【第1篇】研發(fā)費(fèi)用如何攤銷
2023年企稅匯繳有5張申報(bào)表發(fā)生變化，其中涉及最廣的莫過于資產(chǎn)折舊攤銷和研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的兩張表！新申報(bào)表下，應(yīng)該如何填報(bào)呢？
01
官宣！2023年納稅申報(bào)表變了！
劃重點(diǎn)！！
變化一：5張報(bào)表樣式調(diào)整（a105080、a105100、a107010、a107012、a107040）；
變化二：《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）的填報(bào)說明進(jìn)行修訂；
變化三：企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，不再報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。
02
表a105080變了！
資產(chǎn)折舊攤銷如何填報(bào)？
2023年，《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）新增3項(xiàng)內(nèi)容：
（1）高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度(10月-12月）購置單價(jià)500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除；
（2）高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度（10月-12月）購置單價(jià)500萬元以上設(shè)備器具一次性扣除；
（3）中小微企業(yè)購置單價(jià)500萬元以上設(shè)備器具。
新表如何填報(bào)？會(huì)計(jì)上如何處理呢？我們舉例說明：
梅松公司屬于信息傳輸業(yè)，2023年購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，總價(jià)2000萬，稅法規(guī)定的最低折舊年限為5年。假設(shè)梅松公司當(dāng)年?duì)I收8億元，該設(shè)備選擇享受一次性扣除稅收優(yōu)惠，則企業(yè)當(dāng)年相關(guān)處理如下：
（1）會(huì)計(jì)處理：
溫馨提示：
一次性扣除等政策是稅收上的優(yōu)惠政策，在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的時(shí)候填報(bào)享受，會(huì)計(jì)上仍按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提折舊。
（2）稅務(wù)處理：
梅松公司屬于信息傳輸業(yè)，營收8億元，屬于中小微企業(yè)：
當(dāng)年購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備最低折舊年限為5年，當(dāng)年可以按照資產(chǎn)價(jià)值的50%一次性扣除，即當(dāng)年可以扣除1000萬元。
納稅申報(bào)表填報(bào)明細(xì)如下：
若梅松公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，則相應(yīng)納稅申報(bào)表填報(bào)明細(xì)如下：
03
表a107012變了！
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除如何填報(bào)？
2023年，《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）新增2項(xiàng)內(nèi)容：
（1）將第50行“加計(jì)扣除比例”調(diào)整為“加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法”，并相應(yīng)增加研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例及計(jì)算方法代碼表；
（2）增加第l1行“本年允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額”、第l1.1行“第四季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”、第l1.2行“前三季度允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額”。
新表如何填報(bào)？會(huì)計(jì)上如何處理呢？我們舉例說明：
梅松公司屬于非制造企業(yè)，2023年全年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用共計(jì)500萬元（其中第四季度100萬元），假設(shè)均未形成無形資產(chǎn)，且滿足研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的其他條件。則企業(yè)當(dāng)年相關(guān)處理如下：
（1）會(huì)計(jì)處理：
（2）稅務(wù)處理：
非制造業(yè)企業(yè)2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，第四季度加計(jì)扣除比例為100%。納稅人享受第四季度加計(jì)扣除比例100%政策時(shí)，計(jì)算方法有兩種，可自行選擇：
①按比例計(jì)算：即第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除基數(shù)＝全年研發(fā)費(fèi)用金額×（第四季度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)）/當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)
②按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算。
在本案例中，納稅人按比例計(jì)算的，第四季度的加計(jì)扣除費(fèi)用為500×1/4×100%＝125，而按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)算的加計(jì)扣除費(fèi)用為100×100%＝100。故選擇按比例計(jì)算，對納稅人更有利。
加計(jì)扣除部分相關(guān)報(bào)表填報(bào)明細(xì)如下：
溫馨提示：
納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)，對研發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄，包括人員工資、社保、資產(chǎn)折舊等等。
來源：財(cái)務(wù)第一教室，稅務(wù)大講堂，梅松講稅，稅臺(tái)，財(cái)務(wù)經(jīng)理人，稅務(wù)經(jīng)理人
【第2篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除業(yè)務(wù)信息表
三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。那么，企業(yè)享受優(yōu)惠，如何歸集研發(fā)費(fèi)用，具體范圍是哪些？幫您梳理好了，收藏學(xué)習(xí)↓
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
01
人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
（1）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
02
直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
03
折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
（1）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
04
無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
（1）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（2）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
05
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
06
其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
07
其他事項(xiàng)
（1）國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
（3）企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
（4）企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
（6）企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
（7）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
（8）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
來源：中國稅務(wù)報(bào)
【第3篇】預(yù)繳申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
1.原來研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時(shí)才讓享受，聽說現(xiàn)在預(yù)繳時(shí)可以享受上半年的優(yōu)惠，請問具體是怎樣規(guī)定的？
答：企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（采取按季預(yù)繳方式）或9月份（采取按月預(yù)繳方式）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)再行享受。
2.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請問是否可以按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號）第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費(fèi)用負(fù)面清單以外的所有企業(yè)。
你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等6個(gè)負(fù)面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，對上半年的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號）第四條規(guī)定，負(fù)面清單企業(yè)，是指以上述6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
