歡迎光臨管理系經(jīng)營范圍網(wǎng)
當(dāng)前位置:酷貓寫作 > 公司知識 > 公司知識

研發(fā)費用加計扣除公告(16篇)

發(fā)布時間:2024-11-12 查看人數(shù):68

研發(fā)費用加計扣除公告

【第1篇】研發(fā)費用加計扣除公告

研發(fā)費用加計扣除政策問答匯總(2023年11月)

第一節(jié)研發(fā)活動方面

1.1.我公司目前正在開展科研攻關(guān),請問研發(fā)費用加計扣除政策中的研發(fā)活動如何界定?

答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定,研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

其中不適用稅前加計扣除政策的活動包括:

(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;

(2)對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;

(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;

(4)對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變;

(5)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;

(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護;

(7)社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除的活動,都必須符合《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件有關(guān)研發(fā)活動的基本定義等相關(guān)條件。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)項目進行合規(guī)管理,重視對“研發(fā)活動”實質(zhì)性把控,如果企業(yè)確實無法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動”,可以向科技部門咨詢。

1.2.我公司主要是從事創(chuàng)意設(shè)計活動,發(fā)生的相關(guān)費用可以加計扣除嗎?

答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定,企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用,可按照規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

1.3.研發(fā)項目最終研發(fā)失敗,相關(guān)研發(fā)費用是否還可以享受企業(yè)所得稅稅前加計扣除?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)規(guī)定,失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

第二節(jié)行業(yè)規(guī)定方面

2.1.我公司是一家事業(yè)單位,公司目前正在開展科研攻關(guān),是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策?

答:可以。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及實施條例,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè),包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人,因此其開展研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費,可以按相關(guān)規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。

2.2.我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),近年來也會對房屋建筑工程設(shè)計投入一些研發(fā),相關(guān)的研發(fā)費用是否可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策?

答:按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件規(guī)定,煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于不可以享受研發(fā)費加計扣除政策的行業(yè)范圍。若貴公司在研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入占收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的,則屬于房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的企業(yè),不得享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

2.3.核定征收企業(yè)是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策?

答:不可以。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定,研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè),以核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。

2.4.我公司既不是高新技術(shù)企業(yè),也不是科技型中小企業(yè),能否享受研發(fā)費用加計扣除?

答:可以。

會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的(非負(fù)面清單行業(yè))居民企業(yè)可適用研發(fā)費用加計扣除。

2.5.我們公司屬于非科技型中小企業(yè),主營計算機的生產(chǎn)和制造,2023年同時兼營提供計算機工程設(shè)計服務(wù),請問我們公司2023年可以按100%比例享受研發(fā)費加計扣除政策嗎?

答:根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2023年第13號)的規(guī)定,如你公司2023年度計算機制造業(yè)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額50%以上的,則當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)為制造業(yè),可按100%加計扣除比例計算;如當(dāng)年度提供計算機設(shè)備工程服務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額50%以上的,則當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)為“專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)”,按75%加計扣除比例計算。

2.6.我們公司原來享受75%的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策,聽說國家對制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策又給了新的優(yōu)惠,新政策與老政策相比,有哪些變化?

答:《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)第一條規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告》(財政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第16號)第一條規(guī)定,科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。新政策將制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%,進一步加大對制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)的政策支持力度,激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

2.7.企業(yè)如何判斷自己是否屬于可以享受研發(fā)費用100%加計扣除的制造業(yè)企業(yè)?

答:按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號)所稱制造業(yè)企業(yè),是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》(gb/t4574-2017)確定,如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》,從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定,收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

案例一:b公司,非科技型中小企業(yè),主營汽車制造業(yè)務(wù),2023年度生產(chǎn)銷售小轎車2,000萬元,同時兼營汽車保養(yǎng)服務(wù)取得服務(wù)收入500萬元,另外,b公司取得投資收益500萬元,還有一筆政府補貼收入(作不征稅收入處理)200萬元。b公司屬于“36.汽車制造業(yè)”企業(yè),2023年度收入總額=2,000+500+500+200=3,200萬元,制造業(yè)收入占比=2,000÷3,200×100%=62.5%>50%,因此該公司當(dāng)年度發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除比例為100%。

案例二:假設(shè)b公司雖然行業(yè)登記為汽車制造業(yè),但2023年度因銷路不暢,小汽車銷售量大幅縮減,全年生產(chǎn)銷售收入僅800萬元,但汽車保養(yǎng)服務(wù)業(yè)務(wù)量穩(wěn)定,取得服務(wù)收入500萬元,同時公司取得投資收益500萬元,還有一筆政府補貼收入(作不征稅收入處理)200萬元。

b公司2023年度收入總額=800+500+500+200=2,000萬元,制造業(yè)收入占比=800÷2,000×100%=40%<50%,該公司的研發(fā)費用不得按100%加計扣除,但可以按75%的扣除比例享受研發(fā)費用加計扣除部分。

第三節(jié)研發(fā)費用方面

3.1.我公司計劃在2023年度申報時首次享受研發(fā)費用加計扣除,請問哪些研發(fā)費用可以稅前加計扣除?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)規(guī)定,允許加計扣除的研發(fā)費用范圍包括:

(1)直接從事研發(fā)活動的人員或外聘研發(fā)人員的人員人工費用;

(2)直接投入研發(fā)項目費用;

(3)用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備的折舊費用;

(4)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)攤銷費用;

(5)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費;

(6)與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用(此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%);

(7)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

3.2.我是一家制造業(yè)企業(yè),2023年取得科技部門一筆財政性資金用于研發(fā),所形成的研發(fā)支出可否稅前加計扣除?

答:分兩種情況處理:

(1)企業(yè)取得的財政性資金如符合不征稅收入條件并按不征稅收入處理,用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷。

(2)企業(yè)取得的財政性資金若作為應(yīng)稅收入處理的,用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),可以計算加計扣除或攤銷。

企業(yè)可自行選擇最適宜的處理方式。

例如,某制造業(yè)企業(yè)2023年發(fā)生研發(fā)支出200萬元,其中50萬元是屬于政府財政補助,符合不征稅收入條件,企業(yè)選擇作不征稅收入處理,則該項研發(fā)支出可稅前加計扣除金額為150×100%=150萬元;若企業(yè)取得的50萬元政府補助選擇按應(yīng)稅收入處理,則稅前加計扣除金額為200×100%=200萬元。

3.3.對于同時用于研發(fā)活動和非研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)以及同時參與生產(chǎn)經(jīng)營管理的研發(fā)人員可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)》規(guī)定,企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn),同時從事或用于非研發(fā)活動的,應(yīng)對共用的人員活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方式在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,可以享受研發(fā)費加計扣除政策;未分配的不得加計扣除。企業(yè)按照實際工時占比法分配費用存在困難的,可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況,如按照受益原則,以作業(yè)成本法、最終成果決定法等方法來合理分配各項費用。

3.4.我公司研發(fā)活動中發(fā)生“試制試產(chǎn)費用”是否可以享受研發(fā)費加計扣除政策?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費屬于可加計扣除的研發(fā)費用。

3.5.企業(yè)同時有多個研發(fā)項目,其他相關(guān)費用的限額是如何進行計算?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)的有關(guān)規(guī)定,2023年及以后年度,企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額,改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

企業(yè)按照以下公式計算《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費用”的限額,其中資本化項目發(fā)生的費用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計102算:

全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)

(一)“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發(fā)費用”第1目至第5目費用,包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費”。

(二)當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)小于限額時,按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費用”實際發(fā)生數(shù)大于限額時,按限額計算稅前加計扣除額。

3.6.關(guān)于“其他相關(guān)費用”中資本化項目應(yīng)該如何處理?

答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,2023年及以后年度,對于資本化項目“其他相關(guān)費用”的處理分以下幾步:

第一步按當(dāng)年全部費用化項目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項目統(tǒng)一計算出當(dāng)年全部項目“其他相關(guān)費用”限額;

第二步比較“其他相關(guān)費用”限額及其實際發(fā)生數(shù)的大小,確定可以加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額;

第三步用可加計扣除的“其他相關(guān)費用”金額除以全部項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”,得出可加計扣除比例;

第四步用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發(fā)生的“其他相關(guān)費用”,得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關(guān)費用”,與該項目其他可加計扣除的研發(fā)費用一并在以后年度攤銷。

3.7.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用應(yīng)該怎么核算?

