【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除歸集119
wind數(shù)據(jù)顯示,以預(yù)案公告日統(tǒng)計(jì),2023年a股共有818家公司發(fā)布了834個(gè)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,股權(quán)激勵(lì)數(shù)量較2023年同期增加83.30%。其中,12家北交所公司發(fā)布了12個(gè)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
企業(yè)在實(shí)行股權(quán)激勵(lì)中,員工往往以低價(jià)或無(wú)償取得企業(yè)股權(quán)或現(xiàn)金利益。對(duì)于該部分折價(jià),實(shí)質(zhì)上是企業(yè)給員工發(fā)放的現(xiàn)金或權(quán)益形式的激勵(lì)收益,企業(yè)應(yīng)就該部分折價(jià)做股份支付處理,此間即涉及稅會(huì)差異與是否可以稅前扣除的問(wèn)題(詳見(jiàn)前期:股權(quán)激勵(lì)涉稅問(wèn)題分析——企業(yè)所得稅);對(duì)于可以稅前扣除的股份支付,若是涉及研發(fā)費(fèi)用是否可以加計(jì)扣除呢?本期筆者將通過(guò)幾個(gè)案例分析政策及要點(diǎn)問(wèn)題,為股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施者提供全面政策參考。
案例1:a公司六輪問(wèn)詢
請(qǐng)發(fā)行人進(jìn)一步說(shuō)明:
(1)不符合研發(fā)加計(jì)扣除范圍的相關(guān)費(fèi)用是否符合研發(fā)費(fèi)用的入賬標(biāo)準(zhǔn)、相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用是否合規(guī);
重點(diǎn)回復(fù):
研發(fā)費(fèi)用歸集與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案金額分別屬于會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)范疇,二者存在一定差異。公司申報(bào)報(bào)表中列示的研發(fā)費(fèi)用是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)規(guī)定,對(duì)研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用按照研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行歸集核算;而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑較窄,可加計(jì)扣除范圍僅針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入,允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍采取的是正列舉方式,即政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目,不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。報(bào)告期內(nèi),公司不符合研發(fā)加計(jì)扣除范圍的相關(guān)費(fèi)用如下:
2023年、2023年和2023年公司不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的研發(fā)費(fèi)用分別為353.55萬(wàn)元、350.96萬(wàn)元和1,301.14萬(wàn)元,主要系根據(jù)《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))等文件的要求,部分研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目不允許加計(jì)扣除,其中:
尚未行權(quán)的期權(quán)股份支付費(fèi)用,根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))第一條第二款的規(guī)定,可以加計(jì)扣除的工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出,因授予的股票期權(quán)尚未行權(quán),研發(fā)人員期權(quán)相關(guān)股份支付費(fèi)用不能在2023年度企業(yè)所得稅稅前扣除而未滿足加計(jì)扣除條件。
公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定,制定了《研發(fā)費(fèi)用核算制度》等研發(fā)內(nèi)控制度,明確了公司研發(fā)費(fèi)用的核算范圍及入賬標(biāo)準(zhǔn):
期權(quán)相關(guān)股份支付費(fèi)用系公司研發(fā)人員薪酬的重要組成部分,研發(fā)費(fèi)用中期權(quán)股份支付金額系根據(jù)研發(fā)人員激勵(lì)對(duì)象所獲期權(quán)數(shù)量及公允價(jià)值分?jǐn)傆?jì)算;
綜上,公司研發(fā)費(fèi)用金額歸集準(zhǔn)確、相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源及計(jì)算合規(guī),公司不存在將不符合條件的其他成本、費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況,上述不符合研發(fā)加計(jì)扣除范圍的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及公司研發(fā)費(fèi)用核算的相關(guān)規(guī)定。
請(qǐng)發(fā)行人進(jìn)一步說(shuō)明:
(2)出于謹(jǐn)慎考慮未申報(bào)研發(fā)加計(jì)扣除部分研發(fā)費(fèi)用的原因,“謹(jǐn)慎”的標(biāo)準(zhǔn),相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用是否合規(guī)
重點(diǎn)回復(fù):
2023年“出于謹(jǐn)慎考慮未申報(bào)研發(fā)加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”357.28萬(wàn)元系一次性確認(rèn)的智匯德創(chuàng)職工持股平臺(tái)涉及的研發(fā)人員股份支付費(fèi)用,根據(jù)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定,可以加計(jì)扣除的工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出,該等股份支付費(fèi)用屬于可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍,但是公司考慮到職工持股平臺(tái)相關(guān)股份支付系非經(jīng)常性支出,且結(jié)合研發(fā)人員所獲股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅享受遞延繳納的實(shí)際情況,因此公司未申請(qǐng)一次性股份支付費(fèi)用的加計(jì)扣除。
綜上,上述相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及公司研發(fā)費(fèi)用核算的相關(guān)規(guī)定。報(bào)告期內(nèi),公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額與申報(bào)報(bào)表中研發(fā)費(fèi)用金額的差異系會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)范疇差異及公司主動(dòng)放棄申請(qǐng)抵扣產(chǎn)生,公司不存在將不符合條件的其他成本、費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情況。
案例2:b公司科創(chuàng)板首發(fā)招股說(shuō)明書(shū)(注冊(cè)稿)
報(bào)告期內(nèi),所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系如下表所示:
報(bào)告期內(nèi)公司的所得稅率為15%,報(bào)告期內(nèi),公司所得稅費(fèi)用占利潤(rùn)總額的比例與公司適用的所得稅稅率基本一致。2023年,公司因股份支付事項(xiàng)確認(rèn)了2,453.03萬(wàn)元的研發(fā)費(fèi)用,公司按照75%的比例對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除,導(dǎo)致當(dāng)期所得稅費(fèi)用減少,從而導(dǎo)致公司2023年度所得稅費(fèi)用占利潤(rùn)總額的比例較低。
案例3:c公司一輪問(wèn)詢
問(wèn)題10.2 關(guān)于稅收優(yōu)惠
招股說(shuō)明書(shū)披露,公司及子公司的所得稅率存在差異,公司享受的稅收優(yōu)惠政策主要系高新技術(shù)企業(yè)及重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)稅收優(yōu)惠以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,所得稅優(yōu)惠金額合計(jì)1198.28萬(wàn)元、3974.73萬(wàn)元、7672.89萬(wàn)元和4277.35萬(wàn)元。
請(qǐng)發(fā)行人說(shuō)明:(2)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的準(zhǔn)確性、合規(guī)性,及稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)定情況,報(bào)告期內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除數(shù)與研發(fā)費(fèi)用差異、原因。
重點(diǎn)回復(fù):
發(fā)行人在該類(lèi)費(fèi)用在會(huì)計(jì)口徑下核算了包含職工薪酬費(fèi)用及股份支付費(fèi)用。發(fā)行人僅就實(shí)際發(fā)放的薪酬費(fèi)用申請(qǐng)了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除;股份支付費(fèi)用主要包含了員工股份支付的攤銷(xiāo)金額,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定,該類(lèi)費(fèi)用,應(yīng)在激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)給與扣除,未行權(quán)時(shí),不得申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
總結(jié)
1. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))
2. 上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí),按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量,計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用,作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,其企業(yè)所得稅的處理,按以下規(guī)定執(zhí)行:
(1)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的,上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
(2)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后,需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用,不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后,上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量,計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出,依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào))
【第2篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除情況說(shuō)明
產(chǎn)生背景
根據(jù)安排
3月底起
企業(yè)將開(kāi)展所得稅匯算清繳工作
清繳過(guò)程中
科技企業(yè)或可申請(qǐng)享受
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠
如稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生異議
則交由珠海市科技創(chuàng)新局這邊開(kāi)展技術(shù)鑒定
受·理·時(shí)·間
項(xiàng)目鑒定分兩批次受理、鑒定
· 第一批受理時(shí)間:
3月23日~4月22日17:00
· 第二批受理時(shí)間:
6月10日至8月1日17:00
項(xiàng)目不進(jìn)行重復(fù)鑒定。企業(yè)只能選擇其中一個(gè)批次對(duì)該企業(yè)所有需鑒定項(xiàng)目進(jìn)行一次性提交
申·請(qǐng)·條·件
收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)《研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目異議告知書(shū)》的企業(yè),按照《異議項(xiàng)目清單》中所列項(xiàng)目申請(qǐng)技術(shù)鑒定
企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的,以及在上一年度前已經(jīng)進(jìn)行鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目不再鑒定
組·織·形·式
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定工作由市科技創(chuàng)新局組織,受理窗口設(shè)在市生產(chǎn)力促進(jìn)中心
申·請(qǐng)·程·序
網(wǎng)上填報(bào)
★ 企業(yè)直接登錄“珠海市財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金申報(bào)和管理平臺(tái)”申報(bào)通知板塊在線填報(bào)
(https://202.105.183.150/egrantweb/)
★ 通過(guò)珠海市稅務(wù)局網(wǎng)站→工作動(dòng)態(tài)→專(zhuān)題專(zhuān)欄→企業(yè)所得稅匯算清繳
(http://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/zhsw/zhsw_index.shtml)
注冊(cè)
已注冊(cè)的用戶使用原有賬號(hào)進(jìn)行填報(bào)和管理。首次使用管理平臺(tái)的用戶依據(jù)系統(tǒng)要求注冊(cè),獲得企業(yè)管理員賬號(hào)和密碼,企業(yè)管理員用該賬號(hào)開(kāi)設(shè)項(xiàng)目申報(bào)人賬號(hào)
項(xiàng)目填報(bào)(附件均可在閱讀原文獲取)
★ 各企業(yè)項(xiàng)目申報(bào)人登錄管理平臺(tái),按“研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目異議清單”逐一新增項(xiàng)目,填寫(xiě)“企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定表”(附件1),上傳規(guī)定的附件材料(附件2),完成后由本單位“管理員賬號(hào)”審核無(wú)誤后一次性提交至管理平臺(tái);也可由本單位“管理員賬號(hào)”直接登錄管理平臺(tái),按“研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目異議清單”逐一新增項(xiàng)目填報(bào),填報(bào)無(wú)誤后一次性提交至受理窗口。
上傳附件要求為中文材料、字體清晰,每份附件材料要求蓋公章彩掃或原件彩掃(如果是第三方帶有原章的材料,可不蓋公章,直接彩色掃描后上傳),每份材料限定10m內(nèi),pdf格式。其中,因輔助賬表格過(guò)大,為確保清晰,可不蓋公章,直接上傳excel格式
信息推送
本項(xiàng)目鑒定全程無(wú)紙化,各申報(bào)企業(yè)僅需關(guān)注管理平臺(tái)動(dòng)態(tài),并綁定“珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心”微信公眾號(hào)。鑒定評(píng)審結(jié)果除申報(bào)企業(yè)登錄平臺(tái)可查詢外,微信公眾號(hào)也定向推送申報(bào)企業(yè)
鑒·定·組·織·流·程
申報(bào)受理
受理窗口對(duì)企業(yè)提交的材料進(jìn)行形式審查,通過(guò)管理平臺(tái)向企業(yè)反饋審查結(jié)果。材料不合規(guī)范的,受理窗口將退回企業(yè)修改,申報(bào)企業(yè)可自退回之日起3日內(nèi)一次性補(bǔ)充材料并提交
專(zhuān)家評(píng)審
項(xiàng)目鑒定采用專(zhuān)家網(wǎng)上評(píng)審形式。鑒定部門(mén)按照技術(shù)領(lǐng)域?qū)?xiàng)目進(jìn)行分組,抽取專(zhuān)家成立專(zhuān)家組對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行鑒定,必要時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察
結(jié)果反饋
項(xiàng)目鑒定完成后,市科技創(chuàng)新局統(tǒng)一將鑒定結(jié)果通報(bào)市稅務(wù)部門(mén),并向企業(yè)反饋鑒定結(jié)果,企業(yè)自行登錄管理平臺(tái)打印證書(shū)。第一批申報(bào)企業(yè)預(yù)計(jì)5月中旬可在管理平臺(tái)上查詢技術(shù)鑒定結(jié)果
異·議·申·訴
企業(yè)對(duì)鑒定結(jié)果顯示專(zhuān)家意見(jiàn)為“不通過(guò)”的項(xiàng)目如有異議,可在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)發(fā)布評(píng)審結(jié)果之日起5個(gè)工作日內(nèi),通過(guò)管理平臺(tái)提出申訴理由。同一項(xiàng)目只能提出一次異議申訴
★ 申訴不能對(duì)已提交項(xiàng)目材料進(jìn)行修改,申訴書(shū)中內(nèi)容不得與已提交資料自相矛盾
★ 異議申訴的重新評(píng)審時(shí)間將在初次評(píng)審工作完成后進(jìn)行
聯(lián)·系·方·式
受理窗口地址
珠海市香洲新光里三街23號(hào)1棟珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心a201
鑒定材料受理
黃宏立:2155012
余 夫:2155251
盧 燦:2155017
徐和英:2155017
科技政策咨詢
譚 宏:2155193
稅收政策咨詢
(橫琴新區(qū)稅務(wù)局)張秋瑋 2601395
(珠海市稅務(wù)局) 龔慧敏 3216391
香洲區(qū)局 2525977
斗門(mén)區(qū)局 6337828
金灣區(qū)局 6159917
保稅區(qū)局 8827383
萬(wàn)山區(qū)局 2287772
開(kāi)發(fā)區(qū)局 7227855
高新區(qū)局 6348938
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持
400-161-6289
來(lái)源:珠海市生產(chǎn)力促進(jìn)中心、珠海市科技創(chuàng)新局
編發(fā):國(guó)家稅務(wù)總局珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局
審核:邱璇
【第3篇】高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
加計(jì)扣除是指按照稅法規(guī)定,在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除,則稱(chēng)之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除一直是企業(yè)稅務(wù)處理的難點(diǎn),很多納稅人在實(shí)務(wù)中因?qū)φ呃斫獠坏轿徊荒芎芎玫乩迷擁?xiàng)優(yōu)惠政策。
相關(guān)案例解析
案例一:所有行業(yè)和活動(dòng)是否都能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
2023年5月,某房地產(chǎn)中介服務(wù)公司為客戶提供技術(shù)支持活動(dòng),共計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出300萬(wàn)元。那么,在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),該公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出300萬(wàn)元能否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?
