【第1篇】研發(fā)費用歸集表有哪些
研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但還是有企業(yè)對于這個研發(fā)費加計扣除的歸集仍存有疑問。
因此，在這個企業(yè)所得稅匯算清繳季，政管家就從研發(fā)活動的形式、研發(fā)費用項目這兩方面下手，為大家說一下研發(fā)費用應該如何歸集?
研發(fā)活動的形式
01自主研發(fā)
企業(yè)研發(fā)活動的形式主要分為四種，而不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。
02委托研發(fā)
指被委托單位或機構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構(gòu)的成果。研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。
只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
如何計算：
如何計算：
加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
03合作研發(fā)
指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項目。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。
合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。
合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。
合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識
如何計算：
企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
如何計算：企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。
算加計扣除。
04集中研發(fā)
指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管
如何計算
按照權(quán)利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權(quán)利和義務、費用分攤方法
注意
根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
歸集口徑
目前研發(fā)費用歸集有三個口徑↓↓↓
01會計核算口徑
其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
相關政策：
《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194
02高新技術(shù)企業(yè)認定口徑
其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
相關政策：
《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）
03加計扣除稅收規(guī)定口徑
政策口徑最小，主要是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心
這三個口徑存在這一定的差異，企業(yè)在實務當中需要注意一下差別，避免實務處理時出錯，導致錯過了福利。
【第2篇】研發(fā)費用按項目歸集
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研發(fā)費用加計扣除是一項重要的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但還是有企業(yè)對于這個研發(fā)費加計扣除的歸集仍存有疑問。
因此，在這個企業(yè)所得稅匯算清繳季，政管家就從研發(fā)活動的形式、研發(fā)費用項目這兩方面下手，為大家說一下研發(fā)費用應該如何歸集?
研發(fā)活動的形式
企業(yè)研發(fā)活動的形式主要分為四種，而不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
01自主研發(fā)
指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權(quán)。
02委托研發(fā)
指被委托單位或機構(gòu)基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構(gòu)的成果。研發(fā)經(jīng)費受委托人支 配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。
只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
如何計算：
加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
03合作研發(fā)
指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術(shù)、人力等，共同完成研發(fā)項目。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。
合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權(quán)。
合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權(quán)。
如何計算：
企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。
04集中研發(fā)
指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。
如何計算
按照權(quán)利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權(quán)利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。
注意
根據(jù)97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
歸集口徑
目前研發(fā)費用歸集有三個口徑↓↓↓
01會計核算口徑
其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
相關政策：
《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）
02高新技術(shù)企業(yè)認定口徑
其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術(shù)企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
相關政策：
《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）
03加計扣除稅收規(guī)定口徑
政策口徑最小，主要是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
相關政策：
財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告
這三個口徑存在這一定的差異，企業(yè)在實務當中需要注意一下差別，避免實務處理時出錯，導致錯過了福利。
【第3篇】服裝企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策
減稅降費政策操作指南-研發(fā)費用加計扣除政策
一、適用對象
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。上述企業(yè)應為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
二、政策內(nèi)容
1.除制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的企業(yè)，開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。
制造業(yè)的范圍按《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t?4754-2017)確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。
收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。
3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
5.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
三、操作流程
01 享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存資料如下：(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;(4)從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);(5)集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;(7)企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?
(8)《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳?。
02 辦理渠道
可通過辦稅服務廳(場所)、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。
03 申報要求
企業(yè)可以選擇在10月份預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時享受。
選擇預繳享受的，可以自行計算加計扣除金額，企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》有關欄次即可享受。同時應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)，但該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤R算清繳享受時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表 (a 類，2017 年版)》、《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107010)、《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)有關欄次。研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題如下：
(1)人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。
直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。a.接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。c.直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。(2)直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。a.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。b.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。(3)折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。a.用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
b.企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。(4)無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等)的攤銷費用。a.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
b.用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。(5)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。(6)其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。(7)其他事項。a.企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。c.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。d.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。e.國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
04 相關規(guī)定
(1)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
(2)企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理;同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。(3)企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
(4)委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
四、有關問題
01.我們是一家紡織企業(yè)，原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除，聽說今年國家對制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化?
答：按照原來的研發(fā)費用加計扣除政策，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在允許據(jù)實扣除的基礎上，可以再按實際發(fā)生的研發(fā)費用的75%在稅前加計扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策將研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，進一步加大對制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。
02. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，具體應該如何計算加計扣除?
答：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費用化和資本化兩種情況分別計算加計扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。就你公司的情況而言，假設你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，且全部符合加計扣除的條件，則在據(jù)實扣除100萬元的基礎上，允許在稅前再加計扣除100萬元，即可以稅前扣除200萬元;如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
03. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產(chǎn)，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策?
答：該項優(yōu)惠政策對無形資產(chǎn)形成的時間沒有具體要求。對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn)，在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進行攤銷;2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例，假設該無形資產(chǎn)的計稅基礎均屬于可加計扣除的研發(fā)費用范圍，且分10年攤銷，則在2023年按照普惠性研發(fā)費用加計扣除政策，每年稅前攤銷17.5萬元，2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，每年稅前攤銷20萬元，按25%稅率計算，每年多減稅6200多元。
04.這次新的研發(fā)費用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們想請問一下，制造業(yè)的范圍如何界定?
答：按照《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定，制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。如果未來國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。
05. 我公司既生產(chǎn)服裝，同時也從事其他類型的業(yè)務，發(fā)生的研發(fā)費用可按100%的比例在稅前加計扣除嗎?
答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時，按照收入指標來界定。具體是：享受按100%比例加計扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上，則在2023年你公司的研發(fā)費用可按100%的比例計算加計扣除;如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計扣除，但可以按75%的比例加計扣除，負面清單行業(yè)除外。
06. 我公司從事多業(yè)經(jīng)營，在判斷是否符合制造業(yè)條件時，收入總額的口徑如何掌握?
