研發(fā)費用加計扣除100%（16篇）

【第2篇】企業(yè)研發(fā)費用的扣除嗎

近日，財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號），加大對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用優(yōu)惠力度。明確從2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，激勵企業(yè)創(chuàng)新，促進產業(yè)升級。

政策要點：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

·制造業(yè)企業(yè)2023年預計發(fā)生研發(fā)費用100萬元，如何計算享受加計扣除政策？

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，需將研發(fā)費用分別進行“費用化”或“資本化”處理，“資本化”的部分將來會形成無形資產，將通過攤銷方式計入會計利潤，“費用化”部分直接計入當期利潤。享受稅收優(yōu)惠政策時，對于未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

假設公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，則在據實扣除100萬元的基礎上，可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產成本，在形成無形資產后，在以后年度按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

【第3篇】研發(fā)費用加速折舊

根據《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》的規(guī)定，企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

由于固定資產折舊方法不同產生的財稅差異，應按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，所得稅應采用資產負債表債務法進行核算。資產負債表債務法的基本原理是企業(yè)所得稅費用應以企業(yè)資產、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異，據以確認遞延所得稅資產或負債。

例：亞光公司2023年12月15日購進專門用于研發(fā)的a設備，不含稅價600萬元，取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)為一般納稅人，該研發(fā)設備預計可使用年限為5年，預計凈殘值為0，會計上按直線法計提折舊，稅法上按照年數總和法計提折舊。企業(yè)所得稅率為25%，2023年取得高新技術企業(yè)資格，可以享受15%優(yōu)惠稅率。假設該公司每年會計利潤均為300萬元，無其他納稅調整事項。

會計分錄如下：（單位：萬元，下同）

1.2023年購進設備

借：固定資產——a設備 600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 102

貸：銀行存款等702

2.2023年，會計每年計提折舊＝600÷5＝120（萬元）

借：研發(fā)支出——費用化支出120

貸：累計折舊120

期末將“研發(fā)支出——費用化支出”轉入“管理費用”科目。

借：管理費用 120

貸：研發(fā)支出——費用化支出 120

納稅調整：稅務上按年數總和法計提折舊＝600×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝200（萬元）。折舊產生的財稅差異應調減應納稅所得額＝200－120＝80（萬元）；另外，研發(fā)費用可以享受50%加計扣除的稅收優(yōu)惠，應調減應納稅所得額=120×50%=60（萬元）。

應納稅額＝（300－80－60）×25%＝40（萬元）

a設備期末賬面價值＝600－120＝480（萬元），計稅基礎＝600－200＝400（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債＝80×25%＝20（萬元）。

借：所得稅費用60

貸：應交稅費——應交所得稅 40

遞延所得稅負債 20

3.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。

納稅調整：稅務上計提折舊＝600×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝160（萬元）。折舊產生的財稅差異應調減應納稅所得額＝160－120＝40（萬元），研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元。

應納稅額＝（300－40－60）×25%＝50（萬元）

a設備期末賬面價值＝480－120＝360（萬元），計稅基礎＝400－160＝240（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應納稅暫時性差異，遞延所得稅負債科目期初余額為20萬元，還應確認遞延所得稅負債＝120×25%－20＝10（萬元）。

借：所得稅費用 60

貸：應交稅費——應交所得稅 50

遞延所得稅負債 10

4.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。

納稅調整：稅務上計提折舊＝600×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝120（萬元）。會計與稅務計提的折舊金額相同，不作納稅調整，研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元。

應納稅額＝（300－60）×25%＝60（萬元）

a設備期末賬面價值＝360－120＝240（萬元），計稅基礎＝240－120＝120（萬元），前者大于后者120萬元，屬于應納稅暫時性差異。2023年以后適用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，遞延所得稅負債賬面余額＝120×15%＝18（萬元），該科目的期初余額為30萬元，應沖回遞延所得稅負債＝30－18＝12（萬元）。

借：所得稅費用48

遞延所得稅負債12

貸：應交稅費——應交所得稅60

5.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。

納稅調整：稅務上計提折舊＝600×2÷（1＋2＋3＋4＋5）＝80（萬元）。折舊產生的財稅差異應調增應納稅所得額＝120－80＝40（萬元），研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元。

應納稅額＝（300＋40－60）×25%＝70（萬元）

a設備期末賬面價值＝240－120＝120（萬元），計稅基礎＝120－80＝40（萬元），前者大于后者80萬元，屬于應納稅暫時性差異。遞延所得稅負債賬面余額＝80×15%＝12（萬元），該科目的期初余額為18萬元，應沖回遞延所得稅負債＝18－12＝6（萬元）。

借：所得稅費用64

遞延所得稅負債6

貸：應交稅費——應交所得稅70

6.2023年折舊及研發(fā)費的會計分錄同2023年。

納稅調整：稅務上計提折舊＝600×1÷（1＋2＋3＋4＋5）＝40（萬元）。折舊產生的財稅差異應調增應納稅所得額＝120－40＝80（萬元），研發(fā)費加計扣除應調減應納稅所得額為60萬元。

應納稅額＝（300＋80－60）×25%＝80（萬元）

a設備期末賬面價值＝計稅基礎＝0，無暫時性差異，應沖回遞延所得稅負債余額12萬元。

借：所得稅費用 68

遞延所得稅負債 12

貸：應交稅費——應交所得稅 80。

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【第4篇】研發(fā)費用歸集表如何填

期間費用表a104000的填報規(guī)則

納稅人應根據企業(yè)會計準則、小企業(yè)會計準則、企業(yè)會計、分行業(yè)會計制度規(guī)定，核算“銷售費用”“管理費用”和“財務費用”等會計科目。

企業(yè)所得稅匯算清繳時，年度納稅申報表（a類）期間費用明細表a104000是根據“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”三個會計科目的明細賬填列，不考慮稅會差異。

但客觀上表中一些項目與所設明細賬不盡一致，而且部分企業(yè)存在著明細賬戶設置不規(guī)范、核算內容不統(tǒng)一等問題，故要正確完整填列本表必須重新分類統(tǒng)計。

注意

▼

如果為小型微利企業(yè)，免于填報期間費用明細表a104000，相關費用應當在主表a100000中直接填寫。

2

常見費用歸集要點解析

職工薪酬

1.a104000表第1行“職工薪酬”填寫計入費用的職工薪酬，包括以下內容：

（1）工資薪金支出：包括工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費、職工教育經費、工會經費；

（3）五險一金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險；

（4）非貨幣性福利、辭退福利；

（5）其他與職工提供服務的相關支出以及企業(yè)對職工股權激勵。

注意

▼

（1）a104000表只體現計入費用的職工薪酬，不體現歸集到生產成本（填寫a102010表）的職工薪酬。

（2）期間費用中的職工薪酬與年度財務報告中資產負債表的應付職工薪酬不一定一致，期間費用中的職工薪酬只是記入費用的部分，而資產負債表中應付職工薪酬同時還可能包括計入生產成本或者資本化的部分。

（3）管理費用-研發(fā)費用中發(fā)生的“職工薪酬”支出填寫在a104000表第19行第3列管理費用-研究費用，不填寫“職工薪酬”行次。

勞務費

勞務費是指企業(yè)接受個人獨立提供從事非雇傭的勞務所支付的費用，與職工薪酬的區(qū)別在于企業(yè)與勞務的提供者是否存在雇傭與非雇傭關系。

對于接受勞務派遣用工，如果單位是直接把工資支付給勞務派遣公司，由勞務派遣公司代為發(fā)放的話，需要作為勞務費支出；如果是直接支付給員工個人，可以作為工資薪金和職工福利費支出，其中工資薪金支出的費用準予作為工會經費等其他相關費用的扣除依據。

