2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（16篇）

【第1篇】2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

一、現(xiàn)行有效研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策沿革

1、財(cái)企〔2007〕194號(hào)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無(wú)形資產(chǎn)，是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)口徑。

2、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》是有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項(xiàng)規(guī)定了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，自2008年1月1日起實(shí)施。

3、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》是國(guó)務(wù)院根據(jù)企業(yè)所得稅法制定，條例第九十五條規(guī)定了企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。

4、財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，放寬了研發(fā)活動(dòng)范圍，采用負(fù)面清單方式，進(jìn)一步擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被財(cái)稅〔2018〕99號(hào)廢止）。

5、總局公告2023年第97號(hào)，明確了財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文的政策執(zhí)行口徑，簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進(jìn)一步降低優(yōu)惠的門(mén)檻。文件有效期自2023年1月1日至今（部分條款被 總局公告2023年第40號(hào)、財(cái)稅〔2018〕64號(hào)和稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)廢止）。

6、總局公告2023年第40號(hào)，完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑，在體例上適度體現(xiàn)系統(tǒng)性與完整性。文件有效期自2023年1月1日至今。

7、財(cái)稅〔2017〕34號(hào)、總局公告2023年第18號(hào)、國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)、國(guó)科火字〔2017〕144號(hào)、財(cái)稅〔2018〕76號(hào)、總局公告2023年第45號(hào)是科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和管理體系。

8、財(cái)稅〔2018〕64號(hào)，規(guī)定了從2023年1月1日起，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

9、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。將原表單的“基本信息”相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）中；根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容，將原行次內(nèi)容細(xì)化為“委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“其中：允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”，并調(diào)整表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。

10、財(cái)稅〔2018〕99號(hào)，提高了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

11、總局公告2023年第23號(hào)，規(guī)定了企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。

12、稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)，規(guī)定了企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。

13、2023年3月15日 ，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第3號(hào)），修訂查賬征收企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表，簡(jiǎn)化表單樣式，主表第7行：減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除（7.1+7.2+…） ，根據(jù)《企業(yè)所得稅申報(bào)事項(xiàng)目錄》，在第 7.1 行、第 7.2 行……填報(bào)稅收規(guī)定的免稅收入、 減計(jì)收入、加計(jì)扣除等優(yōu)惠事項(xiàng)的具體名稱(chēng)和本年累計(jì)金額。

14、2023年3月15日 ，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)），將財(cái)稅〔2018〕99號(hào)關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日。即：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

15、2023年4月8日，關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告 （財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）明確制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

16、2023年9月13日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)），公告明確：一是在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。（注：從上半年擴(kuò)大到前三季度，即多享受一個(gè)季度）；二是增設(shè)優(yōu)化簡(jiǎn)化研發(fā)費(fèi)用輔助賬樣式，降低了填寫(xiě)難度。將4類(lèi)輔助賬樣式合并為一類(lèi)，共“1張輔助賬＋1張匯總表”。三是調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法，改為統(tǒng)一計(jì)算所有研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，即允許多個(gè)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計(jì)扣除的金額。四是規(guī)定企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

二、不適用加計(jì)扣除的情形

（一）不適用加計(jì)扣除的行業(yè)

不適用加計(jì)扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)六大行業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

例：某綜合性商場(chǎng)2023年度取得零售收入15000萬(wàn)元，兼營(yíng)生產(chǎn)汽車(chē)儀表取得銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元， 取得投資收益1000萬(wàn)元。

全年用于汽車(chē)儀表研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬(wàn)元。則該商場(chǎng)零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2023年第97號(hào)

（二）不適用加計(jì)扣除的企業(yè)

1.會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)；

2.核定征收的企業(yè)；

3.非居民企業(yè)。

依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)

（三）不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)

1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、 維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

以上所列舉的7類(lèi)活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類(lèi)活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義。

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。鑒定意見(jiàn)不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不需要再鑒定。

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。

依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)

三、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）

允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：

（一）人員人工費(fèi)用

指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

1. 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

（1）研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員；

（2）技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；

（3）輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。

（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

3. 直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

注意：

1. 不包括

（1）沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員

（2）職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

（3）補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金（但可通過(guò)“其他相關(guān)費(fèi)用”記入）

（4）間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金（但可通過(guò)“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入）

（5）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。

2. 與高新技術(shù)認(rèn)定比較

高新技術(shù)認(rèn)定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員）。

（二）直接投入費(fèi)用

指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

1. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2. 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

3. 產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

注意：

（1）對(duì)比：企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

研發(fā)部門(mén)沒(méi)有單獨(dú)安裝電表的，需要根據(jù)工時(shí)等合理方式，計(jì)算研發(fā)人員工時(shí)占總工時(shí)的比例，得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M(fèi)，再根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項(xiàng)目。

（2）與高新技術(shù)認(rèn)定比較

高新認(rèn)定包括通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，而加計(jì)扣除只能是儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。例如為了擴(kuò)大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計(jì)扣除。

（三）折舊費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

1. 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2. 企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(2023年度稅收與會(huì)計(jì)折舊取其孰小；2023年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。)

例：a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購(gòu)進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值1200萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，每年折舊額150萬(wàn)元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬(wàn)元。2023年度及以后年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬(wàn)元折舊計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元，不再需要根據(jù)比較會(huì)計(jì)、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計(jì)扣除金額。

接上例，假設(shè)a企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2023年會(huì)計(jì)處理折舊額300萬(wàn)元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元，此時(shí)會(huì)計(jì)折舊額大于稅收折舊額，則2023年度、2017及以后年度申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，均僅可就其對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。

注：與高新認(rèn)定歸集口徑比較

（1）高新包括了在用建筑物的折舊費(fèi)，加計(jì)扣除不包括。

（2）高新包括了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。），加計(jì)扣除不包括。

（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用

指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

1. 用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

2. 用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。

注意：已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)通知中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷(xiāo)時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。例如：無(wú)形資產(chǎn)資本化時(shí)有40萬(wàn)研發(fā)人員辦公通信費(fèi)記帳記入了研發(fā)費(fèi)用，資本化轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，但辦公通信費(fèi)是不能加計(jì)扣除的，這100萬(wàn)里真正符合要求的可能只有60萬(wàn)，這樣每年加計(jì)攤銷(xiāo)只能是6*175%=10.5萬(wàn)。

（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)

指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。

注意：

1. 設(shè)計(jì)費(fèi)一般不填，包含的設(shè)計(jì)人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)、材料的領(lǐng)用費(fèi)，可分別計(jì)入人工費(fèi)、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用，如果是找設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。

2. 與高新認(rèn)定比較

加計(jì)扣除不包括田間試驗(yàn)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)用。

（六）其他相關(guān)費(fèi)用

指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)

“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬(wàn)元；項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。

（一）按照97號(hào)公告的計(jì)算方法（舊辦法）

項(xiàng)目a的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬(wàn)元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬(wàn)元；項(xiàng)目b的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬(wàn)元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬(wàn)元。