答：收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
07. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設2023年研發(fā)形成了一項無形資產(chǎn)，但2023年主營業(yè)務收入占比不到50%，那該項無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎?
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年的主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。
不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)，只要企業(yè)享受優(yōu)惠當年制造業(yè)收入占比超過50%，即可對無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況，你公司2023年度主營業(yè)務收入占比不到50%，2023年對該項無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷;如果2023年度主營業(yè)務收入占比達到50%以上，則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。
08. 原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時才讓享受，聽說現(xiàn)在預繳時可以享受上半年的優(yōu)惠，請問具體是怎樣規(guī)定的?
答：企業(yè)在10月份預繳申報當年第3季度(采取按季預繳方式)或9月份(采取按月預繳方式)企業(yè)所得稅時，可以自由選擇是否就當年上半年發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時再行享受。
09. 我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用，想在預繳階段享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，需要滿足哪些要求?
答：企業(yè)預繳享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，應當在當年10月份辦理第3季度(采取按季預繳方式)或9月份(采取按月預繳方式)預繳申報前，根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(上半年)填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類，2023年版)》中的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)，并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務機關將適時開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時，企業(yè)應當按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實享受的優(yōu)惠事項符合條件。企業(yè)未能按照稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假情況的，稅務機關將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款，并按照稅收征收管理法等相關規(guī)定處理。
10. 我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請問是否可以按照財政部、稅務總局公告2023年第13號中第二條規(guī)定的在預繳申報時享受上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)第二條規(guī)定，企業(yè)預繳申報當年第3季度(按季預繳)或9月份(按月預繳)企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費用負面清單以外的所有企業(yè)。
你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，對上半年的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(2023年第97號)第四條規(guī)定，負面清單企業(yè)，是指以負面清單行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
11. 我單位符合財政部、稅務總局公告2023年第13號關于研發(fā)費用稅前加計扣除政策的規(guī)定，請問在預繳時享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
答：按照《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定，企業(yè)預繳申報當年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。這是一項長期性的制度安排，不僅限于2023年度，以后年度也可以在10月份預繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時選擇享受該項優(yōu)惠。
12. 是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用都可以按照100%的比例加計扣除?
答：《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除的政策口徑按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計扣除，例如：煙草行業(yè)屬于負面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費用加計扣除政策。
13. 制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎?
答：對于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用，可以按規(guī)定適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除;委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
【第4篇】研發(fā)費用加計扣除政策落實臺帳
上一篇文章當中曾提到科技型中小型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的區(qū)別。
但無論如何，事實上不管是高新技術(shù)企業(yè)還是科技型企業(yè)，甚至是制造業(yè)企業(yè)(工業(yè)企業(yè)）他們都有一樣不能不去提及到的一個話題：研發(fā)費用加計扣除！
01
科技型中小企業(yè)
開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
02
高新技術(shù)企業(yè)
研發(fā)費用占比不達標，一票否決。
1、近一年銷售收入小于5000萬的企業(yè)，研發(fā)費用占比不低于5%
2、近一年銷售收入在5000萬-2億元的企業(yè)，研發(fā)費用占比不低于4%
3、近一年銷售收費在2億元以上的企業(yè)，研發(fā)費用占比不低于3%
03
制造業(yè)企業(yè)(工業(yè)企業(yè)）
開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。非工業(yè)企業(yè)依然按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除。
研發(fā)費用該如何歸集？
人員人工費用
25%-50%
直接投入費用
30%-65%
固定資產(chǎn)折舊費用
<10%
其他費用
<10%或≤20%
想要申報研發(fā)費用加計扣除，肯定需要準備好相應的材料，而這些準備的東西則需要十分的認真仔細！
加計扣除所需資料
企業(yè)決議
企業(yè)需有董事會或總經(jīng)理室關于研發(fā)項目立項的決議文件。
項目立項
企業(yè)需有研發(fā)項目的合同或協(xié)議，編制項目匯總表。
項目預算
企業(yè)需有研發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費用預算表。
項目管理
1、研發(fā)機構(gòu)編制情況和專業(yè)人員名單；
2、研發(fā)項目和研究成果報告等相關情況；
3、核算情況說明。
費用歸集
設置研發(fā)費臺賬，研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表，分項目專賬管理。
稅前抵扣
設置研發(fā)費臺賬，研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表，分項目專賬管理。
所有材料備查
10年內(nèi)隨時抽查。
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【第5篇】研發(fā)費用加計扣除鑒定
又到了一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，高新技術(shù)企業(yè)、科技型企業(yè)、一般企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅收政策紅包到了兌現(xiàn)紅利的時候。企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除將面臨怎樣的稅收風險并可將其提前化解是一個重要的課題。
研發(fā)費用加計扣除的最大風險是稅務機關將企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除異議項目鑒定，具體而言就是稅務機關對企業(yè)享受稅前加計扣除政策的研發(fā)項目有異議的，轉(zhuǎn)請科技部門出具鑒定意見而產(chǎn)生的活動。通俗的講稅務機關初步認定企業(yè)的研發(fā)費用不符合研發(fā)項目的標準，從根本上否定企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除。一般情形稅務機關在研發(fā)費用加計扣除異議項目鑒定之前會進行案頭分析及實際查看。
案頭分析是通過金稅三期稅收管理系統(tǒng)查詢該企業(yè)所得稅年度申報研發(fā)費用數(shù)據(jù)與企業(yè)的資料進行比對。一是審核企業(yè)研究開發(fā)費用是否“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報表（a104000期間費用明細表研究費用欄目數(shù)字、研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表）、企業(yè)財務報表、年度財務報告附注之一的“研發(fā)支出”輔助賬匯總表的企業(yè)研發(fā)費用數(shù)據(jù)是否一致。二是對企業(yè)年度所得稅申報表——企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（a107012）與“研發(fā)支出”輔助賬匯總表比對分析，比如研發(fā)項目數(shù)量（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)） 人員工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設計費等，是否存在較大瑕疵等。三是查看企業(yè)無形資產(chǎn)增減情況與研發(fā)費用加計扣除數(shù)額的增減是否符合常規(guī)，即就是研發(fā)費用效果是否明顯，有無形成無形資產(chǎn)，給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。假如企業(yè)連續(xù)幾年研發(fā)費用投入較大，而且研發(fā)項目已經(jīng)完成，無形資產(chǎn)增減變化較小，說明研發(fā)項目失敗或者研發(fā)項目虛假，違規(guī)享受國家稅收優(yōu)惠政策。