政策依據：《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）第三條。

傭金和手續(xù)費

這里傭金指企業(yè)在銷售業(yè)務中支付給中間人（指具有合法經營資格的中介服務機構或個人）的報酬。比如電信企業(yè)委托代理商銷售電話充值卡支付的費用。

手續(xù)費包括兩部分：①與傭金相關的手續(xù)費；②其他具有手續(xù)費性質的支出，比如銀行轉賬手續(xù)費、貸款手續(xù)費、過戶手續(xù)費。

注意

▼

銀行賬戶管理費、銀行卡和網銀證書年費等不具有手續(xù)費性質，不屬于傭金和手續(xù)費支出。

資產折舊攤銷費

該欄次主要填寫固定資產、無形資產等按資產額和折舊年限，計算出的每年應分攤計入期間費用的金額，不包括計入相關資產成本的部分。另外，計入當期損益的長期待攤費用攤銷，填寫在此欄次。

注意

▼

a105080表賬載“本年折舊、攤銷額”：包括計入期間費用和計入相關資產成本的部分，所以a104000表資產折舊攤銷費和a105080表賬載本年折舊、攤銷額不一定相等。

辦公費

此欄次主要填寫辦公室的辦公用品支出，以及水、電等辦公相關支出。

注意

▼

（1）對于低值易耗品，如果是車間領用的低值易耗品，記入制造費用，結轉到生產成本并對外出售結轉主營業(yè)務成本的，填寫a102010《一般企業(yè)成本支出明細表》；如果是辦公室的辦公用品，填寫a104000表第9行第3列管理費用-辦公費。

（2）辦公室的電話費填寫在a104000表第9行第3列管理費用-辦公費。

防偽稅控設備費和技術維護費填寫在a104000表第9行第3列“管理費用-辦公費”，實際抵減增值稅時沖減管理費用，a104000表第9行第3列填寫抵減后的金額。會計處理參考：

繳納時，

借：管理費用

貸：銀行存款

實際抵減增值稅時，

借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）/應交稅費-簡易計稅/應交稅費-應交增值稅

貸：管理費用。

政策依據：《財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2016]22號）第二部分第九條。

保險費

這里的保險費主要指商業(yè)保險，如車輛保險、交強險、為特殊工種職工支付的人身安全保險費、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及財產保險等。不包括五險一金。

注意

▼

為員工繳納的五險一金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險屬于職工薪酬的范圍，需根據職工提供服務的收益對象分別填寫：

1.生產車間人員：直接計入生產成本或通過制造費用歸集到生產成本并對外出售已結轉主營業(yè)務成本的填寫在a102010表；

2.銷售或管理部門人員：填寫a104000表第1行“職工薪酬”對應的管理費用或銷售費用。

研究費用

對于已執(zhí)行《財政部關于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會[2019]6號）的納稅人，在《利潤表》中歸集的“研發(fā)費用”，填寫在此欄次。

管理費用-研發(fā)費用中核算的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金等填寫在a104000表第19行第3列管理費用-研究費用，不填寫“職工薪酬”行次，同時需要填寫a105050表對應各行次。

各項稅費

本行填寫企業(yè)會計處理時計入到管理費用中的各項稅費。不過，《企業(yè)會計準則》之前計入管理費用的車船稅、房產稅、土地使用稅、印花稅，根據財會[2016]22號的規(guī)定改為計入“稅金及附加”，因此目前本行核算的項目比較少，比如殘保金等。

注意

▼

如果企業(yè)將“四小稅”計入了管理費用，可以按會計處理填寫a104000表第20行。以后年度應當按正確的科目核算。

利息收支

該欄此主要填寫借款利息，計入財務費用的票據貼現利息等。

注意

▼

a104000表“利息收支”填寫的是會計上利息支出和利息收入相抵之后的余額；

收到銀行存款利息時，會計上直接沖減財務費用（借：銀行存款 貸：財務費用-利息支出），填寫在該欄次第5列財務費用-利息收支，如果利息支出余額在貸方，以負數形式填寫；如果余額在借方，則以正數的形式填寫。

黨組織工作經費

如果企業(yè)有發(fā)生黨組織工作經費，并納入管理費用核算的，填寫本欄次。黨組織工作經費的稅前扣除規(guī)定，可參考《中共中央組織部 財政部 國家稅務總局關于非公有制企業(yè)黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2014〕42號）、《中共中央組織部 財政部 國務院國資委黨委 國家稅務總局關于國有企業(yè)黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2017〕38號）。

注意

▼

填寫此欄次需關注是否需要在a105000表第29行“（十六）黨組織工作經費”中進行納稅調整。

【第5篇】國家稅務總局企業(yè)研發(fā)費用

新華財經北京9月14日電（記者董道勇）國家稅務總局14日發(fā)布《關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（以下簡稱《公告》），在允許企業(yè)10月份納稅申報期享受上半年研發(fā)費用加計扣除的基礎上，2023年10月份納稅申報期再增加一個季度優(yōu)惠。同時優(yōu)化簡化研發(fā)支出輔助賬樣式，調整優(yōu)化計算方法，促進企業(yè)提前享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，增加流動資金，緩解資金壓力，減輕辦稅負擔。

研發(fā)費用加計扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時，在實際發(fā)生支出數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額進行加計扣除。研發(fā)費用加計扣除政策是促進企業(yè)技術進步的一項重要稅收優(yōu)惠政策?！豆妗访鞔_，在2023年10月企業(yè)所得稅預繳申報期，企業(yè)申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）的企業(yè)所得稅時，可提前享受前三季度研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠。企業(yè)10月份享受加計扣除優(yōu)惠時，只需在預繳申報表中填寫優(yōu)惠事項名稱和加計扣除金額，其他相關資料留存?zhèn)洳椤?/p>

《公告》對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的留存?zhèn)洳橘Y料進行了優(yōu)化簡化，由2015版“4張輔助賬+1張匯總表”的輔助賬體系，調整為2021版“1張輔助賬+1張匯總表”，進一步減輕填寫工作量。2021版輔助賬樣式發(fā)布后，2015版輔助賬樣式繼續(xù)有效，納稅人也可根據自身實際情況和習慣，自行設計輔助賬樣式，進一步便利優(yōu)惠政策享受。

此外，《公告》還調整優(yōu)化了研發(fā)費用中“其他相關費用”限額的計算方法。企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額，讓企業(yè)最大限度享受優(yōu)惠政策。

“研發(fā)費用加計扣除政策是支持科技創(chuàng)新的有效政策抓手?！北本﹪視媽W院財稅政策與應用研究所所長李旭紅表示，與現行允許享受上半年研發(fā)費用加計扣除政策相比，今年再多增加享受一個季度稅收優(yōu)惠，同時優(yōu)化簡化研發(fā)支出輔助賬樣式，可幫助企業(yè)更早更便利享受優(yōu)惠，以減稅激發(fā)企業(yè)增加研發(fā)投入、促進技術創(chuàng)新的積極性。

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【第6篇】研發(fā)費用設備折舊加計扣除

a高新技術企業(yè)（制造企業(yè)）2023年12月份購進一臺儀器，當月取得發(fā)票，當月投入使用，入賬價值100萬元，該設備專門用于rd01項目的研發(fā)。