（二）按照28號(hào)公告明確的計(jì)算方法

兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬(wàn)元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元（12＋8），大于18萬(wàn)元，且僅需計(jì)算一次，減輕了工作量。

注意：

1. 比國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)和財(cái)稅 [2013] 70號(hào)新增了技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

2. 不包括辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi)。

3. 與高新認(rèn)定比較

（1）高新認(rèn)定包括通訊費(fèi)。

（2）高新認(rèn)定其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。有個(gè)“等”字，加計(jì)扣除沒(méi)有。

（3）高新認(rèn)定此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%；加計(jì)扣除此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

四、委托研發(fā)及其他事項(xiàng)

（一）委托研發(fā)

1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除?！把邪l(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。

2. 委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

3. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。(注：高新認(rèn)定委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。）

4. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

例：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬(wàn)元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬(wàn)元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬(wàn)元的三分之二的部分為73.33萬(wàn)元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬(wàn)元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬(wàn)元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。

6. 委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

（二）其他事項(xiàng)

1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

例：某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元。

企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷(xiāo)，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。

2.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

3.企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。

4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

五、會(huì)計(jì)處理

（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

“研發(fā)支出”科目 ，是一個(gè)過(guò)渡性的科目。

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出，應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段，還是用在開(kāi)發(fā)階段。

研發(fā)費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；如果滿足資本化條件，方可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；

開(kāi)發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同；第二種情況，符合資本化條件，這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。

小結(jié)：研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用；研發(fā)費(fèi)要形成無(wú)形資產(chǎn)必須是開(kāi)發(fā)階段，符合資本化條件，并且達(dá)到預(yù)定用途之后。

（二）會(huì)計(jì)分錄模板

注意，從2023年6月起， 利潤(rùn)表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”。“研發(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。

（四）輔助賬

2021版研發(fā)支出輔助賬樣式

1.簡(jiǎn)并輔助賬樣式。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4類(lèi)輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發(fā)支出輔助賬將4類(lèi)輔助賬樣式合并為一類(lèi)，共“1張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔助賬樣式的數(shù)量。

2.精簡(jiǎn)輔助賬信息。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式要求填寫(xiě)人員人工等六大類(lèi)費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，并要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企業(yè)填寫(xiě)人員人工等六大類(lèi)費(fèi)用合計(jì)，不再填寫(xiě)具體明細(xì)費(fèi)用，同時(shí)刪除了部分會(huì)計(jì)信息，減少了企業(yè)填寫(xiě)工作量。

3.調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015版研發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn)2023年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發(fā)費(fèi)用的填寫(xiě)要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣式或分析填報(bào)。2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法的調(diào)整。28號(hào)公告還對(duì)填寫(xiě)口徑進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。

企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬時(shí)，可以自主選擇使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，或者2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設(shè)計(jì)研發(fā)支出輔助賬樣式，企業(yè)自行設(shè)計(jì)的研發(fā)支出輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)包括2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù)據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致，能準(zhǔn)確歸集允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

六、案例分析

例：某醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)一種創(chuàng)新藥，自2023年1月開(kāi)始研究，研發(fā)人員工資90萬(wàn)元、購(gòu)買(mǎi)商業(yè)險(xiǎn)10萬(wàn)元，資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)各10萬(wàn)元，假設(shè)未發(fā)生其他費(fèi)用；2023年7月1日，該企業(yè)拿到臨床批件進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段 ，并符合資本化條件，發(fā)生費(fèi)用與上半年相同，2023年12月，新藥研發(fā)成功，達(dá)到預(yù)定用途開(kāi)始使用。該企業(yè)如何享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？對(duì)比研發(fā)支出資本化和費(fèi)用化的差異。

解析：醫(yī)藥企業(yè)屬于制造業(yè)企業(yè)，根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》 （財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

（一）研究階段（2023年上半年）

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出-工資薪金 90

- 商業(yè)險(xiǎn) 10

- 翻譯費(fèi) 10

- 咨詢費(fèi) 10

貸：銀行存款 120

借：管理費(fèi)用 120

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 120

1.據(jù)實(shí)扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+10+10=110萬(wàn)元。（商業(yè)保險(xiǎn)：不得稅前扣除）

2.未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除，其中翻譯費(fèi)，咨詢費(fèi)屬于其他相關(guān)費(fèi)用，根據(jù)總局公告2023年第40號(hào)第六條規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

允許扣除的研發(fā)費(fèi)用=90+90/（1-10%）×10%=100萬(wàn)元

加計(jì)扣除比例100%

本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=100×100%=100萬(wàn)元

2023年度，該企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可稅前扣除金額合計(jì)為110+100=210萬(wàn)元。

（二）開(kāi)發(fā)階段（2023年下半年）

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)第九條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售，在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.無(wú)形資產(chǎn)具有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，能證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的資本化條件進(jìn)行了明確，但在實(shí)務(wù)中，對(duì)于能否同時(shí)滿足上述條件存在著很大的主觀判斷空間，研發(fā)費(fèi)用資本化還是費(fèi)用化？對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額將會(huì)產(chǎn)生不同的影響。將研發(fā)費(fèi)用資本化短期可以美化利潤(rùn)，使研發(fā)支出與受益期匹配，當(dāng)期多交稅，以后年度少交稅；將研發(fā)支出全部費(fèi)用化，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)，高估以后年度利潤(rùn)，當(dāng)期少交稅，以后年度多交稅。

假設(shè)2023年下半年進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，且符合資本化條件。

借：研發(fā)支出—資本化支出-工資薪金 90

- 商業(yè)險(xiǎn) 10

- 翻譯費(fèi) 10

- 咨詢費(fèi) 10

貸：銀行存款 120

借：無(wú)形資產(chǎn) 120

貸：研發(fā)支出-資本化支出 120

1.2023年12月計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)金額=110萬(wàn)元（商業(yè)保險(xiǎn)：不得計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)）；

2.在賬面上形成的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)為公司未來(lái)的費(fèi)用，如將來(lái)轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)，則為成本。

3.2023年度應(yīng)該抵扣的加計(jì)扣除費(fèi)用，該企業(yè)可以選擇到2023年5月30日前匯算清繳時(shí)一次性扣除，也可以選擇在2023年10月份扣除上半年的研發(fā)費(fèi)用，在預(yù)繳時(shí)可以少預(yù)繳一些企業(yè)所得稅。

（三）2023年

形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

1.可稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額=110÷10=11萬(wàn)元；

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）第二條第（六）項(xiàng)規(guī)定：“已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷(xiāo)時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除?！庇捎谠试S計(jì)入加計(jì)扣除歸集范圍的其他相關(guān)費(fèi)用限額為可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額的10%，超過(guò)部分就不屬于允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的了。因此，以前年度形成無(wú)形資產(chǎn)本年攤銷(xiāo)額=（90+90/（1-10%）×10%）÷10=100÷10=10萬(wàn)元，本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額=10×100%=10萬(wàn)元。