案頭分析問題較大的，稅務機關會要求企業(yè)提供備查資料或?qū)嶋H查看。備查資料會重點查看以下資料(研發(fā)費用加計扣除異議項目鑒定時也需要提供如下資料)：
查看《研究開發(fā)項目計劃書》該項目的技術(shù)原理、路線、創(chuàng)新內(nèi)容、研發(fā)資源安排、研發(fā)費用預算、實施進度以及項目效益預測分析等；企業(yè)董事會或總經(jīng)理辦公會等有權(quán)部門研究決定的自主、委托、合作、集團集中立項研究項目的決議文件；自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）委托、合作、集團集中研發(fā)項目的合同；集中開發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；企業(yè)近3年來從事研究開發(fā)活動的簡要情況，應包括企業(yè)研發(fā)管理制度、整體研發(fā)實力以及相關研發(fā)成效證明文件；
結(jié)合以上了解的情況，審查《企業(yè)研究開發(fā)項目計劃書》的相關內(nèi)容如研發(fā)資源安排、研發(fā)費用預算、實施進度以及項目效益預測分析等預計情況與《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》實際情況進行分析，預算與實際執(zhí)行情況差距較大的，要求企業(yè)提供相關說明資料，對其提供的說明資料不可信的，可進一步審查企業(yè)的自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；查看憑證，尤其重點審查⑴人員人工費用，包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。⑵直接投入費用。包含研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用、用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費等的真實性。
在以上任何一個階段，稅務機關發(fā)現(xiàn)問題較大，懷疑其研發(fā)費用真實性的，都可對其研發(fā)費用稅前加計扣除異議項目鑒定，對企業(yè)的研發(fā)項目費用加計扣除構(gòu)成致命一擊。
【第6篇】研發(fā)費用不加計扣除
從上圖可以看出，對于加計扣除的主體資格并沒有限制；只要符合研發(fā)活動的情形，都可以享受研發(fā)費用加計扣除。根據(jù)企業(yè)類型的不同，又分為不同的加計扣除政策。主要分為制造企業(yè)加計扣除，科技型中小企業(yè)加計扣除，其他企業(yè)加計扣除。
一、加計扣除的基本政策
1、制造業(yè)企業(yè)
開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
2、科技型中小企業(yè)
開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3、其他企業(yè)
研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%。
二、不可享受加計扣除的情形
上述規(guī)定了加計扣除的不同情形下的不同政策，存在以下情況時，無論什么行業(yè)均不可享受加計扣除：
1、會計核算不健全、不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)。
2、核定征收企業(yè)和非居民企業(yè)，不能享受研究費加計扣除政策。
3、稅法規(guī)定，以下幾個行業(yè)，不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。（1）煙草制造業(yè); （2）住宿和餐飲業(yè); （3）批發(fā)和零售業(yè);（4）房地產(chǎn)業(yè); （5）租賃和商務服務業(yè) ;（6）娛樂業(yè); （7）其他。
三、結(jié)論
只要納稅人不是煙草、住宿和餐飲、批發(fā)和零售、房地產(chǎn)、租賃和商業(yè)服務、娛樂業(yè)行業(yè)，又不是非居民企業(yè)，只要準確核算研發(fā)費用，都可享受加計扣除政策。
【第7篇】研發(fā)費用加計扣除圖書
一、適用對象
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)都可以享受。
上述企業(yè)應為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
二、政策內(nèi)容
（一）除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)，開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
（二）科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術(shù)研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
科技型中小企業(yè)需同時滿足以下條件：
1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。
3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
4.企業(yè)在填報上一年及當年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。
5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。
符合以上第1～4項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：
1.企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；
2.企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；
3.企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構(gòu)；
4.企業(yè)近五年內(nèi)主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。
企業(yè)可按照上述條件進行自主評價，并按照自愿原則到全國科技型中小企業(yè)信息服務平臺填報企業(yè)信息，經(jīng)公示無異議的，納入全國科技型中小企業(yè)信息庫，取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號。
各省級科技管理部門按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進行標識。其中，入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當年成立的，其登記編號第11位為b。入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。
（三）企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
（四）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
（五）企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
三、操作流程
（一）享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
（二）辦理渠道
可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網(wǎng)站“納稅服務”欄目查詢。
（三）申報要求
企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預繳申報時，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時再享受。
企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除等優(yōu)惠事項和優(yōu)惠金額；同時應根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳?。通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項。
在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的有關欄次。
（四）研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題
1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。
直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
（1）接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
（1）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。
（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
4.無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設計和計算方法等）的攤銷費用。
（1）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
（2）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
6.其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
7.其他事項
（1）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
（2）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
（3）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
（4）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
（5）國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
（五）相關規(guī)定
