研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的備案規(guī)定（16篇）

【第8篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用歸集表

山東研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)中的歸集范圍有哪些？

在實(shí)際應(yīng)用中，大家對(duì)研發(fā)費(fèi)用的理解多存在于科研經(jīng)費(fèi)或者政府創(chuàng)新激勵(lì)政策中，本期就來談一談研發(fā)費(fèi)用的定義與歸集范圍。

01-研發(fā)活動(dòng)的定義

研發(fā)費(fèi)用就是研究與開發(fā)某項(xiàng)目所支付的費(fèi)用。根據(jù)定義，研發(fā)費(fèi)用是個(gè)集合概念，并不是單指某一具體費(fèi)用，而是圍繞研發(fā)活動(dòng)開展所發(fā)生的各類費(fèi)用的統(tǒng)稱，不同的研發(fā)活動(dòng)，構(gòu)成研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)費(fèi)用類別會(huì)有所不同。

這個(gè)定義在理解上會(huì)給我們帶來如下三個(gè)問題，只有回答了這三個(gè)問題，才能算真正理解這個(gè)概念。

1、什么樣的活動(dòng)可以稱之為研發(fā)活動(dòng)？

2、構(gòu)成研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)費(fèi)用類別通常包含哪些？

3、開展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的全部費(fèi)用是否都可以歸入研發(fā)費(fèi)用中？

先來回答第一個(gè)問題，研發(fā)是具有明確定義的，通常是指各種研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動(dòng)。

那么，對(duì)于企業(yè)而言，如何判斷一項(xiàng)活動(dòng)是不是研發(fā)活動(dòng)呢？這里提供三個(gè)維度的判斷依據(jù)供大家參考。

第一，需要有資質(zhì)的組織或機(jī)構(gòu)（如協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等）按照某一標(biāo)準(zhǔn)來判定。

第二，實(shí)施這個(gè)活動(dòng)可以給公司某項(xiàng)技術(shù)帶來進(jìn)步，且這種進(jìn)步通常需要得到專家認(rèn)可。

第三，實(shí)施這個(gè)活動(dòng)會(huì)有新的科技成果（包括產(chǎn)品、純粹技術(shù)、工藝、專利、軟著等）產(chǎn)生，而且有文件或者證書作為佐證。

簡(jiǎn)單總結(jié)下就是，是不是研發(fā)活動(dòng)，要么是組織或機(jī)構(gòu)認(rèn)定，要么是專家認(rèn)可，要么是有文件或證書證明。

02-研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍

界定了研發(fā)活動(dòng)的范圍，接下來再來說說開展研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的哪些明細(xì)費(fèi)用可以歸集到研發(fā)費(fèi)用中去。

其實(shí)，如果不涉及到某些統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、免稅政策的應(yīng)用，按理說，只要是圍繞研發(fā)活動(dòng)的開展而真實(shí)發(fā)生的一切費(fèi)用都應(yīng)屬于研發(fā)費(fèi)用可以歸集的范疇。

但在實(shí)際操作中，每個(gè)企業(yè)對(duì)費(fèi)用管控的過程和精度又是千差萬別。開展研發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用并非可以全部歸入研發(fā)費(fèi)用范圍，并且是針對(duì)不同的項(xiàng)目或口徑，這種研發(fā)費(fèi)用歸集范圍還存在差別。

比如，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策的規(guī)定，可以歸集的研發(fā)費(fèi)用范圍如下表所示。

如果從高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定上來看的話，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集如下所示：

(1)人員人工費(fèi)用

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

(2)直接投入費(fèi)用

直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：

——直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;

——用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);

——用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

(3)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

(4)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。

(5)設(shè)計(jì)費(fèi)用

設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

(6)裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。

試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

(7)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

(8)其他費(fèi)用

其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

簡(jiǎn)單對(duì)比一下，研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍雖然大的方向上基本相同，但是在具體明細(xì)費(fèi)用的歸集范圍上又有細(xì)微差別，比如同是人員人工費(fèi)用，加計(jì)扣除中對(duì)人員的范圍限制為“研發(fā)人員”，而高新技術(shù)企業(yè)對(duì)人員的限制范圍為“科技人員”，顯然，研發(fā)人員要求比科技人員要求高得多。

03-企業(yè)如何證明研發(fā)費(fèi)用的存在？

看完了上面的介紹，可能很多企業(yè)會(huì)有疑惑，明明自己所在的企業(yè)開展了研發(fā)活動(dòng)，也發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用歸集范圍里所列舉的費(fèi)用，可是因?yàn)槠髽I(yè)屬于初創(chuàng)企業(yè)，還沒有財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，那怎么向別人來證明自己的企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用呢？

其實(shí)，企業(yè)只需要建立研發(fā)費(fèi)用輔助帳即可，而建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬也是加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等政策明確要求企業(yè)應(yīng)具備的一個(gè)條件。