財政部、稅務總局、科技部公告2023年第28號明確，高新技術企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

因此，a公司購進的儀器可在2023年一次扣除100萬元，并且加計扣除100萬元。

現在的問題是：該設備用于研發(fā)，則該儀器2023年研發(fā)加計扣除金額是100萬元，還是200萬元？

顯然，答案應當是100萬元。購進設備用于研發(fā)，其折舊金額可計入相應的研發(fā)項目扣除并且加計扣除，實務中，納稅人可能存在賬載的折舊與稅收折舊金額不一致的情況，2023年40號公告明確，“企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除?！?，也就是說，會計折舊金額與稅收金額不一致的情況下，用于研發(fā)的儀器、設備，其折舊的扣除金額與稅收金額不一致的情況下，可按稅收金額扣除及加計扣除。

40號公告表達的非常清楚，可加計扣除的是折舊的稅收金額，不包含折舊稅收金額的加計扣除金額，折舊的加計扣除金額不是折舊扣除金額。

a公司購進設備如選擇一次扣除，則該設備折舊的稅收金額是100萬元，用于研發(fā)，加計扣除100萬元。當然，由于該設備符合2023年28號公告規(guī)定，因此，可另外再加計扣除10萬元。

所以，a公司購進的這臺儀器可在2023年扣除的金額是：購進支出一次性扣除100萬元、一次扣除再加計扣除100萬元、用于研發(fā)再加計扣除100萬元。

依據：

?《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）

三、折舊費用

指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

（一）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（二）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

【第7篇】加計扣除研發(fā)費用歸集

案例簡述

a公司是一家食品保健類企業(yè)。2023年3月，a公司接受某稅務師事務所研發(fā)費用加計扣除專項審計后，拿到了一份專項審計報告。專項審計報告中所列示的研發(fā)費用金額，與企業(yè)賬面列示的研發(fā)費用金額并不一致。

之所以出現這個情況，主要是因為該公司財務部門在賬務處理時，按照《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》的口徑，對2023年度發(fā)生的研發(fā)費用進行了歸集，并將研發(fā)租用建筑物的租金支出和研發(fā)用建筑物折舊費用，計入了當年研發(fā)費用。不僅如此，a公司還存在研發(fā)人員任職時間不滿183天、未對同時承擔領導職務和生產任務的研發(fā)人員進行工時分配等問題。

最終，在稅務師事務所的建議下，a公司對《企業(yè)所得稅納稅申報表》和《企業(yè)財務審計報告》中所列示的研發(fā)費用金額進行了調整。

分析與建議

實務中，《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》對研發(fā)費用的歸集口徑，與企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠對研發(fā)費用的歸集口徑，兩者存在差異，且后者通常嚴于前者。一些企業(yè)往往容易忽視這一點，在日常核算歸集研發(fā)費用時，采用高新技術企業(yè)資格認定的口徑進行歸集。這導致企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠時，可加計扣除的研發(fā)費用總額，小于賬目列示的研發(fā)費用總額。于是，稅務師事務所在對企業(yè)開展稅務審計時，通常會建議企業(yè)按照較為嚴格的標準，對研發(fā)費用進行調整。

企業(yè)還容易忽略的一點是，《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定，企業(yè)科技人員應滿足累計實際工作時間在183天以上這一條件。由于部分行業(yè)企業(yè)的人員流動性較大，企業(yè)無法在立項之初、研發(fā)費用核算之初，就預知科技人員能否最終滿足“183天”這一工作時間要求，僅能按照研發(fā)工作的實際情況，將研發(fā)人員工資費用歸集到相應的研發(fā)項目中，然后再在接受研發(fā)費用加計扣除專項審計，或享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠時，將不符合條件的部分人員工資費用予以剔除。這也可能導致企業(yè)的納稅申報表、專項審計報告與會計賬目中所列示的研發(fā)費用金額不一致，給企業(yè)申請高新技術企業(yè)資格帶來阻礙。

因此，企業(yè)開展研發(fā)費用加計扣除專項審計的時間，應早于其開展財務報表審計、辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的時間，以確保研發(fā)費用數據列示一致。

來源：中國稅務報

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【第8篇】什么是研發(fā)費用加計扣除

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一項“企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用?！?/p>

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條“企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷?！?/p>

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【第9篇】軟件企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策

一、適用對象

現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。

二、政策內容

（一）現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

（二）企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。

（三）企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。

三、操作流程

（一）享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。

（三）申報要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。

企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務總局網站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時，企業(yè)應根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的相關行次。

（四）研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍

1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。

（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

（1）以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4.無形資產攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（1）用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。

6.其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。

7.其他事項

（1）國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

（3）企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

（4）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

（8）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

四、相關文件

（一）《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）；

（二）《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；

（三）《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；

（四）《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號）；

（五）《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第28號）；

（六）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；

（七）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）；

（八）《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）；

（九）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；

（十）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》；

（十一）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網站“納稅服務”欄目發(fā)布）。

五、相關問題

（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？

答：按照《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。

（二）其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？

答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在2023年第四季度按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？

答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？

答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據實際情況選擇適用：

方法一：按實際發(fā)生數計算；

方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算（以下簡稱“比例法”）。

（六）我公司是一家電力供應企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。你公司2023年度經營月份為12個月，2023年10月1日后的經營月份數為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100萬元。

（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經營月份從5月份開始計算，全年經營月份數共計8個月，第四季度經營月份數為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元。

（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。

（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？

答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

你公司應當根據實際情況以及現行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申請。

【第10篇】研發(fā)費用加計扣除政策科技局

退稅減稅降費政策操作指南

——科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策

一

適用對象

除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)都可以享受。

上述企業(yè)應為會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

二

政策內容

（一）除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)以外的科技型中小企業(yè)，開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

（二）科技型中小企業(yè)是指依托一定數量的科技人員從事科學技術研究開發(fā)活動，取得自主知識產權并將其轉化為高新技術產品或服務，從而實現可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。

科技型中小企業(yè)需同時滿足以下條件：

1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

2.職工總數不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產總額不超過2億元。

3.企業(yè)提供的產品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

4.企業(yè)在填報上一年及當年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。

5.企業(yè)根據科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。

符合以上第1～4項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，則可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：

1.企業(yè)擁有有效期內高新技術企業(yè)資格證書；

2.企業(yè)近五年內獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；

3.企業(yè)擁有經認定的省部級以上研發(fā)機構；

4.企業(yè)近五年內主導制定過國際標準、國家標準或行業(yè)標準。

企業(yè)可按照上述條件進行自主評價，并按照自愿原則到全國科技型中小企業(yè)信息服務平臺填報企業(yè)信息，經公示無異議的，納入全國科技型中小企業(yè)信息庫，取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號。

各省級科技管理部門按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進行標識。其中，入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當年成立的，其登記編號第11位為b。入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。

（三）企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

（四）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

（五）企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

三

操作流程

（一）享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。

（三）申報要求

企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預繳申報時，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時再享受。

企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報加計扣除等優(yōu)惠事項和優(yōu)惠金額；同時應根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012），該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳?。通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項。

在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的有關欄次。

（四）研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題

1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。

直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

（1）接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

（1）以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4.無形資產攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（1）用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。

6.其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。

7.其他事項

（1）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

（2）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（3）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

