【第1篇】研發(fā)費用按照工時分攤
對于很多研發(fā)企業(yè)的會計來說,研發(fā)費用的公共費用分攤是一個比較復(fù)雜的問題。能否準確的分攤公共研發(fā)費用,不僅僅是在財務(wù)上需要準確核算每一個研發(fā)項目的成本。在稅務(wù)上的研發(fā)費用加計扣除也要求把成本費用分攤到每一個項目,才可以享受優(yōu)惠政策。
首先,我們要明確哪些費用屬于研發(fā)費用的公共費用?
《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定了研發(fā)費用的具體范圍:人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)的費用、其他相關(guān)費用。
研發(fā)費用的公共費用就是指同時服務(wù)于兩個及兩個以上研發(fā)項目的研發(fā)費用。
比如,人工費用中研發(fā)人員小a既參與研發(fā)項目甲,同時也參與研發(fā)項目乙,那么小a的工資薪金就屬于研發(fā)費用的公共費用;
再比如,無形資產(chǎn)費用中研發(fā)項目甲和研發(fā)項目乙共同使用企業(yè)購買的同一款研發(fā)軟件,那么這款軟件的費用也屬于研發(fā)費用的公共費用。
理解了什么是研發(fā)費用的公共費用,那么問題的答案就呼之欲出了。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)對研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題明確規(guī)定:
1、人員人工費用:直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除;
2、直接投入費用:以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
3、折舊費用:用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除;
4、無形資產(chǎn)攤銷費用:用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
綜上所述,按照國家財務(wù)會計制度和稅務(wù)政策的要求,研發(fā)費用的公共費用是需要分攤到每個項目。
那么,實際操作中如何處理更合理呢?我們提供兩個方法:
方法1:研發(fā)以人工投入為主的,公共費用建議按照每個項目投入的人工工時作為分攤依據(jù)。
方法2:研發(fā)以機器投入為主的,公共費用建議按照每個項目投入的機器工時作為分攤依據(jù)。
每月會計部門需要按照進行研發(fā)費用的歸集:可以直接計入的,直接計入該項目(輔助核算項目名稱為“**項目”)的研發(fā)費用。需要分攤的,則需要先計入“公共項目”(輔助核算項目名稱為“公共項目”),而后進行分攤。
分攤時,需要研發(fā)部門每月提供每一個研發(fā)項目所投入的“人工工時表”或“機器工時表”,作為相關(guān)公共費用分攤的依據(jù)。
最終,企業(yè)可以得到準確的研發(fā)費用數(shù)據(jù),便于進行經(jīng)營分析和進行稅收優(yōu)惠申請。
【第2篇】研發(fā)費用其他費用加計扣除限額
科技部科技型中小企業(yè)服務(wù)官方網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示,截至2023年4月20日,我國科技型中小企業(yè)注冊數(shù)量64萬余戶。為進一步支持科技創(chuàng)新,鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入,近日,財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號),將科技型中小企業(yè)計入損益的研發(fā)費用,加計扣除比例從75%提高到100%;形成無形資產(chǎn)的,攤銷成本從175%提高到了200%。筆者建議科技型中小企業(yè),從扣除主體、扣除基數(shù)以及疊加享受優(yōu)惠等方面,準確扣除研發(fā)費用。
扣除主體需有入庫登記編號
科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《科技型中小企業(yè)評價辦法》(國科發(fā)政〔2017〕115號印發(fā))明確,科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動,取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù),從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
具體來說,科技型中小企業(yè)需要滿足以下條件:在我國境內(nèi)注冊的居民企業(yè);職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元;產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類;當年及上一年無重大安全質(zhì)量事故、無嚴重違法失信行為;包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類的綜合評價指標不低于60分等。
一般來說,當前科技型中小企業(yè)采取的認定流程是:第一步,企業(yè)自主申報;第二步,由科技管理部門確認并公示入選企業(yè)名單,公示無異議后的企業(yè)被納入“全國科技型中小企業(yè)信息庫”;第三步,由省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。企業(yè)取得登記編號后,即被認定為科技型中小企業(yè),進而可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。
需要說明的是,如果企業(yè)符合以下條件中的一項,可直接被認定為科技型中小企業(yè):擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書;近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵,并在獲獎單位中排在前三名;擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構(gòu);近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。
扣除基數(shù)按加計扣除口徑確定
在日常稅務(wù)檢查中,筆者發(fā)現(xiàn),一些企業(yè)財務(wù)人員直接將會計賬簿中核算的研發(fā)費用作為加計扣除的基數(shù)申報。這種做法是不準確的。在享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時,科技型中小企業(yè)需準確確定扣除基數(shù)。
研發(fā)費用一般有三個歸集口徑:加計扣除口徑、會計核算口徑和高新技術(shù)企業(yè)認定口徑。這三個口徑所包含的內(nèi)容不同,口徑由寬到窄為:會計核算口徑、高新技術(shù)企業(yè)認定口徑、加計扣除口徑。
通常來說,研發(fā)費用加計扣除的口徑較窄。允許扣除的研發(fā)費用一共有6項,前5項采取的是正列舉方式,包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用等,政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目,不可以享受加計扣除優(yōu)惠;第6項“其他相關(guān)費用”,要求不得超過研發(fā)費用總額的10%。高新技術(shù)企業(yè)認定口徑較加計扣除口徑寬一些,但依然有限制條件,主要體現(xiàn)在人員口徑、其他相關(guān)費用的限額等方面。在高新技術(shù)企業(yè)認定口徑中,其他相關(guān)費用需不超過研發(fā)費用總額的20%。會計核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷,并無過多限制條件。
