研發(fā)費用加計扣除好處（16篇）

發(fā)布時間：2024-11-12 查看人數(shù)：60

研發(fā)費用加計扣除好處

【第1篇】研發(fā)費用加計扣除好處

為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財政部稅務總局近期發(fā)布了《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第13號），提高了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例。整理了以下問題解答供參考。

問：聽說最近國家稅務總局出臺了進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除的新政策，能跟我講解一下具體內(nèi)容嗎？

答;沒問題。新政策提高了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例，規(guī)定“制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷”。

問：那制造業(yè)企業(yè)怎么判定呢？

答：制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。

這樣看來，我的a公司屬于制造業(yè)企業(yè)，去年研發(fā)費用發(fā)生了100萬元，加計扣除金額為75萬元，按照新政策，今年如果仍然發(fā)生研發(fā)費用100萬元，可以加計扣除100萬元啦！真好！可是我的b公司不符合制造業(yè)企業(yè)的規(guī)定，只能按原政策享受研發(fā)費用加計75%扣除。

問：那么，新政策對b公司有別的好處嗎？答：當然有了！以前研發(fā)費用加計扣除政策只能在年度匯算清繳時享受，現(xiàn)在每半年可以申報享受，具體規(guī)定為“企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。” 您只需要填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。

預繳環(huán)節(jié)就能享受研發(fā)費用加計扣除政策，大大節(jié)約了企業(yè)的資金成本！

問：我們怎么才能享受這項優(yōu)惠？需要到稅務局備案嗎？

答：不需要！您只需要正確填寫申報表即可享受優(yōu)惠。

【第2篇】研發(fā)費用稅前扣除比例

◎ 科技日報記者劉垠

近日，財政部、稅務總局、科技部發(fā)布的《關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》指出，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

就在一個月前，李克強總理在政府工作報告中提到，將科技型中小企業(yè)加計扣除比例從75%提高到100%。

那么，什么是加計扣除？比例提高到100%后，企業(yè)究竟能享受到什么實惠？就此，科技日報記者請專家解疑釋惑。

“這是創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略下激勵企業(yè)增加研發(fā)投入的重要舉措，也是應對新冠疫情對實體經(jīng)濟造成不利影響的實招。”中國科學技術發(fā)展戰(zhàn)略研究院研究員魏世杰說，當前，新冠疫情對中小企業(yè)造成的沖擊較大，更大力度的減稅政策能減輕中小企業(yè)負擔，也能進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)費用投入，支撐中小企業(yè)在特殊時期養(yǎng)精蓄銳。

2023年，我國推出允許科技型中小企業(yè)享受75%研發(fā)費用加計扣除政策；2023年起，制造業(yè)企業(yè)可享受100%研發(fā)費用稅前加計扣除。

“此次政策將優(yōu)惠輻射到科技型中小企業(yè)，將研發(fā)費用加計扣除比例提至100%，體現(xiàn)了國家對科技型中小企業(yè)的針對性支持。”中國科學院科技戰(zhàn)略咨詢研究院研究員薛薇告訴科技日報記者，此舉會進一步降低企業(yè)研發(fā)投入成本，通過稅收激勵支持企業(yè)提升技術創(chuàng)新能力，激發(fā)市場主體更強的創(chuàng)新活力。

“加計扣除的核心在于‘加計’，準確來說應該是‘加’，即在計算應納稅所得額時原本應該據(jù)實扣除的‘費用’，現(xiàn)在可以多扣一些?！蔽菏澜鼙硎?，因為費用加計扣除了，應納稅所得額就相應減少了。研發(fā)費用加計扣除中所說的“扣除”，就是企業(yè)所得稅法提到的“各項扣除”部分，具體為企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出。

薛薇進一步解釋說，《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》明確，納入研發(fā)的費用包括：人員人工、直接投入、無形資產(chǎn)攤銷、折舊、“三新”（新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試用費以及勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費）、其他相關費用等。

記者從科技部火炬中心獲悉，截至2023年12月31日，我國科技型中小企業(yè)達到32.8萬家。加計扣除比例從75%提至100%，到底能給這些企業(yè)帶來多少實惠？

薛薇就此算了一筆賬：假如科技型中小企業(yè)符合條件的研發(fā)費用投入為200萬元，如按之前75%比例加計扣除，可在稅前實際扣除350萬元；比例提至100%后，可在稅前實際扣除400萬元。這意味著，企業(yè)的加計扣除比例提高了25%，加計扣除額就會提高50萬元，按照科技型中小企業(yè)適用25%企業(yè)所得稅率來算，企業(yè)相較以前可以少納稅50*25%=12.5萬元。

“提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例、擴大增值稅期末留抵退稅等政策，對減輕中小微企業(yè)的納稅負擔有很大效果。”但魏世杰坦言，所得稅優(yōu)惠政策要彰顯效力，還有賴于企業(yè)的盈虧狀況，“假如一家企業(yè)處于虧損狀態(tài)，那么所得稅優(yōu)惠政策就很難即時顯效，這個問題在困難時期尤為凸顯?！?/p>

對此，薛薇深有同感。她建議，可以借鑒國外對中小企業(yè)虧損時采取的稅收返還的優(yōu)惠方式，“這實際上把稅收優(yōu)惠變成了財政補貼，中小企業(yè)虧損時也就能立刻得到輸血”。

“建議增值稅期末留抵退稅政策落實得更快一些，以盡快緩解中小企業(yè)資金壓力?！蔽菏澜苷f，之前的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，科技型中小企業(yè)認為阻礙創(chuàng)新的最大問題是資金問題，特別是外部資金問題?！拔覈€可考慮直接資助科技型中小企業(yè)研發(fā)資金，比如科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金，就曾經(jīng)發(fā)揮了非常好的效果?！彼f道。

編輯：王宇

審核：岳靚

【第3篇】無形資產(chǎn)研發(fā)費用加計扣除

上海稅務

【風險點01】是否符合規(guī)定的研發(fā)活動

研發(fā)費用加計扣除政策的研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

下列活動不適用稅前加計扣除政策：①企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級；②對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等；③企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；④對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；⑤市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；⑥作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；⑦社會科學、藝術或人文學方面的研究。

【風險點02】是否適用研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定行業(yè)

（1）并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動都適用研發(fā)費用加計扣除政策，重點關注6個行業(yè)不適用優(yōu)惠：①煙草制造業(yè)；②住宿和餐飲業(yè)；③批發(fā)和零售業(yè)；④房地產(chǎn)業(yè)；⑤租賃和商務服務業(yè)；⑥娛樂業(yè)。

研發(fā)費用發(fā)生當年，企業(yè)從事負面清單行業(yè)的業(yè)務產(chǎn)生的收入，占按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額，不超過（含）50%的，可以享受稅前加計扣除政策，否則不能享受此項優(yōu)惠政策。

（2）僅限制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)可享受研發(fā)費用100%加計扣除，其他符合條件企業(yè)享受研發(fā)費用75%加計扣除。

制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

注意

1.（1）（2）所述行業(yè)范圍照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。

2.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。

【風險點03】是否準確歸集適用加計扣除的研發(fā)費用

研發(fā)費用口徑在會計核算、高新技術企業(yè)認定、加計扣除稅收規(guī)定中存在一定差異。

加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用的范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠，企業(yè)應允許加計扣除的研發(fā)費用計算歸集研發(fā)費用。

允許加計扣除的研發(fā)費用包括：①人員人工費用；②直接投入費用；③折舊費用；④無形資產(chǎn)攤銷；⑤新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；⑥其他相關費用。

對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員，既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動的儀器、設備以及形成的無形資產(chǎn)，其相關費用應當按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

【風險點04】是否合理選擇稅收優(yōu)惠政策

作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。

當企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項目時，可根據(jù)經(jīng)營實際擇優(yōu)選擇稅收政策：如果選擇不征稅收入稅收政策，則用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷，如果將取得的收入作為應稅收入，則可享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策。

下列收入為不征稅收入：①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；③國務院規(guī)定的其他不征稅收入。

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

【風險點05】是否按規(guī)定留存相關資料

企業(yè)自行計算申報享受加計扣除優(yōu)惠時，應將政策規(guī)定的資料留存?zhèn)洳椤?/p>

（1）一般企業(yè)和科技型中小企業(yè)的備查資料：

①自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

②自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

④從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

⑤集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

⑥“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

⑦企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

⑧科技型中小企業(yè)需準備入庫登記編號證明材料。

（2）委托境外研究開發(fā)費用加計扣除的備查資料：

①企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門立項的決議文件；

②委托研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

③經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；

④“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

⑤委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；

⑥當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。

⑦企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

（3）預繳環(huán)節(jié)申報享受研發(fā)費用加計扣除，企業(yè)應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與上述規(guī)定資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

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【第4篇】研發(fā)費加計扣除費用歸集表

十分鐘弄懂研發(fā)費用加計扣除怎么歸集？

研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但還是有企業(yè)對于這個研發(fā)費加計扣除的歸集仍存有疑問。

因此，在這個企業(yè)所得稅匯算清繳季，中科為小編就從研發(fā)活動的形式、研發(fā)費用項目這兩方面下手，為大家整理了研發(fā)費用應該如何歸集?

