【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%
近年來,為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,支持科技創(chuàng)新,財(cái)政部、稅務(wù)總局不斷修改研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,提升加計(jì)扣除比例、可自主選擇在季度預(yù)繳時(shí)申報(bào)加計(jì)扣除、簡(jiǎn)化研發(fā)支出輔助賬樣式等。2023年第四季度,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又有兩項(xiàng)新變化,今天小編就帶大家來學(xué)習(xí)一下。
新政一
?現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%
(1)政策依據(jù):
《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號(hào))
(2)適用對(duì)象:
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。
注:現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策比例如下圖所示:
(3)政策內(nèi)容:
01
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
02
企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí),四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算,或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。
03
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理,按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、財(cái)稅〔2018〕64號(hào)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
(4)實(shí)務(wù)舉例:
①實(shí)務(wù)1:如何計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用?
解答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)最大限度的享受到優(yōu)惠政策,28號(hào)公告對(duì)第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法,由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用:
方法一:按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算;
方法二:按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算,可以簡(jiǎn)單理解為“比例法”。
②實(shí)務(wù)2(按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算):
a公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè),未獲得科技型中小企業(yè)資格,2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元,第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元,全年加計(jì)扣除額為多少?
解答2:按照上述政策規(guī)定,a公司在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此,你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
③實(shí)務(wù)3(按“比例法”計(jì)算):
b公司是一家水污染防治企業(yè),2023年5月10日開始經(jīng)營(yíng),2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元,打算采取“比例法”計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,那么,第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?2023年全年加計(jì)扣除額是多少?
解答3:按照上述政策規(guī)定,“比例法”是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。b公司成立于5月10日,2023年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開始計(jì)算,全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月,第四季度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月,則b公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/8)=150萬元;2023年全年加計(jì)扣除額=(400-150)×75%+150×100%=187.5+150=337.5萬元。
新政二
?對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計(jì)扣除。
(1)政策依據(jù):
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第32號(hào))
(2)適用對(duì)象:
對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機(jī)構(gòu)(簡(jiǎn)稱以下“科研機(jī)構(gòu)”)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除,并可按100%在稅前加計(jì)扣除。
(3)資質(zhì)要求:
01
非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校包括國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校、民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校;
02
政府性自然科學(xué)基金是指國(guó)家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會(huì)管理的自然科學(xué)基金。
(4)管理要求:
01
基礎(chǔ)研究是指通過對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析,從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)。
02
企業(yè)出資基礎(chǔ)研究應(yīng)簽訂相關(guān)協(xié)議或合同,協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。
03
企業(yè)和非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?,包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等,出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途(注明用于基礎(chǔ)研究)、出資金額等信息。
如果您在2023年第四季度
發(fā)生上述符合條件的研發(fā)費(fèi)用,
千萬別忘了
申報(bào)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策哦~
【第2篇】2023研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
在我國(guó)境內(nèi),隨時(shí)都可以看到稅的身影.稅收對(duì)于我們國(guó)家財(cái)政來說是非常重要的.但是對(duì)于納稅人來說,稅收越高,其負(fù)擔(dān)就會(huì)越重.為了讓一些困難企業(yè)得到更好的發(fā)展,會(huì)出臺(tái)很多稅收優(yōu)惠政策.其中加計(jì)扣除就是優(yōu)惠政策之一,那加計(jì)扣除稅額計(jì)入什么科目?關(guān)于加計(jì)扣除稅額計(jì)入的科目如下.
加計(jì)扣除稅額計(jì)入什么科目?
借:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅
貸:銀行存款
其他收益/營(yíng)業(yè)外收入【這個(gè)就是加計(jì)抵減的金額】
加計(jì)扣除的操作規(guī)定:
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額,并單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況.
如果現(xiàn)行規(guī)定有不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,則不得計(jì)提加計(jì)抵減額.
按規(guī)定不得加計(jì)的,已錯(cuò)誤計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額的,需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出--應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額.
適用后,整年不會(huì)變動(dòng).單位確定適用加計(jì)抵減后,當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整,以后年度是否適用,根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定.
2021年12月31日,加計(jì)抵減執(zhí)行到期后,納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減.
由于單位個(gè)體原因,可以享受計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,可在確定適用加計(jì)抵減的當(dāng)期一并計(jì)提.實(shí)質(zhì)上,從4月1日起開始的,可以享受加計(jì)抵減而沒有享受的,可累計(jì)到享受當(dāng)期一起計(jì)提加計(jì)扣除額.
出口一般是零稅負(fù)的,故不再享受進(jìn)項(xiàng)加計(jì)扣除抵減.單位如果出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額.
哪些研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除?
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))的相關(guān)規(guī)定,以下部分為允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用:
1.直接投入費(fèi)用.例如研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用,用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的各種費(fèi)用,以及用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)等費(fèi)用.
2.人員人工費(fèi)用.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用.
3.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi).
4.折舊費(fèi)用.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi).
5.無形資產(chǎn)攤銷.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用.
6.其他相關(guān)費(fèi)用.與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用.
7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用.
綜上所述,我們整理的資料內(nèi)容,就是關(guān)于"加計(jì)扣除稅額計(jì)入什么科目?"這一問題的詳細(xì)回答.通過會(huì)計(jì)分錄,大家也明白了加計(jì)扣除稅額計(jì)入的會(huì)計(jì)科目吧!除此之外,小編還進(jìn)一步介紹了一些研發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除的費(fèi)用,僅供參考!
