【第1篇】研發(fā)費(fèi)用歸集表是哪個(gè)部門要的
在高企申報(bào)中,r&d費(fèi)用核算的對(duì)象是公司的r&d活動(dòng)。如今,政府大力支持企業(yè)開展r&d活動(dòng)。
真正的r&d活動(dòng)是相關(guān)資質(zhì)認(rèn)定和政策支持的核心。
1.各種資格要求(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、工程中心、技術(shù)中心、專業(yè)特新企業(yè)等)
二是稅收優(yōu)惠(稅率優(yōu)惠、r&d費(fèi)用加計(jì)扣除)
直接補(bǔ)貼(r&d費(fèi)用后補(bǔ)貼)
第一,r&d支出的差異規(guī)格
公司財(cái)務(wù)賬目核算:r&d費(fèi)用,r&d費(fèi)用科目額度。申報(bào)材料:
年審計(jì)報(bào)告:經(jīng)審計(jì)后,公司r&d費(fèi)用及盈利表中列r&d費(fèi)用科目的發(fā)生額;
2.專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告:高新技術(shù)企業(yè)口徑的r&d費(fèi)用:經(jīng)審計(jì)后公司r&d費(fèi)用的借方金額,并根據(jù)《工作指引》調(diào)整后的金額。
最終結(jié)算報(bào)告:3.結(jié)算報(bào)告:
(1)期間費(fèi)用明細(xì)表中的r&d費(fèi)用:經(jīng)審計(jì)后發(fā)生的r&d費(fèi)用科目數(shù)量;
(2)優(yōu)惠備案明細(xì)表研發(fā)費(fèi)用:高新技術(shù)企業(yè)口徑研發(fā)費(fèi)用;
(3)可扣除的r&d費(fèi)用:經(jīng)審計(jì)后,r&d費(fèi)用科目發(fā)生金額按財(cái)稅[2015]119號(hào)文件調(diào)整(另外,r&d費(fèi)用形成無形資產(chǎn)部分?jǐn)備N)。
二是對(duì)高企文件的要求
《工作指引》:公司應(yīng)根據(jù)《r&d支出結(jié)構(gòu)清單》設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的專項(xiàng)r&d支出輔助會(huì)計(jì),提供相關(guān)憑證和清單,并按照本《工作指引》標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)。
企業(yè)在核算r&d費(fèi)用時(shí)應(yīng)做到:
必須在原會(huì)計(jì)系統(tǒng)中通過“r&d費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”科目下的r&d費(fèi)用”進(jìn)行核算;
對(duì)r&d項(xiàng)目或用細(xì)項(xiàng)目可以通過原會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輔助項(xiàng)目進(jìn)行核算,也可以通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的輔助賬戶進(jìn)行核算。
r&d費(fèi)用核算原則三、
真實(shí)性:企業(yè)核算的r&d費(fèi)用必須真實(shí)發(fā)生。
相關(guān)性:企業(yè)核算的r&d費(fèi)用必須與r&d活動(dòng)(r&d與非r&d的關(guān)系)有關(guān)。
合理性:企業(yè)共同發(fā)生的r&d費(fèi)用和非r&d費(fèi)用必須合理分?jǐn)偂?/p>
第四,關(guān)于r&d支出的核算
(一)人工勞動(dòng)
定義:包括企業(yè)研究人員的工資、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金,以及聘請(qǐng)研究人員的勞動(dòng)力成本。
【第2篇】國(guó)家研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策
上篇分享了共享會(huì)計(jì)師注冊(cè)財(cái)稅專家對(duì)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的新政策(財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)、財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))的案例解析說明,下篇繼續(xù)給大家分享共享會(huì)計(jì)師這篇推文余下內(nèi)容。
四、不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的情況
1. 6+1企業(yè)
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè),以上述業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益余額50%(不含)以上的企業(yè),不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
2.有以下二種情況的企業(yè)
2.1會(huì)計(jì)核算不健全、不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定:企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí),對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額;企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
2.2核定征收企業(yè)和非居民企業(yè),不能享受研究費(fèi)加計(jì)扣除政策
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
3.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)
企業(yè)發(fā)生的以下一般性知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng),其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策:
(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí);
(2)對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等;
(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng);
(4)對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變;
(5)市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;
(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù);
(7)社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
4.政策依據(jù):
(1)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))
(2)《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2015〕97號(hào))
5.案例解析
【案例三】海岸貿(mào)易2023年度取得零售收入1000萬元,兼營(yíng)生產(chǎn)建材取得銷售收入600萬元,取得投資收益300萬元。
解析:海岸貿(mào)易的零售收入占比=1000÷(1000+600)=62.5%,投資收益不計(jì)算在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中,因此,海岸貿(mào)易屬于批發(fā)零售行業(yè),不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策優(yōu)惠。
【案例四】巨隆科技主營(yíng)軟件開發(fā)等業(yè)務(wù),巨隆科技能否將進(jìn)行軟件日常維護(hù)和簡(jiǎn)單升級(jí)改造人員的人工費(fèi)進(jìn)行加計(jì)扣除呢?