研發(fā)活動的形式

企業(yè)研發(fā)活動的形式主要分為四種，而不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。

01自主研發(fā)

指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權。

02委托研發(fā)

指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。

只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。

如何計算：

加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

03合作研發(fā)

指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成研發(fā)項目。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。

合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。

合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權。

如何計算：

企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。

04集中研發(fā)

指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。

如何計算

按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。

中科為小編溫馨提醒：

根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

研發(fā)費用加計扣除歸集

歸集口徑

目前研發(fā)費用歸集有三個口徑

01會計核算口徑

其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。

相關政策：

《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）

02高新技術企業(yè)認定口徑

其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

相關政策：

《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）

03加計扣除稅收規(guī)定口徑

政策口徑最小，主要是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

【第5篇】研發(fā)加計費用該怎么歸集

歸集研發(fā)費用加計扣除資料，初次接受這樣的任務是一頭霧水，感覺沒把握會做好。經(jīng)過幾個月的實踐，看視頻聽課件，寫資料做表格，聯(lián)系日常工作，對接稅務部門，各方面積極參與進來，覺得其實也沒什么大不了。自己歸集的資料，包括研發(fā)部門提供的、會計部門電子賬簿、自己制作的表格、各種復印件等，裝訂成冊，還真像那么回事。經(jīng)過稅務部門審核后得到一致好評，也可以說得到了初步認可，這樣，有資料在手，對以后應付稅務檢查就有了備查資料。在這里，我把我的歸集方法及其過程在頭條中，按過程的先后順序進行發(fā)布，歡迎大家分享和共同探討，可留言討論，提出自己看法，取長補短，相互學習。

第一步，設置會計核算科目

為了直觀直接上圖

附圖一：研發(fā)支出明細賬科目設置

以上圖中的明細科目，可以結合企業(yè)的實際情況靈活設置。盡量詳細，目的就是為以后的填寫各種表格，查詢費用列支，對外提供數(shù)據(jù)等提供方便。圖中“研發(fā)支出-資本化支出”暫沒有設置明細賬戶，如果有需要資本化的項目，大家可以根據(jù)實際進行設置，只是項目未研發(fā)結束就一直有余額，不像費用化支出月末需轉到管理費用-研發(fā)費用中去。

第二部分，撰寫立項決議書

立項決議書是開展科技研發(fā)前都需要做的，也就是先召開股東會、經(jīng)理辦公會等會議進行某一項科學技術項目的研究開發(fā)，作出決定，這個決定就是立項決議。以下格式作為參考：

--------------------------公司

------------------------------------------------------------研究開發(fā)項目立項決議

會議時間：

會議地點：

參會人員：

技術部，財務部，生產(chǎn)管理部及車間各單位：

為推動公司技術進步，加大新產(chǎn)品新技術的開發(fā)力度，持續(xù)增強公司技術創(chuàng)新優(yōu)勢，提高產(chǎn)品的市場競爭力，經(jīng)董事會授權，總經(jīng)理辦公會議研究決定，同意對--------------------------研發(fā)項目立項。

財務部門設置研究費用核算賬目，實行專賬管理，技術部門加強項目管理，各相關單位密切配合，保證這一項目順利實施，如有問題，盡快溝通解決。

相關主要負責人簽字

董事長簽字：

總經(jīng)理簽字：

研發(fā)負責人簽字：

財務負責人簽字：

20 年月日

第三步，項目計劃書

以下只展示目錄，具體內(nèi)容根據(jù)企業(yè)研發(fā)項目的實際情況撰寫。另外網(wǎng)絡上有很多范本可參考。

1、封面

研究開發(fā)項目計劃書

企業(yè)名稱： ------------------------------ 公司

項目名稱：---------------------------------------

企業(yè)法人代表：------------

項目負責人：-------------------- 電話：----------------

項目起止時間：20 年月日至20 年月日

填報日期：20 年月日

2、目錄

第一章項目概況

1.1 項目名稱

1.2 項目承擔部門

1.3 項目所屬領域.

1.4 項目研發(fā)背景概述

1.5 研發(fā)的目的和意義

第二章立項依據(jù)

2.1 行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

2.2 項目達到的技術水平及市場前景

第三章項目的技術、經(jīng)濟指標

3.1 技術與性能指標

3.2 項目市場分析

第四章項目計劃進度

4.1 技術路線

4.2 項目實施周期表

第五章項目組的編制

5.1 項目人員及分工情況

第六章計劃進度及經(jīng)費預算

6.1 經(jīng)費預算

第七章審核意見

7.1 技術部意見

7.2 公司主管領導審批意見

具體內(nèi)容（略）

附表二項目計劃書樣式

【第6篇】全面落實研發(fā)費用加計扣除政策

（通訊員：鄭莉）企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策是一項為了降低企業(yè)研發(fā)成本、鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策。蘭州高新區(qū)稅務局主動作為，多維發(fā)力，緊密結合“三抓三促”行動和區(qū)局“征管基礎提升年”活動，從量身定制、宣傳培訓、風險防控三方面入手，細化措施推動研發(fā)費用加計扣除政策落實工作提質增效，確保政策“紅包”精準落袋，助推創(chuàng)新驅動發(fā)展。

一是量身定制為享受政策“夯基”。結合高新技術企業(yè)名單、科技型中小企業(yè)名單以及以前年度享受研發(fā)費用政策戶冊，定期對符合政策企業(yè)的經(jīng)營、研發(fā)和享受情況進行分析，做到底數(shù)清、情況明；針對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策內(nèi)容，組建由業(yè)務分管領導、部門負責人、業(yè)務骨干和稅收管理員等人員組成的“政策宣傳培訓組”，深入企業(yè)開展稅收調(diào)研，主動收集優(yōu)惠政策享受過程中的堵點和難點;邀請企業(yè)負責人、財務負責人、經(jīng)辦人員參加稅收優(yōu)惠政策座談會、懇談會，對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策規(guī)定、涉稅賬務處理、報表填寫、表間邏輯關系等內(nèi)容逐項進行重點培訓，并主動與納稅人結成涉稅幫扶“對子”，實現(xiàn)“一對一”精準宣傳培訓。

二是宣傳培訓為享受政策“助力”。充分利用“兩微一端”“隴稅雷鋒”、12366納稅服務熱線、辦稅服務廳值班崗位、led滾動宣傳屏和張貼、發(fā)放宣傳圖冊等方式開展多維度、多渠道的宣傳，提醒納稅人及時申報享受加計扣除優(yōu)惠政策，實現(xiàn)納稅人應知盡知、應享盡享；將研發(fā)費用加計扣除政策出臺背景、政策主要內(nèi)容、會計核算與管理、申報及備案管理、征管要求等編印成冊，通過納稅人學堂、送政策上門等方式開展“面對面”的輔導，擴大宣傳輔導覆蓋面，方便企業(yè)及時了解政策和規(guī)定要求。

