【第1篇】研發(fā)費用放棄加計扣除說明
研發(fā)費用及其加計扣除稅會處理深度解析
原創(chuàng) 安世強 安博士講財稅2021-09-06 06:00
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一、實務中研發(fā)費用存在的突出問題
根據《企業(yè)所得稅法》 、 《高新技術企業(yè)認定管理辦法》等相關規(guī)定，為鼓勵高新技術企業(yè)發(fā)展，國家對高新技術企業(yè)實施15%的優(yōu)惠所得稅率。鑒于優(yōu)惠力度較大，不少研發(fā)投入很少的傳統(tǒng)企業(yè)，通過虛列研發(fā)費用，使研發(fā)費用占比符合要求，申請成為高新技術企業(yè)，并享受了15%的所得稅稅率。甚至部分企業(yè)財務報表與所得稅納稅申報表不一致，直接將財務報表中的部分營業(yè)成本填列到所得稅納稅申報表研發(fā)費用的相關欄目，導致較大的稅務風險。
除所得稅稅率的優(yōu)惠外，研發(fā)費用加計扣除也是一項重要的優(yōu)惠措施，虛列研發(fā)費用的單位，往往在研發(fā)費用加計扣除方面也會存在諸多顧慮，已經享受到了優(yōu)惠所得稅稅率，加計扣除方面就比較保守，甚至不愿意加計扣除，以免加大稅務風險，當然也有一些企業(yè)對研發(fā)費用全額加計扣除，這進一步加劇了稅務風險。
常用的虛列研發(fā)費用的方法各企業(yè)也都如出一轍，即將不屬于研發(fā)范疇的成本費用作為研發(fā)費用進行核算和列報?？傮w來說研發(fā)費用有兩個突出問題：1.虛列研發(fā)費用；2.對不符合研發(fā)費用加計扣除政策要求的部分進行了加計扣除。
以上第一點探討了存在研發(fā)費用虛列的問題及其導致的稅務風險，這種行為具有主觀故意性，應該予以避免；第二點所探討的情況是，研發(fā)活動是真實的，但由于對研發(fā)費用加計扣除稅務口徑與會計核算口徑的差異不了解，導致了多加計扣除或少加計扣除的問題，這方面可以通過學習相關政策進行改進，也是本文的重點內容。
二、研發(fā)費用加計扣除政策涵蓋的企業(yè)范圍
研發(fā)費用加計扣除相關政策采用負面清單的形式，在負面清單（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)）內的企業(yè)不可享受，負面清單之外的企業(yè)，符合研發(fā)費用加計扣除政策要求的可以享受。
其中，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
負面清單之外的非制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在2023年12月31日前，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
既有制造業(yè)收入，又有其他業(yè)務收入的企業(yè)的，以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業(yè)。
一般來說制造業(yè)企業(yè)利潤率較低，但容納較多的就業(yè)人口，經濟下行壓力之下，很多企業(yè)比較困難，另外，“中國制造2025”等國家戰(zhàn)略目標的實現，制造業(yè)轉型升級等目標的實現也需要制造業(yè)企業(yè)加強研發(fā)投入，稅收政策上對制造業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例由原來的50%提高到75%又進一步提高到100%，可見政府在稅收優(yōu)惠方面對制造業(yè)的扶持力度還是比較大。
三、不屬于研發(fā)活動，不得加計扣除的情況
哪些研發(fā)活動可以加計扣除，政策采用了正面描述與負面清單相結合的方式。重點是具有實質的創(chuàng)新性，拿來主義、簡單改進和升級，以及人文社科類的創(chuàng)新皆不可以加計扣除。具體如下：
企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計扣除政策：
1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
比如，筆者曾接觸過一家傳統(tǒng)紅腸生產商，該公司對新口味的紅腸作為了研發(fā)費用并進行加計扣除，實際這就是以上第4點所說的對現存產品的簡單改變，一家傳統(tǒng)食品生產企業(yè)將原來的口味的產品添加一些辣椒，生產出了辣味紅腸，這樣確實難以稱為研發(fā)和創(chuàng)新。
再比如，某些企業(yè)將質量檢驗費作為研發(fā)費用，實際質檢是生產流程中對原料質量的控制，對產品入庫前是否合格的檢驗，當然還可能涉及中間產品的檢驗，這些都屬于生產制造環(huán)節(jié)，不屬于研發(fā)活動，這其實就是以上第6點所談到的情況。
四、研發(fā)費用加計扣除政策享受的時間性
從2023年1月1日起，企業(yè)10月份預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）（不需報送稅務機關），該表與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)也可以選擇10月份預繳時，對上半年研發(fā)費用不享受加計扣除優(yōu)惠，統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。
五、研發(fā)費用會計核算、高新認定及加計扣除口徑對比分析
總體來說，研發(fā)費用的會計口徑要大于加計扣除口徑，高新技術企業(yè)的口徑居中。會計準則層面對研發(fā)費用的規(guī)范比較簡單，寥寥數語，體現在《企業(yè)會計準則第6號—無形資產》，第二章：
第七條 企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
第八條 企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。
第九條 企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：
（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；
（三）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；
（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；
（五）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
以上是會計準則層面的原則性規(guī)定，關于研發(fā)支出在會計準則層面的分析，筆者擬專題研究，這里不再展開。下表為會計核算、高新技術企業(yè)認定、研發(fā)費用加計扣除對研發(fā)費用的三個口徑的具體要求：
研發(fā)費用三個口徑對比分析表
來源:國家稅務局
通過對比會計核算、高新技術企業(yè)認定、研發(fā)費用加計扣除三個口徑，可以看出研發(fā)費用加計扣除的口徑最為嚴格，表現在研發(fā)費用可以加計扣除的范圍主要是針對核心研發(fā)費用，對于非核心的部分不予加計扣除，或限制加計扣除的比例。比如對于房屋折舊或租賃費，這對研發(fā)活動來說是弱相關，如果有優(yōu)秀的科研人員在車庫里也可以進行研發(fā)和創(chuàng)新并發(fā)明出重要的產品，研發(fā)能力不強，有專門的科研大樓也無用，此外，房屋折舊等費用金額往往較大，如果允許加計扣除，可能造成相關企業(yè)不需要繳納所得稅，嚴重影響稅收；研發(fā)人員的正常工資薪金和五險一金可全額扣除，但補充類的有比例限制。
會計口徑則按照受益對象和目的進行歸集，只要是認定為研發(fā)范疇的，相關的費用都可以計入研發(fā)費用。高新技術企業(yè)認定則著重關注研發(fā)強度，高新技術產品收入占比等，主要是認定企業(yè)是否具有高新技術的屬性，是否真是技術驅動型企業(yè)，對人員費用、其他費用等有一定的限制。
六、對研發(fā)費用稅會口徑的進一步分析
（一）相同點
1.對于研發(fā)與生產共用的資源，會計上要求按照受益對象，采用合理的分配標準將資源耗費進行分配，常見的情況包括：
①研發(fā)人員同時參與多個研發(fā)項目的，要在各研發(fā)項目之間對研發(fā)人員的工資薪酬等進行分配；研發(fā)人員同時參與研發(fā)活動與非研發(fā)活動的，需要將其工資薪酬等在研發(fā)費用和非研發(fā)費用之間進行分配，分配的標準可以采用工時法。
②研發(fā)生產共用設備、儀器，折舊需要在研發(fā)活動與生產活動之間進行分配，可按照機器工時占比法進行分配。
③房屋建筑物折舊或租金，折舊或租金需要在研發(fā)活動與非研發(fā)活動之間進行分配，可以按照面積占比法進行分配。
④無形資產攤銷費用，同理，攤銷涉及到研發(fā)與非研發(fā)活動共用的，可按照實際工時比例法以及其他系統(tǒng)合理的方法進行分配。
⑤材料等，按照發(fā)出存貨賬面價值核算到具體的使用和領用對象中。
2.其他共性：
①企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。特殊收入沖減研發(fā)費用，不作為營業(yè)收入，這一點與會計準則相符合，如同在建工程轉固之前的零星收入，不作為收入而是要沖減在建工程成本。
②創(chuàng)新性，會計核算和研發(fā)費用加計扣除在具有一定創(chuàng)新性方面的要求是一致的，即得是真研發(fā)活動，有創(chuàng)新性。
以上的核算要求，按照審計語言就是要保證研發(fā)支出（費用）的完整性、準確性、存在性或發(fā)生，也是稅務上允許研發(fā)費用加計扣除的前提條件。如果研發(fā)費用的核算都不能保證準確和真實，稅務上當然不能享受加計扣除的優(yōu)惠。
除此之外，如果企業(yè)涉及到多個研發(fā)項目的，研發(fā)活動要按照項目進行核算，各項目要能準確的核算出相應的人員人工費用、各種直接投入費用和間接費用，以及其他費用。
（二）主要差異
①人員人工費用：國稅【2023年】40號允許加計扣除的內部研發(fā)人員的工資薪金和五險一金，其中工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。這就是說為研發(fā)人員支付的工資薪金和五險一金以外的職工薪酬不屬于本條目可以加計扣除的范圍，比如補充醫(yī)療保險等，具體見以下第⑤點。
②企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
這里研發(fā)活動形成產品的會計處理與稅務有差異，國稅【2023年】40號對上文他共性之①所列舉的三類產品形態(tài)與上文主要差異②進行了區(qū)別對待，前者是特殊收入沖減研發(fā)費用，即，企業(yè)實際最終發(fā)生的費用可加計扣除；后者對于產品的材料部分不可加計扣除，言外之意是其他部分可以加計扣除，兩者的處理方法在稅務口徑有重大的區(qū)別?？梢岳斫鉃楹笳呤茄邪l(fā)成功，符合預期效果的產成品，前者則不是最終形態(tài)或屬于不良品。但對于會計核算來說，并沒有像40號文規(guī)定的區(qū)別，且40號文的發(fā)文機關是國家稅務總局，而不是財政部與國家稅務總局聯(lián)合發(fā)文，應該理解為不能規(guī)范會計核算，會計核算上作為營業(yè)收入首先需要滿足收入的定義，請參考筆者往期關于《研發(fā)支出形成產品銷售收入的核算問題》一文。
此外，還有一點需要重點指出，對于研發(fā)活動形成產品的，對應的材料部分不得加計扣除，這一定往往被忽略，尤其是假借研發(fā)之名，行日常生產之實的企業(yè)。這類企業(yè)將部分生產成本作為研發(fā)費用列支，由于工藝早已成熟，計入研發(fā)費用的生產成本也都生產出了正常的產品，對外銷售并作為主營業(yè)務收入，這批產品對應的材料費用當然不能抵扣。
通過虛列研發(fā)費用獲得了高新技術企業(yè)資格，還將虛列研發(fā)費用對應的產品并對外銷售的成本全額加計扣除，會進一步加劇稅務風險，需要引起足夠的重視。
③折舊費用指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。所以房屋建筑物折舊不可加計扣除，另外房屋租賃費也不可加計扣除。
④無形資產攤銷費用，用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。所以，即使是專門用于研發(fā)的土地使用權攤銷也不得加計扣除。
⑤與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
最后，由于本文已經很長，且已經全面的對研發(fā)費用相關稅會問題進行了詳盡的論述，基本目的已經實現，關于委托研發(fā)、合作研發(fā)相關問題擬后期再專門撰文，請讀者敬請期待。
【第2篇】其他研發(fā)費用加計扣除
一、適用對象
高新技術企業(yè)
二、政策內容
（一）高新技術企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。
（二）凡在2023年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結轉以后年度按現行有關規(guī)定執(zhí)行。
（三）所稱設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產。所稱購置，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產。
（四）所稱高新技術企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）執(zhí)行。
（五）根據《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號）的規(guī)定，固定資產購置時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。
三、操作流程
（一）享受方式
由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關資料留存?zhèn)洳椤?的方式享受。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
1.有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固 定資產的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨 時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）；
2.固定資產記賬憑證；
3.購置設備、器具有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地 點和網址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網 站“納稅服務”欄目查詢。
（三）申報要求
高新技術企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。
1.預繳申報