分析:并非所有企業(yè)的所有研發(fā)行為都能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。根據(jù)政策下列行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策:
煙草制造、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
其中房地產(chǎn)業(yè)包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)、物業(yè)管理、房地產(chǎn)中介服務(wù)、自有房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、其他房地產(chǎn)業(yè)。因此,該房地產(chǎn)中介服務(wù)公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出不能享受加計(jì)扣除政策。
案例二:股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入較多導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不達(dá)標(biāo),研發(fā)費(fèi)用能加計(jì)扣除嗎?
某汽車(chē)配件生產(chǎn)制造企業(yè),同時(shí)也對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù),2023年當(dāng)年由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓較多,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入大于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不達(dá)標(biāo),那么是否能享受制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?
分析:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例50%以上是企業(yè)作為制造業(yè)享受100%計(jì)算加計(jì)扣除優(yōu)惠的條件,對(duì)于有制造業(yè)務(wù)的企業(yè),即使當(dāng)年制造業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不到50%,仍然可以享受普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,即可以按照75%計(jì)算加計(jì)扣除。
案例三:研發(fā)過(guò)程中試制品收入如何處理?某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)在2023年取得高新技術(shù)企業(yè)資格,在2023年度匯繳申報(bào)中,申報(bào)可加計(jì)的研發(fā)費(fèi)用金額為6000萬(wàn)元,申報(bào)特殊收入為0。該企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)中普遍存在長(zhǎng)達(dá)數(shù)月多次大批量試生產(chǎn)過(guò)程,并產(chǎn)生大量試制品對(duì)外銷(xiāo)售,并未將試制品銷(xiāo)售收入從已歸集的研發(fā)費(fèi)用中扣減。經(jīng)納稅調(diào)整,該企業(yè)2023年多列可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用金額為1500萬(wàn)元,按75%計(jì)算多列研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除金額為1125萬(wàn)元,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅168.75萬(wàn)元(1125×15%=168.75)。
分析:企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng),在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用;不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
案例四:研發(fā)費(fèi)用歸集不合理
某手機(jī)游戲公司業(yè)務(wù)逐年增長(zhǎng),財(cái)務(wù)小張苦于如何平衡公司的收入與研發(fā)支出時(shí),他在某行業(yè)展覽上了解到,業(yè)內(nèi)企業(yè)普遍都享受了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。于是,在年度匯算清繳申報(bào)時(shí),小張將公司當(dāng)前的3個(gè)項(xiàng)目均按照適用75%加計(jì)扣除進(jìn)行了填報(bào)。
一天,小張接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電話,告知公司可能存在錯(cuò)誤享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)。
小張隨即提供了相關(guān)資料,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其中有2個(gè)項(xiàng)目屬于商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng),同時(shí)也是作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)指令控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)活動(dòng)。
分析:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》 (財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定,研發(fā)活動(dòng),指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
游戲售后技術(shù)支持、游戲故障的維護(hù)和游戲常規(guī)性升級(jí),屬于產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí),以及作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù),不可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。
在稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)下,該公司重新梳理并正確歸集相關(guān)費(fèi)用,更正申報(bào)并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金35.4萬(wàn)元。
分析總結(jié)
一、明確加計(jì)扣除適用對(duì)象除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外的其他企業(yè)都可以享受。
上述企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
二、要了解扣除比例及分配
?除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除;
?制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%;
?企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除;
?企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除;
?企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
三、要正確歸集研發(fā)費(fèi)用
實(shí)操中允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括:
(一)人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(二)直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(三)折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(四)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。
(五)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)
(六)其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的,需留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)費(fèi)用的分配說(shuō)明,企業(yè)對(duì)優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任,稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展后續(xù)管理時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理服務(wù)的需要,按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料,以證實(shí)享受優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。
所以企業(yè)應(yīng)建立健全研發(fā)活動(dòng)管理制度、財(cái)務(wù)核算制度,將企業(yè)研發(fā)活動(dòng)與財(cái)務(wù)核算有機(jī)的結(jié)合起來(lái),研發(fā)部門(mén)、行政部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)要形成有機(jī)協(xié)調(diào)機(jī)制,對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的歸集,準(zhǔn)確核算、分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,要針對(duì)研發(fā)費(fèi)用設(shè)立獨(dú)立的“研發(fā)費(fèi)用輔助賬”,準(zhǔn)確反映研發(fā)活動(dòng)核算的整個(gè)過(guò)程,不夸大也不縮小,既保證企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策,又維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。
【第4篇】研發(fā)人員社保費(fèi)用加計(jì)扣除
近日,小編在網(wǎng)上看到了一個(gè)問(wèn)題,研發(fā)人員的福利費(fèi)能加計(jì)扣除嗎?今天小編就給大家講解一下這個(gè)問(wèn)題吧!
1.研發(fā)人員的福利費(fèi)
此外,還有兩種常見(jiàn)的費(fèi)用,可以據(jù)實(shí)扣除,但加計(jì)扣除的規(guī)定是不同的。
2.研發(fā)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用
3.房屋租賃費(fèi)
因此,研發(fā)人員的福利費(fèi)能加計(jì)扣除,但受研發(fā)費(fèi)用總額10%的限制。
來(lái)源:祥順財(cái)稅俱樂(lè)部
【第5篇】研發(fā)費(fèi)用設(shè)備折舊加計(jì)扣除
a高新技術(shù)企業(yè)(制造企業(yè))2023年12月份購(gòu)進(jìn)一臺(tái)儀器,當(dāng)月取得發(fā)票,當(dāng)月投入使用,入賬價(jià)值100萬(wàn)元,該設(shè)備專(zhuān)門(mén)用于rd01項(xiàng)目的研發(fā)。
財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部公告2023年第28號(hào)明確,高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具,允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。
因此,a公司購(gòu)進(jìn)的儀器可在2023年一次扣除100萬(wàn)元,并且加計(jì)扣除100萬(wàn)元。
現(xiàn)在的問(wèn)題是:該設(shè)備用于研發(fā),則該儀器2023年研發(fā)加計(jì)扣除金額是100萬(wàn)元,還是200萬(wàn)元?
顯然,答案應(yīng)當(dāng)是100萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)設(shè)備用于研發(fā),其折舊金額可計(jì)入相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目扣除并且加計(jì)扣除,實(shí)務(wù)中,納稅人可能存在賬載的折舊與稅收折舊金額不一致的情況,2023年40號(hào)公告明確,“企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除?!?,也就是說(shuō),會(huì)計(jì)折舊金額與稅收金額不一致的情況下,用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,其折舊的扣除金額與稅收金額不一致的情況下,可按稅收金額扣除及加計(jì)扣除。
40號(hào)公告表達(dá)的非常清楚,可加計(jì)扣除的是折舊的稅收金額,不包含折舊稅收金額的加計(jì)扣除金額,折舊的加計(jì)扣除金額不是折舊扣除金額。
a公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備如選擇一次扣除,則該設(shè)備折舊的稅收金額是100萬(wàn)元,用于研發(fā),加計(jì)扣除100萬(wàn)元。當(dāng)然,由于該設(shè)備符合2023年28號(hào)公告規(guī)定,因此,可另外再加計(jì)扣除10萬(wàn)元。
所以,a公司購(gòu)進(jìn)的這臺(tái)儀器可在2023年扣除的金額是:購(gòu)進(jìn)支出一次性扣除100萬(wàn)元、一次扣除再加計(jì)扣除100萬(wàn)元、用于研發(fā)再加計(jì)扣除100萬(wàn)元。
依據(jù):
?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))
三、折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(一)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(二)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
【第6篇】委外研發(fā)費(fèi)用如何入賬
導(dǎo)讀:關(guān)于高新企業(yè)委外研發(fā)費(fèi)用如何入賬等相關(guān)問(wèn)題,很多學(xué)員在會(huì)計(jì)學(xué)堂的官網(wǎng)進(jìn)行過(guò)咨詢,小編在下文中給出了詳細(xì)的解答,具體內(nèi)容請(qǐng)仔細(xì)閱讀如下文章,希望能對(duì)您有所幫助。
高新企業(yè)委外研發(fā)費(fèi)用如何入賬?
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中研發(fā)費(fèi)用該怎樣歸集
企業(yè)在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的資料申報(bào)時(shí),最近三年研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例是與財(cái)務(wù)密切相關(guān)的一個(gè)硬指標(biāo),關(guān)系到企業(yè)能否成功取得高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。我們?cè)谶M(jìn)行新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn),絕大部份企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)單列核算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,或設(shè)置了“研發(fā)費(fèi)用”等科目核算研發(fā)費(fèi)用,但歸集的內(nèi)容與2008年月8日印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》不完全一致,怎樣來(lái)歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用?是很多財(cái)務(wù)工作的朋友們經(jīng)常問(wèn)我們的一個(gè)問(wèn)題。
我們研讀了最近新頒布的一系列與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)的規(guī)定,再結(jié)合我們?cè)诟咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn),就研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集作了一個(gè)總結(jié),希望對(duì)各位正在準(zhǔn)備
進(jìn)行審計(jì)技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)和資料申報(bào)工作的朋友有一些幫助。
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總體判斷原則為:所有因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用均可計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)
用。與此相對(duì)應(yīng)的是公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等日常經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)不屬于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng),不應(yīng)計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用既包括直接發(fā)生的費(fèi)用,也包括間接發(fā)生的費(fèi)用。
我們可以對(duì)照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中列明的八項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目,區(qū)分不同的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)項(xiàng)目計(jì)入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目中,研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用先分為:內(nèi)部發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,內(nèi)部發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用分為:
人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷(xiāo)、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、其他費(fèi)用。需要注意的是研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)盡量歸入對(duì)應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目中,確實(shí)無(wú)法歸集到前列的各具體的費(fèi)用項(xiàng)目中,可以計(jì)入其他費(fèi)用中,但其他費(fèi)用不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總的10%。
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用主要包括:研發(fā)和輔助研發(fā)人員的工資及附加、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)、福利、專(zhuān)家聘用費(fèi)等人工費(fèi)用;直接投入的原料、低值易耗品、產(chǎn)品試制費(fèi)用、樣品樣機(jī)費(fèi)、試驗(yàn)
檢費(fèi)、研發(fā)設(shè)備維護(hù)費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi);研發(fā)部門(mén)使用的儀器、
設(shè)備、電腦等固定資產(chǎn)折舊費(fèi);發(fā)設(shè)施的改建、裝修費(fèi);研發(fā)設(shè)備的改裝、修理費(fèi)等其他長(zhǎng)期費(fèi)用的攤銷(xiāo);占用的辦公場(chǎng)地及物業(yè)費(fèi);研發(fā)部門(mén)辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用可計(jì)入。研開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集和核算詳見(jiàn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算規(guī)范。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除退稅怎么算?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))文件第七條規(guī)定:“企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況,對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的,可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除:
(一)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的,允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
(二)研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外,攤銷(xiāo)年限不得低于10年?!?/p>
根據(jù)規(guī)定:符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用,在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),實(shí)行自行申報(bào)并加計(jì)扣除辦法?;玖鞒毯膫€(gè)步驟: (一)企業(yè)首先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)資料。報(bào)送當(dāng)年立項(xiàng)或變更當(dāng)年立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目資料的,可在當(dāng)年度內(nèi)隨時(shí)報(bào)送;報(bào)送上年立項(xiàng)或變......