三是風險防控為享受政策“護航”。注重事后跟蹤監(jiān)督，實施定期回訪制度，了解稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況，及時掌握納稅人是否存在改變經(jīng)營項目或超越減免范圍等情況發(fā)生，對已經(jīng)不具備稅收優(yōu)惠條件的，及時加以清理變更；發(fā)揮所得稅專業(yè)化管理團隊工作職能，利用好“雙工單”制度，加強對研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策核查，確保政策執(zhí)行不走樣、政策落實更加規(guī)范。

【第7篇】研發(fā)費用加計扣除所得稅會計處理

財政部稅務總局科技部公告2023年第16號第一條規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；

形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。那么研發(fā)費用平時賬務處理如何歸集，哪些可以加計扣除及如何加計扣除呢？今天給大家分享如下：

第一：研發(fā)費用如何歸集？

企業(yè)研發(fā)項目的分為研究階段與開發(fā)階段。

（一）研究階段研發(fā)生的費用歸集

序號

一級科目

二級科目

三級科目

四級科目

研發(fā)支出

費用化支出

人員人工

工資

社保

五險一金

勞務費用

研發(fā)支出

費用化支出

直接投入

材料費

燃料費

動力費

模具、工藝裝備開發(fā)及制造費

樣品、樣機及一般測試手段購置費

測驗費

儀器、設備維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用

儀器、設備的租賃費

研發(fā)支出

費用化支出

折舊費

儀器折舊費

設備折舊費

研發(fā)支出

費用化支出

無形資產(chǎn)攤銷費

軟件的攤銷費

專利權的攤銷費

非專利技術的攤銷費

研發(fā)支出

費用化支出

新產(chǎn)品設計費

新工藝規(guī)程制定費

新藥研制的臨床試驗費

勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費

研發(fā)支出

費用化支出

其他費用

資料費、翻譯費、咨詢費、高新技術研發(fā)保險費

研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用

知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費

職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

差旅費、會議費

......

研發(fā)支出

費用化支出

委托研發(fā)

委托境內(nèi)機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用

委托境外機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用

備注：以上費用屬于研發(fā)活動中費用化支出。月末費用化轉入管理費用，其會計分錄：

1、研發(fā)費用發(fā)生時：

借：研發(fā)支出--費用化支出（按項目及明細核算）

貸：銀行存款/應付職工薪酬/原材料等

2、月末結轉時：

借：管理費用--研發(fā)費用

貸：研發(fā)支出--費用化支出（按明細結轉）

（二）開發(fā)階段發(fā)生的成本歸集

研發(fā)支出

資本化支出

人員人工

明細同上

研發(fā)支出

資本化支出

直接投入

明細同上

研發(fā)支出

資本化支出

折舊費

明細同上

研發(fā)支出

資本化支出

無形資產(chǎn)攤銷費

明細同上

研發(fā)支出

資本化支出

設計試驗費

明細同上

研發(fā)支出

資本化支出

其他費用

明細同上

研發(fā)支出

資本化支出

委托研發(fā)費用

明細同上

備注：以上支出屬于開發(fā)階段可資本化的支出。研究開發(fā)項目達到預定可使用狀態(tài)形成無形資產(chǎn)后，其會計分錄：

1、開發(fā)階段可資本化（如果不可資本化分錄同上）

借：研發(fā)支出--資本化支出（按項目及明細核算）

貸：銀行存款/應付職工薪酬/原材料等

2、按月歸集支出、研發(fā)成功后才將匯總的支出轉出

借:無形資產(chǎn)--xx

貸：研發(fā)支出--資本化支出（按明細結轉）

參考文件：研發(fā)費用加計扣除歸集詳見：國家稅務總局公告2023年第40號》，網(wǎng)址：http://www.chinatax.gov.cn/

注意1：研發(fā)費用平時賬務處理就要按項目核算，稅審的時候是按項目審核。政策文件：《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》詳見：國家稅務總局公告2023年第23號第七條規(guī)定? 企業(yè)同時享受多項優(yōu)惠事項或者享受的優(yōu)惠事項按照規(guī)定分項目進行核算的，應當按照優(yōu)惠事項或者項目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。網(wǎng)址：http://www.chinatax.gov.cn/

注意2：如果增值稅設及先征后退也是需要分項目核算。

注意3：研發(fā)費用平時最好按項目建立“研發(fā)支出輔助賬”與“研發(fā)支出輔助賬匯總表”也是企業(yè)留存?zhèn)洳?。其格式可在電子稅務局官網(wǎng)下載，其四川網(wǎng)址：https://etax.sichuan.chinatax.gov.cn/bszm-web/apps/views/beforelogin/indexbefore/pageindex.html#/?_t=1655198301950

【第8篇】不可加計扣除的研發(fā)費用

研發(fā)費用不適用加計扣除的情形

并不是所有的企業(yè)都適用于研發(fā)費用加計扣除，不適用加計扣除的情形如下所示：

一：非居民企業(yè)不得加計扣除本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

二：核定征收企業(yè)不得加計扣除本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。三：研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用未分別核算，劃分不清的不得加計扣除企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

四：、企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除特別事項的處理，企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

五：不允許加計扣除的研發(fā)費用，不得加計扣除。允許加計扣除的研發(fā)費用范圍如下，不允許加計扣除的研發(fā)費用，不得加計扣除。1、人員人工費用。2、直接投入費用。3、折舊費用。4、無形資產(chǎn)攤銷。5、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。6、其他相關費用。7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。六：超出人員人工費用范圍的支出，不得加計扣除。1、人員人工費用。直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。超出這些范圍的支出不得加計扣除。比如福利費就不能加計扣除。七：7個行業(yè)不得加計扣除不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1、煙草制造業(yè)。2、住宿和餐飲業(yè)。3、批發(fā)和零售業(yè)。4、房地產(chǎn)業(yè)。5、租賃和商務服務業(yè)。6、娛樂業(yè)。7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。八：7類活動不得加計扣除1、企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。2、對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6、作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。7、社會科學、藝術或人文學方面的研究。九：允許加計扣除的其他相關費用總額超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%部分不得加計扣除。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

十：委托研發(fā)項目，委托方研發(fā)費用超出80%部分不得加計扣除。企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。十一：其他不符合政策和條件的不得加計扣除的情形1、企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。2、稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。3、稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。

【第9篇】屬于研發(fā)費用歸集

近日，國家稅務總局上海稅務局更新了“研發(fā)支出”輔助賬表格樣式，較之前的“研發(fā)支出”輔助賬表格來說，該表格增加了兩欄，分別為“會計憑證記載金額”、“稅收口徑歸集金額”。具體樣式如下：

針對這一變化，一些企業(yè)在填寫過程中不可避免的會產(chǎn)生一些疑問，例如兩種歸集金額存在何種差異？企業(yè)又該如何準確進行核算？本文將根據(jù)現(xiàn)行有效的相關法規(guī)并結合實務中的操作經(jīng)驗對此變化做出相應解析。

一、研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑比較

1、會計核算口徑，由《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)范。該口徑下的研發(fā)費用主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。

2、高新技術企業(yè)認定口徑，由《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范。該口徑的研發(fā)費用主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

3、加計扣除稅收規(guī)定口徑，由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范。該口徑的研發(fā)費用主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。

以上三個歸集口徑的范圍依次是：會計口徑大于高新口徑大于加計扣除口徑，實務中，一般情況下加計扣除的研發(fā)費用通常占高新技術企業(yè)研發(fā)費用的60%至70%較為合理。

二、研發(fā)費用核算新要求

2023年6月，財政部《關于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2018〕15號），附件中的一般企業(yè)財務報表增加了一級科目“研發(fā)費用”?！把邪l(fā)費用”反映企業(yè)進行研發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出。

根據(jù)上述三種歸集口徑的差異、研發(fā)費用核算的新要求以及上海市稅務局對研發(fā)支出輔助賬表格的更新，可以分析出，稅務機關在本年度審查研發(fā)費用加計扣除時，可能會要求企業(yè)只有在“研發(fā)費用”項下的費用才允許加計扣除。因此，建議企業(yè)在匯算清繳前，應提前將符合加計扣除要求的研發(fā)費用的科目進行調(diào)整，從而避免企業(yè)無法享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的風險。

