【第1篇】研發(fā)費用形成產(chǎn)品的不能加計扣除
問：墨子老師，您好！我們公司從2023年開始投入研發(fā)多種新項目，其中大部分的研發(fā)沒有形成成果。請問未形成成果的研發(fā)費用是否依然可以加計扣除？
答：感謝您的提問！允許企業(yè)研發(fā)費加計扣除的目的是為了鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動。根據(jù)財稅[2015]119號規(guī)定，研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)分為研究階段與開發(fā)階段。所以，企業(yè)從事研發(fā)活動不管是否形成研究成果，研發(fā)費用均可以享受加計扣除優(yōu)惠政策。
【第2篇】中小企業(yè)研發(fā)費用比例
來源：福建省稅務(wù)局
標 題：請問一下工程企業(yè)研發(fā)費用的扣除問題
寫信人：劉**
咨詢時間：2022-12-13
回復(fù)時間：2022-12-16
發(fā)布時間：2022-12-16
留言內(nèi)容：
您好！我們是建筑工程企業(yè)，請問我們這一行業(yè)的研發(fā)費用，在計算企業(yè)所得稅的時候，是按多少比例扣除的呢？
回復(fù)部門：
納稅服務(wù)中心
回復(fù)內(nèi)容：
您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)規(guī)定：“第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！谝话偃龡l 本條例自2008年1月1日起施行?！倍?、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規(guī)定：“一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。”三、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第6號）規(guī)定：“ 一、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）等16個文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日，詳見附件1?！彼?、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)規(guī)定：“一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。 本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。”五、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號）規(guī)定：“一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行?！?、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。”六、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號）規(guī)定：“二、現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！?/p>
因此，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例按照上述文件規(guī)定執(zhí)行。
感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，具體以法律法規(guī)和法律法規(guī)授權(quán)主管稅務(wù)機關(guān)作出的相關(guān)規(guī)定為準。若您對此仍有疑問，請聯(lián)系福建稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機關(guān)。
【第3篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例
近年來，國家一直鼓勵和支持企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新，同時，也給予諸多稅收政策扶持。
日前，國家明確將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%。
這意味著，企業(yè)投入100萬研發(fā)費用，可在所得稅前享受200萬元稅前扣除額，比之前多扣25萬元。這相當于國家對企業(yè)創(chuàng)新給予了大規(guī)模的資金支持。
那么，如何才能申請為科技型中小企業(yè)呢，享受這項稅收優(yōu)惠呢？接下來跟小五一起來看看這個大家都關(guān)心的問題吧~
怎樣才能認定為科技型中小企業(yè)？
科技型中小企業(yè)評價怎么申請
以上便是科技型中小企業(yè)評價的認定條件及申請步驟。符合條件的中小企業(yè)，趕快準備好材料去申請吧！
素材來源：中國政府網(wǎng)、中國稅務(wù)報
【第4篇】研發(fā)費用加計扣除政策宣傳
“通過幾位老師的講解，我收獲很多，對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策有了更清晰的認識，作為企業(yè)，我們也會落實好這項政策，繼續(xù)加大研發(fā)投入，促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展?！逼髽I(yè)代表李先生說到。
為推動企業(yè)用足用好研發(fā)費用加計扣除政策，讓更多企業(yè)知曉科技惠企政策，激勵引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力，9月15日，競秀區(qū)科技局與稅務(wù)局聯(lián)合40余家高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)在蛻變體育藝術(shù)教育科技產(chǎn)業(yè)園召開企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策宣講會。
