研發(fā)費(fèi)用按項(xiàng)目歸集（16篇）

【第10篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除淺談

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研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是我國(guó)激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段，也是對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)給予財(cái)政間接投入的主要方式。《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，實(shí)施更大力度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。面對(duì)我國(guó)科技創(chuàng)新的新形勢(shì)和新要求，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策仍需進(jìn)一步提高政策精準(zhǔn)性與政策效果。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：主要突破與新形勢(shì)的挑戰(zhàn)

（一）近年來(lái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策取得的主要突破

1996年，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策，該政策是研發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的前身。2006年，《國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2023年）》及配套政策發(fā)布，全新的研發(fā)費(fèi)用扣除政策開(kāi)始實(shí)施。2023年年初，我國(guó)在中關(guān)村等三個(gè)國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)開(kāi)展擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策范圍試點(diǎn)。當(dāng)年9月，試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)。2023年，我國(guó)研發(fā)費(fèi)用扣除政策得到進(jìn)一步完善和規(guī)范，之后又歷經(jīng)多次補(bǔ)充，主要取得了如下突破。

一是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例大幅提高。2023年，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從50%提高至75%；2023年，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例普遍提高至75%；2023年，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高至100%；2023年，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提高至100%。從國(guó)際上看，100%加計(jì)扣除的優(yōu)惠力度在世界處于中等偏上水平。

二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至境外委托研發(fā)費(fèi)用。2023年，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，允許按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠。而美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、巴西、印度、南非等國(guó)家一般僅對(duì)發(fā)生在本國(guó)境內(nèi)的研發(fā)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠，以支持本國(guó)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力提升?？梢?jiàn)，我國(guó)在此方面突破較大。

三是稅務(wù)部門(mén)進(jìn)一步落實(shí)“放管服”要求，取消優(yōu)惠申請(qǐng)前的研發(fā)項(xiàng)目審批要求，允許企業(yè)直接申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。2023年，相關(guān)部門(mén)聯(lián)合發(fā)文，要求科技、財(cái)政和稅務(wù)主管部門(mén)建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制，明確異議研發(fā)項(xiàng)目鑒定流程與要求。2023年，《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

（二）我國(guó)科技創(chuàng)新面臨的新形勢(shì)與新挑戰(zhàn)

現(xiàn)階段，我國(guó)需要著力解決高質(zhì)量發(fā)展需要與科技創(chuàng)新能力不足之間的矛盾。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段面對(duì)科技創(chuàng)新新形勢(shì)，如何進(jìn)一步優(yōu)化政策導(dǎo)向、提高政策效能，為企業(yè)提升技術(shù)創(chuàng)新能力給予持續(xù)有效支持，都是當(dāng)前和未來(lái)必須加緊研究的課題。

1.全球創(chuàng)新版圖正在重塑，為我國(guó)科技創(chuàng)新帶來(lái)新機(jī)遇與新挑戰(zhàn)

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，全球科技創(chuàng)新進(jìn)入空前密集活躍時(shí)期，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革正在重構(gòu)全球創(chuàng)新版圖、重塑全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。全球創(chuàng)新活動(dòng)正以前所未有的速度、深度和廣度，影響甚至決定一國(guó)的經(jīng)濟(jì)繁榮、國(guó)家安全和人民福祉。對(duì)于我國(guó)而言，這是推動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、走創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展道路的機(jī)會(huì)窗口，但同時(shí)也必須正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前深刻復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境所帶來(lái)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

2.我國(guó)科技創(chuàng)新進(jìn)入提質(zhì)增效新階段，為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出新要求

隨著我國(guó)綜合國(guó)力的不斷增強(qiáng)和科技創(chuàng)新水平的穩(wěn)步提升，科技創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)入從跟蹤、追趕到引領(lǐng)，從跟跑、并跑到領(lǐng)跑的科技創(chuàng)新范式轉(zhuǎn)換期。2023年，我國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（gdp）之比再創(chuàng)新高，達(dá)到2.44%，已接近oecd成員國(guó)新型冠狀病毒肺炎疫情前2.47%的平均水平。但我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入仍存在薄弱環(huán)節(jié)和結(jié)構(gòu)性失衡問(wèn)題，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力與效果并未隨著投入的增長(zhǎng)而同步提升。如何促進(jìn)引導(dǎo)企業(yè)提高研發(fā)投入質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)投入總量與投入質(zhì)量并重，無(wú)疑是新時(shí)期對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出的新要求。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在的不足

（一）優(yōu)惠方式不利于政策效果進(jìn)一步提升

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠屬于稅基優(yōu)惠，企業(yè)實(shí)際獲得的稅收減免額度受其適用的企業(yè)所得稅稅率影響。稅率越高，可獲得的稅收減免額度越高。但我國(guó)企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策較多，如高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)、西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)、小型微利企業(yè)等均適用較低的企業(yè)所得稅稅率，因此這些企業(yè)從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中獲得的稅收減免額度較少，政策激勵(lì)效果大打折扣。例如，對(duì)于相同規(guī)模的研發(fā)投入，相較于適用25%企業(yè)所得稅稅率的普通企業(yè)而言，適用15%優(yōu)惠稅率的高新技術(shù)企業(yè)可獲得的稅收減免額度減少40%。此外，我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠屬于總量?jī)?yōu)惠，對(duì)企業(yè)增加研發(fā)投入的邊際激勵(lì)作用不足。

（二）優(yōu)惠對(duì)象不適應(yīng)科技創(chuàng)新新變化與新需求，不利于激勵(lì)原始創(chuàng)新

一是未明確研發(fā)資助是否可適用加計(jì)扣除，不利于開(kāi)放式創(chuàng)新與前沿技術(shù)研發(fā)。新科技革命和產(chǎn)業(yè)變革推動(dòng)人類(lèi)社會(huì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代加速邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)新時(shí)代，創(chuàng)新組織模式逐漸呈現(xiàn)創(chuàng)新主體的協(xié)同化、開(kāi)放化，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的組織方式不再局限于自主研發(fā)、合作研發(fā)與委托研發(fā)，研發(fā)資助也成為企業(yè)參與開(kāi)放式創(chuàng)新，特別是交叉科技、前沿科技研發(fā)的重要方式。

