【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)務(wù)
為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí),近年來(lái),研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策力度不斷加大,有力促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新。
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的研發(fā)活動(dòng)指什么?
研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行加計(jì)扣除?
1.除制造業(yè)以外的企業(yè),且不屬于六個(gè)禁止行業(yè)
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
2.制造業(yè)企業(yè),且不屬于六個(gè)禁止行業(yè)
制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
三、研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括哪些?
1.人員人工費(fèi)用
人員人工費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用
(1)研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。
相同:研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用
折舊費(fèi)用主要包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
除制造業(yè)以外的企業(yè),且不屬于六個(gè)禁止行業(yè)
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
制造業(yè)企業(yè),且不屬于六個(gè)禁止行業(yè)
制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
設(shè)計(jì)試驗(yàn)費(fèi)用主要包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。
7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定
此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%,另有規(guī)定的除外。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
無(wú)比例限制。
范圍基本相同:與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職員福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)(最后三項(xiàng)費(fèi)用,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在人員人工費(fèi)用里核算)。
四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除注意事項(xiàng)有哪些?
1.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可以加計(jì)扣除
2.疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策
3.直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的特殊處理
4.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策
5.特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
6.財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別處理
五、通常情況下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)管理分為哪幾個(gè)階段?
通常情況下可以按照立項(xiàng)、研發(fā)、季報(bào)(自行選擇上半年加計(jì)扣除優(yōu)惠政策)、年度申報(bào)、資料留存后續(xù)管理等幾個(gè)階段進(jìn)行。
六、立項(xiàng)階段應(yīng)當(dāng)注意哪些事項(xiàng)?
1、公司決定立項(xiàng),形成立項(xiàng)決議文件。
2、如果是委托、合作研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)簽訂合同并在科技部門(mén)進(jìn)行登記。
3、設(shè)立會(huì)計(jì)科目為研發(fā)支出科目及該項(xiàng)目子項(xiàng)目。
4、設(shè)立該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)輔助帳。
七、研發(fā)階段應(yīng)當(dāng)注意哪些事項(xiàng)?
1、對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
2、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)支出輔助帳”。
八、選擇上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策如何操作?
10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)(不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)),自行選擇當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
九、年終申報(bào)有哪些注意事項(xiàng)?
1、填制《研發(fā)支出輔助帳匯總表》,留存?zhèn)洳椤?/p>
2、收集準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料。
3、進(jìn)行年度申報(bào),申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
十、年報(bào)結(jié)束后還需留存資料嗎?
需要。企業(yè)應(yīng)留存有關(guān)材料配合稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。
end
來(lái)源:四川稅務(wù)、上海稅務(wù)
整理、排版:王白白
【第2篇】不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)是
哪些行業(yè)不可以享受加計(jì)扣除政策
第一煙草制造業(yè),
第二住宿和餐飲業(yè),
第三批發(fā)和零售業(yè),
第四房地產(chǎn)行業(yè),
第五租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),
第六娛樂(lè)業(yè),
第七財(cái)政部和國(guó)家總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上面的行業(yè)以國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與編碼為準(zhǔn),并隨之更新。具體判斷時(shí),看研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額是否超過(guò)50%。
除了上面的行業(yè)不適合加計(jì)扣除之外,其他行業(yè)實(shí)際發(fā)生的符合條件的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用都可以享受加計(jì)扣除的政策。
【第3篇】研發(fā)費(fèi)用按什么來(lái)扣除
最近,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除又有好消息啦!國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào),對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策在10月份預(yù)繳享受問(wèn)題作出長(zhǎng)期性制度安排。一起來(lái)看看吧!
依據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局科技部2023年發(fā)布的第16號(hào)公告,開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的科技型中小企業(yè)發(fā)生實(shí)際研發(fā)費(fèi)用后,如果沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益的,應(yīng)該在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再將實(shí)際發(fā)生額的全部在稅前加計(jì)扣除;如果發(fā)生研發(fā)費(fèi)用后形成了無(wú)形資產(chǎn),那么應(yīng)該將無(wú)形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷(xiāo)。
這項(xiàng)政策從2023年1月1日開(kāi)始施行,很多小企業(yè)對(duì)它還不是很熟悉,我們總結(jié)了幾個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題,想了解的朋友快來(lái)看看吧!
問(wèn)題一、什么行業(yè)的科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除?
依據(jù)《科技部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》,科技型中小企業(yè)只有滿足了相關(guān)規(guī)定,才能憑借“科技型中小企業(yè)”的身份來(lái)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
不過(guò)在《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》中第二條規(guī)定,“科技型中小企業(yè)”特指依托一定數(shù)量科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng),并且能將取得的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或者服務(wù)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
因此,享受加計(jì)扣除的科技型中小企業(yè)并沒(méi)有行業(yè)限制,只要符合相關(guān)規(guī)定即可。
問(wèn)題二、可以疊加享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除嗎?
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》規(guī)定了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是沒(méi)有“企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”的,因此,既是科技型又屬于制造業(yè)的中小型企業(yè),可以選擇制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
關(guān)于科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題,大家還有什么不清楚的嗎?想要了解更多資訊,歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦!
【第4篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除怎么計(jì)算
三部門(mén)近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。一起了解相關(guān)政策要點(diǎn)↓
政策要點(diǎn):
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么,企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策?以下熱點(diǎn)問(wèn)答請(qǐng)收好↓
(一)我們是一家煤炭開(kāi)采企業(yè),此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,聽(tīng)說(shuō)今年第四季度國(guó)家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度,新政策是怎么規(guī)定的?
答:按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2023年第28號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)規(guī)定,允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
綜上,你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%,按照新政策規(guī)定,在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可按100%享受加計(jì)扣除政策。
(二)其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,主要受益群體是哪些納稅人?