3.我單位符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的規(guī)定，請問在預(yù)繳時(shí)享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受？
答：按照《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號）規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。這是一項(xiàng)長期性的制度安排，不僅限于2023年度，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
【第4篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備案規(guī)定
國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局12366納稅繳費(fèi)服務(wù)熱線（以下簡稱“廈門12366熱線”）數(shù)據(jù)顯示，近期研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的咨詢，占企業(yè)所得稅類咨詢總數(shù)的16%。其中，第三季度未申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除如何處理的咨詢量尤為突出。
辦理匯算清繳時(shí)一并享受
現(xiàn)行政策規(guī)定，自2023年1月1日起，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
10月，不少企業(yè)會(huì)選擇在預(yù)繳申報(bào)第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策紅利。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)因未關(guān)注重要節(jié)點(diǎn)，忘記在10月申報(bào)期內(nèi)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。因此，這部分納稅人致電廈門12366熱線，咨詢第三季度未申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除該怎么辦。
在預(yù)繳階段是否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，是納稅人可以自行選擇的權(quán)利。納稅人可以根據(jù)實(shí)際情況選擇享受優(yōu)惠的時(shí)點(diǎn)——在第三季度預(yù)繳時(shí)享受前三季度研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，或在次年辦理匯算清繳時(shí)享受全年研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。也就是說，符合條件的企業(yè)如果未在第三季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，可在次年辦理匯算清繳時(shí)一并享受。
此外，納稅人應(yīng)注意，在辦理第三季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，不能在辦理第4季度預(yù)繳申報(bào)或10月—12月預(yù)繳申報(bào)時(shí)追補(bǔ)享受，只能在次年辦理匯算清繳時(shí)享受。
明年預(yù)繳時(shí)注意滿足申報(bào)條件
厘清預(yù)繳申報(bào)的重要節(jié)點(diǎn)后，企業(yè)如需要在預(yù)繳時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，可在工作日志上設(shè)置提醒，在明年預(yù)繳申報(bào)第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。筆者提醒，在預(yù)繳階段享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，應(yīng)滿足申報(bào)要求。
具體操作上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第3號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第10號，以下簡稱“10號公告”），企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第7行“免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”的下級行次填寫優(yōu)惠事項(xiàng)名稱和金額。其中，優(yōu)惠事項(xiàng)名稱應(yīng)依照《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》所列事項(xiàng)填寫。納稅人如果通過電子稅務(wù)局申報(bào)，可從下拉菜單中直接選擇。金額應(yīng)填寫稅收規(guī)定允許加計(jì)扣除的金額，并與《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）保持一致。
舉例來說，a公司是一家會(huì)計(jì)核算健全并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年開展自主研發(fā)項(xiàng)目1個(gè)（未形成無形資產(chǎn)），截至2023年第三季度發(fā)生：人員人工費(fèi)用共計(jì)5萬元；研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用共計(jì)22萬元；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)共計(jì)9萬元；無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用共計(jì)6萬元；新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)共計(jì)21萬元；其他相關(guān)費(fèi)用10萬元。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號），a公司的其他相關(guān)費(fèi)用扣除限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%÷（1-10%）=（5+22+9+6+21）×10%÷（1-10%）=7（萬元）。a公司2023年前三季度的“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)10萬元，大于7萬元的限額，應(yīng)按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。即a公司2023年前三季度可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額為5+22+9+6+21+7=70（萬元）。
2023年10月初，a公司在2023年第三季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》（a200000）第7行“免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下，第7.1行填寫前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額700000。
此外，a公司應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）規(guī)定，留存下列資料以備檢查，包括：自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有關(guān)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表等。
科技型中小企業(yè)需在匯繳時(shí)確認(rèn)
取得科技部門發(fā)放的入庫登記編碼的企業(yè)，屬于科技型中小企業(yè)。根據(jù)《科技部?國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號），科技型中小企業(yè)一般在6月30日前取得當(dāng)年度的入庫登記號碼。據(jù)此，在第三季度或9月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相關(guān)主體尚未取得下一年度的入庫登記編號，無法判斷其是否屬于科技型中小企業(yè)，進(jìn)而無法判斷能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。
為使科技型中小企業(yè)及時(shí)享受到優(yōu)惠，10號公告明確，企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可以選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除政策。年度匯算清繳時(shí)，再根據(jù)取得入庫登記編號的情況，確認(rèn)能否享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
筆者提醒，科技型中小企業(yè)應(yīng)在每年5月31日前，及時(shí)向科技部門提交科技型中小企業(yè)自評信息，以便在匯算清繳結(jié)束前取得科技型中小企業(yè)的入庫登記編號，及時(shí)、合規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。
來源：中國稅務(wù)報(bào)，時(shí)間：2023年11月25日，版次：06，供稿單位：國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局納稅服務(wù)和宣傳中心。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！
【第5篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)75扣除
為鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入，支持企業(yè)壯大發(fā)展，國家出臺(tái)了諸多關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面的稅收優(yōu)惠政策。本期，就為您詳細(xì)匯總梳理一下，一起收藏學(xué)習(xí)吧！
研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除，這5項(xiàng)變化要知道