根據(jù)規(guī)定:符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用,在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),實(shí)行自行申報(bào)并加計(jì)扣除辦法?;玖鞒毯膫€(gè)步驟: (一)企業(yè)首先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)資料。報(bào)送當(dāng)年立項(xiàng)或變更當(dāng)年立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目資料的,可在當(dāng)年度內(nèi)隨時(shí)報(bào)送;報(bào)送上年立項(xiàng)或變更上年立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目資料的,最遲截止期在次年3月底(2023年在4月底)前報(bào)送。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)由服務(wù)大廳隨時(shí)受理。
(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在三十個(gè)工作日內(nèi),向企業(yè)編發(fā)《企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目登記信息告知書(shū)》或《商請(qǐng)政府科技部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)通知書(shū)》。企業(yè)應(yīng)予以查收。 (三)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)編發(fā)的《商請(qǐng)政府科技部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)通知書(shū)》的企業(yè),應(yīng)在收到通知的五個(gè)工作日內(nèi),到其稅務(wù)征管所屬對(duì)應(yīng)同級(jí)政府科技部門(mén)辦理鑒定,索取鑒定意見(jiàn)書(shū),并在五個(gè)工作日內(nèi)將鑒定意見(jiàn)書(shū)送達(dá)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(四) 企業(yè)在辦理年度匯算清繳時(shí),應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目分類(lèi),將實(shí)際發(fā)生的【國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)】第四條規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用金額,填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表五(1)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)情況歸集表》等相關(guān)附表中,并計(jì)算加計(jì)扣除金額。同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。
【第7篇】研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除
2023年9月21日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合對(duì)外發(fā)布,我國(guó)將提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例,企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。這一稅收激勵(lì)政策旨在進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新。根據(jù)目前政策,企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)如何用好用足這些政策,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展呢?
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的流程
1、公司決定立項(xiàng)研發(fā)活動(dòng);
2、將委托或合作研發(fā)項(xiàng)目簽訂的合同在科技部門(mén)登記;
3、設(shè)立會(huì)計(jì)科目(研發(fā)支出項(xiàng)目及其子項(xiàng)目);
4、設(shè)立該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用輔助賬;
5、對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;
6、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)費(fèi)用輔助賬”;
7、填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為財(cái)務(wù)報(bào)表附注報(bào)送稅局;
8、填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集表》;
9、收集準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料;
10、向主管稅務(wù)局備案;
11、進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳年度納稅申報(bào),申報(bào)享受相應(yīng)優(yōu)惠政策;
12、留存以上整個(gè)過(guò)程中的有關(guān)材料,以備稅局后續(xù)查訪管理。
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的管理
(一)會(huì)計(jì)核算
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,企業(yè)可以設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,不滿足資本化條件的,計(jì)入“研發(fā)支出”科目(費(fèi)用化支出);滿足資本化條件的,計(jì)入“研發(fā)支出”科目(資本化支出)。研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出”科目(資本化支出)的余額,結(jié)轉(zhuǎn)“無(wú)形資產(chǎn)”。期(月)末將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目;期末借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
(二)稅務(wù)管理
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn),科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)(含)以上科研項(xiàng)目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目,不再需要鑒定。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,定期開(kāi)展核查,年度核查面不得低于20%。
(三)納稅申報(bào)
1、預(yù)繳申報(bào)
填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類(lèi),2023年版)》附表1《不征稅收入和稅基類(lèi)減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》第30行“五、新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”,填報(bào)納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收政策規(guī)定,發(fā)生的新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額。
2、年度申報(bào)
填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表a107014《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》。由于該表根據(jù)原先政策設(shè)置費(fèi)用明細(xì),所以估計(jì)新政策出臺(tái)后本表欄次將會(huì)做相應(yīng)修改。
(四)追溯執(zhí)行
企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長(zhǎng)為3年
三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍
(一)研發(fā)人員人工費(fèi)
1、本公司研發(fā)人員,包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資、五險(xiǎn)一金、補(bǔ)助費(fèi)等;
2、公司對(duì)研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì);
3、外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用;
其中,外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi),不是以你企業(yè)總共付出的勞務(wù)費(fèi)為準(zhǔn),而是按相應(yīng)勞務(wù)派遣企業(yè)收到你的費(fèi)用后,實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用。
(二)直接投入研發(fā)的費(fèi)用
1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用;
2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)用;
3、不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)用;
4、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)用;
5、儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用;
6、通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)用。
(三)儀器設(shè)備的折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用
1、儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)(用于研發(fā)活動(dòng)的);’
2、軟件、專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)費(fèi)用(用于研發(fā)活動(dòng)的);
3、許可證、專(zhuān)有技術(shù)的攤銷(xiāo)費(fèi)用(用于研發(fā)活動(dòng)的);
4、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法的攤銷(xiāo)費(fèi)用(用于研發(fā)活動(dòng)的);
(四)新技術(shù)的各類(lèi)費(fèi)用
1、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi);
2、新工藝規(guī)程的制定費(fèi);
3、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi);
4、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
(五)其他相關(guān)費(fèi)用
其他相關(guān)費(fèi)用的總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。主要有:
1、職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi);
2、資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi);
3、專(zhuān)家咨詢費(fèi);
4、科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi);
5、研發(fā)成果的相關(guān)費(fèi)用(如對(duì)結(jié)果進(jìn)行檢索分析、評(píng)議論證、鑒定評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)等);
6、相應(yīng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的費(fèi)用(申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi))。
【第8篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中材料費(fèi)沖減
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠,從最開(kāi)始的嚴(yán)格控制(審批后可享受),到后來(lái)的相對(duì)控制(備案后可享受),再到后來(lái)的寬松控制(不需備案即可享受),一直到現(xiàn)在的“催促式控制”(稅務(wù)部門(mén)主動(dòng)通知企業(yè)享受)。
政策管理方式的變遷,說(shuō)明國(guó)家對(duì)企業(yè)科研投入的高度重視,本著“應(yīng)享盡享”的原則,讓更多的企業(yè)受益于這一政策的紅利。
然而,對(duì)于滿足條件的企業(yè)——尤其是高新技術(shù)企業(yè),是否必須要享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策呢?
一、政策規(guī)定
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。
對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,政策用的是“可以”,而不是“應(yīng)該”或“應(yīng)”。這就意味著,企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,即便滿足《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅【2015】119號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)“119號(hào)文”)規(guī)定的各項(xiàng)條件,也并非一定就要享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。企業(yè)可以選擇享受,也可以選擇不享受。
二、實(shí)務(wù)問(wèn)題
既然政策優(yōu)惠是可選事項(xiàng),為什么很多高新技術(shù)企業(yè)在接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求辦理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),不能理直氣壯地做出享受或不享受的選擇呢?
主要原因不外乎以下兩點(diǎn):
(一)研發(fā)費(fèi)用核算不規(guī)范
按照119號(hào)文的規(guī)定,享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè),對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)管理必須要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:
1、企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
對(duì)于執(zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè),需要在設(shè)置“研發(fā)支出”科目,區(qū)分“費(fèi)用化”或“資本化”,歸集發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。
對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè),需要在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)二級(jí)明細(xì)“研發(fā)費(fèi)用”,歸集發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。
2、對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。
輔助賬并非要求企業(yè)另外設(shè)立賬套核算研發(fā)費(fèi)用,而是要參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào),以下簡(jiǎn)稱(chēng)“97號(hào)公告”)附件的要求編寫(xiě)輔助核算賬。
現(xiàn)實(shí)情況中,有相當(dāng)一部分高新技術(shù)企業(yè),對(duì)研發(fā)費(fèi)用并沒(méi)有進(jìn)行如此規(guī)范核算,很多研發(fā)費(fèi)用都是在中介的幫助下,從現(xiàn)有的成本費(fèi)用中“挑”出來(lái)的。在這樣的條件下,貿(mào)然享受加計(jì)扣除優(yōu)惠必然會(huì)面臨相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。
(二)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稽查范圍廣
按照97號(hào)公告的要求,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開(kāi)展核查,核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。
檢查力度如此之大,即便企業(yè)滿足了會(huì)計(jì)核算的要求,如果不滿足加計(jì)扣除的其他要求(如費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?、將已?jīng)實(shí)現(xiàn)收入的材料費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除等),同樣要將原享受的優(yōu)惠全額返還并繳納滯納金,甚至還可能會(huì)因此“拔出蘿卜帶出泥”,引出其他的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
真到那時(shí),那可真是得不償失!
三、現(xiàn)實(shí)選擇
在高新技術(shù)企業(yè)自身對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算還不規(guī)范的情況下,如果接到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的通知,選擇享受,有被稽查的風(fēng)險(xiǎn);選擇放棄,同樣也有被關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)(高新技術(shù)企業(yè)不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠,是否研發(fā)費(fèi)用有問(wèn)題,進(jìn)而高新資格是否也有問(wèn)題?)。
左右都是難題。
兩害相權(quán)取其輕,選擇最有把握的研發(fā)項(xiàng)目和對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除,或許是相對(duì)比較合理的選擇。
當(dāng)然,只有規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的核算,才是解決問(wèn)題的根本出路!
【第9篇】2023年度研發(fā)費(fèi)用歸集表
某軟件開(kāi)發(fā)公司,有兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱(chēng):a項(xiàng)目、b項(xiàng)目),2023年準(zhǔn)備申請(qǐng)高新企業(yè)。張三既是a公司總經(jīng)理,同時(shí)也是a、b兩項(xiàng)目的主要研發(fā)人員。張三因個(gè)人原因,未在公司繳納社醫(yī)保,在其個(gè)人戶籍所在地自行繳納。那么張三發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)如何歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用:
1、人員工資歸集:從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員的基本工資、醫(yī)社保、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及有關(guān)的其他支出允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。針對(duì)該企業(yè)情況,由于張三為a公司總經(jīng)理并且是a、b兩項(xiàng)目主要的研發(fā)人員,因此,需要統(tǒng)計(jì)出張三參與各研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長(zhǎng),并按研發(fā)工作的實(shí)際工時(shí)占比歸集工資。
例:張三2023年1月的工資為10000元,a、b項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)長(zhǎng)占總工作時(shí)長(zhǎng)的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費(fèi)用的金額分別為a項(xiàng)目:10000*30%=3000元,b項(xiàng)目:10000*10%=1000元)。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)文規(guī)定,張三只要跟a公司簽訂勞動(dòng)用工合同,在北京自行繳納的醫(yī)社保,同樣按實(shí)際研發(fā)工時(shí)占比在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。
2、折舊費(fèi)用:企業(yè)為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而購(gòu)置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。針對(duì)該企業(yè)的情況,張三作為總經(jīng)理,存在一些事務(wù)性工作,所以按張三參與的研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長(zhǎng)與總工作時(shí)長(zhǎng)的占比來(lái)計(jì)算折舊,按實(shí)際使用情況歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
例:張三使用的電腦2023年1月的折舊費(fèi)為300元,a、b項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)長(zhǎng)占總工作時(shí)長(zhǎng)的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費(fèi)用的金額分別為a項(xiàng)目:300*30%=90元,b項(xiàng)目:300*10%=30元。
3、其他費(fèi)用:為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用,如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專(zhuān)利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外。針對(duì)該企業(yè)的情況,張三報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用是因研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的,準(zhǔn)予歸入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,若屬于事務(wù)性工作的支出,則不能列入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
建議:涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,應(yīng)按照合理的方法將研發(fā)費(fèi)用分配到各研發(fā)項(xiàng)目,并編制相應(yīng)的分配表,最常用的是按照實(shí)際工時(shí)比重進(jìn)行分配。
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除立項(xiàng)文件模板
點(diǎn)擊上方藍(lán)字關(guān)注我們
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除后續(xù)管理指引
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)
(一)備查資料不齊全
依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào),企業(yè)享受開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需留存以下資料:
1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單:
3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同;
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明(包括工作使用管況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn),應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
但在日常核查過(guò)程中,企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料常缺乏以下資料:
1.人員和機(jī)器設(shè)備的分配表和佐證資料。
按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)第一條第三款“企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的目關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除”和第三條第一款,“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除?!币虼?,對(duì)于企業(yè)無(wú)法提供分配表和佐證資料的,應(yīng)將該部分金額從允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中進(jìn)行扣除。
2.缺乏項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件和研發(fā)項(xiàng)目基本材料。部分企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料中,僅重視研發(fā)費(fèi)輔助賬的歸集,無(wú)經(jīng)過(guò)公司決議的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件和研發(fā)項(xiàng)目基本材料,只有賬面反映研發(fā)費(fèi)用發(fā)生,且無(wú)法對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的具體內(nèi)容、可行性及人員編制情況進(jìn)行核查。
3.缺乏研發(fā)費(fèi)輔助賬。
4.委托研發(fā)留存資料不齊。僅有輔助賬和委托研發(fā)合同,缺乏研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件、編制情況、及進(jìn)度情況;相關(guān)原始憑證均在受托單位,委托方無(wú)法提供。
按照財(cái)稅(2015)119號(hào)文件,企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)公告,委托研發(fā)需留存?zhèn)洳橐韵沦Y料:(1)企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)立項(xiàng)的決議文件;(2)委托研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單:(3)經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托境外研發(fā)合同;(4)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;(5)委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù);當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
(二)研發(fā)項(xiàng)目不符合條件。
按照財(cái)稅(2015)119號(hào)文件第一條,研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。不允許加計(jì)扣除范圍:對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
在日常核查過(guò)程中,納稅人存在問(wèn)題包括:
1.對(duì)現(xiàn)有專(zhuān)利技術(shù)直接購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行運(yùn)用,購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用列入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍。
2.企業(yè)常常將現(xiàn)有產(chǎn)品進(jìn)行簡(jiǎn)單升級(jí)后,將發(fā)生的費(fèi)用歸集至研發(fā)費(fèi)用。
(三)部分應(yīng)沖減的費(fèi)用未按規(guī)定進(jìn)行沖減
按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)第二條第二款規(guī)定,“企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除?!?/p>
在日常核查過(guò)程中,納稅人存在的問(wèn)題包括:
1.在后續(xù)管理過(guò)程中,大部分企業(yè)研發(fā)形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售后,均忽略沖減對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)。
2.政府補(bǔ)貼,按國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)第七條第一款規(guī)定,“企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額?!痹趯?shí)際操作中,部分企業(yè)取得了財(cái)政補(bǔ)助,且未確認(rèn)為應(yīng)稅收入,但未按規(guī)定沖減研發(fā)費(fèi)用。
3.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
(四)經(jīng)營(yíng)租賃研發(fā)設(shè)備費(fèi)用一次性扣除
部分企業(yè)存在一次性將多年研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍進(jìn)行加計(jì)扣除。
按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)第二條,“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。”
以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(五)虛假研發(fā)
由于國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)明確失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受加計(jì)扣除政策,且明確一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果,但可以積累經(jīng)驗(yàn),取得其他有價(jià)值的成果。
在日常工作中,有少許企業(yè)以失敗的研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受加計(jì)扣除,在核實(shí)中,相應(yīng)資料齊全,從形式要件上無(wú)法查看其研發(fā)活動(dòng)真實(shí)性。但從研發(fā)費(fèi)輔助賬和a107012申報(bào)表中查看,企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)主要是人工工資和設(shè)備折舊,少有甚至沒(méi)有材料費(fèi)用,從邏輯上查看有較大的問(wèn)題。
喜歡我,也可微信搜索公眾號(hào)遙見(jiàn)財(cái)稅,我在微信公眾號(hào)等你哦!微信公眾號(hào)有更多你想要的內(nèi)容!