2023年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)稅前扣除金額共計(jì)11+10=21萬(wàn)元。

七、涉稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）不適用稅前加計(jì)扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計(jì)扣除

現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

（二）對(duì)研發(fā)活動(dòng)界定不清

研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)，要滿足先進(jìn)性、創(chuàng)新性。有部分企業(yè)由于缺乏對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的合規(guī)管理，只追求形式上的要求，未重視對(duì)“研發(fā)活動(dòng)”實(shí)質(zhì)性把控，導(dǎo)致一些“研發(fā)項(xiàng)目”在稅務(wù)檢查時(shí)被否定。政策明確了下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。

1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以通過(guò)科技部門(mén)咨詢。

（三）會(huì)計(jì)核算不健全、實(shí)行核定征收、不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額；企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)規(guī)定，對(duì)研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，完成研究后進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記”研發(fā)支出——費(fèi)用化支出“，期末轉(zhuǎn)入”管理費(fèi)用“；開(kāi)發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時(shí)借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于費(fèi)用發(fā)支出，應(yīng)在利潤(rùn)表“研發(fā)費(fèi)用”科目登記研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。

（四）對(duì)作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)行了加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。

財(cái)政性資金，如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。

要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷(xiāo)，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元。

（五）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、分配不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確

1.研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑有多種，會(huì)計(jì)口徑、高新技術(shù)口徑一般大于加計(jì)扣除口徑，能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍應(yīng)小于在其他口徑下歸集的研發(fā)費(fèi)用支出。會(huì)計(jì)核算口徑由企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自行判斷，對(duì)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)支出外，沒(méi)有過(guò)多的限制。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑主要是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑對(duì)允許扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍采取的是正列舉方式，對(duì)沒(méi)有列舉的項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

2.將職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，或者將沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員的費(fèi)用歸集進(jìn)了直接人工費(fèi)用。

3.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。

4.將辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除。

5.歸集折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額計(jì)算加計(jì)扣除。

例：甲汽車(chē)制造企業(yè)2023年12月購(gòu)入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬(wàn)元（1200/6=200），不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。

6.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，發(fā)生的租賃費(fèi)、折舊費(fèi)未按合理方法進(jìn)行分配。

7.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，加計(jì)扣除時(shí)，未在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用；對(duì)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用不足沖減的，未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

8.取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。

9.企業(yè)集團(tuán)需要集團(tuán)成員分?jǐn)傃芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)的，未提供集中研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，協(xié)議或合同未明確規(guī)定參與各方在該研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。

10.開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

11.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過(guò)了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

12.已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷(xiāo)時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。

（六）委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定

1.委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的，未取得個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證。

2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的，未按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。

3.對(duì)委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，進(jìn)行了加計(jì)扣除。

4.委托境外單位研發(fā)的，可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確。

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

5.對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤。

研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬(wàn)元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2023年，a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元，b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。

6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。

委托境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同，由受托方到科技行政主管部門(mén)登記。委托境外進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。

（七）研發(fā)支出沒(méi)有立項(xiàng)

《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第 23號(hào)）規(guī)定，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳?資料包括自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件，因此，沒(méi)有立項(xiàng)的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠。

（八）未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查

根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：

1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

其中委托境外研發(fā)的，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）規(guī)定，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：

（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)；

（2）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

今年10月申報(bào)期，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠需準(zhǔn)備哪些資料？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠實(shí)行“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞?，依?jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報(bào)表中直接填寫(xiě)前三季度的加計(jì)扣除金額，準(zhǔn)備前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）等留存?zhèn)洳椤?/p>

八、年度匯算申報(bào)案例

詳解《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（a107012)》

【第2篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)時(shí)間

為進(jìn)一步提升企業(yè)研發(fā)積極性，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）明確，2023年10月份納稅申報(bào)期，在允許企業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ)上，再增加一個(gè)季度的優(yōu)惠。目前正值10月大征期，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，這9個(gè)問(wèn)答能幫你↓

【第3篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除資料

一、申報(bào)享受時(shí)點(diǎn)

從2023年度起，企業(yè)可以選擇在兩個(gè)不同的時(shí)間點(diǎn)申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，即：

1.企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受加計(jì)扣除。

注意，只要符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件的企業(yè)，不管是不是制造業(yè)企業(yè)，都可以在第3季度或9月份企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，對(duì)當(dāng)年上半年的研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受加計(jì)扣除。

因?yàn)椤敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局2023年第13號(hào)公告）第二條規(guī)定當(dāng)中，對(duì)于適用預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主體，并沒(méi)有限定為制造業(yè)企業(yè)。

如果企業(yè)研發(fā)支出金額比較大并且又是盈利的話，最好在預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)（一般情況下也就是10月份）填報(bào)享受加計(jì)扣除。

這樣，對(duì)于當(dāng)年上半年的研發(fā)費(fèi)用，和在匯算清繳時(shí)再申報(bào)享受相比，差不多就會(huì)減少半年左右（從10月份到次年多數(shù)企業(yè)選擇匯算時(shí)間3-5月份期間）稅款資金的占用。

2.在次年辦理匯算清繳時(shí)，對(duì)上一年度研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受加計(jì)扣除。

二、申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要填寫(xiě)哪些表格

1. 預(yù)繳申報(bào)

預(yù)繳申報(bào)享受時(shí)，企業(yè)需要填報(bào)a200000《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》。

注意，只有所得稅實(shí)行查賬征收的企業(yè)才有可能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

如果是核定征收的，不管是平時(shí)預(yù)繳還是年度匯算清繳，都不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，所以不存在填報(bào)企業(yè)所得稅b類(lèi)納稅申報(bào)表來(lái)享受加計(jì)扣除。

a200000《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》樣式如下：

同時(shí)，企業(yè)還需填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），但a107012不需要報(bào)送，只需要將其與其他相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

2.匯算清繳

匯算清繳時(shí)，企業(yè)需要填報(bào)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）等報(bào)表享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）表單樣式如下【系2023年度納稅申報(bào)版，若2023年度有調(diào)整則以新樣式為準(zhǔn)】：

《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）【2023年度納稅申報(bào)版，a類(lèi)】表單樣式如下【系2023年度納稅申報(bào)版，若2023年度有調(diào)整則以新樣式為準(zhǔn)】：

同時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定將相關(guān)資料（如研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、相關(guān)合同、“研發(fā)支出”輔助賬匯總表等）留存?zhèn)洳椤?/p>

頓子：注冊(cè)會(huì)計(jì)師，高級(jí)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)師，歡迎關(guān)注“頓子財(cái)稅”。