會上，區(qū)稅務(wù)局工作人員為企業(yè)代表進行研發(fā)費用加計扣除政策方面的專題培訓(xùn)，中興財光華會計事務(wù)所負責人對研發(fā)費用歸集內(nèi)容及核算進行詳細解讀。隨后，市高新技術(shù)企業(yè)協(xié)會負責人向企業(yè)解讀了高新技術(shù)企業(yè)認定政策。區(qū)科技局工作人員深入講解了國家級科技型中小企業(yè)評價、河北省科技型中小企業(yè)認定政策、科技項目“揭榜掛帥”政策及《惠企政策摘編手冊》等內(nèi)容。最后，區(qū)科技局對享受研發(fā)費用后補助資金的企業(yè)進行獎勵。據(jù)了解，截至目前，我區(qū)已有38家企業(yè)享受了研發(fā)費用后補助資金，獎勵金額達437萬余元。
此次政策宣講會更好地宣傳了各級科技創(chuàng)新政策，指導(dǎo)企業(yè)熟悉掌握企業(yè)研發(fā)費用的歸集、核算以及加計扣除等業(yè)務(wù)，幫助企業(yè)進行正確申報，不斷提升企業(yè)研發(fā)管理和科技創(chuàng)新能力。
下一步，科技局將繼續(xù)加大研發(fā)費用后補助政策宣講力度，讓更多企業(yè)更準確地了解政策、掌握政策。同時，主動走訪企業(yè)靠前幫扶，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)費用投入，提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力，推動企業(yè)充分享受政策紅利，促進競秀區(qū)企業(yè)科技創(chuàng)新能力提升。
【第5篇】可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)享受優(yōu)惠，如何歸集研發(fā)費用，具體范圍是哪些？幫您梳理好了，收藏學(xué)習(xí)↓
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍
1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。
（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
4.無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。
6.其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。
7.其他事項
（1）國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
（3）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
（4）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。
（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
（8）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
【第6篇】研發(fā)費用加計扣除分錄
分錄一：研發(fā)領(lǐng)用材料1萬元（項目未達到資本化條件）
借：研發(fā)支出—費用化支出—材料（項目a） 1萬元 貸：原材料-甲材料 1萬元
分錄二：研發(fā)領(lǐng)用材料1萬元（項目預(yù)計達到資本化條件）
借：研發(fā)支出—資本化支出—材料（項目a） 1萬元 貸：原材料-甲材料 1萬元
分錄三：計提研發(fā)人員工資2萬元（項目未達到資本化條件）
借：研發(fā)支出—費用化支出—工資（項目a） 2萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 2萬元
分錄四：計提研發(fā)人員工資2萬元（項目預(yù)計達到資本化條件）
借：研發(fā)支出—資本化支出—工資（項目a） 2萬元 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 2萬元
分錄五：研發(fā)設(shè)備的折舊費（項目未達到資本化條件）
借：研發(fā)支出—費用化支出—折舊費（項目a） 貸：累計折舊
分錄六：月底結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出（項目未達到資本化條件）
借：管理費用—研發(fā)費用—項目a 貸：研發(fā)支出—費用化支出—工資（項目a） 研發(fā)支出—費用化支出—材料（項目a）
分錄七：月底結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出（項目達到資本化條件）
借：無形資產(chǎn)—項目a 貸：研發(fā)支出—資本化支出—工資（項目a） 研發(fā)支出—資本化支出—材料（項目a）
分錄八：無形資產(chǎn)攤銷
借：管理費用—無形資產(chǎn)攤銷（項目a） 貸：無形資產(chǎn)
分錄九：研發(fā)成功新產(chǎn)品形成銷售的
借：銀行存款 貸：主營業(yè)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
分錄十：研發(fā)成功產(chǎn)品銷售后結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)成本 貸：研發(fā)支出-資本化支出
提醒：研發(fā)支出明細科目的設(shè)置
研發(fā)支出——費用化支出（a項目）研發(fā)支出——資本化支出（a項目）
具體包括
——人工費用——直接投入費用——折舊費用——無形資產(chǎn)攤銷費用——新產(chǎn)品設(shè)計費—— 其他相關(guān)費用—— 委托研發(fā)費用——委托境內(nèi)研發(fā)—— 委托研發(fā)費用——委托境外研發(fā)
【第7篇】研發(fā)費用的歸集問題
a公司是一家軟件開發(fā)公司，主要業(yè)務(wù)為銷售自主開發(fā)的軟件，并提供維護與技術(shù)支持。公司組織架構(gòu)設(shè)置為行政部、財務(wù)部、運維部、檢測部、研發(fā)部。其中行政部、財務(wù)部人員的工資支出在管理費用科目列支，其他部門人員的工資支出在研發(fā)費用科目列支。
審計人員對a公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)a公司主營業(yè)務(wù)中有一項技術(shù)服務(wù)費收入，主要是為客戶提供技術(shù)維護及支持，該項業(yè)務(wù)在財務(wù)核算中無相關(guān)業(yè)務(wù)成本。經(jīng)咨詢a公司人員了解到負責維護的員工主要是運維部人員，有時研發(fā)部及檢測部員工也會參與該工作，a公司財務(wù)人員認為運維部、研發(fā)部、檢測部（以下將運維部、研發(fā)部、檢測部簡稱“三部”）主要是負責研發(fā)工作，其為客戶提供技術(shù)維護及支持工作也屬于研發(fā)的一部分，因此在記賬時將其工資全部計入研發(fā)費用科目核算。問：a公司的賬務(wù)處理是否合理？存在哪些涉稅風險？