第一步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）和《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）相關行次填報稅前一次性扣除情況。通過手工申報的，根據設備、器具購進情況，在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中，分別填寫“高新技術企業(yè)購進單價500萬元以下設備、器具一次性扣除”和“高新技術企業(yè)購進單價500萬元以上設備、器具一次性扣除”事項及其具體信息。填報完成后，將“納稅調減金額”列次的合計值（第3行第5列）同步填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第6行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫a201020）”中。通過電子稅務局申報的，可在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）的下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項，并填寫具體信息，申報系統(tǒng)將同步自動填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第6行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫a201020）”。
第二步：在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除情況。手工申報的，在明細行次填寫“高新技術企業(yè)設備、器具加計扣除（按100%加計扣除）”事項及加計扣除金額。通過電子稅務局申報的，申報系統(tǒng)自動填報相關事項及加計扣除金額。
2.年度申報
分別填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（a105080）和《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）有關欄次。
四、相關文件
（一）《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）；
（二）《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號）；
（三）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；
（四）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；
（五）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》；
（六）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網站“納稅服務”欄目發(fā)布）。
五、有關問題
（一）我公司是一家高新技術企業(yè)，請問此次出臺的高新技術企業(yè)新購置設備、器具新政，主要內容是什么？
答：《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，對高新技術企業(yè)2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置設備、器具，將其作為固定資產核算的，可以選擇在計算應納稅所得額時一次性在稅前扣除，同時允許按100%在稅前加計扣除。假設你公司第四季度購置了單位價值100萬元的生產設備，可以選擇在據實扣除100萬元基礎上，再允許稅前加計扣除100萬元，合計可在稅前扣除200萬元。
此項政策適用于經高新技術企業(yè)認定機構認定的高新技術企業(yè)，為加大政策優(yōu)惠力度，凡在2023年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。
（二）我公司是一家信息傳輸企業(yè)，假設2023年12月20日取得高新技術企業(yè)資格，請問我公司2023年10月份購買的一套生產設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎？
答： 根據《公告》規(guī)定，凡在2023年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司在2023年12月20日取得高新技術企業(yè)資格，購買的生產設備，可以享受稅前全額一次性扣除和加計扣除政策。
（三）我公司的高新技術企業(yè)資格將于2023年10月30日到期，我公司今年申請高新技術企業(yè)資格，可能因某項指標不合規(guī)不能獲得批準。請問我公司今年11月份購置的一套人工智能設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除政策嗎？
答：根據《公告》規(guī)定，凡在2023年第四季度內具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司高新技術企業(yè)資格雖然于2023年10月30日到期，但2023年第四季度仍有30天具備高新技術企業(yè)資格，符合《公告》的規(guī)定。你公司在2023年10月1日至12月31日期間購置的人工智能設備，可以在月（季）度預繳申報、年度匯算清繳時享受此項優(yōu)惠政策。
（四）我公司是一家中小微企業(yè)，2023年初取得高新技術企業(yè)資格，第四季度我公司擬新購置的一臺單位價值550萬元設備、器具，我們想了解一下這項政策對購置的設備、器具有哪些要求？
答：根據《公告》規(guī)定，對購置的設備、器具主要從兩個方面把握：一是購置時點上，2022 年 10月 1 日至 2023年12月31日期間新購置的設備器具；二是從購置資產類型上，購置的設備器具應當是除房屋、建筑物以外的固定資產，企業(yè)在會計核算中將該設備、器具按固定資產管理。
（五）我公司是一家汽車制造公司，2023年初取得了高新技術企業(yè)資格。我公司10月20日擬從供應商購進一批價值2000萬元的發(fā)動機，用于汽車生產銷售。請問，我公司購進的這批發(fā)動機能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：根據《公告》規(guī)定，高新技術企業(yè)2023年第四季度新購置的設備、器具可享受稅前一次性扣除和100%加計扣除。但該政策中的設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產，你公司購買的發(fā)動機屬于存貨，不屬于固定資產，不能享受一次性扣除和加計扣除政策。
（六）我公司是一家高新技術企業(yè)，假設2023年12月10日以現金購置了一套機器設備，12月20日取得增值稅專用發(fā)票，但設備運輸過程中出現一些問題，預計2023年才能運輸到位，我公司購置的這套機器設備可以享受稅前一次性扣除和加計扣除的稅收優(yōu)惠政策嗎？
答：根據《公告》和《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2023年第46號，以下簡稱46號公告）規(guī)定，對符合條件的高新技術企業(yè)，在第四季度以貨幣形式新購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認。你公司不屬于采取分期付款或賒銷方式購進的情形，取得增值稅專用發(fā)票時間為12月20日，在2023年第四季度內，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
（七）我公司是一家高新技術企業(yè)，擬于2023年12月采取分期付款購置一套價值2000萬元的檢測設備，最后一期款項將在2023年支付，但在12月10日取得發(fā)票，我們和供應商協(xié)議約定12月30日到貨，后因天氣原因，該套設備將于2023年1月5日到貨，請問，我公司購置的這套檢測設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：根據《公告》、46號公告規(guī)定，高新技術企業(yè)在第四季度以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認。你公司購進設備付款方式為分期付款，雖然發(fā)票開具時間為12月10日，約定12月30日到貨，但實際到貨時間為2023年 1月5日，在時間上不屬于2023年第四季度期間，不能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
（八）我公司是一家高新技術企業(yè)，2023年4月，我公司立項自行建造一套環(huán)保施工設備，造價1500萬元，2023年9月試用，2023年10月15日完成竣工結算，我公司這套環(huán)保設備能享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答：按照《公告》、46號公告規(guī)定，對企業(yè)自行建造的固定資產的購置時間，按竣工結算時間確認。你公司是今年10月15日完成自建項目竣工結算，屬于2023年第四季度期間，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
（九）我公司是一家高新技術企業(yè)，2023年12月份將購置一臺價值100萬元的生產設備，符合享受此次新政的條件，如果公司2023年度匯算清繳的應納稅所得額為負值，形成了虧損，該項固定資產的加計扣除金額沒有扣完，請問以后年度還能繼續(xù)扣除嗎？
答：根據《公告》規(guī)定，企業(yè)適用該項政策當年不足扣除的，可結轉以后年度按現行有關規(guī)定執(zhí)行。你公司購置生產設備選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，稅前扣除不完的部分將自動增加企業(yè)虧損，在以后年度結轉彌補。按照規(guī)定，你公司作為高新技術企業(yè)，2023年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損，符合條件的可在以后10個納稅年度結轉彌補。
（十）我公司處于高新技術企業(yè)資格有效期內，在第四季度購置了一臺設備，預計不會用于研發(fā)，還可以享受加計扣除政策嗎？
答：《公告》所明確的設備、器具一次性扣除并加計扣除政策，是獨立于研發(fā)費用加計扣除的政策，并不要求企業(yè)購置的設備、器具必須用于研發(fā)。因此，你公司購置的設備，無論是否用于研發(fā)，只要符合政策規(guī)定的條件，均可以適用一次性扣除和加計扣除政策。
（十一）我單位是一家高新技術企業(yè)，準備在2023年第四季度購進一臺單位價值500萬元以上的設備，可以適用稅前一次性扣除并加計扣除優(yōu)惠政策嗎？
答:《公告》未對適用稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策的設備、器具的單位價值進行限制，你單位購進的單位價值500萬元以上的設備作為固定資產，可按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策。
（十二）對于高新技術企業(yè)第四季度購進的設備、器具，企業(yè)是否可以選擇正常折舊，不選擇稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠？
答：納稅人可根據自身生產經營需要自愿選擇是否享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠。需要說明的是，企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再享受。此項規(guī)定是針對單個固定資產而言的，假如企業(yè)2023年第四季度購買了a、b兩套設備，其中a設備選擇了稅前一次性扣除和按100%加計扣除政策，b設備選擇實行正常折舊，那么，b設備在稅收上只能正常折舊，其折舊部分不能享受加計扣除優(yōu)惠。
（十三）我公司為高新技術企業(yè)，如果在2023年第四季度購置了設備，打算在稅收上采取分年計提折舊的方式，分年計提的折舊還可以享受加計扣除政策嗎？
答：按照《公告》的規(guī)定，享受一次性扣除政策是享受加計扣除政策的前提。你公司對購置的設備分年計提折舊，未選擇一次性扣除政策，也就無法享受加計扣除政策。
（十四）我公司是一家機械設備制造企業(yè)，有高新技術企業(yè)資格，我公司將于10月底購買一套新型智能設備，價值5000萬元。我公司會計核算預估計凈殘值25萬元，請問稅法上計算享受2023年四季度新購置設備一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠政策時，我公司可以不考慮凈殘值因素，按照5000萬元進行一次性扣除并享受加計扣除嗎？
答：為鼓勵高新技術企業(yè)加大技術創(chuàng)新投入，《公告》對高新技術企業(yè)購置設備、器具享受一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，未強制要求企業(yè)會計核算和稅收處理必須一致。為讓企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠的紅利，對于企業(yè)購置設備、器具在會計核算中預計凈殘值的，企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策可以不考慮預計凈殘值因素。就你公司而言，可以按照5000萬元一次性稅前扣除并加計扣除。
（十五）我公司是一家高新技術企業(yè)，2023年第四季度將購置一套感光設備，如果在辦理第四季度預繳時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，請問在年度匯算清繳時還能享受嗎？
答：企業(yè)在2023年第四季度預繳申報時未享受稅前一次性扣除和加計扣除優(yōu)惠，還可以在年度匯算清繳時申請享受該政策。
（十六）我公司是一家高新技術企業(yè)，按季度預繳企業(yè)所得稅。2023年11月將購入設備2000萬元，12月投入使用并開始計提折舊。其中，單價500萬元以下設備1200萬元，均按5年計提折舊；單價500萬元以上設備800萬元，均按10年計提折舊。稅收最低折舊年限與會計折舊年限相同，預計凈殘值為0，2023年其余月份未購入固定資產。第四季度預繳申報時，如何填寫申報表？
答：您公司預繳申報第四季度企業(yè)所得稅時：
第一步，先填報一次性扣除情況。對于單價500萬元以下設備、器具，在《資產加速折舊、攤銷（扣除）優(yōu)惠明細表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細行次中填寫“高新技術企業(yè)購進單價500萬元以下設備、器具一次性扣除”事項及“本年享受優(yōu)惠的資產原值”等信息；對于單價500萬元以上設備、器具，填寫“高新技術企業(yè)購進單價500萬元以上設備、器具一次性扣除”事項及“本年享受優(yōu)惠的資產原值”等信息。填寫完畢后，將該表單中“納稅調減金額”列次的合計值（第3行第5列）填寫在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a202000）第6行“資產加速折舊、攤銷（扣除）調減額（填寫a201020）”中。
第二步，填報加計扣除情況。在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次中，填寫“高新技術企業(yè)設備、器具加計扣除（按100%加計扣除）”事項及加計扣除金額。表單節(jié)選部分填報如下：
需要說明的是，稅務機關已經優(yōu)化升級了電子稅務局，申報系統(tǒng)為納稅人提供了下拉菜單選項和部分數據項自動計算、自動填報的輔助功能，填報更加便利，建議優(yōu)先選擇通過電子稅務局填報。
【第3篇】高新企業(yè)研發(fā)費用加計扣除
加計扣除是指按照稅法規(guī)定，在實際發(fā)生數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優(yōu)惠措施。對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。研發(fā)費用加計扣除一直是企業(yè)稅務處理的難點，很多納稅人在實務中因對政策理解不到位不能很好地利用該項優(yōu)惠政策。
相關案例解析
案例一：所有行業(yè)和活動是否都能享受研發(fā)費用加計扣除政策?