輔助賬其實(shí)就是研發(fā)費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)表，只不過官方對(duì)這個(gè)表的格式有明確的要求。對(duì)于沒有線上財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來說，在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的日常歸集管理時(shí)，需要企業(yè)內(nèi)部人員自己來確認(rèn)每一筆的費(fèi)用是否符合上述的歸集范圍，是否和研發(fā)活動(dòng)有關(guān)，是的話就按統(tǒng)計(jì)表的格式進(jìn)行記錄，同時(shí)在統(tǒng)計(jì)每一項(xiàng)費(fèi)用時(shí)需明確關(guān)聯(lián)研發(fā)項(xiàng)目、憑證號(hào)、研發(fā)費(fèi)用類別、摘要等信息。

當(dāng)然，對(duì)于有線上財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的企業(yè)來說，為了享受加計(jì)扣除、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策時(shí)，也同樣需要建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬，只不過對(duì)這些企業(yè)而言，這種輔助賬完全可以通過財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)導(dǎo)出和修改。

【第9篇】研發(fā)費(fèi)用不加計(jì)扣除

從上圖可以看出，對(duì)于加計(jì)扣除的主體資格并沒有限制；只要符合研發(fā)活動(dòng)的情形，都可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。根據(jù)企業(yè)類型的不同，又分為不同的加計(jì)扣除政策。主要分為制造企業(yè)加計(jì)扣除，科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除，其他企業(yè)加計(jì)扣除。

一、加計(jì)扣除的基本政策

1、制造業(yè)企業(yè)

開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2、科技型中小企業(yè)

開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3、其他企業(yè)

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%。

二、不可享受加計(jì)扣除的情形

上述規(guī)定了加計(jì)扣除的不同情形下的不同政策，存在以下情況時(shí)，無論什么行業(yè)均不可享受加計(jì)扣除：

1、會(huì)計(jì)核算不健全、不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。

2、核定征收企業(yè)和非居民企業(yè)，不能享受研究費(fèi)加計(jì)扣除政策。

3、稅法規(guī)定，以下幾個(gè)行業(yè)，不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。（1）煙草制造業(yè); （2）住宿和餐飲業(yè); （3）批發(fā)和零售業(yè);（4）房地產(chǎn)業(yè); （5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) ;（6）娛樂業(yè); （7）其他。

三、結(jié)論

只要納稅人不是煙草、住宿和餐飲、批發(fā)和零售、房地產(chǎn)、租賃和商業(yè)服務(wù)、娛樂業(yè)行業(yè)，又不是非居民企業(yè)，只要準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，都可享受加計(jì)扣除政策。

【第10篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策

三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。一起了解相關(guān)政策要點(diǎn)↓

政策要點(diǎn)：

現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。

那么，企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點(diǎn)問答請(qǐng)收好↓

（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年第四季度國家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。

綜上，你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按100%享受加計(jì)扣除政策。

（二）其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？

答：對(duì)于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元，全年加計(jì)扣除額為多少？

答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此，你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

（五）請(qǐng)問一下，怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？

答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對(duì)第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用：

方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；

方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算（以下簡(jiǎn)稱“比例法”）。

（六）我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月，2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月，按照比例法計(jì)算公式，你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/12）=100萬元。

（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經(jīng)營(yíng)，2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元，打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日，2023年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月，第四季度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月，則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150萬元。

（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？

答：對(duì)于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。

（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號(hào)），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

具體到你公司，對(duì)于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受；對(duì)于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。

（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)嗎？

答：納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠，同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查，無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

來源：國家稅務(wù)總局

【第11篇】研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表

大家好，這里是專注財(cái)經(jīng)知識(shí)，解讀財(cái)稅政策，專為各大企業(yè)服務(wù)的湖北普拓管理咨詢！

三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。

那么，企業(yè)享受優(yōu)惠，如何歸集研發(fā)費(fèi)用，具體范圍是哪些？湖北普拓管理咨詢已經(jīng)幫您梳理好了，收藏學(xué)習(xí)↓

研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍

那么今天的內(nèi)容就到這里，這里是專注財(cái)經(jīng)知識(shí)，解讀財(cái)稅政策，專為各大企業(yè)服務(wù)的的湖北普拓管理咨詢，關(guān)注我們，了解更多干貨??！

【第12篇】關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除條件

針對(duì)所有企業(yè)！稅務(wù)減稅措施又迎來了一個(gè)新利好：

如圖所示：

劃重點(diǎn)：

企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

解讀：

此項(xiàng)政策是對(duì)財(cái)稅【2017】34號(hào)文件的一項(xiàng)補(bǔ)充，財(cái)稅【2017】34號(hào)文件：關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知規(guī)定。符合加計(jì)扣除按75%的企業(yè)只針對(duì)科技型中心企業(yè)，今天財(cái)稅【2018】99號(hào)文件一推出，讓所有有參與研發(fā)的企業(yè)都可以享受到75%的加計(jì)扣除了。