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【第10篇】研發(fā)費用加計扣除淺談

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研發(fā)費用加計扣除政策是我國激勵企業(yè)技術創(chuàng)新的重要手段，也是對企業(yè)研發(fā)活動給予財政間接投入的主要方式?！吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》提出，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，實施更大力度的研發(fā)費用加計扣除、高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。面對我國科技創(chuàng)新的新形勢和新要求，研發(fā)費用加計扣除政策仍需進一步提高政策精準性與政策效果。

一、研發(fā)費用加計扣除政策：主要突破與新形勢的挑戰(zhàn)

（一）近年來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策取得的主要突破

1996年，我國開始實施技術開發(fā)費用稅前扣除政策，該政策是研發(fā)費用稅前扣除政策的前身。2006年，《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2023年）》及配套政策發(fā)布，全新的研發(fā)費用扣除政策開始實施。2023年年初，我國在中關村等三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)開展擴大研發(fā)費用加計扣除政策范圍試點。當年9月，試點政策推廣到全國。2023年，我國研發(fā)費用扣除政策得到進一步完善和規(guī)范，之后又歷經(jīng)多次補充，主要取得了如下突破。

一是研發(fā)費用加計扣除比例大幅提高。2023年，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從50%提高至75%；2023年，研發(fā)費用加計扣除比例普遍提高至75%；2023年，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從75%提高至100%；2023年，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從75%提高至100%。從國際上看，100%加計扣除的優(yōu)惠力度在世界處于中等偏上水平。

二是研發(fā)費用加計扣除范圍進一步擴大至境外委托研發(fā)費用。2023年，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，允許按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，享受研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠。而美國、法國、德國、巴西、印度、南非等國家一般僅對發(fā)生在本國境內(nèi)的研發(fā)活動給予稅收優(yōu)惠，以支持本國企業(yè)技術創(chuàng)新能力提升?？梢?，我國在此方面突破較大。

三是稅務部門進一步落實“放管服”要求，取消優(yōu)惠申請前的研發(fā)項目審批要求，允許企業(yè)直接申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。2023年，相關部門聯(lián)合發(fā)文，要求科技、財政和稅務主管部門建立工作協(xié)調(diào)機制，明確異議研發(fā)項目鑒定流程與要求。2023年，《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第23號）明確規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

（二）我國科技創(chuàng)新面臨的新形勢與新挑戰(zhàn)

現(xiàn)階段，我國需要著力解決高質量發(fā)展需要與科技創(chuàng)新能力不足之間的矛盾。研發(fā)費用加計扣除政策作為推動企業(yè)技術創(chuàng)新的重要手段面對科技創(chuàng)新新形勢，如何進一步優(yōu)化政策導向、提高政策效能，為企業(yè)提升技術創(chuàng)新能力給予持續(xù)有效支持，都是當前和未來必須加緊研究的課題。

1.全球創(chuàng)新版圖正在重塑，為我國科技創(chuàng)新帶來新機遇與新挑戰(zhàn)

進入21世紀以來，全球科技創(chuàng)新進入空前密集活躍時期，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革正在重構全球創(chuàng)新版圖、重塑全球經(jīng)濟結構。全球創(chuàng)新活動正以前所未有的速度、深度和廣度，影響甚至決定一國的經(jīng)濟繁榮、國家安全和人民福祉。對于我國而言，這是推動實現(xiàn)經(jīng)濟結構調(diào)整、走創(chuàng)新驅動發(fā)展道路的機會窗口，但同時也必須正確認識當前深刻復雜的發(fā)展環(huán)境所帶來的嚴峻挑戰(zhàn)。

2.我國科技創(chuàng)新進入提質增效新階段，為企業(yè)技術創(chuàng)新政策提出新要求

隨著我國綜合國力的不斷增強和科技創(chuàng)新水平的穩(wěn)步提升，科技創(chuàng)新活動進入從跟蹤、追趕到引領，從跟跑、并跑到領跑的科技創(chuàng)新范式轉換期。2023年，我國研發(fā)經(jīng)費與國內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp）之比再創(chuàng)新高，達到2.44%，已接近oecd成員國新型冠狀病毒肺炎疫情前2.47%的平均水平。但我國企業(yè)研發(fā)投入仍存在薄弱環(huán)節(jié)和結構性失衡問題，企業(yè)技術創(chuàng)新能力與效果并未隨著投入的增長而同步提升。如何促進引導企業(yè)提高研發(fā)投入質量，實現(xiàn)投入總量與投入質量并重，無疑是新時期對企業(yè)技術創(chuàng)新政策提出的新要求。

二、研發(fā)費用加計扣除政策存在的不足

（一）優(yōu)惠方式不利于政策效果進一步提升

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠屬于稅基優(yōu)惠，企業(yè)實際獲得的稅收減免額度受其適用的企業(yè)所得稅稅率影響。稅率越高，可獲得的稅收減免額度越高。但我國企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策較多，如高新技術企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、技術先進型企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)、小型微利企業(yè)等均適用較低的企業(yè)所得稅稅率，因此這些企業(yè)從研發(fā)費用加計扣除中獲得的稅收減免額度較少，政策激勵效果大打折扣。例如，對于相同規(guī)模的研發(fā)投入，相較于適用25%企業(yè)所得稅稅率的普通企業(yè)而言，適用15%優(yōu)惠稅率的高新技術企業(yè)可獲得的稅收減免額度減少40%。此外，我國研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠屬于總量優(yōu)惠，對企業(yè)增加研發(fā)投入的邊際激勵作用不足。

（二）優(yōu)惠對象不適應科技創(chuàng)新新變化與新需求，不利于激勵原始創(chuàng)新

一是未明確研發(fā)資助是否可適用加計扣除，不利于開放式創(chuàng)新與前沿技術研發(fā)。新科技革命和產(chǎn)業(yè)變革推動人類社會從工業(yè)經(jīng)濟時代加速邁向知識經(jīng)濟新時代，創(chuàng)新組織模式逐漸呈現(xiàn)創(chuàng)新主體的協(xié)同化、開放化，企業(yè)研發(fā)活動的組織方式不再局限于自主研發(fā)、合作研發(fā)與委托研發(fā)，研發(fā)資助也成為企業(yè)參與開放式創(chuàng)新，特別是交叉科技、前沿科技研發(fā)的重要方式。

近年來，我國企業(yè)一直在積極探索研發(fā)資助方式。比如，部分企業(yè)與政府自然科學基金設立聯(lián)合基金，利用高層次平臺及其專業(yè)化管理能力，在更大范圍內(nèi)篩選優(yōu)秀研究團隊，豐富未來知識儲備，尋找未來研究方向，以支撐企業(yè)未來5年甚至更長期發(fā)展目標的實現(xiàn)。這些都是企業(yè)通過委托研發(fā)和科學捐贈無法實現(xiàn)的基礎研究目標。企業(yè)對聯(lián)合基金的出資屬于研發(fā)資助，但由于不屬于政策允許的四種研發(fā)方式（自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)、集團研發(fā)）之一，且無法按照研發(fā)項目歸集研發(fā)費用，因此無法適用研發(fā)費用加計扣除政策。這顯然既不利于支持企業(yè)參與協(xié)同創(chuàng)新，也不利于激勵企業(yè)投入基礎研究。

二是未對科學研究投入設置特殊優(yōu)惠，不利于激勵企業(yè)提高研發(fā)質量。我國研發(fā)費用加計扣除政策對于不同類型的研發(fā)活動給予無差別稅收待遇，無法充分發(fā)揮優(yōu)化企業(yè)研發(fā)投入結構的積極作用。目前，我國企業(yè)研發(fā)投入中基礎研究和應用研究（統(tǒng)稱“科學研究”）的經(jīng)費占比極低，2023年僅為3.5%，而日本約為23.2%，韓國為30.5%，美國為21.3%。

