【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其他扣除限額
關(guān)注“稅律筆談”公眾號,可獲取更多實(shí)務(wù)觀點(diǎn)!
作者:王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會
【稅律筆談】按
在國家致力推行“放管服”改革的背景下,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策近幾年也在享受主體、執(zhí)行程序、加計(jì)扣除范圍及扣除比例上不斷放寬、放松、放大。由于政策的不斷演變,有不少企業(yè)老板還是停留在以前對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用范圍上的認(rèn)知,導(dǎo)致不能準(zhǔn)確適用政策、不知如何適用政策甚至不知政策的存在。這對企業(yè)來說是一種風(fēng)險(xiǎn),更是一種損失。對于企業(yè)來說,準(zhǔn)確適用該項(xiàng)優(yōu)惠政策,是當(dāng)下趨嚴(yán)的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境下,不可多得的合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃方式之一,企業(yè)不應(yīng)放棄。而對此該項(xiàng)政策適用中常見的誤區(qū)問題,我們也做一期分享,供相關(guān)企業(yè)參考適用。
【律師總結(jié)】
誤區(qū)1:虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是針對企業(yè)成本費(fèi)用端的加計(jì)稅前扣除的稅基式減免政策,無論企業(yè)最終是否盈利,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前,都可以加計(jì)稅前扣除。故,虧損企業(yè)也可以享受。虧損企業(yè)享受后,增加的虧損額,可以按照稅法的規(guī)定,在以后年度的應(yīng)納稅所得額中彌補(bǔ),通常情況下,企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)虧損的最長年限不超過5年。
誤區(qū)2:只有高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)是科技部門對符合相關(guān)條件的企業(yè)所進(jìn)行的認(rèn)定,這種認(rèn)定一般需要企業(yè)具備一定的研發(fā)活動及條件。但是,這不是稅法上的認(rèn)定。稅法針對任何具有研發(fā)活動且會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)(非負(fù)面清單行業(yè))均可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
只不過在享受加計(jì)扣除的比例上,科技型中小企業(yè)直接享受100%的加計(jì)扣除,而高新技術(shù)企業(yè)在認(rèn)定科技型中小企業(yè)方面具有更大優(yōu)勢。
誤區(qū)3:所有企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動,都能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用前提及核心是企業(yè)發(fā)生了研發(fā)活動。但是,也并不是所有企業(yè)都可以加計(jì)扣除,稅法也針對負(fù)面清單行業(yè)、建賬、企業(yè)歸屬、備查資料進(jìn)行了規(guī)定和要求。首先,能夠加計(jì)扣除的企業(yè)必須是會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。核定征收企業(yè)及非居民企業(yè)不適用。
其次,負(fù)面清單行業(yè)不得享受,具體為:煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。
最后,可以加計(jì)扣除的企業(yè)還必須留存研發(fā)活動及歸集費(fèi)用相關(guān)的備查資料,如:研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和立項(xiàng)決議文件、研發(fā)人員名單、經(jīng)科技部門備案登記的委托研發(fā)合同及合作研發(fā)合同、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表以及其他相關(guān)資料。
因此,企業(yè)即使從事了符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動,不滿足上述三類情形的,也不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)4:建筑企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
承誤區(qū)3所述,不能享受加計(jì)扣除政策負(fù)面清單行業(yè)中有房地產(chǎn)業(yè)。但根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》對行業(yè)的分類,建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)屬于兩種行業(yè)。因此,建筑業(yè)不屬于加計(jì)扣除政策負(fù)面清單行業(yè)。建筑業(yè)中的房屋建筑業(yè)、土木工程、建筑安裝、裝飾裝修等企業(yè)如果進(jìn)行了稅法規(guī)定的研發(fā)活動,其研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。
誤區(qū)5:只有發(fā)明專利才能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
發(fā)明專利只是企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動的最終成果之一。實(shí)務(wù)中,企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)研發(fā)活動可能會形成成果,并由企業(yè)申請專利。但是,也有不少研發(fā)活動最終是失敗的,沒有任何成果。又或者即使產(chǎn)生成果,也不一定是體現(xiàn)發(fā)明專利的形式,還可能是體現(xiàn)其他類型的知識產(chǎn)權(quán),甚至是商業(yè)秘密或其他形式的技術(shù)成果??傊?,只要企業(yè)發(fā)生了符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動,且沒有不適用的除外情形,就能享受加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)6:企業(yè)只有從事了科學(xué)技術(shù)層面的研發(fā)活動,才可以加計(jì)扣除。
從稅法對于研發(fā)活動的定義來看,可加計(jì)扣除的研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)性進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。從定義來看,研發(fā)活動似乎只是與科學(xué)技術(shù)層面相關(guān),并且稅收文件也進(jìn)一步指出排除了社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究作為研發(fā)活動加計(jì)扣除政策的適用。盡管如此,為鼓勵文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展,國家還是在《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》中,放寬了關(guān)于研發(fā)活動的適用范圍,將文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動納入了加計(jì)扣除的范圍。例如:將文化軟件服務(wù)、建筑設(shè)計(jì)服務(wù)、專業(yè)設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)等文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與裝備制造業(yè)、消費(fèi)品工業(yè)、建筑業(yè)、信息業(yè)、旅游業(yè)、農(nóng)業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域融合發(fā)展的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等。所以,研發(fā)活動也并不單純是我們所理解的利用科學(xué)技術(shù)知識(理工科知識)進(jìn)行的創(chuàng)造性活動,還可以是利用文化、藝術(shù)領(lǐng)域的知識(社會文化知識)進(jìn)行創(chuàng)意性的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和服務(wù)設(shè)計(jì)活動。對于文化創(chuàng)意領(lǐng)域,企業(yè)也可以做較為寬松的判斷和適用。
誤區(qū)7:研發(fā)活動失敗,就不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》規(guī)定,失敗的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)8:只有專門從事研發(fā)活動的人員發(fā)生的費(fèi)用才能加計(jì)扣除。
加計(jì)扣除政策以及高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)人員均未要求“專門”從事研究開發(fā),從事研發(fā)活動同時(shí)也承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等非研發(fā)活動的,企業(yè)可以對其人員活動情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,經(jīng)分配的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除,未分配的不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)9:只有專門用于研發(fā)活動的設(shè)備、儀器,形成的費(fèi)用、折舊才能加計(jì)扣除。