2023年5月，某房地產中介服務公司為客戶提供技術支持活動，共計發(fā)生研發(fā)費用支出300萬元。那么，在當年企業(yè)所得稅匯算清繳時，該公司發(fā)生的研發(fā)費用支出300萬元能否享受加計扣除優(yōu)惠政策?
分析：并非所有企業(yè)的所有研發(fā)行為都能享受研發(fā)費用加計扣除政策。根據政策下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：
煙草制造、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
其中房地產業(yè)包括房地產開發(fā)經營、物業(yè)管理、房地產中介服務、自有房地產經營活動、其他房地產業(yè)。因此，該房地產中介服務公司發(fā)生的研發(fā)費用支出不能享受加計扣除政策。
案例二：股權轉讓收入較多導致主營業(yè)務收入占比不達標，研發(fā)費用能加計扣除嗎？
某汽車配件生產制造企業(yè)，同時也對外進行長期股權投資業(yè)務，2023年當年由于股權轉讓較多，股權轉讓收入大于主營業(yè)務收入，導致主營業(yè)務收入占比不達標，那么是否能享受制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除？
分析：主營業(yè)務收入占收入總額的比例50%以上是企業(yè)作為制造業(yè)享受100%計算加計扣除優(yōu)惠的條件，對于有制造業(yè)務的企業(yè)，即使當年制造業(yè)主營業(yè)務收入占比不到50%，仍然可以享受普惠性研發(fā)費用加計扣除政策，即可以按照75%計算加計扣除。
案例三：研發(fā)過程中試制品收入如何處理？某鋼鐵生產企業(yè)在2023年取得高新技術企業(yè)資格，在2023年度匯繳申報中，申報可加計的研發(fā)費用金額為6000萬元，申報特殊收入為0。該企業(yè)的研發(fā)活動中普遍存在長達數月多次大批量試生產過程，并產生大量試制品對外銷售，并未將試制品銷售收入從已歸集的研發(fā)費用中扣減。經納稅調整，該企業(yè)2023年多列可加計研發(fā)費用金額為1500萬元，按75%計算多列研發(fā)費用可加計扣除金額為1125萬元，補繳企業(yè)所得稅168.75萬元（1125×15%=168.75）。
分析：企業(yè)開展研發(fā)活動，在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用；不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
案例四：研發(fā)費用歸集不合理
某手機游戲公司業(yè)務逐年增長，財務小張苦于如何平衡公司的收入與研發(fā)支出時，他在某行業(yè)展覽上了解到，業(yè)內企業(yè)普遍都享受了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。于是，在年度匯算清繳申報時，小張將公司當前的3個項目均按照適用75%加計扣除進行了填報。
一天，小張接到稅務機關的電話，告知公司可能存在錯誤享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的風險。
小張隨即提供了相關資料，稅務機關發(fā)現其中有2個項目屬于商品化后為顧客提供的技術支持活動，同時也是作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)指令控制、測試分析、維修維護活動。
分析：根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》 （財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)活動，指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
游戲售后技術支持、游戲故障的維護和游戲常規(guī)性升級，屬于產品（服務）的常規(guī)性升級，以及作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護，不可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
在稅務機關的輔導下，該公司重新梳理并正確歸集相關費用，更正申報并補繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金35.4萬元。
分析總結
一、明確加計扣除適用對象除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)都可以享受。
上述企業(yè)應為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
二、要了解扣除比例及分配
?除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費用按75%加計扣除；
?制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%；
?企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除；
?企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除；
?企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
三、要正確歸集研發(fā)費用
實操中允許加計扣除的研發(fā)費用的具體范圍包括：
（一）人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（二）直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（三）折舊費用
指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
（四）無形資產攤銷費用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（五）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費
（六）其他相關費用
指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
風險應對
根據《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）的相關規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的，需留存?zhèn)洳橛嘘P費用的分配說明，企業(yè)對優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任，稅務部門開展后續(xù)管理時，企業(yè)應當根據稅務機關管理服務的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實享受優(yōu)惠事項符合條件。
所以企業(yè)應建立健全研發(fā)活動管理制度、財務核算制度，將企業(yè)研發(fā)活動與財務核算有機的結合起來，研發(fā)部門、行政部門和財務部門要形成有機協(xié)調機制，對研發(fā)費用進行科學的歸集，準確核算、分攤研發(fā)費用與經營費用，要針對研發(fā)費用設立獨立的“研發(fā)費用輔助賬”，準確反映研發(fā)活動核算的整個過程，不夸大也不縮小，既保證企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，又維護稅法的尊嚴。
【第4篇】研發(fā)費用加計扣除的備案資
申報研發(fā)費用加計扣除要填寫哪些表格？需要事先備案嗎？
解答：
依照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）第四條規(guī)定：企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?/strong>”的辦理方式。企業(yè)應當根據經營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。因此，申報研發(fā)費用加計扣除，是不需要事先備案的。
根據《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）第二條規(guī)定：企業(yè)預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤Ｆ髽I(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。
根據《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第10號）規(guī)定，自2023年1月1日起，企業(yè)10月份預繳申報第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自主選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，由企業(yè)依據實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在企業(yè)所得稅匯算清繳時（年度申報），應先按規(guī)定填寫《a107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》的相關欄目，然后自動生成《a107010免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》等相關表格的相關欄目數據。
說明：未在第3季度或9月份預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除，不影響年度匯算時的享受。
【第5篇】研發(fā)費用臺賬是匯算清繳要
企業(yè)在所得稅匯算清繳后，如何用好匯算清繳成果，需要在工作中認真總結，今天就收集了一些案例和建議，供大家參考。
一
分清時段，正確會計處理
《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。
《企業(yè)財務會計報告條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)應當依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關財務會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務會計報告。
比如，上市公司應當于2008年4月30日前完成2007年度報告的編制、報送和披露工作。對企業(yè)而言，所得稅匯算清繳與年度財務報告的批準報出日可能不一致，須正確做好所發(fā)現事項的會計處理。
1.財務報告批準報出日前發(fā)現的事項。
企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現的會計調整事項，處于財務報告批準報出日前，應及時調整當年度財務報告。
比如，甲公司2023年4月20日為2023年度財務報告的批準報出日。甲公司2023年3月進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現企業(yè)將接受一家物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務的所有支出212萬元，全部以物業(yè)管理費名義計入管理費用200萬元，并抵扣增值稅進項稅額12萬元，忽略了該部分費用中所包含的服務于職工食堂的支出31.8萬元。
根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）關于職工福利費扣除問題的規(guī)定，甲公司應在2017會計年度進行調整，將31.8萬元調入職工福利費，其中管理費用轉出30萬元，進項稅額轉出1.8萬元。
2.財務報告批準報出日后發(fā)現的事項。
對財務報告批準報出日后，企業(yè)所得稅匯算清繳所發(fā)現的會計調整事項，根據《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定進行會計處理。
比如，前述甲公司在2023年5月所得稅匯算清繳時，發(fā)現2023年支出的房屋修繕費全部計入了管理費用，并抵扣了增值稅進項稅額，其中有333萬元為職工食堂修繕。根據國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，職工食堂修繕費用應計入職工福利費。因甲公司財務報告已批準報出，且該金額較大，企業(yè)作為重要的前期差錯處理，將已抵扣的增值稅進項稅額33萬元[333÷（1+11%）×11%]轉出到以前年度捐益調整會計科目。
對于將該部分費用從管理費用調整到職工福利費后，所產生的2023年度職工福利費超過了稅法規(guī)定扣除限額的300萬元，相應調增企業(yè)所得稅75萬元（300×25%），也同步調整到以前年度捐益調整會計科目，并按相關規(guī)定結轉到利潤分配會計科目。
二
健全內控，防范風險再犯
對企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現的問題，分析其產生的原因，除了及時進行所得稅調整和會計差錯更正外，還須從源頭把控，通過完善內部控制來避免差錯事項的再次出現。
1.財務內部的處理。
對僅涉及財務內部的事項，企業(yè)財務部門應加強財務人員對財稅知識的學習，完善內部稽核和牽制程序，杜絕同一差錯再次出現。
比如，甲公司符合研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策，2023年6月從生產一線調動10名員工到研發(fā)中心從事技術開發(fā)工作，財務部門工資會計僅簡單地將該10名員工的工資歸集到研發(fā)費用，未根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）及時將他們的“五險一金”歸集到研發(fā)費用。為避免出現上述研究開發(fā)費用稅前加計扣除少計現象，甲公司財務要加強稽核監(jiān)督。
2.非財務的處理。
企業(yè)的經營業(yè)務大多由業(yè)務部門去開展，財務往往是事后反映與監(jiān)督。為避免業(yè)務部門提供的材料不及時、不完善所產生的問題，財務部門可主動去協(xié)調，事先防范稅收風險的產生。
比如，甲公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現，因信息不對稱，財務部門未能及時收到業(yè)務部門提供的單據，導致外購的固定資產沒有及時進行折舊攤銷，故稅前扣除不準確。企業(yè)財務部門可主動與業(yè)務部門共同協(xié)商，通過完善制度、梳理相關流程予以解決。
三
調整經營行為，用好優(yōu)惠政策
稅收對企業(yè)的生產經營有指引和預測作用，依法享受稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。國家近年來相繼實施了一系列減稅降費政策，持續(xù)推動實體經濟降成本增后勁。企業(yè)可借助企業(yè)所得稅匯算清繳時對經營業(yè)務的梳理，檢查是否具有享受稅收優(yōu)惠政策的空間，并積極做好有關業(yè)務重整工作，通過不同策劃方案的比較，以達到享受國家政策紅利和企業(yè)做強雙重功效。
比如，根據《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）和《財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發(fā)展改革委關于將技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）等規(guī)定，上述甲公司通過梳理分析，可策劃對企業(yè)的設計部門等輔助性業(yè)務依法依規(guī)進行分離。
四
關注稅收新政策，著力規(guī)范稅前扣除
稅收具有組織收入和調節(jié)經濟的功能，國家出臺涉及企業(yè)的稅收新政策，或多或少會涉及企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)關注稅收新政策，唯有稅前扣除規(guī)范合理，才能避免到企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現問題再去補救。
1.重視稅前扣除憑證的管理。
近期，國家稅務總局出臺《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第28號），企業(yè)財務部門應根據新規(guī)，對自身現有的稅前扣除憑證進行檢查，條件允許的可對2023年企業(yè)所得稅匯算清繳事項進行符合性測試。內部憑證，著重對固定資產交付使用單、工資發(fā)放表、成本計算單內部自制單據進行檢查和完善；對外部憑證，通過培訓宣傳，在招標采購、合同簽訂等業(yè)務前置環(huán)節(jié)，財務人員提前介入，避免出現應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現象。