1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
四、相關文件
（一）《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號）；
（二）《財政部?稅務總局?科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（2023年第16號）；
（三）《財政部?稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）；
（四）《財政部?稅務總局?科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；
（五）《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；
（六）《科技部?國家稅務總局關于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）；
（七）《科技部?財政部?國家稅務總局關于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）；
（八）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；
（九）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）；
（十）《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）；
（十一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；
（十二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》；
（十三）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網(wǎng)站“納稅服務”欄目發(fā)布）。
五、有關問題
（一）我們是一家科技型中小企業(yè)，2023年以來一直享受研發(fā)費用按75%加計扣除政策，聽說今年國家對科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用優(yōu)惠又加大了力度，與老政策相比，新政策有什么變化？
答：為鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，2023年，國家率先將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。2023年，國家進一步加大稅收政策支持力度，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%。
（二）科技型中小企業(yè)是這次新政策的受益群體，我想問一下，企業(yè)該怎樣判斷是否符合科技型中小企業(yè)條件呢？
答：根據(jù)《科技部?財政部?國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號），科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學技術(shù)研究開發(fā)活動，取得自主知識產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。
企業(yè)可按照下列條件進行自主評價，并按照自愿原則到全國科技型中小企業(yè)信息服務平臺填報企業(yè)信息，經(jīng)公示無異議的，納入全國科技型中小企業(yè)信息庫，取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號。
科技型中小企業(yè)需同時滿足以下條件：
1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。
3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
4.企業(yè)在填報上一年及當年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。
5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。
符合以上第1～4項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：
1.企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書；
2.企業(yè)近五年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；
3.企業(yè)擁有經(jīng)認定的省部級以上研發(fā)機構(gòu)；
4.企業(yè)近五年內(nèi)主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。
（三）科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政策從2023年1月1日起實行，我公司辦理2023年度匯算清繳時，需要取得什么樣的入庫登記編號，才能享受按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策？
答：根據(jù)《科技部?國家稅務總局關于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）規(guī)定，各省級科技管理部門應按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進行標識。具體編碼規(guī)則是：入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當年成立的，其登記編號第11位為b。其中入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。
按照上述規(guī)定，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費用，如在2023年度匯算清繳時享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。
考慮到企業(yè)取得第11位為0的入庫登記編號有時間要求，建議你公司按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)火〔2018〕11號發(fā)布）規(guī)定，盡可能在匯算清繳結(jié)束前取得2023年的入庫登記編號，確保及時精準享受優(yōu)惠。
（四）我公司是一家科技型中小企業(yè)，假設2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，具體如何計算加計扣除？
答：科技型中小企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)按費用化或資本化處理兩種情況，分別計算加計扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
假設你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，且全部符合加計扣除條件，則在據(jù)實扣除100萬元基礎上，允許稅前再加計扣除100萬元，合計可在稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，在該無形資產(chǎn)的使用期間按照無形資產(chǎn)計稅基礎的200%在稅前攤銷。
（五）我公司是一家科技型中小企業(yè)，2023年委托其他單位的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？
答：科技型中小企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用，可以適用100%比例加計扣除政策。具體為：
企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除。
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
（六）我公司是一家科技型中小企業(yè)，什么時候可以申報享受研發(fā)費用加計扣除政策呢？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預繳申報時，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時再享受。
來源：科技部
【第8篇】委托其他企業(yè)研發(fā)費用嗎
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比要求根據(jù)企業(yè)最近一年的銷售收入不同而有所區(qū)別，可以分為最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)、銷售收入在5,000至2億元的企業(yè)以及銷售收入在2億元以上的企業(yè)，各自有不同的占比要求。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比不低于5%；最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比不低于4%；最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低60％。
高新技術(shù)企業(yè)認定研發(fā)費用包括哪些？
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用是指高新企業(yè)產(chǎn)生的研究與開發(fā)某項目所支付的費用，具體包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、設計費用、裝備調(diào)試費用與試驗費用、委托外部研究開發(fā)費用和其他費用。
研發(fā)費用資本化是什么？
研發(fā)費用資本化是指企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，在滿足特定條件時予以資本化，確認為無形資產(chǎn)的過程。而企業(yè)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生當期歸集后計入當期損益。
高新技術(shù)企業(yè)涉及哪些領域？
高新技術(shù)企業(yè)涉及的領域包括電子信息技術(shù)、航空航天技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、高技術(shù)服務業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、新材料技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)以及高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。
研發(fā)費用屬于什么會計科目？
研發(fā)費用屬于成本類會計科目，分為費用化支出、資本化支出進行明細核算。開發(fā)階段支出，符合資本化條件的，計入無形資產(chǎn)的成本；不符合的則計入當期損益。
【第9篇】研發(fā)加計其他費用扣除限額
1.1 - 為什么委托境內(nèi)研發(fā)和委托境外機構(gòu)研發(fā)需去經(jīng)科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方？容易導致企業(yè)混淆，建議統(tǒng)一為委托方可以嗎？