（4）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

（5）國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

（五）相關規(guī)定

1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

四

相關文件

（一）《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號）；

（二）《財政部?稅務總局?科技部關于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（2023年第16號）；

（三）《財政部?稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）；

（四）《財政部?稅務總局?科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；

（五）《財政部?國家稅務總局?科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；

（六）《科技部?國家稅務總局關于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）；

（七）《科技部?財政部?國家稅務總局關于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）；

（八）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；

（九）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）；

（十）《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）；

（十一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；

（十二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》；

（十三）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網站“納稅服務”欄目發(fā)布）。

丨來源：中國政府網

【第11篇】研發(fā)費用占比計算公式

高新技術企業(yè)一般在研發(fā)上面的投入都較大，所以如果一個企業(yè)要被國家的相關機構認定為是屬于高新技術企業(yè)的話，那么這個企業(yè)的研發(fā)占比也是要滿足一定條件的。那這個占比是多少呢？下面就讓上海公司注冊網小編為大家?guī)砀咝录夹g企業(yè)研發(fā)費用占比是多少的相關內容，一起來看看吧。

一、高新技術企業(yè)研發(fā)費用占比是多少

a、最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%;

b、最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;

c、最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。

二、高新技術企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

1、低稅率優(yōu)惠 ：《企業(yè)所得稅法》第二十八規(guī)定：

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家稅務總局公告2023年第24號規(guī)定，企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，自高新技術企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)，每年匯算清繳時應按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2023年第76號）規(guī)定向稅務機關提交企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表、高新技術企業(yè)資格證書履行備案手續(xù)即可，相關證明資料只需留存?zhèn)洳?。企業(yè)的高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。

2、技術轉讓所得優(yōu)惠：依據《企業(yè)所得稅法》第二十七條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定，居民企業(yè)一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術轉讓的范圍包括：居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。自2023年10月1日起，全國范圍內的居民企業(yè)轉讓5年（含）以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓所得范圍?？梢杂嬋爰夹g轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業(yè)化而的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入，并應同時符合以下條件：

（1）在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；

（2）技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一并收取價款。

[1][2]

參考

^高新技術企業(yè)認定 https://www.91kaiye.cn/gxrz/

^高新技術企業(yè)研發(fā)費用 https://www.91kaiye.cn/article-10244-1.html

【第12篇】不允許加計扣除的研發(fā)費用

好消息：研發(fā)費用加計扣除比例從75%提升到100%了~

壞消息：不少企業(yè)在實際享受這項優(yōu)惠政策時，容易因研發(fā)費用加計扣除政策適用不當，而被認定為偷稅……

01

政策適用不當，被罰40多萬

10月20日，江蘇省稅務局通報了一則行政處罰決定：

處罰事由：

該單位2023年研發(fā)費用加計扣除項目中，某些項目實際屬于對原有材料的性能改善、提升等，而非新開發(fā)，不應適用稅前加計扣除政策；

以上項目共列支研發(fā)費用7265814.06元，2023年企業(yè)所得稅匯繳時按75%加計扣除應納稅所得額5449360.55元；

處罰結果：

對該單位2023年研發(fā)費用加計扣除部分造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款，為408702.04元！

財小加解讀：

1）上述案例，其實不少公司也存在誤區(qū)：

以為只要對產品（服務）進行一下常規(guī)性升級，或者售后為顧客提供技術支持活動等，就可以享受研發(fā)費用加計扣除政策~

然而實際上，這些都不適用于稅前加計扣除政策！

2）通過這個案例，釋放的一個信號：

可以看到，稅務局對研發(fā)費用加計扣除政策適用不當，是按照偷稅進行處理的；

按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：“……對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！?/p>

研發(fā)費用加計扣除涉及金額往往較大，因此，企業(yè)千萬注意合法合規(guī)！

02

研發(fā)費用加計扣除政策5個風險

1. 活動適用錯誤的風險

研發(fā)費用加計扣除政策的活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識、創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動；

2. 行業(yè)適用錯誤的風險

并不是所有行業(yè)企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動都適用研發(fā)費用加計扣除政策，重點關注6個行業(yè)不適用優(yōu)惠：

3. 費用適用錯誤的風險

加計扣除稅收規(guī)定口徑對允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠！

另外，對于既從事研發(fā)活動又從事非研發(fā)活動的人員，既用于研發(fā)活動又用于非研發(fā)活動的儀器、設備及形成的無形資產，其相關費用應當按照實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

4. 未合理選擇稅收優(yōu)惠政策的風險

作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷！

當企業(yè)取得不征稅收入用于研發(fā)項目時，可根據經營實際擇優(yōu)選擇稅收政策：

5. 未按規(guī)定留存相關資料的風險

企業(yè)自行計算申報享受加計扣除政策優(yōu)惠時，應將政策規(guī)定的資料留存?zhèn)洳椋?/p>

03

研發(fā)費用加計扣除常見誤區(qū)

誤區(qū)1：企業(yè)研發(fā)失敗，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策

正解：失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用，可享受稅前加計扣除政策。

誤區(qū)2：從事創(chuàng)意設計活動所發(fā)生的相關費用不能加計扣除

正解：企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意活動設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。

誤區(qū)3：虧損企業(yè)不能享受加計扣除政策

正解：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。

誤區(qū)4：只有高新技術企業(yè)才能享受加計扣除政策

正解：只要財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)，均可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

【第13篇】研發(fā)費用在匯算清繳

導讀：當企業(yè)的所得稅已經匯算清繳后,這時需要修改研發(fā)費用.該怎么做?什么時候開始所得稅匯算清繳?2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時,如何處理允許加計扣除研發(fā)費用中的折舊費用?這一系列問題你都能答出來嗎?

所得稅匯算清繳后怎么修改研發(fā)費用

答:再進入,點擊做好的報表,直接修改,申報沒成功,可能是版本的問題,需要導出后更新軟件到最新版本,再導入剛剛導出的報表即可.

匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內,依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額,根據月度或季度預繳的所得稅數額,確定該年度應補或者應退稅額,并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表,向主管稅務機關辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為.

什么時候開始所得稅匯算清繳?

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定:企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內,向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款.

2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時,如何處理允許加計扣除研發(fā)費用中的折舊費用?

答:根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的》(國家稅務總局公告2023年第40號)第三條規(guī)定,允許加計扣除研發(fā)費用中的折舊費用指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費.

(一)用于研發(fā)活動的儀器、設備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除.

(二)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除.

【第14篇】研發(fā)費用加計抵扣政策

文章導讀：2008年，國家稅務總局根據頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生...