【第4篇】研發(fā)費(fèi)用歸集表是哪個(gè)部門(mén)要的

在高企申報(bào)中，r&d費(fèi)用核算的對(duì)象是公司的r&d活動(dòng)。如今，政府大力支持企業(yè)開(kāi)展r&d活動(dòng)。

真正的r&d活動(dòng)是相關(guān)資質(zhì)認(rèn)定和政策支持的核心。

1.各種資格要求(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、工程中心、技術(shù)中心、專(zhuān)業(yè)特新企業(yè)等)

二是稅收優(yōu)惠(稅率優(yōu)惠、r&d費(fèi)用加計(jì)扣除)

直接補(bǔ)貼(r&d費(fèi)用后補(bǔ)貼)

第一，r&d支出的差異規(guī)格

公司財(cái)務(wù)賬目核算：r&d費(fèi)用，r&d費(fèi)用科目額度。申報(bào)材料：

年審計(jì)報(bào)告：經(jīng)審計(jì)后，公司r&d費(fèi)用及盈利表中列r&d費(fèi)用科目的發(fā)生額；

2.專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告：高新技術(shù)企業(yè)口徑的r&d費(fèi)用：經(jīng)審計(jì)后公司r&d費(fèi)用的借方金額，并根據(jù)《工作指引》調(diào)整后的金額。

最終結(jié)算報(bào)告：3.結(jié)算報(bào)告：

(1)期間費(fèi)用明細(xì)表中的r&d費(fèi)用：經(jīng)審計(jì)后發(fā)生的r&d費(fèi)用科目數(shù)量；

(2)優(yōu)惠備案明細(xì)表研發(fā)費(fèi)用：高新技術(shù)企業(yè)口徑研發(fā)費(fèi)用；

(3)可扣除的r&d費(fèi)用：經(jīng)審計(jì)后，r&d費(fèi)用科目發(fā)生金額按財(cái)稅[2015]119號(hào)文件調(diào)整(另外，r&d費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)部分?jǐn)備N(xiāo))。

二是對(duì)高企文件的要求

《工作指引》：公司應(yīng)根據(jù)《r&d支出結(jié)構(gòu)清單》設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的專(zhuān)項(xiàng)r&d支出輔助會(huì)計(jì)，提供相關(guān)憑證和清單，并按照本《工作指引》標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)。

企業(yè)在核算r&d費(fèi)用時(shí)應(yīng)做到：

必須在原會(huì)計(jì)系統(tǒng)中通過(guò)“r&d費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”科目下的r&d費(fèi)用”進(jìn)行核算；

對(duì)r&d項(xiàng)目或用細(xì)項(xiàng)目可以通過(guò)原會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輔助項(xiàng)目進(jìn)行核算，也可以通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的輔助賬戶進(jìn)行核算。

r&d費(fèi)用核算原則三、

真實(shí)性：企業(yè)核算的r&d費(fèi)用必須真實(shí)發(fā)生。

相關(guān)性：企業(yè)核算的r&d費(fèi)用必須與r&d活動(dòng)(r&d與非r&d的關(guān)系)有關(guān)。

合理性：企業(yè)共同發(fā)生的r&d費(fèi)用和非r&d費(fèi)用必須合理分?jǐn)偂?/p>

第四，關(guān)于r&d支出的核算

(一)人工勞動(dòng)

定義：包括企業(yè)研究人員的工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金，以及聘請(qǐng)研究人員的勞動(dòng)力成本。

【第5篇】高新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用

專(zhuān)才管理小編給大家詳細(xì)介紹關(guān)于申請(qǐng)高新企業(yè)的相關(guān)信息，讓大家一目了然！

研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)。不包括企業(yè)對(duì)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（ 如直接采用新的材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)、工藝或知識(shí)等）。

申請(qǐng)高新企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用要求

1.近一年銷(xiāo)售收入小于5000萬(wàn)元(含)的企業(yè)，比例不低于5%;

2.近一年銷(xiāo)售收入在5000萬(wàn)元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;

3.近一年銷(xiāo)售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

研發(fā)費(fèi)用核算是否清晰明了，對(duì)企業(yè)高新認(rèn)定和申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除有直接的影響，企業(yè)在核算這項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，需要掌握以下幾項(xiàng)重要知識(shí)點(diǎn)！

一、研發(fā)費(fèi)用是企業(yè)研發(fā)部門(mén)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用必須建立專(zhuān)門(mén)的賬本進(jìn)行核算，沒(méi)有記賬的要進(jìn)行調(diào)賬。

二、研發(fā)費(fèi)用依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用政策的要求已經(jīng)進(jìn)行資本化處理的研發(fā)支出，只有在賬務(wù)上攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用時(shí)，才可以算研發(fā)費(fèi)用。

三、在財(cái)務(wù)核算上，研發(fā)費(fèi)用是管理費(fèi)用的二級(jí)明細(xì)科目。因此企業(yè)最后核算出來(lái)的研發(fā)費(fèi)用不能大于管理費(fèi)用的數(shù)字，同時(shí)也不能過(guò)于接近管理費(fèi)用的數(shù)字，一定要符合研發(fā)費(fèi)用的比例要求。

四、企業(yè)的研發(fā)制度決定企業(yè)是否分研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行核算：如果企業(yè)的研發(fā)制度是比較完善的，每個(gè)年度開(kāi)始前就已經(jīng)確定了明確的項(xiàng)目，可以按研發(fā)項(xiàng)目核算；如果不是這樣的情況，建議不用按項(xiàng)目核算，可以在審計(jì)的時(shí)候根據(jù)總的研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偨o各項(xiàng)目，有些稅務(wù)還會(huì)要求每個(gè)項(xiàng)目做輔助賬，這個(gè)可以用 excel 表來(lái)做的，這個(gè)在實(shí)際操作中基本是可行的。

如果之前沒(méi)有做研發(fā)費(fèi)用核算的，可在尚未結(jié)束的年度，在匯算清繳結(jié)束前進(jìn)行調(diào)賬。

調(diào)賬的思路就是從前面月份里面已經(jīng)做進(jìn)管理費(fèi)用里面、沒(méi)有分離出來(lái)的研發(fā)費(fèi)用，歸集出來(lái)集中進(jìn)行調(diào)賬。比如工資需要各月的歸屬于研發(fā)人員的工資條的匯總；材料需要各月研發(fā)部門(mén)領(lǐng)用的補(bǔ)充文件；折舊需要有研發(fā)設(shè)備各月累計(jì)計(jì)提的折舊明細(xì)；房租需要有分?jǐn)傉f(shuō)明和分?jǐn)偟挠?jì)算過(guò)程等等。

調(diào)賬不建議全年一筆調(diào)整，最好一筆憑證做一筆調(diào)賬，這樣比較清楚（可以提供模板）。調(diào)賬只影響利潤(rùn)表的分類(lèi)，不影響凈利潤(rùn)也不影響資產(chǎn)負(fù)債表。