答:企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策,實務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入,應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。即企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售,產(chǎn)品所耗用材料費用占比較大且易于計量,企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.8.在企業(yè)研發(fā)過程中,發(fā)生的不在《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件列舉范圍內(nèi)的其他費用,能否加計扣除?

答:研發(fā)費用加計扣除政策采取正列舉方式規(guī)定了其他費用具體范圍,對于其它未列明的費用類型,不得作為其他費用在稅前加計扣除。

3.9.企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險,能否加計扣除?

答:可以。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)的規(guī)定,其他相關(guān)費用包括補充醫(yī)療保險費,因此企業(yè)為研發(fā)人員購買的補充醫(yī)療保險可以列入其他相關(guān)費用,稅前加計扣除。

3.10.企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),用于研發(fā)活動發(fā)生的折舊費用,能否加計扣除?

答:根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》和《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119104號)規(guī)定,企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),其租賃費支出通過提取折舊分期扣除;設(shè)備若用于研發(fā)活動,屬于允許加計扣除的研發(fā)費用范圍,其折舊費用可以加計扣除。

3.11.我司為進行研發(fā),以經(jīng)營租賃方式租入了用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,并根據(jù)需要進行了改裝,請問在改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用屬于研發(fā)費加計扣除范圍嗎?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號),用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費可享受加計扣除。對于改裝過程中發(fā)生的長期待攤費用,由于研發(fā)費用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類,長期待攤費用不屬于這六大類中的一種,因此無法享受研發(fā)費用加計扣除政策優(yōu)惠。

3.12.研發(fā)項目使用的化驗室或廠房的折舊費是否可以享受加計扣除?

答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件規(guī)定,允許加計扣除的折舊費用為用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費,不包括不動產(chǎn)的折舊費。

3.13.企業(yè)為研發(fā)人員繳納的年金,能否加計扣除?

答:可以。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)規(guī)定,與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用包括補充養(yǎng)老保險費。補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金。

3.14.企業(yè)發(fā)生的零碎、金額較小的研發(fā)費用如何歸到研發(fā)費的具體項目?

答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)及《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理。研發(fā)項目立項時應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬,由企業(yè)留存?zhèn)洳?。研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍(項目)包括:人員人工費用,直接投入費用,折舊費用,無形資產(chǎn)攤銷費用,新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費,其他相關(guān)費用。與研發(fā)有關(guān)的費用對照文件及會計處理制度,規(guī)范歸集即可。

3.15.我公司根據(jù)特定客戶需求訂制產(chǎn)品并開展研發(fā),沒有立項的支出能否進行加計扣除?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)規(guī)定,享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠主要留存?zhèn)洳橘Y料包括自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件,因此沒有立項的研發(fā)支出不能享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

3.16.我們是一家從事計算機制造的公司,在研發(fā)項目開展過程中,需要對新產(chǎn)品進行設(shè)計,請問這部分費用可以享受研發(fā)費加計扣除政策嗎?

答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定,新產(chǎn)品設(shè)計費是可以享受加計扣除政策的。

3.17.我們公司主要從事計算機制造,研發(fā)過程中需要開發(fā)制造一些模具,該部分費用可以享受加計扣除政策嗎?

答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定,用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費用,是可以享受加計扣除政策的。

3.18.研發(fā)部門在研發(fā)活動過程中領(lǐng)用生產(chǎn)車間的原材料進行研究試驗,這部分原材料可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

答:可以。

研發(fā)部門在研究新產(chǎn)品過程中領(lǐng)用生產(chǎn)車間的原材料進行研究試制,該部分的費用支出應(yīng)按照研發(fā)活動和生產(chǎn)經(jīng)營實際情況分別核算、正確劃分,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

3.19.研發(fā)部門在食品研發(fā)活動的開發(fā)階段和生產(chǎn)車間共用一套專用設(shè)備進行產(chǎn)品小試、中試,該階段生產(chǎn)車間的設(shè)備折舊費、生產(chǎn)車間的水電費可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

答:可以。

研發(fā)部門在開發(fā)階段過程中和生產(chǎn)車間共用設(shè)備,生產(chǎn)設(shè)備實際發(fā)生的折舊費及產(chǎn)生的水電費應(yīng)按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

3.20.研發(fā)部門購入新設(shè)備開展研發(fā)活動,研發(fā)過程中對設(shè)備進行調(diào)試及程序編制,程序編制的算法屬企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)范疇,需要支付一筆知識產(chǎn)權(quán)許可使用費用,符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限,應(yīng)如何享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?

答:企業(yè)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

3.21.我公司是一家食品制造業(yè)企業(yè),2023年形成了一項計稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn),能否適用2023年的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策?

答:對于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn),在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進行攤銷;2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.22.研發(fā)部門開發(fā)一種新產(chǎn)品,產(chǎn)品包裝物上印有動漫人物形象涉及版權(quán)費,可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

答:可以。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)規(guī)定,新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計過程中,涉及到相關(guān)版權(quán)費,可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

3.23.公司研發(fā)出來的專用設(shè)備樣機直接作為產(chǎn)品移交客戶使用的,研發(fā)費用加計扣除時如何處理?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)規(guī)定,企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。公司新研發(fā)的專用設(shè)備樣機直接形成產(chǎn)品對外銷售的,其研發(fā)過程中消耗的材料費用應(yīng)沖減銷售當(dāng)年的研發(fā)費用,不得加計扣除。

3.24.部分專用設(shè)備產(chǎn)品研發(fā)上市后,公司為跟蹤產(chǎn)品后續(xù)使用效果及與其它不同產(chǎn)品搭配使用方式產(chǎn)生的不同效果進行深化研究,這部分費用是否可以納入加計扣除范圍?

答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定,企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動不適用稅前加計扣除政策。企業(yè)須準(zhǔn)確把握研發(fā)活動結(jié)束時點,一般情況下,當(dāng)企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品達到批量生產(chǎn)條件(或商品化后),則本項目研發(fā)階段結(jié)束。因此,企業(yè)研發(fā)的專用設(shè)備產(chǎn)品上市后所發(fā)生的活動支出,不適用稅前加計扣除政策。

第四節(jié)研發(fā)人員方面

4.1.研究開發(fā)人員的范圍如何界定?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

研究開發(fā)人員的聘用形式,既可以是本企業(yè)的員工,也可以是外聘,包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員,輔助人員不包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員。

4.2.我公司開展自主研發(fā),研發(fā)人員屬于外聘人員,該人員還在其他企業(yè)兼職,企業(yè)發(fā)生的此類兼職人員人工費用是否可以享受加計扣除政策?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)規(guī)定,可以稅前加計扣除的人員人工費用,是指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

其中外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。文件未規(guī)定外聘研發(fā)人員必須是專職人員,因此兼職人員可以享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠。

4.3.有很多公司為節(jié)省人力成本,研發(fā)人員既是生產(chǎn)技術(shù)人員又是產(chǎn)品開發(fā)人員,研發(fā)費歸集時是否必須明確區(qū)分研發(fā)人員和生產(chǎn)人員嗎?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)規(guī)定,直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

4.4.研發(fā)部門的工作人員兼職生產(chǎn)車間的技術(shù)監(jiān)督,直接從事研發(fā)活動,其工資薪金可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

答:可以。企業(yè)應(yīng)對該人員活動情況做必要記錄,將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

4.5.食品制造業(yè)企業(yè)的公司副總經(jīng)理,分管研發(fā)部門,但不直接從事研發(fā)活動,其工資薪金是否可以計入研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

答:不可以。

企業(yè)副總經(jīng)理不直接從事研發(fā)活動,其有關(guān)的人員人工費用不能計入可享受加計扣除優(yōu)惠政策的研發(fā)費用。

第五節(jié)會計核算方面

5.1.我是某公司財務(wù)人員,想了解一下研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)會計核算有什么要求?

答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)相關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

5.2.研發(fā)費用如何設(shè)置會計科目?

答:企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費用。對研究階段支出與開發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,研究階段支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益,開發(fā)階段支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段支出屬于費用化的范疇,支出發(fā)生時借記“研發(fā)支出—費用化支出”,期末轉(zhuǎn)入“管理費用”;開發(fā)階段分兩種情形,一是不符合資本化條件時,和研究階段會計處理相同;二是符合資本化條件時,借記“研發(fā)支出—資本化支出”,“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時填入開發(fā)支出,達到預(yù)定用途之后,結(jié)轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)。

第六節(jié)委托研發(fā)方面

6.1.我是企業(yè)的財會人員,想了解一下委托境外進行研發(fā)活動和委托境內(nèi)進行研發(fā)活動在享受加計扣除時有什么差異?