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)一直在積極探索研發(fā)資助方式。比如，部分企業(yè)與政府自然科學(xué)基金設(shè)立聯(lián)合基金，利用高層次平臺(tái)及其專(zhuān)業(yè)化管理能力，在更大范圍內(nèi)篩選優(yōu)秀研究團(tuán)隊(duì)，豐富未來(lái)知識(shí)儲(chǔ)備，尋找未來(lái)研究方向，以支撐企業(yè)未來(lái)5年甚至更長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這些都是企業(yè)通過(guò)委托研發(fā)和科學(xué)捐贈(zèng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)研究目標(biāo)。企業(yè)對(duì)聯(lián)合基金的出資屬于研發(fā)資助，但由于不屬于政策允許的四種研發(fā)方式（自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)、集團(tuán)研發(fā)）之一，且無(wú)法按照研發(fā)項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用，因此無(wú)法適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。這顯然既不利于支持企業(yè)參與協(xié)同創(chuàng)新，也不利于激勵(lì)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究。

二是未對(duì)科學(xué)研究投入設(shè)置特殊優(yōu)惠，不利于激勵(lì)企業(yè)提高研發(fā)質(zhì)量。我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)于不同類(lèi)型的研發(fā)活動(dòng)給予無(wú)差別稅收待遇，無(wú)法充分發(fā)揮優(yōu)化企業(yè)研發(fā)投入結(jié)構(gòu)的積極作用。目前，我國(guó)企業(yè)研發(fā)投入中基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究（統(tǒng)稱(chēng)“科學(xué)研究”）的經(jīng)費(fèi)占比極低，2023年僅為3.5%，而日本約為23.2%，韓國(guó)為30.5%，美國(guó)為21.3%。

（三）對(duì)中小企業(yè)研發(fā)激勵(lì)仍然不足，不利于實(shí)現(xiàn)顛覆性創(chuàng)新

歷史表明，中小企業(yè)新技術(shù)的研發(fā)效率遠(yuǎn)高于大企業(yè)，是顛覆性技術(shù)創(chuàng)新的主要力量。雖然我國(guó)對(duì)中小企業(yè)制定了“科技型中小企業(yè)”評(píng)價(jià)辦法，但在研發(fā)上的特殊支持并不突出。一是雖然科技型中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從2023年起統(tǒng)一由75%提高至100%，但該比例僅與制造業(yè)企業(yè)持平。二是科技型中小企業(yè)虧損時(shí)無(wú)法在當(dāng)年從研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中獲利，相關(guān)稅收優(yōu)惠難以發(fā)揮“雪中送炭”的支持作用。

（四）行業(yè)性?xún)A斜與行業(yè)負(fù)面清單同時(shí)存在，不符合產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展新趨勢(shì)

我國(guó)對(duì)制造業(yè)企業(yè)給予較大的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，有違稅收公平。在當(dāng)下數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融合的背景下，服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的科技創(chuàng)新具有同樣的重要價(jià)值。此外，我國(guó)規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用不允許加計(jì)扣除的行業(yè)負(fù)面清單。但在產(chǎn)業(yè)融合背景下，產(chǎn)業(yè)邊界越發(fā)模糊。事實(shí)上，科技創(chuàng)新已經(jīng)無(wú)所不在，各行業(yè)都可能有研發(fā)活動(dòng)。因此，設(shè)置行業(yè)負(fù)面清單亦有違稅收公平，不利于產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。

（五）相關(guān)管理制度對(duì)優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確落實(shí)與系統(tǒng)完善尚未發(fā)揮應(yīng)有作用

一是研發(fā)項(xiàng)目的準(zhǔn)確判斷是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理難點(diǎn)。目前，我國(guó)采用企業(yè)自行申報(bào)的管理方式，研發(fā)項(xiàng)目無(wú)須前置審核，也沒(méi)有前置審核選擇權(quán)。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有稅收征管水平與稅法遵從環(huán)境情況，上述管理方式可能會(huì)導(dǎo)致以下問(wèn)題。一方面，部分企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)缺乏自行判斷的專(zhuān)業(yè)能力，一旦判斷失誤，后續(xù)稅收風(fēng)險(xiǎn)較大，更可能面臨行政處罰，因此在申請(qǐng)時(shí)十分謹(jǐn)慎，有些企業(yè)甚至主動(dòng)放棄優(yōu)惠；另一方面，部分企業(yè)虛構(gòu)研發(fā)項(xiàng)目，濫用相關(guān)優(yōu)惠政策。

二是政策評(píng)估、研判與調(diào)整制度尚不健全，具體包括：缺乏專(zhuān)業(yè)化的定性與系統(tǒng)性評(píng)估；尚未建立稅式支出制度，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息無(wú)法公開(kāi)或?qū)崿F(xiàn)部門(mén)之間共享；政策前瞻與研判機(jī)制不完善，難以根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)變化以及科技創(chuàng)新發(fā)展的需要進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和跟進(jìn)。

三、相關(guān)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

研發(fā)投入是贏得國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵要素，屬于國(guó)家戰(zhàn)略性投入。因此，各國(guó)普遍對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用支出給予稅收優(yōu)惠（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“研發(fā)稅收優(yōu)惠”），且不斷完善、調(diào)整甚至改革相關(guān)政策，以有效支持和激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入。近年來(lái)，各國(guó)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)一些新特點(diǎn)，值得我國(guó)關(guān)注。

（一）優(yōu)惠方式的主要特點(diǎn)與變化

1.發(fā)達(dá)國(guó)家以稅收抵免優(yōu)惠為主，發(fā)展中國(guó)家以加計(jì)扣除優(yōu)惠為主

目前，美國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、日本、韓國(guó)、加拿大、澳大利亞等大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家采用稅收抵免優(yōu)惠方式。其中，澳大利亞、英國(guó)（針對(duì)大企業(yè)）、奧地利等國(guó)家在2008年之后將實(shí)施多年的加計(jì)扣除優(yōu)惠方式改為稅收抵免。當(dāng)前，采用加計(jì)扣除優(yōu)惠方式的國(guó)家仍然以發(fā)展中國(guó)家為主，包括中國(guó)、巴西、印度、南非、土耳其等，同時(shí)也包括英國(guó)（針對(duì)小企業(yè)）和新加坡等極少數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家。

2.研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠以總量?jī)?yōu)惠為主，采用增量?jī)?yōu)惠或混合優(yōu)惠模式的國(guó)家有所增多

目前，雖然大多數(shù)國(guó)家僅對(duì)研發(fā)費(fèi)用總量給予稅收優(yōu)惠，但也有日本、韓國(guó)、葡萄牙、西班牙等部分國(guó)家采用總量?jī)?yōu)惠與增量?jī)?yōu)惠相結(jié)合的混合優(yōu)惠模式，具體結(jié)合方式存在差異。例如：日本對(duì)于研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率大于8%的企業(yè)，允許企業(yè)研發(fā)費(fèi)用總量適用更高的稅收抵免率；韓國(guó)企業(yè)須從增量?jī)?yōu)惠和總量?jī)?yōu)惠中選擇適用其中一種方式；葡萄牙、西班牙允許企業(yè)在享受總量?jī)?yōu)惠的基礎(chǔ)上，對(duì)其研發(fā)費(fèi)用增量給予額外的稅收抵免；美國(guó)、土耳其、墨西哥等國(guó)家則僅對(duì)研發(fā)費(fèi)用增量給予稅收優(yōu)惠。