2008年，國家稅務總局根據頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《實施條例》規(guī)定，出臺了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》，規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

研發(fā)費用加計扣除需及時進行項目確認及登記

某企業(yè)年度匯算時向主管稅務機關申請研發(fā)費用加計扣除，經審定不予享受稅收優(yōu)惠，原因是企業(yè)研發(fā)立項后，未按規(guī)定進行項目確認及項目登記。

根據規(guī)定，企業(yè)享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策一般包括項目確認、項目登記和加計扣除三個環(huán)節(jié)。

項目確認是指享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的項目，需經當地政府科技部門或經信委進行審核，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。項目確認實行常年受理，集中確認的原則，企業(yè)申報項目確認的截止時間為每年的12月31日，超過期限的原則上不再受理;企業(yè)當年立項或變更立項的研究開發(fā)項目，應自項目立項或變更立項之日起1個月內申請項目確認和登記;企業(yè)跨年度開發(fā)的研發(fā)項目，在首次立項研發(fā)的年度申請項目確認和登記，以后年度不再報送研究開發(fā)項目確認和登記資料。

項目登記是指企業(yè)取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》后，經主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》。稅務機關依流程受理項目登記，不再由企業(yè)向主管稅務機關申報登記;稅務機關在審核過程中，對情況不清的，深入企業(yè)調查了解核實情況。對無異議的，向企業(yè)發(fā)放《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》。

案例：a廢舊物資利用有限公司是一個利用三廢產品進行生產的大型生產型企業(yè)，2023年企業(yè)經過對市場的研究決定對熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設備進行開發(fā)研究，如果成功將作為企業(yè)今后的生產方向。2023年企業(yè)在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，將研究經費190萬元在稅前進行了扣除，并加計扣除了95萬元。但稅務機關卻要求該企業(yè)調整應納稅所得額95萬，并補交企業(yè)所得稅。

答：根據《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南(2007年度)》的規(guī)定，該項研究屬于《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南》(2007年度)規(guī)定范圍，但該企業(yè)在從事研究開發(fā)時，沒有到當地政府科技部門或經信委進行審核，因此，沒有取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》。政策規(guī)定，企業(yè)需拿到確認書后，報主管稅務機關審核，主管稅務機關對項目進行登記并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》。這時，企業(yè)才具備加計扣除研發(fā)經費的資格。

企業(yè)應及時備案方可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠

有納稅人認為，只要是發(fā)生符合條件的研發(fā)費用，稅務部門都應當允許加計扣除，資料備案并不重要，這種觀點給企業(yè)帶來了一些不必要的涉稅風險。日前，溧水縣開發(fā)區(qū)某企業(yè)王會計來到辦稅服務廳詢問，該企業(yè)是南京某集團旗下的一個子公司，集團總部在內部審計時發(fā)現該企業(yè)2023年企業(yè)所得稅年度申報時沒有對研發(fā)費用進行加計扣除，導致多繳了稅款。問是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時補充加計扣除?或者申請退稅或抵稅呢?

根據《關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號)規(guī)定，列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計扣除、抵扣應納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免和其他專項優(yōu)惠政策。除國務院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。

因此，根據上述規(guī)定，加計扣除屬于列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的項目，必須實行備案管理，并且只能在發(fā)生當年享受，年度匯算清繳期過后，不能在以后年度補充扣除加計部分。

案例：以上a廢舊物資利用有限公司，如果在2023年進行熱能回收利用及尾氣凈化系統(tǒng)和設備進行開發(fā)研究時，到當地政府科技部門或經信委進行審核，符合條件，并取得《企業(yè)研究開發(fā)項目確認書》和稅務部門的《企業(yè)研究開發(fā)項目登記信息告知書》后，是否能在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時加計扣除?

答：研發(fā)費加計扣除是實行備案管理的一項優(yōu)惠政策，如果a公司在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內到主管稅務部門進行了備案，那么其研發(fā)經費加計扣除的95萬就可以扣除。如果過了企業(yè)所得稅匯算清繳期還沒有備案，那么其研發(fā)經費加計扣除的95萬就不可以扣除。因為該項優(yōu)惠政策實行備案管理，并且只能在發(fā)生當年享受，過了企業(yè)所得稅匯算清繳期就不可以享受政策了。

九種情形不能享受研發(fā)費用加計扣除

一、財務核算不健全且不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。

二、非創(chuàng)造性運用科技新知識，或非實質性改進技術、工藝、產品(服務)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。

三、不屬于稅法列舉的研發(fā)費用支出不得加計扣除。

四、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。

五、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

六、納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。

七、企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費應在受益集團成員公司間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時，應向稅務機關依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費不得加計扣除。

八、研究開發(fā)費用和生產經營費用劃分不清的，不得享受加計扣除。

九、法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

案例：c公司是一家中藥生產企業(yè)，在生產中藥產品的同時，2023年開展新藥的研制。該新藥是用于防治心腦血管疾病的中藥新藥。該企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構。該單位研究人員在研發(fā)新藥時要使用中藥材，因為中藥材在很多藥的配方中會有重復的藥材使用，所以該企業(yè)在使用藥材時并沒有對生產使用數量和研發(fā)使用數量進行分類分別核算。在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳期內到主管稅務部門進行研發(fā)經費加計扣除備案時，將本年總消耗原材料1700萬，扣除按照以往年度產品耗材比率計算生產所需的中藥原材料1500萬元后，其余的200萬耗材計入研發(fā)費用 要求加計扣除。問，是否可以加計扣除100萬。

答：根據《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》，企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產經營任務的，應對研發(fā)費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規(guī)定的相應資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調整。

因此c公司如果不能準確核算研發(fā)新藥所耗用的原材料，那么這部分支出就不能加計扣除。

常見問題解答

1、技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損，在新法實施后，如何處理?

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)規(guī)定：關于技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

2、企業(yè)在研發(fā)新品時發(fā)生意外事故，造成損失，因為該企業(yè)參加了財產保險，損失的一半獲得了保險公司賠償，問獲得賠償部分是否可以在企業(yè)所得稅前扣除?

答：根據蘇地稅發(fā)[2009]6號《江蘇省企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除管理辦法》企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。而意外事故損失保險公司給予的賠償。是不允許企業(yè)所得稅前扣除的。所以不應加計扣除。

3： 某企業(yè)研發(fā)人員在項目開發(fā)階段，因工作需要頻繁往返于內地和香港，差旅費金額較大，向稅務人員咨詢，差旅費能否計入研發(fā)費用享受加計扣除?

答：根據《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕116號)的規(guī)定，企業(yè)從事規(guī)定的研發(fā)項目的下列費用支出，可允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：(1)新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。(2)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。(3)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。(4)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。(5)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。(6)專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。(7)勘探開發(fā)技術的現場試驗費。(8)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。據此，上述規(guī)定之外的任何費用都不得享受加計扣除，故研發(fā)人員的差旅費也不得加計扣除。

【第15篇】研發(fā)費用加計扣除公告

研發(fā)費用加計扣除政策問答匯總（2023年11月）

第一節(jié)研發(fā)活動方面

1.1.我公司目前正在開展科研攻關，請問研發(fā)費用加計扣除政策中的研發(fā)活動如何界定？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科技與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

其中不適用稅前加計扣除政策的活動包括：

（1）企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級；

（2）對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；

（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；

（4）對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；

（5）市場調查研究、效率調查或管理研究；

（6）作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護；

（7）社會科學、藝術或人文學方面的研究。

企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除的活動，都必須符合《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件有關研發(fā)活動的基本定義等相關條件。企業(yè)應對研發(fā)項目進行合規(guī)管理，重視對“研發(fā)活動”實質性把控，如果企業(yè)確實無法準確把握是否屬于“研發(fā)活動”，可以向科技部門咨詢。

1.2.我公司主要是從事創(chuàng)意設計活動，發(fā)生的相關費用可以加計扣除嗎？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

1.3.研發(fā)項目最終研發(fā)失敗，相關研發(fā)費用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計扣除？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

第二節(jié)行業(yè)規(guī)定方面

2.1.我公司是一家事業(yè)單位，公司目前正在開展科研攻關，是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？

答：可以。

根據《企業(yè)所得稅法》及實施條例，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，因此其開展研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按相關規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

2.2.我公司是一家房地產開發(fā)企業(yè)，近年來也會對房屋建筑工程設計投入一些研發(fā)，相關的研發(fā)費用是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策？