答:(1)加計扣除金額的限額不同。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)及《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)相關(guān)規(guī)定,企業(yè)委托境內(nèi)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除;企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用,同時委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,才可以計算加計扣除。

(2)企業(yè)委托境內(nèi)個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可適用加計扣除,但是委托境外個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不可加計扣除。

(3)委托境內(nèi)進行研發(fā)活動由受托方到科技部門進行登記,委托境外進行研發(fā)活動由委托方到科技行政主管部門進行登記。

6.2.我公司2023年將某個科研項目委托境外公司進行研發(fā),可加計扣除的研發(fā)費用金額應(yīng)如何計算?

答:根據(jù)《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)相關(guān)規(guī)定,自2023年1月1日起,委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

例如,某企業(yè)2023年境內(nèi)符合條件研發(fā)費110萬元,委托境外研發(fā)費用100萬元,其中100×80%=80萬元計入委托境外研發(fā)費,委托境外研發(fā)費不超過110×2/3=73.33萬元的可以稅前加計扣除,因此,該企業(yè)2023年可加計扣除的委托境外研發(fā)費用為73.33萬元。

6.3.企業(yè)受托開展研發(fā),委托方選擇不享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠政策,我公司作為受托方是否可以就實際發(fā)生的研發(fā)費用申報享受研發(fā)費加計扣除?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)相關(guān)規(guī)定,無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。

6.4.為什么委托境內(nèi)和委托境外機構(gòu)的研發(fā)活動需去科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)相關(guān)規(guī)定,企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體,科技部門為便于管理、統(tǒng)計,避免雙重登記,因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動的,由受托方到科技部門進行登記。而委托境外進行研發(fā)活動的受托方在國外,不受我國相關(guān)法律管轄,要求受托方登記不具有操作性,因此《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)文件對委托境外機構(gòu)研發(fā)進行了調(diào)整,將登記方由受托方調(diào)整至委托方,以保證委托方能順利享受政策。

6.5.委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項目費用支出明細?

答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)相關(guān)規(guī)定,委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā),考慮到涉及商業(yè)秘密等情況,不再需要提供研發(fā)項目費用支出明細,但委托研發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)符合獨立交易原則。

6.6.企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分可規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除,其中“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”是否包括資本化部分?若企業(yè)同時存在委托境內(nèi)研發(fā),“境內(nèi)符合條件的委托研發(fā)費用”是否需要乘以80%來計算“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”?

答:境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用既包括費用化的研發(fā)費用也包括資本化的研發(fā)費用,因此,用于計算三分之二限額的基數(shù)“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用”包括資本化的研發(fā)費用。企業(yè)委托境內(nèi)機構(gòu)或個人研發(fā),加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,因此,企業(yè)委托境內(nèi)機構(gòu)或個人研發(fā)活動所發(fā)生的費用也應(yīng)乘以80%,用于計算“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分”。

6.7.由于委托研發(fā)項目登記在企業(yè)內(nèi)部是由技術(shù)部門負(fù)責(zé),財務(wù)部門在事后歸集研發(fā)費用是才發(fā)現(xiàn)合同未到科技部門備案的情況,請問,事后到科技部門補辦備案手續(xù),稅務(wù)機關(guān)是否認(rèn)可?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)相關(guān)規(guī)定,企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料包括經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅[2015]119號)規(guī)定,企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長為3年。

第七節(jié)集團研發(fā)方面

7.1.對于集團統(tǒng)一進行研發(fā),研發(fā)費用在各子公司間分?jǐn)偅绾未_定分配率?

答:以研發(fā)投入確定分配率為例。參照合作研發(fā)的模式,對集團統(tǒng)一發(fā)生的研發(fā)費在各個子公司之間進行分?jǐn)倳r,按各子公司在研發(fā)過程中的實際投入為標(biāo)準(zhǔn)為分?jǐn)?。一方面,按投入進行分配較易量化計算,能合理體現(xiàn)各子公司對研發(fā)結(jié)果的實際貢獻度,符合配比原則;另一方面也能有效解決按銷售收入分配不能完全反映出研發(fā)成果使用情況的問題,便于后續(xù)管理跟蹤核實。

7.2.集團分?jǐn)傃邪l(fā)費用后,由集團公司還是子公司承擔(dān)后續(xù)管理資料備查工作?

答:遵照“誰享受、誰負(fù)責(zé)”的原則,由享受優(yōu)惠政策的主體承擔(dān)相關(guān)工作。集團公司在分?jǐn)傎M用的同時,也應(yīng)將集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷毲闆r表和實際分享收益比例等資料交給各子公司,各子公司主管稅務(wù)機關(guān)對分配比例有異議時,可請集團公司主管稅務(wù)機關(guān)對集團公司開展后續(xù)管理,重新確認(rèn)研發(fā)費金額及分配率。

7.3.企業(yè)集團集中開發(fā)的研發(fā)費用分?jǐn)傂枰⒁饽男┦马棧?/strong>

答:企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第42號)的規(guī)定,企業(yè)集團開發(fā)、應(yīng)用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略,包括主要研發(fā)機構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風(fēng)險、資產(chǎn)和人員情況等應(yīng)在主體文檔中披露。

7.4.如果是集團統(tǒng)一進行研發(fā),子公司可以享受加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

答:可以。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定,企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

第八節(jié)科技型中小企業(yè)方面

8.1.科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除新政策從2023年1月1日起實行,我公司辦理2023年度匯算清繳時,需要取得什么樣的入庫登記編號,才能享受按100%比例享受研發(fā)費用加計扣除政策?

答:根據(jù)《科技部國家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評價工作有關(guān)事項的通知》(國科發(fā)火〔2018〕11號)規(guī)定,各省級科技管理部門應(yīng)按企業(yè)成立日期和提交自評信息日期,在科技型中小企業(yè)入庫登記編號上進行標(biāo)識。具體編碼規(guī)則是:入庫年度之前成立且5月31日前提交自評信息的,其登記編號第11位為0;入庫年度之前成立但6月1日(含)以后提交自評信息的,其登記編號第11位為a;入庫年度當(dāng)年成立的,其登記編號第11位為b。其中入庫登記編號第11位為0的企業(yè),可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。

按照上述規(guī)定,你公司2023年發(fā)生研發(fā)費用,如在2023年度匯算清繳時享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠,需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。

考慮到企業(yè)取得第11位為0的入庫登記編號有時間要求,建議你公司按照《科技型中小企業(yè)評價辦法》(國科發(fā)火〔2018〕11號發(fā)布)規(guī)定,盡可能在匯算清繳結(jié)束前取得2023年的入庫登記編號,確保及時精準(zhǔn)享受優(yōu)惠。

8.2.我公司是一家科技型中小企業(yè),假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費用100萬元,具體如何計算加計扣除?

答:科技型中小企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用,根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)按費用化或資本化處理兩種情況,分別計算加計扣除,具體為:未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化,且全部符合加計扣除條件,則在據(jù)實扣除100萬元基礎(chǔ)上,允許稅前再加計扣除100萬元,合計可在稅前扣除200萬元;如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化,100萬元將計入無形資產(chǎn)成本,在該無形資產(chǎn)的使用期間按照無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的200%在稅前攤銷。

8.3.我公司是一家科技型中小企業(yè),2023年委托其他單位的研發(fā)費用,也可以按照100%比例加計扣除嗎?