作者:若庭
內(nèi)容編輯:若庭
公眾號(hào)簡(jiǎn)介:專(zhuān)注于財(cái)稅知識(shí)分享
【第11篇】研發(fā)費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn)
今年科技部火炬中心印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作檢查的通知》(國(guó)科火字〔2021〕133號(hào)),要求全國(guó)36個(gè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)對(duì)本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、監(jiān)督管理和享受稅收落實(shí)情況開(kāi)展自查,并形成自查報(bào)告,引發(fā)廣泛關(guān)注。
對(duì)于相關(guān)企業(yè)來(lái)說(shuō),倘若在檢查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,將受到相應(yīng)處理,嚴(yán)重的甚至可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。對(duì)此,提醒相關(guān)企業(yè),務(wù)必在平時(shí)強(qiáng)化自身合規(guī)管理,這樣才能更好地維護(hù)高新技術(shù)企業(yè)資格,健健康康地享受稅收優(yōu)惠,坦然、從容地面對(duì)檢查。高新技術(shù)企業(yè)有4個(gè)方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)較常見(jiàn),相關(guān)企業(yè)對(duì)此應(yīng)高度重視。
1風(fēng)險(xiǎn)一:認(rèn)定過(guò)程弄虛作假,被取消資格須補(bǔ)繳稅款
對(duì)在高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的,由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收征管法及相關(guān)規(guī)定,追繳其自發(fā)生行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。需要注意的是,這里的追繳期限是自弄虛作假行為發(fā)生之日起,而一般情況下,高新技術(shù)企業(yè)在通過(guò)認(rèn)定當(dāng)年就開(kāi)始享受優(yōu)惠,也就是說(shuō),相關(guān)企業(yè)因弄虛作假被取消高新技術(shù)企業(yè)資格,其在資格有效期內(nèi)享受的相應(yīng)稅收優(yōu)惠都要被追繳,這可能是一個(gè)不小的數(shù)字。
對(duì)此,相關(guān)企業(yè)一定要切實(shí)增強(qiáng)自身的科技創(chuàng)新能力,嚴(yán)格對(duì)照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《認(rèn)定辦法》)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》等政策的規(guī)定,準(zhǔn)確判斷自身在知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用支出、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入、創(chuàng)新能力等方面是否達(dá)標(biāo),并據(jù)實(shí)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)資格申請(qǐng),千萬(wàn)不要帶著僥幸心理弄虛作假。
2風(fēng)險(xiǎn)二:將境外所得錯(cuò)誤適用優(yōu)惠稅率
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕47號(hào))規(guī)定,以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
實(shí)踐中,有的企業(yè)忽略了該政策適用的前提條件,其在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)資格申請(qǐng)時(shí),僅以境內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用總額、銷(xiāo)售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)進(jìn)行申請(qǐng),不包括境外的相關(guān)數(shù)據(jù)。但在獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后,其卻將境外所得適用15%優(yōu)惠稅率,導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此,相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入掌握該政策適用的條件,切忌斷章取義、盲目地將境外所得納入享受優(yōu)惠的范圍。
3風(fēng)險(xiǎn)三:未按規(guī)定留存?zhèn)洳橘Y料
根據(jù)政策規(guī)定,高新技術(shù)企業(yè)在享受優(yōu)惠過(guò)程中,未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、資格證書(shū)等不符,無(wú)法證實(shí)其符合高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策條件的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照稅收征管法、《認(rèn)定辦法》等相關(guān)規(guī)定追繳稅款。
對(duì)此,相關(guān)企業(yè)在日常管理中,一定要注重做細(xì)做實(shí)材料整理及保管等工作,通過(guò)真實(shí)、詳細(xì)的資料證實(shí)自身符合享受優(yōu)惠的條件。比如,對(duì)研發(fā)人員的工時(shí)情況等進(jìn)行詳細(xì)記錄,更好地證明研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性;將科技人員的勞動(dòng)合同、考勤表、工資明細(xì)表、個(gè)稅申報(bào)表等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)檢查,并留存保管,以更好地證明科技人員占比符合條件規(guī)定。
4風(fēng)險(xiǎn)四:因其他原因被取消高新技術(shù)企業(yè)資格而補(bǔ)稅
根據(jù)規(guī)定,對(duì)發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為(依據(jù)有關(guān)部門(mén)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)出具的意見(jiàn)判定)的,發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化(如分立、合并、重組以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化等)但未在三個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告,或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表(企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后,應(yīng)在每年5月底前填報(bào)上一年度的發(fā)展情況)的高新技術(shù)企業(yè),由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格,并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅收征管法及有關(guān)規(guī)定,追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。
例如,b企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)上注明的發(fā)證時(shí)間為2023年11月25日,2023年5月10日,b企業(yè)發(fā)生重大安全生產(chǎn)事故,認(rèn)定機(jī)構(gòu)在2023年6月20日取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。在資格取消前,企業(yè)一直自主申報(bào)享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到認(rèn)定機(jī)構(gòu)的通知后,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定追繳b企業(yè)2023年度和2023年季度預(yù)繳已享受的稅收優(yōu)惠。
對(duì)此,相關(guān)企業(yè)一定要珍視高新身份,在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí),保障生產(chǎn)安全和產(chǎn)品質(zhì)量,主動(dòng)履行環(huán)保等社會(huì)責(zé)任。當(dāng)發(fā)生分立、合并、重組等重大變化時(shí),應(yīng)及時(shí)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告,同時(shí)要按規(guī)定及時(shí)填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表。
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用放棄加計(jì)扣除說(shuō)明
研發(fā)費(fèi)用及其加計(jì)扣除稅會(huì)處理深度解析
原創(chuàng) 安世強(qiáng) 安博士講財(cái)稅2021-09-06 06:00
收錄于話題#財(cái)稅知識(shí)104個(gè)內(nèi)容
一、實(shí)務(wù)中研發(fā)費(fèi)用存在的突出問(wèn)題
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》 、 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》等相關(guān)規(guī)定,為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展,國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施15%的優(yōu)惠所得稅率。鑒于優(yōu)惠力度較大,不少研發(fā)投入很少的傳統(tǒng)企業(yè),通過(guò)虛列研發(fā)費(fèi)用,使研發(fā)費(fèi)用占比符合要求,申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè),并享受了15%的所得稅稅率。甚至部分企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與所得稅納稅申報(bào)表不一致,直接將財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分營(yíng)業(yè)成本填列到所得稅納稅申報(bào)表研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)欄目,導(dǎo)致較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
除所得稅稅率的優(yōu)惠外,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也是一項(xiàng)重要的優(yōu)惠措施,虛列研發(fā)費(fèi)用的單位,往往在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面也會(huì)存在諸多顧慮,已經(jīng)享受到了優(yōu)惠所得稅稅率,加計(jì)扣除方面就比較保守,甚至不愿意加計(jì)扣除,以免加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),當(dāng)然也有一些企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用全額加計(jì)扣除,這進(jìn)一步加劇了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
常用的虛列研發(fā)費(fèi)用的方法各企業(yè)也都如出一轍,即將不屬于研發(fā)范疇的成本費(fèi)用作為研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算和列報(bào)。總體來(lái)說(shuō)研發(fā)費(fèi)用有兩個(gè)突出問(wèn)題:1.虛列研發(fā)費(fèi)用;2.對(duì)不符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求的部分進(jìn)行了加計(jì)扣除。
以上第一點(diǎn)探討了存在研發(fā)費(fèi)用虛列的問(wèn)題及其導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),這種行為具有主觀故意性,應(yīng)該予以避免;第二點(diǎn)所探討的情況是,研發(fā)活動(dòng)是真實(shí)的,但由于對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)口徑與會(huì)計(jì)核算口徑的差異不了解,導(dǎo)致了多加計(jì)扣除或少加計(jì)扣除的問(wèn)題,這方面可以通過(guò)學(xué)習(xí)相關(guān)政策進(jìn)行改進(jìn),也是本文的重點(diǎn)內(nèi)容。
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策涵蓋的企業(yè)范圍
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策采用負(fù)面清單的形式,在負(fù)面清單(煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè))內(nèi)的企業(yè)不可享受,負(fù)面清單之外的企業(yè),符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求的可以享受。
其中,制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
負(fù)面清單之外的非制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在2023年12月31日前,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
既有制造業(yè)收入,又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)的,以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的,為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的,為其他企業(yè)。
一般來(lái)說(shuō)制造業(yè)企業(yè)利潤(rùn)率較低,但容納較多的就業(yè)人口,經(jīng)濟(jì)下行壓力之下,很多企業(yè)比較困難,另外,“中國(guó)制造2025”等國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也需要制造業(yè)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)投入,稅收政策上對(duì)制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由原來(lái)的50%提高到75%又進(jìn)一步提高到100%,可見(jiàn)政府在稅收優(yōu)惠方面對(duì)制造業(yè)的扶持力度還是比較大。
三、不屬于研發(fā)活動(dòng),不得加計(jì)扣除的情況
哪些研發(fā)活動(dòng)可以加計(jì)扣除,政策采用了正面描述與負(fù)面清單相結(jié)合的方式。重點(diǎn)是具有實(shí)質(zhì)的創(chuàng)新性,拿來(lái)主義、簡(jiǎn)單改進(jìn)和升級(jí),以及人文社科類(lèi)的創(chuàng)新皆不可以加計(jì)扣除。具體如下:
企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
比如,筆者曾接觸過(guò)一家傳統(tǒng)紅腸生產(chǎn)商,該公司對(duì)新口味的紅腸作為了研發(fā)費(fèi)用并進(jìn)行加計(jì)扣除,實(shí)際這就是以上第4點(diǎn)所說(shuō)的對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品的簡(jiǎn)單改變,一家傳統(tǒng)食品生產(chǎn)企業(yè)將原來(lái)的口味的產(chǎn)品添加一些辣椒,生產(chǎn)出了辣味紅腸,這樣確實(shí)難以稱(chēng)為研發(fā)和創(chuàng)新。
再比如,某些企業(yè)將質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)作為研發(fā)費(fèi)用,實(shí)際質(zhì)檢是生產(chǎn)流程中對(duì)原料質(zhì)量的控制,對(duì)產(chǎn)品入庫(kù)前是否合格的檢驗(yàn),當(dāng)然還可能涉及中間產(chǎn)品的檢驗(yàn),這些都屬于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié),不屬于研發(fā)活動(dòng),這其實(shí)就是以上第6點(diǎn)所談到的情況。
四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受的時(shí)間性
從2023年1月1日起,企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類(lèi))》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)(不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)),該表與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)也可以選擇10月份預(yù)繳時(shí),對(duì)上半年研發(fā)費(fèi)用不享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受。
五、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算、高新認(rèn)定及加計(jì)扣除口徑對(duì)比分析
總體來(lái)說(shuō),研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)口徑要大于加計(jì)扣除口徑,高新技術(shù)企業(yè)的口徑居中。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面對(duì)研發(fā)費(fèi)用的規(guī)范比較簡(jiǎn)單,寥寥數(shù)語(yǔ),體現(xiàn)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》,第二章:
第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn):
(一)完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
(二)具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
(三)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性;
(四)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn);