答：賬務(wù)處理不合理，存在研發(fā)費用中人工費用不得進行加計扣除的風險，具體如下：
1、根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，計入研發(fā)費用科目的是研究階段發(fā)生的費用及無法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開發(fā)階段研發(fā)支出需全部費用化的支出。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及相關(guān)實施條例的規(guī)定，計入研發(fā)費用的研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動產(chǎn)生的費用。
綜上我國會計準則及企業(yè)所得稅法的規(guī)定，筆者認為a公司在核算三部人員工資時需分析三部人員在為客戶提供技術(shù)維護及支持工作的實質(zhì)，區(qū)分其只是簡單的為產(chǎn)品提供日常維護、常規(guī)性升級等基礎(chǔ)的維護支持工作，還是為了公司自身研發(fā)項目需要而有目的性的提供技術(shù)維護及支持工作已達到推進自身研發(fā)項目的需要而進行的。如果三部人員參與的技術(shù)維護及支持工作只是簡單的為產(chǎn)品提供日常維護、常規(guī)性升級等基礎(chǔ)的工作，則相應(yīng)的成本費用應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)成本中。如果三部人員參與的技術(shù)維護及支持工作是為了實質(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品或為研發(fā)新項目而進行的工作則相應(yīng)的成本費用計入研發(fā)費用中。
2、a公司在財務(wù)核算中，在未進行任何分析的情況下，將三部人員的工資全部計入研發(fā)費用科目不合理，有可能導(dǎo)致虛增研發(fā)費用金額、虛增技術(shù)服務(wù)類收入毛利，使財務(wù)數(shù)據(jù)無法真實反映公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第40號文中對人員人工費用的規(guī)定：“直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。”因此，a公司對三部人員工資的賬務(wù)處理可能導(dǎo)致研發(fā)費用中人工費用不得進行加計扣除。
建議a公司根據(jù)三部人員所參與研發(fā)、技術(shù)維護及支持等工作的實質(zhì)，按實際工作的時間記錄相應(yīng)工時。在財務(wù)核算時，根據(jù)相關(guān)人員的工時登記表，按相關(guān)業(yè)務(wù)對應(yīng)的工時占比分配相應(yīng)的工資支出到相關(guān)的成本費用中，賬務(wù)處理時記入相應(yīng)科目。
編輯人：陳 航 陳桂芳 彭銀蓮
【第8篇】研發(fā)費用匯總輔助賬
2023年9月13日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號，以下簡稱“28號公告”），對研發(fā)費用的輔助賬樣式進行了大大優(yōu)化。
看到2021版研發(fā)支出輔助賬模板，相信大家都有一個直觀的感覺：接地氣！為國家稅務(wù)總局點贊！
和2015版研發(fā)支出輔助賬復(fù)雜的填報邏輯相比，2021版研發(fā)支出輔助賬基本實現(xiàn)了“傻瓜相機”式的填報。只要稍微了解一點基礎(chǔ)財務(wù)知識，填寫表格都不是問題。
新表盡管簡化了很多，但以下幾個實務(wù)問題還是要多多留意。
一、項目編號如何確定
2015版輔助賬對項目編號有非常復(fù)雜的編制規(guī)則，要求研發(fā)項目的編碼必須由21位序列號組成，前15位為工商登記號，16、17位為立項和設(shè)置輔助賬的年度號，18至21位為項目序號，以確保每個企業(yè)的研發(fā)項目都有唯一的編號。
而2021版輔助賬對此大大簡化，企業(yè)的研發(fā)項目怎么編號完全由企業(yè)自己說了算，想怎么編號就怎么編號。
從實務(wù)操作角度看，建議企業(yè)還是按照高新技術(shù)企業(yè)認定政策中對研發(fā)項目的要求對研發(fā)項目編號，按rd01、rd02、rd03……編寫。
二、一個研發(fā)項目需要幾套輔助賬
（一）一個項目采取不同研發(fā)形式的，只需一套輔助賬
實務(wù)中經(jīng)常會出現(xiàn)這樣的情況：某個研發(fā)項目的研發(fā)過程比較復(fù)雜，單靠企業(yè)自己的研發(fā)人員，無法獨立完成，需要將其中的一部分研發(fā)工作外包（委托研發(fā)）。
在2015版輔助賬中，不允許一個項目同時出現(xiàn)自主研發(fā)和委托研發(fā)的情況。所以，企業(yè)只能人為把一個項目拆成兩個項目（自主研發(fā)項目和委托研發(fā)項目）分別填寫輔助賬，相應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料也需要準備兩套。本來只是一個項目的問題，被生生拆成兩個申報，既增加了企業(yè)的負擔，也沒有太大的實際意義。
2021版輔助賬對此進行了非常人性化的規(guī)定。一個研發(fā)項目，既有自主研發(fā)，又有委托研發(fā)，企業(yè)不必分別設(shè)置自主研發(fā)和委托研發(fā)兩套輔助賬，可以在一套輔助賬中歸集。
（二）一個項目的不同研發(fā)階段要分別設(shè)立輔助賬
按照2021版研發(fā)支出輔助賬填報說明的要求，如果單個研發(fā)項目涉及費用化和資本化兩個階段，應(yīng)當按照費用化支出和資本化支出分別設(shè)置輔助賬。
具體操作方法如下：
當研發(fā)項目在研發(fā)初期采取費用化方式時，支出類型填寫“費用化”，按規(guī)定設(shè)置輔助賬。
當該項目進入資本化階段后（如何判定是否進入資本化，資本化需要哪些證據(jù)資料，請參考《中小企業(yè)稅務(wù)與會計實務(wù)》（京東有售）），費用化輔助賬完成情況選擇“已結(jié)束”；同時對該項目新設(shè)輔助賬，將支出類型選擇為“資本化”，按規(guī)定歸集該項目的資本化支出。
同時，對于支出類型為“資本化”的跨年度研發(fā)項目，可僅設(shè)置一套輔助賬，在形成無形資產(chǎn)年度再將相關(guān)數(shù)據(jù)填寫匯總表，無需再每年準備一套。
三、其他費用的扣除限額是按項目單獨計算還是按企業(yè)整體計算
按照現(xiàn)行加計扣除的政策要求，其他費用扣除額不得超過總研發(fā)費用（不含委托外部研發(fā)）的10%。