答：根據(jù)國家稅務總局 2023年97號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進行登記。
而委托境外進行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此財稅【2018】64號文件對委托境外機構(gòu)研發(fā)進行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。
1.2 - 受托研發(fā)，委托方選擇不享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策，我公司作為受托方是否可以就實際發(fā)生的研發(fā)費用申報享受研發(fā)費加計扣除？
答：根據(jù)國家稅務總局公告2023年第40號的規(guī)定，無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
1.3 - 委托非關聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項目費用支出明細？
答：委托研發(fā)費用中既包括研發(fā)支出，也包括受托方的利潤，受托方的研發(fā)利潤屬于受托方的商業(yè)機密，受托方多不會如實告知委托方。因此政策規(guī)定委托研發(fā)只能按照 80%加計扣除，企業(yè)委托非關聯(lián)方研發(fā)的，不必提供研發(fā)項目費用支出明細，但委托研發(fā)費用實際發(fā)生額應符合獨立交易原則；只有委托關聯(lián)方研發(fā)的，才需提供研發(fā)項目費用支出明細。
1.4 - 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目發(fā)生的研發(fā)費用，應當如何加計扣除？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第二條第2項規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
2.1案例 自主研發(fā)&委托研發(fā)
甲是一家會計核算健全、實行查賬征收的居民企業(yè)，2023年立項3個研發(fā)項目，研發(fā)投入如下（假設均符合研發(fā)費用加計扣除相關條件）：
項目一：境內(nèi)自主研發(fā)項目。
2023年甲公司實際支付費用為：人員人工費用60萬元，直接投入費用20萬元，其他相關費用30萬元。
該項目研發(fā)人員從事研發(fā)活動的同時從事企業(yè)日常管理，據(jù)統(tǒng)計，該項目研發(fā)人員2023年度工作總工時1200小時，其中日常管理活動200小時、研發(fā)活動1000小時。
甲公司符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購進并投入使用一臺價值80萬元的研發(fā)設備用于該項目研發(fā)，會計處理按8年折舊，2023年折舊額10萬元；稅收上享受加速折舊政策按4年折舊，2023年折舊額20萬元（假設不考慮殘值）。
項目二：委托境內(nèi)關聯(lián)乙公司研發(fā)項目。
2023年甲公司實際支付費用給乙公司合計100萬元，乙公司實際發(fā)生費用60萬元。
項目三：委托境外非關聯(lián)丙公司研發(fā)項目。
2023年甲公司實際支付費用給丙公司合計200萬元。
請問 ：甲公司2023年研發(fā)費用加計扣除總額？
3.1 - 關于其他相關費用限額如何計算？
答：企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。
全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)
“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。
3.2 - 根據(jù)國家稅務總局公告2023年第28號公告的規(guī)定，“其他相關費用”限額按全部項目統(tǒng)一計算，那對于資本化項目應該如何處理？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對于資本化項目“其他相關費用”的處理分以下幾步：
第一步按當年全部費用化項目和當年已結(jié)束的資本化項目統(tǒng)一計算出當年全部項目“其他相關費用”限額；
第二步比較“其他相關費用”限額及其實際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計扣除的“其他相關費用”金額；
第三步用可加計扣除的“其他相關費用”金額除以全部資本化項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出可加計扣除比例；
第四步用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關費用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。
3.3案例
甲公司為一家財務健全的制造業(yè)企業(yè)，2021 年度進行了三項研發(fā)活動，項目名稱分別為a、b、c。其中a、b 項目為自主研發(fā)、c 項目為委托研發(fā)。
a 項目共發(fā)生研發(fā)費用200 萬元，全部費用化處理。
其中：直接從事研發(fā)活動的人員工資80萬元，五險一金20萬元，直接消耗材料費用30萬元、燃料10萬元、動力費用10萬元，用于研發(fā)活動的設備折舊費10萬元，用于研發(fā)活動的專利權(quán)攤銷費用5萬元，新產(chǎn)品設計費5萬元，其他相關費用30萬元（包含差旅費20萬元、會議費10萬元）。
b 項目為資本化項目，共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，2023年2月起開始資本化，至2021 年7 月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn)，會計按直線法計算攤銷費用，分10年攤銷。費用明細：直接從事研發(fā)活動的人員工資60萬元，五險一金10萬元，直接消耗材料費用5萬元、燃料3萬元、動力費用2萬元，用于研發(fā)活動的設備折舊費5萬元，用于研發(fā)活動的軟件攤銷費用5萬元，新工藝設計費5萬元，資料翻譯費5萬元。
c 項目研發(fā)費用總額100 萬元，其中30萬元由境外機構(gòu)完成。
免責聲明：本文內(nèi)容僅供參考，不應視作針對特定事務的意見，不可作為詳盡說明。內(nèi)容為中正信稅研院原創(chuàng)，如需轉(zhuǎn)載（不得進行修改），請聯(lián)系“中正信稅研院”公眾號后臺，且須附注以上全部聲明。本文所有提供的內(nèi)容均不應被視為正式的財務、稅務、審計或法律建議。
【第10篇】研發(fā)費用加計抵扣政策
文章導讀：2008年，國家稅務總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生...
2008年，國家稅務總局根據(jù)頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
研發(fā)費用加計扣除需及時進行項目確認及登記
某企業(yè)年度匯算時向主管稅務機關申請研發(fā)費用加計扣除，經(jīng)審定不予享受稅收優(yōu)惠，原因是企業(yè)研發(fā)立項后，未按規(guī)定進行項目確認及項目登記。
根據(jù)規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除三個環(huán)節(jié)。
項目確認是指享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經(jīng)當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。項目確認實行常年受理，集中確認的原則，企業(yè)申報項目確認的截止時間為每年的12月31日，超過期限的原則上不再受理;企業(yè)當年立項或變更立項的研究開發(fā)項目，應自項目立項或變更立項之日起1個月內(nèi)申請項目確認和登記;企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)項目，在首次立項研發(fā)的年度申請項目確認和登記，以后年度不再報送研究開發(fā)項目確認和登記資料。
項目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，經(jīng)主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》。稅務機關依流程受理項目登記，不再由企業(yè)向主管稅務機關申報登記;稅務機關在審核過程中，對情況不清的，深入企業(yè)調(diào)查了解核實情況。對無異議的，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》。
案例：a廢舊物資利用有限公司是一個利用三廢產(chǎn)品進行生產(chǎn)的大型生產(chǎn)型企業(yè)，2023年企業(yè)經(jīng)過對市場的研究決定對熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設備進行開發(fā)研究，如果成功將作為企業(yè)今后的生產(chǎn)方向。2023年企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，將研究經(jīng)費190萬元在稅前進行了扣除，并加計扣除了95萬元。但稅務機關卻要求該企業(yè)調(diào)整應納稅所得額95萬，并補交企業(yè)所得稅。
答：根據(jù)《國家重點支持的高新技術(shù)領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領域指南(2007年度)》的規(guī)定，該項研究屬于《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》(2007年度)規(guī)定范圍，但該企業(yè)在從事研究開發(fā)時，沒有到當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，因此，沒有取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。政策規(guī)定，企業(yè)需拿到確認書后，報主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》。這時，企業(yè)才具備加計扣除研發(fā)經(jīng)費的資格。
企業(yè)應及時備案方可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
有納稅人認為，只要是發(fā)生符合條件的研發(fā)費用，稅務部門都應當允許加計扣除，資料備案并不重要，這種觀點給企業(yè)帶來了一些不必要的涉稅風險。日前，溧水縣開發(fā)區(qū)某企業(yè)王會計來到辦稅服務廳詢問，該企業(yè)是南京某集團旗下的一個子公司，集團總部在內(nèi)部審計時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2023年企業(yè)所得稅年度申報時沒有對研發(fā)費用進行加計扣除，導致多繳了稅款。問是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時補充加計扣除?或者申請退稅或抵稅呢?