如果達(dá)到高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用要求，調(diào)賬之后最重要的是要去稅務(wù)局修改匯算清繳的期間費(fèi)用明細(xì)表的研究費(fèi)用的數(shù)字，如果稅務(wù)記錄不改，高新是肯定通不過(guò)的。

對(duì)于要申請(qǐng)高新認(rèn)定或者研發(fā)費(fèi)用補(bǔ)助的企業(yè)來(lái)說(shuō)，一份清晰且無(wú)漏洞的研發(fā)費(fèi)用報(bào)表是非常重要的，細(xì)節(jié)只要一個(gè)出錯(cuò)，都會(huì)影響最終的核算結(jié)果，所以建議企業(yè)提前按照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用政策的要求進(jìn)行準(zhǔn)備。

高新申報(bào)

申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)需要有多少個(gè)專(zhuān)利

第一種是提供1個(gè)發(fā)明專(zhuān)利或5個(gè)實(shí)用新型。

在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中，有一條是“企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求”，這是一項(xiàng)主觀量化考核指標(biāo)，滿分為100分。主要包含著：知識(shí)產(chǎn)權(quán)（30分），科技成果轉(zhuǎn)化能力（30分），研究開(kāi)發(fā)組織管理水平（20分），企業(yè)成長(zhǎng)性（20分）。

在其中，知識(shí)產(chǎn)權(quán)部分的評(píng)分由知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)型、數(shù)量、先進(jìn)性、與主營(yíng)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性、獲取方式等幾個(gè)方面組成。只要知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量里的量化標(biāo)準(zhǔn)為1個(gè)發(fā)明專(zhuān)利或5個(gè)實(shí)用新型專(zhuān)利，就可以獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量方面的滿分(8分)。

以此為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，可以得出，在申報(bào)高企過(guò)程中只要1個(gè)發(fā)明專(zhuān)利或5個(gè)實(shí)用新型就可以，這里是高企審核制度中對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量最明確的量化要求。

第二種是提供15-18個(gè)專(zhuān)利。

高新技術(shù)企業(yè)評(píng)審的主觀量化考核指標(biāo)中，總分100分，知識(shí)產(chǎn)權(quán)部分占30分，科技成果轉(zhuǎn)化占30分，研發(fā)組織管理水平占20分，成長(zhǎng)性指標(biāo)占20分。

除知識(shí)產(chǎn)權(quán)部分，科技成果轉(zhuǎn)化占比也是30分，也起著舉足輕重的作用。而科技成果轉(zhuǎn)化的細(xì)化得分標(biāo)準(zhǔn)如下:

平均年成果轉(zhuǎn)化5項(xiàng)及以上得分為25-30分，平均年成果轉(zhuǎn)化4項(xiàng)及以上得分為19-24分，平均年成果轉(zhuǎn)化3項(xiàng)及以上得分為13-18分，平均年成果轉(zhuǎn)化2項(xiàng)及以上得分為7-12分由此可以看出，平均年轉(zhuǎn)化不低于5個(gè)科技成果，能得到最高分。

那科技成果轉(zhuǎn)化是什么呢?

科技成果轉(zhuǎn)化是指為提高生產(chǎn)力水平而對(duì)科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)所產(chǎn)生的具有實(shí)用價(jià)值的科技成果所進(jìn)行的后續(xù)試驗(yàn)、開(kāi)發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新產(chǎn)品、新工藝、新材料，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動(dòng)。

所謂科研成果，其證明方式有兩種：一是一句話概括科研工作結(jié)束后得到的技術(shù)點(diǎn)也就是所謂的技術(shù)訣竅，二是知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明(專(zhuān)利、軟著等)。

所以，企業(yè)所提供的科技成功轉(zhuǎn)化最好要有專(zhuān)利證明材料，否則容易被否定。并且為了提高科技成果轉(zhuǎn)化的被認(rèn)可度，科技成果轉(zhuǎn)化的核心部分：科技成果的證明材料用專(zhuān)利證書(shū)而不是所謂的技術(shù)訣竅，顯得更為有利。

由此計(jì)算：申報(bào)高企的企業(yè)在前三年必須每年都有不低于5個(gè)科技成果轉(zhuǎn)化，即15- 18個(gè)專(zhuān)利，相對(duì)來(lái)說(shuō)申報(bào)更保險(xiǎn)。

綜合以上分析，可以看出：

高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)只需要1個(gè)發(fā)明專(zhuān)利或5個(gè)實(shí)用新型專(zhuān)利，是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)條件的膚淺解讀?？此迫菀祝峁┻@樣的材料進(jìn)行申報(bào)反而會(huì)讓企業(yè)冒著很大的風(fēng)險(xiǎn)，容易失敗。

所以各企業(yè)如有申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的需求，建議準(zhǔn)備15-18個(gè)專(zhuān)利，這才是為企業(yè)成功申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)提供了可靠且強(qiáng)大的保障！

以上就是小編整理的關(guān)于申請(qǐng)高新企業(yè)的相關(guān)知識(shí)。

歷年企業(yè)補(bǔ)貼申報(bào)工作中，專(zhuān)才管理采用全方位、一體化的綜合服務(wù)模式，從前期規(guī)劃到項(xiàng)目獲批全程質(zhì)量控制，為全國(guó)企業(yè)提供補(bǔ)貼項(xiàng)目認(rèn)定一站式解決方案。

有任何關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼項(xiàng)目方面相關(guān)問(wèn)題或了解企業(yè)補(bǔ)貼項(xiàng)目，歡迎隨時(shí)關(guān)注：專(zhuān)才管理官網(wǎng)，咨詢我們。

【第6篇】2023研發(fā)費(fèi)用扣除范圍

干貨分享繼續(xù)--研發(fā)費(fèi)用怎么扣除企業(yè)所得稅?

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，只能在匯算清繳時(shí)享受，在企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)不能享受。

《財(cái)政部稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99 號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間， 再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤銷(xiāo)。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司符合上述文件中規(guī)定的可以加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上可以按75%在稅前加計(jì)扣除。

好了，今天的內(nèi)容就到這了，你學(xué)“廢”了么，關(guān)注我，每天都是小驚喜

【第7篇】研發(fā)企業(yè)費(fèi)用太少

專(zhuān)才網(wǎng)是企業(yè)單位綜合性一站式服務(wù)平臺(tái)，專(zhuān)注于知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)、項(xiàng)目申報(bào)、資質(zhì)辦理、體系認(rèn)證等服務(wù)，0元注冊(cè)商標(biāo)，0元注冊(cè)公司，為企業(yè)申請(qǐng)資金補(bǔ)助金額近10億，為企業(yè)做研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除減免的所得稅優(yōu)惠達(dá)6億，可到：【專(zhuān)才網(wǎng)】，進(jìn)行查詢?cè)u(píng)估與合作。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求參與申報(bào)的企業(yè)需要滿足八大條件，想要參與申報(bào)的企業(yè)需要提前做好相應(yīng)的規(guī)劃，提高企業(yè)的水平，才能盡可能提高高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申報(bào)的成功率，高企認(rèn)定成功可以幫助企業(yè)獲得更多的肯定和享受到稅收優(yōu)惠，但是申報(bào)高企的過(guò)程是需要有所花費(fèi)的，