答：按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商業(yè)服務業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費加計扣除政策的行業(yè)范圍。若貴公司在研發(fā)費用發(fā)生當年的房地產業(yè)務收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，則屬于房地產產業(yè)的企業(yè)，不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

2.3.核定征收企業(yè)是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策？

答：不可以。

根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)，以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

2.4.我公司既不是高新技術企業(yè)，也不是科技型中小企業(yè)，能否享受研發(fā)費用加計扣除？

答：可以。

會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的(非負面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費用加計扣除。

2.5.我們公司屬于非科技型中小企業(yè)，主營計算機的生產和制造，2023年同時兼營提供計算機工程設計服務，請問我們公司2023年可以按100%比例享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：根據《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第13號）的規(guī)定，如你公司2023年度計算機制造業(yè)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額50%以上的，則當年度主營業(yè)務為制造業(yè)，可按100%加計扣除比例計算；如當年度提供計算機設備工程服務收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額50%以上的，則當年度主營業(yè)務為“專業(yè)技術服務業(yè)”，按75%加計扣除比例計算。

2.6.我們公司原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，聽說國家對制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化？

答：《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）第一條規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷?！敦斦慷悇湛偩挚萍疾筷P于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》（財政部稅務總局科技部公告2023年第16號）第一條規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。新政策將制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，進一步加大對制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)的政策支持力度，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

2.7.企業(yè)如何判斷自己是否屬于可以享受研發(fā)費用100%加計扣除的制造業(yè)企業(yè)？

答：按照《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第13號）所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

案例一：b公司，非科技型中小企業(yè)，主營汽車制造業(yè)務，2023年度生產銷售小轎車2,000萬元，同時兼營汽車保養(yǎng)服務取得服務收入500萬元，另外，b公司取得投資收益500萬元，還有一筆政府補貼收入（作不征稅收入處理）200萬元。b公司屬于“36.汽車制造業(yè)”企業(yè)，2023年度收入總額=2,000+500+500+200=3,200萬元，制造業(yè)收入占比=2,000÷3,200×100%＝62.5%＞50%，因此該公司當年度發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除比例為100%。

案例二：假設b公司雖然行業(yè)登記為汽車制造業(yè)，但2023年度因銷路不暢，小汽車銷售量大幅縮減，全年生產銷售收入僅800萬元，但汽車保養(yǎng)服務業(yè)務量穩(wěn)定，取得服務收入500萬元，同時公司取得投資收益500萬元，還有一筆政府補貼收入（作不征稅收入處理）200萬元。

b公司2023年度收入總額=800+500+500+200=2,000萬元，制造業(yè)收入占比=800÷2,000×100%＝40%<50%，該公司的研發(fā)費用不得按100%加計扣除，但可以按75%的扣除比例享受研發(fā)費用加計扣除部分。

第三節(jié)研發(fā)費用方面

3.1.我公司計劃在2023年度申報時首次享受研發(fā)費用加計扣除，請問哪些研發(fā)費用可以稅前加計扣除？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用范圍包括：

（1）直接從事研發(fā)活動的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費用；

（2）直接投入研發(fā)項目費用；

（3）用于研發(fā)活動的儀器設備的折舊費用；

（4）用于研發(fā)活動的無形資產攤銷費用；

（5）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費；

（6）與研發(fā)活動直接相關的其他費用（此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%）；

（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

3.2.我是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年取得科技部門一筆財政性資金用于研發(fā)，所形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除？

答：分兩種情況處理：

（1）企業(yè)取得的財政性資金如符合不征稅收入條件并按不征稅收入處理，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。

（2）企業(yè)取得的財政性資金若作為應稅收入處理的，用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，可以計算加計扣除或攤銷。

企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。

例如，某制造業(yè)企業(yè)2023年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中50萬元是屬于政府財政補助，符合不征稅收入條件，企業(yè)選擇作不征稅收入處理，則該項研發(fā)支出可稅前加計扣除金額為150×100%＝150萬元；若企業(yè)取得的50萬元政府補助選擇按應稅收入處理，則稅前加計扣除金額為200×100%＝200萬元。

3.3.對于同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產以及同時參與生產經營管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）》規(guī)定，企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應對共用的人員活動情況及儀器、設備、無形資產的使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方式在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，可以享受研發(fā)費加計扣除政策；未分配的不得加計扣除。企業(yè)按照實際工時占比法分配費用存在困難的，可根據自身生產經營情況，如按照受益原則，以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來合理分配各項費用。

3.4.我公司研發(fā)活動中發(fā)生“試制試產費用”是否可以享受研發(fā)費加計扣除政策？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）的有關規(guī)定，企業(yè)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費屬于可加計扣除的研發(fā)費用。

3.5.企業(yè)同時有多個研發(fā)項目，其他相關費用的限額是如何進行計算？

答：根據《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第28號）的有關規(guī)定，2023年及以后年度,企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。

企業(yè)按照以下公式計算《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產的年度統(tǒng)一納入計102算：

全部研發(fā)項目的其他相關費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)

（一）“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費”。

（二）當“其他相關費用”實際發(fā)生數小于限額時，按實際發(fā)生數計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發(fā)生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

3.6.關于“其他相關費用”中資本化項目應該如何處理？

答：按照現行政策規(guī)定，2023年及以后年度，對于資本化項目“其他相關費用”的處理分以下幾步：

第一步按當年全部費用化項目和當年已結束的資本化項目統(tǒng)一計算出當年全部項目“其他相關費用”限額；

第二步比較“其他相關費用”限額及其實際發(fā)生數的大小，確定可以加計扣除的“其他相關費用”金額；

第三步用可加計扣除的“其他相關費用”金額除以全部項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出可加計扣除比例；

第四步用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關費用”，與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。

3.7.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用應該怎么核算？

答：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發(fā)費用。即企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，產品所耗用材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

3.8.在企業(yè)研發(fā)過程中，發(fā)生的不在《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件列舉范圍內的其他費用，能否加計扣除？

答：研發(fā)費用加計扣除政策采取正列舉方式規(guī)定了其他費用具體范圍，對于其它未列明的費用類型，不得作為其他費用在稅前加計扣除。

3.9.企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險，能否加計扣除？

答：可以。

根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）的規(guī)定，其他相關費用包括補充醫(yī)療保險費，因此企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險可以列入其他相關費用，稅前加計扣除。

3.10.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產，用于研發(fā)活動發(fā)生的折舊費用，能否加計扣除？

答：根據《企業(yè)所得稅法實施條例》和《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119104號）規(guī)定，企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產，其租賃費支出通過提取折舊分期扣除；設備若用于研發(fā)活動，屬于允許加計扣除的研發(fā)費用范圍，其折舊費用可以加計扣除。

3.11.我司為進行研發(fā)，以經營租賃方式租入了用于研發(fā)活動的儀器、設備，并根據需要進行了改裝，請問在改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用屬于研發(fā)費加計扣除范圍嗎？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號），用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費可享受加計扣除。對于改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用，由于研發(fā)費用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類，長期待攤費用不屬于這六大類中的一種，因此無法享受研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠。

3.12.研發(fā)項目使用的化驗室或廠房的折舊費是否可以享受加計扣除？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，允許加計扣除的折舊費用為用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費，不包括不動產的折舊費。

3.13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的年金，能否加計扣除？

答：可以。

根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，與研發(fā)活動直接相關的其他費用包括補充養(yǎng)老保險費。補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金。