答:科技型中小企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費用,也屬于該企業(yè)的研發(fā)費用,可以適用100%比例加計扣除政策。具體為:

企業(yè)委托境內(nèi)外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除。

委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

8.4.我公司是一家科技型中小企業(yè),什么時候可以申報享受研發(fā)費用加計扣除政策呢?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2023年第10號),企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,就當(dāng)年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

企業(yè)在10月份預(yù)繳申報時,自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的,可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策,年度匯算清繳時再按照取得入庫登記編號的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。如果企業(yè)在10月份預(yù)繳申報時,沒有把握確定是否能取得入庫登記編號,也可以選擇在年終匯算清繳時再享受。入庫登記編號第11位為0的企業(yè),可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策。

例如,你公司2023年發(fā)生研發(fā)費用,如果選擇在2023年度匯算清繳時享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用100%加計扣除優(yōu)惠,需要在2023年取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號。

由于企業(yè)取得第11位為0的科技型中小企業(yè)的入庫登記編號有時間要求,建議企業(yè)盡可能在每年匯算清繳前取得入庫登記編號,確保能夠及時精準(zhǔn)充分享受優(yōu)惠。

第九節(jié)預(yù)繳申報方面

9.1.原來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時享受,聽說現(xiàn)在可以提前到預(yù)繳時享受,請問具體是怎樣規(guī)定的?

答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第10號)規(guī)定,2023年1月1日起,企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自行選擇就前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策,采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

9.2.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費用,想在預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除政策,需要準(zhǔn)備哪些資料?

答:企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)依據(jù)實際發(fā)生的研發(fā)費用支出,自行計算加計扣除金額,填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)?!堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

9.3.我公司是非制造業(yè)企業(yè),是否可以在預(yù)繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?

答:你公司屬于非制造業(yè)企業(yè),只要你公司不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè),就可以在10月份預(yù)繳申報第三季度或9月份企業(yè)所得稅時,對前三季度的研發(fā)費用選擇享受加計扣除優(yōu)惠。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號)第四條規(guī)定,負(fù)面清單企業(yè),是指以上述6個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

9.4.我們公司今年三季度虧損,還能否在10月份預(yù)繳時申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?

答:對于虧損企業(yè)而言,如會計核算健全、實行查賬征收,能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用,且不屬于負(fù)面清單行業(yè),可申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。

來源:廣東省稅務(wù)局

【第2篇】外聘人員列入研發(fā)費用

研發(fā)費用加計扣除作為國家鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。很快制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除100%的政策就會出臺。在享受這一優(yōu)惠政策的同時,也要注意風(fēng)險防范。實務(wù)中經(jīng)常會遇到企業(yè)由于政策把握不準(zhǔn),導(dǎo)致多計扣除或者少計扣除的問題。下面結(jié)合人員人工費用加計扣除規(guī)定談需要注意的事項:

人員人工費用具體指什么?指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

人員人工費用需要注意什么?一是需要注意從事研發(fā)活動人員并不是專職的人員人工費用分配問題。實務(wù)中存在研發(fā)人員除從事研發(fā)項目工作外,還從事企業(yè)其他生產(chǎn)經(jīng)營工作。對于這種情況,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。如果企業(yè)按照實際工時占比法分配費用存在困難的,可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況,采取其他科學(xué)合理的方法來合理分配各項費用。如果確實政策把握不準(zhǔn),可以與主管稅務(wù)機關(guān)提前進行溝通。二是要注意人員人工費用一定要實事求是,不能弄虛作假。實務(wù)中有的企業(yè)人員人工費用占比明顯過大,將大量根本沒有從事研發(fā)工作的人員列入研發(fā)人員中。實際上弄虛作假一旦稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn),追補稅款并加收滯納金對企業(yè)來講也是很大的損失。三是工時記錄一定要規(guī)范。實務(wù)中發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)工時記錄雖然有,但是仔細一看,特別是結(jié)合企業(yè)其他涉稅資料分析就會發(fā)現(xiàn)工時記錄信息不可靠,帶有一定的隨意性。如果稅務(wù)機關(guān)在實際評估檢查過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)工時記錄存在虛假記載問題,研發(fā)費用是不能加計扣除的。

【第3篇】研發(fā)費用加計扣除稅局核查

研發(fā)費用,作為公司一項特殊費用的存在,不同的公司往往投入大相徑庭,例如目前國內(nèi)熱度比較高的華為,其研發(fā)投入的收入占比10%~15%,近十年累計研發(fā)收入730億美元,投入如此巨大的資金,一方面除了搶占技術(shù)制高點,另一方面在稅務(wù)端,研發(fā)支出可以用來做加計扣除,從而減少企業(yè)的所得稅稅負(fù),但是自從2023年國家加大對研發(fā)費用加計扣除政策力度加大以來,逐步從50%加大到100%,研發(fā)費用加計扣除的政策亂象叢生,成為偷稅逃稅的最大凹地。近期某些稅務(wù)機關(guān)加大了對研發(fā)費用虛假加計扣除政策的打擊力度,引起了社會廣泛的關(guān)注。

研發(fā)費用加計扣除政策亂象叢生的根源是一是為了便利于納稅人享受優(yōu)惠政策,取消了研發(fā)項目的備案審查環(huán)節(jié);二是所有的研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策指引都忽略了對研發(fā)項目的解釋和關(guān)注,也許是稅務(wù)機關(guān)制定政策的人對研發(fā)項目也是一知半解,所以只注重政策的表面現(xiàn)象,在一定程度上忽略了實質(zhì)內(nèi)容。沒有研發(fā)項目,哪里來的研發(fā)費用,沒有研發(fā)費用,哪里來的加計扣除稅收優(yōu)惠政策。所以稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將研發(fā)費用加計扣除的政策落實核查的重點放到研發(fā)項目立項審查環(huán)節(jié)和研發(fā)項目的成效環(huán)節(jié)。

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,留存資料明確規(guī)定:

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;

4.從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷毲闆r表和實際分享收益比例等資料;

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;

7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012,選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

其中在立項環(huán)節(jié)就說了3點,不要小看這三點,尤其是第一點“自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。”是研發(fā)費用加計扣除審查的重中之重。但是在實際中,尤其是稅源管理部門在審查時走了形式,僅僅審查研發(fā)項目立項的決議文件。這也是政策規(guī)定的留存資料,這也是政策尤其是征管具體規(guī)定的漏洞。研發(fā)項目要立項嘛,立項至少要解決三個關(guān)鍵問題,一是這個研發(fā)項目的可行性;二是這項目要花多少錢(預(yù)算,臨時編制的假預(yù)算,一眼就能看穿;通常就是根據(jù)實際支出補的預(yù)算材料);三是項目起止時間,尤其是預(yù)計完成時間(止);四是項目的實際成效。

因此建議在研發(fā)費用加計扣除資料留存中,應(yīng)明確企業(yè)除保存項目立項的決議文件,更應(yīng)該留存決議文件的相關(guān)依據(jù),比如編制的項目可行性報告,項目可行性報告的論證結(jié)論(須經(jīng)過獨立的第三方論證),研發(fā)項目的預(yù)算等以及最后項目的成效失敗還是形成專利。

【第4篇】稅務(wù)中研發(fā)費用有哪些

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)研究階段的支出全部費用化,計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)從事新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。 科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力,為貫徹落實科技規(guī)劃綱要精神,鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新,企業(yè)所得稅法中規(guī)定了企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠政策,這一規(guī)定有利于引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)費用投入,提高我國企業(yè)核心競爭力。 會計處理 對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目,企業(yè)會計準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩部分分別核算。 在開發(fā)階段,判斷可以將有關(guān)支出資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)的條件包括: (一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性; (二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; (三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品; (四)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn); (五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。 只有同時滿足上述條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化,計入當(dāng)期損益。 內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成,包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。 賬務(wù)處理時,相關(guān)費用未滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目,滿足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,同時貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。 企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目,應(yīng)先按確定的金額,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出,區(qū)分資本化部分和費用化部分比照上述規(guī)定進行處理。 稅務(wù)處理 研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會科學(xué))新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù)),是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果,對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用,不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等)。具體項目需符合《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定的范圍。 具體計算加計扣除時,按照研究費用是否符合資本化條件為標(biāo)準(zhǔn),分兩種方式來加計扣除:未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用,計入當(dāng)期損益,在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上,按研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用,按無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。 與直接減免稅相比,加計扣除的對象是企業(yè)的某些具體支出項目,在這些項目上支出越多,得到的優(yōu)惠越大,因此加計扣除對于鼓勵企業(yè)加大對某些項目的支出更有針對性。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出,允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除: (一)新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。 (二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 (三)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼,以及企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。 (四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費,運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用。 (五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。 (六)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 (七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。 (八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用,鑒定費用。 (九)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。 (十)新藥研制的臨床試驗費。 對于企業(yè)研發(fā)項目獲得的政府補助,符合不征稅收入條件的,可作為不征稅收入處理,形成的研發(fā)費用不能加計扣除;不符合條件的,可按規(guī)定加計扣除。 此外,根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定,對所有行業(yè)企業(yè)2023年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中縮短折舊年限的,最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 在年度中間預(yù)繳所得稅時,企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費,允許據(jù)實計算扣除。在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時,依照規(guī)定計算加計扣除,同時向主管稅務(wù)機關(guān)報送相應(yīng)資料。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的,可要求企業(yè)提供地市級(含)以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書。 填寫年度申報表時,根據(jù)新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表征求意見稿,研發(fā)費用加計扣除需單獨填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表,企業(yè)可通過該表直接計算加計扣除金額。