3.很多國(guó)家允許當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但稅收返還有所增加

目前，很多國(guó)家允許企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間存在差異。例如：南非、土耳其等國(guó)家允許無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)；美國(guó)、加拿大允許向后結(jié)轉(zhuǎn)20年；葡萄牙、印度允許向后結(jié)轉(zhuǎn)8年。

相較于結(jié)轉(zhuǎn)扣除，稅收返還能夠及時(shí)給予虧損企業(yè)資金支持，因此近年來(lái)被更多國(guó)家所采用，但各國(guó)在企業(yè)適用規(guī)模、返還上限、返還時(shí)間等方面的規(guī)定有所不同。例如：澳大利亞僅給予小企業(yè)稅收返還；英國(guó)、新西蘭、挪威、德國(guó)、意大利等國(guó)家對(duì)稅收返還設(shè)置上限；法國(guó)小企業(yè)當(dāng)年即可獲得稅收返還，但大企業(yè)只能在3年內(nèi)獲得。此外，德國(guó)、意大利、奧地利、愛(ài)爾蘭等國(guó)家允許企業(yè)在無(wú)限結(jié)轉(zhuǎn)與稅收返還之間選擇其一。

（二）研發(fā)費(fèi)用范圍的主要特點(diǎn)與變化

一是很多國(guó)家對(duì)于研發(fā)資本性支出（固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)支出）給予同樣的研發(fā)稅收優(yōu)惠。法國(guó)、日本、韓國(guó)、澳大利亞、荷蘭等國(guó)家允許符合條件的資本性支出與經(jīng)常性支出一樣適用統(tǒng)一的研發(fā)稅收優(yōu)惠。但美國(guó)、加拿大、英國(guó)、比利時(shí)、巴西、南非等國(guó)家不允許研發(fā)資本性支出適用研發(fā)稅收優(yōu)惠，而是適用專(zhuān)門(mén)的研發(fā)折舊（投資）優(yōu)惠或普惠性資本性支出優(yōu)惠，如一次性攤銷(xiāo)或加速折舊等。

二是大多數(shù)國(guó)家研發(fā)經(jīng)常性支出范圍相似，但口徑、適用條件等有所差異。研發(fā)稅收優(yōu)惠適用的研發(fā)經(jīng)常性支出通常包括研發(fā)人員費(fèi)用、原材料費(fèi)、研發(fā)外包費(fèi)等直接費(fèi)用，部分國(guó)家還包括日常管理費(fèi)、水電公共設(shè)施費(fèi)等間接費(fèi)用。其中，研發(fā)人員費(fèi)和研發(fā)外包費(fèi)在研發(fā)經(jīng)常性支出中占比較高，且口徑差異較大。

三是允許將研發(fā)資助計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。加拿大、英國(guó)、澳大利亞等國(guó)家明確規(guī)定，研發(fā)資助可計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用，并對(duì)研發(fā)資助制定了嚴(yán)格的界定條件。相較于研發(fā)外包，研發(fā)資助在研發(fā)活動(dòng)控制權(quán)、研發(fā)成果開(kāi)發(fā)權(quán)、執(zhí)行方性質(zhì)、資金支付方數(shù)量以及研發(fā)類(lèi)型等方面存在明顯差異（見(jiàn)表1）。

（三）特殊優(yōu)惠對(duì)象的主要特點(diǎn)與變化

除印度、南非等少數(shù)國(guó)家外，大多數(shù)國(guó)家的研發(fā)稅收優(yōu)惠適用所有企業(yè)、所有行業(yè)，具有明顯的“普惠”特征。但對(duì)于某些特殊目標(biāo)，多數(shù)國(guó)家選擇在普惠基礎(chǔ)上增加“特惠”，即對(duì)特殊優(yōu)惠對(duì)象加大優(yōu)惠力度。

1.很多國(guó)家對(duì)中小企業(yè)加大優(yōu)惠力度且有持續(xù)增加趨勢(shì)

為激勵(lì)顛覆性創(chuàng)新，很多國(guó)家對(duì)中小企業(yè)給予特殊的加強(qiáng)優(yōu)惠（見(jiàn)表2）。主要包括：一是英國(guó)、日本、加拿大、澳大利亞、韓國(guó)等國(guó)家對(duì)中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用給予更大的稅收優(yōu)惠力度；二是澳大利亞、美國(guó)等國(guó)家僅對(duì)中小企業(yè)不足抵扣部分給予稅收返還或者允許抵扣工薪所得稅；三是葡萄牙、荷蘭等國(guó)家對(duì)新成立的企業(yè)給予更高的研發(fā)稅收抵免率；四是有些國(guó)家對(duì)中小企業(yè)給予較高比例的稅收返還（如加拿大）、較短的稅收返還期限（如法國(guó)）、較為寬松的稅收返還條件（如英國(guó)）；五是有些國(guó)家對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新給予額外的稅收優(yōu)惠，如法國(guó)除了研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠外，還單獨(dú)對(duì)中小企業(yè)實(shí)施中小企業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。

2.其他特殊激勵(lì)

一是很多國(guó)家針對(duì)研發(fā)人才（人員）給予加強(qiáng)激勵(lì)且有增加趨勢(shì)。比如，巴西將企業(yè)適用的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例與研發(fā)人員數(shù)量增長(zhǎng)情況掛鉤。如果研發(fā)人員數(shù)量年度增長(zhǎng)超過(guò)5%，加計(jì)扣除比例從160%增至170%；如果增速超過(guò)5%，加計(jì)扣除比例則增至180%。法國(guó)、意大利和葡萄牙均允許對(duì)符合條件的博士研發(fā)人員的工薪費(fèi)用按照一定比例加計(jì)計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。其中，法國(guó)允許在聘用前2年按200%計(jì)入，意大利加計(jì)比例為150%，葡萄牙為120%。