（三）對中小企業(yè)研發(fā)激勵仍然不足，不利于實現(xiàn)顛覆性創(chuàng)新

歷史表明，中小企業(yè)新技術的研發(fā)效率遠高于大企業(yè)，是顛覆性技術創(chuàng)新的主要力量。雖然我國對中小企業(yè)制定了“科技型中小企業(yè)”評價辦法，但在研發(fā)上的特殊支持并不突出。一是雖然科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例從2023年起統(tǒng)一由75%提高至100%，但該比例僅與制造業(yè)企業(yè)持平。二是科技型中小企業(yè)虧損時無法在當年從研發(fā)費用加計扣除政策中獲利，相關稅收優(yōu)惠難以發(fā)揮“雪中送炭”的支持作用。

（四）行業(yè)性傾斜與行業(yè)負面清單同時存在，不符合產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展新趨勢

我國對制造業(yè)企業(yè)給予較大的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，對服務業(yè)企業(yè)來說，有違稅收公平。在當下數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融合的背景下，服務業(yè)與制造業(yè)的科技創(chuàng)新具有同樣的重要價值。此外，我國規(guī)定了研發(fā)費用不允許加計扣除的行業(yè)負面清單。但在產(chǎn)業(yè)融合背景下，產(chǎn)業(yè)邊界越發(fā)模糊。事實上，科技創(chuàng)新已經(jīng)無所不在，各行業(yè)都可能有研發(fā)活動。因此，設置行業(yè)負面清單亦有違稅收公平，不利于產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

（五）相關管理制度對優(yōu)惠政策的準確落實與系統(tǒng)完善尚未發(fā)揮應有作用

一是研發(fā)項目的準確判斷是研發(fā)費用加計扣除政策的管理難點。目前，我國采用企業(yè)自行申報的管理方式，研發(fā)項目無須前置審核，也沒有前置審核選擇權。根據(jù)我國現(xiàn)有稅收征管水平與稅法遵從環(huán)境情況，上述管理方式可能會導致以下問題。一方面，部分企業(yè)對研發(fā)活動缺乏自行判斷的專業(yè)能力，一旦判斷失誤，后續(xù)稅收風險較大，更可能面臨行政處罰，因此在申請時十分謹慎，有些企業(yè)甚至主動放棄優(yōu)惠；另一方面，部分企業(yè)虛構研發(fā)項目，濫用相關優(yōu)惠政策。

二是政策評估、研判與調(diào)整制度尚不健全，具體包括：缺乏專業(yè)化的定性與系統(tǒng)性評估；尚未建立稅式支出制度，研發(fā)費用加計扣除政策的落實數(shù)據(jù)和相關信息無法公開或實現(xiàn)部門之間共享；政策前瞻與研判機制不完善，難以根據(jù)企業(yè)技術創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)變化以及科技創(chuàng)新發(fā)展的需要進行及時調(diào)整和跟進。

三、相關國際經(jīng)驗借鑒

研發(fā)投入是贏得國際競爭的關鍵要素，屬于國家戰(zhàn)略性投入。因此，各國普遍對企業(yè)研發(fā)費用支出給予稅收優(yōu)惠（以下簡稱“研發(fā)稅收優(yōu)惠”），且不斷完善、調(diào)整甚至改革相關政策，以有效支持和激勵企業(yè)增加研發(fā)投入。近年來，各國研發(fā)稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)一些新特點，值得我國關注。

（一）優(yōu)惠方式的主要特點與變化

1.發(fā)達國家以稅收抵免優(yōu)惠為主，發(fā)展中國家以加計扣除優(yōu)惠為主

目前，美國、德國、法國、日本、韓國、加拿大、澳大利亞等大多數(shù)發(fā)達國家采用稅收抵免優(yōu)惠方式。其中，澳大利亞、英國（針對大企業(yè)）、奧地利等國家在2008年之后將實施多年的加計扣除優(yōu)惠方式改為稅收抵免。當前，采用加計扣除優(yōu)惠方式的國家仍然以發(fā)展中國家為主，包括中國、巴西、印度、南非、土耳其等，同時也包括英國（針對小企業(yè)）和新加坡等極少數(shù)發(fā)達國家。

2.研發(fā)費用稅收優(yōu)惠以總量優(yōu)惠為主，采用增量優(yōu)惠或混合優(yōu)惠模式的國家有所增多

目前，雖然大多數(shù)國家僅對研發(fā)費用總量給予稅收優(yōu)惠，但也有日本、韓國、葡萄牙、西班牙等部分國家采用總量優(yōu)惠與增量優(yōu)惠相結合的混合優(yōu)惠模式，具體結合方式存在差異。例如：日本對于研發(fā)費用增長率大于8%的企業(yè)，允許企業(yè)研發(fā)費用總量適用更高的稅收抵免率；韓國企業(yè)須從增量優(yōu)惠和總量優(yōu)惠中選擇適用其中一種方式；葡萄牙、西班牙允許企業(yè)在享受總量優(yōu)惠的基礎上，對其研發(fā)費用增量給予額外的稅收抵免；美國、土耳其、墨西哥等國家則僅對研發(fā)費用增量給予稅收優(yōu)惠。

3.很多國家允許當年不足抵扣額結轉扣除，但稅收返還有所增加

目前，很多國家允許企業(yè)當年不足抵扣額結轉扣除，但結轉時間存在差異。例如：南非、土耳其等國家允許無限期向后結轉；美國、加拿大允許向后結轉20年；葡萄牙、印度允許向后結轉8年。

相較于結轉扣除，稅收返還能夠及時給予虧損企業(yè)資金支持，因此近年來被更多國家所采用，但各國在企業(yè)適用規(guī)模、返還上限、返還時間等方面的規(guī)定有所不同。例如：澳大利亞僅給予小企業(yè)稅收返還；英國、新西蘭、挪威、德國、意大利等國家對稅收返還設置上限；法國小企業(yè)當年即可獲得稅收返還，但大企業(yè)只能在3年內(nèi)獲得。此外，德國、意大利、奧地利、愛爾蘭等國家允許企業(yè)在無限結轉與稅收返還之間選擇其一。

（二）研發(fā)費用范圍的主要特點與變化

一是很多國家對于研發(fā)資本性支出（固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)支出）給予同樣的研發(fā)稅收優(yōu)惠。法國、日本、韓國、澳大利亞、荷蘭等國家允許符合條件的資本性支出與經(jīng)常性支出一樣適用統(tǒng)一的研發(fā)稅收優(yōu)惠。但美國、加拿大、英國、比利時、巴西、南非等國家不允許研發(fā)資本性支出適用研發(fā)稅收優(yōu)惠，而是適用專門的研發(fā)折舊（投資）優(yōu)惠或普惠性資本性支出優(yōu)惠，如一次性攤銷或加速折舊等。

二是大多數(shù)國家研發(fā)經(jīng)常性支出范圍相似，但口徑、適用條件等有所差異。研發(fā)稅收優(yōu)惠適用的研發(fā)經(jīng)常性支出通常包括研發(fā)人員費用、原材料費、研發(fā)外包費等直接費用，部分國家還包括日常管理費、水電公共設施費等間接費用。其中，研發(fā)人員費和研發(fā)外包費在研發(fā)經(jīng)常性支出中占比較高，且口徑差異較大。

三是允許將研發(fā)資助計入合格研發(fā)費用。加拿大、英國、澳大利亞等國家明確規(guī)定，研發(fā)資助可計入合格研發(fā)費用，并對研發(fā)資助制定了嚴格的界定條件。相較于研發(fā)外包，研發(fā)資助在研發(fā)活動控制權、研發(fā)成果開發(fā)權、執(zhí)行方性質、資金支付方數(shù)量以及研發(fā)類型等方面存在明顯差異（見表1）。

（三）特殊優(yōu)惠對象的主要特點與變化

除印度、南非等少數(shù)國家外，大多數(shù)國家的研發(fā)稅收優(yōu)惠適用所有企業(yè)、所有行業(yè)，具有明顯的“普惠”特征。但對于某些特殊目標，多數(shù)國家選擇在普惠基礎上增加“特惠”，即對特殊優(yōu)惠對象加大優(yōu)惠力度。