同誤區(qū)8,加計(jì)扣除政策以及高新技術(shù)企業(yè)對設(shè)備、儀器也均未要求“專門”從事研究開發(fā)。依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定,用于研究活動的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動的,企業(yè)可以對儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)或者折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配,經(jīng)分配的研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除,未分配的不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)10:用于研發(fā)活動的房屋折舊,可以加計(jì)扣除。
與會計(jì)處理不同,稅法對可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行了正向列舉,除此之外,不得計(jì)入可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。而對于折舊費(fèi)用這塊,稅法只允許用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊可以加計(jì)扣除。對于房屋,即使專用于研發(fā)活動,其折舊費(fèi)也不允許加計(jì)扣除。
誤區(qū)11:外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用支出,不能加計(jì)扣除。
稅法對于研發(fā)人員的界定范圍較為合理,主要分為三類:研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。研究人員主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。針對研究開發(fā)人員的聘用形式,既可以是本企業(yè)的員工,也可以是外聘,包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員則包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議和臨時(shí)聘用的研發(fā)人員。因此,外聘研發(fā)人員發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用支出,可以加計(jì)扣除。只是企業(yè)通過勞務(wù)派遣形式支付人員工資的,其支付給勞務(wù)派遣公司的服務(wù)費(fèi)不屬于研發(fā)費(fèi)用的范疇,不得加計(jì)扣除。企業(yè)將勞務(wù)外包給其他企業(yè)的,其支付的勞務(wù)外包費(fèi)用嚴(yán)格來說也不屬于研發(fā)費(fèi)用的范疇,也不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)12:只要會計(jì)上記賬的研發(fā)費(fèi)用,就可以加計(jì)扣除。
同誤區(qū)10,會計(jì)對于研發(fā)費(fèi)用的歸集與稅法對于可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的歸集是有稅會差異的。這種差異性就決定了,企業(yè)不能單純依賴會計(jì)記賬歸集的研發(fā)費(fèi)用,否則,因錯(cuò)誤歸集了不能加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,將面臨稅局調(diào)整應(yīng)納稅所得額、補(bǔ)罰稅款的風(fēng)險(xiǎn)。稅會差異除了誤區(qū)10提到的房屋折舊差異外,差異性主要體現(xiàn)再會計(jì)對研發(fā)人員、研發(fā)活動、研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍比稅法規(guī)定更為寬泛、自主任意性。
誤區(qū)13:委托他人研發(fā)形成的費(fèi)用不能加計(jì)扣除,或者可以全部加計(jì)扣除。
稅法對企業(yè)研發(fā)活動是有做分類的,一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。因此,委托研發(fā)屬于稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)活動??紤]委托研發(fā)系由委托人支付服務(wù)費(fèi)、非由委托人歸集研發(fā)費(fèi)用,嚴(yán)格來說,服務(wù)費(fèi)中包含受托方賺取的利潤及經(jīng)營成本,未必全是符合稅法規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。所以,稅法對委托研發(fā)支付的費(fèi)用在加計(jì)扣除上有比例限制。限制分為兩種情形:(1)企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用,可按規(guī)定稅前扣除;加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。(2)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
誤區(qū)14:季度預(yù)繳所得稅時(shí)也能加計(jì)扣除。
根據(jù)國稅總局2023年第76號公告規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目,因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在年度期間內(nèi)預(yù)繳所得稅時(shí),允許據(jù)實(shí)扣除,在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí),再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。因此,根據(jù)76號文規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用不得在季度預(yù)繳所得稅時(shí)加計(jì)扣除。
此后,財(cái)政部、稅務(wù)總局在2023年第13號文中進(jìn)一步指出,企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。
因此,目前的政策僅支持在第3季度預(yù)繳所得稅時(shí)加計(jì)扣除,其他季度預(yù)繳則不允許。
誤區(qū)15:研發(fā)活動需要事先審核批準(zhǔn)、科技部門鑒定,或者備案,才能加計(jì)扣除。
在2023年1月之前,企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠,需要事前通過科技部門鑒定。甚至在更早的年份里,還需要事先經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。但之后,前述事先審核批準(zhǔn)制度、科技部門鑒定制度相繼取消。2023年之后,由企業(yè)內(nèi)部審核立項(xiàng),并就研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除履行備案程序,在年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件。待到2023年,稅務(wù)部門又進(jìn)一步取消了備案制度,采取由企業(yè)“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。但是,委托研發(fā)及合作研發(fā)項(xiàng)目仍然需要向科技部門備案登記相關(guān)合同文件。
誤區(qū)16:對固定資產(chǎn)采用加速折舊政策的企業(yè)不能再享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定,企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。故,選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的,不影響疊加適用其他稅收優(yōu)惠政策,包括免稅收入、減計(jì)收入、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免優(yōu)惠等。
誤區(qū)17:公司取得科技部門的一筆財(cái)政補(bǔ)助用于研發(fā),不可以稅前扣除,也不可以加計(jì)扣除。
針對財(cái)政補(bǔ)助收入,企業(yè)一般可做兩種處理:一種做不征稅收入處理,其用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn),不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。另一種是做應(yīng)稅收入處理,其用于研發(fā)活動所形成的的費(fèi)用或無形資產(chǎn),可以計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。因此對于企業(yè)來說,專用于研發(fā)的財(cái)政補(bǔ)助做不征稅收入處理未必就是對企業(yè)最有利的方案。針對該筆財(cái)政補(bǔ)助,反而是選擇征稅收入,更加節(jié)稅。
【第2篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的最新政策這一塊最近咨詢的比較多,小編就給大家簡單梳理下。
一、我們先看下最新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)政策:
政策1:(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
政策2:(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號)
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
政策3:(財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號)
除了制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)以外的其他企業(yè),現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
總結(jié):
1、 制造業(yè)或者科技型中小企業(yè),只要滿足條件之一,研發(fā)費(fèi)用就可以享受100%加計(jì)扣除的政策。
2、 其他企業(yè)2023年四季度的研發(fā)費(fèi)可以享受100%加計(jì)扣除,其他時(shí)間段還是75%。
二、簡單總結(jié)下關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除常遇到的問題
問題1:其他企業(yè)四季度研發(fā)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除,具體怎么計(jì)算呢?