【第3篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除文件
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)優(yōu)惠,作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來說,應(yīng)該把每個(gè)細(xì)節(jié)點(diǎn)都弄明白!也有會(huì)計(jì)人員知道這個(gè)優(yōu)惠內(nèi)容,但是實(shí)際操作過程中會(huì)不理解!下面是最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策全匯集及操作要點(diǎn),有不理解的會(huì)計(jì),下面的內(nèi)容仔細(xì)閱讀!包括了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)核算方法。
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基本規(guī)定
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高
三、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
1、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍
2、特別事項(xiàng)處理規(guī)定
3、三類研發(fā)費(fèi)用歸集范圍的異同
會(huì)計(jì)、高新技術(shù)企業(yè)與加計(jì)扣除的三類研發(fā)費(fèi)用歸集的具體范圍的異同見下表:
四、不得享受加計(jì)扣除的情形
五、加計(jì)扣除時(shí)間、方式及佐證資料
六、其他研發(fā)方式處理原則
七、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)核算
八、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險(xiǎn)提示
最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策全匯集及操作要點(diǎn),就是全部到這里了,看過后,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在日常財(cái)務(wù)工作遇到這種優(yōu)惠時(shí)就知道如何處理了!
【第4篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么,企業(yè)享受優(yōu)惠,如何歸集研發(fā)費(fèi)用,具體范圍是哪些?幫您梳理好了,收藏學(xué)習(xí)↓
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
(1)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
7.其他事項(xiàng)
(1)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(3)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(4)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
(5)企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
(6)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
(7)失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
(8)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
來源:國(guó)家稅務(wù)總局
編輯:李世樂
【第5篇】廢品收入沖減研發(fā)費(fèi)用
會(huì)員:
我公司在研發(fā)過程中產(chǎn)生了一些下腳料收入,按規(guī)定扣減本年度研發(fā)費(fèi)用后仍有余額,是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減下一年度研發(fā)費(fèi)用?
大成方略:
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào))第二條第(四)項(xiàng)第一款規(guī)定,企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的,允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))第七條第(二)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引(1.0版)》第一條第(十九)項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策,實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入,應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作,企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
因此,你公司研發(fā)過程中產(chǎn)生的下腳料收入沖減本年度研發(fā)費(fèi)用后仍有余額的,本年度加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算,無需結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減。
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【第6篇】核定征收企業(yè)研發(fā)費(fèi)用無發(fā)票
對(duì)于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)而言,一般是根據(jù)收入總額和應(yīng)稅所得率來確定應(yīng)納稅所得額,然后按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。這種情況下,成本費(fèi)用不是應(yīng)納稅所得額的決定因素,但是并不代表核定征收的企業(yè)不用做賬。一方面,根據(jù)會(huì)計(jì)法的規(guī)定,單位尤其是公司依法設(shè)置賬簿進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是法定義務(wù),另一方面,現(xiàn)行稅收政策也對(duì)企業(yè)建賬有要求,比如,核定征收所得稅的企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,資產(chǎn)總額的確定就是會(huì)計(jì)指標(biāo),不建賬如何能準(zhǔn)確確定資產(chǎn)總額呢?再比如,核定征收所得稅的企業(yè)如果是一般納稅人,增值稅政策還要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要健全,否則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
目前,絕大多數(shù)的企業(yè)都是查賬征收企業(yè)所得稅,查賬征收模式下,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年28號(hào)公告的規(guī)定,未取得發(fā)票(以及其他合規(guī)稅前扣除憑證,下同)的支出,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是沒有發(fā)票并不代表不能在會(huì)計(jì)上進(jìn)成本費(fèi)用,企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)核算是兩個(gè)系統(tǒng),不能混為一談。
有些管理不規(guī)范的企業(yè),財(cái)務(wù)人員是憑票做賬,有發(fā)票的支出進(jìn)成本費(fèi)用,進(jìn)利潤(rùn)表,沒有發(fā)票的支出就掛往來,進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表,導(dǎo)致應(yīng)該費(fèi)用化的計(jì)入了資產(chǎn)。長(zhǎng)此以往,這些企業(yè)的資產(chǎn)總額越來越大,費(fèi)用少計(jì)造成企業(yè)利潤(rùn)虛增,未分配利潤(rùn)相當(dāng)可觀,財(cái)務(wù)信息不僅歪曲了企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,也不利于企業(yè)享受小型微利稅收優(yōu)惠。
我們都知道,整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系,核心的問題就是兩個(gè),一個(gè)是損益確定,一個(gè)是資產(chǎn)定價(jià)。支出會(huì)形成費(fèi)用,也會(huì)形成資產(chǎn),一筆支出發(fā)生了,符合資產(chǎn)定義的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目,不符合資產(chǎn)定義的,應(yīng)當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用化,計(jì)入利潤(rùn)表項(xiàng)目。
資產(chǎn)是如何定義的?資產(chǎn)首先是一個(gè)會(huì)計(jì)概念,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,這是資產(chǎn)的核心定義。費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生,僅僅因?yàn)闆]有發(fā)票,就計(jì)入資產(chǎn),顯然不符合資產(chǎn)的定義。
因此,不符合資產(chǎn)定義的支出,無論是否取得發(fā)票,均應(yīng)當(dāng)期費(fèi)用化,是什么費(fèi)用就進(jìn)什么費(fèi)用;符合資產(chǎn)定義的支出,無論是否取得發(fā)票,均應(yīng)當(dāng)期資本化,該計(jì)提折舊照計(jì)提折舊,至于原始憑證的問題,可以用企業(yè)支付時(shí)的審批單、貨物的驗(yàn)收單、銀行轉(zhuǎn)賬憑證乃至于對(duì)方出具的收據(jù)等作為會(huì)計(jì)核算的附件。
已經(jīng)計(jì)入利潤(rùn)表的無票支出,減少了企業(yè)的利潤(rùn)總額,在季度/月度預(yù)繳時(shí),可以作為預(yù)繳企業(yè)所得稅的依據(jù),匯算清繳時(shí),未取得發(fā)票等合規(guī)扣稅憑證的,相應(yīng)支出和折舊費(fèi)用在a105000系列表做納稅調(diào)增即可。如此操作,既符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神,又不違反稅法的規(guī)定,何樂而不為?