答:此次新政優(yōu)惠,受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè):一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè);二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè);三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類(lèi)企業(yè)外,其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
(三)我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策,2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,具體怎么享受優(yōu)惠政策?
答:對(duì)于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在2023年第四季度按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
(四)我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬(wàn)元,全年加計(jì)扣除額為多少?
答:按照政策規(guī)定,你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此,你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬(wàn)元。
(五)請(qǐng)問(wèn)一下,怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用?
答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策,《公告》對(duì)第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法,由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用:
方法一:按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算;
方法二:按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“比例法”)。
(六)我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè),成立于2023年12月,2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元,如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月,2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月,按照比例法計(jì)算公式,你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/12)=100萬(wàn)元。
(七)我公司是一家水污染防治企業(yè),2023年5月10日開(kāi)始經(jīng)營(yíng),2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元,打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日,2023年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開(kāi)始計(jì)算,全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月,第四季度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月,則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/8)=150萬(wàn)元。
(八)我公司是一家采礦業(yè)企業(yè),第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?
答:對(duì)于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
(九)我公司是一家石油開(kāi)采企業(yè),前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用,我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2023年第10號(hào)),企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策;10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
具體到你公司,對(duì)于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)享受,也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受;對(duì)于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。
(十)我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)嗎?
答:納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠,同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查,無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
【第5篇】2023研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
先來(lái)看一個(gè)重磅新政!
財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)
為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新,現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題公告如下:
一、制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
本條所稱(chēng)制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》(gb/t 4574-2017)確定,如國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
二、企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
符合條件的企業(yè)可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類(lèi))》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)?!堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,可在次年辦理匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
三、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。
特此公告。
財(cái)政部
稅務(wù)總局
2023年3月31日
研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策內(nèi)容我們來(lái)做一個(gè)總結(jié)!
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例:企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。上述所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))和《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào))的有關(guān)規(guī)定:在2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。其中制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》(gb/t4574-2017)確定,如國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可以按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
而對(duì)于加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求
(1)企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
(2)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
其他應(yīng)注意事項(xiàng):
失敗研發(fā)活動(dòng)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的處理
企業(yè)失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性,既可能成功也可能失敗,政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì),并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果;二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無(wú)價(jià)值的,在一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果,但可以取得其他有價(jià)值的成果;三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的,在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年,其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除,不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除,在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法預(yù)知研發(fā)成果,如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除,將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本,降低政策激勵(lì)的有效性。
直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的處理指引
稅務(wù)處理:國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)規(guī)定,企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
舉例:2023年2月,c公司與客戶甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設(shè)備。該設(shè)備某項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)需要進(jìn)行研發(fā),c公司對(duì)該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行自主研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)(x項(xiàng)目)。假設(shè)生產(chǎn)周期為3年。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元,其中x項(xiàng)目領(lǐng)用材料30萬(wàn)元。假設(shè)全部費(fèi)用化,不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元,當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額50萬(wàn)元。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出80萬(wàn)元,其中x項(xiàng)目領(lǐng)用材料20萬(wàn)元(研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門(mén))。假設(shè)全部費(fèi)用化,不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用為80萬(wàn)元,當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額40萬(wàn)元。2023年10月完工并按合同約定交付給甲公司,取得設(shè)備價(jià)款1000萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出150萬(wàn)元。假設(shè)全部費(fèi)用化,不考慮其他因素。2023年c公司可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用為100(150-30-20)萬(wàn)元,當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額75萬(wàn)元(2023年研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除比例從50%提升至75%)。