2.關注固定資產稅前扣除政策的運用。
企業(yè)會計處理與稅前扣除有時不一致，企業(yè)財務人員要關注并協(xié)調好會計與稅務處理的差異。
比如，根據《財政部、稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）規(guī)定，2023年1月1日~2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按原政策執(zhí)行。
上述甲公司會計處理對固定資產按照直線法計提折舊，在考慮享受財稅〔2018〕54號文件的優(yōu)惠政策時，就可采取建立單位價值不超過500萬元的設備、器具的臺賬等方式，便于企業(yè)所得稅匯算清繳扣除時的納稅調整。
【第6篇】研發(fā)費用加計扣除15%
《wg稅收優(yōu)惠政策》專注于稅務籌劃，通過產業(yè)扶持政策，幫助企業(yè)合法合理的節(jié)約稅收！
企業(yè)的研發(fā)費用，指的是企業(yè)用作于研究和開發(fā)某個項目所支付的費用，同時研發(fā)費用也是按照兩種情況來進行處理，當企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝產生的研究費用，未形成無形資產的計入當期損益，按照50%加計扣除，形成無形資產的，按照150%攤銷。
今年9月7日，國務院最新會議決定，對創(chuàng)新型企業(yè)，實施階段性減稅政策，截至今年12月31日，具體政策如下：
1、高新技術企業(yè)：對在今年四季度購置設備的支出，允許當年一次性稅卡全額扣除，并100%加計扣除。
2、今年第四季度，對現在按照75%進行稅前加計扣除研發(fā)費用的企業(yè)，扣除比例，統(tǒng)一提高到100%。
3、企業(yè)對科研機構等基礎研究支出的費用支出，允許稅前全額扣除并加計扣除。
總的來說，提高的這部分比例，也解決了企業(yè)一部分成本費用，減輕了企業(yè)的一部分稅負壓力，總的來說就是減輕企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅的稅負壓力，那還有哪些方式可以降低企業(yè)的稅負壓力呢？
1、合理運用區(qū)域性稅收政策：該政策主要對在當地經營的企業(yè)進行扶持，所以企業(yè)如果想要享受該政策，需要入駐當地以分公司的方式入駐也可以，實際納稅后，企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅可獲得70%-90%的獎勵扶持。
企業(yè)當月繳納，次月可獲得稅收扶持，并且是以地方保留的50%的增值稅和40%的企業(yè)所得稅為基礎。
2、國家普惠性扶持政策：高新技術企業(yè)認定成功后，除了研發(fā)費用的加計扣除，企業(yè)的所得稅也是減征15%征收。
版權聲明：本文轉自《wg稅收優(yōu)惠政策》公眾號，更多稅收政策可以移步《wg稅收優(yōu)惠政策》詳細了解！
【第7篇】研發(fā)費用加計扣除落實工作總結
2023年度即將結束，企業(yè)年度研發(fā)費用加計扣除工作也即將進入財務決算階段，根據各行業(yè)企業(yè)的特點，作者結合近年來服務相關行業(yè)企業(yè)的實踐經驗，總結歸納了各行業(yè)企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除方面的常見問題，以幫助企業(yè)的研發(fā)、財務人員等相關人員，提高年度研發(fā)費用加計扣除的工作質量和做好國家高新技術企業(yè)資質維護等相關工作。
一、各行業(yè)企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除工作方面共計六項常見問題
二、研發(fā)費用加計扣除工作中的“項目界定”
根據國家稅務總局、科技局出臺的研發(fā)費用加計扣除工作指引的內容，研發(fā)活動的定義主要有三個方面的界定，一是科技方面對研發(fā)活動的界定；二是會計方面，三是稅收方面。企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除工作中，首先應滿足享受加計扣除的研發(fā)項目，必須符合稅收方面的界定要求。
建議企業(yè)在實際工作中，應該優(yōu)先以稅收口徑對研發(fā)活動的定義進行界定和判斷，并按照稅收口徑合理歸集費用支出和賬目建設。根據119號公告，稅收方面明確界定了研發(fā)活動的目的、特點，指出了研發(fā)活動是企業(yè)為了獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。那么咱們享受研發(fā)費用加計扣除工作的研發(fā)活動，就應該按照上述標準做好項目的識別。
財稅〔2015〕119號公告，進一步放寬了研發(fā)活動范圍和擴大研發(fā)費用的范圍，采用負面清單方式，一是研發(fā)活動負面清單，二是行業(yè)負面清單。
研發(fā)活動負面清單采取反列舉的方法，共列舉了7類不適用稅前加計扣除的活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義等相關條件。
三、研發(fā)費用加計扣除工作中的“賬目管理”
在財務賬目方面，主要包括研發(fā)費用歸集問題、未按研發(fā)項目設立輔助帳、研發(fā)和生產經營費用未作區(qū)分，包括當年研發(fā)成果形成產品銷售的，未將材料費用扣減處理；委外研發(fā)支出，未進行技術合同登記，以及費用支出和研發(fā)活動不合理。
根據國家稅務總局2023年第97號公告，進一步明確了研發(fā)費用加計扣除執(zhí)行事后備案管理，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤?/strong>的辦理方式。尤其2023年國家稅務總局推出減稅降費政策以來，地方稅務主管部門積極推動轄區(qū)企業(yè)“應享盡享”，尤其對國家科技型中小企業(yè)、國家高新技術企業(yè)加大宣傳力度，擴大了享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)數量。對于企業(yè)而言，由于研發(fā)費用加計扣除辦理方式的簡化，一方面方便了納稅人盡快盡早的享受政策，另一方面，也對企業(yè)財務和研發(fā)等相關部門負責人在該項工作中的專業(yè)能力提出了更高要求。
四、研發(fā)費用加計扣除工作中的“風險評估”
作者將研發(fā)活動在稅務稽查中的風險評估分為項目和賬目兩個維度：
在項目方面，應該關注項目的定義的定義是否符合稅收定義，項目是否符合研發(fā)活動的特征，包括年度研發(fā)項目的數量、周期、人員等和企業(yè)所在行業(yè)領域、收入結構、費用結構等是否具備合理性；項目支出和項目內容、研發(fā)周期是否合理。
賬目方面，要關注費用歸集的口徑、核算依據，尤其是輔助帳是否按照研發(fā)項目設立的問題，有不少企業(yè)，在年初開始逐月將研發(fā)費用調整歸集，到年末時，采用倒推分攤的方式，分配進每一個研發(fā)項目。這種工作方法對企業(yè)來說風險極大，費用是依據什么事實歸集的？如何保證費用支出和項目活動的合理性？是否存在費用虛假列支的問題？------
五、工作建議
1、研發(fā)費用加計扣除工作首先應該提高研發(fā)項目立項工作的高質量管理，通過對企業(yè)收入結構、人員情況、行業(yè)領域等情況進行充分研討，結合企業(yè)減稅和資質維護等需求，做出綜合研判，確定研發(fā)項目立項的方向和設計研發(fā)費用模型。也就是說，只要方向對了，基礎工作做好了，我們后續(xù)的工作才有價值，才有意義。
2、在研發(fā)費用加計扣除工作中，首次享受加計扣除的企業(yè)、國家高新技術企業(yè)、減稅額度較大的企業(yè)，需要重點關注咱們加計扣除工作的質量。財務方面應首先確保合規(guī)性、合理性、備查材料的完整性、并提前做好研發(fā)費用加計扣除的預審工作。
3、大多數企業(yè)，只關注了財務賬目管理，而忽略了項目管理。研發(fā)項目的定義是否符合稅收方面的界定，對企業(yè)財務人員來講很難準確把握和識別，研發(fā)人員由于對相關財稅政策不清楚，很難保障實施的研發(fā)活動是否符合稅收要求。所以，各行業(yè)企業(yè)在開展2023年度研發(fā)費用加計扣除工作時，一定要做好年度研發(fā)項目的識別和界定，降低涉稅風險。
【第8篇】研發(fā)費用加計扣除政策擴圍
研發(fā)費用加計扣除政策概述
政策沿革
1.研發(fā)費用加計扣除政策最初僅限于國有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年）
我國實施企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策起始于1996年。當年，財政部、國家稅務總局為了貫徹落實《中共中央 國務院關于加速科學技術進步的決定》，積極推進經濟增長方式的轉變，提高企業(yè)經濟效益，聯(lián)合下發(fā)了《財政部 國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字〔1996〕41號），首次就研發(fā)費用稅前加計扣除問題進行了明確：國有、集體工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，增長幅度在10%以上的，經主管稅務機關審核批準，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應稅所得額。隨后，《國家稅務總局關于促進企業(yè)技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發(fā)〔1996〕152號）對相關政策執(zhí)行口徑進行了細化。
2.研發(fā)費用加計扣除政策享受主體逐步擴大（2003年-2007年）
2003年，為進一步促進社會主義市場經濟的健康發(fā)展，鼓勵各類企業(yè)增加科技投入，提高經濟效益，促進企業(yè)公平競爭，財政部、國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《關于擴大企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅〔2003〕244號），將享受研發(fā)費用加計扣除的主體從 “國有、集體工業(yè)企業(yè)” 擴大到“所有財務核算制度健全，實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)”。2006年，《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）進一步對享受研發(fā)費用加計扣除主體進行擴圍，在工業(yè)企業(yè)基礎上，擴大到“財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業(yè)、科研機構、大專院校等”。
隨著《中華人民共和國行政許可法》的頒布，以及為貫徹落實國務院關于行政審批制度改革工作的各項要求，主管稅務機關審核批準制度被取消。2004年，國家稅務總局印發(fā)了《關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2004〕82號），明確研發(fā)費用加計扣除政策，改由納稅人自主申報扣除。
3.研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2023年）
2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的實施，將研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策以法律形式予以確認。為便于納稅人享受政策，國家稅務總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號），對研發(fā)費用加計扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細的規(guī)定。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號），明確新舊稅法銜接問題：“企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年”。
4.研發(fā)費用加計扣除范圍漸次擴大且核算申報不斷簡化（2023年至今）
2023年初，國家決定在中關村、東湖、張江三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)開展擴大研究開發(fā)費用加計扣除范圍政策試點。當年9月，在總結中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)試點經驗基礎上，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70 號），將試點政策推廣到全國。
為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，有效促進企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動，2015 年 11 月，經國務院批準，財政部、國家稅務總局和科技部聯(lián)合下發(fā) 《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），放寬了享受優(yōu)惠的企業(yè)研發(fā)活動及研發(fā)費用的范圍，大幅減少了研發(fā)費用加計扣除口徑與高新技術企業(yè)認定研發(fā)費用歸集口徑的差異，并首次明確了負面清單制度?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局2023年第97號，以下簡稱“97號公告”），簡化了研發(fā)費用在稅務處理中的歸集、核算及備案管理，進一步降低了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻。
2023年5月，為進一步鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)費用投入，根據國務院常務會議決定，財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合印發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。國家稅務總局同時下發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第18號），進一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施。三部門還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評價辦法》，明確了科技型中小企業(yè)評價標準和程序。
2023年11月，為進一步做好研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的貫徹落實工作，切實解決政策落實過程中存在的問題，國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號，以下簡稱“40號公告”），聚焦研發(fā)費用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費用掌握口徑。
政策調整
與以往政策相比，財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費用加計扣除政策在以下方面進行了調整完善。
1.放寬研發(fā)活動適用范圍。原來的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當期優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南》兩個目錄范圍，現改為參照國際通行做法，除規(guī)定不適用加計扣除的行業(yè)外，其余企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動均可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里來。換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之列，都可以實行加計扣除。