【第5篇】研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表

三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。那么,企業(yè)享受優(yōu)惠,如何歸集研發(fā)費用,具體范圍是哪些?幫您梳理好了,收藏學(xué)習(xí)↓

研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍

1人員人工費用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。

(1)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

(3)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

2直接投入費用

指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

(1)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

(2)企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3折舊費用

指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

(1)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

(2)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4無形資產(chǎn)攤銷費用

指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

(1)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

(2)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

6其他相關(guān)費用

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

7其他事項

(1)國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

(3)企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)之間進行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

(4)企業(yè)取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

(5)企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

(6)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時點與會計處理保持一致。

(7)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

(8)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

來源:國家稅務(wù)總局、中國稅務(wù)報

【第6篇】2023年研發(fā)費用加計扣除政策解讀

導(dǎo)語:研發(fā)費用加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式,一般是指按照稅法規(guī)定在研發(fā)費用實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額。

在日常的財稅工作中,很多企業(yè)都會享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策,這一政策從1996年頒布以來,主旨是促進我國科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,為科技型納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān);

從國有、集體試點單位推至全國范圍內(nèi)大中小企業(yè),經(jīng)歷了二十多年的迭代變革,研發(fā)費用加計扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化。

1問:我們屬于酒店行業(yè),適用研發(fā)費用加計扣除嗎?

1答:是否適用,我們可以分兩個層次來判斷

首先要看屬于哪個行業(yè); 6個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)有:煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)(上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2017)》為準(zhǔn))。

其次,如果企業(yè)屬于不適用的6大行業(yè)內(nèi),并且其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上,那么不可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。

這里要注意:收入總額是指:銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得的合計金額。

投資收益是指:稅法規(guī)定中的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

貴單位屬于酒店行業(yè),在不適合行業(yè)范圍內(nèi),同時還要考察主營業(yè)務(wù)所占比例,如果超過50%以上,那么不可以享受研發(fā)費用加計扣除政策,如果低于50%,則要重新判斷一下企業(yè)歸屬行業(yè)。

2問:可加計扣除的研發(fā)費用歸集范圍是什么?

2答:根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)的有關(guān)規(guī)定,歸集后的研發(fā)費用可用于加計扣除的范圍如下,需要注意的是,不在下圖中列舉的費用,不可加計扣除:

(可加計扣除的研發(fā)費用歸集范圍)

3問:對于可享受加計扣除的研發(fā)活動有哪些具體要求?

3答:研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

企業(yè)發(fā)生的一般的知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動,其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策,如:

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

上述所列舉的7類活動,僅是采取反列舉的方法,對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明,并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。

政策中還特別列舉了創(chuàng)意設(shè)計活動:媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等,但是,一般性的創(chuàng)意設(shè)計活動不在稅收意義范圍內(nèi),判斷依據(jù)以上述研發(fā)活動定義為準(zhǔn)。

4問:我們屬于國家高新技術(shù)企業(yè),在當(dāng)年可否享受研發(fā)費用加計扣除政策后,企業(yè)所得稅率仍按15%申報納稅?

4答:當(dāng)然可以。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時享受。因此,企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件,又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的,可以同時享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

優(yōu)惠政策包括免稅收入、減計收入、加計扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。

這里需要提醒大家,如果貴單位屬于小微企業(yè),當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,企業(yè)所得稅率減按10%征收,那么與國家高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%,屬于同一種優(yōu)惠政策,企業(yè)享受10%稅率優(yōu)惠即可。

5問:我們企業(yè)是核定征收企業(yè),可以享受研發(fā)費用加計扣除嗎?

5答:不能享受。研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

6問:我們企業(yè)屬于國家高新技術(shù)企業(yè),發(fā)生研發(fā)費用后在會計處理上如何做到既滿足加計扣除要求,又滿足高新要求?

6答:目前研發(fā)費用歸集有三個口徑,

一是會計核算口徑,由《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》(財企〔2007〕194號)規(guī)范,主要是據(jù)實列支研發(fā)活動費用,無過多限制;

二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑,由《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕195號)規(guī)范,對人員費用、其他費用等方面有一定的限制;

三是加計扣除稅收規(guī)定口徑,由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范;可加計范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入,主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費用,對其他費用有一定的比例限制;統(tǒng)計口徑最小。

下面是國家稅務(wù)局網(wǎng)站刊登的歸集口徑比較圖,企業(yè)可參考執(zhí)行:

(研發(fā)費用在會計、高新及加計扣除中的歸集口徑)

7問:研發(fā)活動進展到什么程度可以資本化,有具體的規(guī)定嗎?

7答:針對研發(fā)支出費用化,還是資本化,我們從三個層面來具體說明:

1. 研究階段

考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性,企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在,因此,對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目,研究階段的有關(guān)支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費用化,計入當(dāng)期損益(管理費用)

2. 開發(fā)階段

考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大,因此,如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。同時考慮必須要滿足以下5種條件,才可以資本化。

(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

(4)有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

如果不滿足條件,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費用化,計入當(dāng)期損益(管理費用)

需要注意的是:近幾年,稅務(wù)局對于企業(yè)應(yīng)資本化但未資本化的研發(fā)支出,增大了檢查力度,所以企業(yè)在滿足條件后,應(yīng)及時資本化處理,切勿過多轉(zhuǎn)入管理費用中,造成研發(fā)費用加計扣除金額增大。

3. 無法區(qū)分研究階段還是開發(fā)階段

應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化,計入當(dāng)期損益(管理費用)

8.問:我們企業(yè)2023年虧損,還可以享受加計扣除嗎?以前年度未享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè),還可以追溯調(diào)整嗎?

8.答:企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用,不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損,都可以加計扣除。

另外,企業(yè)符合財稅〔2015〕119號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2023年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長為3年。

9問:2023年的研發(fā)費用加計扣除還能否延續(xù)實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除?

9答:根據(jù):財政部 稅務(wù)總局 科技部《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅[2018]99號),企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

所以,今年在進行2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時,依然按照實際研發(fā)費用發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

值得注意的是:文件的實行期間已經(jīng)截止,若無后續(xù)政策,從2023年1月1日起,研發(fā)費用加計扣除的比例將按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

目前還沒有新的政策出臺,我們后續(xù)會繼續(xù)關(guān)注。

10問:2023年享受研發(fā)費用加計扣除,應(yīng)如何向稅務(wù)機關(guān)申報備案?

10答:首先,企業(yè)在2023年當(dāng)年預(yù)繳企業(yè)所得稅時,不享受研發(fā)費用加計扣除政策,在2023年匯算清繳時,如果企業(yè)自主判斷2023年研發(fā)費用發(fā)生額符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的條件,可以申報研發(fā)費用加計扣除并保留下列備查資料,且保存期限為相關(guān)研發(fā)項目享受優(yōu)惠結(jié)束后10年:

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;

4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷毲闆r表和實際分享收益比例等資料;

6.“研發(fā)支出”輔助賬;

7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

8.稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。

在填報企業(yè)年度納稅申報時,根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》,在匯算清繳年度納稅申報時隨申報表一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。

以上是我們?nèi)粘X敹惞ぷ髦衅髽I(yè)答疑資料的整理,關(guān)于財稅其他的有關(guān)問題,如果您想了解,歡迎隨時留言或添加“領(lǐng)鑫財稅”公眾號

領(lǐng)鑫財稅,希望能為您提供更貼心的專業(yè)財稅服務(wù)。

政策來源參考:國家稅務(wù)總局

【第7篇】高新技術(shù)的研發(fā)費用

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)火{2016} 195號)的規(guī)定,研發(fā)費用企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué))新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的活動過程中所產(chǎn)生的費用,企業(yè)應(yīng)正確歸集研發(fā)費用,由具有資質(zhì)并符合《工作指引》相關(guān)條件的中介機構(gòu)進行專項審計或鑒證。企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算的。

