn)定虛開發(fā)票罪。筆者通過對比分析兩個(gè)案例,從而確認(rèn)如何準(zhǔn)確的認(rèn)定虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為。
關(guān)鍵詞: 虛開 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 抵扣
筆者近期辦理了一起虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票的案件,嫌疑人為了對外虛開增值稅專用發(fā)票不交稅或者少交稅,虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。在2023年4月和2023年12月分別對外虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票一宗,發(fā)票的名稱、性質(zhì)、虛開的農(nóng)產(chǎn)品種類、虛開的單位等都完全一樣,只是開票時(shí)間和受票人信息不一樣。但是公訴人認(rèn)為2023年10月1日山東省更改了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵稅辦法,而且2023年12月份虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票尚未進(jìn)行抵扣,將2023年4月份的虛開行為指控為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪,將2023年12月份的虛開行為指控為虛開發(fā)票罪。筆者并不認(rèn)同該觀點(diǎn),認(rèn)為這兩宗虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票行為都應(yīng)該認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
一、什么是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時(shí),由于生產(chǎn)者自身無法開具發(fā)票,而由收購企業(yè)向收款方開具的一種發(fā)票。
(一)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具主體
我國對于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票沒有詳細(xì)具體的規(guī)定,全國各省市對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票分別作出了符合本省實(shí)際情況的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)2023年山東省國家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理的意見》第一條規(guī)定可以看出,一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)只要符合條件都可以申請購領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
(二)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有抵扣稅款的性質(zhì)
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票屬于我國刑法第205條規(guī)定的虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,具有抵扣稅款的功能。
第一、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條明確規(guī)定,發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑證。
第二、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定,條例第九條所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)【新修改的增值稅暫行條例已經(jīng)將運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)刪除】。
第三、2005年12月29日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過了關(guān)于《中華人民共和國刑法》有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋,明確規(guī)定:刑法規(guī)定的'出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票',是指除增值稅專用發(fā)票以外的,具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。
(三)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣方法
1、《增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項(xiàng)規(guī)定,'購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。'
2、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))第二條規(guī)定,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:(一)除本條第(二)項(xiàng)規(guī)定外,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(二)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間,納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
通過上述規(guī)定可以看出,我國營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式包括以下三種:
第一,憑一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;
第二,從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;
第三,取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
二、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開發(fā)票罪的區(qū)別
(一)犯罪對象不同
虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪對象是具有抵扣稅款功能的發(fā)票,一般包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。
虛開發(fā)票罪的犯罪對象是是除增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票,即我們通常所稱的普通發(fā)票。
(二)犯罪目的不同
虛開用于抵扣稅款發(fā)票的目的是通過為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等手段進(jìn)行抵扣稅款。
虛開發(fā)票的目的是為了將虛開發(fā)票用作記賬憑證,進(jìn)項(xiàng)列支成本,以此來減少利潤,少繳企業(yè)所得稅。
三、生效判例
(一)案例一,新疆維吾爾自治區(qū)高級人民法院刑事裁定書(2015)新刑一終字第108號(hào)
1、基本案情
2023年12月,上訴人謝會(huì)、原審被告人劉文見以虛開增值稅專用發(fā)票為目的注冊成立達(dá)非爾公司。2023年1月至5月間,劉文見、謝會(huì)取得達(dá)非爾公司一般納稅人資格后,在無真實(shí)貨物交易的情況下,虛構(gòu)收購農(nóng)產(chǎn)品和加工銷售家具的經(jīng)營業(yè)務(wù),為自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票201份,涉及金額19660311.69元,涉及稅額2555837.01元,其中已申報(bào)抵扣171份,申報(bào)金額16741378.34元,抵扣稅額2176379.19元;為他人代開增值稅專用發(fā)票196份,涉及金額18822832.52元,涉及稅額3199881.48,其中已申報(bào)148份,申報(bào)金額14126897.45元,抵扣稅額2401572.55元。
2、法院判決
法院認(rèn)為,上訴人謝會(huì)、原審被告人劉文見二人相互勾結(jié),在沒有真實(shí)貨物購銷的情況下,違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定,為他人虛開增值稅專用發(fā)票196份,涉及稅款數(shù)額3199881.48元,為抵扣稅款又為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票201份,涉及稅款數(shù)額2555837.01元,其二人行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪。
(二)案例二,四川省鹽源縣人民法院刑事判決書(2017)川3423刑初10號(hào)
1、基本案情
2023年至2023年期間,被告人馬某甲伙同馬某乙、石某某(二人均在逃),用閣某某注冊的'鹽源縣三力商貿(mào)有限責(zé)任公司'的名稱,在沒有真實(shí)交易的情況下,冒用居住在鹽源縣梅雨鎮(zhèn)、衛(wèi)城鎮(zhèn)、干海鄉(xiāng)多地村民身份信息,多次虛開羊毛、羊皮等農(nóng)產(chǎn)品收購?fù)ㄓ脵C(jī)打發(fā)票176份,合計(jì)金額1,501,504.00元。
2、法院判決
法院認(rèn)為,被告人馬某甲伙同他人在沒有真實(shí)貨物交易的情況下,虛開普通發(fā)票,情節(jié)嚴(yán)重,其行為違反了我國發(fā)票管理制度,嚴(yán)重破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,符合虛開發(fā)票罪的全部構(gòu)成要件,構(gòu)成虛開發(fā)票罪,且系共同犯罪。