二是部分國(guó)家對(duì)于研發(fā)強(qiáng)度高的企業(yè)給予加強(qiáng)激勵(lì)。為促使企業(yè)增加研發(fā)投入，很多國(guó)家將總量?jī)?yōu)惠與增量?jī)?yōu)惠結(jié)合起來(lái)使用。此外，日本、澳大利亞等國(guó)家還通過(guò)對(duì)研發(fā)強(qiáng)度高的企業(yè)給予加強(qiáng)激勵(lì)的方式加大優(yōu)惠力度。比如，根據(jù)日本“額外研發(fā)抵免制度”，如果企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度超過(guò)10%，其適用的研發(fā)稅收抵免率會(huì)有所增加。澳大利亞在2023年研發(fā)稅收抵免新政中，將大企業(yè)研發(fā)稅收抵免率與研發(fā)強(qiáng)度掛鉤：若研發(fā)強(qiáng)度在0%～2%之間，實(shí)際抵免率為8.5%；若高于2%，實(shí)際抵免率增至16.5%。

三是部分國(guó)家對(duì)高質(zhì)量研發(fā)合作給予加強(qiáng)激勵(lì)。比如，法國(guó)企業(yè)如果將研發(fā)項(xiàng)目外包給與其沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公共研究機(jī)構(gòu)、高等教育機(jī)構(gòu)、經(jīng)認(rèn)證的科技合作基金或公共研究利益基金，外包研發(fā)費(fèi)用可以按照200%的比例計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。2023年3月，日本制定的“特殊研發(fā)抵免制度”專(zhuān)門(mén)針對(duì)“開(kāi)放式創(chuàng)新”，即企業(yè)與其他特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托研發(fā)或聯(lián)合研發(fā)所發(fā)生的特殊研發(fā)費(fèi)用，可以按照特殊抵免率單獨(dú)計(jì)算抵免額。美國(guó)對(duì)于企業(yè)支付給合格小企業(yè)、大學(xué)或州立實(shí)驗(yàn)室的外部研究費(fèi)用，允許按照100%的比例計(jì)入抵免額的計(jì)算基數(shù)（一般外部研究費(fèi)用僅允許按65%計(jì)入）；對(duì)于企業(yè)委托合格研究組織開(kāi)展基礎(chǔ)研究發(fā)生的研究費(fèi)用增量，允許單獨(dú)按照20%的抵免率計(jì)算抵免額。

四是部分國(guó)家針對(duì)特殊技術(shù)或行業(yè)領(lǐng)域給予加強(qiáng)激勵(lì)。比如：韓國(guó)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)如果屬于“新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)引擎”和核心技術(shù)領(lǐng)域，研發(fā)費(fèi)用根據(jù)企業(yè)規(guī)?？蛇m用20%至40%不等的稅收抵免率；意大利在技術(shù)創(chuàng)新稅收抵免中，對(duì)于實(shí)施“國(guó)家數(shù)字工業(yè)4.0計(jì)劃”或者“綠色轉(zhuǎn)型計(jì)劃”的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用，給予15%的稅收抵免率（一般為10%）；巴西對(duì)信息技術(shù)企業(yè)研發(fā)用設(shè)備投資給予額外的稅前加計(jì)扣除；美國(guó)對(duì)企業(yè)支付給“能源研究團(tuán)體”開(kāi)展“能源研究”的合格研究費(fèi)用，允許單獨(dú)計(jì)算抵免額，不用計(jì)算增量。

（四）研發(fā)稅收補(bǔ)貼率一直呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，但近年來(lái)增幅有所放緩

研發(fā)稅收優(yōu)惠的名義優(yōu)惠力度主要由優(yōu)惠率決定，但實(shí)際優(yōu)惠力度還受到優(yōu)惠方式、研發(fā)活動(dòng)與研發(fā)費(fèi)用范圍、特殊優(yōu)惠對(duì)象等多種因素影響。自1996年起，oecd以“研發(fā)稅收補(bǔ)貼率”（1-b指數(shù)）估算成員國(guó)和伙伴國(guó)研發(fā)稅收政策的實(shí)際優(yōu)惠力度。

總體來(lái)看，2000年以來(lái)企業(yè)研發(fā)稅收補(bǔ)貼率一直呈上升趨勢(shì)，特別是2008年全球金融危機(jī)之后增加幅度加大。主要表現(xiàn)在：一是實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠的國(guó)家數(shù)量增多，在38個(gè)oecd成員國(guó)中，實(shí)施研發(fā)稅收優(yōu)惠的成員國(guó)數(shù)量從1995年的12個(gè)增加至2023年的34個(gè)；二是很多國(guó)家增加現(xiàn)有研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度，特別是為應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī)、保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力，許多國(guó)家增加了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如：2008年美國(guó)將簡(jiǎn)易抵免法下的抵免率由12%提高至14%，并延續(xù)至今；2008年法國(guó)將增量研發(fā)稅收優(yōu)惠改為總量?jī)?yōu)惠，最高抵免率由10%提高至30%，并延續(xù)至今；2008年英國(guó)中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高至75%，且標(biāo)準(zhǔn)有所放寬，2023年和2023年加計(jì)扣除比例分別提高至100%和125%，2023年提高至130%，并延續(xù)至今；2023年韓國(guó)將中小企業(yè)適用的研發(fā)總量稅收優(yōu)惠抵免率由15%提高至25%，并延續(xù)至今。

近十年來(lái)研發(fā)稅收補(bǔ)貼率的增加幅度明顯放緩。2008年全球金融危機(jī)以后，很多國(guó)家進(jìn)行了研發(fā)稅收優(yōu)惠政策改革，優(yōu)惠程度已經(jīng)較高，因此之后的政策完善重在提升政策效果、執(zhí)行效率等方面，對(duì)盈利企業(yè)的研發(fā)補(bǔ)貼率變化不大，有些國(guó)家甚至下調(diào)了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如：2023年加拿大將研發(fā)稅收抵免的最低檔抵免率由20%下調(diào)至15%，并延續(xù)至今；2023年印度將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由200%下調(diào)至150%，2023年繼續(xù)下調(diào)至100%。

（五）稅收管理的主要特點(diǎn)與變化

1.大多數(shù)國(guó)家要求企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目前置審核或者賦予企業(yè)前置審核選擇權(quán)

企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的前提是開(kāi)展符合條件的研發(fā)活動(dòng)，但判斷研發(fā)活動(dòng)是否符合條件需要具備較高的技術(shù)水平，因此研發(fā)項(xiàng)目是否需要在企業(yè)申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠之前進(jìn)行前置審核，成為各國(guó)稅收管理中的重要內(nèi)容。如表3所示，目前多數(shù)國(guó)家選擇由科技管理部門(mén)對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行強(qiáng)制前置審核或賦予企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目前置審核選擇權(quán)。