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。其中“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。委托境外個(gè)人研發(fā)不適用加計(jì)扣除。
【第6篇】研發(fā)費(fèi)用其他費(fèi)用加計(jì)扣除限額
科技部科技型中小企業(yè)服務(wù)官方網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示,截至2023年4月20日,我國(guó)科技型中小企業(yè)注冊(cè)數(shù)量64萬(wàn)余戶。為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新,鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入,近日,財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)),將科技型中小企業(yè)計(jì)入損益的研發(fā)費(fèi)用,加計(jì)扣除比例從75%提高到100%;形成無(wú)形資產(chǎn)的,攤銷(xiāo)成本從175%提高到了200%。筆者建議科技型中小企業(yè),從扣除主體、扣除基數(shù)以及疊加享受優(yōu)惠等方面,準(zhǔn)確扣除研發(fā)費(fèi)用。
扣除主體需有入庫(kù)登記編號(hào)
科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》(國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)印發(fā))明確,科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng),取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù),從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
具體來(lái)說(shuō),科技型中小企業(yè)需要滿足以下條件:在我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的居民企業(yè);職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷(xiāo)售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元;產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類(lèi);當(dāng)年及上一年無(wú)重大安全質(zhì)量事故、無(wú)嚴(yán)重違法失信行為;包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類(lèi)的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)不低于60分等。
一般來(lái)說(shuō),當(dāng)前科技型中小企業(yè)采取的認(rèn)定流程是:第一步,企業(yè)自主申報(bào);第二步,由科技管理部門(mén)確認(rèn)并公示入選企業(yè)名單,公示無(wú)異議后的企業(yè)被納入“全國(guó)科技型中小企業(yè)信息庫(kù)”;第三步,由省級(jí)科技管理部門(mén)為入庫(kù)企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。企業(yè)取得登記編號(hào)后,即被認(rèn)定為科技型中小企業(yè),進(jìn)而可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
需要說(shuō)明的是,如果企業(yè)符合以下條件中的一項(xiàng),可直接被認(rèn)定為科技型中小企業(yè):擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū);近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì),并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名;擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu);近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
扣除基數(shù)按加計(jì)扣除口徑確定
在日常稅務(wù)檢查中,筆者發(fā)現(xiàn),一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員直接將會(huì)計(jì)賬簿中核算的研發(fā)費(fèi)用作為加計(jì)扣除的基數(shù)申報(bào)。這種做法是不準(zhǔn)確的。在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),科技型中小企業(yè)需準(zhǔn)確確定扣除基數(shù)。
研發(fā)費(fèi)用一般有三個(gè)歸集口徑:加計(jì)扣除口徑、會(huì)計(jì)核算口徑和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑。這三個(gè)口徑所包含的內(nèi)容不同,口徑由寬到窄為:會(huì)計(jì)核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、加計(jì)扣除口徑。
通常來(lái)說(shuō),研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑較窄。允許扣除的研發(fā)費(fèi)用一共有6項(xiàng),前5項(xiàng)采取的是正列舉方式,包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用等,政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目,不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠;第6項(xiàng)“其他相關(guān)費(fèi)用”,要求不得超過(guò)研發(fā)費(fèi)用總額的10%。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑較加計(jì)扣除口徑寬一些,但依然有限制條件,主要體現(xiàn)在人員口徑、其他相關(guān)費(fèi)用的限額等方面。在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑中,其他相關(guān)費(fèi)用需不超過(guò)研發(fā)費(fèi)用總額的20%。會(huì)計(jì)核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷,并無(wú)過(guò)多限制條件。
因此,企業(yè)在申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),不能簡(jiǎn)單地用會(huì)計(jì)核算口徑中的研發(fā)費(fèi)用金額作為扣除基數(shù),而是需要按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑確定可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。
例如,甲公司為科技型中小企業(yè),2023年度會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)用為160萬(wàn)元,其中研發(fā)人員工資60萬(wàn)元,“五險(xiǎn)一金”12萬(wàn)元,直接消耗材料10萬(wàn)元,燃料和動(dòng)力費(fèi)用8萬(wàn)元,試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)2萬(wàn)元,研發(fā)活動(dòng)的儀器租賃費(fèi)5萬(wàn)元,研發(fā)活動(dòng)的房屋租賃費(fèi)15萬(wàn)元,研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備折舊6萬(wàn)元,辦公用房折舊費(fèi)10萬(wàn)元,新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)7萬(wàn)元,與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用如專(zhuān)家咨詢費(fèi)、評(píng)審驗(yàn)收費(fèi)、差旅會(huì)議費(fèi)共計(jì)25萬(wàn)元。上述研發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益。
仔細(xì)分析,在上述費(fèi)用中,不屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的有:研發(fā)活動(dòng)的房屋租賃費(fèi)15萬(wàn)元,辦公用房折舊費(fèi)10萬(wàn)元。同時(shí),“其他相關(guān)費(fèi)用”不能全部扣除,只能按可加計(jì)扣除總額的10%限額扣除。即不含“其他相關(guān)費(fèi)用”的允許扣除的加計(jì)扣除費(fèi)用=160-15-10-25=110(萬(wàn)元);“其他相關(guān)費(fèi)用”扣除限額= 110÷(1-10%)×10%=12.22(萬(wàn)元);那么,甲公司合計(jì)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=(110+12.22)×100%=122.22(萬(wàn)元)。
符合條件可疊加享受優(yōu)惠
目前,科技型中小企業(yè)除可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除外,還能享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠,如固定資產(chǎn)加速折舊、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。經(jīng)常有企業(yè)財(cái)務(wù)人員向筆者咨詢,這些優(yōu)惠政策能否和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除疊加享受?
這個(gè)問(wèn)題的答案,可以從《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))中找尋。財(cái)稅〔2009〕69號(hào)文件第二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時(shí)享受。鑒于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率,均屬于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠,因此,企業(yè)如果符合多項(xiàng)政策規(guī)定的條件,那么就可以疊加享受所得稅優(yōu)惠。
以疊加享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠為例,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2023年第40號(hào))第三條第二項(xiàng)明確,企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
例如,乙公司是科技型中小企業(yè),2023年1月,購(gòu)置的電子設(shè)備專(zhuān)用于研發(fā)活動(dòng),價(jià)值720萬(wàn)元,研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)計(jì)上按3年計(jì)提折舊,2023年計(jì)提折舊220萬(wàn)元。因符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào))的優(yōu)惠條件,乙公司進(jìn)行企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)折舊申報(bào)時(shí),選擇一次性稅前扣除720萬(wàn)元。則2023年度乙公司申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí),該項(xiàng)折舊費(fèi)可加計(jì)扣除720×100%=720(萬(wàn)元)。
(本文轉(zhuǎn)載自中國(guó)稅務(wù)報(bào),作者單位:國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)治市稅務(wù)局稽查局)
【第7篇】研發(fā)費(fèi)用歸集有幾項(xiàng)
【導(dǎo)讀】:很多實(shí)體企業(yè)都是有自己的生產(chǎn)部門(mén)和研發(fā)部門(mén),而在研發(fā)部門(mén)中也需要仔細(xì)區(qū)分費(fèi)用和成本之間的差距是什么。那么研發(fā)費(fèi)用包括哪些費(fèi)用呢?其實(shí)這個(gè)問(wèn)題很多朋友都在會(huì)計(jì)學(xué)堂提問(wèn)過(guò),小編就在下文中告訴大家這個(gè)問(wèn)題的答案。
研發(fā)費(fèi)用包括哪些費(fèi)用?