因此,企業(yè)在申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時,不能簡單地用會計核算口徑中的研發(fā)費用金額作為扣除基數(shù),而是需要按照研發(fā)費用加計扣除口徑確定可加計扣除的各項研發(fā)費用的實際發(fā)生額。
例如,甲公司為科技型中小企業(yè),2023年度會計核算的研發(fā)費用為160萬元,其中研發(fā)人員工資60萬元,“五險一金”12萬元,直接消耗材料10萬元,燃料和動力費用8萬元,試制產(chǎn)品的檢驗費2萬元,研發(fā)活動的儀器租賃費5萬元,研發(fā)活動的房屋租賃費15萬元,研發(fā)活動的儀器設(shè)備折舊6萬元,辦公用房折舊費10萬元,新產(chǎn)品設(shè)計費7萬元,與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用如專家咨詢費、評審驗收費、差旅會議費共計25萬元。上述研發(fā)費用全部計入當期損益。
仔細分析,在上述費用中,不屬于研發(fā)費用加計扣除范圍的有:研發(fā)活動的房屋租賃費15萬元,辦公用房折舊費10萬元。同時,“其他相關(guān)費用”不能全部扣除,只能按可加計扣除總額的10%限額扣除。即不含“其他相關(guān)費用”的允許扣除的加計扣除費用=160-15-10-25=110(萬元);“其他相關(guān)費用”扣除限額= 110÷(1-10%)×10%=12.22(萬元);那么,甲公司合計可以加計扣除的研發(fā)費用=(110+12.22)×100%=122.22(萬元)。
符合條件可疊加享受優(yōu)惠
目前,科技型中小企業(yè)除可以享受研發(fā)費用加計扣除外,還能享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠,如固定資產(chǎn)加速折舊、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。經(jīng)常有企業(yè)財務(wù)人員向筆者咨詢,這些優(yōu)惠政策能否和研發(fā)費用加計扣除疊加享受?
這個問題的答案,可以從《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)中找尋。財稅〔2009〕69號文件第二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時享受。鑒于研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率,均屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠,因此,企業(yè)如果符合多項政策規(guī)定的條件,那么就可以疊加享受所得稅優(yōu)惠。
以疊加享受研發(fā)費用加計扣除和固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠為例,《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2023年第40號)第三條第二項明確,企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
例如,乙公司是科技型中小企業(yè),2023年1月,購置的電子設(shè)備專用于研發(fā)活動,價值720萬元,研發(fā)費用計入當期損益,會計上按3年計提折舊,2023年計提折舊220萬元。因符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號)的優(yōu)惠條件,乙公司進行企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)折舊申報時,選擇一次性稅前扣除720萬元。則2023年度乙公司申請研發(fā)費用加計扣除時,該項折舊費可加計扣除720×100%=720(萬元)。
(本文轉(zhuǎn)載自中國稅務(wù)報,作者單位:國家稅務(wù)總局長治市稅務(wù)局稽查局)
【第3篇】預(yù)繳申報研發(fā)費用加計扣除
1.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受,聽說現(xiàn)在預(yù)繳時可以享受上半年的優(yōu)惠,請問具體是怎樣規(guī)定的?
答:企業(yè)在10月份預(yù)繳申報當年第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)企業(yè)所得稅時,可以自由選擇是否就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策,可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策,那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。
2.我公司是非制造業(yè)企業(yè),請問是否可以按照財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?
答:根據(jù)《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)第二條規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報當年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費用負面清單以外的所有企業(yè)。
你公司屬于非制造業(yè)企業(yè),只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等6個負面清單行業(yè),就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時,對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號)第四條規(guī)定,負面清單企業(yè),是指以上述6個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
3.我單位符合財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)定,請問在預(yù)繳時享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
答:按照《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報當年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。這是一項長期性的制度安排,不僅限于2023年度,以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。
【第4篇】企業(yè)所得稅研發(fā)費用跨年
一提到“跨年”這個詞,想必我們大多數(shù)人應(yīng)該會興奮,必經(jīng)是辭舊迎新嘛,然而,對我們財務(wù)人員來說,一提到“跨年”這個詞難免會有些頭疼,因為這一階段不僅會比平時更忙碌,而且針對很多業(yè)務(wù)一旦對收入或支出的時點把握不準,在企業(yè)所得稅方面很容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。那么,企業(yè)發(fā)生的跨年收入與跨年支出在企業(yè)所得稅方面該如何處理呢?結(jié)合以下5個案例為您解析如下:
案例1.跨年度取得利息收入問題
甲公司由于臨時性資金周轉(zhuǎn)需要于2023年7月1日與乙商業(yè)銀行簽訂短期借款合同,合同約定借款期限為6個月,甲公司應(yīng)在2023年12月31日合同期滿時一次性歸還本金并支付借款利息20萬元(不含稅)。假設(shè)在借款合同期滿后,因甲公司資金短缺,直到2023年1月15日才向乙商業(yè)銀行支付借款本金及借款利息。那么,乙商業(yè)銀行針對該筆跨年度取得的利息收入的在企業(yè)所得稅方面應(yīng)將其確認為2023年度收入還是2023年度收入?