即使有些國(guó)家不設(shè)置前置審核程序，通常也會(huì)通過(guò)多種方式提高政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性和確定性。一是加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)。英國(guó)、日本、加拿大等國(guó)家發(fā)布了政策指南，對(duì)合格研發(fā)活動(dòng)作出詳細(xì)的解釋說(shuō)明；美國(guó)則要求企業(yè)按照四步測(cè)試法（目標(biāo)明確、消除不確定性、試驗(yàn)過(guò)程、技術(shù)為本）來(lái)判斷研發(fā)活動(dòng)是否合格。二是提高納稅服務(wù)水平。英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署在國(guó)內(nèi)設(shè)立多個(gè)“研發(fā)費(fèi)用專(zhuān)家組”，幫助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)申請(qǐng)。目前大部分企業(yè)申請(qǐng)均是在該組織指導(dǎo)下進(jìn)行，以確保企業(yè)歷年申請(qǐng)的一致性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。三是增強(qiáng)制度確定性。美國(guó)稅務(wù)部門(mén)設(shè)有提高政策執(zhí)行確定性的特殊程序，如預(yù)申報(bào)協(xié)議（pfas），即擬申報(bào)研發(fā)稅收抵免或扣除的企業(yè)，如果符合相關(guān)條件，在正式申報(bào)前可以向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)進(jìn)行審核。英國(guó)在2023年引入“優(yōu)先保證”制度，企業(yè)自愿申請(qǐng)研發(fā)稅收優(yōu)惠，一旦獲得優(yōu)先保證，則未來(lái)三年內(nèi)該申請(qǐng)將不會(huì)受到任何調(diào)查。

2.多數(shù)國(guó)家建立研發(fā)稅收優(yōu)惠定期評(píng)估制度

為提高政策決策的精準(zhǔn)性，多數(shù)國(guó)家對(duì)政策實(shí)施效果建立跟蹤和評(píng)估機(jī)制，部分國(guó)家對(duì)外發(fā)布政策實(shí)施情況和政策評(píng)估報(bào)告。完善的評(píng)估機(jī)制成為各國(guó)不斷完善研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)性制度。比如：英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署多次公開(kāi)發(fā)布研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策評(píng)估報(bào)告；法國(guó)高等教育、研究與創(chuàng)新部和國(guó)家創(chuàng)新政策評(píng)估委員會(huì)多次公開(kāi)發(fā)布研發(fā)稅收抵免政策評(píng)估報(bào)告；澳大利亞2023年出臺(tái)的研發(fā)稅收抵免新政是根據(jù)2023年其政府全面評(píng)估相關(guān)政策的結(jié)論基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂的；南非科技部負(fù)責(zé)每年對(duì)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果進(jìn)行評(píng)估分析，并向其國(guó)會(huì)提交年度報(bào)告。

四、完善我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的建議

為實(shí)現(xiàn)我國(guó)高水平科技自立自強(qiáng)，研發(fā)稅收優(yōu)惠政策未來(lái)的完善重點(diǎn)不再是普遍提高優(yōu)惠力度，而應(yīng)進(jìn)一步提升政策效果、提高政策精準(zhǔn)性、加強(qiáng)政策引導(dǎo)。

（一）創(chuàng)新研發(fā)優(yōu)惠方式，提高政策激勵(lì)效果

一是探索實(shí)行研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠方式。為保持原有優(yōu)惠力度，經(jīng)過(guò)測(cè)算，抵免率可設(shè)在20%左右（見(jiàn)表4）。二是借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)科技型中小企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額可給予一定比例的稅收返還，使其當(dāng)年便可獲得稅收優(yōu)惠收益，發(fā)揮政策對(duì)中小企業(yè)“雪中送炭”的支持作用。三是對(duì)研發(fā)投入強(qiáng)度大、增長(zhǎng)率高的企業(yè)提高優(yōu)惠力度。建議借鑒日本、韓國(guó)、澳大利亞等國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)研發(fā)投入增長(zhǎng)率越高（如5%、10%）或企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度越高（如3%、5%），允許其享受的研發(fā)稅收優(yōu)惠力度就越大。

（二）對(duì)于科學(xué)研究投入給予特殊激勵(lì)，支持企業(yè)優(yōu)化研發(fā)投入結(jié)構(gòu)

2023年政府工作報(bào)告提出，對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)研究投入實(shí)施稅收優(yōu)惠?？紤]到基礎(chǔ)研究判斷的復(fù)雜性，在實(shí)際操作中很難將基礎(chǔ)研究與其他研發(fā)活動(dòng)加以區(qū)分。因此，建議將接近基礎(chǔ)研究且容易判斷的科學(xué)研究活動(dòng)單列，加大優(yōu)惠力度。一是允許特定研發(fā)資助適用研發(fā)稅收優(yōu)惠，并加大優(yōu)惠力度。比如，對(duì)于企業(yè)與省級(jí)（含）以上自然科學(xué)基金聯(lián)合設(shè)立基金的企業(yè)出資部分，允許按照出資金額的150%計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。二是對(duì)于具有明顯科學(xué)研究性質(zhì)的特定研發(fā)費(fèi)用加大優(yōu)惠力度。比如，企業(yè)資助或參與共建國(guó)家實(shí)驗(yàn)室的資金投入、企業(yè)與國(guó)家實(shí)驗(yàn)室的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出、企業(yè)承擔(dān)國(guó)家科技計(jì)劃項(xiàng)目的配套經(jīng)費(fèi)支出等，允許按照企業(yè)出資金額的150%計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。三是對(duì)于高質(zhì)量研發(fā)合作加大優(yōu)惠力度。比如，企業(yè)與基礎(chǔ)前沿研究類(lèi)、公益性研究類(lèi)中央級(jí)科研機(jī)構(gòu)開(kāi)展的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出，允許按照企業(yè)出資金額的150%計(jì)入合格研發(fā)費(fèi)用。符合條件的中央級(jí)科研機(jī)構(gòu)名單可以由科技部門(mén)向社會(huì)公開(kāi)。