企業(yè)研發(fā)費用的會計處理與稅務(wù)處理

一、研發(fā)費用的范圍

1、人員人工費用

包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

2、直接投入費用

直接投入費用是指企業(yè)為實施研究開發(fā)活動而實際發(fā)生的相關(guān)支出,包括:

——直接消耗的材料、燃料和動力費用;

——用于中間試驗和產(chǎn)品方式制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;

——用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

3、折舊費用與長期待攤費用

折舊費用是指用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。

長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

4、無形資產(chǎn)攤銷費用

無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)(專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

5、設(shè)計費用

設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進行構(gòu)思、開發(fā)和制造,進行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費用。

6、裝備調(diào)試費用與試驗費用

裝備調(diào)試費用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用,包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機器,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費用。

為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入歸集范圍。

試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等。

7、委托外部研究開發(fā)費用

委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用(研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有,且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定,按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額。

8、其它費用

其它費用是指上述費用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其它費用,包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費、研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用、知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費、會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%,另有規(guī)定的除外。

二、研發(fā)費用的歸集

研發(fā)費用的歸集范圍包括:人員人工費、直接投入費、折舊費和長期攤銷費、無形資產(chǎn)攤銷費、設(shè)計費、裝備調(diào)試與試驗費、委托外部研究開發(fā)費用、其它費用。

研發(fā)費用的歸集范圍包括:人員人工費、直接投入費、折舊費和長期攤銷費、無形資產(chǎn)攤銷費、設(shè)計費、裝備調(diào)試與試驗費、委托外部研究開發(fā)費用、其它費用。

執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)設(shè)立“研發(fā)支出”帳戶,在“費用化支出”與“資本化支出”科目下,根據(jù)研發(fā)項目名稱或登記編號分項目進行明確核算,下設(shè)三級到五級明細科目,如:研發(fā)支出-費用化支出-xxxx的研發(fā)-人員人工,具體如下:

本文由公眾號“今日知訊”授權(quán)轉(zhuǎn)載,作者:專利大咖

【第8篇】廢品收入沖減研發(fā)費用

會員:

我公司在研發(fā)過程中產(chǎn)生了一些下腳料收入,按規(guī)定扣減本年度研發(fā)費用后仍有余額,是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減下一年度研發(fā)費用?

大成方略:

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)第二條第(四)項第一款規(guī)定,企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時,應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計入研發(fā)費用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的,允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)第七條第(二)項規(guī)定,企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

國家稅務(wù)總局發(fā)布的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引(1.0版)》第一條第(十九)項規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策,實務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入,應(yīng)沖減對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費用。為簡便操作,企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

因此,你公司研發(fā)過程中產(chǎn)生的下腳料收入沖減本年度研發(fā)費用后仍有余額的,本年度加計扣除的研發(fā)費用按零計算,無需結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減。

開創(chuàng)財務(wù)管理新格局,把握業(yè)財融合新形勢,做頂級財務(wù)高手!大成方略2023年業(yè)財融合系列課程。

好知識一起分享,歡迎轉(zhuǎn)發(fā)!?。?/p>

【第9篇】稅務(wù)總局研發(fā)費用如何扣除

01 研發(fā)費用加計扣除的比例是75%還是100%?

答:1、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)第一條和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號)第一條規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)第一條規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

02 企業(yè)所得稅匯算清繳的時候研發(fā)費用加計扣除如何填報年報表?

答:享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)需填報a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》和a107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》,其中,企業(yè)須先自行填報a107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》,填報完成后有關(guān)數(shù)據(jù)會自動帶入表a107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》對應(yīng)行次。

03 我們知道企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時就享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策,但是若是季度預(yù)繳沒有享受的,能否匯繳的時候一起享受?

答:按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2021 年第13 號),2021 年,企業(yè)暫未選擇在第3 季度或9 月份預(yù)繳申報時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,可在2022 年辦理2023年匯算清繳時統(tǒng)一享受。

04 虧損的企業(yè),能否享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策?

答:企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用,不論企業(yè)當(dāng)期是盈利還是虧損,都可以加計扣除。

05 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策中,允許加計扣除的人員人工費用中“直接從事研發(fā)活動人員”包括哪些人員?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)第一條第(一)項規(guī)定,直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;

技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;

輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

06 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用是否可以加計扣除?

答:不可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)第二條第(二)項規(guī)定,企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

07 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,是否可以同時享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)第三條第(二)項規(guī)定,企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

08 企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,是否允許加計扣除?

答:一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第二條規(guī)定,企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)第三條規(guī)定,企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用,可按規(guī)定稅前扣除;加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。

委托個人研發(fā)的,應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

三、根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)第一條規(guī)定,委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

本通知所稱委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。

因此,企業(yè)委托境外個人研發(fā)項目,該筆委托研發(fā)費用不可以在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。

09 企業(yè)同時符合研發(fā)費用加計扣除和小型微利企業(yè)兩個優(yōu)惠政策的條件,兩種優(yōu)惠是否可以同時享受?

答:根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第二條規(guī)定,《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號)第三條所稱不得疊加享受,且一經(jīng)選擇,不得改變的稅收優(yōu)惠情形,限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時享受。

因此,如果企業(yè)同時符合研發(fā)費加計扣除與小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件,可以按規(guī)定同時享受。

10 企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)是否可以加計扣除或者攤銷?

答:不可以。

一、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)第三條規(guī)定,企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)第二條第(五)項規(guī)定,企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷。

11 企業(yè)開展的哪些活動不適用稅前研發(fā)費用加計扣除政策?

答:根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號) 第一條第(二)項規(guī)定,下列活動不適用稅前加計扣除政策:

1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

12 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目發(fā)生的研發(fā)費用,應(yīng)當(dāng)如何加計扣除?

答:

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號) 第二條第2項規(guī)定,企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

13 企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用是否可以享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠?

答:根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號) 第二條規(guī)定,企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用,可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。

創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作;房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計;工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。

14 不適用企業(yè)所得稅前研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)有哪些?

答:一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第四條規(guī)定,不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1.煙草制造業(yè)。

2.住宿和餐飲業(yè)。

3.批發(fā)和零售業(yè)。

4.房地產(chǎn)業(yè)。

5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

6.娛樂業(yè)。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼(gb/4754 -2011)》為準(zhǔn),并隨之更新。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)第四條規(guī)定,《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號,以下簡稱《通知》)中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè),是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。

15 實行核定征收的居民企業(yè),可以適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策嗎?

答:不可以。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第五條第1項規(guī)定,研發(fā)費用加計扣除適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。

16 不能享受研發(fā)費加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的行業(yè)是以稅務(wù)登記證行業(yè)范圍還是以實際經(jīng)營情況來確定?

答:應(yīng)當(dāng)以實際經(jīng)營情況來確定企業(yè)能否享受研發(fā)費加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。同時,稅務(wù)登記證行業(yè)與實際經(jīng)營情況不一致的企業(yè)應(yīng)到相關(guān)部門對其行業(yè)進行修改,并對稅務(wù)登記證經(jīng)營范圍進行同步修改,稅費種登記信息也應(yīng)同步修改,減少涉稅風(fēng)險。

17 委托研發(fā)受托方是否都要向委托方提供研發(fā)費用明細?

答:《財政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政的通知》(財稅(2015)119號)規(guī)定,企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,受托方得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細況。因此,只有雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,受托方要向委托方提供研發(fā)費用明細。

18 a公司是一家高新技術(shù)企業(yè),2023年從事于一項發(fā)明專利的研發(fā),該公司在歸集“其他費用”列入了通訊費,請問該費用能否享受研發(fā)費用加計扣除?

答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總公告2023年第40號)規(guī)定,其他相關(guān)費用是指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書料費資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充老保險費、補充醫(yī)療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

通訊費未列入“其他相關(guān)費用”之內(nèi),因此,不可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

19 企業(yè)在研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動保護費支出是否可以享受研發(fā)費用加計扣除政策?

答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號)規(guī)定:“一、人員人工費用

指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

(二)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

(三)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

六、其他相關(guān)費用

指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%?!?/p>

因此,研發(fā)過程中產(chǎn)生的勞動保護費支出不屬于上述文件規(guī)定范圍,不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

20 公司在2023年有多個研發(fā)項目,應(yīng)該如何計算其他相關(guān)費用限額?