1.很多國家對中小企業(yè)加大優(yōu)惠力度且有持續(xù)增加趨勢

為激勵顛覆性創(chuàng)新，很多國家對中小企業(yè)給予特殊的加強優(yōu)惠（見表2）。主要包括：一是英國、日本、加拿大、澳大利亞、韓國等國家對中小企業(yè)研發(fā)費用給予更大的稅收優(yōu)惠力度；二是澳大利亞、美國等國家僅對中小企業(yè)不足抵扣部分給予稅收返還或者允許抵扣工薪所得稅；三是葡萄牙、荷蘭等國家對新成立的企業(yè)給予更高的研發(fā)稅收抵免率；四是有些國家對中小企業(yè)給予較高比例的稅收返還（如加拿大）、較短的稅收返還期限（如法國）、較為寬松的稅收返還條件（如英國）；五是有些國家對中小企業(yè)技術創(chuàng)新給予額外的稅收優(yōu)惠，如法國除了研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠外，還單獨對中小企業(yè)實施中小企業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。

2.其他特殊激勵

一是很多國家針對研發(fā)人才（人員）給予加強激勵且有增加趨勢。比如，巴西將企業(yè)適用的研發(fā)費用加計扣除比例與研發(fā)人員數(shù)量增長情況掛鉤。如果研發(fā)人員數(shù)量年度增長超過5%，加計扣除比例從160%增至170%；如果增速超過5%，加計扣除比例則增至180%。法國、意大利和葡萄牙均允許對符合條件的博士研發(fā)人員的工薪費用按照一定比例加計計入合格研發(fā)費用。其中，法國允許在聘用前2年按200%計入，意大利加計比例為150%，葡萄牙為120%。

二是部分國家對于研發(fā)強度高的企業(yè)給予加強激勵。為促使企業(yè)增加研發(fā)投入，很多國家將總量優(yōu)惠與增量優(yōu)惠結合起來使用。此外，日本、澳大利亞等國家還通過對研發(fā)強度高的企業(yè)給予加強激勵的方式加大優(yōu)惠力度。比如，根據(jù)日本“額外研發(fā)抵免制度”，如果企業(yè)研發(fā)投入強度超過10%，其適用的研發(fā)稅收抵免率會有所增加。澳大利亞在2023年研發(fā)稅收抵免新政中，將大企業(yè)研發(fā)稅收抵免率與研發(fā)強度掛鉤：若研發(fā)強度在0%～2%之間，實際抵免率為8.5%；若高于2%，實際抵免率增至16.5%。

三是部分國家對高質量研發(fā)合作給予加強激勵。比如，法國企業(yè)如果將研發(fā)項目外包給與其沒有關聯(lián)關系的公共研究機構、高等教育機構、經(jīng)認證的科技合作基金或公共研究利益基金，外包研發(fā)費用可以按照200%的比例計入合格研發(fā)費用。2023年3月，日本制定的“特殊研發(fā)抵免制度”專門針對“開放式創(chuàng)新”，即企業(yè)與其他特定機構進行委托研發(fā)或聯(lián)合研發(fā)所發(fā)生的特殊研發(fā)費用，可以按照特殊抵免率單獨計算抵免額。美國對于企業(yè)支付給合格小企業(yè)、大學或州立實驗室的外部研究費用，允許按照100%的比例計入抵免額的計算基數(shù)（一般外部研究費用僅允許按65%計入）；對于企業(yè)委托合格研究組織開展基礎研究發(fā)生的研究費用增量，允許單獨按照20%的抵免率計算抵免額。

四是部分國家針對特殊技術或行業(yè)領域給予加強激勵。比如：韓國企業(yè)研發(fā)活動如果屬于“新經(jīng)濟增長引擎”和核心技術領域，研發(fā)費用根據(jù)企業(yè)規(guī)?？蛇m用20%至40%不等的稅收抵免率；意大利在技術創(chuàng)新稅收抵免中，對于實施“國家數(shù)字工業(yè)4.0計劃”或者“綠色轉型計劃”的企業(yè)技術創(chuàng)新費用，給予15%的稅收抵免率（一般為10%）；巴西對信息技術企業(yè)研發(fā)用設備投資給予額外的稅前加計扣除；美國對企業(yè)支付給“能源研究團體”開展“能源研究”的合格研究費用，允許單獨計算抵免額，不用計算增量。

（四）研發(fā)稅收補貼率一直呈現(xiàn)上升趨勢，但近年來增幅有所放緩

研發(fā)稅收優(yōu)惠的名義優(yōu)惠力度主要由優(yōu)惠率決定，但實際優(yōu)惠力度還受到優(yōu)惠方式、研發(fā)活動與研發(fā)費用范圍、特殊優(yōu)惠對象等多種因素影響。自1996年起，oecd以“研發(fā)稅收補貼率”（1-b指數(shù)）估算成員國和伙伴國研發(fā)稅收政策的實際優(yōu)惠力度。

總體來看，2000年以來企業(yè)研發(fā)稅收補貼率一直呈上升趨勢，特別是2008年全球金融危機之后增加幅度加大。主要表現(xiàn)在：一是實施研發(fā)稅收優(yōu)惠的國家數(shù)量增多，在38個oecd成員國中，實施研發(fā)稅收優(yōu)惠的成員國數(shù)量從1995年的12個增加至2023年的34個；二是很多國家增加現(xiàn)有研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度，特別是為應對全球金融危機、保持經(jīng)濟增長動力，許多國家增加了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如：2008年美國將簡易抵免法下的抵免率由12%提高至14%，并延續(xù)至今；2008年法國將增量研發(fā)稅收優(yōu)惠改為總量優(yōu)惠，最高抵免率由10%提高至30%，并延續(xù)至今；2008年英國中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高至75%，且標準有所放寬，2023年和2023年加計扣除比例分別提高至100%和125%，2023年提高至130%，并延續(xù)至今；2023年韓國將中小企業(yè)適用的研發(fā)總量稅收優(yōu)惠抵免率由15%提高至25%，并延續(xù)至今。

近十年來研發(fā)稅收補貼率的增加幅度明顯放緩。2008年全球金融危機以后，很多國家進行了研發(fā)稅收優(yōu)惠政策改革，優(yōu)惠程度已經(jīng)較高，因此之后的政策完善重在提升政策效果、執(zhí)行效率等方面，對盈利企業(yè)的研發(fā)補貼率變化不大，有些國家甚至下調(diào)了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如：2023年加拿大將研發(fā)稅收抵免的最低檔抵免率由20%下調(diào)至15%，并延續(xù)至今；2023年印度將研發(fā)費用加計扣除比例由200%下調(diào)至150%，2023年繼續(xù)下調(diào)至100%。

（五）稅收管理的主要特點與變化

1.大多數(shù)國家要求企業(yè)研發(fā)項目前置審核或者賦予企業(yè)前置審核選擇權

企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的前提是開展符合條件的研發(fā)活動，但判斷研發(fā)活動是否符合條件需要具備較高的技術水平，因此研發(fā)項目是否需要在企業(yè)申請研發(fā)稅收優(yōu)惠之前進行前置審核，成為各國稅收管理中的重要內(nèi)容。如表3所示，目前多數(shù)國家選擇由科技管理部門對企業(yè)研發(fā)項目進行強制前置審核或賦予企業(yè)研發(fā)項目前置審核選擇權。

即使有些國家不設置前置審核程序，通常也會通過多種方式提高政策執(zhí)行的準確性和確定性。一是加強納稅輔導。英國、日本、加拿大等國家發(fā)布了政策指南，對合格研發(fā)活動作出詳細的解釋說明；美國則要求企業(yè)按照四步測試法（目標明確、消除不確定性、試驗過程、技術為本）來判斷研發(fā)活動是否合格。二是提高納稅服務水平。英國稅務與海關總署在國內(nèi)設立多個“研發(fā)費用專家組”，幫助企業(yè)進行相關申請。目前大部分企業(yè)申請均是在該組織指導下進行，以確保企業(yè)歷年申請的一致性、準確性和及時性。三是增強制度確定性。美國稅務部門設有提高政策執(zhí)行確定性的特殊程序，如預申報協(xié)議（pfas），即擬申報研發(fā)稅收抵免或扣除的企業(yè)，如果符合相關條件，在正式申報前可以向稅務部門申請進行審核。英國在2023年引入“優(yōu)先保證”制度，企業(yè)自愿申請研發(fā)稅收優(yōu)惠，一旦獲得優(yōu)先保證，則未來三年內(nèi)該申請將不會受到任何調(diào)查。