答:
方法1:按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算;如:2022 年前三季度研發(fā)費(fèi)用200萬元,第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為100 萬元,2022 年全年加計(jì)扣除額=200×75%+100×100%=250萬元。
方法2:按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022 年10 月1 日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2022 年度實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)的比例計(jì)算(以下簡稱“比例法”)。如:一單位2023年4月份開始經(jīng)營的,2023年實(shí)際經(jīng)營了9個(gè)月,2022 年度研發(fā)費(fèi)用300萬元, 2022 年全年加計(jì)扣除額=300×75%*6/9+300×100%*3/9=250萬元。
注:有的企業(yè)為了更多的優(yōu)惠,在四季度多做研發(fā)費(fèi),不建議這樣操作,有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。
問題2:我單位不是高新技術(shù)企業(yè),可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策嗎?
答:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策和是不是高新技術(shù)企業(yè)沒有關(guān)系,只要企業(yè)確實(shí)有研發(fā),研發(fā)費(fèi)用也做了合理的歸集,即可享受優(yōu)惠政策。
注:在小編實(shí)際接觸的企業(yè)中,有80%甚至更多比例的企業(yè)實(shí)際都沒有研發(fā),做的都是最基礎(chǔ)的產(chǎn)品,但也都享受了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策,小編個(gè)人是非常不贊同這種弄虛作假的操作。稅務(wù)只要來現(xiàn)場看看企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況和人員情況,很容易判斷企業(yè)是不是真的有研發(fā),一旦被查,補(bǔ)稅滯納金都是比較麻煩的,當(dāng)然目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對這一塊還是比較寬容的,但是2023年稅務(wù)機(jī)關(guān)隊(duì)伍又加速擴(kuò)充,以后會不會對這一塊進(jìn)行清算也不好說。
問題3:2023年研發(fā)費(fèi)用還沒來得及歸集完成,還能享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策嗎?
答:研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除可以在季度所得稅季度預(yù)繳的時(shí)間填報(bào),季度預(yù)繳沒有填報(bào)但符合條件的,也可以在所得稅匯算清繳的時(shí)候享受優(yōu)惠政策。
注:季度預(yù)繳的時(shí)候沒有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,匯繳的時(shí)候再加計(jì)扣除,一般會退稅,這種情況企業(yè)會有點(diǎn)小敏感,所得稅都交出去了,再退回來稅務(wù)局會不會查。這種情況可以在年末預(yù)提一筆費(fèi)用,等匯繳的時(shí)候,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,把這筆預(yù)提的費(fèi)用納稅調(diào)整增加。
問題4:享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠,是否需要稅務(wù)局備案?
答:不需要稅務(wù)局備案,將相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的資料留存?zhèn)洳榧纯?,主要包括:研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)文件、研發(fā)項(xiàng)目輔助明細(xì)賬(輔助明細(xì)賬需要資料支撐:主要包括研發(fā)人員工資薪金支出明細(xì)、研發(fā)材料領(lǐng)料單、研發(fā)項(xiàng)目的折舊明細(xì)表等)、研發(fā)的主要成果等。
【第3篇】研發(fā)費(fèi)用情況歸集表
最簡單的是先找具有高企審計(jì)資質(zhì)的專項(xiàng)審計(jì)事務(wù)所,會計(jì)師會發(fā)一些研發(fā)費(fèi)用歸集整理清單給企業(yè),如果企業(yè)想先歸集的話,參考如下:
研究開發(fā)費(fèi)用的歸集
企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集,并填寫附2《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》中的“五、企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”。
1.企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的核算
企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目,提供相關(guān)憑證及明細(xì)表,并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。
企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集(樣表)
注:a、b、c、d等代表企業(yè)所申報(bào)的不同研究開發(fā)項(xiàng)目
2.各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍
(1)人員人工
從事研究開發(fā)活動人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金,包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
(2)直接投入
企 業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如:水和燃料(包括煤氣和電)使用費(fèi)等;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及 一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等;用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。
(3)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用
包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用,包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。
(4)設(shè)計(jì)費(fèi)用
為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。
(5)裝備調(diào)試費(fèi)
主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。
為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。
(6)無形資產(chǎn)攤銷
因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)(包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。
(7)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用
是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。
認(rèn)定過程中,按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。
(8)其他費(fèi)用
為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用,如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外。
3.企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用
是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動實(shí)際支出的全部費(fèi)用與委托境內(nèi)的企業(yè)、大學(xué)、轉(zhuǎn)制院所、研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等進(jìn)行的研究開發(fā)活動所支出的費(fèi)用之和,不包括委托境外機(jī)構(gòu)完成的研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用。
【第4篇】2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
財(cái)政部 稅務(wù)總局
關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號
為進(jìn)一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入,更好地支持科技創(chuàng)新,現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題公告如下:
一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
二、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求,按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行,《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號)、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號)同時(shí)廢止。
特此公告。
財(cái)政部
稅務(wù)總局
2023年3月26日
【第5篇】加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用留存?zhèn)洳橘Y料
1、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意是否屬于委外研發(fā)活動。
注意:委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項(xiàng)目。委托人以支付報(bào)酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費(fèi)受委托人支配,項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實(shí)現(xiàn)委托人的使用目的。
2、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意80%的扣除限制。
參考:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)規(guī)定,企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。
3、?委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意誰享受加計(jì)扣除。
參考:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)規(guī)定,企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。注意:無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。
4、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意獨(dú)立交易原則。