根據(jù)《關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號)規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。除國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。
因此，根據(jù)上述規(guī)定，加計扣除屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的項目，必須實行備案管理，并且只能在發(fā)生當年享受，年度匯算清繳期過后，不能在以后年度補充扣除加計部分。
案例：以上a廢舊物資利用有限公司，如果在2023年進行熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設備進行開發(fā)研究時，到當?shù)卣萍疾块T或經(jīng)信委進行審核，符合條件，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》和稅務部門的《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》后，是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時加計扣除?
答：研發(fā)費加計扣除是實行備案管理的一項優(yōu)惠政策，如果a公司在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)到主管稅務部門進行了備案，那么其研發(fā)經(jīng)費加計扣除的95萬就可以扣除。如果過了企業(yè)所得稅匯算清繳期還沒有備案，那么其研發(fā)經(jīng)費加計扣除的95萬就不可以扣除。因為該項優(yōu)惠政策實行備案管理，并且只能在發(fā)生當年享受，過了企業(yè)所得稅匯算清繳期就不可以享受政策了。
九種情形不能享受研發(fā)費用加計扣除
一、財務核算不健全且不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。
二、非創(chuàng)造性運用科技新知識，或非實質(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。
三、不屬于稅法列舉的研發(fā)費用支出不得加計扣除。
四、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。
五、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。
六、納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。
七、企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費應在受益集團成員公司間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時，應向稅務機關依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費不得加計扣除。
八、研究開發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清的，不得享受加計扣除。
九、法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。
案例：c公司是一家中藥生產(chǎn)企業(yè)，在生產(chǎn)中藥產(chǎn)品的同時，2023年開展新藥的研制。該新藥是用于防治心腦血管疾病的中藥新藥。該企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)。該單位研究人員在研發(fā)新藥時要使用中藥材，因為中藥材在很多藥的配方中會有重復的藥材使用，所以該企業(yè)在使用藥材時并沒有對生產(chǎn)使用數(shù)量和研發(fā)使用數(shù)量進行分類分別核算。在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)到主管稅務部門進行研發(fā)經(jīng)費加計扣除備案時，將本年總消耗原材料1700萬，扣除按照以往年度產(chǎn)品耗材比率計算生產(chǎn)所需的中藥原材料1500萬元后，其余的200萬耗材計入研發(fā)費用 要求加計扣除。問，是否可以加計扣除100萬。
答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》，企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。
因此c公司如果不能準確核算研發(fā)新藥所耗用的原材料，那么這部分支出就不能加計扣除。
常見問題解答
1、技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損，在新法實施后，如何處理?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定：關于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
2、企業(yè)在研發(fā)新品時發(fā)生意外事故，造成損失，因為該企業(yè)參加了財產(chǎn)保險，損失的一半獲得了保險公司賠償，問獲得賠償部分是否可以在企業(yè)所得稅前扣除?
答：根據(jù)蘇地稅發(fā)[2009]6號《江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理辦法》企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。而意外事故損失保險公司給予的賠償。是不允許企業(yè)所得稅前扣除的。所以不應加計扣除。
3： 某企業(yè)研發(fā)人員在項目開發(fā)階段，因工作需要頻繁往返于內(nèi)地和香港，差旅費金額較大，向稅務人員咨詢，差旅費能否計入研發(fā)費用享受加計扣除?
答：根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)的規(guī)定，企業(yè)從事規(guī)定的研發(fā)項目的下列費用支出，可允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：(1)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。(6)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。(7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。據(jù)此，上述規(guī)定之外的任何費用都不得享受加計扣除，故研發(fā)人員的差旅費也不得加計扣除。
【第11篇】高新研發(fā)費用比例
高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用支出占比是按三年合計發(fā)生的研發(fā)費總額與三年合計銷售收入的占比來計算的。今天智多星整理了研發(fā)費用的具體內(nèi)容與備查要點，希望以下內(nèi)容會對大家的高新技術(shù)企業(yè)申報有所幫助。
一、具體內(nèi)容
1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
2.企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
二、備查要點
1.企業(yè)運行的實際財務數(shù)據(jù)（年度財務報表、損益表等財務報表）要與專項審計報告相一致，不要出現(xiàn)審計歸審計、實際是實際、兩者之間相互矛盾的問題，要避免多報高新技術(shù)產(chǎn)品銷售額、少報企業(yè)總收入等情況。
2.提供基于研發(fā)項目的單獨建賬。企業(yè)必須提供已經(jīng)建立的并與專項審計報告內(nèi)容相吻合的基于研發(fā)項目的單獨核算支出制度，要把相關憑證按不同研發(fā)項目單獨列帳。要提供建立研發(fā)經(jīng)費核算體系的相關憑證。
3.要注意研發(fā)費用歸集的合理性。企業(yè)對經(jīng)過專項審計按研發(fā)項目建立的研發(fā)費用的各項支出，都要給予盡可能具體的說明，特別是對一些數(shù)額較大的原材料、儀器設備等支出費用要說明其在哪個研發(fā)項目的具體用途。要說明研發(fā)費用歸集是用于項目研發(fā)過程的相關環(huán)節(jié)。
4.研發(fā)費用歸集各項費用核算的比例要符合《工作指引》中對研發(fā)費用歸集的要求。
5.企業(yè)在國內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費用占總費用的比例要在60％以上。