此項(xiàng)政策是一個(gè)大大的利好政策，是國家支持研發(fā)的一項(xiàng)重大措施。

我們算一筆賬：比如一家高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為500萬元，利潤(rùn)總額為1000萬（暫不考慮其他因素）

如不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，則應(yīng)交企業(yè)所得稅：1000萬*15%=150萬

如按原標(biāo)準(zhǔn)享受加計(jì)扣除，則應(yīng)交企業(yè)所得稅：（1000萬-500萬*50%）*15%=112.5萬

如按新政標(biāo)準(zhǔn)享受加計(jì)扣除，則應(yīng)交企業(yè)所得稅：（1000萬-500萬*75%）*15%=93.75萬

從以上數(shù)據(jù)可以得出這個(gè)減稅力度還是比較大的，有研發(fā)能力的企業(yè)一定要好好享受這個(gè)政策帶來的紅利，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。以上所述的15%是高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率，如果按一般企業(yè)按25%的企業(yè)所得稅稅率來繳納的話，這個(gè)減稅力度就更加明顯了！

小知識(shí)點(diǎn)1：如果企業(yè)不是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除嗎？

回答：可以，只要是符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)費(fèi)用都可以，但是年度匯算的時(shí)候要需申報(bào)加計(jì)扣除申報(bào)表，并且做好研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)臺(tái)賬登記。

小知識(shí)點(diǎn)2：再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除

回答：通俗的說法就是按照實(shí)際發(fā)生的可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的175%進(jìn)管理費(fèi)用（研發(fā)費(fèi)用）進(jìn)行稅前扣除，相當(dāng)于企業(yè)發(fā)生了175%的管理費(fèi)用。

小知識(shí)點(diǎn)3：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與加計(jì)扣除去的研發(fā)費(fèi)用相同嗎？

回答：不一樣，因?yàn)榭萍季值难邪l(fā)費(fèi)用的口徑與稅務(wù)的有不同，比如：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用不超過總研發(fā)費(fèi)用的10%，而研發(fā)費(fèi)用的其他費(fèi)用不能超過總研發(fā)費(fèi)用20%。

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用知識(shí)點(diǎn)較多，如需了解，下次我再詳述！

【第13篇】核定征收企業(yè)研發(fā)費(fèi)用無發(fā)票

對(duì)于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)而言，一般是根據(jù)收入總額和應(yīng)稅所得率來確定應(yīng)納稅所得額，然后按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這種情況下，成本費(fèi)用不是應(yīng)納稅所得額的決定因素，但是并不代表核定征收的企業(yè)不用做賬。一方面，根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，單位尤其是公司依法設(shè)置賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是法定義務(wù)，另一方面，現(xiàn)行稅收政策也對(duì)企業(yè)建賬有要求，比如，核定征收所得稅的企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，資產(chǎn)總額的確定就是會(huì)計(jì)指標(biāo)，不建賬如何能準(zhǔn)確確定資產(chǎn)總額呢？再比如，核定征收所得稅的企業(yè)如果是一般納稅人，增值稅政策還要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要健全，否則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

目前，絕大多數(shù)的企業(yè)都是查賬征收企業(yè)所得稅，查賬征收模式下，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年28號(hào)公告的規(guī)定，未取得發(fā)票（以及其他合規(guī)稅前扣除憑證，下同）的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是沒有發(fā)票并不代表不能在會(huì)計(jì)上進(jìn)成本費(fèi)用，企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)核算是兩個(gè)系統(tǒng)，不能混為一談。

有些管理不規(guī)范的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員是憑票做賬，有發(fā)票的支出進(jìn)成本費(fèi)用，進(jìn)利潤(rùn)表，沒有發(fā)票的支出就掛往來，進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表，導(dǎo)致應(yīng)該費(fèi)用化的計(jì)入了資產(chǎn)。長(zhǎng)此以往，這些企業(yè)的資產(chǎn)總額越來越大，費(fèi)用少計(jì)造成企業(yè)利潤(rùn)虛增，未分配利潤(rùn)相當(dāng)可觀，財(cái)務(wù)信息不僅歪曲了企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，也不利于企業(yè)享受小型微利稅收優(yōu)惠。

我們都知道，整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，核心的問題就是兩個(gè)，一個(gè)是損益確定，一個(gè)是資產(chǎn)定價(jià)。支出會(huì)形成費(fèi)用，也會(huì)形成資產(chǎn)，一筆支出發(fā)生了，符合資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，不符合資產(chǎn)定義的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用化，計(jì)入利潤(rùn)表項(xiàng)目。

資產(chǎn)是如何定義的？資產(chǎn)首先是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，這是資產(chǎn)的核心定義。費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，僅僅因?yàn)闆]有發(fā)票，就計(jì)入資產(chǎn)，顯然不符合資產(chǎn)的定義。