（三）進(jìn)一步完善管理與評(píng)估制度，提高企業(yè)享受優(yōu)惠的確定性與準(zhǔn)確性

一是賦予企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目前置鑒定的選擇權(quán)。支持地方政府建立研發(fā)項(xiàng)目鑒定服務(wù)專(zhuān)業(yè)平臺(tái)，探索多種方式的確定性加強(qiáng)制度，減少企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的不確定性，使企業(yè)由“不敢享”變?yōu)椤胺判南怼?，提高企業(yè)研發(fā)投入的積極性。二是賦予企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)的復(fù)核權(quán)，以解決政企相關(guān)爭(zhēng)議。稅務(wù)部門(mén)或企業(yè)對(duì)科技部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)有異議的，可以在收到鑒定結(jié)果后7個(gè)工作日內(nèi)向上級(jí)稅務(wù)部門(mén)提出復(fù)核申請(qǐng)，通過(guò)實(shí)地鑒定等方式重新復(fù)核。三是進(jìn)一步加強(qiáng)納稅指導(dǎo)與服務(wù)。借鑒英國(guó)經(jīng)驗(yàn)，支持地方政府建立研發(fā)費(fèi)用歸集專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)組，指導(dǎo)企業(yè)完善其研發(fā)管理與財(cái)務(wù)管理制度。指導(dǎo)組可采用勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)方式引進(jìn)外部專(zhuān)業(yè)合格服務(wù)團(tuán)隊(duì)，或者由科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局三部門(mén)聯(lián)合成立專(zhuān)門(mén)服務(wù)團(tuán)隊(duì)、設(shè)立專(zhuān)門(mén)服務(wù)窗口，方便企業(yè)高效便捷地享受政策，且可以確保企業(yè)各年度申請(qǐng)的一致性與準(zhǔn)確性。四是建立科技、財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合事后抽查制度。每年對(duì)獲得研發(fā)稅收優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行隨機(jī)抽查，以提高政策適用的準(zhǔn)確性，并探索增加透明度的可行方式，增強(qiáng)公眾對(duì)受惠企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督。五是探索稅式支出預(yù)算管理制度，以完善政策評(píng)估。針對(duì)研發(fā)稅收優(yōu)惠政策可先行先試稅式支出預(yù)算制度，在精準(zhǔn)掌握優(yōu)惠規(guī)模的基礎(chǔ)上，實(shí)施政策評(píng)估，為政策決策的精準(zhǔn)性奠定基礎(chǔ)。建議相關(guān)部門(mén)建立數(shù)據(jù)和信息共享機(jī)制，組織第三方機(jī)構(gòu)定期開(kāi)展專(zhuān)業(yè)、全面的評(píng)估，評(píng)估成果共享并作為未來(lái)政策完善的重要依據(jù)。

來(lái)源王曉冬、薛微

【第11篇】研發(fā)費(fèi)用未加計(jì)扣除

最近一段時(shí)間，筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)以設(shè)備、儀器等為研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，研發(fā)成功后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)車(chē)間，作為自用生產(chǎn)設(shè)備使用。其間發(fā)生的費(fèi)用，全部歸集為研發(fā)費(fèi)用，一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)還享受了企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。如此操作，很容易給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

案例：設(shè)備費(fèi)用全額加計(jì)扣除

甲公司是一家主要從事輸送管道的制造和研發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)。2023年，甲公司設(shè)立特殊機(jī)械加工機(jī)器人設(shè)計(jì)的研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)特殊機(jī)械加工機(jī)器人，用于本企業(yè)的管道加工。

2023年，該項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬(wàn)元。研發(fā)完畢，700萬(wàn)元形成固定資產(chǎn)（其中，材料費(fèi)用380萬(wàn)元，相應(yīng)的人工、動(dòng)力、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用320萬(wàn)元），300萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)。甲公司將這1000萬(wàn)元費(fèi)用，全部在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除，并全部享受了加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

錯(cuò)誤自研自用生產(chǎn)設(shè)備全部費(fèi)用化

甲公司將自研自用的生產(chǎn)設(shè)備，全部費(fèi)用化處理，是一種錯(cuò)誤的處理方式。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。無(wú)形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

基于此，對(duì)于企業(yè)以生產(chǎn)自用的設(shè)備、儀器等為項(xiàng)目立項(xiàng)研發(fā)，研發(fā)成功后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)車(chē)間作為生產(chǎn)設(shè)備使用，實(shí)際上是自行建造固定資產(chǎn)與研發(fā)同時(shí)進(jìn)行，該類(lèi)設(shè)備、儀器成功后，可以歸入“自行建造”且屬于“使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)”，應(yīng)按固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并在稅前扣除；其他費(fèi)用支出則可以歸入“自行開(kāi)發(fā)”的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)，并在稅前扣除。因此，甲公司將全部費(fèi)用支出按費(fèi)用化進(jìn)行賬務(wù)處理，不符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定。

風(fēng)險(xiǎn)研發(fā)費(fèi)用全部加計(jì)扣除

甲公司存在的另一個(gè)重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就是將自研自用生產(chǎn)設(shè)備所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，全部加計(jì)扣除。

依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)，指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。同時(shí)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日~2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

由此，能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng)，是針對(duì)改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而開(kāi)展的活動(dòng)。對(duì)研發(fā)活動(dòng)結(jié)果形成資本化的部分，企業(yè)只能以其研發(fā)的技術(shù)、工藝形成的專(zhuān)利權(quán)或非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)，在攤銷(xiāo)時(shí)享受加計(jì)扣除。

建議找準(zhǔn)依據(jù)準(zhǔn)確處理

對(duì)研發(fā)形成的固定資產(chǎn)，筆者建議，可參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“40號(hào)公告”）的規(guī)定進(jìn)行處理。

40號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。參照這一規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)如果直接形成了固定資產(chǎn)，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。剔除了屬于固定資產(chǎn)構(gòu)建費(fèi)用之外的部分，比如材料費(fèi)用，相應(yīng)的人工、動(dòng)力等費(fèi)用，可以比照研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)，享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

以甲公司為例，企業(yè)1000萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)分成兩部分。其中，形成固定資產(chǎn)的700萬(wàn)元部分，可通過(guò)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的形式，進(jìn)行稅前扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的300萬(wàn)元部分，可通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)的形式，進(jìn)行稅前扣除。

對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，參照這一思路，300萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，可通過(guò)加計(jì)攤銷(xiāo)形式，享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；700萬(wàn)元的固定資產(chǎn)中，380萬(wàn)元的材料費(fèi)用不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，320萬(wàn)元的人工、動(dòng)力、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用，可以比照研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行加計(jì)攤銷(xiāo)的方式，享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

對(duì)于這一問(wèn)題，稅收政策并未作出明確，實(shí)務(wù)中可能存在不同觀點(diǎn)，建議企業(yè)在具體操作時(shí)，提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2023年3月12日b3版，有刪減，原文詳見(jiàn)《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》網(wǎng)絡(luò)報(bào)。

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

作者：陳玉琢 錢(qián)震亞 馬嘉偉

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院，國(guó)家稅務(wù)總局湖州市稅務(wù)局

責(zé)任編輯：張?jiān)?(010)61930078

【第12篇】高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用差旅費(fèi)