(五)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
以上是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面的原則性規(guī)定,關(guān)于研發(fā)支出在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層面的分析,筆者擬專(zhuān)題研究,這里不再展開(kāi)。下表為會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)研發(fā)費(fèi)用的三個(gè)口徑的具體要求:
研發(fā)費(fèi)用三個(gè)口徑對(duì)比分析表
來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)局
通過(guò)對(duì)比會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除三個(gè)口徑,可以看出研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑最為嚴(yán)格,表現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除的范圍主要是針對(duì)核心研發(fā)費(fèi)用,對(duì)于非核心的部分不予加計(jì)扣除,或限制加計(jì)扣除的比例。比如對(duì)于房屋折舊或租賃費(fèi),這對(duì)研發(fā)活動(dòng)來(lái)說(shuō)是弱相關(guān),如果有優(yōu)秀的科研人員在車(chē)庫(kù)里也可以進(jìn)行研發(fā)和創(chuàng)新并發(fā)明出重要的產(chǎn)品,研發(fā)能力不強(qiáng),有專(zhuān)門(mén)的科研大樓也無(wú)用,此外,房屋折舊等費(fèi)用金額往往較大,如果允許加計(jì)扣除,可能造成相關(guān)企業(yè)不需要繳納所得稅,嚴(yán)重影響稅收;研發(fā)人員的正常工資薪金和五險(xiǎn)一金可全額扣除,但補(bǔ)充類(lèi)的有比例限制。
會(huì)計(jì)口徑則按照受益對(duì)象和目的進(jìn)行歸集,只要是認(rèn)定為研發(fā)范疇的,相關(guān)的費(fèi)用都可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定則著重關(guān)注研發(fā)強(qiáng)度,高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比等,主要是認(rèn)定企業(yè)是否具有高新技術(shù)的屬性,是否真是技術(shù)驅(qū)動(dòng)型企業(yè),對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等有一定的限制。
六、對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅會(huì)口徑的進(jìn)一步分析
(一)相同點(diǎn)
1.對(duì)于研發(fā)與生產(chǎn)共用的資源,會(huì)計(jì)上要求按照受益對(duì)象,采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)將資源耗費(fèi)進(jìn)行分配,常見(jiàn)的情況包括:
①研發(fā)人員同時(shí)參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的,要在各研發(fā)項(xiàng)目之間對(duì)研發(fā)人員的工資薪酬等進(jìn)行分配;研發(fā)人員同時(shí)參與研發(fā)活動(dòng)與非研發(fā)活動(dòng)的,需要將其工資薪酬等在研發(fā)費(fèi)用和非研發(fā)費(fèi)用之間進(jìn)行分配,分配的標(biāo)準(zhǔn)可以采用工時(shí)法。
②研發(fā)生產(chǎn)共用設(shè)備、儀器,折舊需要在研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)活動(dòng)之間進(jìn)行分配,可按照機(jī)器工時(shí)占比法進(jìn)行分配。
③房屋建筑物折舊或租金,折舊或租金需要在研發(fā)活動(dòng)與非研發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配,可以按照面積占比法進(jìn)行分配。
④無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用,同理,攤銷(xiāo)涉及到研發(fā)與非研發(fā)活動(dòng)共用的,可按照實(shí)際工時(shí)比例法以及其他系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行分配。
⑤材料等,按照發(fā)出存貨賬面價(jià)值核算到具體的使用和領(lǐng)用對(duì)象中。
2.其他共性:
①企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用,不作為營(yíng)業(yè)收入,這一點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符合,如同在建工程轉(zhuǎn)固之前的零星收入,不作為收入而是要沖減在建工程成本。
②創(chuàng)新性,會(huì)計(jì)核算和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除在具有一定創(chuàng)新性方面的要求是一致的,即得是真研發(fā)活動(dòng),有創(chuàng)新性。
以上的核算要求,按照審計(jì)語(yǔ)言就是要保證研發(fā)支出(費(fèi)用)的完整性、準(zhǔn)確性、存在性或發(fā)生,也是稅務(wù)上允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的前提條件。如果研發(fā)費(fèi)用的核算都不能保證準(zhǔn)確和真實(shí),稅務(wù)上當(dāng)然不能享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠。
除此之外,如果企業(yè)涉及到多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的,研發(fā)活動(dòng)要按照項(xiàng)目進(jìn)行核算,各項(xiàng)目要能準(zhǔn)確的核算出相應(yīng)的人員人工費(fèi)用、各種直接投入費(fèi)用和間接費(fèi)用,以及其他費(fèi)用。
(二)主要差異
①人員人工費(fèi)用:國(guó)稅【2023年】40號(hào)允許加計(jì)扣除的內(nèi)部研發(fā)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金,其中工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。這就是說(shuō)為研發(fā)人員支付的工資薪金和五險(xiǎn)一金以外的職工薪酬不屬于本條目可以加計(jì)扣除的范圍,比如補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等,具體見(jiàn)以下第⑤點(diǎn)。
②企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
這里研發(fā)活動(dòng)形成產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)有差異,國(guó)稅【2023年】40號(hào)對(duì)上文他共性之①所列舉的三類(lèi)產(chǎn)品形態(tài)與上文主要差異②進(jìn)行了區(qū)別對(duì)待,前者是特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)用,即,企業(yè)實(shí)際最終發(fā)生的費(fèi)用可加計(jì)扣除;后者對(duì)于產(chǎn)品的材料部分不可加計(jì)扣除,言外之意是其他部分可以加計(jì)扣除,兩者的處理方法在稅務(wù)口徑有重大的區(qū)別。可以理解為后者是研發(fā)成功,符合預(yù)期效果的產(chǎn)成品,前者則不是最終形態(tài)或?qū)儆诓涣计?。但?duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō),并沒(méi)有像40號(hào)文規(guī)定的區(qū)別,且40號(hào)文的發(fā)文機(jī)關(guān)是國(guó)家稅務(wù)總局,而不是財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,應(yīng)該理解為不能規(guī)范會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)核算上作為營(yíng)業(yè)收入首先需要滿足收入的定義,請(qǐng)參考筆者往期關(guān)于《研發(fā)支出形成產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的核算問(wèn)題》一文。
此外,還有一點(diǎn)需要重點(diǎn)指出,對(duì)于研發(fā)活動(dòng)形成產(chǎn)品的,對(duì)應(yīng)的材料部分不得加計(jì)扣除,這一定往往被忽略,尤其是假借研發(fā)之名,行日常生產(chǎn)之實(shí)的企業(yè)。這類(lèi)企業(yè)將部分生產(chǎn)成本作為研發(fā)費(fèi)用列支,由于工藝早已成熟,計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的生產(chǎn)成本也都生產(chǎn)出了正常的產(chǎn)品,對(duì)外銷(xiāo)售并作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,這批產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用當(dāng)然不能抵扣。
通過(guò)虛列研發(fā)費(fèi)用獲得了高新技術(shù)企業(yè)資格,還將虛列研發(fā)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品并對(duì)外銷(xiāo)售的成本全額加計(jì)扣除,會(huì)進(jìn)一步加劇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),需要引起足夠的重視。
③折舊費(fèi)用指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。所以房屋建筑物折舊不可加計(jì)扣除,另外房屋租賃費(fèi)也不可加計(jì)扣除。
④無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用,用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用。所以,即使是專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的土地使用權(quán)攤銷(xiāo)也不得加計(jì)扣除。
⑤與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
最后,由于本文已經(jīng)很長(zhǎng),且已經(jīng)全面的對(duì)研發(fā)費(fèi)用相關(guān)稅會(huì)問(wèn)題進(jìn)行了詳盡的論述,基本目的已經(jīng)實(shí)現(xiàn),關(guān)于委托研發(fā)、合作研發(fā)相關(guān)問(wèn)題擬后期再專(zhuān)門(mén)撰文,請(qǐng)讀者敬請(qǐng)期待。
【第13篇】未備案能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
公司簡(jiǎn)介 惟恒知識(shí)產(chǎn)權(quán)集團(tuán)旗下有廣州惟恒知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)有限公司(深圳分公司、東莞分公司、佛山分公司等多家分公司),惟恒(中國(guó))知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)有限公司,廣州中國(guó)中小企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)戰(zhàn)略規(guī)劃中心等等,是中國(guó)科技咨詢行業(yè)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)界改革創(chuàng)新中涌現(xiàn)出的新杰出行業(yè)企業(yè)之一。
惟恒知識(shí)產(chǎn)權(quán)是綜合性知識(shí)經(jīng)濟(jì)服務(wù)商,目前,已打造形成“科技項(xiàng)目申報(bào)(項(xiàng)目扶持資金/補(bǔ)助資金/專(zhuān)項(xiàng)資金申請(qǐng))、國(guó)內(nèi)外知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)全鏈條服務(wù)(商標(biāo)、專(zhuān)利、版權(quán))、企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定、技術(shù)成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化+知識(shí)產(chǎn)權(quán)維權(quán)打假、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估+智慧產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓與管理、企業(yè)融資及投資”六大業(yè)務(wù)體系發(fā)展引擎。踐行知識(shí)產(chǎn)權(quán)立國(guó)理念,以服務(wù)創(chuàng)造客戶更大價(jià)值為導(dǎo)向,推動(dòng)惟恒向“讓中國(guó)成為品牌強(qiáng)國(guó)”的愿景穩(wěn)步邁進(jìn),助力企業(yè)科技創(chuàng)新體系升級(jí),助推企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
合作伙伴: 德邦物流、化工研究院、廣日電梯、亨通光電、集泰化工、南方人才、中山大學(xué) 、廣東工業(yè)大學(xué)、明通物流、天惠食品、海爾信息、巴圖魯、百布、拓普基因、保瑞醫(yī)療、廣東華潯、迪森股份、嶺創(chuàng)大賽、南方購(gòu)物、摩登大道、中外運(yùn)、愛(ài)康太陽(yáng)科技、廣東嘉聯(lián)陶瓷、番禺電纜集團(tuán)、四九游網(wǎng)絡(luò)、覽訊科技、雅居樂(lè)等等
我們的優(yōu)勢(shì)1、招牌通過(guò)率: 近幾年咨詢行業(yè)國(guó)家高企認(rèn)定廣東省通過(guò)率為20%-50%左右,惟恒以高達(dá)90%以上的通過(guò)率成為行業(yè)優(yōu)秀企業(yè),2-3倍高于市場(chǎng)平均通過(guò)率,我們更懂行情;
科技項(xiàng)目申報(bào)中競(jìng)爭(zhēng)型項(xiàng)目因名額少競(jìng)爭(zhēng)大,對(duì)大企業(yè)以及上市公司來(lái)講都是最難把握的,惟恒多年來(lái)88%以上的重大專(zhuān)項(xiàng)、科技計(jì)劃項(xiàng)目通過(guò)率,我們更懂競(jìng)爭(zhēng)型項(xiàng)目。
2、13年經(jīng)驗(yàn):團(tuán)隊(duì)13年的項(xiàng)目申報(bào)經(jīng)驗(yàn)積累,我們更懂政策; 3、專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì):40+人全職項(xiàng)目撰寫(xiě)專(zhuān)家團(tuán)隊(duì),我們更懂技術(shù);4、多維度申報(bào):100多個(gè)多元化項(xiàng)目組合,匹配企業(yè)實(shí)際情況申報(bào),我們更懂項(xiàng)目;協(xié)助企業(yè)提前制定規(guī)劃未來(lái)二到三年的科技項(xiàng)目戰(zhàn)略,我們更懂規(guī)劃;5、合作共贏:幫助營(yíng)收幾千萬(wàn)的企業(yè)獲得4000萬(wàn)的單個(gè)項(xiàng)目資金補(bǔ)助,我們更懂輔導(dǎo)和雙方協(xié)作。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)條件:制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際
發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的
申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的好處:1、 節(jié)省企業(yè)稅收(50%)
2、 提升公司核心競(jìng)爭(zhēng)力、整體形象
3、 梳理公司的研發(fā)項(xiàng)目,理順公司的研發(fā)經(jīng)費(fèi),有利于企業(yè)持續(xù)歸集研發(fā)費(fèi)用,為以后項(xiàng)目申報(bào)打基礎(chǔ)
4、 軟件企業(yè)自主研發(fā)的軟件,凡符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可以按照無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。
5、其它研發(fā)類(lèi)財(cái)政扶持資金(市級(jí)+省級(jí)研發(fā)費(fèi)資金補(bǔ)助)的證明來(lái)源
6、稅局要求高新技術(shù)企業(yè)做研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除, 作為備案材料用,為企業(yè)保駕護(hù)航。
項(xiàng)目申報(bào)就找惟恒聯(lián)系方式
惟恒客服咨詢總專(zhuān)線:020-38771107 15889958307微信:gzvhonn惟恒官網(wǎng):www.vhonn.com 惟恒郵箱:vhonn_cn@163.com 業(yè)務(wù)投訴電話 :135 3538 2196e-mail:1227531798@qq.com
【第14篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除舉例說(shuō)明
所得稅匯算清繳(年報(bào))《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)怎么填,如果對(duì)您有用,請(qǐng)點(diǎn)贊加關(guān)注給我們鼓勵(lì)。
本表適用于享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠(含結(jié)轉(zhuǎn))政策的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119 號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 97 號(hào))等相關(guān)稅收政策規(guī)定,填報(bào)本年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠情況及結(jié)轉(zhuǎn)情況。
第 1 行“本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量”:填項(xiàng)目數(shù)量。
第 2 行“一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”:填報(bào)第 3加7加16加19加23加34 行金額。
第 3 行“(一)人員人工費(fèi)用”:填報(bào)第 4加5加6 行金額。直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,填報(bào)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。
第 4 行“1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金”:填報(bào)納稅人直接從事研發(fā)活動(dòng)人員,包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