因此，不符合資產(chǎn)定義的支出，無論是否取得發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)期費(fèi)用化，是什么費(fèi)用就進(jìn)什么費(fèi)用；符合資產(chǎn)定義的支出，無論是否取得發(fā)票，均應(yīng)當(dāng)期資本化，該計(jì)提折舊照計(jì)提折舊，至于原始憑證的問題，可以用企業(yè)支付時(shí)的審批單、貨物的驗(yàn)收單、銀行轉(zhuǎn)賬憑證乃至于對(duì)方出具的收據(jù)等作為會(huì)計(jì)核算的附件。

已經(jīng)計(jì)入利潤(rùn)表的無票支出，減少了企業(yè)的利潤(rùn)總額，在季度/月度預(yù)繳時(shí)，可以作為預(yù)繳企業(yè)所得稅的依據(jù)，匯算清繳時(shí)，未取得發(fā)票等合規(guī)扣稅憑證的，相應(yīng)支出和折舊費(fèi)用在a105000系列表做納稅調(diào)增即可。如此操作，既符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，又不違反稅法的規(guī)定，何樂而不為？

我們財(cái)務(wù)人員要記住一點(diǎn)：根據(jù)國家財(cái)稅法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，根據(jù)公司制度對(duì)業(yè)務(wù)支出取得發(fā)票是經(jīng)辦部門的職責(zé)，各司其職，天下太平。

本文來源公眾號(hào) 何博士說稅

【第14篇】如何核實(shí)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用

1、歸集的目的不同；

2、研發(fā)活動(dòng)適用范圍的不同，高新技術(shù)企業(yè)只要屬于國家重點(diǎn)支持的八大領(lǐng)域，那就是符合的。而加計(jì)扣除呢，除了煙草制造業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這六個(gè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策外，其余的企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動(dòng)均可以實(shí)行價(jià)值扣除，

3、歸集范圍不同。高企研發(fā)費(fèi)用中的其他費(fèi)用不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的20%。而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除當(dāng)中其他費(fèi)用不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%，并且不包括通訊費(fèi)。其次就是折舊費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除當(dāng)中折舊費(fèi)用僅包含儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用，不能包含房屋、建筑物這些折舊費(fèi)用。還有就是用于研發(fā)活動(dòng)當(dāng)中的房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的租賃費(fèi)用，也是不能夠享受加計(jì)扣除的。

【第15篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除公告

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策問答匯總（2023年11月）

第一節(jié)研發(fā)活動(dòng)方面

1.1.我公司目前正在開展科研攻關(guān)，請(qǐng)問研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中的研發(fā)活動(dòng)如何界定？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

其中不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)包括：

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；

（2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；

（4）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變；

（5）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)；

（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

企業(yè)開展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的活動(dòng)，都必須符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行合規(guī)管理，重視對(duì)“研發(fā)活動(dòng)”實(shí)質(zhì)性把控，如果企業(yè)確實(shí)無法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以向科技部門咨詢。

1.2.我公司主要是從事創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

1.3.研發(fā)項(xiàng)目最終研發(fā)失敗，相關(guān)研發(fā)費(fèi)用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

第二節(jié)行業(yè)規(guī)定方面

2.1.我公司是一家事業(yè)單位，公司目前正在開展科研攻關(guān)，是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：可以。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，因此其開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，可以按相關(guān)規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

2.2.我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，近年來也會(huì)對(duì)房屋建筑工程設(shè)計(jì)投入一些研發(fā)，相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的行業(yè)范圍。若貴公司在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，則屬于房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

2.3.核定征收企業(yè)是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：不可以。

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

2.4.我公司既不是高新技術(shù)企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？

答：可以。

會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的(非負(fù)面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

2.5.我們公司屬于非科技型中小企業(yè)，主營(yíng)計(jì)算機(jī)的生產(chǎn)和制造，2023年同時(shí)兼營(yíng)提供計(jì)算機(jī)工程設(shè)計(jì)服務(wù)，請(qǐng)問我們公司2023年可以按100%比例享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）的規(guī)定，如你公司2023年度計(jì)算機(jī)制造業(yè)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額50%以上的，則當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)為制造業(yè)，可按100%加計(jì)扣除比例計(jì)算；如當(dāng)年度提供計(jì)算機(jī)設(shè)備工程服務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額50%以上的，則當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)為“專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)”，按75%加計(jì)扣除比例計(jì)算。

2.6.我們公司原來享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，聽說國家對(duì)制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化？

答：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷?！敦?cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第16號(hào)）第一條規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。新政策將制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，進(jìn)一步加大對(duì)制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)的政策支持力度，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。