我們財(cái)務(wù)人員要記住一點(diǎn):根據(jù)國(guó)家財(cái)稅法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)是財(cái)務(wù)人員的職責(zé),根據(jù)公司制度對(duì)業(yè)務(wù)支出取得發(fā)票是經(jīng)辦部門的職責(zé),各司其職,天下太平。
本文來源公眾號(hào) 何博士說稅
【第7篇】研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成本享受加計(jì)扣除
1、研發(fā)過程中,試運(yùn)行造成產(chǎn)品報(bào)廢,該損失能否加計(jì)扣除?
a公司為制造企業(yè),設(shè)立rd01項(xiàng)目,擬研發(fā)一套新的生產(chǎn)工藝,研發(fā)過程中,使用該工藝在該公司既有生產(chǎn)線上作測(cè)試,測(cè)試時(shí),導(dǎo)致生產(chǎn)線在產(chǎn)品全部報(bào)廢,直接約50萬元,該損失能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?
答:與這個(gè)支出最接近的是“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”,之所以說是最接近,是因?yàn)檫@個(gè)費(fèi)用與研發(fā)造成的損失仍然是有差別。如:通用電氣研發(fā)一款新的航空發(fā)動(dòng)機(jī),研發(fā)時(shí),需要領(lǐng)用部分鈦合金制作發(fā)動(dòng)機(jī)風(fēng)扇葉片,這部分鈦合金就屬于研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料,它的去向一般就是試驗(yàn)過程中報(bào)廢,報(bào)廢后鈦合金的處置收入沖減研發(fā)費(fèi)用。這是正常的損失。
“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”本意應(yīng)當(dāng)不包括本問題所說的損失。個(gè)人認(rèn)為,本問題所說的損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,它屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策鼓勵(lì)的范疇,該損失是研發(fā)活動(dòng)導(dǎo)致,是研發(fā)活動(dòng)的一項(xiàng)必備內(nèi)容和經(jīng)常性的結(jié)果,且不是因?yàn)楣芾聿簧啤?/p>
建議總局在加計(jì)扣除政策文件在“直接投入費(fèi)用”當(dāng)中加上這樣的內(nèi)容:“研發(fā)活動(dòng)造成的直接資產(chǎn)損失,該資產(chǎn)損失非因管理不善而造成。”
2、研發(fā)過程中,對(duì)耗用材料進(jìn)行無害化處置,該支出是否應(yīng)列入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?
a公司為制造企業(yè),研發(fā)項(xiàng)目rd01領(lǐng)用100公斤化學(xué)原料進(jìn)行試驗(yàn),試驗(yàn)完成后,對(duì)剩余的化學(xué)原料進(jìn)行無害化處理,發(fā)生支出一萬元,該支出能否記入研發(fā)支出加計(jì)扣除?
答:從原理上,該支出應(yīng)當(dāng)屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)支出范圍,但依據(jù)呢?計(jì)入“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”?似乎不太合適。
建議總局在加計(jì)扣除政策文件“直接投入費(fèi)用”中的“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”更改為“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用及研發(fā)活動(dòng)棄置物資的處置費(fèi)用”。
3、研發(fā)過程中,需要樣品贈(zèng)送進(jìn)行測(cè)試,該贈(zèng)送是否需要視同銷售?如視同銷售,相應(yīng)的稅金是否能加計(jì)扣除?
a公司為制造企業(yè),研發(fā)一款新的電子產(chǎn)品,為進(jìn)一步了解市場(chǎng)需求,研發(fā)過程中,會(huì)生產(chǎn)一部分樣品,免費(fèi)贈(zèng)送給個(gè)人客戶試用,前提條件是要填寫反饋表,反饋使用感受,研發(fā)部門結(jié)合反饋意見再進(jìn)一步對(duì)即將定型的產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)整或修改。計(jì)劃是贈(zèng)送100個(gè)樣品,單個(gè)樣品的生產(chǎn)成本為1000元,本企業(yè)及市場(chǎng)均無此類產(chǎn)品銷售。
問題:對(duì)外贈(zèng)送的樣品是否需要在企業(yè)所得稅、增值稅上視同銷售?是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅?如視同銷售產(chǎn)生的稅金、替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款能否加計(jì)扣除?