四、生效案例分析
(一)涉稅虛開類案件屬于行為犯
司法實(shí)踐中,涉稅虛開案件的主流觀點(diǎn)是行為犯。行為犯是指,只要行為人完成了刑法規(guī)定的某種犯罪行為,犯罪的客觀方面即為完備,犯罪即成為既遂形態(tài),即構(gòu)成犯罪。虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪中只要有為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛以及接受他人虛開的行為,并達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的,即可構(gòu)成犯罪,進(jìn)行立案追訴,是否造成國家稅款損失不是本罪的構(gòu)成要件。
如果行為人在虛開之后又用于抵扣稅款,則根據(jù)抵扣稅款的金額,在構(gòu)成本罪的基礎(chǔ)上,可以根據(jù)其金額來確定其是否達(dá)到了本罪量刑上升級的'其他嚴(yán)重情形''或其他特別嚴(yán)重情節(jié)'這兩種加重處罰情形。
(二)涉稅虛開類案件有被認(rèn)定為目的犯的趨勢
(1)從刑法體系來看
刑法第三章第六節(jié)'危害稅收征管罪'無不是從保護(hù)國家稅款不流失這一角度出發(fā)的,如果單從造成國家稅款損失的機(jī)理上看,虛開用于抵扣稅款發(fā)票行為也包括在刑法第二百零一條的逃稅罪中,即虛開用于抵扣稅款發(fā)票行為也是一種逃稅行為。刑法之所以單獨(dú)將其規(guī)定一個(gè)罪名并給予重刑嚴(yán)懲,就是因?yàn)樵鲋刀愂俏覀儑业牡谝淮蠖惙N,虛開騙取增值稅的行為對國家稅款的危害更為巨大,為實(shí)現(xiàn)對增值稅的特殊保護(hù)而將本罪單列。若虛開不是以騙取稅款為目的,而是為偷逃消費(fèi)稅等其他目的,則不應(yīng)以本罪論處。
(2)從侵犯的法益來看
虛開用于抵扣稅款發(fā)票違反了發(fā)票管理秩序,但之所以入罪并配置無期徒刑這一較高法定刑,是由增值稅專用發(fā)票能夠憑票抵扣稅款的特殊功能決定。若未騙取國家稅款,則未侵害本罪法益,不應(yīng)當(dāng)受到刑法評價(jià)。
(3)從罪責(zé)刑相適應(yīng)的原則來看
刑法第二百零五條規(guī)定的虛開罪屬于重刑犯罪和特別犯罪,最高可判處無期徒刑,因此其所評價(jià)的犯罪行為應(yīng)當(dāng)具有極高的社會(huì)危害性,不加區(qū)分行為人主觀目的一概以虛開定罪,也不符合罪責(zé)刑相適應(yīng)原則。
(4)從最高院發(fā)布的文件來看
1)最高人民法院研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以'掛靠'有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函(法研[2015]58號(hào))'如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng),主觀上并無騙取抵扣稅款的故意,客觀上也未造成國家增值稅款損失的,不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的'虛開增值稅專用發(fā)票';符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的,可以其他犯罪論處。'
2)《全國法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)綜述》對于實(shí)踐中下列幾種虛開行為,一般不宜認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪:(1)為虛增營業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造虛假繁榮,相互對開或環(huán)開增值稅專用發(fā)票的行為;(2)在貨物銷售過程中,一般納稅人為夸大銷售業(yè)績,虛增貨物的銷售環(huán)節(jié),虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票和銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票,但依法繳納增值稅并未造成國家稅款損失的行為;(3)為夸大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,通過虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款,國家稅款亦未受到損失的行為。
(5)從最高院發(fā)布的典型案例來看
2023年12月4日,最高人民法院發(fā)布的張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案明確指出:不以騙稅為目的、未造成稅款損失的行為不成立虛開犯罪。
(三)企業(yè)性質(zhì)影響虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪和虛開發(fā)票罪的認(rèn)定
對于虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪中'用于'的理解,應(yīng)指主觀上想用于且客觀上可以用于,而不應(yīng)該包括客觀上不能用于,或者雖然客觀上可以用于,但是主觀上不想用于,更不能將主觀上使用用途不明的視為準(zhǔn)備用于。即根據(jù)主客觀相一致的原則,如果行為人沒有抵扣稅款的故意,即使實(shí)施了虛開抵扣稅款發(fā)票的行為,也不能以虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪定罪處罰。
1、主觀上想用于抵扣稅款且客觀上可以用于抵扣稅款,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪
如果涉案企業(yè)屬于一般納稅人,為了抵銷項(xiàng)增值稅稅款,進(jìn)而虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,那么涉案企業(yè)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
2、客觀上不能用于抵扣稅款,則不應(yīng)認(rèn)定用于抵扣稅款發(fā)票罪
我國《增值稅暫行條例》明確規(guī)定,只有一般納稅人在購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣;小規(guī)模納稅人在購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。所以,如果涉案企業(yè)是小規(guī)模納稅人,即使涉案企業(yè)向自己虛開可以用于抵扣稅款的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,那么該企業(yè)也不能將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用于抵扣稅款。
筆者通過國家企業(yè)信用信息查詢系統(tǒng)檢索到,案例二中鹽源縣三力商貿(mào)有限責(zé)任公司,注冊資本200萬元,經(jīng)營范圍:'收購、銷售:牛、羊、兔皮毛;銷售:服裝(依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目,經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營活動(dòng)),未查到其是否是一般納稅人。所以,即使該公司虛開了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,那么其也因?yàn)樽约菏切∫?guī)模納稅人,客觀上不能抵扣稅款,也不能被認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪,所以案例二法院認(rèn)定該企業(yè)構(gòu)成虛開發(fā)票罪。
(四)虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的定罪不受抵扣政策(抵扣方法、抵扣稅率)的影響
上文已經(jīng)論述,虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪是行為犯,所以,即使稅款抵扣方法發(fā)生變化或者抵扣稅率發(fā)生變化,造成涉案企業(yè)未能將虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票全部用于抵扣稅款,那么也不影響對整個(gè)虛開行為的認(rèn)定。案例一正是基于此觀點(diǎn)進(jìn)行的裁判,劉文見、謝會(huì)是否將虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額全部抵扣稅款,并不影響對其全部虛開金額的認(rèn)定。
五、結(jié)論
無論國家規(guī)定的稅款抵扣方法是否變化,無論國家規(guī)定的稅款抵扣率是否發(fā)生變化,無論虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是否全部被抵稅,都不影響對虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的認(rèn)定。至于虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為構(gòu)成何罪?我們應(yīng)該根據(jù)法律規(guī)定,結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)(是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人),按照主客觀相一致的原則來綜合認(rèn)定。
【第8篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票樣式
實(shí)行輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是否也要交叉比對通過后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?