參考:根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)規(guī)定,委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
5、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/strong>
參考:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)規(guī)定,委托個(gè)人研發(fā)的,應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。
留存?zhèn)洳橘Y料:
1. 委托研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于委托研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2. 委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3. 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;
4. 從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);
5. “研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
6. 企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
7. 省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第23號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告,明確2023年匯算清繳開始,研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)資料從備案改為留存?zhèn)洳?,而留存?zhèn)洳橘Y料仍有“經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同”此條款。
6、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意是否擁有了產(chǎn)品所有權(quán)。
注意:委托外部研究開發(fā)費(fèi)用可以歸入研發(fā)費(fèi)用,享受加計(jì)扣除政策,但是要注意什么是委外研發(fā)費(fèi)用,沒有產(chǎn)品所有權(quán)的,不屬于研發(fā)費(fèi)用歸集范圍。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。
7、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意委外合同誰來認(rèn)定登記。
參考:根據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》(國科發(fā)政字〔2000〕63號)第六條規(guī)定,未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受國家對有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。
注意:據(jù)此,委外研發(fā)合同須申請認(rèn)定登記后才能享受加計(jì)扣除。委托境內(nèi)技術(shù)合同必須由受托方辦理登記。委托合同經(jīng)當(dāng)?shù)丶夹g(shù)市場管理辦公室認(rèn)定,并取得了《技術(shù)合同認(rèn)定登記證明》。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動的受托方在國外,不受我國相關(guān)法律管轄,要求受托方登記不具有操作性,因此財(cái)稅〔2018〕64號文件對此進(jìn)行了調(diào)整,將登記方由受托方調(diào)整至委托方,以保證委托方能順利享受政策。委托境內(nèi)研發(fā)是要求受托方登記。由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體,科技部門為便于管理、統(tǒng)計(jì),避免雙重登記。
8、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意取得的技術(shù)服務(wù)費(fèi)發(fā)票開具的稅率問題。
注意:受托方對符合免稅條件的技術(shù)開發(fā)費(fèi)應(yīng)開具稅率欄次為“免稅”的普通發(fā)票,而不是選擇的“0”稅率。
參考:《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》一、下列項(xiàng)目免征增值稅
(二十六)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。
1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā),是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。
2.備案程序。試點(diǎn)納稅人申請免征增值稅時(shí),須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同,到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定,并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。
9、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意正確進(jìn)行賬務(wù)處理。
支出發(fā)生:
借:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-——xx委托研發(fā)項(xiàng)目
貸:銀行存款
期末結(jié)轉(zhuǎn):
借:管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用
貸:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-——xx委托研發(fā)項(xiàng)目
10、委托外部研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,一定要注意加計(jì)扣除的比例是75%還是100%。
注意:企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。上述稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的,執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。比如:甲公司是一家制造企業(yè),委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā),全部的研發(fā)費(fèi)用是100萬,那么就按照100*80%=80萬元計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,按照80萬元比例加計(jì)扣除。
參考:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)規(guī)定:從2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%。
作者:郝守勇
【第6篇】2023研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除要求
關(guān)于2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新稅收政策詳細(xì)解讀,我們一起來看下:
一、什么是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)之上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
二、從75%提高到100%是什么概念?
以制造業(yè)為例,之前企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%。
也就是企業(yè)投入100萬元研發(fā)費(fèi)用,實(shí)際在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額可以扣除175萬元,企業(yè)可以少交一筆企業(yè)所得稅。
2023年1月1日起,企業(yè)投入100萬元研發(fā)費(fèi)用,可以在應(yīng)納稅所得額中扣除200萬元,比之前多扣除25萬元。
三、改革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除清繳核算方式有什么好處
政策規(guī)定允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,上半年的研發(fā)費(fèi)用由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除改為當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)即可扣除??s短結(jié)算期限,意味著當(dāng)年可以扣除的金額增大,交稅占用的現(xiàn)金流減少,對于制造業(yè)企業(yè)而言是十分有利的。不少制造業(yè)企業(yè)屬于資本密集型行業(yè),企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)比較重,這樣做可以為企業(yè)節(jié)省現(xiàn)金流。
四、哪些費(fèi)用允許加計(jì)扣除?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號),研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍如下:
(1)人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(2)直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(3)折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(4)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
(5)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動有關(guān)的各類費(fèi)用。
(6)其他相關(guān)費(fèi)用
一般多指一些資料費(fèi),技術(shù)咨詢費(fèi)用,圖書費(fèi)用等等,此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
【第7篇】研發(fā)費(fèi)用折舊費(fèi)用加計(jì)扣除
最近我有一個(gè)同事問我一個(gè)問題,研發(fā)用專用設(shè)備,研發(fā)項(xiàng)目為兩年,稅法規(guī)定設(shè)備折舊年限4年。這個(gè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是按全部設(shè)備的價(jià)值加計(jì)扣除嗎?
我當(dāng)時(shí)看到這個(gè)問題的時(shí)候,我回復(fù)肯定是按照兩年的折舊在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,因?yàn)楹竺鎯赡瓴粚儆谘邪l(fā)期了,這個(gè)肯定不能放到研發(fā)費(fèi)用里面加計(jì)扣除了。
但是這個(gè)時(shí)候我同事又問我,這個(gè)研發(fā)設(shè)備加速折舊了,用500萬稅前扣除的政策,那么這個(gè)加速折舊金額也可以加計(jì)扣除嗎?
對于這個(gè)問題,《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)里面是有規(guī)定的,企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
等于說,只要你是在研發(fā)過程中稅法上面加速折舊了,那么在加計(jì)扣除上面也是可以按加速折舊的金額來加計(jì)扣除的。
所以對于這個(gè)研發(fā)設(shè)備的加速折舊問題,還是要看自己的選擇,如果你們本身選擇了加速折舊,那么是可以按加速折舊金額加計(jì)扣除,如果沒有選擇,那么就按正常的扣除就行了。
【第8篇】2023研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例
問:2023年企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除?
答:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號)規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
【第9篇】企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集有哪些
感謝您關(guān)注“度巴doba”,歡迎轉(zhuǎn)發(fā)!度巴抖音號:“dobafw”。
研發(fā)類企業(yè)由于研發(fā)人員及研發(fā)項(xiàng)目較多,研發(fā)費(fèi)用的歸集是財(cái)務(wù)核算非常重要的工作之一,比如:公司申請高新技術(shù)企業(yè)、申請研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等都要求研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性和完整性。尤其是當(dāng)公司申請ipo上市時(shí),研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性、真實(shí)性等也是發(fā)審委大概率問詢的一個(gè)必問事項(xiàng)。
一、建立完善的研發(fā)費(fèi)用核算制度
參照同行業(yè)可比公司的研發(fā)費(fèi)用歸集制度,以此為基礎(chǔ),參照公司的實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)地更新,建立適合公司的研發(fā)費(fèi)用歸集制度。制度制定過程中,最重要的就是要可操作,不能為了制定制度去設(shè)立制度,制定制度的最終目的是為了去執(zhí)行。
二、研發(fā)費(fèi)用歸集的要點(diǎn)
1、建立研發(fā)費(fèi)用歸集臺賬,按項(xiàng)目去核算
研發(fā)類企業(yè)一般都有多個(gè)項(xiàng)目在同時(shí)進(jìn)行研發(fā),這就要求按項(xiàng)目對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集,比如:每個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)人員人數(shù)、研發(fā)人員投入工時(shí)、研發(fā)對應(yīng)領(lǐng)料等,要細(xì)分到具體的項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)?,從而做到研發(fā)費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性。
2、研發(fā)部門領(lǐng)料
對于絕大多數(shù)企業(yè),研發(fā)費(fèi)用中的研發(fā)領(lǐng)料的成本占有較大的比例,那么對于研發(fā)部門領(lǐng)料,對應(yīng)的需要制作研發(fā)部門領(lǐng)料單等原始資料。另外,研發(fā)費(fèi)用中材料占比的比例也要相應(yīng)的合理,要避免通過虛假的研發(fā)領(lǐng)料而虛增研發(fā)費(fèi)用的情況。
3、委外研發(fā)
委外研發(fā)最重要的是要做到真實(shí)性,有些企業(yè)為了虛增研發(fā)費(fèi)用,會偽造虛假的研發(fā)合同,但其實(shí)對方根本沒有具備相應(yīng)研發(fā)的能力。
資深的財(cái)稅專家團(tuán)隊(duì)+多元化稅收洼地選擇,為大家的節(jié)稅及財(cái)務(wù)需求提供全方位的服務(wù)。如:股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃、大宗減持稅收籌劃、土地增值稅稅收籌劃、企業(yè)所得稅稅收籌劃、私募股權(quán)稅收籌劃、財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)等。
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用按什么來扣除
最近,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除又有好消息啦!國家稅務(wù)總局公告2023年第10號,對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策在10月份預(yù)繳享受問題作出長期性制度安排。一起來看看吧!
依據(jù)財(cái)政部稅務(wù)總局科技部2023年發(fā)布的第16號公告,開展研發(fā)活動的科技型中小企業(yè)發(fā)生實(shí)際研發(fā)費(fèi)用后,如果沒有形成無形資產(chǎn)并計(jì)入當(dāng)期損益的,應(yīng)該在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再將實(shí)際發(fā)生額的全部在稅前加計(jì)扣除;如果發(fā)生研發(fā)費(fèi)用后形成了無形資產(chǎn),那么應(yīng)該將無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。
這項(xiàng)政策從2023年1月1日開始施行,很多小企業(yè)對它還不是很熟悉,我們總結(jié)了幾個(gè)常見問題,想了解的朋友快來看看吧!
問題一、什么行業(yè)的科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除?
依據(jù)《科技部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》,科技型中小企業(yè)只有滿足了相關(guān)規(guī)定,才能憑借“科技型中小企業(yè)”的身份來享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
不過在《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價(jià)辦法>的通知》中第二條規(guī)定,“科技型中小企業(yè)”特指依托一定數(shù)量科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動,并且能將取得的自主知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或者服務(wù)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
因此,享受加計(jì)扣除的科技型中小企業(yè)并沒有行業(yè)限制,只要符合相關(guān)規(guī)定即可。
問題二、可以疊加享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除嗎?
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》規(guī)定了制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是沒有“企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策”的,因此,既是科技型又屬于制造業(yè)的中小型企業(yè),可以選擇制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
關(guān)于科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題,大家還有什么不清楚的嗎?想要了解更多資訊,歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦!
【第11篇】企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用跨年
一提到“跨年”這個(gè)詞,想必我們大多數(shù)人應(yīng)該會興奮,必經(jīng)是辭舊迎新嘛,然而,對我們財(cái)務(wù)人員來說,一提到“跨年”這個(gè)詞難免會有些頭疼,因?yàn)檫@一階段不僅會比平時(shí)更忙碌,而且針對很多業(yè)務(wù)一旦對收入或支出的時(shí)點(diǎn)把握不準(zhǔn),在企業(yè)所得稅方面很容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。那么,企業(yè)發(fā)生的跨年收入與跨年支出在企業(yè)所得稅方面該如何處理呢?結(jié)合以下5個(gè)案例為您解析如下:
案例1.跨年度取得利息收入問題
甲公司由于臨時(shí)性資金周轉(zhuǎn)需要于2023年7月1日與乙商業(yè)銀行簽訂短期借款合同,合同約定借款期限為6個(gè)月,甲公司應(yīng)在2023年12月31日合同期滿時(shí)一次性歸還本金并支付借款利息20萬元(不含稅)。假設(shè)在借款合同期滿后,因甲公司資金短缺,直到2023年1月15日才向乙商業(yè)銀行支付借款本金及借款利息。那么,乙商業(yè)銀行針對該筆跨年度取得的利息收入的在企業(yè)所得稅方面應(yīng)將其確認(rèn)為2023年度收入還是2023年度收入?