2.進一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍。除原有允許加計扣除的費用外，將外聘研發(fā)人員勞務費、試制產品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等納入研發(fā)費用加計扣除范圍，同時放寬原有政策中要求儀器、設備、無形資產等專門用于研發(fā)活動的限制。
3.將創(chuàng)意設計活動納入加計扣除范圍。為落實《國務院關于推進文化創(chuàng)意和設計服務與相關產業(yè)融合發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2014〕10號）的規(guī)定精神，明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用可以加計扣除。同時明確了創(chuàng)意設計活動的具體范圍。
4.簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策必須單獨設置研發(fā)費用專賬，但實際上很多企業(yè)可能沒有單獨設立專賬核算，申報時往往不符合條件。此次政策調整，只是要求企業(yè)在現有會計科目基礎上，按照研發(fā)支出科目設置輔助賬。輔助賬比專賬更為簡化，企業(yè)的核算管理更為簡便。
5.減少審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明，稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高。調整后的程序將企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠政策簡化為事后備案管理，申報即可享受，有關資料由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯?。另外，在爭議解決機制上也進行了調整，如果稅務機關對研發(fā)項目有異議，不再由企業(yè)找科技部門進行鑒定，而是由稅務機關轉請科技部門提供鑒定意見，從而使企業(yè)享受優(yōu)惠政策的通道更加便捷高效。
研發(fā)活動的概念
厘清研發(fā)活動的概念，有助于正確理解和把握研發(fā)費用加計扣除政策。
1.科技方面對研發(fā)活動的界定
企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式但研發(fā)結果不確定的活動（見表1）。
經濟合作組織（oecd）《研究與開發(fā)調查手冊》《弗拉斯卡蒂手冊》 從研發(fā)性質維度，將研發(fā)活動分為三類（見表2）：
2.會計方面對研發(fā)活動的界定
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》及其應用指南（2006年版）規(guī)定：企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，并應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)應當根據研究與開發(fā)的實際情況加以判斷，將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段（見表3）。
《小企業(yè)會計準則》未對研發(fā)活動進行專門定義。按照《小企業(yè)會計準則》第三條第一款：“執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理”，故可參照《企業(yè)會計準則》的定義執(zhí)行。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，研究與開發(fā)活動是指企業(yè)開發(fā)新產品、新技術所進行的活動。研究和開發(fā)活動的目的是為了實質性改進技術、產品和服務，將科研成果轉化為質量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產品、材料、裝置、工藝和服務。
3.稅收方面對研發(fā)活動的界定
財稅〔2015〕119號文件對企業(yè)研發(fā)活動進行了界定。研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
研發(fā)費用加計扣除的概念
1.加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費用加計扣除。
按照現行政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術、新產品、新工藝的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。對于科技型中小企業(yè)而言，自2023年1月1日至2023年12月31日，研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。
2.研發(fā)費用加計扣除與研發(fā)費用據實扣除兩者既有相同點又有不同點。
其相同點主要體現在如下方面：
（1）適用對象相同。適用于財務核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。
（2）研發(fā)活動特征相同。都是企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。
（3）研發(fā)費用處理方式相同。企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)支出費用化與資本化處理的原則，按照財務會計制度規(guī)定執(zhí)行。
（4）禁止稅前扣除費用范圍相同。行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目，同樣不可以加計扣除。
（5）核算要求基本相同。企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研發(fā)費用支出。
其不同點主要體現在如下方面：
（1）行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)有行業(yè)負面清單的限制，而研發(fā)費用據實扣除的企業(yè)則沒有行業(yè)負面清單的限制。
（2）研發(fā)費用范圍不同。享受加計扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍限于財稅〔2015〕119號文件列舉的6項費用及明細項，而實行稅前據實扣除的企業(yè)研發(fā)費用范圍按照財務會計制度的規(guī)定進行確定。
研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式
企業(yè)為了開發(fā)新技術、新產品、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷（科技型中小企業(yè)按75%加計扣除、175%攤銷）。
企業(yè)的研發(fā)費用以是否形成無形資產為標準，劃分為費用化和資本化兩種方式加計扣除。兩種方式準予稅前扣除的總額是一樣的。
企業(yè)需要注意的是，研發(fā)費用的核算無論是計入當期損益還是形成無形資產，可加計扣除的研發(fā)費用都應屬于財稅〔2015〕119號文件及97號公告、40號公告規(guī)定的范圍，同時應符合法律、行政法規(guī)和財稅部門稅前扣除的相關規(guī)定，即不得稅前扣除的項目也不得加計扣除。對于研發(fā)支出形成無形資產的，其攤銷年限應符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷年限不得低于10年。
研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受
根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號，以下簡稱“76號公告”）的規(guī)定，所稱稅收優(yōu)惠，是指企業(yè)所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠事項，以及稅法授權國務院和民族自治地方制定的優(yōu)惠事項。包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。
按照《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時享受有關優(yōu)惠政策。
負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策
財稅〔2015〕119號文件第四條列舉了6個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準，并隨之更新。
97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為：以6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
在判定主營業(yè)務時，應將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務收入匯總確定。
在計算收入總額時，應注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關注稅會收入確認差異及調整情況。
收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉讓所得。
七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策
財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。根據研發(fā)活動的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術性活動不屬于稅
收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策：
1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
上述所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義等相關條件。
創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用可以享受加計扣除政策
為落實國發(fā)〔2014〕10號文件的規(guī)定精神，財稅〔2015〕119號文件特別規(guī)定了企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行加計扣除。
創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。
值得一提的是，財稅〔2015〕119號文件雖將“創(chuàng)意設計活動”納入到了享受加計扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著此類“創(chuàng)意設計活動”就是研發(fā)活動。
研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑
目前研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計核算口徑，由《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)范；二是高新技術企業(yè)認定口徑，由《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范；三是加計扣除稅收規(guī)定口徑，由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范。
三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下：
一是會計口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據自身生產經營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
二是高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
直接從事研發(fā)活動人員的范圍
研發(fā)人員分為研究人員、技術人員和輔助人員三類。研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
企業(yè)研發(fā)活動的形式
企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。
1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產權。
2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。
3.合作研發(fā)。是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成研發(fā)項目。
4.集中研發(fā)。是指企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。
不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別
有些大型的研究開發(fā)項目，往往不是企業(yè)自身獨立完成，需要與其他單位進行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計扣除不一致，為了準確享受政策，財務人員需要明確研發(fā)項目是委托開發(fā)，還是合作開發(fā)。
委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權。委托項目的特點是研發(fā)經費受委托人支配，項目成果必須體現委托人的意志和實現委托人的使用目的。
合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技術、人力，共同參與產生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。
除了委托指向的具體技術指標、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關于知識產權的歸屬問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產權最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產權。
失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除
失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調結果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成果，如強調研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。
盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策
現行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以加計扣除。
疊加享受加速折舊和加計扣除政策
97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性，40號公告將加速折舊費用的歸集方法調整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
97號公告解讀中曾舉例說明計算方法：甲汽車制造企業(yè)2023年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（150×50%=75）。若該設備8年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2023年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。
結合上述例子，按40號公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設備6年內用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據會計折舊年限的變化而調整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。
企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定