答:“其他相關(guān)費用”限額按以下公式計算:

國家稅務(wù)總局公告2023年第28號將“其他相關(guān)費用”限額的計算方法由原來按照每一研發(fā)項目分別計算“其他相關(guān)費用”限額,改為統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額,計算公式為全部研發(fā)項目的“其他相關(guān)費用”限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)。

假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個研發(fā)項目。項目a人員人工等五項費用之和為90萬元,“其他相關(guān)費用”為12萬元;項目b人員人工等五項費用之和為100萬元,“其他相關(guān)費用”為8萬元。兩個項目的“其他相關(guān)費用”限額為21.11萬元[(90+100)×10%/(1-10%)],可加計扣除的“其他相關(guān)費用”為20萬元(12+8),大于按原方法計算的18萬元,且僅需計算一次,減輕了工作量。

來源:山東稅庫

【第10篇】研發(fā)費用加計扣除政策落實臺帳

上一篇文章當(dāng)中曾提到科技型中小型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的區(qū)別。

但無論如何,事實上不管是高新技術(shù)企業(yè)還是科技型企業(yè),甚至是制造業(yè)企業(yè)(工業(yè)企業(yè))他們都有一樣不能不去提及到的一個話題:研發(fā)費用加計扣除!

01

科技型中小企業(yè)

開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

02

高新技術(shù)企業(yè)

研發(fā)費用占比不達標(biāo),一票否決。

1、近一年銷售收入小于5000萬的企業(yè),研發(fā)費用占比不低于5%

2、近一年銷售收入在5000萬-2億元的企業(yè),研發(fā)費用占比不低于4%

3、近一年銷售收費在2億元以上的企業(yè),研發(fā)費用占比不低于3%

03

制造業(yè)企業(yè)(工業(yè)企業(yè))

開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。非工業(yè)企業(yè)依然按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除。

研發(fā)費用該如何歸集?

人員人工費用

25%-50%

直接投入費用

30%-65%

固定資產(chǎn)折舊費用

<10%

其他費用

<10%或≤20%

想要申報研發(fā)費用加計扣除,肯定需要準(zhǔn)備好相應(yīng)的材料,而這些準(zhǔn)備的東西則需要十分的認(rèn)真仔細!

加計扣除所需資料

企業(yè)決議

企業(yè)需有董事會或總經(jīng)理室關(guān)于研發(fā)項目立項的決議文件。

項目立項

企業(yè)需有研發(fā)項目的合同或協(xié)議,編制項目匯總表。

項目預(yù)算

企業(yè)需有研發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費用預(yù)算表。

項目管理

1、研發(fā)機構(gòu)編制情況和專業(yè)人員名單;

2、研發(fā)項目和研究成果報告等相關(guān)情況;

3、核算情況說明。

費用歸集

設(shè)置研發(fā)費臺賬,研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表,分項目專賬管理。

稅前抵扣

設(shè)置研發(fā)費臺賬,研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表,分項目專賬管理。

所有材料備查

10年內(nèi)隨時抽查。

相關(guān)閱讀:研發(fā)費用加計扣除

【第11篇】可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表

三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。

那么,企業(yè)享受優(yōu)惠,如何歸集研發(fā)費用,具體范圍是哪些?幫您梳理好了,收藏學(xué)習(xí)↓

研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍

1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。

(1)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。

(3)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

(1)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

(2)企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

(1)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

(2)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4.無形資產(chǎn)攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

(1)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

(2)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。

6.其他相關(guān)費用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。

7.其他事項

(1)國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

企業(yè)委托境內(nèi)的外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

(3)企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)之間進行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。

(4)企業(yè)取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。

(5)企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

(6)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時點與會計處理保持一致。

(7)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

(8)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

【第12篇】如何核實企業(yè)研發(fā)費用

1、歸集的目的不同;

2、研發(fā)活動適用范圍的不同,高新技術(shù)企業(yè)只要屬于國家重點支持的八大領(lǐng)域,那就是符合的。而加計扣除呢,除了煙草制造業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、娛樂業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)這六個主營業(yè)務(wù)的企業(yè)不能享受加計扣除優(yōu)惠政策外,其余的企業(yè)發(fā)生研發(fā)活動均可以實行價值扣除,

3、歸集范圍不同。高企研發(fā)費用中的其他費用不得超過研發(fā)費用總額的20%。而研發(fā)費用加計扣除當(dāng)中其他費用不得超過研發(fā)費用總額的10%,并且不包括通訊費。其次就是折舊費用,研發(fā)費用加計扣除當(dāng)中折舊費用僅包含儀器設(shè)備的折舊費用,不能包含房屋、建筑物這些折舊費用。還有就是用于研發(fā)活動當(dāng)中的房屋建筑物等不動產(chǎn)的租賃費用,也是不能夠享受加計扣除的。

【第13篇】研發(fā)費用加計扣除實務(wù)

為進一步激勵企業(yè)創(chuàng)新,促進產(chǎn)業(yè)升級,近年來,研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策力度不斷加大,有力促進了企業(yè)創(chuàng)新。

一、研發(fā)費用加計扣除中的研發(fā)活動指什么?

研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

二、企業(yè)研發(fā)費用如何進行加計扣除?

1.除制造業(yè)以外的企業(yè),且不屬于六個禁止行業(yè)

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.制造業(yè)企業(yè),且不屬于六個禁止行業(yè)

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

三、研發(fā)費用的具體范圍包括哪些?

1.人員人工費用

人員人工費用包括直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

研發(fā)費用加計扣除

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

會計準(zhǔn)則

企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2.直接投入費用

(1)研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

(2)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費。

(3)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

研發(fā)費用加計扣除

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

會計準(zhǔn)則

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費,設(shè)備調(diào)整及檢驗費,以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。

相同:研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費。

3.折舊費用

折舊費用主要包括用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

除制造業(yè)以外的企業(yè),且不屬于六個禁止行業(yè)

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

制造業(yè)企業(yè),且不屬于六個禁止行業(yè)

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

4.無形資產(chǎn)攤銷

5.新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

無形資產(chǎn)攤銷是用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。

設(shè)計試驗費用主要包括新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關(guān)費用。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。

研發(fā)費用加計扣除

此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%,另有規(guī)定的除外。

會計準(zhǔn)則

無比例限制。

范圍基本相同:與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職員福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費(最后三項費用,會計準(zhǔn)則在人員人工費用里核算)。

四、研發(fā)費用加計扣除注意事項有哪些?

1.失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可以加計扣除

2.疊加享受加速折舊和加計扣除政策

3.直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理

4.盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策

5.特殊收入應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費用

6.財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應(yīng)區(qū)別處理

五、通常情況下研發(fā)費用加計扣除申報管理分為哪幾個階段?

通常情況下可以按照立項、研發(fā)、季報(自行選擇上半年加計扣除優(yōu)惠政策)、年度申報、資料留存后續(xù)管理等幾個階段進行。

六、立項階段應(yīng)當(dāng)注意哪些事項?

1、公司決定立項,形成立項決議文件。

2、如果是委托、合作研發(fā)項目應(yīng)簽訂合同并在科技部門進行登記。

3、設(shè)立會計科目為研發(fā)支出科目及該項目子項目。

4、設(shè)立該項目研發(fā)費輔助帳。

七、研發(fā)階段應(yīng)當(dāng)注意哪些事項?

1、對研發(fā)支出進行會計核算。

2、按有關(guān)憑證填制“研發(fā)支出輔助帳”。

八、選擇上半年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策如何操作?

10月份預(yù)繳申報當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(a107012)(不需報送稅務(wù)機關(guān)),自行選擇當(dāng)年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。

九、年終申報有哪些注意事項?

1、填制《研發(fā)支出輔助帳匯總表》,留存?zhèn)洳椤?/p>

2、收集準(zhǔn)備留存?zhèn)洳橘Y料。

3、進行年度申報,申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

十、年報結(jié)束后還需留存資料嗎?