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定費(fèi)用

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定進(jìn)行申報(bào)的時(shí)候，是不需要向相關(guān)的政府管理部門(mén)進(jìn)行費(fèi)用的繳納的，企業(yè)申報(bào)高企，主要都是在高企申報(bào)的相應(yīng)準(zhǔn)備過(guò)程所支出的，主要分為以下幾個(gè)方面：

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定費(fèi)用,大概3萬(wàn)元左右,一般來(lái)說(shuō),在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中,主要包含以下幾個(gè)方面費(fèi)用,具體如下:

1、咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用:咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)一般情況,咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)在報(bào)價(jià)時(shí)會(huì)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模狀況和預(yù)計(jì)實(shí)際申報(bào)過(guò)程中工作數(shù)量來(lái)進(jìn)行報(bào)價(jià)。高新認(rèn)定技術(shù)企業(yè)申報(bào)的材料比較繁瑣,一般的中小企業(yè)都能達(dá)到四五百頁(yè)紙,大型企業(yè)往往能達(dá)到一兩千頁(yè)紙張內(nèi)容。申報(bào)材料的內(nèi)容要考慮到合理性,關(guān)聯(lián)性,技術(shù)指標(biāo),經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等問(wèn)題,對(duì)于絕大部分企業(yè)的工作人員而言,第一次申報(bào)高新認(rèn)定時(shí),對(duì)于申報(bào)材料是無(wú)從下手的。于是委托專(zhuān)業(yè)的咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)成為了比較好的選擇。至于費(fèi)用方面,根據(jù)企業(yè)規(guī)模和現(xiàn)有狀況而定,并無(wú)統(tǒng)一報(bào)價(jià)。

2、查新費(fèi):全國(guó)的查新費(fèi)略有差異,從幾百到幾千均有報(bào)價(jià)。但每個(gè)省份內(nèi)具有查新資質(zhì)的單位并不多,可選擇面不多,價(jià)格也是公開(kāi)透明的。

3、專(zhuān)利費(fèi)(軟件著作權(quán),發(fā)明專(zhuān)利,實(shí)用新型專(zhuān)利):專(zhuān)利數(shù)量是高新認(rèn)定技術(shù)企業(yè)申報(bào)的必要條件,高新認(rèn)定材料中的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和技術(shù)點(diǎn)都來(lái)源于專(zhuān)利(軟件著作權(quán),發(fā)明專(zhuān)利,實(shí)用新型專(zhuān)利)。按照目前的高企管理?xiàng)l例而言。建議企業(yè)在申報(bào)高企時(shí),具有不低于6個(gè)授權(quán)的實(shí)用新型專(zhuān)利,不低于15個(gè)授權(quán)或受理狀態(tài)的專(zhuān)利。很多企業(yè)達(dá)不到這個(gè)要求,于是進(jìn)行了專(zhuān)利數(shù)量的補(bǔ)充,這里就涉及到專(zhuān)利費(fèi)用,專(zhuān)利費(fèi)用一般分為兩大類(lèi):(1)撰寫(xiě)費(fèi);(2)官費(fèi)。

4、檢測(cè)費(fèi):產(chǎn)品檢測(cè)費(fèi)的價(jià)格因產(chǎn)品的本身和所需檢測(cè)數(shù)據(jù)不同而有較大差距,市面上可以進(jìn)行檢測(cè)的機(jī)構(gòu)也比較多,價(jià)格差距較大。

5、審計(jì)費(fèi):審計(jì)費(fèi)無(wú)市場(chǎng)定價(jià),主要判斷依據(jù)為企業(yè)年?duì)I業(yè)額和資產(chǎn)總額。

一、企業(yè)提交的高企申報(bào)材料中，需要由近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告和相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用等專(zhuān)項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告的第三方機(jī)構(gòu)需要擁有相應(yīng)的資質(zhì)才可以進(jìn)行審計(jì)和報(bào)告出具，每個(gè)地區(qū)的審計(jì)機(jī)構(gòu)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都不太相同，并且費(fèi)用是隨著企業(yè)規(guī)模的大小有所變化的，在審計(jì)費(fèi)上，不太能給出個(gè)大概的約數(shù)。

二、企業(yè)申報(bào)高企需要擁有一定數(shù)量和質(zhì)量的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，企業(yè)申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)授權(quán)是需要提交規(guī)費(fèi)的，在授權(quán)之后還需要進(jìn)行定時(shí)年費(fèi)的提交，如果知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量不夠，還會(huì)進(jìn)行知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓和購(gòu)買(mǎi)，關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的費(fèi)用支出因?yàn)楦鱾€(gè)企業(yè)的情況不同，事實(shí)上也無(wú)法進(jìn)行確定。

三、企業(yè)還會(huì)進(jìn)行產(chǎn)品的相關(guān)檢測(cè)，但是產(chǎn)品檢測(cè)費(fèi)因?yàn)槠髽I(yè)的產(chǎn)品本身和所需檢測(cè)數(shù)據(jù)不同所以會(huì)存在很多的差距，企業(yè)可以選擇進(jìn)行檢測(cè)的機(jī)構(gòu)也比較多，價(jià)格差距也會(huì)比較大。

四、如果企業(yè)出于節(jié)省人力成本和時(shí)間成本的考慮，委托第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行高企認(rèn)定代理，那么就會(huì)還有一部分的支出，每個(gè)中介代理機(jī)構(gòu)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也是不盡相同的，主要還是看企業(yè)的相關(guān)選擇。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)的費(fèi)用收取

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研發(fā)費(fèi)用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例（具體經(jīng)營(yíng)期不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)計(jì)算時(shí)間計(jì)算：

企業(yè)最近一年銷(xiāo)售收入低于5000萬(wàn)元(含)，比例不低于5%；

企業(yè)最近一年銷(xiāo)售收入在5000萬(wàn)元至2億元(含)，比例不低于4%；

企業(yè)最近一年銷(xiāo)售收入超過(guò)2億元，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)的研發(fā)總成本不低于60%。

專(zhuān)才網(wǎng)是企業(yè)單位綜合性一站式服務(wù)平臺(tái)，專(zhuān)注于國(guó)際專(zhuān)利申請(qǐng)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)、項(xiàng)目申報(bào)、資質(zhì)辦理、體系認(rèn)證等服務(wù)，可到：【專(zhuān)才網(wǎng)】，進(jìn)行查詢?cè)u(píng)估與合作。

【第8篇】研發(fā)費(fèi)用資本化后攤銷(xiāo)

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一、 準(zhǔn)則規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用資本化的五個(gè)條件