企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
企業(yè)委托關聯(lián)方和非關聯(lián)方管理要求的區(qū)別
委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬元。b企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2023年，a企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，b企業(yè)應向a企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的情況。
委托非關聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財稅〔2015〕119號規(guī)定，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。
企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定
企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。97號公告進一步對受托研發(fā)的境外機構或個人的范圍作了解釋，受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。
委托研發(fā)與合作研發(fā)項目的合同需經科技主管部門登記
根據97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
《國家稅務總局 科技部關于加強企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策貫徹落實工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕106號） 規(guī)定：各級稅務部門和科技部門要簡化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項目合同登記管理方式，堅持“實質重于形式”的原則。凡研發(fā)項目合同具備技術合同登記的實質性要素，僅在形式上與技術合同示范文本存在差異的，也應予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術合同示范文本進行修改報送。
允許加計扣除的其他費用的口徑
與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
研發(fā)費用“其他相關費用”限額計算的簡易方法
財稅〔2015〕119號文件參照高新技術企業(yè)研發(fā)費用的相關規(guī)定，明確與研發(fā)活動直接相關的其它相關費用，不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。97號公告進一步明確了該限額的計算：應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其簡易計算方法如下：假設某一研發(fā)項目的其他相關費用的限額為x，財稅〔2015〕119號文件第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為y，那么x =（x+y）×10%，即x=y×10%/(1-10%)。
例：某企業(yè)2023年進行了二項研發(fā)活動a和b，a項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，b共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。a項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬元，小于實際發(fā)生數12萬元，則a項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。b項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發(fā)生數8萬元，則b項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。
該企業(yè)2023年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89]。
特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的特殊處理
生產單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，產品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意?？紤]到材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區(qū)別處理
企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
近期，財政部修訂了《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》。與原準則相比，修訂后的準則在總額法的基礎上，新增了凈額法，將政府補助作為相關成本費用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助應確認為收入，計入收入總額。凈額法產生了稅會差異。企業(yè)在稅收上將政府補助確認為應稅收入，同時增加研發(fā)費用，加計扣除應以稅前扣除的研發(fā)費用為基數。但企業(yè)未進行相應調整的，稅前扣除的研發(fā)費用與會計的扣除金額相同，應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，未進行相應的納稅調整，則稅前加計扣除金額為150×50%=75萬元。
享受研發(fā)費用加計扣除政策的會計核算要求
企業(yè)需要關注的是，財稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費用會計核算提出了若干要求：
1.遵照國家統(tǒng)一會計制度：企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。
2.設置研發(fā)支出輔助賬：對享受加計扣除的研發(fā)費用，按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
3.研發(fā)與生產分別核算：企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
97號公告為指導企業(yè)設置研發(fā)支出輔助賬做了細化規(guī)定，以幫助企業(yè)防范相關風險：
1.研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>
2.企業(yè)可參照97號公告所附樣式，設置研發(fā)支出輔助賬、編制研發(fā)支出輔助賬匯總表。
3.年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。
研發(fā)支出輔助賬的樣式
企業(yè)按照財稅〔2015〕119號文件和97號公告要求設置研發(fā)支出輔助賬時，應參照97號公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據自己的實際情況建立輔助賬，但應涵蓋97號公告所附樣式內容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內增加有關項目，但不得減少和合并有關項目。
研發(fā)支出輔助賬基本核算流程
研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。
企業(yè)應根據研發(fā)項目的形式，在立項后按照項目分別設置輔助賬。從憑證級別記錄各個項目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照財稅〔2015〕119號文件列明的可加計扣除的六大類研發(fā)費用類別進行歸類。
企業(yè)應在年度終了之后，根據所有項目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財務報告附注，隨年度財務報告一并報送主管稅務機關。
企業(yè)還需注意的是，《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》用于填報計算本年度享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的金額，包括本年度研發(fā)支出費用化加計扣除的部分，以及本年度及以前年度研發(fā)費用資本化在本年度加計攤銷的部分，最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報表一并報送主管稅務機關。
研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其稅收上資本化的時點應與會計處理保持一致?！镀髽I(yè)會計準則第6號-無形資產》第7條規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
1.研究階段支出
研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查，主要是指為獲取相關知識而進行的活動。
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在，因此，對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目，研究階段的有關支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
2.開發(fā)階段支出
開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等，包括生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試、小試、中試和試生產設施等。
考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。具體來講，對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產，否則應當計入當期損益（管理費用）。
（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。
（3）無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。
（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。
（5）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）。
共用的人員及儀器、設備、無形資產會計核算要求
有的企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔生產經營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產同時也會用于非研發(fā)活動，財稅〔2015〕119號文件對允許加計扣除的研發(fā)費用不再強調“專門用于”。為有效劃分這類情形，企業(yè)應對此類人員活動情況及儀器、設備、無形資產的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策
根據財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。
研發(fā)費用的核算須做好部門間協(xié)調配合
研發(fā)費用的核算需要做大量的準備工作，如研發(fā)費用加計扣除政策要求的留存?zhèn)洳橘Y料，涉及公司決議、研發(fā)合同、會計賬簿、相關科技成果資料等等，因此需要企業(yè)研發(fā)、財務等各職能部門密切配合。如果各部門不能有效配合，導致相關資料、會計憑證不全，記賬不完整，會影響到研發(fā)費用的核算以及優(yōu)惠政策的享受。
合作研發(fā)項目會計核算要求
財稅〔2015〕119號文件規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經登記的《技術開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。
享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程
享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下關鍵資料和程序：
1．年度納稅申報前進行優(yōu)惠備案并準備好留存?zhèn)洳橘Y料；
2．填寫并報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》；
3．在年度納稅申報表中填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠附表及欄次。
完整流程見上圖。
研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點
1．自行判斷。根據76號公告規(guī)定，企業(yè)應自行判斷其是否符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的條件。
2．履行備案。研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，凡享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的，企業(yè)應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件，履行備案手續(xù)。按照76號公告規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項，在費用化項目發(fā)生當期或者資本化項目形成無形資產后的攤銷期間，應每年履行備案手續(xù)；企業(yè)同時存在多個享受優(yōu)惠研發(fā)項目的，應當按不同項目分別進行核算，并按項目分別進行備案。
2023年度及以前按照原政策已審核立項的跨期研發(fā)項目延續(xù)至2023年度及以后的，在享受優(yōu)惠年度，應每年履行備案手續(xù)。
屬于跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)，其分支機構享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。應由二級分支機構按規(guī)定向其主管稅務機關備案后，總機構匯總所屬二級分支機構已備案優(yōu)惠事項，在年度納稅申報時填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構已備案優(yōu)惠事項清單》一并報送。
3．留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。企業(yè)應按照97號公告，將相關資料留存?zhèn)洳?，保存期限為相關研發(fā)項目享受優(yōu)惠結束后10年。
企業(yè)應當按照稅務機關要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產經營情況、財務核算、相關技術領域、產業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務機關將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。
享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料
根據97號公告，企業(yè)應保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：
1．自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3．經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4．從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；
5．集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6．“研發(fā)支出”輔助賬；
7．企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?