一、企業(yè)投入基礎(chǔ)研究支出100%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策
自2023年1月1日起，對企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)（科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)以下簡稱科研機(jī)構(gòu)）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。
提醒：對非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個(gè)人和其他組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。
留存?zhèn)洳橘Y料：企業(yè)和非營利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第32號）第一條、第六條、第八條
二、高新技術(shù)企業(yè)新購置的設(shè)備、器具支出100%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策
高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。
提醒：凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
上述所稱設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱高新技術(shù)企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）執(zhí)行。
留存?zhèn)洳橘Y料：該優(yōu)惠由企業(yè)按照“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?的方式享受。企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：
1.有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；
2.固定資產(chǎn)記賬憑證；
3.購置設(shè)備、器具有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號）第一條
《高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100％加計(jì)扣除政策操作指南》
三、其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100％加計(jì)扣除優(yōu)惠政策
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
適用對象包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。
提醒：企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算。
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
留存?zhèn)洳橘Y料：企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號）第二條
《其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100％政策操作指南》
四、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100％加計(jì)扣除優(yōu)惠政策
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
提醒：科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。
科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號）
五、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100％加計(jì)扣除優(yōu)惠政策
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
提醒：所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4754-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）
來源：北京石景山稅務(wù)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！
【第6篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的人員規(guī)定
研發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除嗎？這個(gè)是不可以的。有的財(cái)務(wù)粉絲提出這樣一個(gè)問題，說我家公司有一些研發(fā)費(fèi)用，但是沒有研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)內(nèi)部也沒有立項(xiàng)，也沒有經(jīng)過政府部門的立項(xiàng)，可以加計(jì)扣除嗎?這個(gè)可以明確一下，是不可以的。
根據(jù)財(cái)稅[2015]119號的規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是一項(xiàng)很嚴(yán)肅認(rèn)真的系統(tǒng)性工作，企業(yè)必須把它真的從內(nèi)心和形式上兩個(gè)層面都有重視起來的動(dòng)機(jī)和動(dòng)作。
具體申報(bào)和備案，國家稅務(wù)總局公告2023年第97號有明確規(guī)定，一共是6點(diǎn)，給大家大致歸納總結(jié)一下，可以看看你家公司有沒有漏掉。
1.開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和有權(quán)部門的開發(fā)立項(xiàng)決議文件;
2.項(xiàng)目組編制情況和研發(fā)人員名單;
3.項(xiàng)目開發(fā)合同要到科技行政主管部門登記；
4.研發(fā)人員和研發(fā)用的機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配情況說明；
5.研發(fā)費(fèi)決算表、費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和產(chǎn)生收益以后的各部門之間分配情況；
6.“研發(fā)支出”這個(gè)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬；
他的還包括各級科技部門鑒定意見，有時(shí)各省還有一些特殊規(guī)定，都要準(zhǔn)備好材料并留檔備查。注意這里的研發(fā)項(xiàng)目包括自己家研發(fā)的，委托其他企業(yè)或個(gè)人研發(fā)的，自己家和其他企業(yè)或個(gè)人一起合作研發(fā)的，都屬于研發(fā)項(xiàng)目?？偠灾?，研發(fā)費(fèi)用從出生到長大的整個(gè)生命過程都要留下痕跡，來證明你家的研發(fā)項(xiàng)目是真實(shí)的。
關(guān)注漫姐，讓女性財(cái)務(wù)人值錢托企業(yè)價(jià)值。
【第7篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除多少
國務(wù)院新聞辦公室于2023年7月30日（星期五）下午3時(shí)舉行新聞發(fā)布會(huì)，財(cái)政部部長劉昆，副部長許宏才、朱忠明介紹財(cái)政支持全面建成小康社會(huì)有關(guān)情況，并答記者問。中國網(wǎng)現(xiàn)場直播，以下為文字實(shí)錄：
中國日報(bào)記者：我們了解到，輿論普遍認(rèn)為我國自黨的十八大以來實(shí)施了大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策，政策力度比較大，政策含金量很足，企業(yè)獲得感也比較強(qiáng)。請問財(cái)政部能否介紹一下這方面的具體工作，之后還有什么具體的工作打算？謝謝。
財(cái)政部副部長 許宏才：謝謝你的問題，這個(gè)問題確實(shí)是大家非常關(guān)心的問題。黨的十八大以來，我國持續(xù)實(shí)施減稅降費(fèi)政策，著力用政府收入的“減法”來換取企業(yè)效益的“加法”和市場活力的“乘法”，放水養(yǎng)魚，固本培元。我們作過一些統(tǒng)計(jì)，“十三五”時(shí)期，累計(jì)減稅降費(fèi)超過7.6萬億元，其中減稅4.7萬億，降費(fèi)2.9萬億。這個(gè)數(shù)字是比較大的，特別是2023年，為應(yīng)對突發(fā)疫情的沖擊，財(cái)政部門堅(jiān)決貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，在財(cái)政收支壓力較大、較為困難的情況下，連續(xù)發(fā)布實(shí)施了7批28項(xiàng)減稅降費(fèi)政策，全年新增減稅降費(fèi)的規(guī)模超過2.6萬億，有力支持了各類市場主體復(fù)工復(fù)產(chǎn)復(fù)業(yè)，助力企業(yè)紓困發(fā)展，助推我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定恢復(fù)。
今年以來，按照中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神和政府工作報(bào)告部署要求，進(jìn)一步優(yōu)化和落實(shí)減稅降費(fèi)政策，幫助市場主體恢復(fù)元?dú)猓鰪?qiáng)活力。主要的措施包括以下幾個(gè)方面，有一些是保留的，有一些是新增的。
一是繼續(xù)實(shí)施制度性減稅政策，比如降低增值稅稅率、增值稅留抵退稅、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除等制度性的減稅政策繼續(xù)實(shí)施，讓政策疊加效應(yīng)持續(xù)釋放。
二是分類調(diào)整階段性的減稅降費(fèi)政策。延長疫情期間出臺(tái)的小規(guī)模納稅人減征增值稅等政策執(zhí)行期限，保持對經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的必要支持力度。
三是出臺(tái)新的結(jié)構(gòu)性減稅政策。強(qiáng)化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，提高小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)，進(jìn)一步加大小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠力度，對小微企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅額不到100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅。支持制造業(yè)和科技創(chuàng)新，將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，并且允許企業(yè)按半年享受加計(jì)扣除政策。對于先進(jìn)制造企業(yè)，按月全額退還增值稅增量留抵稅額，這是今年新出臺(tái)的一些結(jié)構(gòu)性減稅政策。