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定, 研發(fā)費(fèi)用企業(yè)為：獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)正確歸集研發(fā)費(fèi)用，由具有資質(zhì)并符合《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)或鑒證。

一、研發(fā)費(fèi)用包括哪些

1、直接投入，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

用于研發(fā)、中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)；儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

2、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的。

3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件著作權(quán)、專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)（專(zhuān)有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

4、人員費(fèi)用

包括企業(yè)科技人員的工資和五險(xiǎn)一金；以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

5、設(shè)計(jì)費(fèi)用

設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)費(fèi)用。為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開(kāi)發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

設(shè)計(jì)費(fèi)用對(duì)于部分企業(yè)來(lái)說(shuō)比較薄弱，下面看下怎么應(yīng)對(duì)：

1）重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬－研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，檢查設(shè)計(jì)費(fèi)用支出的發(fā)票、付款申請(qǐng)審批單據(jù)，確認(rèn)設(shè)計(jì)費(fèi)用發(fā)生的合理性、真實(shí)性及準(zhǔn)確性。

2）對(duì)于外包設(shè)計(jì)費(fèi)，應(yīng)重點(diǎn)檢查合同、協(xié)議、付款憑證、發(fā)票，并分析合同、協(xié)議的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容，判斷是否屬于為新產(chǎn)品、新工藝的開(kāi)發(fā)進(jìn)行的技術(shù)規(guī)范和操作方面的設(shè)計(jì)而發(fā)生的費(fèi)用；若合同或協(xié)議實(shí)質(zhì)表明，外包內(nèi)容系委托外部開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)活動(dòng)，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，則應(yīng)歸屬于委托外部研究費(fèi)用，應(yīng)要求被審計(jì)單位據(jù)實(shí)調(diào)整并列報(bào)。

3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)走訪被審計(jì)單位的設(shè)計(jì)、研究開(kāi)發(fā)部門(mén)，或向外包單位進(jìn)行函證確認(rèn)，以正確區(qū)分外包設(shè)計(jì)費(fèi)和外包研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，必要時(shí)，應(yīng)考慮利用專(zhuān)家工作。

6、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過(guò)程中研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專(zhuān)用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

7、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

8、其他費(fèi)用

其他費(fèi)用是指除開(kāi)上述費(fèi)用后，與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用，包括專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、資料翻譯費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般要低于研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用占比的要求

1. 最近一年銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

2. 最近一年銷(xiāo)售收入在5,000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

3. 最近一年銷(xiāo)售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；

“研發(fā)費(fèi)用”占比解讀

1、2023年通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定且2023年度銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，稅務(wù)主管部門(mén)在2023年度對(duì)其進(jìn)行后續(xù)管理復(fù)核中，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用占比應(yīng)參照舊辦法，即研發(fā)費(fèi)用占比不低于6%。

2、2023年需要重新認(rèn)定的企業(yè)（即2023年通過(guò)認(rèn)定）且2023年度銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，稅務(wù)主管部門(mén)在2023年對(duì)其進(jìn)行重新認(rèn)定檢查過(guò)程中，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用占比應(yīng)參照新辦法，即研發(fā)費(fèi)用占比不低于5%。

所以說(shuō)，2023年需要重新認(rèn)定且2023年度銷(xiāo)售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用占比要同時(shí)滿足新舊認(rèn)定辦法，即在重新認(rèn)定當(dāng)年，企業(yè)的上一年度研發(fā)費(fèi)用占比不低于6%。

以上，有不懂的地方需要咨詢(xún)知頂頂（http://www.zddip.cn/）的， 可以隨時(shí)聯(lián)系。

【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除算法

各位小伙伴好！我是葉子與青荷，今天我們講的知識(shí)點(diǎn)是：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

我們知道，我們國(guó)家近年來(lái)對(duì)科技、研發(fā)的支持的力度是越來(lái)越大了，甚至為了能讓企業(yè)在研發(fā)上多投入，在加計(jì)扣除的比例上還不斷上調(diào)。也就是我們所說(shuō)的“加計(jì)”。研發(fā)費(fèi)用扣除怎么計(jì)算？哪些企業(yè)可以享受更高的比例計(jì)算？今天我們就聊一聊這些話題。

1. 問(wèn)題一：研發(fā)費(fèi)用扣除是怎么算的？

第一點(diǎn)：據(jù)實(shí)扣除

一家企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，屬于企業(yè)的成本費(fèi)用，本身就能夠據(jù)實(shí)全額稅前扣除的。也就是說(shuō)你在研發(fā)上投入了100萬(wàn)研發(fā)費(fèi)用，這100萬(wàn)本來(lái)就是可以扣除的。

第二點(diǎn)：一般的加計(jì)扣除

（1）未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；

（2）形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)年限不低于10年。

什么叫未形成無(wú)形資產(chǎn)？什么叫形成無(wú)形資產(chǎn)？什么叫攤銷(xiāo)？迷惑完，我們來(lái)翻譯翻譯。

未形成無(wú)形資產(chǎn)：通俗的講就是，還在研發(fā)階段，還沒(méi)形成產(chǎn)品、軟件、技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利權(quán)等這些東東。

形成無(wú)形資產(chǎn)：那就是形成產(chǎn)品、軟件、技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利權(quán)等這些東東。

攤銷(xiāo)：意思就不能一次給你扣完，要分好多年來(lái)扣。形成無(wú)形資產(chǎn)最快也要分10年才給你扣完。

我們舉個(gè)栗子：

某企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用為100萬(wàn)元；形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為1000萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)按10年進(jìn)行攤銷(xiāo)。該企業(yè)當(dāng)年開(kāi)展此研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可以進(jìn)行稅前扣除多少萬(wàn)元？

（1）未形成無(wú)形資產(chǎn)的部分研發(fā)費(fèi)可以在當(dāng)年一次性扣除額

100×(1+75%)=175萬(wàn)

（2）形成無(wú)形資產(chǎn)的部分研發(fā)費(fèi)要分十年來(lái)扣除，每年扣除十分之一

1000×175%÷10=175萬(wàn)元

（3）合計(jì)：350萬(wàn)

而且從分成“未形成無(wú)形資產(chǎn)”和“未形成無(wú)形資產(chǎn)”兩種算法，可以看出我們國(guó)家從一開(kāi)始研發(fā)就開(kāi)始支持你了。

因?yàn)楹芏嘌邪l(fā)項(xiàng)目一研發(fā)就是好幾年，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行的當(dāng)年，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除了（按未形成無(wú)形資產(chǎn)算），不是說(shuō)在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除。

第三點(diǎn)：更高比例的加計(jì)扣除

制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

2.問(wèn)題二：什么企業(yè)不享受加計(jì)扣除呢？

煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)。這六個(gè)行業(yè)不享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。其他都可以。