2.7.企業(yè)如何判斷自己是否屬于可以享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)？

答：按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

案例一：b公司，非科技型中小企業(yè)，主營(yíng)汽車制造業(yè)務(wù)，2023年度生產(chǎn)銷售小轎車2,000萬元，同時(shí)兼營(yíng)汽車保養(yǎng)服務(wù)取得服務(wù)收入500萬元，另外，b公司取得投資收益500萬元，還有一筆政府補(bǔ)貼收入（作不征稅收入處理）200萬元。b公司屬于“36.汽車制造業(yè)”企業(yè)，2023年度收入總額=2,000+500+500+200=3,200萬元，制造業(yè)收入占比=2,000÷3,200×100%＝62.5%＞50%，因此該公司當(dāng)年度發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%。

案例二：假設(shè)b公司雖然行業(yè)登記為汽車制造業(yè)，但2023年度因銷路不暢，小汽車銷售量大幅縮減，全年生產(chǎn)銷售收入僅800萬元，但汽車保養(yǎng)服務(wù)業(yè)務(wù)量穩(wěn)定，取得服務(wù)收入500萬元，同時(shí)公司取得投資收益500萬元，還有一筆政府補(bǔ)貼收入（作不征稅收入處理）200萬元。

b公司2023年度收入總額=800+500+500+200=2,000萬元，制造業(yè)收入占比=800÷2,000×100%＝40%<50%，該公司的研發(fā)費(fèi)用不得按100%加計(jì)扣除，但可以按75%的扣除比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分。

第三節(jié)研發(fā)費(fèi)用方面

3.1.我公司計(jì)劃在2023年度申報(bào)時(shí)首次享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，請(qǐng)問哪些研發(fā)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍包括：

（1）直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費(fèi)用；

（2）直接投入研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用；

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用；

（4）用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；

（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；

（6）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用（此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%）；

（7）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

3.2.我是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年取得科技部門一筆財(cái)政性資金用于研發(fā)，所形成的研發(fā)支出可否稅前加計(jì)扣除？

答：分兩種情況處理：

（1）企業(yè)取得的財(cái)政性資金如符合不征稅收入條件并按不征稅收入處理，用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

（2）企業(yè)取得的財(cái)政性資金若作為應(yīng)稅收入處理的，用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可以計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。

例如，某制造業(yè)企業(yè)2023年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中50萬元是屬于政府財(cái)政補(bǔ)助，符合不征稅收入條件，企業(yè)選擇作不征稅收入處理，則該項(xiàng)研發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除金額為150×100%＝150萬元；若企業(yè)取得的50萬元政府補(bǔ)助選擇按應(yīng)稅收入處理，則稅前加計(jì)扣除金額為200×100%＝200萬元。

3.3.對(duì)于同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)以及同時(shí)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）》規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)共用的人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方式在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策；未分配的不得加計(jì)扣除。企業(yè)按照實(shí)際工時(shí)占比法分配費(fèi)用存在困難的，可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，如按照受益原則，以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來合理分配各項(xiàng)費(fèi)用。

3.4.我公司研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生“試制試產(chǎn)費(fèi)用”是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

3.5.企業(yè)同時(shí)有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，其他相關(guān)費(fèi)用的限額是如何進(jìn)行計(jì)算？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，2023年及以后年度,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

企業(yè)按照以下公式計(jì)算《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)102算：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)

（一）“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。

（二）當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

3.6.關(guān)于“其他相關(guān)費(fèi)用”中資本化項(xiàng)目應(yīng)該如何處理？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，2023年及以后年度，對(duì)于資本化項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”的處理分以下幾步：

第一步按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額；

第二步比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可以加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額；

第三步用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例；

第四步用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。

3.7.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該怎么核算？

答：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。即企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售，產(chǎn)品所耗用材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.8.在企業(yè)研發(fā)過程中，發(fā)生的不在《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件列舉范圍內(nèi)的其他費(fèi)用，能否加計(jì)扣除？

答：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取正列舉方式規(guī)定了其他費(fèi)用具體范圍，對(duì)于其它未列明的費(fèi)用類型，不得作為其他費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除。

3.9.企業(yè)為研發(fā)人員購買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，能否加計(jì)扣除？

答：可以。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）的規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用包括補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，因此企業(yè)為研發(fā)人員購買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以列入其他相關(guān)費(fèi)用，稅前加計(jì)扣除。

3.10.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的折舊費(fèi)用，能否加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119104號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其租賃費(fèi)支出通過提取折舊分期扣除；設(shè)備若用于研發(fā)活動(dòng)，屬于允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，其折舊費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

3.11.我司為進(jìn)行研發(fā)，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入了用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，并根據(jù)需要進(jìn)行了改裝，請(qǐng)問在改裝過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)），用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)可享受加計(jì)扣除。對(duì)于改裝過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，由于研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不屬于這六大類中的一種，因此無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠。

3.12.研發(fā)項(xiàng)目使用的化驗(yàn)室或廠房的折舊費(fèi)是否可以享受加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）文件規(guī)定，允許加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用為用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)，不包括不動(dòng)產(chǎn)的折舊費(fèi)。