8．省稅務機關規(guī)定的其他資料。
享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結束前未備案的處理方法
根據76號公告規(guī)定，企業(yè)已經享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，企業(yè)發(fā)現后應當及時補辦備案手續(xù)，同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。
企業(yè)已經享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，稅務機關發(fā)現后，應當責令企業(yè)限期備案，同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應的留存?zhèn)洳橘Y料。
享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時的有關規(guī)定
企業(yè)年度納稅申報時，根據《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》，在年度納稅申報時隨申報表一并報送主管稅務機關。
根據《國家稅務總局關于2023年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第12號）規(guī)定，對2023年度研發(fā)費用加計扣除附表的填報有了新的要求。具體填報時，《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》中的第11行“當期實際加計扣除總額”將自動帶入年度納稅申報表附表a107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中合計行的第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”（該表其余數據項無需填寫），同時帶入上級附表a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》中第22行“開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除”。
預繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號）的規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。
企業(yè)集團集中開發(fā)的研發(fā)費用分攤需要關注關聯(lián)申報
企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對集中研發(fā)項目按照財稅〔2015〕119號文件規(guī)定歸集的可加計扣除的研發(fā)費用，按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。
根據《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第42號）的規(guī)定，企業(yè)集團開發(fā)、應用無形資產及確定無形資產所有權歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機構所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風險、資產和人員情況等應在主體文檔中披露。
享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無需事先通過科技部門鑒定或立項
自2023年1月1日起，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，無需事前通過科技部門鑒定。
企業(yè)自主研發(fā)的項目，需經過企業(yè)有權部門審核立項。也就是說，不需經過科技部門和稅務部門進行立項備案，只需企業(yè)內部有決策權的部門，如董事會等做出決議即可。政府及相關部門支持的重點項目，根據政府部門立項管理的相關要求，需科技部門備案的特殊情況除外，但稅務部門對自主研發(fā)項目沒有登記的硬性要求。
委托研發(fā)及合作研發(fā)的項目立項則需要科技部門登記?！都夹g合同認定管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕63號）第六條規(guī)定：未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策；97號公告規(guī)定，委托及合作研發(fā)的，需提供經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同留存?zhèn)洳?。因此，經科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同是享受研發(fā)費用加計扣除的要件之一。
稅企雙方對研發(fā)項目有異議的由稅務機關轉請科技部門鑒定
《科技部 財政部 國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號）規(guī)定，稅務部門事中、事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，應及時通過縣（區(qū)）級科技部門將項目資料送地市級（含）以上科技部門進行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級科技部門進行鑒定。鑒定部門在收到稅務部門的鑒定需求后，應及時組織專家進行鑒定，并在規(guī)定時間內通過原渠道將鑒定意見反饋稅務部門。鑒定時，應由3名以上相關領域的產業(yè)、技術、管理等專家參加。
企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。
當年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受
企業(yè)符合財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。
正確處理稅務核查與企業(yè)享受研究費用加計扣除優(yōu)惠政策的關系
《國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知》（稅總函〔2016〕685號）文件明確要求，“各級稅務機關在落實加計扣除優(yōu)惠政策時，應以核實企業(yè)享受2023年度優(yōu)惠的有關情況為基準，原則上不核實以前年度有關情況。如企業(yè)以前年度存在或發(fā)現存在涉稅問題，應按相關規(guī)定另行處理，不得影響企業(yè)享受2023年度加計扣除優(yōu)惠政策”。
科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%
財政部、稅務總局、科技部聯(lián)合下發(fā)了《關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2017〕34號），將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝實際發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。新的政策規(guī)定：在2023年1月1日至2023年12月31日期間，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑按照財稅〔2015〕119號文件執(zhí)行。
科技型中小企業(yè)的標準
根據《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）規(guī)定：科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件：
1．在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
2．職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。
3．企業(yè)提供的產品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
4．企業(yè)在填報上一年及當年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。
5．企業(yè)根據科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。
科技型中小企業(yè)評價指標
根據國科發(fā)政〔2017〕115號文件規(guī)定，科技型中小企業(yè)評價指標具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類，滿分100分。其中，科技人員指標滿分20分，研發(fā)投入指標滿分50分，科技成果指標滿分30分。
科技型中小企業(yè)評價指標體現了國家對科技型企業(yè)的評價導向，由企業(yè)填寫《科技型中小企業(yè)信息表》，進行自我評價。
科技型中小企業(yè)的認定方式
國科發(fā)政〔2017〕115號文件規(guī)定，科技型中小企業(yè)評價工作采取企業(yè)自主評價、省級科技管理部門組織實施、科技部服務監(jiān)督的工作模式。
具體流程是：1．企業(yè)自主評價，并在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》。2．省級科技管理部門組織有關單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內容是否完整進行確認。內容不完整的，在服務平臺上通知企業(yè)補正。3．信息完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務平臺公示10個工作日。4．公示無異議的企業(yè)，納入信息庫并在服務平臺公告；有異議的，由省級科技管理部門組織有關單位進行核實處理。5．省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。
取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的企業(yè)即為科技型中小企業(yè)，可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用75%加計扣除優(yōu)惠政策。
可以直接確認符合科技型中小企業(yè)的規(guī)定
根據國科發(fā)政〔2017〕115號文件規(guī)定，符合科技型中小企業(yè)條件第（一）～（四）項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：1．企業(yè)擁有有效期內高新技術企業(yè)資格證書；2．企業(yè)近五年內獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；3．企業(yè)擁有經認定的省部級以上研發(fā)機構；4．企業(yè)近五年內主導制定過國際標準、國家標準、行業(yè)標準。
科技型中小企業(yè)季度預繳時不享受研發(fā)費用加計扣除政策
根據76號公告的規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策屬于匯繳享受的優(yōu)惠項目，即季度預繳申報時，允許據實計算扣除，年度匯算清繳申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。
【第9篇】研發(fā)費用加計扣除調減
《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號，以下簡稱39號公告）、《財政部 稅務總局關于明確生活性服務業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第87號，以下簡稱87號公告）是今年新出的兩個公告，其中提到的增值稅加計抵減是今年的一個熱點。
“加計抵減”與“加計扣除”看似差不多，但一減一扣，實質卻大有不同。申稅小微在此提醒各位，實務中在政策適用時一定要注意區(qū)分，不要混為一談。
要點一：基本概念不同
1
加計抵減，是一種針對部分服務行業(yè)，抵減增值稅應納稅額的稅收優(yōu)惠計算方法。按照39號公告和87號公告的規(guī)定，2023年4月1日—2023年12月31日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額；2023年10月1日—2023年12月31日，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額。
加計扣除，是在實際發(fā)生數額的基礎上，加成一定比例，進而計算應納稅額的一種計算方式。實務中，比較被人熟知的加計扣除稅收優(yōu)惠，主要是安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資可100%加計扣除和研發(fā)費用加計扣除兩項企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。
要點二：計算方式不同
2
適用增值稅加計抵減政策，企業(yè)需按照一定的公式確定可加計抵減額。具體公式為：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%或15%；當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計加計抵減額-當期調減加計抵減額。值得關注的是，按照增值稅現行規(guī)定不得抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。
加計扣除政策的計算方式則與之不同。以研發(fā)費用加計扣除為例。研發(fā)費用加計扣除額=當期實際發(fā)生的研發(fā)費用×75%。由此，在沒有其他納稅調整項目時，企業(yè)當年的企業(yè)所得稅應納稅所得額＝會計利潤-當年實際發(fā)生的研發(fā)費用×75%。
要點三：會計處理不同
3
企業(yè)適用加計抵減政策，可選擇的會計處理方法主要有兩種。一種是在當期形成進項稅額時就計提出來，記入“應交稅費—減免稅款”科目，待當期有增值稅應納稅額可以抵減時，再轉入“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目中；另一種方法是，在形成可抵減額時，直接借記入“應交稅費—應交增值稅（減免稅款）”科目，貸方沖減相應的成本或費用科目。
企業(yè)適用加計扣除政策，需要在費用發(fā)生當期進行賬務處理。以研發(fā)費用加計扣除政策為例。企業(yè)發(fā)生研發(fā)支出，需區(qū)分費用化和資本化進行相應處理，在支出實際發(fā)生時，計入“研發(fā)費用—費用化支出”和“研發(fā)費用—資本化支出”科目。
要點四：適用程序不同
4
適用加計抵減政策的生產、生活性服務業(yè)納稅人，應在首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務局或前往辦稅服務廳提交《適用加計抵減政策的聲明》，并按照具體政策要求，在《適用加計抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
適用研發(fā)費用加計扣除政策的納稅人，要規(guī)范歸集可加計扣除研發(fā)費用，并填制“研發(fā)支出”匯總表，在企業(yè)所得稅納稅申報表中申報適用優(yōu)惠政策。在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以便后續(xù)管理。
【第10篇】研發(fā)費用加計扣除稅收
一、研發(fā)費用加計扣除的具體政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內容】
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
上述政策作為制度性安排長期實施。
【政策依據】
1.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
2.《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號）
二、研發(fā)費用加計扣除政策的適用活動范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【適用活動】
企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計扣除政策：
1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
5.市場調查研究、效率調查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
【政策依據】
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
三、可加計扣除的研發(fā)費用范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內容】
1.人員人工費用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
2.直接投入費用。
（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。
（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
3.折舊費用。
用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
4.無形資產攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。
6.其他相關費用。
與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
【政策依據】
1.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
2.《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）
四、委托、合作、集中研發(fā)費用加計扣除政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【判定標準】
1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
3.企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
【政策依據】
1.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
2.《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）
五、研發(fā)費用加計扣除政策會計核算與管理
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內容】
1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
【政策依據】
《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
【第11篇】研發(fā)費用加計扣除列題
01
警惕！研發(fā)費用加計扣除
也容易引發(fā)偷稅！
2023年10月20日，國家稅務總局無錫市稅務局稽查局對****電子科技有限公司“將對原有材料的性能改善、提升等費用作為研發(fā)費用加計扣除”偷稅案件作出《稅務行政處罰決定書》，
來源：江蘇省稅務局
02
2022偷稅罪的
處罰標準是怎樣的？
03
金稅四期下！偷稅漏稅就別想了！
51種情況將重點監(jiān)控！
— the end —
來源：?本文由稅漫（id：shuiwu-2019） 整理發(fā)布，部分素材參考自：稅政第一線、稅務大講堂、黑龍江稅務局。如需轉載，請務必注明以上信息，侵權必究。
歡迎大家關注和評論哦，歡迎私聊，謝謝！
【第12篇】研發(fā)費用加計扣除97號
現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。
【政策解讀】
（一）現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。
（二）企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。
（三）企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。
（一）享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢
（三）申報要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務總局網站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時，企業(yè)應根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的相關行次。
（四）研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍
1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。
（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（1）以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除
4.無形資產攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
6.其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
7.其他事項
（1）國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
（3）企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
（4）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
（8）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
四
相關文件
（一）《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）；
（二）《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；
（三）《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；
（四）《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號）；
（五）《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第28號）；
（六）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；
（七）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）；
（八）《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）；
（九）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；
（十）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》；
（十一）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網站“納稅服務”欄目發(fā)布）。
五
相關問題
（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？
答：按照《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。
綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。
（二）其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？
答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？
答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在2023年第四季度按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。
（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？
答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？
答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據實際情況選擇適用：
方法一：按實際發(fā)生數計算；
方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算（以下簡稱“比例法”）。
（六）我公司是一家電力供應企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。你公司2023年度經營月份為12個月，2023年10月1日后的經營月份數為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100萬元。
（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？
答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經營月份從5月份開始計算，全年經營月份數共計8個月，第四季度經營月份數為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元。
（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？
答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？
答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？
答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應當根據實際情況以及現行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申請。
【第13篇】高新技術的研發(fā)費用
根據《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火{2016} 195號）的規(guī)定，研發(fā)費用企業(yè)為獲得科學與技術（不包括社會科學、藝術或人文學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的活動過程中所產生的費用，企業(yè)應正確歸集研發(fā)費用，由具有資質并符合《工作指引》相關條件的中介機構進行專項審計或鑒證。企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算的。
企業(yè)研發(fā)費用的會計處理與稅務處理
一、研發(fā)費用的范圍
1、人員人工費用
包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。
2、直接投入費用
直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關支出，包括：
——直接消耗的材料、燃料和動力費用；
——用于中間試驗和產品方式制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；
——用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產租賃費。
3、折舊費用與長期待攤費用
折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。
長期待攤費用是指研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。
4、無形資產攤銷費用
無形資產攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。
5、設計費用
設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產品進行的創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用。
6、裝備調試費用與試驗費用
裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，包括研制特殊、專用的生產機器，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等活動所發(fā)生的費用。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。
試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費、田間試驗費等。
7、委托外部研究開發(fā)費用
委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內外其他機構或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經營業(yè)務緊密相關）。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。
8、其它費用
其它費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關的其它費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費、研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用、知識產權的申請費、注冊費、代理費、會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。
二、研發(fā)費用的歸集
研發(fā)費用的歸集范圍包括：人員人工費、直接投入費、折舊費和長期攤銷費、無形資產攤銷費、設計費、裝備調試與試驗費、委托外部研究開發(fā)費用、其它費用。
研發(fā)費用的歸集范圍包括：人員人工費、直接投入費、折舊費和長期攤銷費、無形資產攤銷費、設計費、裝備調試與試驗費、委托外部研究開發(fā)費用、其它費用。
執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)設立“研發(fā)支出”帳戶，在“費用化支出”與“資本化支出”科目下，根據研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明確核算，下設三級到五級明細科目，如：研發(fā)支出-費用化支出-xxxx的研發(fā)-人員人工，具體如下：
本文由公眾號“今日知訊”授權轉載，作者：專利大咖
【第14篇】研發(fā)費加計扣除費用歸集表
十分鐘弄懂研發(fā)費用加計扣除怎么歸集？
研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但還是有企業(yè)對于這個研發(fā)費加計扣除的歸集仍存有疑問。
因此，在這個企業(yè)所得稅匯算清繳季，中科為小編就從研發(fā)活動的形式、研發(fā)費用項目這兩方面下手，為大家整理了研發(fā)費用應該如何歸集?