研發(fā)費(fèi)用也就是研究開(kāi)發(fā)成本支出。我國(guó)會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用包括內(nèi)容的規(guī)定不完全一致。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成雖然沒(méi)有指明具體包括哪些,但指明了研發(fā)費(fèi)用歸集的期間。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用》則規(guī)定,研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本包括以下幾項(xiàng):
1、薪金、工資以及其他人事費(fèi)用。
2、材料成本和已消耗的勞務(wù)。
3、設(shè)備與設(shè)施的折舊。
4、制造費(fèi)用的合理分配。
5、其他成本。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于研發(fā)費(fèi)用如何區(qū)分的?
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用處理分為兩大部分:
一是研究階段發(fā)生的費(fèi)用及無(wú)法區(qū)分研究階段研發(fā)支出和開(kāi)發(fā)階段研發(fā)的支出全部費(fèi)用化。
二是企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出,能夠證明符合無(wú)形資產(chǎn)條件的支出資本化,分期攤銷(xiāo)。
如前所述,《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)研發(fā)費(fèi)用要求分別兩種情況進(jìn)行處理,“企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)”。
可見(jiàn),在研究費(fèi)用的處理方面,我國(guó)實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)處理與納稅扣除的規(guī)定也不一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)--研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用》則規(guī)定,“研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的成本金額應(yīng)作為其產(chǎn)生期間的費(fèi)用被記入賬內(nèi),但達(dá)到開(kāi)發(fā)成本第17節(jié)被遞延的程度時(shí)例外”。
第17節(jié)規(guī)定,“一個(gè)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)成本如果滿足了以下標(biāo)準(zhǔn),則可以向未來(lái)期間遞延:
1、對(duì)產(chǎn)品或工藝方法清楚地加以說(shuō)明,而可歸屬到產(chǎn)品或工藝方法的成本能被分別加以鑒別。
2、產(chǎn)品或工藝方法的技術(shù)可行性已被論證。
3、企業(yè)的管理部門(mén)已經(jīng)表示了其生產(chǎn)、在市場(chǎng)出售或使用產(chǎn)品工藝方法的意向。
4、對(duì)于產(chǎn)品或工藝方法有一種清晰的未來(lái)市場(chǎng)的跡象,或者在內(nèi)部使用而不是售出,其對(duì)于企業(yè)的效用能夠進(jìn)行論證。
研發(fā)費(fèi)用包括一些人員工資費(fèi)用啊、材料、設(shè)備、制造費(fèi)用分配的費(fèi)用和其他成本等等,這里都是屬于研發(fā)費(fèi)用的范圍之內(nèi),而如果企業(yè)的業(yè)務(wù)開(kāi)展比較多的話需要選擇合適的會(huì)計(jì)方法來(lái)進(jìn)行計(jì)算。
【第8篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除算法
各位小伙伴好!我是葉子與青荷,今天我們講的知識(shí)點(diǎn)是:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
我們知道,我們國(guó)家近年來(lái)對(duì)科技、研發(fā)的支持的力度是越來(lái)越大了,甚至為了能讓企業(yè)在研發(fā)上多投入,在加計(jì)扣除的比例上還不斷上調(diào)。也就是我們所說(shuō)的“加計(jì)”。研發(fā)費(fèi)用扣除怎么計(jì)算?哪些企業(yè)可以享受更高的比例計(jì)算?今天我們就聊一聊這些話題。
1. 問(wèn)題一:研發(fā)費(fèi)用扣除是怎么算的?
第一點(diǎn):據(jù)實(shí)扣除
一家企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用,屬于企業(yè)的成本費(fèi)用,本身就能夠據(jù)實(shí)全額稅前扣除的。也就是說(shuō)你在研發(fā)上投入了100萬(wàn)研發(fā)費(fèi)用,這100萬(wàn)本來(lái)就是可以扣除的。
第二點(diǎn):一般的加計(jì)扣除
(1)未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;
(2)形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)年限不低于10年。
什么叫未形成無(wú)形資產(chǎn)?什么叫形成無(wú)形資產(chǎn)?什么叫攤銷(xiāo)?迷惑完,我們來(lái)翻譯翻譯。
未形成無(wú)形資產(chǎn):通俗的講就是,還在研發(fā)階段,還沒(méi)形成產(chǎn)品、軟件、技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利權(quán)等這些東東。
形成無(wú)形資產(chǎn):那就是形成產(chǎn)品、軟件、技術(shù)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利權(quán)等這些東東。
攤銷(xiāo):意思就不能一次給你扣完,要分好多年來(lái)扣。形成無(wú)形資產(chǎn)最快也要分10年才給你扣完。
我們舉個(gè)栗子:
某企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用為100萬(wàn)元;形成無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用為1000萬(wàn)元,假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)按10年進(jìn)行攤銷(xiāo)。該企業(yè)當(dāng)年開(kāi)展此研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可以進(jìn)行稅前扣除多少萬(wàn)元?
(1)未形成無(wú)形資產(chǎn)的部分研發(fā)費(fèi)可以在當(dāng)年一次性扣除額
100×(1+75%)=175萬(wàn)
(2)形成無(wú)形資產(chǎn)的部分研發(fā)費(fèi)要分十年來(lái)扣除,每年扣除十分之一
1000×175%÷10=175萬(wàn)元
(3)合計(jì):350萬(wàn)
而且從分成“未形成無(wú)形資產(chǎn)”和“未形成無(wú)形資產(chǎn)”兩種算法,可以看出我們國(guó)家從一開(kāi)始研發(fā)就開(kāi)始支持你了。
因?yàn)楹芏嘌邪l(fā)項(xiàng)目一研發(fā)就是好幾年,在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行的當(dāng)年,發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除了(按未形成無(wú)形資產(chǎn)算),不是說(shuō)在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除。
第三點(diǎn):更高比例的加計(jì)扣除
制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
2.問(wèn)題二:什么企業(yè)不享受加計(jì)扣除呢?