3.13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的年金，能否加計(jì)扣除？

答：可以。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金。

3.14.企業(yè)發(fā)生的零碎、金額較小的研發(fā)費(fèi)用如何歸到研發(fā)費(fèi)的具體項(xiàng)目？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍（項(xiàng)目）包括：人員人工費(fèi)用，直接投入費(fèi)用，折舊費(fèi)用，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用對(duì)照文件及會(huì)計(jì)處理制度，規(guī)范歸集即可。

3.15.我公司根據(jù)特定客戶需求訂制產(chǎn)品并開展研發(fā)，沒有立項(xiàng)的支出能否進(jìn)行加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件，因此沒有立項(xiàng)的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

3.16.我們是一家從事計(jì)算機(jī)制造的公司，在研發(fā)項(xiàng)目開展過程中，需要對(duì)新產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì)，請(qǐng)問這部分費(fèi)用可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)是可以享受加計(jì)扣除政策的。

3.17.我們公司主要從事計(jì)算機(jī)制造，研發(fā)過程中需要開發(fā)制造一些模具，該部分費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)用，是可以享受加計(jì)扣除政策的。

3.18.研發(fā)部門在研發(fā)活動(dòng)過程中領(lǐng)用生產(chǎn)車間的原材料進(jìn)行研究試驗(yàn)，這部分原材料可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

研發(fā)部門在研究新產(chǎn)品過程中領(lǐng)用生產(chǎn)車間的原材料進(jìn)行研究試制，該部分的費(fèi)用支出應(yīng)按照研發(fā)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況分別核算、正確劃分，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

3.19.研發(fā)部門在食品研發(fā)活動(dòng)的開發(fā)階段和生產(chǎn)車間共用一套專用設(shè)備進(jìn)行產(chǎn)品小試、中試，該階段生產(chǎn)車間的設(shè)備折舊費(fèi)、生產(chǎn)車間的水電費(fèi)可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

研發(fā)部門在開發(fā)階段過程中和生產(chǎn)車間共用設(shè)備，生產(chǎn)設(shè)備實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)及產(chǎn)生的水電費(fèi)應(yīng)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

3.20.研發(fā)部門購入新設(shè)備開展研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)過程中對(duì)設(shè)備進(jìn)行調(diào)試及程序編制，程序編制的算法屬企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)范疇，需要支付一筆知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可使用費(fèi)用，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限，應(yīng)如何享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

3.21.我公司是一家食品制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn)，能否適用2023年的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：對(duì)于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn)，在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷；2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.22.研發(fā)部門開發(fā)一種新產(chǎn)品，產(chǎn)品包裝物上印有動(dòng)漫人物形象涉及版權(quán)費(fèi)，可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)過程中，涉及到相關(guān)版權(quán)費(fèi)，可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

3.23.公司研發(fā)出來的專用設(shè)備樣機(jī)直接作為產(chǎn)品移交客戶使用的，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。公司新研發(fā)的專用設(shè)備樣機(jī)直接形成產(chǎn)品對(duì)外銷售的，其研發(fā)過程中消耗的材料費(fèi)用應(yīng)沖減銷售當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。

3.24.部分專用設(shè)備產(chǎn)品研發(fā)上市后，公司為跟蹤產(chǎn)品后續(xù)使用效果及與其它不同產(chǎn)品搭配使用方式產(chǎn)生的不同效果進(jìn)行深化研究，這部分費(fèi)用是否可以納入加計(jì)扣除范圍？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。企業(yè)須準(zhǔn)確把握研發(fā)活動(dòng)結(jié)束時(shí)點(diǎn)，一般情況下，當(dāng)企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品達(dá)到批量生產(chǎn)條件（或商品化后），則本項(xiàng)目研發(fā)階段結(jié)束。因此，企業(yè)研發(fā)的專用設(shè)備產(chǎn)品上市后所發(fā)生的活動(dòng)支出，不適用稅前加計(jì)扣除政策。

第四節(jié)研發(fā)人員方面

4.1.研究開發(fā)人員的范圍如何界定？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。

4.2.我公司開展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費(fèi)用是否可以享受加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，可以稅前加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用，是指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

其中外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。文件未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員，因此兼職人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

4.3.有很多公司為節(jié)省人力成本，研發(fā)人員既是生產(chǎn)技術(shù)人員又是產(chǎn)品開發(fā)人員，研發(fā)費(fèi)歸集時(shí)是否必須明確區(qū)分研發(fā)人員和生產(chǎn)人員嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

4.4.研發(fā)部門的工作人員兼職生產(chǎn)車間的技術(shù)監(jiān)督，直接從事研發(fā)活動(dòng)，其工資薪金可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。企業(yè)應(yīng)對(duì)該人員活動(dòng)情況做必要記錄，將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

4.5.食品制造業(yè)企業(yè)的公司副總經(jīng)理，分管研發(fā)部門，但不直接從事研發(fā)活動(dòng)，其工資薪金是否可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：不可以。

企業(yè)副總經(jīng)理不直接從事研發(fā)活動(dòng)，其有關(guān)的人員人工費(fèi)用不能計(jì)入可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費(fèi)用。

第五節(jié)會(huì)計(jì)核算方面

5.1.我是某公司財(cái)務(wù)人員，想了解一下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有什么要求？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

5.2.研發(fā)費(fèi)用如何設(shè)置會(huì)計(jì)科目?