2.多數(shù)國家建立研發(fā)稅收優(yōu)惠定期評估制度

為提高政策決策的精準性，多數(shù)國家對政策實施效果建立跟蹤和評估機制，部分國家對外發(fā)布政策實施情況和政策評估報告。完善的評估機制成為各國不斷完善研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的基礎性制度。比如：英國稅務與海關總署多次公開發(fā)布研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策評估報告；法國高等教育、研究與創(chuàng)新部和國家創(chuàng)新政策評估委員會多次公開發(fā)布研發(fā)稅收抵免政策評估報告；澳大利亞2023年出臺的研發(fā)稅收抵免新政是根據(jù)2023年其政府全面評估相關政策的結論基礎上進行修訂的；南非科技部負責每年對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果進行評估分析，并向其國會提交年度報告。

四、完善我國研發(fā)費用加計扣除政策的建議

為實現(xiàn)我國高水平科技自立自強，研發(fā)稅收優(yōu)惠政策未來的完善重點不再是普遍提高優(yōu)惠力度，而應進一步提升政策效果、提高政策精準性、加強政策引導。

（一）創(chuàng)新研發(fā)優(yōu)惠方式，提高政策激勵效果

一是探索實行研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠方式。為保持原有優(yōu)惠力度，經(jīng)過測算，抵免率可設在20%左右（見表4）。二是借鑒國際經(jīng)驗，對科技型中小企業(yè)當年不足抵扣額可給予一定比例的稅收返還，使其當年便可獲得稅收優(yōu)惠收益，發(fā)揮政策對中小企業(yè)“雪中送炭”的支持作用。三是對研發(fā)投入強度大、增長率高的企業(yè)提高優(yōu)惠力度。建議借鑒日本、韓國、澳大利亞等國家經(jīng)驗，企業(yè)研發(fā)投入增長率越高（如5%、10%）或企業(yè)研發(fā)投入強度越高（如3%、5%），允許其享受的研發(fā)稅收優(yōu)惠力度就越大。

（二）對于科學研究投入給予特殊激勵，支持企業(yè)優(yōu)化研發(fā)投入結構

2023年政府工作報告提出，對企業(yè)基礎研究投入實施稅收優(yōu)惠?？紤]到基礎研究判斷的復雜性，在實際操作中很難將基礎研究與其他研發(fā)活動加以區(qū)分。因此，建議將接近基礎研究且容易判斷的科學研究活動單列，加大優(yōu)惠力度。一是允許特定研發(fā)資助適用研發(fā)稅收優(yōu)惠，并加大優(yōu)惠力度。比如，對于企業(yè)與省級（含）以上自然科學基金聯(lián)合設立基金的企業(yè)出資部分，允許按照出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。二是對于具有明顯科學研究性質的特定研發(fā)費用加大優(yōu)惠力度。比如，企業(yè)資助或參與共建國家實驗室的資金投入、企業(yè)與國家實驗室的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出、企業(yè)承擔國家科技計劃項目的配套經(jīng)費支出等，允許按照企業(yè)出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。三是對于高質量研發(fā)合作加大優(yōu)惠力度。比如，企業(yè)與基礎前沿研究類、公益性研究類中央級科研機構開展的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出，允許按照企業(yè)出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。符合條件的中央級科研機構名單可以由科技部門向社會公開。

（三）進一步完善管理與評估制度，提高企業(yè)享受優(yōu)惠的確定性與準確性

一是賦予企業(yè)研發(fā)項目前置鑒定的選擇權。支持地方政府建立研發(fā)項目鑒定服務專業(yè)平臺，探索多種方式的確定性加強制度，減少企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的不確定性，使企業(yè)由“不敢享”變?yōu)椤胺判南怼保岣咂髽I(yè)研發(fā)投入的積極性。二是賦予企業(yè)對研發(fā)項目鑒定意見的復核權，以解決政企相關爭議。稅務部門或企業(yè)對科技部門出具的鑒定意見有異議的，可以在收到鑒定結果后7個工作日內(nèi)向上級稅務部門提出復核申請，通過實地鑒定等方式重新復核。三是進一步加強納稅指導與服務。借鑒英國經(jīng)驗，支持地方政府建立研發(fā)費用歸集專業(yè)指導組，指導企業(yè)完善其研發(fā)管理與財務管理制度。指導組可采用勞務購買方式引進外部專業(yè)合格服務團隊，或者由科技部、財政部、國家稅務總局三部門聯(lián)合成立專門服務團隊、設立專門服務窗口，方便企業(yè)高效便捷地享受政策，且可以確保企業(yè)各年度申請的一致性與準確性。四是建立科技、財政、稅務部門聯(lián)合事后抽查制度。每年對獲得研發(fā)稅收優(yōu)惠的企業(yè)進行隨機抽查，以提高政策適用的準確性，并探索增加透明度的可行方式，增強公眾對受惠企業(yè)的社會監(jiān)督。五是探索稅式支出預算管理制度，以完善政策評估。針對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策可先行先試稅式支出預算制度，在精準掌握優(yōu)惠規(guī)模的基礎上，實施政策評估，為政策決策的精準性奠定基礎。建議相關部門建立數(shù)據(jù)和信息共享機制，組織第三方機構定期開展專業(yè)、全面的評估，評估成果共享并作為未來政策完善的重要依據(jù)。

來源王曉冬、薛微

【第11篇】關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集

自主研發(fā)

指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權。

委托研發(fā)

如何計算

合作研發(fā)

合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。

合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權。

如何計算

企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

集中研發(fā)

如何計算

注意

歸集口徑

會計核算口徑

相關政策

《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）

高新技術企業(yè)認定口徑

其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。

相關政策

《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）

加計扣除稅收規(guī)定口徑

來源：公眾號：高新企業(yè)認定服務網(wǎng)

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【第12篇】房租怎么攤銷研發(fā)費用嗎

導讀：本文講述的是關于預付的房租攤銷分錄怎么寫的有關問題，預付的房租可以通過預付賬款科目來進行處理，然后分攤到每個月，計入到管理費用科目來進行處理，感興趣的可以接著往下看看。

預付的房租攤銷分錄怎么寫?

收到物業(yè)公司開具的房租發(fā)票后(按每月3000元，三個月一付為例)，支付房租時：

借：預付賬款-房租 9000

貸：銀行存款 9000

然后當月計入費用：

借：管理費用-租賃費 3000

貸：預付賬款-房租 3000

第二、三個月依次分批計入費用，分錄同上第二筆。

房租會計分錄怎么寫?

房租的賬務處理，應該根據(jù)實際情況來確定。

1、房租按月繳納，直接計入管理費用。

借：管理費用——房租

貸：銀行存款

2、如果房租是預交一年的，可以先計提，再分攤。

繳納時：

借：預付賬款

貸：銀行存款

分攤時：

借：管理費用——房租

貸：預付賬款

對于餐飲業(yè)的房租費，由于占比很大，而且是固定支出，建議直接計入成本。

【第13篇】研發(fā)費用加計扣除稅務局備案

研發(fā)費用加計扣除，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）規(guī)定是“實行備案管理”，因為不要求企業(yè)所得稅匯算清繳時候提交資料至主管稅務局審查，大多數(shù)企業(yè)可能在沒有被納稅評估，并且因資料不合格等原因導致項目被剔除等等原因之前，都不會特別重視研發(fā)費用備案材料的合理，完整的準備備查。

在金稅三期完善運用，金稅四期即將上線的稅務監(jiān)管環(huán)境下，有兩種情形會補稅務局納稅評估檢查。一種常規(guī)抽審，針對享受研發(fā)加計扣除，納稅評估每年抽審20%，3-5年企業(yè)肯定會輪到一回；二就是現(xiàn)在強大的金稅三期技術，其建立的企業(yè)畫像與風險模板，指標系統(tǒng)，將直指企業(yè)一切異常問題；比如企業(yè)只研發(fā)不生產(chǎn)的購銷兩頭在外問題，比如企業(yè)研發(fā)費用變動異常問題等等。企業(yè)研發(fā)加計扣除，直接會使國家征稅減少，與現(xiàn)如今留抵退稅的導向有異曲同工之效，企業(yè)敢去申請加計去申請留抵，一旦風險預警，納稅評估，是否能經(jīng)得住檢查？