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)。這六個(gè)行業(yè)不享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。其他都可以。
當(dāng)然這六個(gè)行業(yè)的研發(fā)費(fèi)也是可以據(jù)實(shí)扣除的,只不過(guò)不能“加計(jì)”而已。
那總結(jié)來(lái)就是:
(1)煙草等六大行業(yè)企業(yè)按100%扣除
(2)除了煙草等六大行業(yè)外的一般企業(yè)按175%扣除
(3)除了煙草外的制造業(yè)企業(yè)按200%扣除
但還有一點(diǎn)需要注意的就是“兼營(yíng)”的企業(yè)
比如:我的部分業(yè)務(wù)是煙草等六大行業(yè),但我的主營(yíng)業(yè)務(wù)不是他能享受加計(jì)扣除呢?可以的。
怎么判斷你的主營(yíng)業(yè)務(wù)是不是六大行業(yè)?這種一般都是房地產(chǎn)企業(yè)得多。我們就舉一個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)的栗子。
判斷你的主營(yíng)業(yè)務(wù)是不是房地產(chǎn),主要看你的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)收(收入總額-不征稅收入-投資收益)有沒(méi)有超過(guò)總營(yíng)收的50%(含)。
比如:某房地產(chǎn)集團(tuán)企業(yè)當(dāng)年有研發(fā)費(fèi)用,當(dāng)年他的業(yè)務(wù)又特別雜,房地產(chǎn)業(yè)務(wù)營(yíng)收只占總營(yíng)收的40%,那他就不能交房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)了,那它的研發(fā)費(fèi)用是可以享受加計(jì)扣除的。
至于判定你是不是制造業(yè),能不能享受100%加計(jì)扣除也是一樣的。
有些制造業(yè)企業(yè)還有其他業(yè)務(wù)的,只要看你的制造業(yè)務(wù)營(yíng)收是不是占總營(yíng)收的50%以上。
3.問(wèn)題三:研發(fā)失敗了能不能享受扣除?
失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。
失敗是成功之母嘛,可見(jiàn)我們國(guó)家鼓勵(lì)的是研發(fā)活動(dòng),失敗了國(guó)家也會(huì)為你“點(diǎn)贊”“埋單”。
4. 問(wèn)題四:委托他人研發(fā)能不能加計(jì)扣除?
可以的,但按八成算。
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除。
加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)中,所稱(chēng)的“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。
無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除??隙ǖ穆铮荒芤豢诳鄢?。
還有一個(gè)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)的注意點(diǎn)。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。
委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
80%?三分之二?怎么理解?
我們舉個(gè)栗子:
假設(shè)a企業(yè)支付b企業(yè)委托研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元。a企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用共為180萬(wàn)元。
第一步:要按80%算
委托境外研發(fā)費(fèi)用則為80萬(wàn)元(100 × 80%=80萬(wàn)元)
第二步:不能超過(guò)180萬(wàn)元的三分之二
180萬(wàn)元的三分之二=120萬(wàn)元
所以a企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,還可以獲得加計(jì)扣除的金額為80×75%=60萬(wàn)元。
如果超過(guò)呢?最高只能按三分之二給你扣了。
假設(shè)a企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為90萬(wàn)元,則委托境外研發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元(100 × 80%=80萬(wàn)元)超過(guò)90萬(wàn)元的三分之二(60萬(wàn)元),所以a企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,還可以獲得加計(jì)扣除的金額為60×75%=45萬(wàn)元。
每天學(xué)習(xí)一點(diǎn)點(diǎn),每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn)。今天的講課就講到這里。
【第9篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除100%
關(guān)于加計(jì)扣除
為鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入,支持我國(guó)基礎(chǔ)研究發(fā)展,財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》,明確企業(yè)投入基礎(chǔ)研究相關(guān)稅收政策。
而關(guān)于該公告政策的重點(diǎn)內(nèi)容,以及常見(jiàn)的問(wèn)題,將在此一一進(jìn)行總結(jié)。
稅前加計(jì)扣除比例提高至100%
適用對(duì)象
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。包括:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等負(fù)面清單行業(yè),以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。
政策內(nèi)容
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
重點(diǎn)
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
常見(jiàn)問(wèn)題
享受基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策,需要辦理備案或?qū)徟掷m(xù)嗎?
享受優(yōu)惠的企業(yè)、非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況,按照《公告》的規(guī)定自行判斷是否符合政策規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計(jì)算并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠,同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查即可,無(wú)需備案或?qū)徟?/p>
享受基礎(chǔ)研究出資加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,需留存?zhèn)洳槭裁床牧希?/strong>
基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的主要留存?zhèn)洳橘Y料,包括企業(yè)出資協(xié)議或出資合同、相關(guān)票據(jù)等,出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途、出資金額等信息。
我是xxx行業(yè),請(qǐng)問(wèn)適用嗎?