1、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

2、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應(yīng)該能夠說(shuō)明其開(kāi)發(fā)無(wú)形資

產(chǎn)的目的。

3、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有

能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。

5、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

二、 實(shí)際操作中應(yīng)該如何把握

1、出于謹(jǐn)慎性考慮，一般情況下建議直接費(fèi)用化處理

在實(shí)際操作過(guò)程中，很難準(zhǔn)確界定對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用是否同時(shí)符合上述5個(gè)條件，換句話講，是否資本化是一個(gè)“可以操控”的技術(shù)性判斷問(wèn)題。如果公司將來(lái)要ipo或者是引入新的戰(zhàn)略投資者，則一般建議進(jìn)行費(fèi)用化處理。這樣謹(jǐn)慎處理，就避免了在ipo反饋時(shí)反復(fù)被發(fā)審委質(zhì)疑為什么要選擇資本化，是否有虛增利潤(rùn)等的嫌疑。

當(dāng)然，有時(shí)候公司股東會(huì)建議或者要求財(cái)務(wù)人員盡量把相關(guān)研發(fā)支出進(jìn)行資本化，比如：為了滿足利潤(rùn)指標(biāo)對(duì)賭要求、增加資產(chǎn)規(guī)模從而降低資產(chǎn)負(fù)債率等，一單選擇進(jìn)行資本化，就要將相關(guān)的資本化所需證據(jù)準(zhǔn)備充分。

2、資本化或費(fèi)用化對(duì)稅收優(yōu)惠等的影響

（1）《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》相關(guān)規(guī)定：

a、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額（對(duì)于制造業(yè)，按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的100%直接抵扣）。

b、研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)（對(duì)于制造業(yè)，按按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)）。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

（2）是個(gè)時(shí)間性的差異

如果選擇相關(guān)研發(fā)支出資本化，即確認(rèn)為研發(fā)支出，則意味著對(duì)應(yīng)的支出需要在未來(lái)的一定年限內(nèi)攤銷(xiāo)，而不能一次性進(jìn)行攤銷(xiāo)。所以，公司在進(jìn)行資本化選擇時(shí)，要考慮當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額的情況，從而綜合考慮所得稅對(duì)公司現(xiàn)金流的影響。

資深的財(cái)稅專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)+多元化稅收洼地選擇，為大家的節(jié)稅及財(cái)務(wù)需求提供全方位的服務(wù)。如：股權(quán)轉(zhuǎn)讓、大宗股票減持、土地增值稅稅收籌劃、企業(yè)所得稅稅收籌劃、私募股權(quán)稅收籌劃、財(cái)務(wù)咨詢服務(wù)等。

【第9篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)務(wù)

為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，近年來(lái)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策力度不斷加大，有力促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的研發(fā)活動(dòng)指什么？

研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行加計(jì)扣除？

1.除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于六個(gè)禁止行業(yè)

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

2.制造業(yè)企業(yè)，且不屬于六個(gè)禁止行業(yè)

制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

三、研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括哪些？

1.人員人工費(fèi)用

人員人工費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

2.直接投入費(fèi)用

（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。

相同：研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。

3.折舊費(fèi)用

折舊費(fèi)用主要包括用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

除制造業(yè)以外的企業(yè)，且不屬于六個(gè)禁止行業(yè)

企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

制造業(yè)企業(yè)，且不屬于六個(gè)禁止行業(yè)

制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。

設(shè)計(jì)試驗(yàn)費(fèi)用主要包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。

6.其他相關(guān)費(fèi)用。

7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

無(wú)比例限制。

范圍基本相同：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職員福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（最后三項(xiàng)費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在人員人工費(fèi)用里核算）。

四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除注意事項(xiàng)有哪些？

1.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可以加計(jì)扣除

2.疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策

3.直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的特殊處理

4.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策

5.特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

6.財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別處理

五、通常情況下研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)管理分為哪幾個(gè)階段？

通常情況下可以按照立項(xiàng)、研發(fā)、季報(bào)（自行選擇上半年加計(jì)扣除優(yōu)惠政策）、年度申報(bào)、資料留存后續(xù)管理等幾個(gè)階段進(jìn)行。

六、立項(xiàng)階段應(yīng)當(dāng)注意哪些事項(xiàng)？

1、公司決定立項(xiàng)，形成立項(xiàng)決議文件。

2、如果是委托、合作研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)簽訂合同并在科技部門(mén)進(jìn)行登記。

3、設(shè)立會(huì)計(jì)科目為研發(fā)支出科目及該項(xiàng)目子項(xiàng)目。

4、設(shè)立該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)輔助帳。

七、研發(fā)階段應(yīng)當(dāng)注意哪些事項(xiàng)？

1、對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)支出輔助帳”。

八、選擇上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策如何操作？

10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）（不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)），自行選擇當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

九、年終申報(bào)有哪些注意事項(xiàng)？

1、填制《研發(fā)支出輔助帳匯總表》，留存?zhèn)洳椤?/p>

2、收集準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料。

3、進(jìn)行年度申報(bào)，申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

十、年報(bào)結(jié)束后還需留存資料嗎？

需要。企業(yè)應(yīng)留存有關(guān)材料配合稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

end

來(lái)源：四川稅務(wù)、上海稅務(wù)

整理、排版：王白白

【第10篇】國(guó)稅總局研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

企業(yè)搞研發(fā)，稅收有優(yōu)惠！告訴大家一個(gè)好消息，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局最新政策規(guī)定，2023年10月大征期，允許企業(yè)自主選擇對(duì)前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。稅收優(yōu)惠又加碼了！具體如何申報(bào)享受？

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策劃/文案：程彩清 赫琦

【第11篇】科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除

編者按

2023年11月24日，中央深改委會(huì)議審議通過(guò)《關(guān)于支持中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)開(kāi)展高水平科技自立自強(qiáng)先行先試改革的若干措施》，支持中關(guān)村國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)開(kāi)展高水平科技自立自強(qiáng)先行先試改革，加快打造世界領(lǐng)先科技園區(qū)和創(chuàng)新高地。為深入推進(jìn)中關(guān)村新一輪先行先試改革任務(wù)落實(shí)，部、市、區(qū)三級(jí)聯(lián)動(dòng)，加快出臺(tái)相關(guān)配套政策或優(yōu)化流程。

近日，市科委、中關(guān)村管委會(huì)政務(wù)新媒體平臺(tái)開(kāi)設(shè)《中關(guān)村新一輪先行先試改革配套政策》專(zhuān)欄，對(duì)相關(guān)配套政策進(jìn)行宣傳，詳細(xì)介紹重點(diǎn)配套政策制定背景、主要內(nèi)容和政策亮點(diǎn)，方便創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體了解和掌握政策，力爭(zhēng)讓各類(lèi)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體“應(yīng)知盡知、應(yīng)享盡享”，推動(dòng)先行先試政策發(fā)揮最大效應(yīng)。今天推出的配套政策是《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》。