四是持續(xù)實(shí)施降費(fèi)措施，繼續(xù)階段性降低失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)率，取消港口建設(shè)費(fèi)，降低航空公司民航發(fā)展基金征收標(biāo)準(zhǔn)，并加大各類違規(guī)涉企收費(fèi)整治力度。
剛才劉昆部長也給大家介紹，治理“過頭稅費(fèi)”方面我們也采取了一些措施，進(jìn)行了核查，確保真正把減稅降費(fèi)政策落到實(shí)處。
實(shí)施上述政策措施，預(yù)計(jì)全年為市場主體減負(fù)將超過7000億元。下一步，我們將認(rèn)真貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，堅(jiān)決落實(shí)落細(xì)減稅降費(fèi)政策，著力優(yōu)化落實(shí)機(jī)制，提升政策實(shí)施效果，清理規(guī)范各類違規(guī)涉企收費(fèi)，堅(jiān)決不收“過頭稅費(fèi)”，防止弱化減稅降費(fèi)紅利，讓企業(yè)有更多獲得感。同時(shí)，密切跟蹤宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，考慮助企紓困發(fā)展需要，進(jìn)一步研究完善有關(guān)具體政策執(zhí)行過程中存在的問題，持續(xù)激發(fā)市場主體活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行和高質(zhì)量發(fā)展。
【第8篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)臺(tái)帳
上一篇文章當(dāng)中曾提到科技型中小型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的區(qū)別。
但無論如何，事實(shí)上不管是高新技術(shù)企業(yè)還是科技型企業(yè)，甚至是制造業(yè)企業(yè)(工業(yè)企業(yè)）他們都有一樣不能不去提及到的一個(gè)話題：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除！
01
科技型中小企業(yè)
開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
02
高新技術(shù)企業(yè)
研發(fā)費(fèi)用占比不達(dá)標(biāo)，一票否決。
1、近一年銷售收入小于5000萬的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用占比不低于5%
2、近一年銷售收入在5000萬-2億元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用占比不低于4%
3、近一年銷售收費(fèi)在2億元以上的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用占比不低于3%
03
制造業(yè)企業(yè)(工業(yè)企業(yè)）
開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。非工業(yè)企業(yè)依然按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除。
研發(fā)費(fèi)用該如何歸集？
人員人工費(fèi)用
25%-50%
直接投入費(fèi)用
30%-65%
固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用
<10%
其他費(fèi)用
<10%或≤20%
想要申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，肯定需要準(zhǔn)備好相應(yīng)的材料，而這些準(zhǔn)備的東西則需要十分的認(rèn)真仔細(xì)！
加計(jì)扣除所需資料
企業(yè)決議
企業(yè)需有董事會(huì)或總經(jīng)理室關(guān)于研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。
項(xiàng)目立項(xiàng)
企業(yè)需有研發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議，編制項(xiàng)目匯總表。
項(xiàng)目預(yù)算
企業(yè)需有研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表。
項(xiàng)目管理
1、研發(fā)機(jī)構(gòu)編制情況和專業(yè)人員名單；
2、研發(fā)項(xiàng)目和研究成果報(bào)告等相關(guān)情況；
3、核算情況說明。
費(fèi)用歸集
設(shè)置研發(fā)費(fèi)臺(tái)賬，研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表，分項(xiàng)目專賬管理。
稅前抵扣
設(shè)置研發(fā)費(fèi)臺(tái)賬，研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表，分項(xiàng)目專賬管理。
所有材料備查
10年內(nèi)隨時(shí)抽查。
相關(guān)閱讀：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
【第9篇】資本化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
今天說一下與無形資產(chǎn)的相關(guān)“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”的問題，現(xiàn)在企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)，大部分情況下都是自行開發(fā)的，對于自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，比外購的無形資產(chǎn)在計(jì)稅基礎(chǔ)上要復(fù)雜很多，我們一起學(xué)習(xí)一下：
一、“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”的概念
1、企業(yè)在無形資產(chǎn)的研究期間，一般都無法確定后續(xù)是否能帶來經(jīng)濟(jì)收益，這個(gè)階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
2、企業(yè)在無形資產(chǎn)的開發(fā)階段的支出，只要滿足資產(chǎn)化條件的，簡單的說就是具備了基本完成和使用的條件，就應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)化支出，即“研發(fā)支出——資本化支出”；等研發(fā)成功可達(dá)到預(yù)定用途時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用，即轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。
二、“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”的會(huì)計(jì)分錄
研發(fā)階段：
發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
貸：銀行存款/其他貨幣資金
計(jì)入損益時(shí)：借：管理費(fèi)用——研究費(fèi)用
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
開發(fā)階段：
發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出——資本化支出
貸：銀行存款/其他貨幣資金
達(dá)到可預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn)
貸：研發(fā)支出——資本化支出
三、研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除
1、根據(jù)相關(guān)規(guī)定：在2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在沒有形成無形資產(chǎn)之前，可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；如果形成了無形資產(chǎn)，在優(yōu)惠政策期間按照無形資產(chǎn)成本的175%稅前攤銷。
2、加計(jì)扣除的范圍包括人員人工費(fèi)、投入費(fèi)用、儀器設(shè)備折舊、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)以及其他的相關(guān)費(fèi)用。
3、加計(jì)扣除優(yōu)惠政策也包括失敗的研發(fā)項(xiàng)目。
四、舉例：
某科技型企業(yè)上一年的稅前利潤是200萬，用于研發(fā)的費(fèi)用是100萬。加計(jì)扣除享受扣除75%。
該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（利潤-研發(fā)費(fèi)用*75%）*稅率
=（200-100*75%）*25%
=（200-75）*25%
=31.25萬
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)政策宣講資料
全省科技周活動(dòng)啟動(dòng)以來，市場科技活動(dòng)“播”不停?！把邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”政策是政府促進(jìn)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的重要政策工具，今年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)工作即將開啟，為了更好的服務(wù)，6月22日，鄭州技術(shù)交易市場特別邀請鄭州市科技局信息中心副主任、生產(chǎn)力促進(jìn)中心主任助理溫波舉行“鄭州市企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”政策宣講直播活動(dòng)。