陶然日用品小賣部是實(shí)行輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人,其購入日用品取得的增值稅專用發(fā)票需要在交叉稽核比對無誤后方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。請問:該小賣部收購農(nóng)民自產(chǎn)水果取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是否也要交叉稽核比對通過后才能抵扣?
答:《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》第七條規(guī)定,輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后,方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
除以上所列扣稅憑證外,其他抵扣憑證如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票取得后就可以按規(guī)定申請抵扣,不需要在交叉稽核比對無誤后再抵扣。
重點(diǎn)提示:一般納稅人輔導(dǎo)期管理政策應(yīng)當(dāng)關(guān)注如下幾點(diǎn):
1.對商貿(mào)零售企業(yè)不實(shí)行輔導(dǎo)期管理。
2.對年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)也不實(shí)行輔導(dǎo)期管理。
3.輔導(dǎo)期內(nèi)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的,也不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,只是輔導(dǎo)期滿后重新實(shí)行輔導(dǎo)期管理。
【第9篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用范圍
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票怎么分錄怎么做?
借: 庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額) 13%的稅率
貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具有何規(guī)定?
1、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票僅限于收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)使用.
3、收購發(fā)票開具價(jià)款為支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際收購價(jià).
4、以現(xiàn)金支付收購價(jià)款的,收款人應(yīng)在收購發(fā)票上簽名;
以現(xiàn)金支票、銀行承兌匯票等方式付款的,收款方必須與出售方名稱一致.
5、收購發(fā)票僅限在本縣范圍內(nèi)開具,不得攜帶空白收購發(fā)票跨地區(qū)使用.
6、受托加工單位以委托方名義收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí),不得開具委托方向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的收購發(fā)票.
關(guān)于收購發(fā)票的日常管理:
(一)納稅人應(yīng)按規(guī)定妥善保管購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、檢驗(yàn)單、入庫單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、付款憑證、銷售方身份證復(fù)印件、銷售方自產(chǎn)能力證明材料(納稅人對同一銷售方同一農(nóng)產(chǎn)品年收購金額累計(jì)超過50萬元以上時(shí)需提供)、購銷合同或協(xié)議等原始憑證,并與收購發(fā)票內(nèi)容對應(yīng),以備查驗(yàn).
(二)納稅人有下列情形之一的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰;情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的,依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任.
1.向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票的;
2.轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、涂改、代開收發(fā)票的;
3.虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng),虛開收購發(fā)票的;
4.私自印制農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的;
5.向他人提供或者借用他人收購發(fā)票的;
6.拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的;
7.其它違反相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的情形.
【第10篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票領(lǐng)購開具中應(yīng)該注意什么?
答:一般納稅人如果需要開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門申請領(lǐng)購,經(jīng)過批準(zhǔn)后才能開具。一般來說,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)就本公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況做出說明,比如企業(yè)的類型(屬于購銷企業(yè)還是生產(chǎn)企業(yè))、注冊資金、流動(dòng)資金、經(jīng)營的主要產(chǎn)品(或商品)、經(jīng)營場所;生產(chǎn)型企業(yè)的年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力、主要原材料品種;購買農(nóng)產(chǎn)品品種、購銷計(jì)劃、收購及銷售渠道、相關(guān)的倉儲(chǔ)設(shè)施或設(shè)備等。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,納稅人只能是向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品這種業(yè)務(wù)才能開具;如果向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人以外的單位和個(gè)人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,應(yīng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓S冒l(fā)票或普通發(fā)票,不能自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
納稅人應(yīng)按規(guī)定妥善保管向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證以備查驗(yàn),如從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人的身份證復(fù)印件、收購農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、入庫單、收付款憑證等。
很多納稅人對此重視不夠,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)身份證信息錯(cuò)誤、遺失,以及弄虛作假的行為,在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí),如果企業(yè)無法提供相應(yīng)的材料,會(huì)被認(rèn)定為不真實(shí)的交易行為,面臨虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。