第 5 行“2.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金”:填報(bào)納稅人直接從事研發(fā)活動(dòng)人員,包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
第 6 行“3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”:填報(bào)與納稅人或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)的外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,以及臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的勞務(wù)費(fèi)用。
第 7 行“(二)直接投入費(fèi)用”:填報(bào)第 8至15 行合計(jì)金額。
第 8 行“1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用”。
第 9 行“2.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用”。
第 10 行“3.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用”。
第 11 行“4.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)”。
第 12 行“5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)”。
第 13 行“6.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)”。
第 14 行“7.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用”。
第 15 行“8.通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)”:本行中以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,填報(bào)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。
第 16 行“(三)折舊費(fèi)用”:填報(bào)第 17加18 行金額。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,填報(bào)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。納稅人用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅收規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),按照稅前扣除的折舊口徑填報(bào)。
第 17 行“1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)”。
第 18 行“2.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)”。
第 19 行“(四)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”:填報(bào)第 20加21加22 行金額。用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,填報(bào)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。納稅人用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),符合稅收規(guī)定且選擇加速攤銷(xiāo)優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),按照稅前扣除的攤銷(xiāo)口徑填報(bào)。
第 20 行“1.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷(xiāo)費(fèi)用”。
第 21 行“2.用于研發(fā)活動(dòng)的專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)費(fèi)用”。
第 22 行“3.用于研發(fā)活動(dòng)的非專(zhuān)利技術(shù)(包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)
和計(jì)算方法等)的攤銷(xiāo)費(fèi)用”。
第 23 行“(五)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”:填報(bào)第 24至27 行合計(jì)金額。
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)等由輔助生產(chǎn)部門(mén)提供的,填報(bào)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給研發(fā)項(xiàng)目的金額。
第 24 行“1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”。
第 25 行“2.新工藝規(guī)程制定費(fèi)”。
第 26 行“3.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)”。
第 27 行“4.勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。
第 28 行“(六)其他相關(guān)費(fèi)用”:填報(bào)第 29至33 行合計(jì)金額。
第 29 行“1.技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)”。
第 30 行“2.研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用”。
第 31 行“3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)”。
第 32 行“4.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”:填報(bào)納稅人研發(fā)活動(dòng)人員對(duì)應(yīng)費(fèi)用。
第 33 行“5.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)”:填報(bào)納稅人研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)
議費(fèi)。
第 34 行“(七)經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用”:根據(jù)研發(fā)活動(dòng)分析匯總填報(bào),該限額按項(xiàng)目分別計(jì)算,每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過(guò)研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
第 35 行“二、委托研發(fā)”:填報(bào)第 36加37加39 行金額。
第 36 行“(一)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”。
第 37 行“(二)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”。
第 38 行“允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”。
第 39 行“(三)委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”,本行不參與加計(jì)扣除優(yōu)惠金額的計(jì)算。
第 40 行“三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)”:填報(bào)第 2 行 加 第 36 行乘以百分之80 加 第 38行金額。
第 41 行“(一)本年費(fèi)用化金額”。
第 42 行“(二)本年資本化金額”:填報(bào)納稅人研發(fā)活動(dòng)本年結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)的金額。
第 43 行“四、本年形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額”:填報(bào)納稅人研發(fā)活動(dòng)本年形成無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額。
第 44 行“五、以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷(xiāo)額”:填報(bào)納稅人研發(fā)活動(dòng)以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷(xiāo)額。
第 45 行“六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)”:填報(bào)第 41加43加44 行金額。
第 46 行“特殊收入部分”:填報(bào)納稅人已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。
第 47 行“七、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用抵減特殊收入后的金額”:填報(bào)第 45減46行金額。
第 48 行“當(dāng)年銷(xiāo)售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對(duì)應(yīng)的材料部分”。
第 49 行“以前年度銷(xiāo)售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對(duì)應(yīng)材
料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額”。
第 50 行“八、加計(jì)扣除比例”:根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定填報(bào)2023年百分之75,2023年會(huì)變成百分之百。
第 51 行“九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”:填報(bào)第(47減48減49)行乘以第 50 行的金額,當(dāng)?shù)?47減48減49 行小于0 時(shí),本行填報(bào) 0。
第 52 行“十、銷(xiāo)售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額”:當(dāng)?shù)?47減48減49 行大于等于0 時(shí),填報(bào) 0;當(dāng)?shù)?47減48減49行小于0 時(shí),填報(bào)第 47減48減49 行金額的絕對(duì)值。
【第15篇】研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成本享受加計(jì)扣除
1、研發(fā)過(guò)程中,試運(yùn)行造成產(chǎn)品報(bào)廢,該損失能否加計(jì)扣除?
a公司為制造企業(yè),設(shè)立rd01項(xiàng)目,擬研發(fā)一套新的生產(chǎn)工藝,研發(fā)過(guò)程中,使用該工藝在該公司既有生產(chǎn)線上作測(cè)試,測(cè)試時(shí),導(dǎo)致生產(chǎn)線在產(chǎn)品全部報(bào)廢,直接約50萬(wàn)元,該損失能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?
答:與這個(gè)支出最接近的是“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”,之所以說(shuō)是最接近,是因?yàn)檫@個(gè)費(fèi)用與研發(fā)造成的損失仍然是有差別。如:通用電氣研發(fā)一款新的航空發(fā)動(dòng)機(jī),研發(fā)時(shí),需要領(lǐng)用部分鈦合金制作發(fā)動(dòng)機(jī)風(fēng)扇葉片,這部分鈦合金就屬于研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料,它的去向一般就是試驗(yàn)過(guò)程中報(bào)廢,報(bào)廢后鈦合金的處置收入沖減研發(fā)費(fèi)用。這是正常的損失。
“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”本意應(yīng)當(dāng)不包括本問(wèn)題所說(shuō)的損失。個(gè)人認(rèn)為,本問(wèn)題所說(shuō)的損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,它屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策鼓勵(lì)的范疇,該損失是研發(fā)活動(dòng)導(dǎo)致,是研發(fā)活動(dòng)的一項(xiàng)必備內(nèi)容和經(jīng)常性的結(jié)果,且不是因?yàn)楣芾聿簧啤?/p>
建議總局在加計(jì)扣除政策文件在“直接投入費(fèi)用”當(dāng)中加上這樣的內(nèi)容:“研發(fā)活動(dòng)造成的直接資產(chǎn)損失,該資產(chǎn)損失非因管理不善而造成?!?/p>
2、研發(fā)過(guò)程中,對(duì)耗用材料進(jìn)行無(wú)害化處置,該支出是否應(yīng)列入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?
a公司為制造企業(yè),研發(fā)項(xiàng)目rd01領(lǐng)用100公斤化學(xué)原料進(jìn)行試驗(yàn),試驗(yàn)完成后,對(duì)剩余的化學(xué)原料進(jìn)行無(wú)害化處理,發(fā)生支出一萬(wàn)元,該支出能否記入研發(fā)支出加計(jì)扣除?
答:從原理上,該支出應(yīng)當(dāng)屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)支出范圍,但依據(jù)呢?計(jì)入“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”?似乎不太合適。
建議總局在加計(jì)扣除政策文件“直接投入費(fèi)用”中的“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”更改為“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用及研發(fā)活動(dòng)棄置物資的處置費(fèi)用”。
3、研發(fā)過(guò)程中,需要樣品贈(zèng)送進(jìn)行測(cè)試,該贈(zèng)送是否需要視同銷(xiāo)售?如視同銷(xiāo)售,相應(yīng)的稅金是否能加計(jì)扣除?
a公司為制造企業(yè),研發(fā)一款新的電子產(chǎn)品,為進(jìn)一步了解市場(chǎng)需求,研發(fā)過(guò)程中,會(huì)生產(chǎn)一部分樣品,免費(fèi)贈(zèng)送給個(gè)人客戶試用,前提條件是要填寫(xiě)反饋表,反饋使用感受,研發(fā)部門(mén)結(jié)合反饋意見(jiàn)再進(jìn)一步對(duì)即將定型的產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)整或修改。計(jì)劃是贈(zèng)送100個(gè)樣品,單個(gè)樣品的生產(chǎn)成本為1000元,本企業(yè)及市場(chǎng)均無(wú)此類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售。
問(wèn)題:對(duì)外贈(zèng)送的樣品是否需要在企業(yè)所得稅、增值稅上視同銷(xiāo)售?是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅?如視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的稅金、替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款能否加計(jì)扣除?
答:上述贈(zèng)送行為看上去是無(wú)償,實(shí)際上是有償,即以貨物換取勞務(wù)。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?!睆?qiáng)調(diào)無(wú)償,因此,增值稅方面不應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售。
就企業(yè)所得稅而言,這屬于非貨幣資產(chǎn)交換,因此應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物。
個(gè)人所得稅方面:上述行為屬于以產(chǎn)品換勞務(wù),所以,應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。收入額如何確定呢?由于是實(shí)物所得,個(gè)人所得稅實(shí)施條例規(guī)定“參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額”——沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格怎么辦?未見(jiàn)相關(guān)規(guī)定,恐怕按贈(zèng)送樣品的成本利潤(rùn)率確定收入額比較妥當(dāng)。
由于問(wèn)題中的“贈(zèng)送”物品代扣個(gè)稅在實(shí)務(wù)中不可行,所以,應(yīng)當(dāng)默認(rèn)按所“贈(zèng)”物品為稅后來(lái)進(jìn)行處理。如果這樣,帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題?為個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款(注意是負(fù)擔(dān))能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?個(gè)人認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)計(jì)入“贈(zèng)送”支出中一并去扣除。
上述“贈(zèng)送”及相關(guān)支出,列研發(fā)費(fèi)用的哪個(gè)項(xiàng)目加計(jì)扣除呢?個(gè)人認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)列入“其他相關(guān)費(fèi)用”中的“研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用”計(jì)算加計(jì)扣除金額。
依據(jù):
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))
二、直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(二)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
五、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。
六、其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
【第16篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除公告
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策問(wèn)答匯總(2023年11月)
第一節(jié)研發(fā)活動(dòng)方面
1.1.我公司目前正在開(kāi)展科研攻關(guān),請(qǐng)問(wèn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中的研發(fā)活動(dòng)如何界定?