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定:
企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
在本案例中,借款合同約定的利息支付日期為2023年12月31日,因此,乙商業(yè)銀行應(yīng)按合同約定的利息支付日2023年12月31日確認利息收入的實現(xiàn),而不應(yīng)在實際取得日2023年1月15日確認利息收入。
案例2.跨年度提供勞務(wù)收入確認問題
甲企業(yè)是一家從事大型設(shè)備制造生產(chǎn)有限公司,2023年6月,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂大型機械設(shè)備生產(chǎn)線裝配工程合同,該工程預(yù)計工期為14個月,合同約定項目總金額為600萬元(不含稅),工程款待生產(chǎn)線竣工驗收合格后一次性全額支付。假設(shè)截至2023年12月31日,甲企業(yè)針對該項目的完工進度為60%,那么,甲企業(yè)提供跨年勞務(wù)該如何確認2023年度的企業(yè)所得稅收入?
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條第二項規(guī)定:
企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條規(guī)定:
企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。
(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:
1.收入的金額能夠可靠地計量;
2.交易的完工進度能夠可靠地確定;
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
(二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定,可選用下列方法:
1.已完工作的測量;
2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;
3.發(fā)生成本占總成本的比例。
(三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額,確認為當期勞務(wù)收入;同時,按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。
綜上所述,甲企業(yè)應(yīng)確認2023年度企業(yè)所得稅收入=600*60%=360萬元。
案例3.一次性取得跨年租金收入問題
2023年12月1日,甲公司將本公司所有的閑置倉庫出租給與乙物流公司,雙方簽訂的倉庫出租協(xié)議約定,租賃期1年,即2023年12月1日——2023年11月30日,總計租金60萬元(不含稅),乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂當日一次性提前支付全年租金。合同簽訂當日,乙公司如約支付了全額租金。那么,甲公司對一次性收取的跨年租金該如何確認企業(yè)所得稅收入?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條“關(guān)于租金收入確認問題”規(guī)定:
根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。
因此,在本案例中,出租人甲公司既可以選擇按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn),也可以選擇對上述已確認的收入,在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。
案例4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點跨年度處理問題
丙企業(yè)是一家從事電子元器件研發(fā)生產(chǎn)的企業(yè),甲企業(yè)持有該企業(yè)30%的股權(quán),乙企業(yè)與甲企業(yè)、丙企業(yè)均無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2023年12月甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,協(xié)議約定甲企業(yè)將持有的丙企業(yè)全部股權(quán)以500萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè),假設(shè)雙方在2023年1月完成了股權(quán)變更手續(xù)。那么,甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)確認為2023年度收入還是2023年度收入?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第三條規(guī)定:
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn)。
轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第48號)第三條規(guī)定:
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購,轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的,應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)生效日為重組日。
正確的做法:
在本案例中,因甲乙雙方簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2023年12月,完成股權(quán)變更手續(xù)在2023年,且雙方不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定,甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)確認為2023年度收入.
案例5.跨年度采購固定資產(chǎn)涉及的支出一次性稅前扣除問題
2023年12月1日,甲公司與乙設(shè)備生產(chǎn)公司簽訂一臺精密設(shè)備采購合同,合同約定設(shè)備價款300萬元,購置設(shè)備貨款甲公司采取分期支付方式,合同簽訂日甲公司支付貨款的30%;在乙公司將設(shè)備交付甲公司并驗收合格后,甲公司支付貨款的60%;甲公司將該設(shè)備使用滿15日后無重大質(zhì)量問題支付剩余的10%貨款,乙公司此時應(yīng)向甲公司開具全款金額的增值稅發(fā)票。合同簽訂日,甲公司支付了90萬元貨款;假設(shè)2023年1月3日銷售方乙設(shè)備生產(chǎn)公司按合同約定將設(shè)備運達甲公司并驗收合格,甲公司支付了貨款180萬元并將該設(shè)備投入使用。假設(shè)截至2023年1月19日,該設(shè)備使用無重大質(zhì)量問題,甲公司支付了剩余貨款。2023年1月20日,乙設(shè)備生產(chǎn)公司向甲公司開具了金額為300萬元的增值稅發(fā)票,甲公司擬按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)規(guī)定,“企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具(指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)),單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊”,將采購的該設(shè)備一次性計入2023年度成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除,那么,甲企業(yè)的處理是否正確呢?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第46號)第一條第(二)項規(guī)定:
“固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認:以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時間確認?!?/p>
在本案例中,甲公司購進設(shè)備合同簽訂日期為2023年12月1日,到貨日期2023年1月3日,取得發(fā)票注明的開票日期為2023年1月20日,結(jié)合采購合同來看,甲公司采取的是分期付款方式購進固定資產(chǎn),根據(jù)規(guī)定應(yīng)按固定資產(chǎn)到貨時間確認時點,案例中甲公司是2023年1月3日取得貨物,因此不能將采購的該設(shè)備一次性計入2023年度成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
【第5篇】研發(fā)費用加計扣除研究
2023年,黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展形勢出臺了新的組合式稅費支持政策后,稅務(wù)總局圍繞創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域梳理了相關(guān)稅費優(yōu)惠政策措施,覆蓋企業(yè)整個生命周期。今天帶你了解:研發(fā)費用加計扣除政策↓
研發(fā)費用加計扣除
【享受主體】
除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照實際發(fā)生額的75%,在稅前加計扣除。
2. 2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.企業(yè)應(yīng)按照財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
3.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。
委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
5.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用,可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。
【政策依據(jù)】
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條
3.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
4.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)
5.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2023年第6號)
6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號)
7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2023年第40號)
8.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第28號)
制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除
【享受主體】
制造業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
自2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.上述所稱制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t?4574-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)
科技型中小企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除
【享受主體】
科技型中小企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)執(zhí)行。
2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》(2023年第16號)
委托境外研發(fā)費用加計扣除
【享受主體】
會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
【享受條件】
1.上述費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
2.委托境外進行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關(guān)事項按技術(shù)合同認定登記管理辦法及技術(shù)合同認定規(guī)則執(zhí)行。
3.委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。
【政策依據(jù)】
《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)
來源:國家稅務(wù)總局
【第6篇】高企研發(fā)費用加計扣除
如何計算扣除后的研發(fā)費用?