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定:
企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
在本案例中,借款合同約定的利息支付日期為2023年12月31日,因此,乙商業(yè)銀行應(yīng)按合同約定的利息支付日2023年12月31日確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn),而不應(yīng)在實(shí)際取得日2023年1月15日確認(rèn)利息收入。
案例2.跨年度提供勞務(wù)收入確認(rèn)問題
甲企業(yè)是一家從事大型設(shè)備制造生產(chǎn)有限公司,2023年6月,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂大型機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)線裝配工程合同,該工程預(yù)計(jì)工期為14個(gè)月,合同約定項(xiàng)目總金額為600萬元(不含稅),工程款待生產(chǎn)線竣工驗(yàn)收合格后一次性全額支付。假設(shè)截至2023年12月31日,甲企業(yè)針對該項(xiàng)目的完工進(jìn)度為60%,那么,甲企業(yè)提供跨年勞務(wù)該如何確認(rèn)2023年度的企業(yè)所得稅收入?
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第二項(xiàng)規(guī)定:
企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條規(guī)定:
企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
(一)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì),是指同時(shí)滿足下列條件:
1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
(二)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定,可選用下列方法:
1.已完工作的測量;
2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;
3.發(fā)生成本占總成本的比例。
(三)企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時(shí),按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。
綜上所述,甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)2023年度企業(yè)所得稅收入=600*60%=360萬元。
案例3.一次性取得跨年租金收入問題
2023年12月1日,甲公司將本公司所有的閑置倉庫出租給與乙物流公司,雙方簽訂的倉庫出租協(xié)議約定,租賃期1年,即2023年12月1日——2023年11月30日,總計(jì)租金60萬元(不含稅),乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日一次性提前支付全年租金。合同簽訂當(dāng)日,乙公司如約支付了全額租金。那么,甲公司對一次性收取的跨年租金該如何確認(rèn)企業(yè)所得稅收入?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問題”規(guī)定:
根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
因此,在本案例中,出租人甲公司既可以選擇按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),也可以選擇對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
案例4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)點(diǎn)跨年度處理問題
丙企業(yè)是一家從事電子元器件研發(fā)生產(chǎn)的企業(yè),甲企業(yè)持有該企業(yè)30%的股權(quán),乙企業(yè)與甲企業(yè)、丙企業(yè)均無關(guān)聯(lián)關(guān)系。2023年12月甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,協(xié)議約定甲企業(yè)將持有的丙企業(yè)全部股權(quán)以500萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè),假設(shè)雙方在2023年1月完成了股權(quán)變更手續(xù)。那么,甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)確認(rèn)為2023年度收入還是2023年度收入?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第三條規(guī)定:
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第48號)第三條規(guī)定:
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生股權(quán)收購,轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更手續(xù)的,應(yīng)以轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議)生效日為重組日。
正確的做法:
在本案例中,因甲乙雙方簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2023年12月,完成股權(quán)變更手續(xù)在2023年,且雙方不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定,甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)確認(rèn)為2023年度收入.
案例5.跨年度采購固定資產(chǎn)涉及的支出一次性稅前扣除問題
2023年12月1日,甲公司與乙設(shè)備生產(chǎn)公司簽訂一臺精密設(shè)備采購合同,合同約定設(shè)備價(jià)款300萬元,購置設(shè)備貨款甲公司采取分期支付方式,合同簽訂日甲公司支付貨款的30%;在乙公司將設(shè)備交付甲公司并驗(yàn)收合格后,甲公司支付貨款的60%;甲公司將該設(shè)備使用滿15日后無重大質(zhì)量問題支付剩余的10%貨款,乙公司此時(shí)應(yīng)向甲公司開具全款金額的增值稅發(fā)票。合同簽訂日,甲公司支付了90萬元貨款;假設(shè)2023年1月3日銷售方乙設(shè)備生產(chǎn)公司按合同約定將設(shè)備運(yùn)達(dá)甲公司并驗(yàn)收合格,甲公司支付了貨款180萬元并將該設(shè)備投入使用。假設(shè)截至2023年1月19日,該設(shè)備使用無重大質(zhì)量問題,甲公司支付了剩余貨款。2023年1月20日,乙設(shè)備生產(chǎn)公司向甲公司開具了金額為300萬元的增值稅發(fā)票,甲公司擬按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號)規(guī)定,“企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具(指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)),單位價(jià)值不超過500萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊”,將采購的該設(shè)備一次性計(jì)入2023年度成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除,那么,甲企業(yè)的處理是否正確呢?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第46號)第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定:
“固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則確認(rèn):以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)?!?/p>
在本案例中,甲公司購進(jìn)設(shè)備合同簽訂日期為2023年12月1日,到貨日期2023年1月3日,取得發(fā)票注明的開票日期為2023年1月20日,結(jié)合采購合同來看,甲公司采取的是分期付款方式購進(jìn)固定資產(chǎn),根據(jù)規(guī)定應(yīng)按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)時(shí)點(diǎn),案例中甲公司是2023年1月3日取得貨物,因此不能將采購的該設(shè)備一次性計(jì)入2023年度成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用形成產(chǎn)品的不能加計(jì)扣除
問:墨子老師,您好!我們公司從2023年開始投入研發(fā)多種新項(xiàng)目,其中大部分的研發(fā)沒有形成成果。請問未形成成果的研發(fā)費(fèi)用是否依然可以加計(jì)扣除?