直播中，溫波首先圍繞稅收優(yōu)惠、財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)等企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策做詳細(xì)解讀并進(jìn)行案例分享；隨后就如何申報(bào)、項(xiàng)目鑒定等操作實(shí)務(wù)，對河南省企業(yè)研發(fā)信息管理系統(tǒng)做了系統(tǒng)展示，并進(jìn)行解析指導(dǎo)。
最后，溫波還特別針對項(xiàng)目研發(fā)立項(xiàng)、新產(chǎn)品開發(fā)模式等企業(yè)關(guān)心的熱點(diǎn)問題逐一進(jìn)行解讀，幫助企業(yè)更好的了解、推進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠享受。整場宣講活動(dòng)，內(nèi)容詳實(shí)，針對性、實(shí)操性非常強(qiáng)，受到熱烈歡迎，共吸引近500名高校院所、新研機(jī)構(gòu)、企業(yè)等有關(guān)人員在線收看。
關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除“要點(diǎn)變化”，你知道多少？
問
申報(bào)企業(yè)需要通過科技部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定批準(zhǔn)嗎？
答
不需要。企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，無需事前通過科技部門鑒定。另外，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠，也無需稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，由企業(yè)在匯算清繳時(shí)自行申報(bào)，但企業(yè)應(yīng)在匯算清繳期間進(jìn)行備案，備案不遲于報(bào)送年度納稅申報(bào)表等相關(guān)資料的時(shí)間。
問
只有高新技術(shù)企業(yè)和科技型企業(yè)才能申請嗎？
答
并不是。只要適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)都可以，不一定是高新技術(shù)企業(yè)和科技型企業(yè)。但是以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
請注意，財(cái)稅部門明確規(guī)定：煙草制造業(yè)；住宿和餐飲業(yè)；批發(fā)和零售業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；娛樂業(yè)；財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)等七類企業(yè)不適用加計(jì)扣除政策哦～
問
項(xiàng)目研發(fā)失敗也能申請研發(fā)補(bǔ)助！
答
若項(xiàng)目研發(fā)失敗，成果證明材料改為研發(fā)失敗證明材料，須提供因客觀原因?qū)е率〖笆『髴?yīng)盡職責(zé)的證明材料。所以，項(xiàng)目研發(fā)失敗，仍可享受加計(jì)扣除 。
【第11篇】研發(fā)費(fèi)用哪些可以加計(jì)扣除
為鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，2023年國家率先將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。
2023年，國家進(jìn)一步加大稅收政策支持力度，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%。
針對如此大的優(yōu)惠，很多財(cái)務(wù)人員犯難了，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受嗎？
當(dāng)然不是。
除財(cái)稅〔2015〕119號提到的，不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)）之外，企業(yè)里有研發(fā)活動(dòng)，產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，符合條件就可以享受加計(jì)扣除。
那問題又來了，什么樣的活動(dòng)可稱之為研發(fā)活動(dòng)？
稅收方面對研發(fā)活動(dòng)的界定是這樣的：
研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為了獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)創(chuàng)造性的運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)或者實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)工藝而持續(xù)進(jìn)行具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
也就是說，研發(fā)費(fèi)用要享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠條件，要滿足創(chuàng)造性、實(shí)質(zhì)性的特點(diǎn)。
在財(cái)稅【2015】119號通知中，也對加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)采取了反列舉方式：
除了以下這些活動(dòng)外，滿足稅收上對研發(fā)活動(dòng)定義的，就可以享受加計(jì)扣除。
所謂加計(jì)扣除，即研發(fā)費(fèi)用歸集完后，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
除此之外，目前制造業(yè)、科技型中小企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除、200%加計(jì)攤銷，相當(dāng)于優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除迅速成為納稅人關(guān)注的熱點(diǎn)，而關(guān)于研發(fā)費(fèi)用歸集問題，一度成為財(cái)務(wù)的難處及稅務(wù)關(guān)注的重點(diǎn)。
企業(yè)如何歸集研發(fā)費(fèi)用？可以按照以下項(xiàng)目分別設(shè)置明細(xì)賬
但加計(jì)扣除范圍不要在此范圍上去擴(kuò)大。
??同時(shí)需要注意的有：
（1）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
（2）研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
然而，國家給到這么大的優(yōu)惠力度，很多企業(yè)卻不能合規(guī)享受。
就在近期，不少享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，接到了主管部門要求提供研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除留存?zhèn)洳橘Y料或下戶檢查的通知。
加計(jì)扣除留存?zhèn)洳橘Y料，研發(fā)部和財(cái)務(wù)的小伙伴們，你們都準(zhǔn)備全了嗎？
1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2、 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；如在資料1中有體現(xiàn)，可以不用附；
3、 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4、從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明；
5、 集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6、研發(fā)支出輔助賬及匯總賬：按照15版或者21版形式留存，也可以自行設(shè)計(jì)，但是自行設(shè)計(jì)的內(nèi)容至少要將21版的資料內(nèi)容涵蓋；
15版的研發(fā)支出輔助賬格式：
21版的研發(fā)支出輔助賬格式：
7、 企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
總結(jié)：
其中1、2、6為必備資料，其他資料可以根據(jù)實(shí)際情況填報(bào)；
以上便是研發(fā)費(fèi)用歸集、加計(jì)扣除留存資料的內(nèi)容，研發(fā)費(fèi)用還有哪些不清楚的點(diǎn)，歡迎各位財(cái)會(huì)小伙伴們留言探討～
作者：伊玟，財(cái)會(huì)成長學(xué)苑專職講師，知名工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，擅長商業(yè)企業(yè)、工業(yè)全盤財(cái)稅處理。
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除119
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)，明確了關(guān)于2023年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策問題等。中國稅務(wù)報(bào)新媒體收到了很多相關(guān)咨詢，根據(jù)國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)的相關(guān)問答，我們整理了網(wǎng)友最關(guān)心的幾個(gè)問題，一起來看看吧。
納稅人問：
研發(fā)費(fèi)用可在預(yù)繳時(shí)享受加計(jì)扣除政策的規(guī)定，是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
權(quán)威解答：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。本條僅適用于2023年度。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除。這是一項(xiàng)長期性的制度安排，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
更多熱點(diǎn)問答
1.企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算可以加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)規(guī)定：“三、關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算的問題
(一)企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
企業(yè)按照以下公式計(jì)算《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)第一條第(一)項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算：