答:上述贈(zèng)送行為看上去是無償,實(shí)際上是有償,即以貨物換取勞務(wù)。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”強(qiáng)調(diào)無償,因此,增值稅方面不應(yīng)當(dāng)視同銷售。
就企業(yè)所得稅而言,這屬于非貨幣資產(chǎn)交換,因此應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。
個(gè)人所得稅方面:上述行為屬于以產(chǎn)品換勞務(wù),所以,應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。收入額如何確定呢?由于是實(shí)物所得,個(gè)人所得稅實(shí)施條例規(guī)定“參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額”——沒有市場(chǎng)價(jià)格怎么辦?未見相關(guān)規(guī)定,恐怕按贈(zèng)送樣品的成本利潤(rùn)率確定收入額比較妥當(dāng)。
由于問題中的“贈(zèng)送”物品代扣個(gè)稅在實(shí)務(wù)中不可行,所以,應(yīng)當(dāng)默認(rèn)按所“贈(zèng)”物品為稅后來進(jìn)行處理。如果這樣,帶來一個(gè)問題?為個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款(注意是負(fù)擔(dān))能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?個(gè)人認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)計(jì)入“贈(zèng)送”支出中一并去扣除。
上述“贈(zèng)送”及相關(guān)支出,列研發(fā)費(fèi)用的哪個(gè)項(xiàng)目加計(jì)扣除呢?個(gè)人認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)列入“其他相關(guān)費(fèi)用”中的“研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用”計(jì)算加計(jì)扣除金額。
依據(jù):
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào))
二、直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(一)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(二)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
五、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
六、其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
【第8篇】申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件
研發(fā)加計(jì)扣除是研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的簡(jiǎn)稱。據(jù)信太科技政策研究分析,加計(jì)扣除項(xiàng)目核心是企業(yè)研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)及研發(fā)費(fèi)用核算管理,其中研發(fā)活動(dòng)的立項(xiàng)是根本。通過政策研究分析,信太科技總結(jié),企業(yè)自主研究開發(fā)活動(dòng)需要符合幾個(gè)條件:
一、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)具備創(chuàng)新性。具體包括:
1.在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果;
2.對(duì)本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用;
3.不包括企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)。
二、企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)需要符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域要求。
企業(yè)開展的研究開發(fā)活動(dòng)需符合上述要求,該研發(fā)活動(dòng)才具備研發(fā)價(jià)值,才能獲得稅務(wù)和科技部門認(rèn)可。
據(jù)信太科技調(diào)查研究,目前還有很大部分的企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的理解不足,認(rèn)為企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動(dòng)就可以享受加計(jì)扣除政策,結(jié)果會(huì)因?yàn)轫?xiàng)目立項(xiàng)不符合要求,技術(shù)鑒定、無法通過,該項(xiàng)目不被認(rèn)可,稅務(wù)部門不予備案,不能享受所得稅優(yōu)惠。
另外,有些企業(yè)對(duì)研究開發(fā)理解不足,認(rèn)為“必須取得有價(jià)值的成果”才能享受加計(jì)扣除,比如失敗的研發(fā)項(xiàng)目,或者研發(fā)周期比較長(zhǎng)的項(xiàng)目,不及時(shí)進(jìn)行費(fèi)用歸集核算,導(dǎo)致沒有享受加計(jì)扣除。
研發(fā)加計(jì)扣除項(xiàng)目需要具備幾個(gè)條件及要求
1.明確的研發(fā)活動(dòng)主題、目標(biāo)以及項(xiàng)目實(shí)施規(guī)劃,并且有明確技術(shù)方案,技術(shù)水平具備創(chuàng)新性和先進(jìn)性;
2.研發(fā)組織過程各項(xiàng)要求明確,并且可以提供組織實(shí)施記錄。
3.項(xiàng)目研發(fā)過程中研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)清晰、明確,并且采用周期統(tǒng)計(jì)核算。
【第9篇】受托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
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作者:王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會(huì)
【稅律筆談】按
為鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、創(chuàng)新生產(chǎn),稅務(wù)總局及科技部近幾年不斷在提高研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例、放寬享受主體、簡(jiǎn)化申報(bào)程序、擴(kuò)大加計(jì)扣除范圍以及延長(zhǎng)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策適用期限等。針對(duì)制造業(yè),稅局更是給予了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%的加計(jì)扣除比例,優(yōu)惠力度非常大。為了能夠享受加計(jì)扣除政策,有代加工生產(chǎn)企業(yè)就向我們咨詢題述問題。為此,我們就當(dāng)前研發(fā)費(fèi)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,做簡(jiǎn)要分享。供相關(guān)企業(yè)參考適用。
【律師觀點(diǎn)】
需要指出的是,稅法除了限制部分行業(yè)不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策外,并沒有就商業(yè)模式進(jìn)行限定。換句話說,只要代加工生產(chǎn)企業(yè)具有符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動(dòng),并按照規(guī)定有效合理采集研發(fā)費(fèi)用,稅法就允許代加工生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行加計(jì)扣除。故,我們?cè)谂袛嗥髽I(yè)是否具備研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除資格時(shí),不是去判斷企業(yè)的商業(yè)模式是什么,而是去判斷企業(yè)是否屬于行業(yè)限制范圍以及是否符合加計(jì)扣除條件。針對(duì)oem、odm代加工生產(chǎn)模式能否享受加計(jì)扣除政策,我們?cè)僮鲞M(jìn)一步的剖析。
1、不得適用加計(jì)扣除政策的情形以及研發(fā)費(fèi)用的界定
1-1 依據(jù)現(xiàn)有政策規(guī)定,文件從行業(yè)、企業(yè)類型及企業(yè)行為等三個(gè)角度排除了適用加計(jì)扣除政策的情形,具體為:
(1)限制適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)
不適用加計(jì)扣除的行業(yè)主要包括六大行業(yè),分別為:煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。至于公司屬于哪個(gè)行業(yè),可以以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》為判斷標(biāo)準(zhǔn)。
對(duì)于混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)公司,在判斷是否屬于上述六大行業(yè)時(shí),可以“上述所列行業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)?!睘檎J(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
(2)不適用加計(jì)扣除的企業(yè)
以下三類企業(yè)不得加計(jì)扣除政策:會(huì)計(jì)核算不健全,不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè);核定征收的企業(yè);非居民企業(yè)。