答:感謝您的提問!允許企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的目的是為了鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動。根據(jù)財(cái)稅[2015]119號規(guī)定,研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。研發(fā)分為研究階段與開發(fā)階段。所以,企業(yè)從事研發(fā)活動不管是否形成研究成果,研發(fā)費(fèi)用均可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
上述政策作為制度性安排長期實(shí)施。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第7號)
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用活動范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【適用活動】
企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
下列活動不適用稅前加計(jì)扣除政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
2.對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)
三、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.人員人工費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用。
(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。
(2)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用。
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(2023年第40號)
四、委托、合作、集中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【判定標(biāo)準(zhǔn)】
1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)
五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策會計(jì)核算與管理
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外,其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會計(jì)制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計(jì)處理;同時(shí),對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
2.企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)
【第14篇】研發(fā)費(fèi)用臺賬是匯算清繳要
企業(yè)在所得稅匯算清繳后,如何用好匯算清繳成果,需要在工作中認(rèn)真總結(jié),今天就收集了一些案例和建議,供大家參考。
一
分清時(shí)段,正確會計(jì)處理
《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》第三十條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告提供期限的規(guī)定,及時(shí)對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。
比如,上市公司應(yīng)當(dāng)于2008年4月30日前完成2007年度報(bào)告的編制、報(bào)送和披露工作。對企業(yè)而言,所得稅匯算清繳與年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日可能不一致,須正確做好所發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)的會計(jì)處理。
1.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)。
企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)的會計(jì)調(diào)整事項(xiàng),處于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前,應(yīng)及時(shí)調(diào)整當(dāng)年度財(cái)務(wù)報(bào)告。
比如,甲公司2023年4月20日為2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日。甲公司2023年3月進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),發(fā)現(xiàn)企業(yè)將接受一家物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)的所有支出212萬元,全部以物業(yè)管理費(fèi)名義計(jì)入管理費(fèi)用200萬元,并抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額12萬元,忽略了該部分費(fèi)用中所包含的服務(wù)于職工食堂的支出31.8萬元。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題的規(guī)定,甲公司應(yīng)在2017會計(jì)年度進(jìn)行調(diào)整,將31.8萬元調(diào)入職工福利費(fèi),其中管理費(fèi)用轉(zhuǎn)出30萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1.8萬元。
2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)。
對財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日后,企業(yè)所得稅匯算清繳所發(fā)現(xiàn)的會計(jì)調(diào)整事項(xiàng),根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
比如,前述甲公司在2023年5月所得稅匯算清繳時(shí),發(fā)現(xiàn)2023年支出的房屋修繕費(fèi)全部計(jì)入了管理費(fèi)用,并抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,其中有333萬元為職工食堂修繕。根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定,職工食堂修繕費(fèi)用應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。因甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出,且該金額較大,企業(yè)作為重要的前期差錯(cuò)處理,將已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額33萬元[333÷(1+11%)×11%]轉(zhuǎn)出到以前年度捐益調(diào)整會計(jì)科目。
對于將該部分費(fèi)用從管理費(fèi)用調(diào)整到職工福利費(fèi)后,所產(chǎn)生的2023年度職工福利費(fèi)超過了稅法規(guī)定扣除限額的300萬元,相應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅75萬元(300×25%),也同步調(diào)整到以前年度捐益調(diào)整會計(jì)科目,并按相關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配會計(jì)科目。
二
健全內(nèi)控,防范風(fēng)險(xiǎn)再犯
對企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題,分析其產(chǎn)生的原因,除了及時(shí)進(jìn)行所得稅調(diào)整和會計(jì)差錯(cuò)更正外,還須從源頭把控,通過完善內(nèi)部控制來避免差錯(cuò)事項(xiàng)的再次出現(xiàn)。
1.財(cái)務(wù)內(nèi)部的處理。
對僅涉及財(cái)務(wù)內(nèi)部的事項(xiàng),企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對財(cái)稅知識的學(xué)習(xí),完善內(nèi)部稽核和牽制程序,杜絕同一差錯(cuò)再次出現(xiàn)。
比如,甲公司符合研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,2023年6月從生產(chǎn)一線調(diào)動10名員工到研發(fā)中心從事技術(shù)開發(fā)工作,財(cái)務(wù)部門工資會計(jì)僅簡單地將該10名員工的工資歸集到研發(fā)費(fèi)用,未根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)及時(shí)將他們的“五險(xiǎn)一金”歸集到研發(fā)費(fèi)用。為避免出現(xiàn)上述研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除少計(jì)現(xiàn)象,甲公司財(cái)務(wù)要加強(qiáng)稽核監(jiān)督。
2.非財(cái)務(wù)的處理。
企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)大多由業(yè)務(wù)部門去開展,財(cái)務(wù)往往是事后反映與監(jiān)督。為避免業(yè)務(wù)部門提供的材料不及時(shí)、不完善所產(chǎn)生的問題,財(cái)務(wù)部門可主動去協(xié)調(diào),事先防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
比如,甲公司在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn),因信息不對稱,財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)收到業(yè)務(wù)部門提供的單據(jù),導(dǎo)致外購的固定資產(chǎn)沒有及時(shí)進(jìn)行折舊攤銷,故稅前扣除不準(zhǔn)確。企業(yè)財(cái)務(wù)部門可主動與業(yè)務(wù)部門共同協(xié)商,通過完善制度、梳理相關(guān)流程予以解決。
三
調(diào)整經(jīng)營行為,用好優(yōu)惠政策
稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有指引和預(yù)測作用,依法享受稅收優(yōu)惠政策,是企業(yè)最好的稅收策劃。國家近年來相繼實(shí)施了一系列減稅降費(fèi)政策,持續(xù)推動實(shí)體經(jīng)濟(jì)降成本增后勁。企業(yè)可借助企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對經(jīng)營業(yè)務(wù)的梳理,檢查是否具有享受稅收優(yōu)惠政策的空間,并積極做好有關(guān)業(yè)務(wù)重整工作,通過不同策劃方案的比較,以達(dá)到享受國家政策紅利和企業(yè)做強(qiáng)雙重功效。
比如,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2017〕79號)等規(guī)定,上述甲公司通過梳理分析,可策劃對企業(yè)的設(shè)計(jì)部門等輔助性業(yè)務(wù)依法依規(guī)進(jìn)行分離。
四
關(guān)注稅收新政策,著力規(guī)范稅前扣除
稅收具有組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能,國家出臺涉及企業(yè)的稅收新政策,或多或少會涉及企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)關(guān)注稅收新政策,唯有稅前扣除規(guī)范合理,才能避免到企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),發(fā)現(xiàn)問題再去補(bǔ)救。