【第11篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票臺(tái)賬
[比心]文末有示例文件獲取方法[比心]
這是一個(gè)發(fā)票管理臺(tái)賬的登記表,用于記錄公司給每個(gè)供應(yīng)商開出發(fā)票的明細(xì)。為了方便2023年新的年度,不準(zhǔn)備啟用新的表,想在2023年數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,繼續(xù)往下進(jìn)行填寫。但是現(xiàn)在又需要按年份查看發(fā)票的張數(shù)、普票、專票的金額。
所以在右上角增加了一個(gè)當(dāng)前年份的切換的調(diào)節(jié)按鈕,點(diǎn)擊數(shù)值調(diào)節(jié)按鈕,可以切換k3單元格里的年份。想根據(jù)年份的變化,來獲取當(dāng)年的數(shù)據(jù)。
現(xiàn)在遇到一個(gè)難題,怎么自動(dòng)算出不同年份發(fā)票的張數(shù)。也就是這個(gè)數(shù):
這里為了美觀,發(fā)票張數(shù)是寫在一個(gè)文本框里,文本框的內(nèi)容=s12單元格,所以發(fā)票計(jì)數(shù)的公式寫在s12單元格里。
s12單元格里輸入公式:=countifs(c13:c2000,'>='&date(k3,1,1),c13:c2000,'<='&date(k3,12,31))
這里用到的是countifs多條件計(jì)數(shù)函數(shù)。
這里因?yàn)榘l(fā)票日期是日期,計(jì)數(shù)條件的k3單元格是年,兩個(gè)數(shù)值并不匹配,所以要想讓k3單元格的年作為日期的計(jì)數(shù)條件,首先要把年轉(zhuǎn)換成日期。選date函數(shù),來將年轉(zhuǎn)換成日期。
date(k3,1,1)取的是所選年份的第1天。如k3單元格里是“2023”,date(k3,1,1)=2023-1-1;date(k3,12,31)=2023-12-31
用'>='&date(k3,1,1) ,來表示大于等于當(dāng)年的第一天,
用'<='&date(k3,12,31),來表示小于等于當(dāng)年的最后一天。
然后對這兩個(gè)條件進(jìn)行計(jì)數(shù),就可以得到當(dāng)年的發(fā)票數(shù)了。
?[比心]文末有示例文件獲取方法[比心]
完成以下兩步,免費(fèi)獲取示例文件:
第一步:評論區(qū)留言:發(fā)票登記臺(tái)賬
第二步:點(diǎn)擊頭像“關(guān)注”后,發(fā)私信“發(fā)票登記臺(tái)賬”
【第12篇】虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票稅務(wù)案例
近日,黑龍江省大興安嶺地區(qū)稅務(wù)局第一稽查局依法查處一起虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票案件。經(jīng)查,該公司通過為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票等手段,少繳增值稅、企業(yè)所得稅等,累計(jì)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票574份,價(jià)稅合計(jì)金額4218.37萬元。目前,稅務(wù)部門已將該案虛開線索移送公安機(jī)關(guān)。
農(nóng)產(chǎn)品虛開發(fā)票的案子見過不少,但是每次都是屢禁不止,去年四川省內(nèi)江市也判了一例,這個(gè)倒霉蛋梁某,虛開15億,收了3500元好處費(fèi),最后被判11年有期徒刑。
那么為什么農(nóng)產(chǎn)品會(huì)成為 虛開發(fā)票的重災(zāi)區(qū)呢?我們還得從增值稅的抵扣鏈條來分析。
首先增值稅是鏈條稅, 應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,就是只要開了增值稅發(fā)票,那么肯定就要交稅,同時(shí)取得別人開的發(fā)票就可以以票抵稅。簡單的來說增值稅發(fā)票就是錢。但是因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品很特殊,農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是不用交稅的,但是購買方卻可以按照10%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,所以有些人就鉆這個(gè)空子了。
具體政策:(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào))
依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》第二條:“......納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?!?/p>
也就是說,納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,可以按照10%的扣除率計(jì)算抵減銷項(xiàng)稅。
進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式:進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)*扣除率
不法分子的操作手法很簡單,首先收購一些農(nóng)戶的身份證然后自己成立幾家貿(mào)易公司向農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品,先計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。然后再把農(nóng)產(chǎn)品賣出去給真正需要農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)并且開具增值稅專用發(fā)票。整個(gè)鏈條就完成了。具體我們以四川這個(gè)案例來做一下分析,可以看下面的圖:
第一步:農(nóng)戶--農(nóng)業(yè)合作社
梁某某向農(nóng)戶收購身份證,注冊7家農(nóng)業(yè)合作社。目的是可以銷售農(nóng)產(chǎn)品免增增值稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))第一條規(guī)定,對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。
第二步:農(nóng)業(yè)合作社-貿(mào)易型醫(yī)藥公司
梁某通過這7家農(nóng)業(yè)合作社開具農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅普通發(fā)票給到李某實(shí)際控制的9家醫(yī)藥公司
李某成立這些公司的目的就是為了虛開發(fā)票,沒有真實(shí)的貨物交易??偣查_具198份增值稅普通發(fā)票,票面合計(jì)金額為155,891,020元,均可按發(fā)票金額計(jì)提13%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查,就形成了虛假的資金流,這些貨款從公司賬戶上支出,全部支付到個(gè)人的銀行卡上,再從個(gè)人卡上把錢轉(zhuǎn)回公司指定的賬戶。這些9家醫(yī)藥公司用于抵扣的發(fā)票共計(jì)22份,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)4,968,736元。梁某齊收受違法所得3500元
第三步:貿(mào)易型醫(yī)藥公司-終端受票方
李某通過自己控制的9家醫(yī)藥貿(mào)易公司向河南省普眾康醫(yī)藥有限公司等8家公司虛開增值稅發(fā)票,河南省普眾康醫(yī)藥公司等拿到發(fā)票后可以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,如果是善意受票客戶那么就會(huì)按照含稅價(jià)支付貨款,李某直接凈賺已抵扣的稅點(diǎn)4968736元.如果對方是買發(fā)票的,那么李某可能就是給對方開496萬銷項(xiàng)稅,然后按照約定比例收取傭金。
但是不管是善意還是惡意,整個(gè)案例中梁某總共是抵扣了4,968,736元進(jìn)項(xiàng)稅,這些都是虛開的發(fā)票,所以直接給國家造成的損失也是4,968,736元。
后來怎么判的呢?