實務(wù)中，大家比較困惑的是，這里的10%到底是按單個項目核算，還是按所有項目合計計算？
28號公告對此做了明確規(guī)定：企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動時，按照全部研發(fā)項目（注：包括匯算清繳年度的費用化項目和資本化項目）計算“其他相關(guān)費用”的扣除限額。具體公式如下：
全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額
=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％÷（1-10%）
五項費用包括：人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”
四、委托境外的研發(fā)費用扣除限額到底該如何計算
按照當前研發(fā)費用加計扣除政策，委托境外機構(gòu)發(fā)生的研發(fā)費用，按照費用實際發(fā)生額的80%和境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二孰低的原則，計算可以在企業(yè)所得稅前加計扣除的金額。
實務(wù)操作中，境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用到底包括哪些費用？
政策一直沒有明確。
2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表的填報說明所列示的計算公式對此給出了明確的答案。
境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用
=五項費用+經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費用+允許加計扣除的委托境內(nèi)機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用（實際發(fā)生額的80%）
允許加計扣除的委托境外機構(gòu)研發(fā)費用
=min（實際發(fā)生額×80%，境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用×2/3）
五、是否一定要在憑證上按不同研發(fā)項目明細核算
實務(wù)中，有稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)加計扣除的研發(fā)費用進行審核時，要求企業(yè)必須在日常會計處理中按不同研發(fā)項目分別進行明細核算，否則就不允許加計扣除。
在2021版研發(fā)支出輔助賬填報說明中，有如下規(guī)定：對于同一憑證涉及多個研發(fā)項目的費用的，按合理方法在不同研發(fā)項目之間分配后填寫。合理方法由企業(yè)根據(jù)實際情況具體確定。
按照上述說明，企業(yè)日常對研發(fā)支出進行核算時，憑證上不一定要體現(xiàn)各個具體項目，可以按不同費用類別列示總額。
比如，企業(yè)把研發(fā)人員的工資統(tǒng)一計入“研發(fā)支出——費用化支出——工資”科目中，沒有按具體研發(fā)項目做進一步拆分。假設(shè)該企業(yè)有3個研發(fā)項目，按照上述填報規(guī)則，在填寫《2021版研發(fā)支出輔助賬》時，3個研發(fā)項目當年所對應(yīng)的人工費用——工資的憑證號都是一樣的，只是企業(yè)需要按照各項目的具體參與人員進行拆分后，按不同的金額分別填報。
【第9篇】加計扣除研發(fā)費用題目
以下由真實事件改編：
匯算清繳結(jié)束后，某日某知名軟件公司，由身經(jīng)百戰(zhàn)的某財務(wù)帶著做好的研發(fā)費用加計扣除備查材料，來到稅務(wù)局專管科室，接受加計扣除核查。所攜帶的材料有；
1、立項決議；
2、立項報告；
3、項目階段成果報告；
4、項目預(yù)算表；
5、項目組織管理結(jié)構(gòu)、人員名單；
6、項目歸集表；
7、項目效應(yīng)情況說明；
8、輔助賬表；
9、與項目相關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)、測試報告、工時分配表、工資表、社保繳納證明等。
一切看似那么的完美……
“您好，經(jīng)過我們初步審查，您公司申報的5個加計扣除項目，其中有2個項目不符合加計扣除的相關(guān)規(guī)定，我們不予認可?！?/p>
“??？！這5個項目都是我們自主研發(fā)的項目，您看，都申請了軟件著作權(quán)，怎么就不符合了呢？”
“您看，這項目3《***的優(yōu)化項目》，從項目名稱上就能看出來，這個項目屬于原有技術(shù)的升級、改造或優(yōu)化，不符合《財稅（2023年）119號》文件中對加計扣除項目新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的定義。再從項目的這些技術(shù)文檔來看，里面也多是描述個別功能規(guī)模的改進、流程的優(yōu)化，尤其是這個關(guān)鍵技術(shù)，也是屬于主流技術(shù)的應(yīng)用……”
“再說項目4《***系統(tǒng)開發(fā)》，這個項目的問題就更明顯了。這是個軟件系統(tǒng)開發(fā)項目，也有同名的軟件著作權(quán)匹配。但這個項目的研發(fā)周期是2023年1月到12月，而軟件著作權(quán)證書上的開發(fā)完成日期寫的是2023年12月10日，這說明這個軟件技術(shù)已于2023年底就開發(fā)完成了，所以……”
某財務(wù)頓感燥熱……
最終的結(jié)果是，該企業(yè)的修改研發(fā)加計扣除額，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，追繳已享受加計扣除優(yōu)惠政策的稅款，補交滯納金。
同志們吶，教訓(xùn)深刻吶，現(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)一線工作人員都是一水兒的小年輕，服務(wù)態(tài)度和服務(wù)意識越來越強，越來越笑臉相迎了，但個個都是“本科”畢業(yè)了，都會上網(wǎng)了，不要以為自己公司技術(shù)高深莫測，外人不懂，其實是自己沒掌握好政策，典型的是老革命遇到新問題，最后智想課堂張老師賦詩一首：
見到稅務(wù)不發(fā)憷，就怕稅務(wù)懂技術(shù)。
政策規(guī)定學(xué)的好，加計扣除沒煩惱。
智想課堂解心煩，多學(xué)多看放心寬。
【第10篇】研發(fā)費用加計扣除不需要再報歸集表
研發(fā)支出輔助賬的樣式