研發(fā)活動的形式
企業(yè)研發(fā)活動的形式主要分為四種，而不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
01自主研發(fā)
指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產權。
02委托研發(fā)
指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。研發(fā)經費受委托人支配，項目成果必須體現委托人的意志和實現委托人的使用目的。
只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產權最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
如何計算：
加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
03合作研發(fā)
指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成研發(fā)項目。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。
合作研發(fā)共同完成的知識產權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。
合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產權。
如何計算：
企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經登記的《技術開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。
04集中研發(fā)
指企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。
如何計算
按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。
中科為小編溫馨提醒：
根據97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
研發(fā)費用加計扣除歸集
歸集口徑
目前研發(fā)費用歸集有三個口徑
01會計核算口徑
其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據自身生產經營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
相關政策：
《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）
02高新技術企業(yè)認定口徑
其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
相關政策：
《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）
03加計扣除稅收規(guī)定口徑
政策口徑最小，主要是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
【第15篇】研發(fā)費用加計扣除效應案例
今年3月，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高至100%，企業(yè)在10月納稅申報期可提前享受上半年加計扣除優(yōu)惠。9月，優(yōu)惠政策再加碼，企業(yè)可以提前享受范圍擴展至前三季度，同時通過增設2021版研發(fā)支出輔助賬樣式等措施，方便納稅人。
最新數據顯示，全國各類企業(yè)提前享受加計扣除金額1.3萬億元，減免稅額3333億元，享受加計扣除金額占去年全年匯算清繳的77.6%，企業(yè)享受政策紅利的時間更早、力度也更大，政策效應超出預期。
政策再加碼，企業(yè)發(fā)展增動力
為進一步鼓勵科技創(chuàng)新、緩解企業(yè)生產經營資金壓力，9月，稅務部門發(fā)布新政策，明確2023年10月份納稅申報期，在允許企業(yè)提前享受上半年研發(fā)費用加計扣除的基礎上，再增加一個季度的優(yōu)惠，即在10月可提前享受前三季度的研發(fā)費用加計扣除政策。
10月納稅申報期，中車長春軌道客車股份有限公司提前享受稅收減免1.76億元?！靶抡叽龠M了產品更新?lián)Q代，提高了核心競爭力。”公司財務總監(jiān)盧淑華表示，憑借優(yōu)良的品質，公司生產的各類列車已出口至22個國家和地區(qū)，數量累計超過9000輛，簽約額超過120億美元。
“這項政策使制造業(yè)享受雙重利好，有利于增強發(fā)展動力。”國家稅務總局所得稅司一級巡視員劉寶柱介紹，“制造業(yè)企業(yè)不僅可提前享受研發(fā)費用加計扣除政策，而且加計扣除比例由75%提高到100%。雙重利好惠及18.6萬戶制造業(yè)企業(yè)，加計扣除金額達9036億元，減免稅額2259億元，占全部享受優(yōu)惠戶數和減免稅額的比重分別為57.7%和67.8%。”
流程再簡化，企業(yè)申報更便捷
為進一步方便納稅人辦稅，稅務部門還通過增設2021版研發(fā)支出輔助賬樣式、調整優(yōu)化了“其他相關費用”限額計算方法等措施，大幅精簡企業(yè)賬表填報信息，優(yōu)化費用計算方法，減輕企業(yè)核算負擔。企業(yè)享受政策所需填寫的研發(fā)費用輔助賬表減少75%，填報時間明顯縮短，財務工作量大幅降低。
“考慮到部分中小微企業(yè)財務核算水平不高，準確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度，稅務部門增設了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，降低了填寫難度?！北本┦卸悇站制髽I(yè)所得稅處二級調研員王素江介紹，新增設的輔助賬樣式對研發(fā)支出輔助賬和匯總表樣式進行了大幅簡化優(yōu)化，由過去的“4張輔助賬+1張匯總表”簡并為“1張輔助賬+1張匯總表”，幫助企業(yè)進一步做好研發(fā)費用歸集核算，進一步減輕申報負擔。
服務再提升，政策紅利快享直達
在實際操作中，由于一些研發(fā)活動情況復雜、周期偏長，不同領域的研發(fā)活動又各有特點、專業(yè)性強，部分企業(yè)在核算時需歸集的資料較多。為確保政策及時有效落地，稅務部門還從精準輔導、精細協(xié)作等方面加大工作力度，確保政策紅利直達快享。
北京朗視儀器股份有限公司財務負責人錢曉峰說：“新政策推出以來，稅務總局的權威解讀在各類媒體都有詳細的介紹，屬地稅務部門第一時間把優(yōu)惠政策打包推送給財務人員，負責聯(lián)系我們企業(yè)的稅務干部還多次對相關政策應用、報表填報等事項給予詳細指導，隨時解答問題，這些都讓我們感到很暖心。”（工人日報記者 周懌）
責任編輯：曹玥
【第16篇】研發(fā)費用加計扣除的備案規(guī)定
國家稅務總局廈門市稅務局12366納稅繳費服務熱線（以下簡稱“廈門12366熱線”）數據顯示，近期研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的咨詢，占企業(yè)所得稅類咨詢總數的16%。其中，第三季度未申報研發(fā)費用加計扣除如何處理的咨詢量尤為突出。
辦理匯算清繳時一并享受
現行政策規(guī)定，自2023年1月1日起，企業(yè)預繳申報當年第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
10月，不少企業(yè)會選擇在預繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，提前享受研發(fā)費用加計扣除政策紅利。實務中，部分企業(yè)因未關注重要節(jié)點，忘記在10月申報期內享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。因此，這部分納稅人致電廈門12366熱線，咨詢第三季度未申報研發(fā)費用加計扣除該怎么辦。
在預繳階段是否享受加計扣除優(yōu)惠，是納稅人可以自行選擇的權利。納稅人可以根據實際情況選擇享受優(yōu)惠的時點——在第三季度預繳時享受前三季度研發(fā)費用的加計扣除，或在次年辦理匯算清繳時享受全年研發(fā)費用的加計扣除。也就是說，符合條件的企業(yè)如果未在第三季度預繳申報時，選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，可在次年辦理匯算清繳時一并享受。
此外，納稅人應注意，在辦理第三季度或9月份預繳申報時，如未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，不能在辦理第4季度預繳申報或10月—12月預繳申報時追補享受，只能在次年辦理匯算清繳時享受。
明年預繳時注意滿足申報條件
厘清預繳申報的重要節(jié)點后，企業(yè)如需要在預繳時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，可在工作日志上設置提醒，在明年預繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。筆者提醒，在預繳階段享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，應滿足申報要求。
具體操作上，根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第3號）和《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第10號，以下簡稱“10號公告”），企業(yè)在預繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，應在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“免稅收入、減計收入、加計扣除”的下級行次填寫優(yōu)惠事項名稱和金額。其中，優(yōu)惠事項名稱應依照《企業(yè)所得稅申報事項目錄》所列事項填寫。納稅人如果通過電子稅務局申報，可從下拉菜單中直接選擇。金額應填寫稅收規(guī)定允許加計扣除的金額，并與《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）保持一致。
舉例來說，a公司是一家會計核算健全并能夠準確歸集研發(fā)費用的制造業(yè)企業(yè)，假設2023年開展自主研發(fā)項目1個（未形成無形資產），截至2023年第三季度發(fā)生：人員人工費用共計5萬元；研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用共計22萬元；用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費共計9萬元；無形資產的攤銷費用共計6萬元；新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費共計21萬元；其他相關費用10萬元。
根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），a公司的其他相關費用扣除限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%÷（1-10%）=（5+22+9+6+21）×10%÷（1-10%）=7（萬元）。a公司2023年前三季度的“其他相關費用”實際發(fā)生數10萬元，大于7萬元的限額，應按限額計算稅前加計扣除額。即a公司2023年前三季度可享受研發(fā)費用加計扣除的金額為5+22+9+6+21+7=70（萬元）。
2023年10月初，a公司在2023年第三季度企業(yè)所得稅預繳申報時，應在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“免稅收入、減計收入、加計扣除”下，第7.1行填寫前三季度研發(fā)費用加計扣除金額700000。
此外，a公司應根據《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）規(guī)定，留存下列資料以備檢查，包括：自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有關部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表等。
科技型中小企業(yè)需在匯繳時確認
取得科技部門發(fā)放的入庫登記編碼的企業(yè)，屬于科技型中小企業(yè)。根據《科技部?國家稅務總局關于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號），科技型中小企業(yè)一般在6月30日前取得當年度的入庫登記號碼。據此，在第三季度或9月份預繳企業(yè)所得稅時，相關主體尚未取得下一年度的入庫登記編號，無法判斷其是否屬于科技型中小企業(yè)，進而無法判斷能否享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
為使科技型中小企業(yè)及時享受到優(yōu)惠，10號公告明確，企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可以選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除政策。年度匯算清繳時，再根據取得入庫登記編號的情況，確認能否享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。
筆者提醒，科技型中小企業(yè)應在每年5月31日前，及時向科技部門提交科技型中小企業(yè)自評信息，以便在匯算清繳結束前取得科技型中小企業(yè)的入庫登記編號，及時、合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。
來源：中國稅務報，時間：2023年11月25日，版次：06，供稿單位：國家稅務總局廈門市稅務局納稅服務和宣傳中心。本文內容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關的情況及獲取適當的專業(yè)意見下依據所載內容行事。本號所轉載的文章，僅供學術交流之用。文章或資料的原文版權歸原作者或原版權人所有，我們尊重版權保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！