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)
“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)”。
(二)當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。”
2.不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)有哪些？
依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）
（1）不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不可享受。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
（2）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站|綜合編輯
責(zé)任編輯：宋淑娟 (010) 61930016
【第13篇】高企研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
如何計(jì)算扣除后的研發(fā)費(fèi)用？
根據(jù)《關(guān)于完善研發(fā)費(fèi)用稅前增減政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號），企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不構(gòu)成無形資產(chǎn)，計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%稅前攤銷。研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：
1。人員和人工費(fèi)用直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，以及外部研發(fā)人員的人工成本2.直接投資費(fèi)用（1） 研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力成本。
（2） 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具和工藝設(shè)備的開發(fā)制造成本不構(gòu)成固定資產(chǎn)樣品、原型和一般試驗(yàn)手段的采購成本，也不構(gòu)成試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)成本。
（3） 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的運(yùn)行、維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租賃用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的租賃費(fèi)用。
3.折舊費(fèi)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備折舊。
4.無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)和非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程配方費(fèi)、新藥開發(fā)臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、數(shù)據(jù)翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新技術(shù)研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)成果檢索、分析、評估、演示、評估、評估驗(yàn)收費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此類費(fèi)用的總額不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%，可加、減。
高新技術(shù)企業(yè)的增減如何規(guī)定和計(jì)算
1。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定與加減是兩回事。您可以同時(shí)申請，但通常在年底或明年初進(jìn)行加減。根據(jù)各省的評估申請高科技2.兩者都具有減稅的功能。高新技術(shù)稅收減免40%，額外扣除額以研發(fā)費(fèi)用的稅前支出為基礎(chǔ)，扣除額為150%。
3.兩者都與研發(fā)資金有關(guān)4.研究開發(fā)費(fèi)用的增減，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。無形資產(chǎn)不計(jì)入當(dāng)期損益的，按照規(guī)定在實(shí)際扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費(fèi)用的50%增減；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷如何計(jì)算175%的附加扣除額
根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前增減比例的通知《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前增減比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）規(guī)定科技型中小企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。
對于2023年12月31日之前形成的無形資產(chǎn)，2023年1月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用，如果無形資產(chǎn)未形成并計(jì)入當(dāng)期損益的，在按無形資產(chǎn)規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，按實(shí)際發(fā)生額的75%加計(jì)稅前扣除，無形資產(chǎn)成本的175%在上述期間稅前攤銷。
【第14篇】委托其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用嗎
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比要求根據(jù)企業(yè)最近一年的銷售收入不同而有所區(qū)別，可以分為最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)、銷售收入在5,000至2億元的企業(yè)以及銷售收入在2億元以上的企業(yè)，各自有不同的占比要求。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比不低于5%；最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低60％。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用包括哪些？
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是指高新企業(yè)產(chǎn)生的研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用，具體包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用。
研發(fā)費(fèi)用資本化是什么？
研發(fā)費(fèi)用資本化是指企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，在滿足特定條件時(shí)予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的過程。而企業(yè)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期歸集后計(jì)入當(dāng)期損益。
高新技術(shù)企業(yè)涉及哪些領(lǐng)域？
高新技術(shù)企業(yè)涉及的領(lǐng)域包括電子信息技術(shù)、航空航天技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、新材料技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)以及高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。
研發(fā)費(fèi)用屬于什么會(huì)計(jì)科目？
研發(fā)費(fèi)用屬于成本類會(huì)計(jì)科目，分為費(fèi)用化支出、資本化支出進(jìn)行明細(xì)核算。開發(fā)階段支出，符合資本化條件的，計(jì)入無形資產(chǎn)的成本；不符合的則計(jì)入當(dāng)期損益。
【第15篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其他扣除限額
關(guān)注“稅律筆談”公眾號，可獲取更多實(shí)務(wù)觀點(diǎn)！
作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會(huì)
【稅律筆談】按
在國家致力推行“放管服”改革的背景下，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策近幾年也在享受主體、執(zhí)行程序、加計(jì)扣除范圍及扣除比例上不斷放寬、放松、放大。由于政策的不斷演變，有不少企業(yè)老板還是停留在以前對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用范圍上的認(rèn)知，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確適用政策、不知如何適用政策甚至不知政策的存在。這對企業(yè)來說是一種風(fēng)險(xiǎn)，更是一種損失。對于企業(yè)來說，準(zhǔn)確適用該項(xiàng)優(yōu)惠政策，是當(dāng)下趨嚴(yán)的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境下，不可多得的合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃方式之一，企業(yè)不應(yīng)放棄。而對此該項(xiàng)政策適用中常見的誤區(qū)問題，我們也做一期分享，供相關(guān)企業(yè)參考適用。
【律師總結(jié)】