答：企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。對(duì)研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理，研究階段支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；開發(fā)階段分兩種情形，一是不符合資本化條件時(shí)，和研究階段會(huì)計(jì)處理相同；二是符合資本化條件時(shí)，借記“研發(fā)支出—資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。

第六節(jié)委托研發(fā)方面

6.1.我是企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，想了解一下委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)和委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)在享受加計(jì)扣除時(shí)有什么差異？

答：（1）加計(jì)扣除金額的限額不同。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）及《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除；企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，同時(shí)委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，才可以計(jì)算加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)委托境內(nèi)個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用可適用加計(jì)扣除，但是委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不可加計(jì)扣除。

（3）委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由受托方到科技部門進(jìn)行登記，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。

6.2.我公司2023年將某個(gè)科研項(xiàng)目委托境外公司進(jìn)行研發(fā)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額應(yīng)如何計(jì)算？

答：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）相關(guān)規(guī)定，自2023年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

例如，某企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)110萬元，委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中100×80%=80萬元計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)，委托境外研發(fā)費(fèi)不超過110×2/3=73.33萬元的可以稅前加計(jì)扣除，因此，該企業(yè)2023年可加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用為73.33萬元。

6.3.企業(yè)受托開展研發(fā)，委托方選擇不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，我公司作為受托方是否可以就實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）相關(guān)規(guī)定，無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

6.4.為什么委托境內(nèi)和委托境外機(jī)構(gòu)的研發(fā)活動(dòng)需去科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計(jì)，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)的，由受托方到科技部門進(jìn)行登記。而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國外，不受我國相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）文件對(duì)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)進(jìn)行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。

6.5.委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）相關(guān)規(guī)定，委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等情況，不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)，但委托研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)符合獨(dú)立交易原則。

6.6.企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分可規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除，其中“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分”是否包括資本化部分？若企業(yè)同時(shí)存在委托境內(nèi)研發(fā)，“境內(nèi)符合條件的委托研發(fā)費(fèi)用”是否需要乘以80%來計(jì)算“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分”？

答：境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用既包括費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用也包括資本化的研發(fā)費(fèi)用，因此，用于計(jì)算三分之二限額的基數(shù)“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用”包括資本化的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)，加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，因此，企業(yè)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用也應(yīng)乘以80%，用于計(jì)算“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分”。

6.7.由于委托研發(fā)項(xiàng)目登記在企業(yè)內(nèi)部是由技術(shù)部門負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門在事后歸集研發(fā)費(fèi)用是才發(fā)現(xiàn)合同未到科技部門備案的情況，請(qǐng)問，事后到科技部門補(bǔ)辦備案手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

第七節(jié)集團(tuán)研發(fā)方面

7.1.對(duì)于集團(tuán)統(tǒng)一進(jìn)行研發(fā)，研發(fā)費(fèi)用在各子公司間分?jǐn)?，如何確定分配率？

答：以研發(fā)投入確定分配率為例。參照合作研發(fā)的模式，對(duì)集團(tuán)統(tǒng)一發(fā)生的研發(fā)費(fèi)在各個(gè)子公司之間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，按各子公司在研發(fā)過程中的實(shí)際投入為標(biāo)準(zhǔn)為分?jǐn)偂Ｒ环矫?，按投入進(jìn)行分配較易量化計(jì)算，能合理體現(xiàn)各子公司對(duì)研發(fā)結(jié)果的實(shí)際貢獻(xiàn)度，符合配比原則；另一方面也能有效解決按銷售收入分配不能完全反映出研發(fā)成果使用情況的問題，便于后續(xù)管理跟蹤核實(shí)。

7.2.集團(tuán)分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用后，由集團(tuán)公司還是子公司承擔(dān)后續(xù)管理資料備查工作？

答：遵照“誰享受、誰負(fù)責(zé)”的原則，由享受優(yōu)惠政策的主體承擔(dān)相關(guān)工作。集團(tuán)公司在分?jǐn)傎M(fèi)用的同時(shí)，也應(yīng)將集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料交給各子公司，各子公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分配比例有異議時(shí)，可請(qǐng)集團(tuán)公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集團(tuán)公司開展后續(xù)管理，重新確認(rèn)研發(fā)費(fèi)金額及分配率。

7.3.企業(yè)集團(tuán)集中開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傂枰⒁饽男┦马?xiàng)？

答：企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)開發(fā)、應(yīng)用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機(jī)構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動(dòng)發(fā)生地及其主要功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)和人員情況等應(yīng)在主體文檔中披露。