先看法規(guī):《中華人民共和國刑法》第二百零五條第三款規(guī)定“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的”
開票方:
梁某為自己虛開發(fā)票已經(jīng)構(gòu)成了虛開發(fā)票罪:所法院判決梁某某犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪,判處有期徒刑十一年,并處罰金人民幣二十萬元;追繳違法所得三千五百元。
受票方:
如果是惡意取得虛開的發(fā)票
那么依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第三款明確將幫他人虛開直接認(rèn)定為犯罪行為定罪處罰,就宜認(rèn)定與受票方構(gòu)成共同犯罪,受票方應(yīng)該也按虛開發(fā)票罪處罰,而且這些虛開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng),如果已經(jīng)抵扣了,那么要補(bǔ)繳稅款。
如果對方是善意取得虛開的發(fā)票,那么應(yīng)該參照以下政策處理:
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國稅發(fā)[2000]187號(hào))規(guī)定,購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易,銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票,專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符,且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的,對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅;購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅,應(yīng)依法追繳。
購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的,或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的,購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。
最后,再次提醒一下大家,這種低級的錯(cuò)誤不要犯,明眼人一看就知道的邏輯漏洞,稅務(wù)局怎么會(huì)不知道,更何況隨著金稅四期的上線,以后這種情況根本就逃不過它的法眼。
【第13篇】發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)
一、基本案情
被告人馬某是a紡織廠的實(shí)際控制人,在經(jīng)營的過程中虛構(gòu)向農(nóng)民收購皮棉的事實(shí),以皮棉的名義開具大量農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣稅款。然后根據(jù)虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的數(shù)量,再向其他企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。其中,馬某于2023年5月份虛開的一宗農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票被用以抵扣稅款了,2023年11月份虛開的一宗農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票尚未全部用以抵扣稅款。
二、爭議焦點(diǎn)
被告人馬某2023年12月份虛開的一宗農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)當(dāng)如何定罪?
三、不同觀點(diǎn)
第一種觀點(diǎn)認(rèn)為構(gòu)成虛開發(fā)票罪。2023年9月23日山東省財(cái)政廳和山東省國家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布魯財(cái)稅【2014】30號(hào)文件——關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)有關(guān)問題的通知,該文件第二條規(guī)定,自2023年10月1日起,試點(diǎn)納稅人的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅【2012】38號(hào))有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。所以,根據(jù)財(cái)稅【2012】38號(hào)的規(guī)定,馬某虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不能全部用于抵扣稅款,只能根據(jù)投入產(chǎn)出法,依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)(含稅)和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,馬某在2023年10月1日之后的虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不能用于抵扣稅款,其行為只能構(gòu)成構(gòu)成虛開發(fā)票罪。
第二種觀點(diǎn)認(rèn)為構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有和增值稅專用發(fā)票一樣的功能,即都可以用于抵扣稅款,所以,只要馬某主觀上具有騙取稅款或者抵扣國家稅款的目的,而且已經(jīng)實(shí)施了虛開可以用以抵扣稅款的發(fā)票,馬某就構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
四、觀點(diǎn)分析
筆者贊同第二種觀點(diǎn),認(rèn)為馬某構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
首先,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票屬于我國刑法第205條規(guī)定的虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。
第一、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條明確規(guī)定,發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑證。
第二、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定,條例第九條所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)【新修改的增值稅暫行條例已經(jīng)將運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)刪除】。
第三、2005年12月29日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過了關(guān)于《中華人民共和國刑法》有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋,明確規(guī)定:刑法規(guī)定的'出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票',是指除增值稅專用發(fā)票以外的,具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。
其次,虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪屬于行為犯,發(fā)票是否實(shí)際用于抵扣稅款不影響犯罪既遂。本案中馬某為了不交或者少交稅款,在沒有與農(nóng)戶存在買賣皮棉交易的情況下,利用農(nóng)戶身份信息,虛開收購皮棉的發(fā)票,其行為已經(jīng)違反了最高人民法院《關(guān)于適用<全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》第一條第2款的規(guī)定,屬于典型的虛開抵扣稅款的其他發(fā)票。
最后,農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法不是虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成要件。虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開發(fā)票罪的根本區(qū)別是該虛開的票據(jù)能否用于抵扣稅款,并非實(shí)踐中是否已經(jīng)用于抵扣稅款。無論山東省實(shí)施怎樣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有抵扣稅款的性質(zhì)不會(huì)改變。即使按照投入產(chǎn)出法進(jìn)行抵扣,馬某已經(jīng)虛開了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,其也完全可以偽造投入情況、生產(chǎn)情況、銷售情況等用于抵銷進(jìn)項(xiàng)稅額,那么在該種情況下馬某的行為怎么定性?如果按照第一種觀點(diǎn),該種情況馬某就不屬于虛開發(fā)票了,屬于虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪了,這無形之中了增加了虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成要件。