答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定,研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
其中不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)包括:
(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);
(2)對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等;
(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);
(4)對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變;
(5)市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;
(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù);
(7)社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的活動(dòng),都必須符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行合規(guī)管理,重視對(duì)“研發(fā)活動(dòng)”實(shí)質(zhì)性把控,如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”,可以向科技部門(mén)咨詢。
1.2.我公司主要是從事創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng),發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除嗎?
答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定,企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開(kāi)發(fā),數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專(zhuān)項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。
1.3.研發(fā)項(xiàng)目最終研發(fā)失敗,相關(guān)研發(fā)費(fèi)用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定,失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
第二節(jié)行業(yè)規(guī)定方面
2.1.我公司是一家事業(yè)單位,公司目前正在開(kāi)展科研攻關(guān),是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?
答:可以。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例,企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè),包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人,因此其開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi),可以按相關(guān)規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
2.2.我公司是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),近年來(lái)也會(huì)對(duì)房屋建筑工程設(shè)計(jì)投入一些研發(fā),相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?
答:按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))文件規(guī)定,煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的行業(yè)范圍。若貴公司在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的,則屬于房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的企業(yè),不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
2.3.核定征收企業(yè)是否可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
答:不可以。
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè),以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
2.4.我公司既不是高新技術(shù)企業(yè),也不是科技型中小企業(yè),能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?
答:可以。
會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的(非負(fù)面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
2.5.我們公司屬于非科技型中小企業(yè),主營(yíng)計(jì)算機(jī)的生產(chǎn)和制造,2023年同時(shí)兼營(yíng)提供計(jì)算機(jī)工程設(shè)計(jì)服務(wù),請(qǐng)問(wèn)我們公司2023年可以按100%比例享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎?
答:根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))的規(guī)定,如你公司2023年度計(jì)算機(jī)制造業(yè)收入占企業(yè)按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額50%以上的,則當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)為制造業(yè),可按100%加計(jì)扣除比例計(jì)算;如當(dāng)年度提供計(jì)算機(jī)設(shè)備工程服務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額50%以上的,則當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)為“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)”,按75%加計(jì)扣除比例計(jì)算。
2.6.我們公司原來(lái)享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,聽(tīng)說(shuō)國(guó)家對(duì)制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又給了新的優(yōu)惠,新政策與老政策相比,有哪些變化?
答:《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))第一條規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)?!敦?cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第16號(hào))第一條規(guī)定,科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。新政策將制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%,進(jìn)一步加大對(duì)制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)的政策支持力度,激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。
2.7.企業(yè)如何判斷自己是否屬于可以享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)?
答:按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))所稱(chēng)制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》(gb/t4574-2017)確定,如國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定,收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。
案例一:b公司,非科技型中小企業(yè),主營(yíng)汽車(chē)制造業(yè)務(wù),2023年度生產(chǎn)銷(xiāo)售小轎車(chē)2,000萬(wàn)元,同時(shí)兼營(yíng)汽車(chē)保養(yǎng)服務(wù)取得服務(wù)收入500萬(wàn)元,另外,b公司取得投資收益500萬(wàn)元,還有一筆政府補(bǔ)貼收入(作不征稅收入處理)200萬(wàn)元。b公司屬于“36.汽車(chē)制造業(yè)”企業(yè),2023年度收入總額=2,000+500+500+200=3,200萬(wàn)元,制造業(yè)收入占比=2,000÷3,200×100%=62.5%>50%,因此該公司當(dāng)年度發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為100%。
案例二:假設(shè)b公司雖然行業(yè)登記為汽車(chē)制造業(yè),但2023年度因銷(xiāo)路不暢,小汽車(chē)銷(xiāo)售量大幅縮減,全年生產(chǎn)銷(xiāo)售收入僅800萬(wàn)元,但汽車(chē)保養(yǎng)服務(wù)業(yè)務(wù)量穩(wěn)定,取得服務(wù)收入500萬(wàn)元,同時(shí)公司取得投資收益500萬(wàn)元,還有一筆政府補(bǔ)貼收入(作不征稅收入處理)200萬(wàn)元。
b公司2023年度收入總額=800+500+500+200=2,000萬(wàn)元,制造業(yè)收入占比=800÷2,000×100%=40%<50%,該公司的研發(fā)費(fèi)用不得按100%加計(jì)扣除,但可以按75%的扣除比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除部分。
第三節(jié)研發(fā)費(fèi)用方面
3.1.我公司計(jì)劃在2023年度申報(bào)時(shí)首次享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,請(qǐng)問(wèn)哪些研發(fā)費(fèi)用可以稅前加計(jì)扣除?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定,允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍包括:
(1)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費(fèi)用;
(2)直接投入研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用;
(3)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用;
(4)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用;
(5)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi);
(6)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用(此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%);
(7)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
3.2.我是一家制造業(yè)企業(yè),2023年取得科技部門(mén)一筆財(cái)政性資金用于研發(fā),所形成的研發(fā)支出可否稅前加計(jì)扣除?
答:分兩種情況處理:
(1)企業(yè)取得的財(cái)政性資金如符合不征稅收入條件并按不征稅收入處理,用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。
(2)企業(yè)取得的財(cái)政性資金若作為應(yīng)稅收入處理的,用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn),可以計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。
企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。
例如,某制造業(yè)企業(yè)2023年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元,其中50萬(wàn)元是屬于政府財(cái)政補(bǔ)助,符合不征稅收入條件,企業(yè)選擇作不征稅收入處理,則該項(xiàng)研發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除金額為150×100%=150萬(wàn)元;若企業(yè)取得的50萬(wàn)元政府補(bǔ)助選擇按應(yīng)稅收入處理,則稅前加計(jì)扣除金額為200×100%=200萬(wàn)元。
3.3.對(duì)于同時(shí)用于研發(fā)活動(dòng)和非研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)以及同時(shí)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))》規(guī)定,企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn),同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)對(duì)共用的人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方式在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策;未分配的不得加計(jì)扣除。企業(yè)按照實(shí)際工時(shí)占比法分配費(fèi)用存在困難的,可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,如按照受益原則,以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來(lái)合理分配各項(xiàng)費(fèi)用。
3.4.我公司研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生“試制試產(chǎn)費(fèi)用”是否可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
3.5.企業(yè)同時(shí)有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目,其他相關(guān)費(fèi)用的限額是如何進(jìn)行計(jì)算?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))的有關(guān)規(guī)定,2023年及以后年度,企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
企業(yè)按照以下公式計(jì)算《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第一條第(一)項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額,其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無(wú)形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)102算:
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)
(一)“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第(一)項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用,包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。
(二)當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí),按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí),按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
3.6.關(guān)于“其他相關(guān)費(fèi)用”中資本化項(xiàng)目應(yīng)該如何處理?
答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,2023年及以后年度,對(duì)于資本化項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”的處理分以下幾步:
第一步按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額;
第二步比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小,確定可以加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額;
第三步用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”,得出可加計(jì)扣除比例;
第四步用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”,得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”,與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷(xiāo)。
3.7.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該怎么核算?
答:企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策,實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類(lèi)收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入,應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。即企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售,產(chǎn)品所耗用材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量,企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.8.在企業(yè)研發(fā)過(guò)程中,發(fā)生的不在《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))文件列舉范圍內(nèi)的其他費(fèi)用,能否加計(jì)扣除?
答:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取正列舉方式規(guī)定了其他費(fèi)用具體范圍,對(duì)于其它未列明的費(fèi)用類(lèi)型,不得作為其他費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除。
3.9.企業(yè)為研發(fā)人員購(gòu)買(mǎi)的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn),能否加計(jì)扣除?
答:可以。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))的規(guī)定,其他相關(guān)費(fèi)用包括補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),因此企業(yè)為研發(fā)人員購(gòu)買(mǎi)的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以列入其他相關(guān)費(fèi)用,稅前加計(jì)扣除。
3.10.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),用于研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的折舊費(fèi)用,能否加計(jì)扣除?
答:根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119104號(hào))規(guī)定,企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),其租賃費(fèi)支出通過(guò)提取折舊分期扣除;設(shè)備若用于研發(fā)活動(dòng),屬于允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍,其折舊費(fèi)用可以加計(jì)扣除。
3.11.我司為進(jìn)行研發(fā),以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入了用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,并根據(jù)需要進(jìn)行了改裝,請(qǐng)問(wèn)在改裝過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除范圍嗎?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)),用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)可享受加計(jì)扣除。對(duì)于改裝過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,由于研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類(lèi),長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不屬于這六大類(lèi)中的一種,因此無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策優(yōu)惠。
3.12.研發(fā)項(xiàng)目使用的化驗(yàn)室或廠房的折舊費(fèi)是否可以享受加計(jì)扣除?
答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))文件規(guī)定,允許加計(jì)扣除的折舊費(fèi)用為用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi),不包括不動(dòng)產(chǎn)的折舊費(fèi)。
3.13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的年金,能否加計(jì)扣除?
答:可以。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定,與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金。
3.14.企業(yè)發(fā)生的零碎、金額較小的研發(fā)費(fèi)用如何歸到研發(fā)費(fèi)的具體項(xiàng)目?
答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定,企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,由企業(yè)留存?zhèn)洳?。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍(項(xiàng)目)包括:人員人工費(fèi)用,直接投入費(fèi)用,折舊費(fèi)用,無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用,新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi),其他相關(guān)費(fèi)用。與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用對(duì)照文件及會(huì)計(jì)處理制度,規(guī)范歸集即可。
3.15.我公司根據(jù)特定客戶需求訂制產(chǎn)品并開(kāi)展研發(fā),沒(méi)有立項(xiàng)的支出能否進(jìn)行加計(jì)扣除?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))規(guī)定,享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料包括自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件,因此沒(méi)有立項(xiàng)的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
3.16.我們是一家從事計(jì)算機(jī)制造的公司,在研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中,需要對(duì)新產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計(jì),請(qǐng)問(wèn)這部分費(fèi)用可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策嗎?
答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定,新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)是可以享受加計(jì)扣除政策的。
3.17.我們公司主要從事計(jì)算機(jī)制造,研發(fā)過(guò)程中需要開(kāi)發(fā)制造一些模具,該部分費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策嗎?
答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定,用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)用,是可以享受加計(jì)扣除政策的。
3.18.研發(fā)部門(mén)在研發(fā)活動(dòng)過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)車(chē)間的原材料進(jìn)行研究試驗(yàn),這部分原材料可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎?
答:可以。
研發(fā)部門(mén)在研究新產(chǎn)品過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)車(chē)間的原材料進(jìn)行研究試制,該部分的費(fèi)用支出應(yīng)按照研發(fā)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況分別核算、正確劃分,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
3.19.研發(fā)部門(mén)在食品研發(fā)活動(dòng)的開(kāi)發(fā)階段和生產(chǎn)車(chē)間共用一套專(zhuān)用設(shè)備進(jìn)行產(chǎn)品小試、中試,該階段生產(chǎn)車(chē)間的設(shè)備折舊費(fèi)、生產(chǎn)車(chē)間的水電費(fèi)可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎?
答:可以。
研發(fā)部門(mén)在開(kāi)發(fā)階段過(guò)程中和生產(chǎn)車(chē)間共用設(shè)備,生產(chǎn)設(shè)備實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)及產(chǎn)生的水電費(fèi)應(yīng)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
3.20.研發(fā)部門(mén)購(gòu)入新設(shè)備開(kāi)展研發(fā)活動(dòng),研發(fā)過(guò)程中對(duì)設(shè)備進(jìn)行調(diào)試及程序編制,程序編制的算法屬企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)范疇,需要支付一筆知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可使用費(fèi)用,符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限,應(yīng)如何享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?
答:企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。
3.21.我公司是一家食品制造業(yè)企業(yè),2023年形成了一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn),能否適用2023年的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
答:對(duì)于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無(wú)形資產(chǎn),在2023年12月31日以前可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷(xiāo);2023年1月1日起按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
3.22.研發(fā)部門(mén)開(kāi)發(fā)一種新產(chǎn)品,產(chǎn)品包裝物上印有動(dòng)漫人物形象涉及版權(quán)費(fèi),可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎?
答:可以。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定,新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中,涉及到相關(guān)版權(quán)費(fèi),可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
3.23.公司研發(fā)出來(lái)的專(zhuān)用設(shè)備樣機(jī)直接作為產(chǎn)品移交客戶使用的,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)如何處理?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定,企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。公司新研發(fā)的專(zhuān)用設(shè)備樣機(jī)直接形成產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的,其研發(fā)過(guò)程中消耗的材料費(fèi)用應(yīng)沖減銷(xiāo)售當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不得加計(jì)扣除。
3.24.部分專(zhuān)用設(shè)備產(chǎn)品研發(fā)上市后,公司為跟蹤產(chǎn)品后續(xù)使用效果及與其它不同產(chǎn)品搭配使用方式產(chǎn)生的不同效果進(jìn)行深化研究,這部分費(fèi)用是否可以納入加計(jì)扣除范圍?