誤區(qū)1：虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是針對企業(yè)成本費(fèi)用端的加計(jì)稅前扣除的稅基式減免政策，無論企業(yè)最終是否盈利，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前，都可以加計(jì)稅前扣除。故，虧損企業(yè)也可以享受。虧損企業(yè)享受后，增加的虧損額，可以按照稅法的規(guī)定，在以后年度的應(yīng)納稅所得額中彌補(bǔ)，通常情況下，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)虧損的最長年限不超過5年。
誤區(qū)2：只有高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)是科技部門對符合相關(guān)條件的企業(yè)所進(jìn)行的認(rèn)定，這種認(rèn)定一般需要企業(yè)具備一定的研發(fā)活動(dòng)及條件。但是，這不是稅法上的認(rèn)定。稅法針對任何具有研發(fā)活動(dòng)且會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)（非負(fù)面清單行業(yè)）均可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
只不過在享受加計(jì)扣除的比例上，科技型中小企業(yè)直接享受100%的加計(jì)扣除，而高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定科技型中小企業(yè)方面具有更大優(yōu)勢。
誤區(qū)3：所有企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動(dòng)，都能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用前提及核心是企業(yè)發(fā)生了研發(fā)活動(dòng)。但是，也并不是所有企業(yè)都可以加計(jì)扣除，稅法也針對負(fù)面清單行業(yè)、建賬、企業(yè)歸屬、備查資料進(jìn)行了規(guī)定和要求。首先，能夠加計(jì)扣除的企業(yè)必須是會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。核定征收企業(yè)及非居民企業(yè)不適用。
其次，負(fù)面清單行業(yè)不得享受，具體為：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。
最后，可以加計(jì)扣除的企業(yè)還必須留存研發(fā)活動(dòng)及歸集費(fèi)用相關(guān)的備查資料，如：研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和立項(xiàng)決議文件、研發(fā)人員名單、經(jīng)科技部門備案登記的委托研發(fā)合同及合作研發(fā)合同、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表以及其他相關(guān)資料。
因此，企業(yè)即使從事了符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)，不滿足上述三類情形的，也不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)4：建筑企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
承誤區(qū)3所述，不能享受加計(jì)扣除政策負(fù)面清單行業(yè)中有房地產(chǎn)業(yè)。但根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》對行業(yè)的分類，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)屬于兩種行業(yè)。因此，建筑業(yè)不屬于加計(jì)扣除政策負(fù)面清單行業(yè)。建筑業(yè)中的房屋建筑業(yè)、土木工程、建筑安裝、裝飾裝修等企業(yè)如果進(jìn)行了稅法規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)，其研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。
誤區(qū)5：只有發(fā)明專利才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
發(fā)明專利只是企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的最終成果之一。實(shí)務(wù)中，企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)可能會(huì)形成成果，并由企業(yè)申請專利。但是，也有不少研發(fā)活動(dòng)最終是失敗的，沒有任何成果。又或者即使產(chǎn)生成果，也不一定是體現(xiàn)發(fā)明專利的形式，還可能是體現(xiàn)其他類型的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，甚至是商業(yè)秘密或其他形式的技術(shù)成果。總之，只要企業(yè)發(fā)生了符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)，且沒有不適用的除外情形，就能享受加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)6：企業(yè)只有從事了科學(xué)技術(shù)層面的研發(fā)活動(dòng)，才可以加計(jì)扣除。
從稅法對于研發(fā)活動(dòng)的定義來看，可加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)性進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。從定義來看，研發(fā)活動(dòng)似乎只是與科學(xué)技術(shù)層面相關(guān)，并且稅收文件也進(jìn)一步指出排除了社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究作為研發(fā)活動(dòng)加計(jì)扣除政策的適用。盡管如此，為鼓勵(lì)文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，國家還是在《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》中，放寬了關(guān)于研發(fā)活動(dòng)的適用范圍，將文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)納入了加計(jì)扣除的范圍。例如：將文化軟件服務(wù)、建筑設(shè)計(jì)服務(wù)、專業(yè)設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)等文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與裝備制造業(yè)、消費(fèi)品工業(yè)、建筑業(yè)、信息業(yè)、旅游業(yè)、農(nóng)業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域融合發(fā)展的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等。所以，研發(fā)活動(dòng)也并不單純是我們所理解的利用科學(xué)技術(shù)知識(shí)（理工科知識(shí)）進(jìn)行的創(chuàng)造性活動(dòng)，還可以是利用文化、藝術(shù)領(lǐng)域的知識(shí)（社會(huì)文化知識(shí)）進(jìn)行創(chuàng)意性的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和服務(wù)設(shè)計(jì)活動(dòng)。對于文化創(chuàng)意領(lǐng)域，企業(yè)也可以做較為寬松的判斷和適用。
誤區(qū)7：研發(fā)活動(dòng)失敗，就不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》規(guī)定，失敗的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)8：只有專門從事研發(fā)活動(dòng)的人員發(fā)生的費(fèi)用才能加計(jì)扣除。
加計(jì)扣除政策以及高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開發(fā)，從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)可以對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，經(jīng)分配的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，未分配的不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)9：只有專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備、儀器，形成的費(fèi)用、折舊才能加計(jì)扣除。
同誤區(qū)8，加計(jì)扣除政策以及高新技術(shù)企業(yè)對設(shè)備、儀器也均未要求“專門”從事研究開發(fā)。依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，用于研究活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)可以對儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)或者折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，經(jīng)分配的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，未分配的不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)10：用于研發(fā)活動(dòng)的房屋折舊，可以加計(jì)扣除。
與會(huì)計(jì)處理不同，稅法對可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了正向列舉，除此之外，不得計(jì)入可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。而對于折舊費(fèi)用這塊，稅法只允許用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊可以加計(jì)扣除。對于房屋，即使專用于研發(fā)活動(dòng)，其折舊費(fèi)也不允許加計(jì)扣除。
誤區(qū)11：外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用支出，不能加計(jì)扣除。