當(dāng)然這六個(gè)行業(yè)的研發(fā)費(fèi)也是可以據(jù)實(shí)扣除的，只不過(guò)不能“加計(jì)”而已。

那總結(jié)來(lái)就是：

（1）煙草等六大行業(yè)企業(yè)按100%扣除

（2）除了煙草等六大行業(yè)外的一般企業(yè)按175%扣除

（3）除了煙草外的制造業(yè)企業(yè)按200%扣除

但還有一點(diǎn)需要注意的就是“兼營(yíng)”的企業(yè)

比如：我的部分業(yè)務(wù)是煙草等六大行業(yè)，但我的主營(yíng)業(yè)務(wù)不是他能享受加計(jì)扣除呢？可以的。

怎么判斷你的主營(yíng)業(yè)務(wù)是不是六大行業(yè)？這種一般都是房地產(chǎn)企業(yè)得多。我們就舉一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的栗子。

判斷你的主營(yíng)業(yè)務(wù)是不是房地產(chǎn)，主要看你的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)收（收入總額-不征稅收入-投資收益）有沒(méi)有超過(guò)總營(yíng)收的50%（含）。

比如：某房地產(chǎn)集團(tuán)企業(yè)當(dāng)年有研發(fā)費(fèi)用，當(dāng)年他的業(yè)務(wù)又特別雜，房地產(chǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)收只占總營(yíng)收的40%，那他就不能交房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)了，那它的研發(fā)費(fèi)用是可以享受加計(jì)扣除的。

至于判定你是不是制造業(yè)，能不能享受100%加計(jì)扣除也是一樣的。

有些制造業(yè)企業(yè)還有其他業(yè)務(wù)的，只要看你的制造業(yè)務(wù)營(yíng)收是不是占總營(yíng)收的50%以上。

3.問(wèn)題三：研發(fā)失敗了能不能享受扣除？

失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。

失敗是成功之母嘛，可見(jiàn)我們國(guó)家鼓勵(lì)的是研發(fā)活動(dòng)，失敗了國(guó)家也會(huì)為你“點(diǎn)贊”“埋單”。

4. 問(wèn)題四：委托他人研發(fā)能不能加計(jì)扣除？

可以的，但按八成算。

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除。

加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80％作為加計(jì)扣除基數(shù)中，所稱(chēng)的“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。

無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除?？隙ǖ穆?，只能一口扣除。

還有一個(gè)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)的注意點(diǎn)。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。

委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

80%？三分之二？怎么理解？

我們舉個(gè)栗子：

假設(shè)a企業(yè)支付b企業(yè)委托研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元。a企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用共為180萬(wàn)元。

第一步：要按80%算

委托境外研發(fā)費(fèi)用則為80萬(wàn)元（100 × 80%＝80萬(wàn)元）

第二步：不能超過(guò)180萬(wàn)元的三分之二

180萬(wàn)元的三分之二=120萬(wàn)元

所以a企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計(jì)扣除的金額為80×75%＝60萬(wàn)元。

如果超過(guò)呢？最高只能按三分之二給你扣了。

假設(shè)a企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為90萬(wàn)元，則委托境外研發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元（100 × 80%＝80萬(wàn)元）超過(guò)90萬(wàn)元的三分之二（60萬(wàn)元），所以a企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可以獲得加計(jì)扣除的金額為60×75%＝45萬(wàn)元。

每天學(xué)習(xí)一點(diǎn)點(diǎn)，每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。今天的講課就講到這里。

【第14篇】加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用留存?zhèn)洳橘Y料

1、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，一定要注意是否屬于委外研發(fā)活動(dòng)。

注意：委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目。委托人以支付報(bào)酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。

2、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，一定要注意80%的扣除限制。

參考：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。

3、?委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，一定要注意誰(shuí)享受加計(jì)扣除。

參考：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。注意：無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

4、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，一定要注意獨(dú)立交易原則。

參考：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

5、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，一定要注意相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/strong>

參考：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）規(guī)定，委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。

留存?zhèn)洳橘Y料：

1. 委托研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于委托研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2. 委托研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3. 經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

4. 從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5. “研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

6. 企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

7. 省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告，明確2023年匯算清繳開(kāi)始，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)資料從備案改為留存?zhèn)洳?，而留存?zhèn)洳橘Y料仍有“經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同”此條款。

6、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，一定要注意是否擁有了產(chǎn)品所有權(quán)。

注意：委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以歸入研發(fā)費(fèi)用，享受加計(jì)扣除政策，但是要注意什么是委外研發(fā)費(fèi)用，沒(méi)有產(chǎn)品所有權(quán)的，不屬于研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

7、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，一定要注意委外合同誰(shuí)來(lái)認(rèn)定登記。

參考：根據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》（國(guó)科發(fā)政字〔2000〕63號(hào)）第六條規(guī)定，未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受?chē)?guó)家對(duì)有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策。

注意：據(jù)此，委外研發(fā)合同須申請(qǐng)認(rèn)定登記后才能享受加計(jì)扣除。委托境內(nèi)技術(shù)合同必須由受托方辦理登記。委托合同經(jīng)當(dāng)?shù)丶夹g(shù)市場(chǎng)管理辦公室認(rèn)定，并取得了《技術(shù)合同認(rèn)定登記證明》。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國(guó)外，不受我國(guó)相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文件對(duì)此進(jìn)行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。委托境內(nèi)研發(fā)是要求受托方登記。由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門(mén)為便于管理、統(tǒng)計(jì)，避免雙重登記。

8、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，一定要注意取得的技術(shù)服務(wù)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具的稅率問(wèn)題。

注意：受托方對(duì)符合免稅條件的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)應(yīng)開(kāi)具稅率欄次為“免稅”的普通發(fā)票，而不是選擇的“0”稅率。

參考：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》一、下列項(xiàng)目免征增值稅

（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)，是指《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.備案程序。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門(mén)進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

9、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，一定要注意正確進(jìn)行賬務(wù)處理。

支出發(fā)生：

借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-——xx委托研發(fā)項(xiàng)目

貸：銀行存款

期末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-——xx委托研發(fā)項(xiàng)目

10、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，一定要注意加計(jì)扣除的比例是75%還是100%。

注意：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。上述稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。

制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。比如：甲公司是一家制造企業(yè)，委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)，全部的研發(fā)費(fèi)用是100萬(wàn)，那么就按照100*80%=80萬(wàn)元計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，按照80萬(wàn)元比例加計(jì)扣除。

參考：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定：從2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%。

作者：郝守勇