企業(yè)按照財稅〔2015〕119號文件和97號公告要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬時，應(yīng)參照97號公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實際情況建立輔助賬，但應(yīng)涵蓋97號公告所附樣式內(nèi)容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項目，但不得減少和合并有關(guān)項目。
研發(fā)支出輔助賬基本核算流程
研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)研發(fā)項目的形式，在立項后按照項目分別設(shè)置輔助賬。從憑證級別記錄各個項目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照財稅〔2015〕119號文件列明的可加計扣除的六大類研發(fā)費用類別進行歸類。
企業(yè)應(yīng)在年度終了之后，根據(jù)所有項目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，并作為年度財務(wù)報告附注，隨年度財務(wù)報告一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。
企業(yè)還需注意的是，《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》用于填報計算本年度享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的金額，包括本年度研發(fā)支出費用化加計扣除的部分，以及本年度及以前年度研發(fā)費用資本化在本年度加計攤銷的部分，最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報表一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。
研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其稅收上資本化的時點應(yīng)與會計處理保持一致。《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
1.研究階段支出
研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識而進行的活動。
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
2.開發(fā)階段支出
開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。
考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認條件，則可將其確認為無形資產(chǎn)。具體來講，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當計入當期損益（管理費用）。
（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。
（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）。
【第11篇】研發(fā)費用加計扣除報告附表
加計抵減、加計抵扣、加計扣除，都是“加計”字輩的兄弟，實務(wù)中有一些伙伴總是分不清楚，他們名字相似，連字數(shù)都相同，如果不理解，很容易混淆出錯。今天就來幫大家梳理一下，讓你一文認清“加計”三兄弟！
01
加計抵減
加計抵減指的是增值稅的進項稅，符合條件的納稅人在當期可抵扣進項稅的基礎(chǔ)上，再按照一定的比例抵扣一部分進項稅 。他最近可是比較火，因為總局前不久發(fā)文公布了加計抵減的比例有所變動了，而且是有所降低，由原來的15%、10%分別降到了10%、5%。
【政策規(guī)定】
【舉個例子】
比如檸檬云家政服務(wù)有限公司（一般納稅人）2023年1月，可抵扣進項稅為500元，銷項稅為2000元，該公司符合加計抵減的條件，加計比例為10%，不考慮因素，本月如何結(jié)轉(zhuǎn)增值稅呢？
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1500
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）1500
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 1500
次月申報期實際繳納稅款時，實際抵減的加計抵減額計入“其他收益”科目。
500*10%=50元
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 50
貸：其他收益 50
【納稅申報】
02
加計抵扣
加計抵扣指的是農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的加計抵扣， 也是增值稅的范疇。企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品時按照9%計算抵扣進項稅額。如果購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當期，再加計抵扣1個百分點。
【政策規(guī)定】
1、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：
納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額;
從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額;
取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
2、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
3、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
4、納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
依據(jù)
《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》
【舉個例子】
檸檬云餐飲管理有限公司（一般納稅人）向農(nóng)戶收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，開具收購發(fā)票，金額10000元，收購后公司加工成菜肴賣給顧客。