所謂非居民企業(yè),系指是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
(3)不屬于加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)
下列活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策:(3-1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);(3-2)對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等;(3-3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);(3-4)市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;(3-5)對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變;(3-6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù);(3-7)社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
1-2 除此上面負(fù)面清單的列舉外,現(xiàn)有政策也對(duì)研發(fā)活動(dòng)以及可扣除的研發(fā)費(fèi)用做了正向的界定和列舉,具體為:
(1)可加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)性進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
由此,企業(yè)研發(fā)活動(dòng)可分為兩種,一種是為獲得科學(xué)技術(shù)新知識(shí)進(jìn)而創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí);一種是實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝。除此之外,上述研發(fā)活動(dòng)還應(yīng)具有目標(biāo)性、持續(xù)性和系統(tǒng)性。關(guān)于目標(biāo)性,系指企業(yè)從事相關(guān)研發(fā)活動(dòng)具有明確的應(yīng)用目的,應(yīng)當(dāng)在立項(xiàng)計(jì)劃說明中予以明確提出;系統(tǒng)性和持續(xù)性則要求企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)有一定的規(guī)劃,在明確目標(biāo)的指引下,科學(xué)、系統(tǒng)、持續(xù)地進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)(即有一定的期限,有較為確定的人財(cái)物等支持,具有一定邊界性和可度量性)。而稅局對(duì)于上述目標(biāo)性、系統(tǒng)性、持續(xù)性的核查,往往是從企業(yè)的立項(xiàng)計(jì)劃說明書或立項(xiàng)決議、人財(cái)物的費(fèi)用歸集、成果文件、效用情況說明等系列文件來判斷。稅局對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)持異議時(shí),則可以委托地市級(jí)以上科技行政主管部門出具鑒定意見。
從上述界定來看,稅法對(duì)于研發(fā)活動(dòng)的定義較為抽象、寬泛,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則并結(jié)合負(fù)面清單排除適用的情形,謹(jǐn)慎判斷一項(xiàng)企業(yè)行為是否屬于研發(fā)活動(dòng)。需要注意的是,盡管稅法排除了社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究作為研發(fā)活動(dòng)加計(jì)扣除政策的適用,但是國(guó)家還是在《國(guó)務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》中,放寬了關(guān)于研發(fā)活動(dòng)的適用范圍,將文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)納入了加計(jì)扣除的范圍。例如:將文化軟件服務(wù)、建筑設(shè)計(jì)服務(wù)、專業(yè)設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)等文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與裝備制造業(yè)、消費(fèi)品工業(yè)、建筑業(yè)、信息業(yè)、旅游業(yè)、農(nóng)業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域融合發(fā)展的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等。
所以,研發(fā)活動(dòng)也并不單純是我們所理解的利用科學(xué)技術(shù)知識(shí)(理工科知識(shí))進(jìn)行的創(chuàng)造性活動(dòng),還可以是利用文化、藝術(shù)領(lǐng)域的知識(shí)(社會(huì)文化知識(shí))進(jìn)行創(chuàng)意性的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和服務(wù)設(shè)計(jì)活動(dòng)。對(duì)于文化創(chuàng)意領(lǐng)域,企業(yè)也可以做較為寬松的判斷和適用。
(2)依據(jù)財(cái)稅【2015】119號(hào)文規(guī)定,稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括從事研發(fā)活動(dòng)人員人工費(fèi)用、研發(fā)活動(dòng)直接投入費(fèi)用、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備折舊費(fèi)、用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)等費(fèi)用、其他與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用等。
在這里,我們僅正向列舉可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍,不做具體分析。后期,我們會(huì)專門出一期公號(hào)文章進(jìn)行深入分享。敬請(qǐng)關(guān)注。
2、oem、odm的業(yè)務(wù)模式及適用加計(jì)扣除政策的判斷
從行業(yè)屬性來看,代加工生產(chǎn)屬于制造業(yè),非稅法限制的行業(yè)類型,若代加工生產(chǎn)具有上述描述的研發(fā)活動(dòng),則可以享受100%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。至于代加工生產(chǎn)是否具有符合條件的研發(fā)活動(dòng),我們可以從實(shí)務(wù)中對(duì)其業(yè)務(wù)模式的分類來分別進(jìn)行探討。通常情形下,代加工模式分為oem及odm兩種生產(chǎn)模式。
(1)oem業(yè)務(wù)模式法稅簡(jiǎn)介
oem全稱為original equipment manufacturer,即原始設(shè)備制造商,一般系指生產(chǎn)廠商按照品牌廠商的授權(quán),并根據(jù)品牌廠商的設(shè)計(jì)規(guī)格、技術(shù)規(guī)范、外觀要求及品質(zhì)要求等特定地制造和加工某一產(chǎn)品。在這種模式下,品牌廠商負(fù)責(zé)產(chǎn)品的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、研發(fā)、品牌推廣及營(yíng)銷,代加工廠僅負(fù)責(zé)生產(chǎn)制造。這是一種典型的委托生產(chǎn)的模式,代加工廠商不需要具備產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)能力,通常也就不具有產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng)。所以,在這種情況下,品牌廠商針對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng)一般可以享受研發(fā)加計(jì)扣除,代加工廠商則通常不享受這一優(yōu)惠政策。
但是,在某些特殊情形下,不排除代加工廠商參與了產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng),或者在生產(chǎn)過程中對(duì)原有技術(shù)和工藝進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)或優(yōu)化,此時(shí),代加工廠商可以憑具體情況判斷其是否具備享受加計(jì)扣除政策的條件。有關(guān)oem生產(chǎn)模式,通常可以用如下圖形來表達(dá)其業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的處理環(huán)節(jié)。
(2)odm業(yè)務(wù)模式法稅簡(jiǎn)介
odm全稱為original design manufacturer,即原始設(shè)計(jì)制造商,一般系指生產(chǎn)廠商按照品牌廠商的要求,對(duì)需求產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn),并完成交付。在這種模式下,生產(chǎn)廠商需要充分了解品牌廠商的要求(功能需求、產(chǎn)品規(guī)格指標(biāo)等),對(duì)需求產(chǎn)品進(jìn)行完整設(shè)計(jì)、研發(fā)、工藝安排及生產(chǎn)制造等價(jià)值環(huán)節(jié)的工作,品牌廠商則負(fù)責(zé)產(chǎn)品的品牌推廣及營(yíng)銷等價(jià)值環(huán)節(jié)的活動(dòng)。因此,區(qū)別于oem,odm廠商除完成生產(chǎn)制造工作外,還需要承擔(dān)產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)工作。odm廠商所承擔(dān)的研發(fā)設(shè)計(jì)活動(dòng)則需要根據(jù)其與品牌廠商的具體合同安排,來判斷相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的產(chǎn)生,由哪個(gè)主體來加計(jì)扣除。通常分為如下兩種:
其一,根據(jù)委托生產(chǎn)合同的約定,odm對(duì)其承擔(dān)研發(fā)設(shè)計(jì)活動(dòng)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)享有權(quán)利,品牌廠商僅是買斷odm生產(chǎn)的該合同項(xiàng)下的產(chǎn)品。理論上,odm可就同型號(hào)產(chǎn)品進(jìn)行再生產(chǎn)或擴(kuò)大生產(chǎn),并出售給其他客戶。即使odm不享有該項(xiàng)再生產(chǎn)權(quán)利,品牌廠商也不能擁有該產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
在這種合同約定下,我們認(rèn)為odm是基于提升自身產(chǎn)品創(chuàng)新能力,所進(jìn)行的自主研發(fā)活動(dòng),相關(guān)研發(fā)費(fèi)用可以由odm加計(jì)扣除。這種合同外觀上是委托生產(chǎn),本質(zhì)上還是odm廠商將自主研發(fā)的產(chǎn)品獨(dú)家銷售給品牌廠商。
當(dāng)然,實(shí)務(wù)中,也不排除合同約定odm和品牌廠商共同對(duì)產(chǎn)品研發(fā)活動(dòng)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)享有權(quán)利,這種情形下,就很難判斷該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的歸屬問題。從稅務(wù)角度,我們是建議雙方不僅要對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬進(jìn)行一個(gè)明確,同時(shí)也要對(duì)研發(fā)活動(dòng)屬于自主研發(fā)、委托研發(fā)還是合作研發(fā)進(jìn)行一個(gè)具體明確,以確定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的適用主體。
其二,根據(jù)委托生產(chǎn)合同約定,品牌廠商買斷odm研發(fā)活動(dòng)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán),odm不得使用該知識(shí)產(chǎn)權(quán)。此種情形下,品牌廠商與odm實(shí)質(zhì)上存在兩種法律關(guān)系,一種是委托研發(fā);一種是委托生產(chǎn)。故,因研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用理應(yīng)由品牌廠商加計(jì)扣除。odm則不得享有優(yōu)惠政策。需要注意的是,從稅務(wù)角度出發(fā),品牌廠商需要在協(xié)議上明確委托研發(fā)部分的費(fèi)用,否則,品牌廠商將因無法歸集委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用金額,不能進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。
有關(guān)odm生產(chǎn)模式,通常可以用如下圖形來表達(dá)其業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的處理環(huán)節(jié)。
【第10篇】可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么,企業(yè)享受優(yōu)惠,如何歸集研發(fā)費(fèi)用,具體范圍是哪些?幫您梳理好了,收藏學(xué)習(xí)↓
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
1.人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
(1)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
2.直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
(1)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3.折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
4.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。
(1)用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除。
(2)用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
7.其他事項(xiàng)
(1)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(3)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
(4)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
(5)企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
(6)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
(7)失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
(8)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的好處
小型企業(yè)做加計(jì)扣除有什么好處?
這條針對(duì)年收入體量較低的企業(yè),講一下和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除緊密相關(guān)的市級(jí)研發(fā)后補(bǔ)貼。研發(fā)后補(bǔ)貼顧名思義就是企業(yè)先研發(fā),政府后補(bǔ)貼,比如你公司2023年搞研發(fā)投資了60萬,在2023年年中的時(shí)候,就可以向科技部門申請(qǐng)針對(duì)這60萬進(jìn)行補(bǔ)貼。但前提是這60萬都進(jìn)行了加計(jì)扣除。這就是加計(jì)扣除和我們小型企業(yè)緊密相關(guān)的一個(gè)重要原因
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除100%
關(guān)于加計(jì)扣除
為鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入,支持我國(guó)基礎(chǔ)研究發(fā)展,財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》,明確企業(yè)投入基礎(chǔ)研究相關(guān)稅收政策。
而關(guān)于該公告政策的重點(diǎn)內(nèi)容,以及常見的問題,將在此一一進(jìn)行總結(jié)。
稅前加計(jì)扣除比例提高至100%
適用對(duì)象
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。包括:除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè),以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例仍為75%的企業(yè)。
政策內(nèi)容
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
重點(diǎn)
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
常見問題
享受基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策,需要辦理備案或?qū)徟掷m(xù)嗎?
享受優(yōu)惠的企業(yè)、非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況,按照《公告》的規(guī)定自行判斷是否符合政策規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計(jì)算并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠,同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查即可,無需備案或?qū)徟?/p>
享受基礎(chǔ)研究出資加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,需留存?zhèn)洳槭裁床牧希?/strong>
基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的主要留存?zhèn)洳橘Y料,包括企業(yè)出資協(xié)議或出資合同、相關(guān)票據(jù)等,出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途、出資金額等信息。
我是xxx行業(yè),請(qǐng)問適用嗎?
不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè):煙草制造業(yè);住宿餐飲業(yè);批發(fā)和零售業(yè);地產(chǎn)業(yè);租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè);娛樂業(yè);財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的其他行業(yè)。
什么活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策
1、企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
2、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6、作為工業(yè)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除報(bào)告附表
加計(jì)抵減、加計(jì)抵扣、加計(jì)扣除,都是“加計(jì)”字輩的兄弟,實(shí)務(wù)中有一些伙伴總是分不清楚,他們名字相似,連字?jǐn)?shù)都相同,如果不理解,很容易混淆出錯(cuò)。今天就來幫大家梳理一下,讓你一文認(rèn)清“加計(jì)”三兄弟!