根據(jù)《關(guān)于完善研發(fā)費用稅前增減政策的通知》(財稅[2015]119號),企業(yè)在研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用不構(gòu)成無形資產(chǎn),計入當期損益的,在按規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上,按當年實際發(fā)生額的50%從當年應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本的150%稅前攤銷。研發(fā)費用的具體范圍包括:
1。人員和人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費、住房公積金,以及外部研發(fā)人員的人工成本2.直接投資費用(1) 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力成本。
(2) 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具和工藝設(shè)備的開發(fā)制造成本不構(gòu)成固定資產(chǎn)樣品、原型和一般試驗手段的采購成本,也不構(gòu)成試制產(chǎn)品的檢驗成本。
(3) 用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的運行、維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租賃用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的租賃費用。
3.折舊費用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備折舊。
4.無形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)和非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程配方費、新藥開發(fā)臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關(guān)費用與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、數(shù)據(jù)翻譯費、專家咨詢費、高新技術(shù)研發(fā)保險費、研發(fā)成果檢索、分析、評估、演示、評估、評估驗收費、知識產(chǎn)權(quán)申請費、注冊費、代理費等,差旅費、會議費等。此類費用的總額不得超過研發(fā)費用總額的10%,可加、減。
高新技術(shù)企業(yè)的增減如何規(guī)定和計算
1。高新技術(shù)企業(yè)的認定與加減是兩回事。您可以同時申請,但通常在年底或明年初進行加減。根據(jù)各省的評估申請高科技2.兩者都具有減稅的功能。高新技術(shù)稅收減免40%,額外扣除額以研發(fā)費用的稅前支出為基礎(chǔ),扣除額為150%。
3.兩者都與研發(fā)資金有關(guān)4.研究開發(fā)費用的增減,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費用。無形資產(chǎn)不計入當期損益的,按照規(guī)定在實際扣除的基礎(chǔ)上,按研發(fā)費用的50%增減;形成無形資產(chǎn)的,按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷如何計算175%的附加扣除額
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前增減比例的通知《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前增減比例有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第18號)規(guī)定科技型中小企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用。
對于2023年12月31日之前形成的無形資產(chǎn),2023年1月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用,如果無形資產(chǎn)未形成并計入當期損益的,在按無形資產(chǎn)規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上,按實際發(fā)生額的75%加計稅前扣除,無形資產(chǎn)成本的175%在上述期間稅前攤銷。
【第7篇】研發(fā)費用歸集表如何填
期間費用表a104000的填報規(guī)則
納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計、分行業(yè)會計制度規(guī)定,核算“銷售費用”“管理費用”和“財務(wù)費用”等會計科目。
企業(yè)所得稅匯算清繳時,年度納稅申報表(a類)期間費用明細表a104000是根據(jù)“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”三個會計科目的明細賬填列,不考慮稅會差異。
但客觀上表中一些項目與所設(shè)明細賬不盡一致,而且部分企業(yè)存在著明細賬戶設(shè)置不規(guī)范、核算內(nèi)容不統(tǒng)一等問題,故要正確完整填列本表必須重新分類統(tǒng)計。
注意
▼
如果為小型微利企業(yè),免于填報期間費用明細表a104000,相關(guān)費用應(yīng)當在主表a100000中直接填寫。
2
常見費用歸集要點解析
職工薪酬
1.a104000表第1行“職工薪酬”填寫計入費用的職工薪酬,包括以下內(nèi)容:
(1)工資薪金支出:包括工資、獎金、津貼和補貼;
(2)職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費;
(3)五險一金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險;
(4)非貨幣性福利、辭退福利;
(5)其他與職工提供服務(wù)的相關(guān)支出以及企業(yè)對職工股權(quán)激勵。
注意
▼
(1)a104000表只體現(xiàn)計入費用的職工薪酬,不體現(xiàn)歸集到生產(chǎn)成本(填寫a102010表)的職工薪酬。
(2)期間費用中的職工薪酬與年度財務(wù)報告中資產(chǎn)負債表的應(yīng)付職工薪酬不一定一致,期間費用中的職工薪酬只是記入費用的部分,而資產(chǎn)負債表中應(yīng)付職工薪酬同時還可能包括計入生產(chǎn)成本或者資本化的部分。
(3)管理費用-研發(fā)費用中發(fā)生的“職工薪酬”支出填寫在a104000表第19行第3列管理費用-研究費用,不填寫“職工薪酬”行次。
勞務(wù)費
勞務(wù)費是指企業(yè)接受個人獨立提供從事非雇傭的勞務(wù)所支付的費用,與職工薪酬的區(qū)別在于企業(yè)與勞務(wù)的提供者是否存在雇傭與非雇傭關(guān)系。