借：原材料 9100
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅900
貸：銀行存款 10000
【納稅申報】
03
加計扣除
加計扣除指的是納稅人將相關(guān)費用在企業(yè)所得稅前扣除的基礎(chǔ)上，再按一定比例扣除一部分。目前涉及的費用有殘疾人工資、研發(fā)費用。
【政策規(guī)定】
1、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
4、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條第一款的規(guī)定計算加計扣除。
依據(jù):
《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》
《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》
《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》
【舉個例子】
檸檬科技有限公司是一家科技型中小企業(yè)，2023年全年符合政策規(guī)定可享受研發(fā)費用加計扣除的費用如下：直接材料100萬元，直接人工20萬元，均符合費用化支出條件。
借：研發(fā)支出-費用化支出-原材料 1000000
研發(fā)支出-費用化支出-工資 200000
貸：原材料 1000000
應(yīng)付職工薪酬 200000
【納稅申報】
【第12篇】研發(fā)費用稅前加計扣除業(yè)務(wù)信息表
三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。那么，企業(yè)享受優(yōu)惠，如何歸集研發(fā)費用，具體范圍是哪些？幫您梳理好了，收藏學(xué)習(xí)↓
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍
01
人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。
（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
02
直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
03
折舊費用
指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
04
無形資產(chǎn)攤銷費用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
05
新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。
06
其他相關(guān)費用
指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。
07
其他事項
（1）國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
（3）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
（4）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。
（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
（8）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
來源：中國稅務(wù)報
【第13篇】研發(fā)費用加計扣除政策宣傳情況
為進一步鼓勵企業(yè)加大科研投入、激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)造活力，國家稅務(wù)總局趙縣稅務(wù)局堅持以服務(wù)市場主體、優(yōu)化營商環(huán)境為導(dǎo)向，通過廣泛宣傳、精準輔導(dǎo)、定制服務(wù)等多項舉措，著力推進研發(fā)費用加計扣除政策落地落實，為轄區(qū)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展添力賦能。
河北萌幫水溶肥料股份有限公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)于一體的專業(yè)水溶肥料制造商和服務(wù)商，擁有多項國家發(fā)明專利，是中國十大新型肥料企業(yè)之一。近年來，河北萌幫水溶肥料股份有限公司積極響應(yīng)國家“減肥增效、生態(tài)友好”的號召，投入大量資金轉(zhuǎn)向技術(shù)更先進、前景更廣闊的“微生物肥料”研發(fā)領(lǐng)域，并興建了新廠房，成立了以生物科技為核心的子公司，伴隨著公司發(fā)展版圖的不斷擴大，資金短缺的矛盾也愈顯突出。
“多虧了稅務(wù)部門及時送來的好政策，2023年三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，讓我們提前享受了研發(fā)費用加計扣除756萬元，一解企業(yè)發(fā)展的燃眉之急?！痹摴究偨?jīng)理郭興龍難掩興奮地表示，為了搶占新型肥料市場，公司去年推出了新一代生物刺激劑技術(shù)產(chǎn)品——萌幫mbt?技術(shù)，該項技術(shù)前期研發(fā)試驗推廣投入很大，研發(fā)費用加計扣除政策的快速落實，直接為企業(yè)減輕了研發(fā)投入壓力，激發(fā)了企業(yè)繼續(xù)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力的積極性。
下一步，趙縣稅務(wù)局將繼續(xù)推進研發(fā)費用加計扣除政策落實效果，進一步優(yōu)化服務(wù)舉措，讓政策紅利充分釋放，為推動轄區(qū)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級注入強勁動力。（通訊員：耿偉茜）
【第14篇】研發(fā)費加計扣除費用歸集表
十分鐘弄懂研發(fā)費用加計扣除怎么歸集？
研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但還是有企業(yè)對于這個研發(fā)費加計扣除的歸集仍存有疑問。
因此，在這個企業(yè)所得稅匯算清繳季，中科為小編就從研發(fā)活動的形式、研發(fā)費用項目這兩方面下手，為大家整理了研發(fā)費用應(yīng)該如何歸集?