2023年3月23日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)）。

該公告為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例而制定。

財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告

財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)

為進(jìn)一步支持科技創(chuàng)新，鼓勵(lì)科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入，現(xiàn)就提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱(chēng)研發(fā)費(fèi)用）稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、科技型中小企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。

二、科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行。

三、科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部

2023年3月23日

政策解讀

政策出臺(tái)的依據(jù)是什么

主要內(nèi)容有哪些

科技型中小企業(yè)如何認(rèn)定

下面

就讓小編帶您

一起去了解一下吧

【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除誤區(qū)

現(xiàn)在各行各業(yè)，大中小企業(yè)都在紛紛申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)，至少申請(qǐng)高企后企業(yè)可以直接獲得三項(xiàng)收益：一是可以拿到科技廳的獎(jiǎng)補(bǔ)政策；二是研發(fā)費(fèi)用在稅收上可以享受加計(jì)扣除政策和15%優(yōu)惠稅率；三是可以提高企業(yè)外在形象，有利于開(kāi)拓市場(chǎng)。所以現(xiàn)在申請(qǐng)成立的高企如雨后春筍，增長(zhǎng)很快。本文筆者根據(jù)服務(wù)企業(yè)經(jīng)歷，為大家分享高企研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除過(guò)程中存在的五大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

一、研發(fā)體系不健全

一項(xiàng)新技術(shù)、一個(gè)新產(chǎn)品、一門(mén)新工藝的產(chǎn)生，正常都需要經(jīng)過(guò)正規(guī)的、系統(tǒng)流程，首先研發(fā)部或者技術(shù)部發(fā)現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目以后要填寫(xiě)立項(xiàng)申請(qǐng)書(shū)上報(bào)企業(yè)，由企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人先進(jìn)行初步判別，如果覺(jué)得有用，未來(lái)能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值，帶來(lái)收益，那么就可以讓技術(shù)部門(mén)起草立項(xiàng)報(bào)告，召開(kāi)實(shí)施分析會(huì)，討論制定出來(lái)需要投入的人力、物力、研發(fā)周期、預(yù)計(jì)價(jià)值等方面進(jìn)行細(xì)化，然后大家按部就班開(kāi)始項(xiàng)目研發(fā)，最終對(duì)研發(fā)成果形成結(jié)題報(bào)告。

其實(shí)我們?cè)诜?wù)客戶時(shí)發(fā)現(xiàn)除了一些大型企業(yè)可能會(huì)做的稍微好一些，有自己的一套研發(fā)流程，但是很多民營(yíng)小企業(yè)就有點(diǎn)不忍直視了，能夠按照上述規(guī)范流程去操作的企業(yè)寥寥無(wú)幾。你沒(méi)有規(guī)范流程，就無(wú)法做到研發(fā)流程規(guī)范化、研發(fā)證據(jù)可視化，到后期科技部、稅務(wù)局檢查時(shí)就無(wú)法提供有效證據(jù)資料。

二、技術(shù)部、財(cái)務(wù)部?jī)蓮埰?/strong>

研發(fā)項(xiàng)目的推進(jìn)和研發(fā)費(fèi)用的歸集本身就是技術(shù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)一體聯(lián)動(dòng)的事情，首先從申報(bào)預(yù)算、支付研發(fā)經(jīng)費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)等到財(cái)務(wù)登記研發(fā)費(fèi)用輔助核算賬對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，最終在稅務(wù)系統(tǒng)完成申報(bào)，都離不開(kāi)技術(shù)部和財(cái)務(wù)部的相互配合。

但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門(mén)在登記研發(fā)費(fèi)用輔助帳，歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)大多情況都是憑主觀猜測(cè)、人為判斷，對(duì)收到的發(fā)票進(jìn)行歸集，研發(fā)人員和財(cái)務(wù)人員之間的信息是割裂的、斷層的。當(dāng)后期遇到外部部門(mén)審查時(shí)技術(shù)人員和財(cái)務(wù)人員都無(wú)法提供完整解釋?zhuān)矝](méi)辦法形成有效配合。

三、研發(fā)費(fèi)用歸集不合理

研發(fā)費(fèi)用歸集肯定是與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)，是對(duì)項(xiàng)目在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的所有支出根據(jù)稅法要求進(jìn)行記錄歸集的一個(gè)過(guò)程，一般按照六大項(xiàng)目進(jìn)行歸集：人員人工費(fèi)歸集、直接材料費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用裝備調(diào)試費(fèi)與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用。所以財(cái)務(wù)要了解清楚業(yè)務(wù)情況，再結(jié)合稅法要求去準(zhǔn)確合理的進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集，否則就會(huì)出現(xiàn)業(yè)財(cái)脫節(jié)，研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確、不合理的問(wèn)題。

四、研發(fā)資料準(zhǔn)備不完善

現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除都是企業(yè)自行判斷，先行享受，相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤Ｋ詼?zhǔn)備一套符合要求的研發(fā)項(xiàng)目留存資料就顯得至關(guān)重要，但其實(shí)我們?cè)诜?wù)客戶過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有很多中小型企業(yè)是沒(méi)有一套完整的資料，沒(méi)有立項(xiàng)報(bào)告、沒(méi)有實(shí)施報(bào)告、也沒(méi)有結(jié)案報(bào)告只能提供財(cái)務(wù)賬里面記錄的一些研發(fā)費(fèi)用，并且附件資料還存在不齊全不合理的地方，零零散散的，不成體系。如果哪天稅務(wù)局過(guò)來(lái)查賬，企業(yè)拿這一套備查資料能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可嗎？

五、研發(fā)流于形式無(wú)真實(shí)研發(fā)

并不是所有企業(yè)都存在真實(shí)研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)有很多企業(yè)為了申請(qǐng)政策補(bǔ)助和享受稅收優(yōu)惠去申報(bào)假項(xiàng)目，企業(yè)沒(méi)有去挖掘自身可創(chuàng)新的點(diǎn)出來(lái)，而是選擇從市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)一些似是而非，看似和公司經(jīng)營(yíng)相關(guān)但又不是很相關(guān)的項(xiàng)目，然后找中介機(jī)構(gòu)包裝申請(qǐng)成為高企。這種假研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)非常大，如果被判定為虛假申報(bào)，對(duì)于拿到的政府補(bǔ)助會(huì)被認(rèn)定為詐騙行為，對(duì)于錯(cuò)誤享受稅收優(yōu)惠，從而少交稅款的會(huì)被要求補(bǔ)稅+罰款+滯納金。

寫(xiě)在最后：在金稅四期上線在即，稅收征管環(huán)境趨嚴(yán)的今天，企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)絕對(duì)能排進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中前三位，作為企業(yè)管理者一定要未雨綢繆，提前規(guī)劃，不留隱患。

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來(lái)源：姚三貴 德居正財(cái)稅咨詢