不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè):煙草制造業(yè);住宿餐飲業(yè);批發(fā)和零售業(yè);地產(chǎn)業(yè);租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè);娛樂(lè)業(yè);財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他行業(yè)。
什么活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策
1、企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
2、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6、作為工業(yè)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除情況說(shuō)明
產(chǎn)生背景
根據(jù)安排
3月底起
企業(yè)將開(kāi)展所得稅匯算清繳工作
清繳過(guò)程中
科技企業(yè)或可申請(qǐng)享受
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠
如稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生異議
則交由珠海市科技創(chuàng)新局這邊開(kāi)展技術(shù)鑒定
受·理·時(shí)·間
項(xiàng)目鑒定分兩批次受理、鑒定
· 第一批受理時(shí)間:
3月23日~4月22日17:00
· 第二批受理時(shí)間:
6月10日至8月1日17:00
項(xiàng)目不進(jìn)行重復(fù)鑒定。企業(yè)只能選擇其中一個(gè)批次對(duì)該企業(yè)所有需鑒定項(xiàng)目進(jìn)行一次性提交
申·請(qǐng)·條·件
收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目異議告知書(shū)》的企業(yè),按照《異議項(xiàng)目清單》中所列項(xiàng)目申請(qǐng)技術(shù)鑒定
企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的,以及在上一年度前已經(jīng)進(jìn)行鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目不再鑒定
組·織·形·式
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定工作由市科技創(chuàng)新局組織,受理窗口設(shè)在市生產(chǎn)力促進(jìn)中心
申·請(qǐng)·程·序
網(wǎng)上填報(bào)
★ 企業(yè)直接登錄“珠海市財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金申報(bào)和管理平臺(tái)”申報(bào)通知板塊在線填報(bào)
(https://202.105.183.150/egrantweb/)
★ 通過(guò)珠海市稅務(wù)局網(wǎng)站→工作動(dòng)態(tài)→專(zhuān)題專(zhuān)欄→企業(yè)所得稅匯算清繳
(http://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/zhsw/zhsw_index.shtml)
注冊(cè)
已注冊(cè)的用戶使用原有賬號(hào)進(jìn)行填報(bào)和管理。首次使用管理平臺(tái)的用戶依據(jù)系統(tǒng)要求注冊(cè),獲得企業(yè)管理員賬號(hào)和密碼,企業(yè)管理員用該賬號(hào)開(kāi)設(shè)項(xiàng)目申報(bào)人賬號(hào)
項(xiàng)目填報(bào)(附件均可在閱讀原文獲?。?/p>
★ 各企業(yè)項(xiàng)目申報(bào)人登錄管理平臺(tái),按“研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目異議清單”逐一新增項(xiàng)目,填寫(xiě)“企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定表”(附件1),上傳規(guī)定的附件材料(附件2),完成后由本單位“管理員賬號(hào)”審核無(wú)誤后一次性提交至管理平臺(tái);也可由本單位“管理員賬號(hào)”直接登錄管理平臺(tái),按“研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目異議清單”逐一新增項(xiàng)目填報(bào),填報(bào)無(wú)誤后一次性提交至受理窗口。
上傳附件要求為中文材料、字體清晰,每份附件材料要求蓋公章彩掃或原件彩掃(如果是第三方帶有原章的材料,可不蓋公章,直接彩色掃描后上傳),每份材料限定10m內(nèi),pdf格式。其中,因輔助賬表格過(guò)大,為確保清晰,可不蓋公章,直接上傳excel格式
信息推送
本項(xiàng)目鑒定全程無(wú)紙化,各申報(bào)企業(yè)僅需關(guān)注管理平臺(tái)動(dòng)態(tài),并綁定“珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心”微信公眾號(hào)。鑒定評(píng)審結(jié)果除申報(bào)企業(yè)登錄平臺(tái)可查詢外,微信公眾號(hào)也定向推送申報(bào)企業(yè)
鑒·定·組·織·流·程
申報(bào)受理
受理窗口對(duì)企業(yè)提交的材料進(jìn)行形式審查,通過(guò)管理平臺(tái)向企業(yè)反饋審查結(jié)果。材料不合規(guī)范的,受理窗口將退回企業(yè)修改,申報(bào)企業(yè)可自退回之日起3日內(nèi)一次性補(bǔ)充材料并提交
專(zhuān)家評(píng)審
項(xiàng)目鑒定采用專(zhuān)家網(wǎng)上評(píng)審形式。鑒定部門(mén)按照技術(shù)領(lǐng)域?qū)?xiàng)目進(jìn)行分組,抽取專(zhuān)家成立專(zhuān)家組對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行鑒定,必要時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察
結(jié)果反饋
項(xiàng)目鑒定完成后,市科技創(chuàng)新局統(tǒng)一將鑒定結(jié)果通報(bào)市稅務(wù)部門(mén),并向企業(yè)反饋鑒定結(jié)果,企業(yè)自行登錄管理平臺(tái)打印證書(shū)。第一批申報(bào)企業(yè)預(yù)計(jì)5月中旬可在管理平臺(tái)上查詢技術(shù)鑒定結(jié)果
異·議·申·訴
企業(yè)對(duì)鑒定結(jié)果顯示專(zhuān)家意見(jiàn)為“不通過(guò)”的項(xiàng)目如有異議,可在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)發(fā)布評(píng)審結(jié)果之日起5個(gè)工作日內(nèi),通過(guò)管理平臺(tái)提出申訴理由。同一項(xiàng)目只能提出一次異議申訴
★ 申訴不能對(duì)已提交項(xiàng)目材料進(jìn)行修改,申訴書(shū)中內(nèi)容不得與已提交資料自相矛盾
★ 異議申訴的重新評(píng)審時(shí)間將在初次評(píng)審工作完成后進(jìn)行
聯(lián)·系·方·式
受理窗口地址
珠海市香洲新光里三街23號(hào)1棟珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心a201
鑒定材料受理
黃宏立:2155012
余 夫:2155251
盧 燦:2155017
徐和英:2155017
科技政策咨詢
譚 宏:2155193
稅收政策咨詢
(橫琴新區(qū)稅務(wù)局)張秋瑋 2601395
(珠海市稅務(wù)局) 龔慧敏 3216391
香洲區(qū)局 2525977
斗門(mén)區(qū)局 6337828
金灣區(qū)局 6159917
保稅區(qū)局 8827383
萬(wàn)山區(qū)局 2287772
開(kāi)發(fā)區(qū)局 7227855
高新區(qū)局 6348938
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持
400-161-6289
來(lái)源:珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心、珠海市科技創(chuàng)新局
編發(fā):國(guó)家稅務(wù)總局珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局
審核:邱璇
【第11篇】資本化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
今天說(shuō)一下與無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”的問(wèn)題,現(xiàn)在企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn),大部分情況下都是自行開(kāi)發(fā)的,對(duì)于自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),比外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)稅基礎(chǔ)上要復(fù)雜很多,我們一起學(xué)習(xí)一下:
一、“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”的概念
1、企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的研究期間,一般都無(wú)法確定后續(xù)是否能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益,這個(gè)階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。
2、企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)階段的支出,只要滿足資產(chǎn)化條件的,簡(jiǎn)單的說(shuō)就是具備了基本完成和使用的條件,就應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)化支出,即“研發(fā)支出——資本化支出”;等研發(fā)成功可達(dá)到預(yù)定用途時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用,即轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”。
二、“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”的會(huì)計(jì)分錄
研發(fā)階段:
發(fā)生時(shí):借:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
貸:銀行存款/其他貨幣資金
計(jì)入損益時(shí):借:管理費(fèi)用——研究費(fèi)用
貸:研發(fā)支出——費(fèi)用化支出
開(kāi)發(fā)階段:
發(fā)生時(shí):借:研發(fā)支出——資本化支出
貸:銀行存款/其他貨幣資金
達(dá)到可預(yù)定用途時(shí):借:無(wú)形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出——資本化支出
三、研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除
1、根據(jù)相關(guān)規(guī)定:在2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)之前,可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;如果形成了無(wú)形資產(chǎn),在優(yōu)惠政策期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%稅前攤銷(xiāo)。
2、加計(jì)扣除的范圍包括人員人工費(fèi)、投入費(fèi)用、儀器設(shè)備折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)以及其他的相關(guān)費(fèi)用。
3、加計(jì)扣除優(yōu)惠政策也包括失敗的研發(fā)項(xiàng)目。
四、舉例:
某科技型企業(yè)上一年的稅前利潤(rùn)是200萬(wàn),用于研發(fā)的費(fèi)用是100萬(wàn)。加計(jì)扣除享受扣除75%。
該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(利潤(rùn)-研發(fā)費(fèi)用*75%)*稅率
=(200-100*75%)*25%
=(200-75)*25%
=31.25萬(wàn)
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的好處
小型企業(yè)做加計(jì)扣除有什么好處?
這條針對(duì)年收入體量較低的企業(yè),講一下和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除緊密相關(guān)的市級(jí)研發(fā)后補(bǔ)貼。研發(fā)后補(bǔ)貼顧名思義就是企業(yè)先研發(fā),政府后補(bǔ)貼,比如你公司2023年搞研發(fā)投資了60萬(wàn),在2023年年中的時(shí)候,就可以向科技部門(mén)申請(qǐng)針對(duì)這60萬(wàn)進(jìn)行補(bǔ)貼。但前提是這60萬(wàn)都進(jìn)行了加計(jì)扣除。這就是加計(jì)扣除和我們小型企業(yè)緊密相關(guān)的一個(gè)重要原因