研發(fā)活動的形式
企業(yè)研發(fā)活動的形式主要分為四種，而不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
01自主研發(fā)
指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。
02委托研發(fā)
指被委托單位或機構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構(gòu)的成果。研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。
只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
如何計算：
加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
03合作研發(fā)
指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項目。合作各方應(yīng)直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。
合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應(yīng)該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。
合作開發(fā)在合同中應(yīng)注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。
如何計算：
企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。
04集中研發(fā)
指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。
如何計算
按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
企業(yè)集團應(yīng)將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分攤方法等內(nèi)容。
中科為小編溫馨提醒：
根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
研發(fā)費用加計扣除歸集
歸集口徑
目前研發(fā)費用歸集有三個口徑
01會計核算口徑
其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應(yīng)屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
相關(guān)政策：
《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）
02高新技術(shù)企業(yè)認定口徑
其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
相關(guān)政策：
《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）
03加計扣除稅收規(guī)定口徑
政策口徑最小，主要是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入。可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
【第15篇】有關(guān)研發(fā)費用加計扣除的考題
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01涉稅點
q：研發(fā)費用加計扣除的比例是75%還是100%？
a: 1.根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）第一條和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）第一條規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
02涉稅點
q：企業(yè)所得稅匯算清繳的時候研發(fā)費用加計扣除如何填報年報表？
a: 享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》和a107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》，其中，企業(yè)須先自行填報a107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》，填報完成后有關(guān)數(shù)據(jù)會自動帶入表a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》對應(yīng)行次。
03涉稅點
q：我們知道企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時就享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，但是若是季度預(yù)繳沒有享受的，能否匯繳的時候一起享受?
a: 按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021 年第13 號），2021 年，企業(yè)暫未選擇在第3 季度或9 月份預(yù)繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在2022 年辦理2023年匯算清繳時統(tǒng)一享受。
04涉稅點
q：虧損的企業(yè)，能否享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?
a: 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當期是盈利還是虧損，都可以加計扣除。
05涉稅點
q：研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策中，允許加計扣除的人員人工費用中“直接從事研發(fā)活動人員”包括哪些人員?
a: 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第一條第（一）項規(guī)定，直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
06涉稅點
q：企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用是否可以加計扣除?
a: 不可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第二條第（二）項規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
07涉稅點
q：企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，是否可以同時享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策?
a: 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）第三條第（二）項規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
08涉稅點
q：企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，是否允許加計扣除?
a: 一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第二條規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）第三條規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。
三、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）第一條規(guī)定，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。本通知所稱委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。因此，企業(yè)委托境外個人研發(fā)項目，該筆委托研發(fā)費用不可以在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。
09涉稅點
q：企業(yè)同時符合研發(fā)費用加計扣除和小型微利企業(yè)兩個優(yōu)惠政策的條件，兩種優(yōu)惠是否可以同時享受?
a: 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，如果企業(yè)同時符合研發(fā)費加計扣除與小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，可以按規(guī)定同時享受。
10涉稅點
q：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)是否可以加計扣除或者攤銷?
a: 不可以。一、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第三條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）第二條第（五）項規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。
11涉稅點
q：企業(yè)開展的哪些活動不適用稅前研發(fā)費用加計扣除政策?
a: 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號） 第一條第（二）項規(guī)定，下列活動不適用稅前加計扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
12涉稅點
q：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目發(fā)生的研發(fā)費用，應(yīng)當如何加計扣除?
a: 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號） 第二條第2項規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
13涉稅點
q：1企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用是否可以享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠?
a: 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號） 第二條規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。
14涉稅點
q：不適用企業(yè)所得稅前研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)有哪些?
a: 一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第四條規(guī)定，不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)煙草制造業(yè)。住宿和餐飲業(yè)。批發(fā)和零售業(yè)。房地產(chǎn)業(yè)。租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。娛樂業(yè)。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754 -2011）》為準，并隨之更新。
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號）第四條規(guī)定，《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱《通知》）中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
15涉稅點
q：實行核定征收的居民企業(yè)，可以適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策嗎?
a: 不可以。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第五條第1項規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
16涉稅點
q：不能享受研發(fā)費用加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的行業(yè)是以稅務(wù)登記證行業(yè)范圍還是以實際經(jīng)營情況來確定?
a: 應(yīng)當以實際經(jīng)營情況來確定企業(yè)能否享受研發(fā)費加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時，稅務(wù)登記證行業(yè)與實際經(jīng)營情況不一致的企業(yè)應(yīng)到相關(guān)部門對其行業(yè)進行修改，并對稅務(wù)登記證經(jīng)營范圍進行同步修改，稅費種登記信息也應(yīng)同步修改，減少涉稅風險。
17涉稅點
q：委托研發(fā)受托方是否都要向委托方提供研發(fā)費用明細?