7.4.如果是集團(tuán)統(tǒng)一進(jìn)行研發(fā)，子公司可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。

第八節(jié)科技型中小企業(yè)方面

8.1.科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策從2023年1月1日起實(shí)行，我公司辦理2023年度匯算清繳時(shí)，需要取得什么樣的入庫登記編號(hào)，才能享受按100%比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

答：根據(jù)《科技部國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號(hào)）規(guī)定，各省級(jí)科技管理部門應(yīng)按企業(yè)成立日期和提交自評(píng)信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)上進(jìn)行標(biāo)識(shí)。具體編碼規(guī)則是：入庫年度之前成立且5月31日前提交自評(píng)信息的，其登記編號(hào)第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評(píng)信息的，其登記編號(hào)第11位為a；入庫年度當(dāng)年成立的，其登記編號(hào)第11位為b。其中入庫登記編號(hào)第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

按照上述規(guī)定，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，如在2023年度匯算清繳時(shí)享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號(hào)。

考慮到企業(yè)取得第11位為0的入庫登記編號(hào)有時(shí)間要求，建議你公司按照《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》（國科發(fā)火〔2018〕11號(hào)發(fā)布）規(guī)定，盡可能在匯算清繳結(jié)束前取得2023年的入庫登記編號(hào)，確保及時(shí)精準(zhǔn)享受優(yōu)惠。

8.2.我公司是一家科技型中小企業(yè)，假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，具體如何計(jì)算加計(jì)扣除？

答：科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)按費(fèi)用化或資本化處理兩種情況，分別計(jì)算加計(jì)扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，且全部符合加計(jì)扣除條件，則在據(jù)實(shí)扣除100萬元基礎(chǔ)上，允許稅前再加計(jì)扣除100萬元，合計(jì)可在稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬元將計(jì)入無形資產(chǎn)成本，在該無形資產(chǎn)的使用期間按照無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的200%在稅前攤銷。

8.3.我公司是一家科技型中小企業(yè)，2023年委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？

答：科技型中小企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可以適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：

企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。

8.4.我公司是一家科技型中小企業(yè)，什么時(shí)候可以申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策呢？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2023年第10號(hào)），企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時(shí)再按照取得入庫登記編號(hào)的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號(hào)，也可以選擇在年終匯算清繳時(shí)再享受。入庫登記編號(hào)第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

例如，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，如果選擇在2023年度匯算清繳時(shí)享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號(hào)。

由于企業(yè)取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號(hào)有時(shí)間要求，建議企業(yè)盡可能在每年匯算清繳前取得入庫登記編號(hào)，確保能夠及時(shí)精準(zhǔn)充分享受優(yōu)惠。

第九節(jié)預(yù)繳申報(bào)方面

9.1.原來研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時(shí)享受，聽說現(xiàn)在可以提前到預(yù)繳時(shí)享受，請(qǐng)問具體是怎樣規(guī)定的？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào)）規(guī)定，2023年1月1日起，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

9.2.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，想在預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，需要準(zhǔn)備哪些資料？

答：企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

9.3.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，是否可以在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，就可以在10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)前三季度的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號(hào)）第四條規(guī)定，負(fù)面清單企業(yè)，是指以上述6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

9.4.我們公司今年三季度虧損，還能否在10月份預(yù)繳時(shí)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？

答：對(duì)于虧損企業(yè)而言，如會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收，能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，且不屬于負(fù)面清單行業(yè)，可申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

來源：廣東省稅務(wù)局

【第16篇】高新技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火{2016} 195號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)正確歸集研發(fā)費(fèi)用，由具有資質(zhì)并符合《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或鑒證。企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為基本單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總計(jì)算的。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理

一、研發(fā)費(fèi)用的范圍

1、人員人工費(fèi)用

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2、直接投入費(fèi)用

直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出，包括：

——直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；

——用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品方式制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；

——用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

3、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

4、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用

無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

5、設(shè)計(jì)費(fèi)用

設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

6、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用

裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入歸集范圍。

試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等。

7、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

8、其它費(fèi)用

其它費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用、知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

二、研發(fā)費(fèi)用的歸集

研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍包括：人員人工費(fèi)、直接投入費(fèi)、折舊費(fèi)和長(zhǎng)期攤銷費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試與試驗(yàn)費(fèi)、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其它費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍包括：人員人工費(fèi)、直接投入費(fèi)、折舊費(fèi)和長(zhǎng)期攤銷費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試與試驗(yàn)費(fèi)、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其它費(fèi)用。

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)設(shè)立“研發(fā)支出”帳戶，在“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”科目下，根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào)分項(xiàng)目進(jìn)行明確核算，下設(shè)三級(jí)到五級(jí)明細(xì)科目，如：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-xxxx的研發(fā)-人員人工，具體如下：

本文由公眾號(hào)“今日知訊”授權(quán)轉(zhuǎn)載，作者：專利大咖