需要。企業(yè)應(yīng)留存有關(guān)材料配合稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理。

end

來源:四川稅務(wù)、上海稅務(wù)

整理、排版:王白白

【第14篇】研發(fā)費用加計扣除指引

三、企業(yè)研發(fā)費用財政補助資金

(一)省級財政補助資金

研發(fā)費用(加計扣除額*2)*10%(500萬研發(fā)費用以下)+研發(fā)費用(加計扣除額*2)*(3%~5%)(500萬研發(fā)費以上部分),最高補助限額500萬

(二)市、區(qū)研發(fā)費加計扣除補助

1、以稅務(wù)機關(guān)提供的 “企業(yè)研發(fā)費加計扣除額 ”為準(zhǔn),無需申報。

2、由各市、區(qū)根據(jù)財政進行補助。以各市、區(qū)政策為準(zhǔn)。

四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

1、煙草制造業(yè)

2、住宿和餐飲業(yè)

3、批發(fā)和零售業(yè)

4、房地產(chǎn)業(yè)

5、租賃和商務(wù)服業(yè)

6、娛樂業(yè)

7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。

上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟分類與代碼( gb/4754 -201 7)》 為準(zhǔn)

五、可加計扣除的研發(fā)費用歸集

1、人工費用

a直接研發(fā)人員的工資薪金、五險一金、作為工資薪金的股權(quán)激勵;

b外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用

《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有問題的公告》(國稅公告2023年第40號)對研發(fā)人員的界定:

(1)研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;

(2)技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;

(3)輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。

2、直接投入費用

研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費。

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。

3、折舊費用

用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。

4、無形資產(chǎn)攤銷

用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù) (包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等) 的攤銷費用。

5、新產(chǎn)品設(shè)計費等

新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。

6、其他相關(guān)費用

與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。職工福利費、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險。

財稅〔2015〕119號明確與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它相關(guān)費用,不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用前加計扣除政策有問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)進一步明確了該限額的計算:應(yīng)按項目分別計算,每個項目可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。其簡易計算方法如下:假設(shè)某一研發(fā)項目的其他相關(guān)費用的限額為x,財稅〔2015〕119號第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為y,那么x =(x+y)×10%,即x=y×10%/(1-10%)。

六、不適用稅前加計扣除政策的活動

1、企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。

2、對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。

3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。

4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。

5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

6、作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。

7、社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

七、特殊事項的處理

財稅君

以上為企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策全匯集,僅此一篇足矣,值得財務(wù)人員擁有!如仍有疑問,請留言財稅君!

【第15篇】稅局對研發(fā)費用的規(guī)定

【咨詢】我們是**某煤礦機械設(shè)備制造公司,2023年開始研發(fā)煤礦開采新設(shè)備專利,并經(jīng)過**省科技廳等部門報備,2023年投入的研發(fā)費用支出800萬元,均為費用化支出,未形成無形資產(chǎn),在2023年12月份預(yù)繳所得稅和所得稅匯算清繳時,已按政策規(guī)定,享受了研發(fā)費用加計扣除政策,即在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,又加計扣除了800萬元,但近日稅務(wù)部門推送的風(fēng)險單提示,我公司2023年賬面掛記往來“其他應(yīng)付款”中,變賣處置研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品銷售收入100萬元,不能享受研發(fā)費用加計扣除政策,有這個規(guī)定嗎?謝謝老師。

【答復(fù)】你好,你反映的問題,根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號)第七條(二)規(guī)定:企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。

同時,結(jié)合財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第13號公告)第一條規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。

所以,你公司2023年實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照800萬元,扣減變賣處置研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品銷售收入100萬元,剩余700萬元,享受加計扣除政策,也就是說,按照實際研發(fā)費用支出700萬元據(jù)實扣除,加計扣除也是700萬元,多計算扣除的200萬元,需要補繳25%的企業(yè)所得稅50萬元,并按規(guī)定繳納滯納金和罰款。

【第16篇】研發(fā)費用加計扣除客戶端

為貫徹落實黨的十九大報告精神,國家稅務(wù)總局所得稅司組織編寫了《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版》,幫助企業(yè)更好享受政策紅利,持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程

享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下關(guān)鍵資料和程序:

1.年度納稅申報前進行優(yōu)惠備案并準(zhǔn)備好留存?zhèn)洳橘Y料;

2.填寫并報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》;

3.在年度納稅申報表中填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠附表及欄次。

研發(fā)費用加計扣除公告(16篇)

研發(fā)費用加計扣除政策問答匯總(2022年11月)第一節(jié)研發(fā)活動方面1.1.我公司目前正在開展科研攻關(guān),請問研發(fā)費用加計扣除政策中的研發(fā)活動如何界定?答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局科技…
推薦度:
點擊下載文檔文檔為doc格式

相關(guān)研發(fā)信息

  • 加計扣除研發(fā)費用題目(11篇)
  • 加計扣除研發(fā)費用題目(11篇)99人關(guān)注

    以下由真實事件改編:匯算清繳結(jié)束后,某日某知名軟件公司,由身經(jīng)百戰(zhàn)的某財務(wù)帶著做好的研發(fā)費用加計扣除備查材料,來到稅務(wù)局專管科室,接受加計扣除核查。所攜帶的材料 ...[更多]

  • 研發(fā)費用加計扣除的好處(16篇)
  • 研發(fā)費用加計扣除的好處(16篇)98人關(guān)注

    小型企業(yè)做加計扣除有什么好處?這條針對年收入體量較低的企業(yè),講一下和研發(fā)費用加計扣除緊密相關(guān)的市級研發(fā)后補貼。研發(fā)后補貼顧名思義就是企業(yè)先研發(fā),政府后補貼,比 ...[更多]

  • 加計扣除研發(fā)費用歸集(11篇)
  • 加計扣除研發(fā)費用歸集(11篇)98人關(guān)注

    案例簡述a公司是一家食品保健類企業(yè)。2019年3月,a公司接受某稅務(wù)師事務(wù)所研發(fā)費用加計扣除專項審計后,拿到了一份專項審計報告。專項審計報告中所列示的研發(fā)費用金 ...[更多]

  • 研發(fā)費用加計扣除文件(16篇)
  • 研發(fā)費用加計扣除文件(16篇)97人關(guān)注

    研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)優(yōu)惠,作為財務(wù)會計人員來說,應(yīng)該把每個細節(jié)點都弄明白!也有會計人員知道這個優(yōu)惠內(nèi)容,但是實際操作過程中會不理解!下面是最新研發(fā)費用加計扣除 ...[更多]

  • 預(yù)繳能否享受研發(fā)費用加計扣除(3篇)
  • 預(yù)繳能否享受研發(fā)費用加計扣除(3篇)97人關(guān)注

    關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》的政策解讀為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于實施新的組合式稅費支持政策的重大決 ...[更多]

  • 研發(fā)費用未加計扣除(16篇)
  • 研發(fā)費用未加計扣除(16篇)97人關(guān)注

    最近一段時間,筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn),部分企業(yè)以設(shè)備、儀器等為研發(fā)項目立項,研發(fā)成功后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)車間,作為自用生產(chǎn)設(shè)備使用。其間發(fā)生的費用,全部歸集為研發(fā)費用,一次性在企 ...[更多]

  • 研發(fā)費用加計扣除119文(16篇)
  • 研發(fā)費用加計扣除119文(16篇)96人關(guān)注

    財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例的公告財政部稅務(wù)總局科技部公告2022年第16號為進一步支持科技創(chuàng)新,鼓勵科技型中小企 ...[更多]

  • 廢品收入沖減研發(fā)費用(4篇)
  • 廢品收入沖減研發(fā)費用(4篇)95人關(guān)注

    會員:我公司在研發(fā)過程中產(chǎn)生了一些下腳料收入,按規(guī)定扣減本年度研發(fā)費用后仍有余額,是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減下一年度研發(fā)費用?大成方略:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè) ...[更多]

  • 研發(fā)費用加計扣除培訓(xùn)宣傳(16篇)
  • 研發(fā)費用加計扣除培訓(xùn)宣傳(16篇)94人關(guān)注

    “升級版”研發(fā)費用加計扣除新政策將在10月落地,實現(xiàn)了優(yōu)惠再度“加碼”。為確保納稅人及時了解政策、用好政策,9月28日,平度市稅務(wù)局利用午休時間組織開展了進一步 ...[更多]

  • 研發(fā)費用加計扣除委托(16篇)
  • 研發(fā)費用加計扣除委托(16篇)93人關(guān)注

    企業(yè)研發(fā)費用是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動而產(chǎn)生的各項費用支 ...[更多]

公司知識熱門信息