a: 《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細況。因此，只有雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，受托方要向委托方提供研發(fā)費用明細。
18涉稅點
q：a公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年從事于一項發(fā)明專利的研發(fā)，該公司在歸集“其他費用”列入了通訊費，請問該費用能否享受研發(fā)費用加計扣除?
a: 《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總公告2023年第40號）規(guī)定，其他相關(guān)費用是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書料費資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。通訊費未列入“其他相關(guān)費用”之內(nèi)，因此，不可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
19涉稅點
q：企業(yè)在研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動保護費支出是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策?
a: 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總公告2023年第40號）規(guī)定：
“一、人員人工費用指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
(三)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。六、其他相關(guān)費用指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。”因此，研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動保護費支出不屬于上述文件規(guī)定范圍，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
20涉稅點
q：公司在2023年有多個研發(fā)項目，應(yīng)該如何計算其他相關(guān)費用限額?
a: “其他相關(guān)費用”限額按以下公式計算：國家稅務(wù)總局公告2023年第28號將“其他相關(guān)費用”限額的計算方法由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額，計算公式為全部研發(fā)項目的“其他相關(guān)費用”限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/（1-10%）。假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元，“其他相關(guān)費用”為12萬元；項目b人員人工等五項費用之和為100萬元，“其他相關(guān)費用”為8萬元。兩個項目的“其他相關(guān)費用”限額為21.11萬元[（90+100）×10%/（1-10%）]，可加計扣除的“其他相關(guān)費用”為20萬元（12+8），大于按原方法計算的18萬元，且僅需計算一次，減輕了工作量。來源：郝老師說會計、中國會計視野
end
【第16篇】加計扣除研發(fā)費用歸集
案例簡述
a公司是一家食品保健類企業(yè)。2023年3月，a公司接受某稅務(wù)師事務(wù)所研發(fā)費用加計扣除專項審計后，拿到了一份專項審計報告。專項審計報告中所列示的研發(fā)費用金額，與企業(yè)賬面列示的研發(fā)費用金額并不一致。
之所以出現(xiàn)這個情況，主要是因為該公司財務(wù)部門在賬務(wù)處理時，按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的口徑，對2023年度發(fā)生的研發(fā)費用進行了歸集，并將研發(fā)租用建筑物的租金支出和研發(fā)用建筑物折舊費用，計入了當年研發(fā)費用。不僅如此，a公司還存在研發(fā)人員任職時間不滿183天、未對同時承擔領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)和生產(chǎn)任務(wù)的研發(fā)人員進行工時分配等問題。
最終，在稅務(wù)師事務(wù)所的建議下，a公司對《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《企業(yè)財務(wù)審計報告》中所列示的研發(fā)費用金額進行了調(diào)整。
分析與建議
實務(wù)中，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》對研發(fā)費用的歸集口徑，與企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠對研發(fā)費用的歸集口徑，兩者存在差異，且后者通常嚴于前者。一些企業(yè)往往容易忽視這一點，在日常核算歸集研發(fā)費用時，采用高新技術(shù)企業(yè)資格認定的口徑進行歸集。這導(dǎo)致企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠時，可加計扣除的研發(fā)費用總額，小于賬目列示的研發(fā)費用總額。于是，稅務(wù)師事務(wù)所在對企業(yè)開展稅務(wù)審計時，通常會建議企業(yè)按照較為嚴格的標準，對研發(fā)費用進行調(diào)整。
企業(yè)還容易忽略的一點是，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定，企業(yè)科技人員應(yīng)滿足累計實際工作時間在183天以上這一條件。由于部分行業(yè)企業(yè)的人員流動性較大，企業(yè)無法在立項之初、研發(fā)費用核算之初，就預(yù)知科技人員能否最終滿足“183天”這一工作時間要求，僅能按照研發(fā)工作的實際情況，將研發(fā)人員工資費用歸集到相應(yīng)的研發(fā)項目中，然后再在接受研發(fā)費用加計扣除專項審計，或享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠時，將不符合條件的部分人員工資費用予以剔除。這也可能導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報表、專項審計報告與會計賬目中所列示的研發(fā)費用金額不一致，給企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格帶來阻礙。
因此，企業(yè)開展研發(fā)費用加計扣除專項審計的時間，應(yīng)早于其開展財務(wù)報表審計、辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的時間，以確保研發(fā)費用數(shù)據(jù)列示一致。
來源：中國稅務(wù)報
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