對于接受勞務(wù)派遣用工,如果單位是直接把工資支付給勞務(wù)派遣公司,由勞務(wù)派遣公司代為發(fā)放的話,需要作為勞務(wù)費支出;如果是直接支付給員工個人,可以作為工資薪金和職工福利費支出,其中工資薪金支出的費用準予作為工會經(jīng)費等其他相關(guān)費用的扣除依據(jù)。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第34號)第三條。
傭金和手續(xù)費
這里傭金指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中支付給中間人(指具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機構(gòu)或個人)的報酬。比如電信企業(yè)委托代理商銷售電話充值卡支付的費用。
手續(xù)費包括兩部分:①與傭金相關(guān)的手續(xù)費;②其他具有手續(xù)費性質(zhì)的支出,比如銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費、貸款手續(xù)費、過戶手續(xù)費。
注意
▼
銀行賬戶管理費、銀行卡和網(wǎng)銀證書年費等不具有手續(xù)費性質(zhì),不屬于傭金和手續(xù)費支出。
資產(chǎn)折舊攤銷費
該欄次主要填寫固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等按資產(chǎn)額和折舊年限,計算出的每年應(yīng)分攤計入期間費用的金額,不包括計入相關(guān)資產(chǎn)成本的部分。另外,計入當期損益的長期待攤費用攤銷,填寫在此欄次。
注意
▼
a105080表賬載“本年折舊、攤銷額”:包括計入期間費用和計入相關(guān)資產(chǎn)成本的部分,所以a104000表資產(chǎn)折舊攤銷費和a105080表賬載本年折舊、攤銷額不一定相等。
辦公費
此欄次主要填寫辦公室的辦公用品支出,以及水、電等辦公相關(guān)支出。
注意
▼
(1)對于低值易耗品,如果是車間領(lǐng)用的低值易耗品,記入制造費用,結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本并對外出售結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的,填寫a102010《一般企業(yè)成本支出明細表》;如果是辦公室的辦公用品,填寫a104000表第9行第3列管理費用-辦公費。
(2)辦公室的電話費填寫在a104000表第9行第3列管理費用-辦公費。
防偽稅控設(shè)備費和技術(shù)維護費填寫在a104000表第9行第3列“管理費用-辦公費”,實際抵減增值稅時沖減管理費用,a104000表第9行第3列填寫抵減后的金額。會計處理參考:
繳納時,
借:管理費用
貸:銀行存款
實際抵減增值稅時,
借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(減免稅款)/應(yīng)交稅費-簡易計稅/應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅
貸:管理費用。
政策依據(jù):《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》(財會[2016]22號)第二部分第九條。
保險費
這里的保險費主要指商業(yè)保險,如車輛保險、交強險、為特殊工種職工支付的人身安全保險費、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及財產(chǎn)保險等。不包括五險一金。
注意
▼
為員工繳納的五險一金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險屬于職工薪酬的范圍,需根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對象分別填寫:
1.生產(chǎn)車間人員:直接計入生產(chǎn)成本或通過制造費用歸集到生產(chǎn)成本并對外出售已結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的填寫在a102010表;
2.銷售或管理部門人員:填寫a104000表第1行“職工薪酬”對應(yīng)的管理費用或銷售費用。
研究費用
對于已執(zhí)行《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》(財會[2019]6號)的納稅人,在《利潤表》中歸集的“研發(fā)費用”,填寫在此欄次。
管理費用-研發(fā)費用中核算的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金等填寫在a104000表第19行第3列管理費用-研究費用,不填寫“職工薪酬”行次,同時需要填寫a105050表對應(yīng)各行次。
各項稅費
本行填寫企業(yè)會計處理時計入到管理費用中的各項稅費。不過,《企業(yè)會計準則》之前計入管理費用的車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅,根據(jù)財會[2016]22號的規(guī)定改為計入“稅金及附加”,因此目前本行核算的項目比較少,比如殘保金等。
注意
▼
如果企業(yè)將“四小稅”計入了管理費用,可以按會計處理填寫a104000表第20行。以后年度應(yīng)當按正確的科目核算。
利息收支
該欄此主要填寫借款利息,計入財務(wù)費用的票據(jù)貼現(xiàn)利息等。
注意
▼
a104000表“利息收支”填寫的是會計上利息支出和利息收入相抵之后的余額;
收到銀行存款利息時,會計上直接沖減財務(wù)費用(借:銀行存款 貸:財務(wù)費用-利息支出),填寫在該欄次第5列財務(wù)費用-利息收支,如果利息支出余額在貸方,以負數(shù)形式填寫;如果余額在借方,則以正數(shù)的形式填寫。
黨組織工作經(jīng)費
如果企業(yè)有發(fā)生黨組織工作經(jīng)費,并納入管理費用核算的,填寫本欄次。黨組織工作經(jīng)費的稅前扣除規(guī)定,可參考《中共中央組織部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》(組通字〔2014〕42號)、《中共中央組織部 財政部 國務(wù)院國資委黨委 國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》(組通字〔2017〕38號)。
注意
▼
填寫此欄次需關(guān)注是否需要在a105000表第29行“(十六)黨組織工作經(jīng)費”中進行納稅調(diào)整。
【第8篇】研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表
相關(guān)問答
《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)具體指的是哪一張表,具體怎樣填寫?