3.14.企業(yè)發(fā)生的零碎、金額較小的研發(fā)費用如何歸到研發(fā)費的具體項目？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?。研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍（項目）包括：人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產攤銷費用，新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費，其他相關費用。與研發(fā)有關的費用對照文件及會計處理制度，規(guī)范歸集即可。

3.15.我公司根據特定客戶需求訂制產品并開展研發(fā)，沒有立項的支出能否進行加計扣除？

答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件，因此沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

3.16.我們是一家從事計算機制造的公司，在研發(fā)項目開展過程中，需要對新產品進行設計，請問這部分費用可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，新產品設計費是可以享受加計扣除政策的。

3.17.我們公司主要從事計算機制造，研發(fā)過程中需要開發(fā)制造一些模具，該部分費用可以享受加計扣除政策嗎？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費用，是可以享受加計扣除政策的。

3.18.研發(fā)部門在研發(fā)活動過程中領用生產車間的原材料進行研究試驗，這部分原材料可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

研發(fā)部門在研究新產品過程中領用生產車間的原材料進行研究試制，該部分的費用支出應按照研發(fā)活動和生產經營實際情況分別核算、正確劃分，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

3.19.研發(fā)部門在食品研發(fā)活動的開發(fā)階段和生產車間共用一套專用設備進行產品小試、中試，該階段生產車間的設備折舊費、生產車間的水電費可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

研發(fā)部門在開發(fā)階段過程中和生產車間共用設備，生產設備實際發(fā)生的折舊費及產生的水電費應按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

3.20.研發(fā)部門購入新設備開展研發(fā)活動，研發(fā)過程中對設備進行調試及程序編制，程序編制的算法屬企業(yè)知識產權范疇，需要支付一筆知識產權許可使用費用，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限，應如何享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

答：企業(yè)用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

3.21.我公司是一家食品制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產，能否適用2023年的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策？

答：對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產，在2023年12月31日以前可以按照無形資產成本的175%進行攤銷；2023年1月1日起按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

3.22.研發(fā)部門開發(fā)一種新產品，產品包裝物上印有動漫人物形象涉及版權費，可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。

根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。企業(yè)在新產品設計過程中，涉及到相關版權費，可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

3.23.公司研發(fā)出來的專用設備樣機直接作為產品移交客戶使用的，研發(fā)費用加計扣除時如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。公司新研發(fā)的專用設備樣機直接形成產品對外銷售的，其研發(fā)過程中消耗的材料費用應沖減銷售當年的研發(fā)費用，不得加計扣除。

3.24.部分專用設備產品研發(fā)上市后，公司為跟蹤產品后續(xù)使用效果及與其它不同產品搭配使用方式產生的不同效果進行深化研究，這部分費用是否可以納入加計扣除范圍？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動不適用稅前加計扣除政策。企業(yè)須準確把握研發(fā)活動結束時點，一般情況下，當企業(yè)研發(fā)產品達到批量生產條件（或商品化后），則本項目研發(fā)階段結束。因此，企業(yè)研發(fā)的專用設備產品上市后所發(fā)生的活動支出，不適用稅前加計扣除政策。

第四節(jié)研發(fā)人員方面

4.1.研究開發(fā)人員的范圍如何界定？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務的人員。

4.2.我公司開展自主研發(fā)，研發(fā)人員屬于外聘人員，該人員還在其他企業(yè)兼職，企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費用是否可以享受加計扣除政策？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，可以稅前加計扣除的人員人工費用，是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

其中外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。文件未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員，因此兼職人員可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

4.3.有很多公司為節(jié)省人力成本，研發(fā)人員既是生產技術人員又是產品開發(fā)人員，研發(fā)費歸集時是否必須明確區(qū)分研發(fā)人員和生產人員嗎？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）規(guī)定，直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

4.4.研發(fā)部門的工作人員兼職生產車間的技術監(jiān)督，直接從事研發(fā)活動，其工資薪金可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。企業(yè)應對該人員活動情況做必要記錄，將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

4.5.食品制造業(yè)企業(yè)的公司副總經理，分管研發(fā)部門，但不直接從事研發(fā)活動，其工資薪金是否可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：不可以。

企業(yè)副總經理不直接從事研發(fā)活動，其有關的人員人工費用不能計入可享受加計扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費用。

第五節(jié)會計核算方面

5.1.我是某公司財務人員，想了解一下研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)會計核算有什么要求？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）相關規(guī)定，企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

5.2.研發(fā)費用如何設置會計科目?

答：企業(yè)應設置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。對研究階段支出與開發(fā)階段支出應分別處理，研究階段支出應當于發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)階段支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段支出屬于費用化的范疇，支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出—費用化支出”，期末轉入“管理費用”；開發(fā)階段分兩種情形，一是不符合資本化條件時，和研究階段會計處理相同；二是符合資本化條件時，借記“研發(fā)支出—資本化支出”，“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額在編制資產負債表時填入開發(fā)支出，達到預定用途之后，結轉到無形資產。

第六節(jié)委托研發(fā)方面

6.1.我是企業(yè)的財會人員，想了解一下委托境外進行研發(fā)活動和委托境內進行研發(fā)活動在享受加計扣除時有什么差異？

答：（1）加計扣除金額的限額不同。根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）相關規(guī)定，企業(yè)委托境內進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除；企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用，同時委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，才可以計算加計扣除。

（2）企業(yè)委托境內個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可適用加計扣除，但是委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不可加計扣除。

（3）委托境內進行研發(fā)活動由受托方到科技部門進行登記，委托境外進行研發(fā)活動由委托方到科技行政主管部門進行登記。

6.2.我公司2023年將某個科研項目委托境外公司進行研發(fā)，可加計扣除的研發(fā)費用金額應如何計算？

答：根據《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）相關規(guī)定，自2023年1月1日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

例如，某企業(yè)2023年境內符合條件研發(fā)費110萬元，委托境外研發(fā)費用100萬元，其中100×80%=80萬元計入委托境外研發(fā)費，委托境外研發(fā)費不超過110×2/3=73.33萬元的可以稅前加計扣除，因此，該企業(yè)2023年可加計扣除的委托境外研發(fā)費用為73.33萬元。

6.3.企業(yè)受托開展研發(fā)，委托方選擇不享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策，我公司作為受托方是否可以就實際發(fā)生的研發(fā)費用申報享受研發(fā)費加計扣除？

答：根據《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第40號）相關規(guī)定，無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。

6.4.為什么委托境內和委托境外機構的研發(fā)活動需去科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）相關規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門為便于管理、統(tǒng)計，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內研發(fā)活動的，由受托方到科技部門進行登記。而委托境外進行研發(fā)活動的受托方在國外，不受我國相關法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）文件對委托境外機構研發(fā)進行了調整，將登記方由受托方調整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。

6.5.委托非關聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項目費用支出明細？

答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）相關規(guī)定，委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。委托非關聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等情況，不再需要提供研發(fā)項目費用支出明細，但委托研發(fā)費用實際發(fā)生額應符合獨立交易原則。

6.6.企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分可規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除，其中“境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”是否包括資本化部分？若企業(yè)同時存在委托境內研發(fā)，“境內符合條件的委托研發(fā)費用”是否需要乘以80%來計算“境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”？