稅法對于研發(fā)人員的界定范圍較為合理，主要分為三類：研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。研究人員主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。針對研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員則包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議和臨時(shí)聘用的研發(fā)人員。因此，外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用支出，可以加計(jì)扣除。只是企業(yè)通過勞務(wù)派遣形式支付人員工資的，其支付給勞務(wù)派遣公司的服務(wù)費(fèi)不屬于研發(fā)費(fèi)用的范疇，不得加計(jì)扣除。企業(yè)將勞務(wù)外包給其他企業(yè)的，其支付的勞務(wù)外包費(fèi)用嚴(yán)格來說也不屬于研發(fā)費(fèi)用的范疇，也不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)12：只要會(huì)計(jì)上記賬的研發(fā)費(fèi)用，就可以加計(jì)扣除。
同誤區(qū)10，會(huì)計(jì)對于研發(fā)費(fèi)用的歸集與稅法對于可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的歸集是有稅會(huì)差異的。這種差異性就決定了，企業(yè)不能單純依賴會(huì)計(jì)記賬歸集的研發(fā)費(fèi)用，否則，因錯(cuò)誤歸集了不能加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，將面臨稅局調(diào)整應(yīng)納稅所得額、補(bǔ)罰稅款的風(fēng)險(xiǎn)。稅會(huì)差異除了誤區(qū)10提到的房屋折舊差異外，差異性主要體現(xiàn)再會(huì)計(jì)對研發(fā)人員、研發(fā)活動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍比稅法規(guī)定更為寬泛、自主任意性。
誤區(qū)13：委托他人研發(fā)形成的費(fèi)用不能加計(jì)扣除，或者可以全部加計(jì)扣除。
稅法對企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是有做分類的，一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。因此，委托研發(fā)屬于稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)?？紤]委托研發(fā)系由委托人支付服務(wù)費(fèi)、非由委托人歸集研發(fā)費(fèi)用，嚴(yán)格來說，服務(wù)費(fèi)中包含受托方賺取的利潤及經(jīng)營成本，未必全是符合稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。所以，稅法對委托研發(fā)支付的費(fèi)用在加計(jì)扣除上有比例限制。限制分為兩種情形：（1）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。（2）委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
誤區(qū)14：季度預(yù)繳所得稅時(shí)也能加計(jì)扣除。
根據(jù)國稅總局2023年第76號公告規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度期間內(nèi)預(yù)繳所得稅時(shí)，允許據(jù)實(shí)扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。因此，根據(jù)76號文規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用不得在季度預(yù)繳所得稅時(shí)加計(jì)扣除。
此后，財(cái)政部、稅務(wù)總局在2023年第13號文中進(jìn)一步指出，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
因此，目前的政策僅支持在第3季度預(yù)繳所得稅時(shí)加計(jì)扣除，其他季度預(yù)繳則不允許。
誤區(qū)15：研發(fā)活動(dòng)需要事先審核批準(zhǔn)、科技部門鑒定，或者備案，才能加計(jì)扣除。
在2023年1月之前，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，需要事前通過科技部門鑒定。甚至在更早的年份里，還需要事先經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。但之后，前述事先審核批準(zhǔn)制度、科技部門鑒定制度相繼取消。2023年之后，由企業(yè)內(nèi)部審核立項(xiàng)，并就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除履行備案程序，在年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件。待到2023年，稅務(wù)部門又進(jìn)一步取消了備案制度，采取由企業(yè)“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。但是，委托研發(fā)及合作研發(fā)項(xiàng)目仍然需要向科技部門備案登記相關(guān)合同文件。
誤區(qū)16：對固定資產(chǎn)采用加速折舊政策的企業(yè)不能再享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。故，選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的，不影響疊加適用其他稅收優(yōu)惠政策，包括免稅收入、減計(jì)收入、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免優(yōu)惠等。
誤區(qū)17：公司取得科技部門的一筆財(cái)政補(bǔ)助用于研發(fā)，不可以稅前扣除，也不可以加計(jì)扣除。
針對財(cái)政補(bǔ)助收入，企業(yè)一般可做兩種處理：一種做不征稅收入處理，其用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。另一種是做應(yīng)稅收入處理，其用于研發(fā)活動(dòng)所形成的的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可以計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。因此對于企業(yè)來說，專用于研發(fā)的財(cái)政補(bǔ)助做不征稅收入處理未必就是對企業(yè)最有利的方案。針對該筆財(cái)政補(bǔ)助，反而是選擇征稅收入，更加節(jié)稅。
【第16篇】屬于研發(fā)費(fèi)用歸集
近日，國家稅務(wù)總局上海稅務(wù)局更新了“研發(fā)支出”輔助賬表格樣式，較之前的“研發(fā)支出”輔助賬表格來說，該表格增加了兩欄，分別為“會(huì)計(jì)憑證記載金額”、“稅收口徑歸集金額”。具體樣式如下：
針對這一變化，一些企業(yè)在填寫過程中不可避免的會(huì)產(chǎn)生一些疑問，例如兩種歸集金額存在何種差異？企業(yè)又該如何準(zhǔn)確進(jìn)行核算？本文將根據(jù)現(xiàn)行有效的相關(guān)法規(guī)并結(jié)合實(shí)務(wù)中的操作經(jīng)驗(yàn)對此變化做出相應(yīng)解析。
一、研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑比較
1、會(huì)計(jì)核算口徑，由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號）規(guī)范。該口徑下的研發(fā)費(fèi)用主要目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無過多限制條件。
2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑，由《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范。該口徑的研發(fā)費(fèi)用主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，因此對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。
3、加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑，由財(cái)稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范。該口徑的研發(fā)費(fèi)用主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑?jì)范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用，對其他費(fèi)用有一定的比例限制。應(yīng)關(guān)注的是，允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
以上三個(gè)歸集口徑的范圍依次是：會(huì)計(jì)口徑大于高新口徑大于加計(jì)扣除口徑，實(shí)務(wù)中，一般情況下加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用通常占高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的60%至70%較為合理。
二、研發(fā)費(fèi)用核算新要求
2023年6月，財(cái)政部《關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號），附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級科目“研發(fā)費(fèi)用”?！把邪l(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。
根據(jù)上述三種歸集口徑的差異、研發(fā)費(fèi)用核算的新要求以及上海市稅務(wù)局對研發(fā)支出輔助賬表格的更新，可以分析出，稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。因此，建議企業(yè)在匯算清繳前，應(yīng)提前將符合加計(jì)扣除要求的研發(fā)費(fèi)用的科目進(jìn)行調(diào)整，從而避免企業(yè)無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。
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