納稅人可在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類、2023年版)》中查詢該表單,表單名稱為《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》,編號為a107012。選擇2015版研發(fā)支出輔助賬樣式的納稅人,可根據(jù)表單的填報說明填寫;選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,可根據(jù)《2021版研發(fā)支出輔助賬匯總表(樣式)》填寫說明第(九)項規(guī)定,選擇對應(yīng)項目填寫。
來源:國家稅務(wù)總局
編發(fā):國家稅務(wù)總局珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局
審核:邢盟政
【第9篇】研發(fā)費用稅前加計扣除是什么
為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新,近日財政部 稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號),文件對于享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明確了以下兩個事項:
一、制造業(yè)研發(fā)費用可100%加計扣除
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
所稱制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:(1)銷售貨物收入;(2)提供勞務(wù)收入;(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(5)利息收入;(6)租金收入;(7)特許權(quán)使用費收入;(8)接受捐贈收入;(9)其他收入。
二、企業(yè)可自主選擇按半年享受加計扣除優(yōu)惠
企業(yè)預(yù)繳申報當年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)?!堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)辦理第3季度或9月份預(yù)繳申報時,未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。
【第10篇】2023中小企業(yè)研發(fā)費用
一、委托研發(fā)費用加計扣除受限(打八折,2/3)
企業(yè)委托給外單位或個人進行開發(fā)研發(fā)費用,由委托方按照費用實際發(fā)生額的80%計算加計扣除,受托方不得進行加計扣除。
委托境外(個人除外)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用,委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用的2/3的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
二、高新技術(shù)企業(yè)的認定要求研發(fā)費用占收入的比例:
最近1年銷售收入≤5000萬元的企業(yè)不低于5%;最近1年,5000萬元≤銷售收入≤2億元的企業(yè)不低于4%;最近1年銷售收入>2億元的企業(yè)不低于3%;
同時:
企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員應(yīng)占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%;近1年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%;企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達到相應(yīng)要求以及企業(yè)申請認定前1年未發(fā)生重大安全事故、重大質(zhì)量事故或者重大環(huán)境違法行為。
三、加計抵扣比例
自2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益,在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷扣除。
科技型中小企業(yè)從2023年1月1日起,開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益,在規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷扣除。
四、股東投資中小高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠
創(chuàng)投企業(yè)投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè),投資2年以上的按照投資額的70%抵減創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,從股權(quán)持有滿2年的當年起,不足抵扣的可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
【第11篇】研發(fā)費用加速折舊
根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法??蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
由于固定資產(chǎn)折舊方法不同產(chǎn)生的財稅差異,應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定,所得稅應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。資產(chǎn)負債表債務(wù)法的基本原理是企業(yè)所得稅費用應(yīng)以企業(yè)資產(chǎn)、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額,計算暫時性差異,據(jù)以確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。
例:亞光公司2023年12月15日購進專門用于研發(fā)的a設(shè)備,不含稅價600萬元,取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)為一般納稅人,該研發(fā)設(shè)備預(yù)計可使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為0,會計上按直線法計提折舊,稅法上按照年數(shù)總和法計提折舊。企業(yè)所得稅率為25%,2023年取得高新技術(shù)企業(yè)資格,可以享受15%優(yōu)惠稅率。假設(shè)該公司每年會計利潤均為300萬元,無其他納稅調(diào)整事項。
會計分錄如下:(單位:萬元,下同)
1.2023年購進設(shè)備
借:固定資產(chǎn)——a設(shè)備 600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 102
貸:銀行存款等702
2.2023年,會計每年計提折舊=600÷5=120(萬元)
借:研發(fā)支出——費用化支出120
貸:累計折舊120
期末將“研發(fā)支出——費用化支出”轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。
借:管理費用 120
貸:研發(fā)支出——費用化支出 120
納稅調(diào)整:稅務(wù)上按年數(shù)總和法計提折舊=600×5÷(1+2+3+4+5)=200(萬元)。折舊產(chǎn)生的財稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=200-120=80(萬元);另外,研發(fā)費用可以享受50%加計扣除的稅收優(yōu)惠,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=120×50%=60(萬元)。
應(yīng)納稅額=(300-80-60)×25%=40(萬元)
a設(shè)備期末賬面價值=600-120=480(萬元),計稅基礎(chǔ)=600-200=400(萬元),前者大于后者80萬元,屬于應(yīng)納稅暫時性差異,應(yīng)確認遞延所得稅負債=80×25%=20(萬元)。
借:所得稅費用60
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 40
遞延所得稅負債 20
3.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調(diào)整:稅務(wù)上計提折舊=600×4÷(1+2+3+4+5)=160(萬元)。折舊產(chǎn)生的財稅差異應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=160-120=40(萬元),研發(fā)費加計扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。
應(yīng)納稅額=(300-40-60)×25%=50(萬元)
a設(shè)備期末賬面價值=480-120=360(萬元),計稅基礎(chǔ)=400-160=240(萬元),前者大于后者120萬元,屬于應(yīng)納稅暫時性差異,遞延所得稅負債科目期初余額為20萬元,還應(yīng)確認遞延所得稅負債=120×25%-20=10(萬元)。
借:所得稅費用 60
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 50
遞延所得稅負債 10
4.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調(diào)整:稅務(wù)上計提折舊=600×3÷(1+2+3+4+5)=120(萬元)。會計與稅務(wù)計提的折舊金額相同,不作納稅調(diào)整,研發(fā)費加計扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。
應(yīng)納稅額=(300-60)×25%=60(萬元)
a設(shè)備期末賬面價值=360-120=240(萬元),計稅基礎(chǔ)=240-120=120(萬元),前者大于后者120萬元,屬于應(yīng)納稅暫時性差異。2023年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率,遞延所得稅負債賬面余額=120×15%=18(萬元),該科目的期初余額為30萬元,應(yīng)沖回遞延所得稅負債=30-18=12(萬元)。
借:所得稅費用48
遞延所得稅負債12
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅60
5.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調(diào)整:稅務(wù)上計提折舊=600×2÷(1+2+3+4+5)=80(萬元)。折舊產(chǎn)生的財稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-80=40(萬元),研發(fā)費加計扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。
應(yīng)納稅額=(300+40-60)×25%=70(萬元)
a設(shè)備期末賬面價值=240-120=120(萬元),計稅基礎(chǔ)=120-80=40(萬元),前者大于后者80萬元,屬于應(yīng)納稅暫時性差異。遞延所得稅負債賬面余額=80×15%=12(萬元),該科目的期初余額為18萬元,應(yīng)沖回遞延所得稅負債=18-12=6(萬元)。
借:所得稅費用64
遞延所得稅負債6
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅70
6.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。
納稅調(diào)整:稅務(wù)上計提折舊=600×1÷(1+2+3+4+5)=40(萬元)。折舊產(chǎn)生的財稅差異應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-40=80(萬元),研發(fā)費加計扣除應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額為60萬元。
應(yīng)納稅額=(300+80-60)×25%=80(萬元)
a設(shè)備期末賬面價值=計稅基礎(chǔ)=0,無暫時性差異,應(yīng)沖回遞延所得稅負債余額12萬元。
借:所得稅費用 68
遞延所得稅負債 12
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 80。
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【第12篇】關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策
一
適用對象
現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。包括:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè),以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。
二
政策內(nèi)容
(一)現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高到100%。