答：境內符合條件的研發(fā)費用既包括費用化的研發(fā)費用也包括資本化的研發(fā)費用，因此，用于計算三分之二限額的基數“境內符合條件的研發(fā)費用”包括資本化的研發(fā)費用。企業(yè)委托境內機構或個人研發(fā)，加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，因此，企業(yè)委托境內機構或個人研發(fā)活動所發(fā)生的費用也應乘以80%，用于計算“境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”。

6.7.由于委托研發(fā)項目登記在企業(yè)內部是由技術部門負責，財務部門在事后歸集研發(fā)費用是才發(fā)現合同未到科技部門備案的情況，請問，事后到科技部門補辦備案手續(xù)，稅務機關是否認可？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）相關規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同。未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

根據《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）規(guī)定，企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

第七節(jié)集團研發(fā)方面

7.1.對于集團統(tǒng)一進行研發(fā)，研發(fā)費用在各子公司間分攤，如何確定分配率？

答：以研發(fā)投入確定分配率為例。參照合作研發(fā)的模式，對集團統(tǒng)一發(fā)生的研發(fā)費在各個子公司之間進行分攤時，按各子公司在研發(fā)過程中的實際投入為標準為分攤。一方面，按投入進行分配較易量化計算，能合理體現各子公司對研發(fā)結果的實際貢獻度，符合配比原則；另一方面也能有效解決按銷售收入分配不能完全反映出研發(fā)成果使用情況的問題，便于后續(xù)管理跟蹤核實。

7.2.集團分攤研發(fā)費用后，由集團公司還是子公司承擔后續(xù)管理資料備查工作？

答：遵照“誰享受、誰負責”的原則，由享受優(yōu)惠政策的主體承擔相關工作。集團公司在分攤費用的同時，也應將集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料交給各子公司，各子公司主管稅務機關對分配比例有異議時，可請集團公司主管稅務機關對集團公司開展后續(xù)管理，重新確認研發(fā)費金額及分配率。

7.3.企業(yè)集團集中開發(fā)的研發(fā)費用分攤需要注意哪些事項？

答：企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

根據《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第42號）的規(guī)定，企業(yè)集團開發(fā)、應用無形資產及確定無形資產所有權歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機構所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風險、資產和人員情況等應在主體文檔中披露。

7.4.如果是集團統(tǒng)一進行研發(fā)，子公司可以享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：可以。根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

第八節(jié)科技型中小企業(yè)方面

8.1.科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政策從2023年1月1日起實行，我公司辦理2023年度匯算清繳時，需要取得什么樣的入庫登記編號，才能享受按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策？

答：根據《科技部國家稅務總局關于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關事項的通知》（國科發(fā)火〔2018〕11號）規(guī)定，各省級科技管理部門應按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期，在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進行標識。具體編碼規(guī)則是：入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的，其登記編號第11位為0；入庫年度之前成立但6月1日（含）以后提交自評信息的，其登記編號第11位為a；入庫年度當年成立的，其登記編號第11位為b。其中入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。

按照上述規(guī)定，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費用，如在2023年度匯算清繳時享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。

考慮到企業(yè)取得第11位為0的入庫登記編號有時間要求，建議你公司按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》（國科發(fā)火〔2018〕11號發(fā)布）規(guī)定，盡可能在匯算清繳結束前取得2023年的入庫登記編號，確保及時精準享受優(yōu)惠。

8.2.我公司是一家科技型中小企業(yè)，假設2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元，具體如何計算加計扣除？

答：科技型中小企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，根據是否形成無形資產按費用化或資本化處理兩種情況，分別計算加計扣除，具體為：未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

假設你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，且全部符合加計扣除條件，則在據實扣除100萬元基礎上，允許稅前再加計扣除100萬元，合計可在稅前扣除200萬元；如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產成本，在該無形資產的使用期間按照無形資產計稅基礎的200%在稅前攤銷。

8.3.我公司是一家科技型中小企業(yè)，2023年委托其他單位的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

答：科技型中小企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用，可以適用100%比例加計扣除政策。具體為：

企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除。

委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

8.4.我公司是一家科技型中小企業(yè)，什么時候可以申報享受研發(fā)費用加計扣除政策呢？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

企業(yè)在10月份預繳申報時，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預繳申報時，沒有把握確定是否能取得入庫登記編號，也可以選擇在年終匯算清繳時再享受。入庫登記編號第11位為0的企業(yè)，可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。

例如，你公司2023年發(fā)生研發(fā)費用，如果選擇在2023年度匯算清繳時享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠，需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。

由于企業(yè)取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號有時間要求，建議企業(yè)盡可能在每年匯算清繳前取得入庫登記編號，確保能夠及時精準充分享受優(yōu)惠。

第九節(jié)預繳申報方面

9.1.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時享受，聽說現在可以提前到預繳時享受，請問具體是怎樣規(guī)定的？

答：《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第10號）規(guī)定，2023年1月1日起，企業(yè)10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。對10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可以在辦理當年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

9.2.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用，想在預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策，需要準備哪些資料？

答：企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)依據實際發(fā)生的研發(fā)費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

9.3.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，是否可以在預繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

答：你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，就可以在10月份預繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時，對前三季度的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。

根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）第四條規(guī)定，負面清單企業(yè)，是指以上述6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

9.4.我們公司今年三季度虧損，還能否在10月份預繳時申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策？

答：對于虧損企業(yè)而言，如會計核算健全、實行查賬征收，能夠準確歸集研發(fā)費用，且不屬于負面清單行業(yè)，可申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。

來源：廣東省稅務局

【第16篇】2023研發(fā)費用加計扣除政策

先來看一個重磅新政！

財政部 稅務總局

關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告

財政部 稅務總局公告2023年第13號

為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，現就企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題公告如下：

一、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

二、企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

企業(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。

三、企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。

四、本公告自2023年1月1日起執(zhí)行。

特此公告。

財政部

稅務總局

2023年3月31日

研發(fā)費加計扣除政策內容我們來做一個總結！

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例：企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時加計扣除。上述所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。

根據《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）和《財政部、稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第6號）的有關規(guī)定：在2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

根據《財政部、稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部、稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。其中制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經濟行業(yè)分類》（gb/t4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可以按照規(guī)定進行稅前加計扣除。

而對于加計扣除研發(fā)費用核算要求

（1）企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

（2）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

其他應注意事項：

失敗研發(fā)活動發(fā)生研發(fā)費用的處理

企業(yè)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調結果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成果，如強調研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。

直接形成產品或作為組成部分形成產品對外銷售的處理指引

稅務處理：國家稅務總局公告2023年第40號規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

舉例：2023年2月，c公司與客戶甲公司簽訂合同生產某設備。該設備某項關鍵技術需要進行研發(fā)，c公司對該研發(fā)項目進行自主研發(fā)項目立項（x項目）。假設生產周期為3年。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中x項目領用材料30萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計扣除的研發(fā)費用為100萬元，當期實際加計扣除額50萬元。2023年c公司發(fā)生研發(fā)支出80萬元，其中x項目領用材料20萬元（研發(fā)成功并交付生產部門）。假設全部費用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計扣除研發(fā)費用為80萬元，當期實際加計扣除額40萬元。2023年10月完工并按合同約定交付給甲公司，取得設備價款1000萬元。當年發(fā)生研發(fā)支出150萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2023年c公司可加計研發(fā)費用為100（150-30-20）萬元，當期實際加計扣除額75萬元（2023年研發(fā)費加計扣除比例從50%提升至75%）。

企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定

企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。其中“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托境外個人研發(fā)不適用加計扣除。