1.重視稅前扣除憑證的管理。
近期,國家稅務(wù)總局出臺《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號),企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)新規(guī),對自身現(xiàn)有的稅前扣除憑證進(jìn)行檢查,條件允許的可對2023年企業(yè)所得稅匯算清繳事項(xiàng)進(jìn)行符合性測試。內(nèi)部憑證,著重對固定資產(chǎn)交付使用單、工資發(fā)放表、成本計(jì)算單內(nèi)部自制單據(jù)進(jìn)行檢查和完善;對外部憑證,通過培訓(xùn)宣傳,在招標(biāo)采購、合同簽訂等業(yè)務(wù)前置環(huán)節(jié),財(cái)務(wù)人員提前介入,避免出現(xiàn)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的現(xiàn)象。
2.關(guān)注固定資產(chǎn)稅前扣除政策的運(yùn)用。
企業(yè)會計(jì)處理與稅前扣除有時(shí)不一致,企業(yè)財(cái)務(wù)人員要關(guān)注并協(xié)調(diào)好會計(jì)與稅務(wù)處理的差異。
比如,根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號)規(guī)定,2023年1月1日~2023年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過500萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過500萬元的,仍按原政策執(zhí)行。
上述甲公司會計(jì)處理對固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)提折舊,在考慮享受財(cái)稅〔2018〕54號文件的優(yōu)惠政策時(shí),就可采取建立單位價(jià)值不超過500萬元的設(shè)備、器具的臺賬等方式,便于企業(yè)所得稅匯算清繳扣除時(shí)的納稅調(diào)整。
【第15篇】研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用
近日,財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部發(fā)布
《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》
公告內(nèi)容表明:
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
很多人可能要問
什么是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除?
都有哪些相關(guān)政策?
享受加計(jì)扣除的條件是什么?
研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算?
小編為大家整理好啦
一起來看看吧!
一
什么是研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除
加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式,是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額過程中享受的優(yōu)惠:
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-成本費(fèi)用(研發(fā)費(fèi)用)-彌補(bǔ)以前年度虧損
二
政策內(nèi)容
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一款
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條
3、關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知(財(cái)稅【2015】119號)
4.《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)
5.《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)
6.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號)
7.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號)
8.《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)
9. 《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2023年第6號)
10.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號)
11.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第28號)
12.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》 (2023年第16號)
三
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用范圍
適用行業(yè):除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外,其他企業(yè)均可享受。
適用條件:會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
適用活動:企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
四
哪些費(fèi)用允許加計(jì)扣除
1.人員人工費(fèi)用:
直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用:
研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi);
不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用:
用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4.無形資產(chǎn)攤銷:
用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等:
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用:
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
五
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策內(nèi)容
1.企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%,從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
六
研發(fā)費(fèi)用如何設(shè)置會計(jì)科目?
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。
對研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,完成研究后進(jìn)入開發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。
研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇,支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”,期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”;
開發(fā)階段分兩種情形,第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候,和研究階段的處理相同,第二種情形,符合資本化條件,這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”,“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開發(fā)支出,達(dá)到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。
排版:王白白
【第16篇】2023年度研發(fā)費(fèi)用歸集表
某軟件開發(fā)公司,有兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目(以下簡稱:a項(xiàng)目、b項(xiàng)目),2023年準(zhǔn)備申請高新企業(yè)。張三既是a公司總經(jīng)理,同時(shí)也是a、b兩項(xiàng)目的主要研發(fā)人員。張三因個(gè)人原因,未在公司繳納社醫(yī)保,在其個(gè)人戶籍所在地自行繳納。那么張三發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)如何歸集研究開發(fā)費(fèi)用:
1、人員工資歸集:從事研究開發(fā)活動人員的基本工資、醫(yī)社保、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及有關(guān)的其他支出允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。針對該企業(yè)情況,由于張三為a公司總經(jīng)理并且是a、b兩項(xiàng)目主要的研發(fā)人員,因此,需要統(tǒng)計(jì)出張三參與各研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長,并按研發(fā)工作的實(shí)際工時(shí)占比歸集工資。
例:張三2023年1月的工資為10000元,a、b項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)長占總工作時(shí)長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費(fèi)用的金額分別為a項(xiàng)目:10000*30%=3000元,b項(xiàng)目:10000*10%=1000元)。
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第40號文規(guī)定,張三只要跟a公司簽訂勞動用工合同,在北京自行繳納的醫(yī)社保,同樣按實(shí)際研發(fā)工時(shí)占比在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配。
2、折舊費(fèi)用:企業(yè)為研究開發(fā)活動而購置的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。針對該企業(yè)的情況,張三作為總經(jīng)理,存在一些事務(wù)性工作,所以按張三參與的研發(fā)項(xiàng)目的工作時(shí)長與總工作時(shí)長的占比來計(jì)算折舊,按實(shí)際使用情況歸集研究開發(fā)費(fèi)用。
例:張三使用的電腦2023年1月的折舊費(fèi)為300元,a、b項(xiàng)目的研發(fā)時(shí)長占總工作時(shí)長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發(fā)費(fèi)用的金額分別為a項(xiàng)目:300*30%=90元,b項(xiàng)目:300*10%=30元。
3、其他費(fèi)用:為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用,如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10%,另有規(guī)定的除外。針對該企業(yè)的情況,張三報(bào)銷的費(fèi)用是因研究開發(fā)活動發(fā)生的,準(zhǔn)予歸入研究開發(fā)費(fèi)用,若屬于事務(wù)性工作的支出,則不能列入研究開發(fā)費(fèi)用。
建議:涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,應(yīng)按照合理的方法將研發(fā)費(fèi)用分配到各研發(fā)項(xiàng)目,并編制相應(yīng)的分配表,最常用的是按照實(shí)際工時(shí)比重進(jìn)行分配。