01
加計(jì)抵減
加計(jì)抵減指的是增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅,符合條件的納稅人在當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的基礎(chǔ)上,再按照一定的比例抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅 。他最近可是比較火,因?yàn)榭偩智安痪冒l(fā)文公布了加計(jì)抵減的比例有所變動(dòng)了,而且是有所降低,由原來的15%、10%分別降到了10%、5%。
【政策規(guī)定】
【舉個(gè)例子】
比如檸檬云家政服務(wù)有限公司(一般納稅人)2023年1月,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為500元,銷項(xiàng)稅為2000元,該公司符合加計(jì)抵減的條件,加計(jì)比例為10%,不考慮因素,本月如何結(jié)轉(zhuǎn)增值稅呢?
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)1500
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)1500
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 1500
次月申報(bào)期實(shí)際繳納稅款時(shí),實(shí)際抵減的加計(jì)抵減額計(jì)入“其他收益”科目。
500*10%=50元
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 50
貸:其他收益 50
【納稅申報(bào)】
02
加計(jì)抵扣
加計(jì)抵扣指的是農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的加計(jì)抵扣, 也是增值稅的范疇。企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物,則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期,再加計(jì)抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。
【政策規(guī)定】
1、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;
從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;
取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
買價(jià),是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
2、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票,是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
4、納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
依據(jù)
《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》
【舉個(gè)例子】
檸檬云餐飲管理有限公司(一般納稅人)向農(nóng)戶收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,開具收購發(fā)票,金額10000元,收購后公司加工成菜肴賣給顧客。
借:原材料 9100
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅900
貸:銀行存款 10000
【納稅申報(bào)】
03
加計(jì)扣除
加計(jì)扣除指的是納稅人將相關(guān)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除的基礎(chǔ)上,再按一定比例扣除一部分。目前涉及的費(fèi)用有殘疾人工資、研發(fā)費(fèi)用。
【政策規(guī)定】
1、企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
4、企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
企業(yè)就支付給殘疾職工的工資,在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí),允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除;在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí),再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
依據(jù):
《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》
《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》
【舉個(gè)例子】
檸檬科技有限公司是一家科技型中小企業(yè),2023年全年符合政策規(guī)定可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的費(fèi)用如下:直接材料100萬元,直接人工20萬元,均符合費(fèi)用化支出條件。
借:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-原材料 1000000
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-工資 200000
貸:原材料 1000000
應(yīng)付職工薪酬 200000
【納稅申報(bào)】
【第14篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案
這些年,關(guān)于高新技術(shù)企業(yè),關(guān)于研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除文章很多,內(nèi)容往往都是大同小異。關(guān)于研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除,核心點(diǎn)都沒有講到,究竟什么性質(zhì)的研發(fā)費(fèi)用,在所得稅匯算清繳的時(shí)候,進(jìn)行加計(jì)扣除。加計(jì)扣除,大白話就是,100萬元的研發(fā)費(fèi)用,在所得稅稅前可以扣除200萬元的成本費(fèi)用。
一、負(fù)面清單的行業(yè)主要是六大行業(yè),煙草制造、住宿餐飲、批發(fā)零售、房地產(chǎn)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。除負(fù)面清單的行業(yè)的其他企業(yè)都可以。企業(yè)有一個(gè)基本要求,會(huì)計(jì)核算健全,實(shí)行查賬征收。
二、關(guān)鍵的核心點(diǎn)是,什么才是加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)?“企業(yè)的下列支出,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除:(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用”。來源:企業(yè)所得稅法第三十條,就是通常所說的三新項(xiàng)目。
對(duì)于財(cái)務(wù)而言,研發(fā)費(fèi)用有三個(gè)概念,會(huì)計(jì)概念的研發(fā)費(fèi)用、所得稅加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)企業(yè)概念的研發(fā)費(fèi)用。會(huì)計(jì)概念的研發(fā)費(fèi)用歸集的范圍更大,所得稅加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)與高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)有重疊,又不一樣,一般而言,加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍最小。
三、國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào),高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法,詳細(xì)列舉了:國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域。沒有仔細(xì)統(tǒng)計(jì),粗略估計(jì)超過1000項(xiàng)。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策,稅局采?。骸白孕信袆e、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,來源:財(cái)稅〔2015〕119號(hào)。但是,稅局對(duì)于研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除,管理還是比較嚴(yán)的?!岸悇?wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%“,來源:財(cái)稅〔2015〕119號(hào)。
四、研究開發(fā)活動(dòng)可以企業(yè)自己進(jìn)行(可以支付外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用),也可以委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)、個(gè)人和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行。委外研發(fā),扣除比例上有所限制。境內(nèi)按發(fā)生額的80%作為基數(shù);境外的研發(fā)費(fèi)用按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用,不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分,兩者孰低計(jì)入研發(fā)費(fèi)的基數(shù)。
五、符合條件的研發(fā)費(fèi)追溯調(diào)整最長(zhǎng)期限為3年。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的,可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。
**謝謝您看完全文,能不能給個(gè)關(guān)注,感謝。給我留言,我們一起討論財(cái)稅問題。
【第15篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
@所有財(cái)務(wù)人員:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除最新政策匯總,收藏備查
研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,也是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,這個(gè)優(yōu)惠力度還是蠻大的,因此,對(duì)于企業(yè)的納稅申報(bào)工作也是至關(guān)重要的,所以說這也就要求我們財(cái)務(wù)人員要及時(shí)了解最新的稅收優(yōu)惠政策,這樣也就不會(huì)在涉稅工作的處理上出錯(cuò)!