6.企業(yè)委托外部研究開發(fā)費用按80％計入研發(fā)費用總額。
【第12篇】委托研發(fā)費用加計扣除
案情簡介：
近日，某某（無錫）電子科技有限公司（以下簡稱“a公司”）接到無錫市稅務局稽查局的行政處罰決定書。
稽查局認為：a公司2023年研發(fā)費加計扣除項目中，“it180a汽車板推廣專案”等7個項目不應適用稅前加計扣除政策。7個項目共列支研發(fā)費用7,265,814.06元，2023年企業(yè)所得稅匯繳時按75%加計扣除應納稅所得額5,449,360.55元，該部分應調(diào)增，涉及2023年企業(yè)所得稅817,404.08元。
稽查局決定：對a公司因政策適用錯誤造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款，總計為408,702.04元。
處罰依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：“企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；”。a公司2023年研發(fā)費加計扣除的項目實際屬于對原有材料的性能改善、提升等，而非新開發(fā)。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
明稅評析：
企業(yè)研發(fā)項目被否的常見原因
企業(yè)研發(fā)活動的開展是研發(fā)費用加計扣除的基礎，研發(fā)項目的先進性、創(chuàng)新性也是相關部門核查的重要因素之一。
在實務操作中，部分企業(yè)由于缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視技術(shù)材料實質(zhì)性的內(nèi)容，導致研發(fā)項目在面臨稅務機關的檢查時被否定，主要原因包括以下幾點：
· 項目不屬于規(guī)定的研發(fā)范疇；
· 研發(fā)項目內(nèi)容簡單、無創(chuàng)造性；
· 項目為成熟技術(shù)，不需要再開展研發(fā)活動；
· 研發(fā)項目技術(shù)含量不足；
· 申報的各個項目之間內(nèi)容雷同；
· 項目為委托研發(fā)，與公司所申報的自主研發(fā)不符；
· 沒有體現(xiàn)具體研發(fā)內(nèi)容；
· 研發(fā)內(nèi)容缺乏數(shù)據(jù)支持；
· 所列項目經(jīng)費類型不符合實際；
· 項目的規(guī)模與所列科技人員數(shù)不匹配等。
研發(fā)活動的界定依據(jù)
《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱“119號文”）規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
2023年，為幫助企業(yè)更好享受政策紅利，持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。國家稅務總局所得稅司組織編寫了《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版》（以下簡稱“《指引》”），《指引》進一步明確，企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式和較強創(chuàng)造性的企業(yè)活動。其中，明確的創(chuàng)新目標，包括知識創(chuàng)新、技術(shù)改進、產(chǎn)品開發(fā)和服務改進等，即通過研發(fā)活動形成前所未有且具有價值的客體；系統(tǒng)組織形式，指研發(fā)活動以項目、課題等方式組織實施，活動圍繞著具體的目標，有一定的期限，有較為確定的人、財、物等支持，是有邊界和可度量的；較強的創(chuàng)造性，指研發(fā)活動的結(jié)果是不能完全事先預期的，具有較大的不確定性，有一定的風險并存在失敗的可能。
根據(jù)文件規(guī)定，以下活動不適用稅前加計扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級；對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。
提醒：今年第四季度加計扣除比例提高至100%
為支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，財政部 稅務總局 科技部發(fā)布2023年第28號公告，規(guī)定現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，比例提高至100%。
明稅建議享受該項稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應合規(guī)管理，準確界定研發(fā)活動，在選擇研發(fā)項目時，注意剔除掉常規(guī)性升級或某項科研成果直接應用等項目；合理歸集研發(fā)費用，避免因歸集不規(guī)范導致虛增研發(fā)費用，給企業(yè)帶來稅務風險。
版權(quán)說明
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【第13篇】2023研發(fā)費用加計扣除比例
問：2023年企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用如何加計扣除？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
【第14篇】不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)
企業(yè)研發(fā)費加計扣除，以下行業(yè)屬于負面清單，不適用研發(fā)費加計扣除：
1、煙草制造業(yè)
2、住宿和餐飲業(yè)
3、批發(fā)和零售業(yè)
4、房地產(chǎn)業(yè)
5、租賃和商業(yè)服務
6、娛樂業(yè)
7、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)
【第15篇】研發(fā)費用加計扣除15%
《wg稅收優(yōu)惠政策》專注于稅務籌劃，通過產(chǎn)業(yè)扶持政策，幫助企業(yè)合法合理的節(jié)約稅收！
企業(yè)的研發(fā)費用，指的是企業(yè)用作于研究和開發(fā)某個項目所支付的費用，同時研發(fā)費用也是按照兩種情況來進行處理，當企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝產(chǎn)生的研究費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當期損益，按照50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照150%攤銷。
今年9月7日，國務院最新會議決定，對創(chuàng)新型企業(yè)，實施階段性減稅政策，截至今年12月31日，具體政策如下：
1、高新技術(shù)企業(yè)：對在今年四季度購置設備的支出，允許當年一次性稅卡全額扣除，并100%加計扣除。
2、今年第四季度，對現(xiàn)在按照75%進行稅前加計扣除研發(fā)費用的企業(yè)，扣除比例，統(tǒng)一提高到100%。
3、企業(yè)對科研機構(gòu)等基礎研究支出的費用支出，允許稅前全額扣除并加計扣除。
總的來說，提高的這部分比例，也解決了企業(yè)一部分成本費用，減輕了企業(yè)的一部分稅負壓力，總的來說就是減輕企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅的稅負壓力，那還有哪些方式可以降低企業(yè)的稅負壓力呢？
1、合理運用區(qū)域性稅收政策：該政策主要對在當?shù)亟?jīng)營的企業(yè)進行扶持，所以企業(yè)如果想要享受該政策，需要入駐當?shù)匾苑止镜姆绞饺腭v也可以，實際納稅后，企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅可獲得70%-90%的獎勵扶持。
企業(yè)當月繳納，次月可獲得稅收扶持，并且是以地方保留的50%的增值稅和40%的企業(yè)所得稅為基礎。
2、國家普惠性扶持政策：高新技術(shù)企業(yè)認定成功后，除了研發(fā)費用的加計扣除，企業(yè)的所得稅也是減征15%征收。
版權(quán)聲明：本文轉(zhuǎn)自《wg稅收優(yōu)惠政策》公眾號，更多稅收政策可以移步《wg稅收優(yōu)惠政策》詳細了解！
【第16篇】委外研發(fā)費用如何入賬
導讀：關于高新企業(yè)委外研發(fā)費用如何入賬等相關問題，很多學員在會計學堂的官網(wǎng)進行過咨詢，小編在下文中給出了詳細的解答，具體內(nèi)容請仔細閱讀如下文章，希望能對您有所幫助。
高新企業(yè)委外研發(fā)費用如何入賬?