【第13篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除業(yè)務(wù)信息表
三部門(mén)近期聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號(hào)),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。那么,企業(yè)享受優(yōu)惠,如何歸集研發(fā)費(fèi)用,具體范圍是哪些?幫您梳理好了,收藏學(xué)習(xí)↓
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
01
人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
(1)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
02
直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
03
折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
04
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。
05
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。
06
其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
07
其他事項(xiàng)
(1)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱(chēng)“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(3)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(4)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
(5)企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
(6)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
(7)失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
(8)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)
【第14篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除上限
嚴(yán)格來(lái)說(shuō),高新技術(shù)企業(yè)除了在加計(jì)扣除比例、歸集范圍上與一般企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用有差異或者區(qū)分意義,高新技術(shù)企業(yè)就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用與一般企業(yè)并無(wú)多大差異。實(shí)務(wù)中,高新技術(shù)企業(yè)由于其享受低稅率所得稅優(yōu)惠政策,且認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)趨于寬松,高新技術(shù)企業(yè)所占比例逐年提高,這就導(dǎo)致了我們也多次接到關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除如何適用的相關(guān)問(wèn)題。關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策,本公眾號(hào)前期有過(guò)撰文分享。
縱觀涉稅文件及高新技術(shù)認(rèn)定等文件,高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍總體上大于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍,其主要體現(xiàn)在人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、
委托研發(fā)費(fèi)用以及其他費(fèi)用等方面。具體差異如下:
1、人員人工費(fèi)用的差異:高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用對(duì)人工費(fèi)用的歸集對(duì)象為直接從事研發(fā)活動(dòng)累計(jì)達(dá)到183天以上的企業(yè)科技人員,包括專(zhuān)門(mén)從事上述活動(dòng)的管理和供直接技術(shù)服務(wù)的人員;可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用對(duì)人工費(fèi)用的歸集,沒(méi)有人員需達(dá)到183天以上的時(shí)間限制,但是不包括企業(yè)管理人員。
2、直接投入費(fèi)用的差異:高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中關(guān)于租賃費(fèi)用的歸集包括通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi);但是,可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用中關(guān)于租賃費(fèi)用的歸集僅包括儀器和設(shè)備。
3、折舊費(fèi)用與攤銷(xiāo)費(fèi)用的差異:高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集包括用于研發(fā)活動(dòng)的建筑物及其研發(fā)設(shè)施的相關(guān)費(fèi)用(包括折舊、裝修、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等);但是,可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的歸集僅包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi),其他建筑物及其相關(guān)設(shè)施的折舊、裝修、攤銷(xiāo)費(fèi)用不屬于歸集范圍。
4、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用的差異:裝備調(diào)試費(fèi)用可歸集計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用,而不允許計(jì)入可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用;試驗(yàn)費(fèi)用屬于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍,但是,可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用只允許新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)和勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)兩個(gè)項(xiàng)目的試驗(yàn)費(fèi)用加計(jì)扣除。 5、委托研發(fā)費(fèi)用的差異:委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,不得計(jì)入可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用,但可以計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用。 6、其他費(fèi)用的差異:主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面,其一是各自文件對(duì)正向列舉的項(xiàng)目上有差異;其二是其他費(fèi)用的扣除比例上限有差異,高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%,可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用中的其他相關(guān)費(fèi)用的比例上限是10%。
【第15篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75
其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%政策操作指南
全文有效 成文日期:1970-1-1 來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局
其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%政策操作指南
一、適用對(duì)象
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。包括:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等負(fù)面清單行業(yè),以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。
二、政策內(nèi)容
(一)現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
(二)企業(yè)在2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),第四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算,或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022 年10 月1 日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2022 年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。
(三)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理,按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64 號(hào))等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、操作流程
(一)享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,留存資料如下:
1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同;
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn),應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012,選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
(二)辦理渠道
可通過(guò)辦稅服務(wù)廳(場(chǎng)所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
(三)申報(bào)要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)時(shí),通過(guò)填報(bào)申報(bào)表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預(yù)繳享受的,在預(yù)繳申報(bào)時(shí),可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額;通過(guò)手工申報(bào)的,在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a 類(lèi))》(a200000)第7行“減:免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次填報(bào)相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)和優(yōu)惠金額;通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的,可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng),并填報(bào)優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項(xiàng)名稱(chēng)和優(yōu)惠金額填報(bào)要求可參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》。同時(shí),企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a 類(lèi),2017 版)》之《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)。該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度申報(bào)時(shí),填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a 類(lèi),2017 版)》之《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)的相關(guān)行次。