綜上所述,只要行為人具有騙取稅款或者抵扣國家稅款的目的,而且實(shí)施了虛開具有抵扣稅款功能的發(fā)票的行為,就應(yīng)該認(rèn)定犯罪既遂。所以,筆者認(rèn)為馬某構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
【第14篇】小規(guī)模納稅人農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票可以抵稅嗎
上一篇文章寫了從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買農(nóng)產(chǎn)品,發(fā)票如何開具,如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題
這篇繼續(xù)寫一寫,如果從一般納稅人手中購買農(nóng)產(chǎn)品,又該取得什么樣的發(fā)票呢,該如何抵扣呢
從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買農(nóng)產(chǎn)品(二道販子),取得專用發(fā)票(如果取得的是普票,那就不能抵扣了),此時(shí)稅率為9%,那能夠按照多少去抵扣呢,仍然可以參考上一篇文章,看我們購買農(nóng)產(chǎn)品的用途,用于生產(chǎn)13%稅率的產(chǎn)品時(shí),可以加計(jì)抵扣1%,但是要注意,需要在領(lǐng)用的時(shí)候才可以抵扣
如果從小規(guī)模納稅人手中購買農(nóng)產(chǎn)品,還可以抵扣嗎?首先需要取得專用發(fā)票,如果不是專票,那就不能抵扣了,而我們現(xiàn)在小規(guī)模納稅人征收率是1%,如果取得專票,可以按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,同樣的,如果符合條件的,可以加計(jì)抵扣1%
我們來總結(jié)一下上一篇文章和本次文章,到底購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品該如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢
【第15篇】申請農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
如何認(rèn)定虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票行為
——基于兩個(gè)生效裁判案例分析
內(nèi)容摘要:農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有抵扣稅款的功能,但是同樣的虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為,有的法院認(rèn)定構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪,有的法院認(rèn)定虛開發(fā)票罪。筆者通過對比分析兩個(gè)案例,從而確認(rèn)如何準(zhǔn)確的認(rèn)定虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為。
關(guān)鍵詞: 虛開 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 抵扣
筆者近期辦理了一起虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票的案件,嫌疑人為了對外虛開增值稅專用發(fā)票不交稅或者少交稅,虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。在2023年4月和2023年12月分別對外虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票一宗,發(fā)票的名稱、性質(zhì)、虛開的農(nóng)產(chǎn)品種類、虛開的單位等都完全一樣,只是開票時(shí)間和受票人信息不一樣。但是公訴人認(rèn)為2023年10月1日山東省更改了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵稅辦法,而且2023年12月份虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票尚未進(jìn)行抵扣,將2023年4月份的虛開行為指控為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪,將2023年12月份的虛開行為指控為虛開發(fā)票罪。筆者并不認(rèn)同該觀點(diǎn),認(rèn)為這兩宗虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票行為都應(yīng)該認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
一、什么是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時(shí),由于生產(chǎn)者自身無法開具發(fā)票,而由收購企業(yè)向收款方開具的一種發(fā)票。
(一)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具主體
我國對于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票沒有詳細(xì)具體的規(guī)定,全國各省市對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票分別作出了符合本省實(shí)際情況的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)2023年山東省國家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理的意見》第一條規(guī)定可以看出,一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)只要符合條件都可以申請購領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
(二)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有抵扣稅款的性質(zhì)
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票屬于我國刑法第205條規(guī)定的虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,具有抵扣稅款的功能。
第一、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條明確規(guī)定,發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑證。
第二、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定,條例第九條所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)【新修改的增值稅暫行條例已經(jīng)將運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)刪除】。
第三、2005年12月29日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過了關(guān)于《中華人民共和國刑法》有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋,明確規(guī)定:刑法規(guī)定的'出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票',是指除增值稅專用發(fā)票以外的,具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。
(三)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣方法
1、《增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項(xiàng)規(guī)定,'購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。'
2、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))第二條規(guī)定,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:(一)除本條第(二)項(xiàng)規(guī)定外,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(二)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間,納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