(二)企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時,第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數(shù)計算,或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。
(三)企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理,按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三
操作流程
(一)享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,留存資料如下:
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;
4.從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012,選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
(二)辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
(三)申報要求
企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度納稅申報時,通過填報申報表相關(guān)行次即可享受優(yōu)惠。
企業(yè)選擇預(yù)繳享受的,在預(yù)繳申報時,可以自行計算加計扣除金額;通過手工申報的,在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》(a200000)第7行“減:免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額;通過電子稅務(wù)局申報的,可直接在下拉菜單中選擇相應(yīng)的優(yōu)惠事項名稱,并填報優(yōu)惠金額。相關(guān)優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時,企業(yè)應(yīng)根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2017版)》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)。該表在預(yù)繳時不需報送稅務(wù)機關(guān),只需與相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
在年度申報時,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2017版)》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107010)和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)的相關(guān)行次。
(四)研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍
1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。
(1)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
(1)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
(1)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
4.無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。
(1)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
(2)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。
6.其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。
7.其他事項
(1)國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
(3)企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)之間進行分攤,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
(4)企業(yè)取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。
(5)企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。
(6)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時點與會計處理保持一致。
(7)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
(8)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
四
相關(guān)文件
(一)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2023年第28號);
(二)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號);
(三)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號);
(四)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2023年第10號);
(五)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第28號);
(六)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(2023年第23號);
(七)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2023年第40號);
(八)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號);
(九)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)》;
(十)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》;
(十一)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》(國家稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目發(fā)布)。
五
相關(guān)問題
(一)我們是一家煤炭開采企業(yè),此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除,聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度,新政策是怎么規(guī)定的?
答:按照《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2023年第28號,以下簡稱《公告》)規(guī)定,允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高到100%。
綜上,你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%,按照新政策規(guī)定,在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用,可按100%享受加計扣除政策。
(二)其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%,主要受益群體是哪些納稅人?
答:此次新政優(yōu)惠,受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè):一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè);二是研發(fā)費用加計扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè);三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外,其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用,可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
(三)我公司此前按75%比例享受加計扣除政策,2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%,具體怎么享受優(yōu)惠政策?
答:對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
(四)我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),2023年前三季度研發(fā)費用100萬元,第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元,全年加計扣除額為多少?
答:按照政策規(guī)定,你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此,你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
(五)請問一下,怎么計算第四季度的研發(fā)費用?
答:為減輕企業(yè)的核算負擔,方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策,《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法,由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用:
方法一:按實際發(fā)生數(shù)計算;
方法二:按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算(以下簡稱“比例法”)。
(六)我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè),成立于2023年12月,2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元,如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用,則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月,2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月,按照比例法計算公式,你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×(3/12)=100萬元。
(七)我公司是一家水污染防治企業(yè),2023年5月10日開始經(jīng)營,2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元,打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用,第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日,2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月,第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月,則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×(3/8)=150萬元。
(八)我公司是一家采礦業(yè)企業(yè),第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用,也可以按照100%比例加計扣除嗎?
答:對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用,也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
(九)我公司是一家石油開采企業(yè),前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用,我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2023年第10號),企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策;10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司,對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用,你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時享受,也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受;對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用,可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
(十)我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策,需要向稅務(wù)機關(guān)申請嗎?