答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定,企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。企業(yè)須準(zhǔn)確把握研發(fā)活動(dòng)結(jié)束時(shí)點(diǎn),一般情況下,當(dāng)企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品達(dá)到批量生產(chǎn)條件(或商品化后),則本項(xiàng)目研發(fā)階段結(jié)束。因此,企業(yè)研發(fā)的專(zhuān)用設(shè)備產(chǎn)品上市后所發(fā)生的活動(dòng)支出,不適用稅前加計(jì)扣除政策。
第四節(jié)研發(fā)人員方面
4.1.研究開(kāi)發(fā)人員的范圍如何界定?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
研究開(kāi)發(fā)人員的聘用形式,既可以是本企業(yè)的員工,也可以是外聘,包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究開(kāi)發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員,輔助人員不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。
4.2.我公司開(kāi)展自主研發(fā),研發(fā)人員屬于外聘人員,該人員還在其他企業(yè)兼職,企業(yè)發(fā)生的此類(lèi)兼職人員人工費(fèi)用是否可以享受加計(jì)扣除政策?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定,可以稅前加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用,是指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
其中外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。文件未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專(zhuān)職人員,因此兼職人員可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。
4.3.有很多公司為節(jié)省人力成本,研發(fā)人員既是生產(chǎn)技術(shù)人員又是產(chǎn)品開(kāi)發(fā)人員,研發(fā)費(fèi)歸集時(shí)是否必須明確區(qū)分研發(fā)人員和生產(chǎn)人員嗎?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))規(guī)定,直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
4.4.研發(fā)部門(mén)的工作人員兼職生產(chǎn)車(chē)間的技術(shù)監(jiān)督,直接從事研發(fā)活動(dòng),其工資薪金可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎?
答:可以。企業(yè)應(yīng)對(duì)該人員活動(dòng)情況做必要記錄,將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
4.5.食品制造業(yè)企業(yè)的公司副總經(jīng)理,分管研發(fā)部門(mén),但不直接從事研發(fā)活動(dòng),其工資薪金是否可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎?
答:不可以。
企業(yè)副總經(jīng)理不直接從事研發(fā)活動(dòng),其有關(guān)的人員人工費(fèi)用不能計(jì)入可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費(fèi)用。
第五節(jié)會(huì)計(jì)核算方面
5.1.我是某公司財(cái)務(wù)人員,想了解一下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有什么要求?
答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))相關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
5.2.研發(fā)費(fèi)用如何設(shè)置會(huì)計(jì)科目?
答:企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。對(duì)研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,研究階段支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,開(kāi)發(fā)階段支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段支出屬于費(fèi)用化的范疇,支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”,期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”;開(kāi)發(fā)階段分兩種情形,一是不符合資本化條件時(shí),和研究階段會(huì)計(jì)處理相同;二是符合資本化條件時(shí),借記“研發(fā)支出—資本化支出”,“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。
第六節(jié)委托研發(fā)方面
6.1.我是企業(yè)的財(cái)會(huì)人員,想了解一下委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)和委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)在享受加計(jì)扣除時(shí)有什么差異?
答:(1)加計(jì)扣除金額的限額不同。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))及《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))相關(guān)規(guī)定,企業(yè)委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除;企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,同時(shí)委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,才可以計(jì)算加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)委托境內(nèi)個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用可適用加計(jì)扣除,但是委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不可加計(jì)扣除。
(3)委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由受托方到科技部門(mén)進(jìn)行登記,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。
6.2.我公司2023年將某個(gè)科研項(xiàng)目委托境外公司進(jìn)行研發(fā),可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額應(yīng)如何計(jì)算?
答:根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))相關(guān)規(guī)定,自2023年1月1日起,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
例如,某企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)110萬(wàn)元,委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,其中100×80%=80萬(wàn)元計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi),委托境外研發(fā)費(fèi)不超過(guò)110×2/3=73.33萬(wàn)元的可以稅前加計(jì)扣除,因此,該企業(yè)2023年可加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用為73.33萬(wàn)元。
6.3.企業(yè)受托開(kāi)展研發(fā),委托方選擇不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,我公司作為受托方是否可以就實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))相關(guān)規(guī)定,無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。
6.4.為什么委托境內(nèi)和委托境外機(jī)構(gòu)的研發(fā)活動(dòng)需去科技主管部門(mén)登記備案的主體分別為受托方和委托方?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào))相關(guān)規(guī)定,企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體,科技部門(mén)為便于管理、統(tǒng)計(jì),避免雙重登記,因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)的,由受托方到科技部門(mén)進(jìn)行登記。而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國(guó)外,不受我國(guó)相關(guān)法律管轄,要求受托方登記不具有操作性,因此《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))文件對(duì)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)進(jìn)行了調(diào)整,將登記方由受托方調(diào)整至委托方,以保證委托方能順利享受政策。
6.5.委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)?
答:根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))相關(guān)規(guī)定,委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā),考慮到涉及商業(yè)秘密等情況,不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì),但委托研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)符合獨(dú)立交易原則。
6.6.企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分可規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除,其中“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分”是否包括資本化部分?若企業(yè)同時(shí)存在委托境內(nèi)研發(fā),“境內(nèi)符合條件的委托研發(fā)費(fèi)用”是否需要乘以80%來(lái)計(jì)算“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分”?
答:境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用既包括費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用也包括資本化的研發(fā)費(fèi)用,因此,用于計(jì)算三分之二限額的基數(shù)“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用”包括資本化的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā),加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,因此,企業(yè)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用也應(yīng)乘以80%,用于計(jì)算“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分”。
6.7.由于委托研發(fā)項(xiàng)目登記在企業(yè)內(nèi)部是由技術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)部門(mén)在事后歸集研發(fā)費(fèi)用是才發(fā)現(xiàn)合同未到科技部門(mén)備案的情況,請(qǐng)問(wèn),事后到科技部門(mén)補(bǔ)辦備案手續(xù),稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào))相關(guān)規(guī)定,企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
根據(jù)《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅[2015]119號(hào))規(guī)定,企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長(zhǎng)為3年。
第七節(jié)集團(tuán)研發(fā)方面
7.1.對(duì)于集團(tuán)統(tǒng)一進(jìn)行研發(fā),研發(fā)費(fèi)用在各子公司間分?jǐn)?,如何確定分配率?
答:以研發(fā)投入確定分配率為例。參照合作研發(fā)的模式,對(duì)集團(tuán)統(tǒng)一發(fā)生的研發(fā)費(fèi)在各個(gè)子公司之間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí),按各子公司在研發(fā)過(guò)程中的實(shí)際投入為標(biāo)準(zhǔn)為分?jǐn)?。一方面,按投入進(jìn)行分配較易量化計(jì)算,能合理體現(xiàn)各子公司對(duì)研發(fā)結(jié)果的實(shí)際貢獻(xiàn)度,符合配比原則;另一方面也能有效解決按銷(xiāo)售收入分配不能完全反映出研發(fā)成果使用情況的問(wèn)題,便于后續(xù)管理跟蹤核實(shí)。
7.2.集團(tuán)分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用后,由集團(tuán)公司還是子公司承擔(dān)后續(xù)管理資料備查工作?
答:遵照“誰(shuí)享受、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則,由享受優(yōu)惠政策的主體承擔(dān)相關(guān)工作。集團(tuán)公司在分?jǐn)傎M(fèi)用的同時(shí),也應(yīng)將集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料交給各子公司,各子公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分配比例有異議時(shí),可請(qǐng)集團(tuán)公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)集團(tuán)公司開(kāi)展后續(xù)管理,重新確認(rèn)研發(fā)費(fèi)金額及分配率。
7.3.企業(yè)集團(tuán)集中開(kāi)發(fā)的研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傂枰⒁饽男┦马?xiàng)?
答:企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào))的規(guī)定,企業(yè)集團(tuán)開(kāi)發(fā)、應(yīng)用無(wú)形資產(chǎn)及確定無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略,包括主要研發(fā)機(jī)構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動(dòng)發(fā)生地及其主要功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)和人員情況等應(yīng)在主體文檔中披露。
7.4.如果是集團(tuán)統(tǒng)一進(jìn)行研發(fā),子公司可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎?
答:可以。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))規(guī)定,企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
第八節(jié)科技型中小企業(yè)方面
8.1.科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策從2023年1月1日起實(shí)行,我公司辦理2023年度匯算清繳時(shí),需要取得什么樣的入庫(kù)登記編號(hào),才能享受按100%比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
答:根據(jù)《科技部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2018〕11號(hào))規(guī)定,各省級(jí)科技管理部門(mén)應(yīng)按企業(yè)成立日期和提交自評(píng)信息日期,在科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)上進(jìn)行標(biāo)識(shí)。具體編碼規(guī)則是:入庫(kù)年度之前成立且5月31日前提交自評(píng)信息的,其登記編號(hào)第11位為0;入庫(kù)年度之前成立但6月1日(含)以后提交自評(píng)信息的,其登記編號(hào)第11位為a;入庫(kù)年度當(dāng)年成立的,其登記編號(hào)第11位為b。其中入庫(kù)登記編號(hào)第11位為0的企業(yè),可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
按照上述規(guī)定,你公司2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用,如在2023年度匯算清繳時(shí)享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除優(yōu)惠,需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫(kù)登記編號(hào)。
考慮到企業(yè)取得第11位為0的入庫(kù)登記編號(hào)有時(shí)間要求,建議你公司按照《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》(國(guó)科發(fā)火〔2018〕11號(hào)發(fā)布)規(guī)定,盡可能在匯算清繳結(jié)束前取得2023年的入庫(kù)登記編號(hào),確保及時(shí)精準(zhǔn)享受優(yōu)惠。
8.2.我公司是一家科技型中小企業(yè),假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元,具體如何計(jì)算加計(jì)扣除?
答:科技型中小企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,根據(jù)是否形成無(wú)形資產(chǎn)按費(fèi)用化或資本化處理兩種情況,分別計(jì)算加計(jì)扣除,具體為:未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化,且全部符合加計(jì)扣除條件,則在據(jù)實(shí)扣除100萬(wàn)元基礎(chǔ)上,允許稅前再加計(jì)扣除100萬(wàn)元,合計(jì)可在稅前扣除200萬(wàn)元;如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化,100萬(wàn)元將計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本,在該無(wú)形資產(chǎn)的使用期間按照無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的200%在稅前攤銷(xiāo)。
8.3.我公司是一家科技型中小企業(yè),2023年委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用,也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?
答:科技型中小企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用,也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用,可以適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為:
企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
8.4.我公司是一家科技型中小企業(yè),什么時(shí)候可以申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策呢?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2023年第10號(hào)),企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的,可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,年度匯算清繳時(shí)再按照取得入庫(kù)登記編號(hào)的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),沒(méi)有把握確定是否能取得入庫(kù)登記編號(hào),也可以選擇在年終匯算清繳時(shí)再享受。入庫(kù)登記編號(hào)第11位為0的企業(yè),可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
例如,你公司2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用,如果選擇在2023年度匯算清繳時(shí)享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除優(yōu)惠,需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫(kù)登記編號(hào)。
由于企業(yè)取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫(kù)登記編號(hào)有時(shí)間要求,建議企業(yè)盡可能在每年匯算清繳前取得入庫(kù)登記編號(hào),確保能夠及時(shí)精準(zhǔn)充分享受優(yōu)惠。
第九節(jié)預(yù)繳申報(bào)方面
9.1.原來(lái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時(shí)享受,聽(tīng)說(shuō)現(xiàn)在可以提前到預(yù)繳時(shí)享受,請(qǐng)問(wèn)具體是怎樣規(guī)定的?
答:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào))規(guī)定,2023年1月1日起,企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
9.2.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用,想在預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,需要準(zhǔn)備哪些資料?
答:企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出,自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類(lèi))》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(前三季度)填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)?!堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
9.3.我公司是非制造業(yè)企業(yè),是否可以在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?
答:你公司屬于非制造業(yè)企業(yè),只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等負(fù)面清單行業(yè),就可以在10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí),對(duì)前三季度的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(2023年第97號(hào))第四條規(guī)定,負(fù)面清單企業(yè),是指以上述6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
9.4.我們公司今年三季度虧損,還能否在10月份預(yù)繳時(shí)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?
答:對(duì)于虧損企業(yè)而言,如會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收,能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用,且不屬于負(fù)面清單行業(yè),可申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
來(lái)源:廣東省稅務(wù)局