通過上述規(guī)定可以看出,我國營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式包括以下三種:
第一,憑一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;
第二,從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;
第三,取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
二、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開發(fā)票罪的區(qū)別
(一)犯罪對象不同
虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪對象是具有抵扣稅款功能的發(fā)票,一般包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。
虛開發(fā)票罪的犯罪對象是是除增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票,即我們通常所稱的普通發(fā)票。
(二)犯罪目的不同
虛開用于抵扣稅款發(fā)票的目的是通過為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等手段進(jìn)行抵扣稅款。
虛開發(fā)票的目的是為了將虛開發(fā)票用作記賬憑證,進(jìn)項(xiàng)列支成本,以此來減少利潤,少繳企業(yè)所得稅。
三、生效判例
(一)案例一,新疆維吾爾自治區(qū)高級人民法院刑事裁定書(2015)新刑一終字第108號(hào)
1、基本案情
2023年12月,上訴人謝會(huì)、原審被告人劉文見以虛開增值稅專用發(fā)票為目的注冊成立達(dá)非爾公司。2023年1月至5月間,劉文見、謝會(huì)取得達(dá)非爾公司一般納稅人資格后,在無真實(shí)貨物交易的情況下,虛構(gòu)收購農(nóng)產(chǎn)品和加工銷售家具的經(jīng)營業(yè)務(wù),為自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票201份,涉及金額19660311.69元,涉及稅額2555837.01元,其中已申報(bào)抵扣171份,申報(bào)金額16741378.34元,抵扣稅額2176379.19元;為他人代開增值稅專用發(fā)票196份,涉及金額18822832.52元,涉及稅額3199881.48,其中已申報(bào)148份,申報(bào)金額14126897.45元,抵扣稅額2401572.55元。
2、法院判決
法院認(rèn)為,上訴人謝會(huì)、原審被告人劉文見二人相互勾結(jié),在沒有真實(shí)貨物購銷的情況下,違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定,為他人虛開增值稅專用發(fā)票196份,涉及稅款數(shù)額3199881.48元,為抵扣稅款又為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票201份,涉及稅款數(shù)額2555837.01元,其二人行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪。
(二)案例二,四川省鹽源縣人民法院刑事判決書(2017)川3423刑初10號(hào)
1、基本案情
2023年至2023年期間,被告人馬某甲伙同馬某乙、石某某(二人均在逃),用閣某某注冊的'鹽源縣三力商貿(mào)有限責(zé)任公司'的名稱,在沒有真實(shí)交易的情況下,冒用居住在鹽源縣梅雨鎮(zhèn)、衛(wèi)城鎮(zhèn)、干海鄉(xiāng)多地村民身份信息,多次虛開羊毛、羊皮等農(nóng)產(chǎn)品收購?fù)ㄓ脵C(jī)打發(fā)票176份,合計(jì)金額1,501,504.00元。
2、法院判決
法院認(rèn)為,被告人馬某甲伙同他人在沒有真實(shí)貨物交易的情況下,虛開普通發(fā)票,情節(jié)嚴(yán)重,其行為違反了我國發(fā)票管理制度,嚴(yán)重破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,符合虛開發(fā)票罪的全部構(gòu)成要件,構(gòu)成虛開發(fā)票罪,且系共同犯罪。
四、生效案例分析
(一)涉稅虛開類案件屬于行為犯
司法實(shí)踐中,涉稅虛開案件的主流觀點(diǎn)是行為犯。行為犯是指,只要行為人完成了刑法規(guī)定的某種犯罪行為,犯罪的客觀方面即為完備,犯罪即成為既遂形態(tài),即構(gòu)成犯罪。虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪中只要有為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛以及接受他人虛開的行為,并達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的,即可構(gòu)成犯罪,進(jìn)行立案追訴,是否造成國家稅款損失不是本罪的構(gòu)成要件。
如果行為人在虛開之后又用于抵扣稅款,則根據(jù)抵扣稅款的金額,在構(gòu)成本罪的基礎(chǔ)上,可以根據(jù)其金額來確定其是否達(dá)到了本罪量刑上升級的'其他嚴(yán)重情形''或其他特別嚴(yán)重情節(jié)'這兩種加重處罰情形。
(二)涉稅虛開類案件有被認(rèn)定為目的犯的趨勢
(1)從刑法體系來看
刑法第三章第六節(jié)'危害稅收征管罪'無不是從保護(hù)國家稅款不流失這一角度出發(fā)的,如果單從造成國家稅款損失的機(jī)理上看,虛開用于抵扣稅款發(fā)票行為也包括在刑法第二百零一條的逃稅罪中,即虛開用于抵扣稅款發(fā)票行為也是一種逃稅行為。刑法之所以單獨(dú)將其規(guī)定一個(gè)罪名并給予重刑嚴(yán)懲,就是因?yàn)樵鲋刀愂俏覀儑业牡谝淮蠖惙N,虛開騙取增值稅的行為對國家稅款的危害更為巨大,為實(shí)現(xiàn)對增值稅的特殊保護(hù)而將本罪單列。若虛開不是以騙取稅款為目的,而是為偷逃消費(fèi)稅等其他目的,則不應(yīng)以本罪論處。
(2)從侵犯的法益來看
虛開用于抵扣稅款發(fā)票違反了發(fā)票管理秩序,但之所以入罪并配置無期徒刑這一較高法定刑,是由增值稅專用發(fā)票能夠憑票抵扣稅款的特殊功能決定。若未騙取國家稅款,則未侵害本罪法益,不應(yīng)當(dāng)受到刑法評價(jià)。
(3)從罪責(zé)刑相適應(yīng)的原則來看
刑法第二百零五條規(guī)定的虛開罪屬于重刑犯罪和特別犯罪,最高可判處無期徒刑,因此其所評價(jià)的犯罪行為應(yīng)當(dāng)具有極高的社會(huì)危害性,不加區(qū)分行為人主觀目的一概以虛開定罪,也不符合罪責(zé)刑相適應(yīng)原則。
(4)從最高院發(fā)布的文件來看
1)最高人民法院研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以'掛靠'有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函(法研[2015]58號(hào))'如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng),主觀上并無騙取抵扣稅款的故意,客觀上也未造成國家增值稅款損失的,不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的'虛開增值稅專用發(fā)票';符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的,可以其他犯罪論處。'
2)《全國法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)綜述》對于實(shí)踐中下列幾種虛開行為,一般不宜認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪:(1)為虛增營業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造虛假繁榮,相互對開或環(huán)開增值稅專用發(fā)票的行為;(2)在貨物銷售過程中,一般納稅人為夸大銷售業(yè)績,虛增貨物的銷售環(huán)節(jié),虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票和銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票,但依法繳納增值稅并未造成國家稅款損失的行為;(3)為夸大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,通過虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款,國家稅款亦未受到損失的行為。
(5)從最高院發(fā)布的典型案例來看
2023年12月4日,最高人民法院發(fā)布的張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案明確指出:不以騙稅為目的、未造成稅款損失的行為不成立虛開犯罪。
(三)企業(yè)性質(zhì)影響虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪和虛開發(fā)票罪的認(rèn)定