高新技術(shù)企業(yè)認定過程中研發(fā)費用該怎樣歸集
企業(yè)在進行高新技術(shù)企業(yè)認定的資料申報時，最近三年研發(fā)費用占銷售收入的比例是與財務密切相關的一個硬指標，關系到企業(yè)能否成功取得高新技術(shù)企業(yè)的認定。我們在進行新技術(shù)企業(yè)認定審計的過程中發(fā)現(xiàn)，絕大部份企業(yè)沒有專門單列核算研究開發(fā)費用，或設置了“研發(fā)費用”等科目核算研發(fā)費用，但歸集的內(nèi)容與2008年月8日印發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》不完全一致，怎樣來歸集研究開發(fā)費用?是很多財務工作的朋友們經(jīng)常問我們的一個問題。
我們研讀了最近新頒布的一系列與高新技術(shù)企業(yè)認定相關的規(guī)定，再結(jié)合我們在高新技術(shù)企業(yè)認定審計過程中的經(jīng)驗，就研究開發(fā)費用的歸集作了一個總結(jié)，希望對各位正在準備
進行審計技術(shù)企業(yè)認定審計和資料申報工作的朋友有一些幫助。
研究開發(fā)費用總體判斷原則為：所有因研究開發(fā)活動而發(fā)生的費用均可計入研究開發(fā)費
用。與此相對應的是公司生產(chǎn)、經(jīng)營等日常經(jīng)營性活動不屬于研究開發(fā)活動，不應計入研究開發(fā)費用。研究開發(fā)費用既包括直接發(fā)生的費用，也包括間接發(fā)生的費用。
我們可以對照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》中列明的八項研究開發(fā)費用項目，區(qū)分不同的研究開發(fā)活動項目計入對應的費用明細項目中，研究開發(fā)費用先分為：內(nèi)部發(fā)生的研究開發(fā)費用和委托外部研究開發(fā)費用，內(nèi)部發(fā)生的研究開發(fā)費用分為：
人員人工、直接投入、折舊費用與長期費用攤銷、設計費、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、其他費用。需要注意的是研究開發(fā)費用應盡量歸入對應的費用項目中，確實無法歸集到前列的各具體的費用項目中，可以計入其他費用中，但其他費用不得超過研究開發(fā)費用總的10%。
研究開發(fā)費用主要包括：研發(fā)和輔助研發(fā)人員的工資及附加、獎金、社會保險、福利、專家聘用費等人工費用;直接投入的原料、低值易耗品、產(chǎn)品試制費用、樣品樣機費、試驗
檢費、研發(fā)設備維護費、技術(shù)咨詢費;研發(fā)部門使用的儀器、
設備、電腦等固定資產(chǎn)折舊費;發(fā)設施的改建、裝修費;研發(fā)設備的改裝、修理費等其他長期費用的攤銷;占用的辦公場地及物業(yè)費;研發(fā)部門辦公費、差旅費、通訊費、專利費、保險費等其他費用可計入。研開發(fā)費用的歸集和核算詳見研究開發(fā)費用核算規(guī)范。
企業(yè)研發(fā)費用加計扣除退稅怎么算?
根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》>的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)文件第七條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：
(一)研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。
(二)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年?！?/p>
根據(jù)規(guī)定：符合規(guī)定的研發(fā)費用，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，實行自行申報并加計扣除辦法?；玖鞒毯膫€步驟： (一)企業(yè)首先向主管稅務機關報送研發(fā)項目立項資料。報送當年立項或變更當年立項的研發(fā)項目資料的，可在當年度內(nèi)隨時報送;報送上年立項或變......
根據(jù)規(guī)定：符合規(guī)定的研發(fā)費用，在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，實行自行申報并加計扣除辦法?；玖鞒毯膫€步驟： (一)企業(yè)首先向主管稅務機關報送研發(fā)項目立項資料。報送當年立項或變更當年立項的研發(fā)項目資料的，可在當年度內(nèi)隨時報送;報送上年立項或變更上年立項研發(fā)項目資料的，最遲截止期在次年3月底(2023年在4月底)前報送。主管稅務機關在規(guī)定時限內(nèi)由服務大廳隨時受理。
(二)主管稅務機關在三十個工作日內(nèi)，向企業(yè)編發(fā)《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》或《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》。企業(yè)應予以查收。 (三)收到主管稅務機關編發(fā)的《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》的企業(yè)，應在收到通知的五個工作日內(nèi)，到其稅務征管所屬對應同級政府科技部門辦理鑒定，索取鑒定意見書，并在五個工作日內(nèi)將鑒定意見書送達主管稅務機關。
(四) 企業(yè)在辦理年度匯算清繳時，應按研發(fā)項目分類，將實際發(fā)生的【國稅發(fā)[2008]116號】第四條規(guī)定的研發(fā)費用金額，填入《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表五(1)《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費情況歸集表》等相關附表中，并計算加計扣除金額。同時向主管稅務機關報送相關資料。