(四)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
(1)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員?!径惡蹙W(wǎng)注】
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額?!径惡蹙W(wǎng)注】
7.其他事項(xiàng)
(1)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第97 號(hào)第三條所稱(chēng)“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(3)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(4)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
(5)企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
(6)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
(7)失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
(8)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
四、相關(guān)文件
(一)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2022 年第28 號(hào));
(二)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64 號(hào));
(三)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119 號(hào));
(四)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022 年第10 號(hào));
(五)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(2021 年第28 號(hào));
(六)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(2018 年第23 號(hào));
(七)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(2017 年第40 號(hào));
(八)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(2015 年第97 號(hào));
(九)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類(lèi),2017 年版)》;
(十)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a 類(lèi))》;
(十一)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》(國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布)。
五、有關(guān)問(wèn)題
(一)我們是一家煤炭開(kāi)采企業(yè),此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,聽(tīng)說(shuō)今年第四季度國(guó)家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度,新政策是怎么規(guī)定的?
答:按照《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2022 年第28 號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)規(guī)定,允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè),在2023年10 月1 日至2022 年12 月31 日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
綜上,你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%,按照新政策規(guī)定,在2022 年10 月1 日至2022 年12 月31 日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可按100%享受加計(jì)扣除政策。
(二)其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,主要受益群體是哪些納稅人?【稅乎網(wǎng)注】
答:此次新政優(yōu)惠,受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè):一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè);二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè);三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類(lèi)企業(yè)外,其他企業(yè)在2022 年10 月1 日至2023年12 月31 日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
(三)我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策,2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,具體怎么享受優(yōu)惠政策?
答:對(duì)于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2022 年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在2022 年第四季度按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
(四)我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),2022 年前三季度研發(fā)費(fèi)用100 萬(wàn)元,第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50 萬(wàn)元,全年加計(jì)扣除額為多少?
答:按照政策規(guī)定,你單位在2022 年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此,你公司2022 年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125 萬(wàn)元。
(五)請(qǐng)問(wèn)一下,怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用?
答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策,《公告》對(duì)第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法,由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用:
方法一:按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算;
方法二:按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022 年10 月1 日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2022 年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“比例法”)。
(六)我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè),成立于2021 年12月,2022 年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400 萬(wàn)元,如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022 年度10 月1 日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2022 年度經(jīng)營(yíng)月份為12 個(gè)月,2022 年10 月1 日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3 個(gè)月,按照比例法計(jì)算公式,你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/12)=100 萬(wàn)元。
(七)我公司是一家水污染防治企業(yè),2022 年5 月10日開(kāi)始經(jīng)營(yíng),2022 年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400 萬(wàn)元,打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022 年度10 月1 日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5 月10 日,2022 年度經(jīng)營(yíng)月份從5 月份開(kāi)始計(jì)算,全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8 個(gè)月,第四季度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3 個(gè)月,則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/8)=150 萬(wàn)元。
(八)我公司是一家采礦業(yè)企業(yè),第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?
答:對(duì)于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
(九)我公司是一家石油開(kāi)采企業(yè),前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用,我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022 年第10 號(hào)),企業(yè)可以自主選擇10 月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9 月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策;10 月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
具體到你公司,對(duì)于2022 年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,你公司可以自主選擇10 月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9 月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)享受,也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受;對(duì)于2022 年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可在辦理2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。
(十)我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)嗎?
答:納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞?。你公司?yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠,同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查,無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
【第16篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)時(shí)間
為進(jìn)一步提升企業(yè)研發(fā)積極性,激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力,國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))明確,2023年10月份納稅申報(bào)期,在允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ)上,再增加一個(gè)季度的優(yōu)惠。目前正值10月大征期,企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠,這9個(gè)問(wèn)答能幫你↓