答:納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠,同時歸集和留存相關(guān)資料備查,無需向稅務(wù)機關(guān)申請。
來源:國家稅務(wù)總局微信 wxid:chinatax008
【第13篇】最新研發(fā)費用加計扣除政策解讀
一、研發(fā)費用加計扣除的具體政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
上述政策作為制度性安排長期實施。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第7號)
二、研發(fā)費用加計扣除政策的適用活動范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【適用活動】
企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計扣除政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
【政策依據(jù)】
《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
三、可加計扣除的研發(fā)費用范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.人員人工費用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
2.直接投入費用。
(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費。
(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
3.折舊費用。
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。
6.其他相關(guān)費用。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2023年第40號)
四、委托、合作、集中研發(fā)費用加計扣除政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【判定標準】
1.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
3.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
【政策依據(jù)】
1.《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
2.《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)
五、研發(fā)費用加計扣除政策會計核算與管理
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
【政策依據(jù)】
《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
(來源:國家稅務(wù)總局)
復(fù)制鏈接查看相關(guān)附件:http://shandong.chinatax.gov.cn/art/2023/3/29/art_1053_22771.html?xxgktype=1
【第14篇】研發(fā)費用加計扣除政策宣傳情況
為進一步鼓勵企業(yè)加大科研投入、激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)造活力,國家稅務(wù)總局趙縣稅務(wù)局堅持以服務(wù)市場主體、優(yōu)化營商環(huán)境為導(dǎo)向,通過廣泛宣傳、精準輔導(dǎo)、定制服務(wù)等多項舉措,著力推進研發(fā)費用加計扣除政策落地落實,為轄區(qū)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展添力賦能。
河北萌幫水溶肥料股份有限公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)于一體的專業(yè)水溶肥料制造商和服務(wù)商,擁有多項國家發(fā)明專利,是中國十大新型肥料企業(yè)之一。近年來,河北萌幫水溶肥料股份有限公司積極響應(yīng)國家“減肥增效、生態(tài)友好”的號召,投入大量資金轉(zhuǎn)向技術(shù)更先進、前景更廣闊的“微生物肥料”研發(fā)領(lǐng)域,并興建了新廠房,成立了以生物科技為核心的子公司,伴隨著公司發(fā)展版圖的不斷擴大,資金短缺的矛盾也愈顯突出。
“多虧了稅務(wù)部門及時送來的好政策,2023年三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時,讓我們提前享受了研發(fā)費用加計扣除756萬元,一解企業(yè)發(fā)展的燃眉之急?!痹摴究偨?jīng)理郭興龍難掩興奮地表示,為了搶占新型肥料市場,公司去年推出了新一代生物刺激劑技術(shù)產(chǎn)品——萌幫mbt?技術(shù),該項技術(shù)前期研發(fā)試驗推廣投入很大,研發(fā)費用加計扣除政策的快速落實,直接為企業(yè)減輕了研發(fā)投入壓力,激發(fā)了企業(yè)繼續(xù)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力的積極性。
下一步,趙縣稅務(wù)局將繼續(xù)推進研發(fā)費用加計扣除政策落實效果,進一步優(yōu)化服務(wù)舉措,讓政策紅利充分釋放,為推動轄區(qū)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級注入強勁動力。(通訊員:耿偉茜)
【第15篇】研發(fā)費用加計扣除政策
三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號,以下簡稱《公告》),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策?以下熱點問答請收好↓
1.我們是一家煤炭開采企業(yè),此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除,聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度,新政策是怎么規(guī)定的?
答:《公告》規(guī)定,允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高到100%。
綜上,你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%,按照新政策規(guī)定,在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用,可按100%享受加計扣除政策。
2.其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%,主要受益群體是哪些納稅人?
答:此次新政優(yōu)惠,受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè):一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè);二是研發(fā)費用加計扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè);三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外,其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用,可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
3.我公司此前按75%比例享受加計扣除政策,2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%,具體怎么享受優(yōu)惠政策?
答:對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
4.我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),2023年前三季度研發(fā)費用100萬元,第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元,全年加計扣除額為多少?
答:按照政策規(guī)定,你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此,你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
5.請問一下,怎么計算第四季度的研發(fā)費用?
答:為減輕企業(yè)的核算負擔,方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策,《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法,由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用:
方法一:按實際發(fā)生數(shù)計算;
方法二:按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算(以下簡稱“比例法”)。
6.我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè),成立于2023年12月,2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元,如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用,則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月,2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月,按照比例法計算公式,你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×(3/12)=100萬元。
7.我公司是一家水污染防治企業(yè),2023年5月10日開始經(jīng)營,2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元,打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用,第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日,2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月,第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月,則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×(3/8)=150萬
8.我公司是一家采礦業(yè)企業(yè),第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用,也可以按照100%比例加計扣除嗎?
答:對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用,也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
9.我公司是一家石油開采企業(yè),前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用,我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2023年第10號),企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策;10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司,對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用,你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時享受,也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受;對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用,可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
10.我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策,需要向稅務(wù)機關(guān)申請嗎?
答:納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠,同時歸集和留存相關(guān)資料備查,無需向稅務(wù)機關(guān)申請。
來源:國家稅務(wù)總局 中國稅務(wù)報丨綜合編輯
責(zé)任編輯:宋淑娟 (010)61930016
【第16篇】研發(fā)費用折舊費用加計扣除
最近我有一個同事問我一個問題,研發(fā)用專用設(shè)備,研發(fā)項目為兩年,稅法規(guī)定設(shè)備折舊年限4年。這個研發(fā)費用加計扣除是按全部設(shè)備的價值加計扣除嗎?
我當時看到這個問題的時候,我回復(fù)肯定是按照兩年的折舊在研發(fā)費用加計扣除,因為后面兩年不屬于研發(fā)期了,這個肯定不能放到研發(fā)費用里面加計扣除了。
但是這個時候我同事又問我,這個研發(fā)設(shè)備加速折舊了,用500萬稅前扣除的政策,那么這個加速折舊金額也可以加計扣除嗎?
對于這個問題,《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)里面是有規(guī)定的,企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
等于說,只要你是在研發(fā)過程中稅法上面加速折舊了,那么在加計扣除上面也是可以按加速折舊的金額來加計扣除的。
所以對于這個研發(fā)設(shè)備的加速折舊問題,還是要看自己的選擇,如果你們本身選擇了加速折舊,那么是可以按加速折舊金額加計扣除,如果沒有選擇,那么就按正常的扣除就行了。