一、研發(fā)活動(dòng)的含義
二、一般企業(yè)、制造型企業(yè)及科技型中小企業(yè)涉及的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠
三、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)要求
四、不適用稅前加計(jì)扣除的活動(dòng)匯總
五、不適用稅前加計(jì)扣除的費(fèi)用說明
六、這6類研發(fā)費(fèi)用允許扣除
6.1人員人工費(fèi)用
6.2直接投入費(fèi)用
6.3折舊費(fèi)用
6.4無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用
6.5新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)
6.6其他相關(guān)費(fèi)用
七、委托研發(fā)
八、更多研發(fā)加計(jì)扣除的規(guī)定
九、扣除程序規(guī)定
十、研發(fā)輔助賬
來源:思維導(dǎo)圖學(xué)稅法
上面就是關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的全部?jī)?nèi)容了,更多財(cái)稅小知識(shí)關(guān)注我哦!
【第16篇】研發(fā)費(fèi)用未加計(jì)扣除
最近一段時(shí)間,筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn),部分企業(yè)以設(shè)備、儀器等為研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng),研發(fā)成功后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)車間,作為自用生產(chǎn)設(shè)備使用。其間發(fā)生的費(fèi)用,全部歸集為研發(fā)費(fèi)用,一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除,同時(shí)還享受了企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。如此操作,很容易給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
案例:設(shè)備費(fèi)用全額加計(jì)扣除
甲公司是一家主要從事輸送管道的制造和研發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)。2023年,甲公司設(shè)立特殊機(jī)械加工機(jī)器人設(shè)計(jì)的研發(fā)項(xiàng)目,研發(fā)特殊機(jī)械加工機(jī)器人,用于本企業(yè)的管道加工。
2023年,該項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1000萬元。研發(fā)完畢,700萬元形成固定資產(chǎn)(其中,材料費(fèi)用380萬元,相應(yīng)的人工、動(dòng)力、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用320萬元),300萬元形成無形資產(chǎn)。甲公司將這1000萬元費(fèi)用,全部在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除,并全部享受了加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
錯(cuò)誤自研自用生產(chǎn)設(shè)備全部費(fèi)用化
甲公司將自研自用的生產(chǎn)設(shè)備,全部費(fèi)用化處理,是一種錯(cuò)誤的處理方式。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
同時(shí),根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定,固定資產(chǎn),指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。自行建造的固定資產(chǎn),應(yīng)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn),指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
基于此,對(duì)于企業(yè)以生產(chǎn)自用的設(shè)備、儀器等為項(xiàng)目立項(xiàng)研發(fā),研發(fā)成功后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)車間作為生產(chǎn)設(shè)備使用,實(shí)際上是自行建造固定資產(chǎn)與研發(fā)同時(shí)進(jìn)行,該類設(shè)備、儀器成功后,可以歸入“自行建造”且屬于“使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)”,應(yīng)按固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,并在稅前扣除;其他費(fèi)用支出則可以歸入“自行開發(fā)”的無形資產(chǎn),應(yīng)按無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷,并在稅前扣除。因此,甲公司將全部費(fèi)用支出按費(fèi)用化進(jìn)行賬務(wù)處理,不符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定。
風(fēng)險(xiǎn)研發(fā)費(fèi)用全部加計(jì)扣除
甲公司存在的另一個(gè)重要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),就是將自研自用生產(chǎn)設(shè)備所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,全部加計(jì)扣除。
依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))的規(guī)定,研發(fā)活動(dòng),指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。同時(shí),《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日~2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
由此,能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)活動(dòng),是針對(duì)改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而開展的活動(dòng)。對(duì)研發(fā)活動(dòng)結(jié)果形成資本化的部分,企業(yè)只能以其研發(fā)的技術(shù)、工藝形成的專利權(quán)或非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),在攤銷時(shí)享受加計(jì)扣除。
建議找準(zhǔn)依據(jù)準(zhǔn)確處理
對(duì)研發(fā)形成的固定資產(chǎn),筆者建議,可參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào),以下簡(jiǎn)稱“40號(hào)公告”)的規(guī)定進(jìn)行處理。
40號(hào)公告規(guī)定,企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。參照這一規(guī)定,企業(yè)研發(fā)活動(dòng)如果直接形成了固定資產(chǎn),研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。剔除了屬于固定資產(chǎn)構(gòu)建費(fèi)用之外的部分,比如材料費(fèi)用,相應(yīng)的人工、動(dòng)力等費(fèi)用,可以比照研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn),享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
以甲公司為例,企業(yè)1000萬元研發(fā)費(fèi)用,應(yīng)分成兩部分。其中,形成固定資產(chǎn)的700萬元部分,可通過固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的形式,進(jìn)行稅前扣除;形成無形資產(chǎn)的300萬元部分,可通過無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的形式,進(jìn)行稅前扣除。
對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問題,筆者認(rèn)為,參照這一思路,300萬元的無形資產(chǎn),可通過加計(jì)攤銷形式,享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策;700萬元的固定資產(chǎn)中,380萬元的材料費(fèi)用不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,320萬元的人工、動(dòng)力、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用,可以比照研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)進(jìn)行加計(jì)攤銷的方式,享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
對(duì)于這一問題,稅收政策并未作出明確,實(shí)務(wù)中可能存在不同觀點(diǎn),建議企業(yè)在具體操作時(shí),提前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2023年3月12日b3版,有刪減,原文詳見《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》網(wǎng)絡(luò)報(bào)。
來源:中國(guó)稅務(wù)報(bào)
作者:陳玉琢 錢震亞 馬嘉偉
作者單位:國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院,國(guó)家稅務(wù)總局湖州市稅務(wù)局
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