對于虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪中'用于'的理解,應(yīng)指主觀上想用于且客觀上可以用于,而不應(yīng)該包括客觀上不能用于,或者雖然客觀上可以用于,但是主觀上不想用于,更不能將主觀上使用用途不明的視為準(zhǔn)備用于。即根據(jù)主客觀相一致的原則,如果行為人沒有抵扣稅款的故意,即使實(shí)施了虛開抵扣稅款發(fā)票的行為,也不能以虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪定罪處罰。
1、主觀上想用于抵扣稅款且客觀上可以用于抵扣稅款,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪
如果涉案企業(yè)屬于一般納稅人,為了抵銷項(xiàng)增值稅稅款,進(jìn)而虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,那么涉案企業(yè)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
2、客觀上不能用于抵扣稅款,則不應(yīng)認(rèn)定用于抵扣稅款發(fā)票罪
我國《增值稅暫行條例》明確規(guī)定,只有一般納稅人在購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣;小規(guī)模納稅人在購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。所以,如果涉案企業(yè)是小規(guī)模納稅人,即使涉案企業(yè)向自己虛開可以用于抵扣稅款的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,那么該企業(yè)也不能將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用于抵扣稅款。
筆者通過國家企業(yè)信用信息查詢系統(tǒng)檢索到,案例二中鹽源縣三力商貿(mào)有限責(zé)任公司,注冊資本200萬元,經(jīng)營范圍:'收購、銷售:牛、羊、兔皮毛;銷售:服裝(依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目,經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營活動(dòng)),未查到其是否是一般納稅人。所以,即使該公司虛開了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,那么其也因?yàn)樽约菏切∫?guī)模納稅人,客觀上不能抵扣稅款,也不能被認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪,所以案例二法院認(rèn)定該企業(yè)構(gòu)成虛開發(fā)票罪。
(四)虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的定罪不受抵扣政策(抵扣方法、抵扣稅率)的影響
上文已經(jīng)論述,虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪是行為犯,所以,即使稅款抵扣方法發(fā)生變化或者抵扣稅率發(fā)生變化,造成涉案企業(yè)未能將虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票全部用于抵扣稅款,那么也不影響對整個(gè)虛開行為的認(rèn)定。案例一正是基于此觀點(diǎn)進(jìn)行的裁判,劉文見、謝會(huì)是否將虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額全部抵扣稅款,并不影響對其全部虛開金額的認(rèn)定。
五、結(jié)論
無論國家規(guī)定的稅款抵扣方法是否變化,無論國家規(guī)定的稅款抵扣率是否發(fā)生變化,無論虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是否全部被抵稅,都不影響對虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的認(rèn)定。至于虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為構(gòu)成何罪?我們應(yīng)該根據(jù)法律規(guī)定,結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)(是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人),按照主客觀相一致的原則來綜合認(rèn)定。
【第16篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣
一說到農(nóng)產(chǎn)品抵扣,相信很多人都懵了,一是因?yàn)槠髽I(yè)平時(shí)接觸得比較少,再者就是農(nóng)產(chǎn)品的抵扣政策確實(shí)有其特殊性。
正常情況下企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口商品取得專票、海關(guān)專用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,銷售方銷售商品按照規(guī)定繳納增值稅,銷售方繳納多少增值稅,我們就能抵扣多少。如果銷售方享受免稅政策,沒有繳納增值稅,當(dāng)然也是沒有辦法開具專票的,這個(gè)時(shí)候購買方就沒有辦法抵扣。
但是農(nóng)產(chǎn)品不一樣,購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票確是可以抵扣的。
那么,企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品如何抵扣呢?
其實(shí),對于企業(yè)來說,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無非是從生產(chǎn)者手中直接購進(jìn)、從流通環(huán)節(jié)也就是超市購進(jìn)、從國外進(jìn)口三個(gè)渠道:
從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處直接購買:雖然農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅,銷售方?jīng)]法開專票,但是可以憑借農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票來計(jì)算抵扣。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí),由付款方向收款方開具的發(fā)票。
此時(shí),我們要自己給自己開票,企業(yè)需要把發(fā)票以及相關(guān)的憑證準(zhǔn)備好,以備稅務(wù)局檢查。比如購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、檢驗(yàn)單、入庫單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、付款憑證、銷售方身份證復(fù)印件、銷售方自產(chǎn)能力證明材料、購銷合同或協(xié)議等原始憑證。
無論取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票還是取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的,都是通過計(jì)算抵扣,以農(nóng)產(chǎn)品收購/銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
▲需要注意的是:如果企業(yè)購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
從流通環(huán)節(jié)購買農(nóng)產(chǎn)品:銷售方開具專票,企業(yè)就可以抵扣,如果不給開具專票,就沒有辦法抵扣。
在流通環(huán)節(jié)如果是從小規(guī)模納稅人手里購買農(nóng)產(chǎn)品,取得其代開的3%專用發(fā)票,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,領(lǐng)用時(shí)候還可以加計(jì)扣除1%。
▲此處需要注意:企業(yè)過節(jié)購買農(nóng)產(chǎn)品(蘋果、冬棗等)發(fā)給員工,這就是福利性質(zhì),無論取得什么發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)都是不能夠抵扣的。
企業(yè)進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品:取得海關(guān)繳款書,按照繳款書上的稅額抵扣就可以了
關(guān)于企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣的問題,如果還有不明白的可以隨時(shí)咨詢我們~
我們也會(huì)繼續(xù)為大家提供財(cái)政部門和稅務(wù)部門最新政策的解讀,讓大家及時(shí)了解國家的相關(guān)政策,助力大家做好相關(guān)工作~