針對研發(fā)加計的檢查主要在于：

1、項目立項文件與費用歸集表，注意研發(fā)開發(fā)的時間段與費用發(fā)生時間段，以及實際產(chǎn)生收入時間的匹配合理性，不要收入已經(jīng)產(chǎn)生了，費用才發(fā)生，那明顯不是因研發(fā)才產(chǎn)生的收入，被剔除是理所應當；不要項目尚未立項，就已經(jīng)有費用產(chǎn)生；

2、項目立項文件的研發(fā)成果修辭描述，不要提及企業(yè)某項已有技術或專利的升級研發(fā)，注意研發(fā)成果不要寫市場調(diào)研內(nèi)容，可能在企業(yè)認為是經(jīng)過調(diào)研才去進行的研發(fā)立項，但是政策規(guī)定有，就需要嚴格避開財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的反列舉項：以下一般的知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策：

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

3、人員名單配置的合理性與費用發(fā)生的可匹配性；人員名單，針對專業(yè)研發(fā)人員，注重專業(yè)，輔助研發(fā)人員，專業(yè)選擇多面一點，但是不要僅有少量專業(yè)研發(fā)人員，大量的輔助研發(fā)人員，不合理肯定會被剔除。二是費用歸集的人員費用明細要能匹配上人員名單，此點需要提前規(guī)劃。研發(fā)人員的費用報銷單據(jù)、審批流程，科目歸集都應有相應的管理制度與規(guī)則；有關人員的保險費用，針對非常規(guī)保險，可拿政策與稅局溝通，存在溝通空間，不要評估說非社保非五險一金不可扣，就直接認了。

4、研發(fā)設備配置與費用發(fā)生。設備管理，簽收與使用人應與研發(fā)人員部門應用對應上。此處同樣注意合理性，不可能一年換一批電腦，不可能公司只有研發(fā)部門有新增設備，其他部門沒有，不要把所有新增設備，固定資產(chǎn)都算在研發(fā)費用中。

以上資料檢查重點，企業(yè)應當將功夫做在平時，就能應對稅局的檢查了，財務人員應梳理好政策及要求，檢查審視研發(fā)人員的立項文件，不要認為是研發(fā)人員的報告問題，事不關已，最終，如果納稅評估過不了關，企業(yè)面臨要多繳稅款的時候，在規(guī)范的企業(yè)里，那就是財務部門的稅負指標無法通過kpi了。相反，財務人員按政策指正規(guī)范管理備案資料，納稅評估看企業(yè)管理規(guī)范，有依有據(jù)，就會有初印象的合規(guī)管理了，相對更信任企業(yè)數(shù)據(jù)的真實與合理性，相反，稅局來了，企業(yè)備查資料沒有，找研發(fā)去要資料，到準確好系列資料的時間差，再到檢查文件時，問題就會層出不窮。

未盡事宜，歡迎指正探討。

相關政策

財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知

財稅〔2015〕119號

國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告

國家稅務總局公告2023年第97號

科技部、財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知

國科發(fā)政〔2017〕115號

國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告

國家稅務總局公告2023年第18號

國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告

國家稅務總局公告2023年第40號

財政部、稅務總局關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知

財稅〔2018〕64號

財政部、稅務總局、科技部關于提高研究開發(fā)費稅前加計扣除比例的通知

財稅〔2018〕99號

財政部、稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告

財政部、稅務總局公告2023年第6號

財政部、稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告

財政部、稅務總局公告2023年第13號

國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告

國家稅務總局公告2023年第28號

【第14篇】最新研發(fā)費用加計扣除歸集表

1、研發(fā)費用加計扣除的政策口徑：

財稅〔2015〕119號

2、委托境外研發(fā)的加計扣除財稅政策：

財稅〔2018〕64號

3、享受研發(fā)費用加計扣除的對象及比例：

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)都可以享受研發(fā)費用加計扣除；享受加計扣除的比例是75%的加計扣除，有效期2023年1月1日至2023年12月31日

4、享受100%加計扣除的適用對象有：

自2023年1月1日起，除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)享受加計100%扣除，財政部稅務總局公告2023年第13號

符合加計100%扣除制造業(yè)的條件：

符合《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t 4754-2017）的制造業(yè)

享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的制造企業(yè)

① 自2023年1月1日起，科技型中小企業(yè)享受加計100%扣除，財政部稅務總局科技部公告2023年第16號

符合加計100%扣除的科技型中小企業(yè)的條件：國科發(fā)政〔2017〕115號

【第15篇】研發(fā)費用加計75扣除

為鼓勵企業(yè)加大創(chuàng)新投入，支持企業(yè)壯大發(fā)展，國家出臺了諸多關于研發(fā)費用加計扣除方面的稅收優(yōu)惠政策。本期，就為您詳細匯總梳理一下，一起收藏學習吧！

研發(fā)費用100%加計扣除，這5項變化要知道

一、企業(yè)投入基礎研究支出100%加計扣除優(yōu)惠政策

自2023年1月1日起，對企業(yè)出資給非營利性科學技術研究開發(fā)機構（科學技術研究開發(fā)機構以下簡稱科研機構）、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎研究的支出，在計算應納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。

提醒：對非營利性科研機構、高等學校接收企業(yè)、個人和其他組織機構基礎研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。

留存?zhèn)洳橘Y料：企業(yè)和非營利性科研機構、高等學校和政府性自然科學基金管理單位應將相關資料留存?zhèn)洳椋ㄆ髽I(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎研究）、出資金額等信息。

政策依據(jù)：

《財政部稅務總局關于企業(yè)投入基礎研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第32號）第一條、第六條、第八條

二、高新技術企業(yè)新購置的設備、器具支出100%加計扣除優(yōu)惠政策

高新技術企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

提醒：凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項政策。企業(yè)選擇適用該項政策當年不足扣除的，可結轉至以后年度按現(xiàn)行有關規(guī)定執(zhí)行。

上述所稱設備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；所稱高新技術企業(yè)的條件和管理辦法按照《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）執(zhí)行。

留存?zhèn)洳橘Y料：該優(yōu)惠由企業(yè)按照“自行判別，申報享受，相關資料留存?zhèn)洳椤?的方式享受。企業(yè)主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

1.有關固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

2.固定資產(chǎn)記賬憑證；

3.購置設備、器具有關資產(chǎn)稅務處理與會計處理差異的臺賬。

政策依據(jù)：

《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號）第一條

《高新技術企業(yè)購置設備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和100％加計扣除政策操作指南》

三、其他企業(yè)研發(fā)費用100％加計扣除優(yōu)惠政策

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

適用對象包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。

提醒：企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。

留存?zhèn)洳橘Y料：企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

政策依據(jù)：

《財政部稅務總局科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務總局?科技部公告2023年第28號）第二條

《其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100％政策操作指南》

四、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100％加計扣除優(yōu)惠政策

科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

提醒：科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財政部?國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。

科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。

政策依據(jù)：

《財政部稅務總局科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務總局科技部公告2023年第16號）

五、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用100％加計扣除優(yōu)惠政策

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

提醒：所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（gb/t4754-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部?稅務總局?科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。

政策依據(jù)：

《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第13號）

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【第16篇】研發(fā)費用加計扣除研發(fā)人員

問：墨子老師，您好！我們企業(yè)一直想享受研發(fā)費加計扣除，但以為享受條件苛刻而沒有享受，最近看了您的分享后受益匪淺！我還想問一下，我們?nèi)绻硎苎邪l(fā)費加計扣除，對于研發(fā)人員的學歷有何要求沒？

答：感謝您的提問！根據(jù)總局2023年第40號公告規(guī)定，直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

只要符合上述條件的人員工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金均可以加計扣除。

所以，研發(fā)費加計扣除對研發(fā)人員目前沒有學歷要求。