解析:根據(jù)(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng),要滿足先進(jìn)性、創(chuàng)新性。巨隆科技的這種進(jìn)行軟件日常維護(hù)和簡(jiǎn)單升級(jí)改造,不能算是研發(fā)活動(dòng),所以其費(fèi)用不能進(jìn)行加計(jì)扣除。
五、加計(jì)扣除其他注意點(diǎn)
1.委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記
根據(jù)(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料要求,委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體,科技部門為便于管理、統(tǒng)計(jì),避免雙重登記,因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)的,由受托方到科技部門進(jìn)行登記。
【案例五】巨隆科技接受偉金投資委托研發(fā)的業(yè)務(wù)請(qǐng)求,約定交易金額是不含稅金額1000萬元,約定偉金投資取得所有權(quán)及使用權(quán)。此時(shí)雙方簽訂了委托開發(fā)合同,并且向科技部門進(jìn)行了備案(此為加計(jì)扣除的要件之一)。請(qǐng)問巨隆科技和偉金投資,誰可以對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除?
解析:巨隆科技進(jìn)行開發(fā),在此過程中,取得了相應(yīng)的研發(fā)成果,并進(jìn)行了權(quán)力登記,在賬上是作為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的,并沒有進(jìn)研發(fā)支出;而偉金投資取得巨隆科技的發(fā)票后,屬于委托研發(fā),可以進(jìn)行加計(jì)扣除。
而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國(guó)外,不受我國(guó)相關(guān)法律管轄,要求受托方登記不具有操作性,因此(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))文件對(duì)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)進(jìn)行了調(diào)整,將登記方由受托方調(diào)整至委托方,以保證委托方能順利享受政策。
2.研發(fā)儀器設(shè)備享受了固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠,還可以再享受加計(jì)扣除嗎?
企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
【案例六】巨隆科技為科技型中小企業(yè),2023年1月新購(gòu)入了價(jià)值600萬元的研發(fā)用儀器設(shè)備,會(huì)計(jì)按10年計(jì)算折舊,年折舊額60萬元。
解析:因符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào))的優(yōu)惠條件,巨隆科技進(jìn)行企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)折舊申報(bào)時(shí),選擇一次性稅前扣除600萬元。
該設(shè)備符合研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策規(guī)定,巨隆科技還可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的“設(shè)備折舊費(fèi)”600萬元進(jìn)行加計(jì)扣除:600×100%=600萬元。
政策依據(jù):
(1)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))第二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時(shí)享受。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率,均屬于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠,因此,企業(yè)如果符合多項(xiàng)政策規(guī)定的條件,那么就可以疊加享受所得稅優(yōu)惠。
(2)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2023年第40號(hào))第三條第二項(xiàng)明確,企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?
按照國(guó)務(wù)院“放管服”的要求,國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》,明確企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí),采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任,在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù),也無須再報(bào)送備案資料。
六、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)如何加計(jì)扣除?
1.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用,同時(shí)委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,才可以計(jì)算加計(jì)扣除。
2.委托境內(nèi)個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用可適用加計(jì)扣除。
3.委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不可加計(jì)扣除。
【案例七】巨隆科技2023年發(fā)生了委托境外研發(fā)費(fèi)用200萬元,當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為100萬元。
解析:委托境外發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用200萬元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用,即為160萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用100萬元的三分之二的部分為66.67萬元。因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用66.67萬元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。
原創(chuàng):共享會(huì)計(jì)師,專注于財(cái)稅問題咨詢解答
【第3篇】研發(fā)加計(jì)其他費(fèi)用扣除限額
1.1 - 為什么委托境內(nèi)研發(fā)和委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)需去經(jīng)科技主管部門登記備案的主體分別為受托方和委托方?容易導(dǎo)致企業(yè)混淆,建議統(tǒng)一為委托方可以嗎?
答:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 2023年97號(hào)公告留存?zhèn)洳橘Y料要求,委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體,科技部門為便于管理、統(tǒng)計(jì),避免雙重登記,因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)的,由受托方到科技部門進(jìn)行登記。
而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國(guó)外,不受我國(guó)相關(guān)法律管轄,要求受托方登記不具有操作性,因此財(cái)稅【2018】64號(hào)文件對(duì)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)進(jìn)行了調(diào)整,將登記方由受托方調(diào)整至委托方,以保證委托方能順利享受政策。
1.2 - 受托研發(fā),委托方選擇不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,我公司作為受托方是否可以就實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除?
答:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)的規(guī)定,無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。
1.3 - 委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)?
答:委托研發(fā)費(fèi)用中既包括研發(fā)支出,也包括受托方的利潤(rùn),受托方的研發(fā)利潤(rùn)屬于受托方的商業(yè)機(jī)密,受托方多不會(huì)如實(shí)告知委托方。因此政策規(guī)定委托研發(fā)只能按照 80%加計(jì)扣除,企業(yè)委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)的,不必提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì),但委托研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)符合獨(dú)立交易原則;只有委托關(guān)聯(lián)方研發(fā)的,才需提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)。
1.4 - 對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)如何加計(jì)扣除?
答:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第二條第2項(xiàng)規(guī)定,企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
2.1案例 自主研發(fā)&委托研發(fā)
甲是一家會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè),2023年立項(xiàng)3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目,研發(fā)投入如下(假設(shè)均符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)條件):
項(xiàng)目一:境內(nèi)自主研發(fā)項(xiàng)目。
2023年甲公司實(shí)際支付費(fèi)用為:人員人工費(fèi)用60萬元,直接投入費(fèi)用20萬元,其他相關(guān)費(fèi)用30萬元。
該項(xiàng)目研發(fā)人員從事研發(fā)活動(dòng)的同時(shí)從事企業(yè)日常管理,據(jù)統(tǒng)計(jì),該項(xiàng)目研發(fā)人員2023年度工作總工時(shí)1200小時(shí),其中日常管理活動(dòng)200小時(shí)、研發(fā)活動(dòng)1000小時(shí)。
甲公司符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件,于2023年12月購(gòu)進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值80萬元的研發(fā)設(shè)備用于該項(xiàng)目研發(fā),會(huì)計(jì)處理按8年折舊,2023年折舊額10萬元;稅收上享受加速折舊政策按4年折舊,2023年折舊額20萬元(假設(shè)不考慮殘值)。
項(xiàng)目二:委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)乙公司研發(fā)項(xiàng)目。
2023年甲公司實(shí)際支付費(fèi)用給乙公司合計(jì)100萬元,乙公司實(shí)際發(fā)生費(fèi)用60萬元。
項(xiàng)目三:委托境外非關(guān)聯(lián)丙公司研發(fā)項(xiàng)目。
2023年甲公司實(shí)際支付費(fèi)用給丙公司合計(jì)200萬元。
請(qǐng)問 :甲公司2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額?
3.1 - 關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用限額如何計(jì)算?
答:企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額,改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)
“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第(一)項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用,包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。
3.2 - 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)公告的規(guī)定,“其他相關(guān)費(fèi)用”限額按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算,那對(duì)于資本化項(xiàng)目應(yīng)該如何處理?
答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,對(duì)于資本化項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”的處理分以下幾步:
第一步按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額;
第二步比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小,確定可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額;
第三步用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”,得出可加計(jì)扣除比例;
第四步用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”,得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”,與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。
3.3案例
甲公司為一家財(cái)務(wù)健全的制造業(yè)企業(yè),2021 年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng),項(xiàng)目名稱分別為a、b、c。其中a、b 項(xiàng)目為自主研發(fā)、c 項(xiàng)目為委托研發(fā)。
a 項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200 萬元,全部費(fèi)用化處理。
其中:直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資80萬元,五險(xiǎn)一金20萬元,直接消耗材料費(fèi)用30萬元、燃料10萬元、動(dòng)力費(fèi)用10萬元,用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)10萬元,用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)攤銷費(fèi)用5萬元,新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元,其他相關(guān)費(fèi)用30萬元(包含差旅費(fèi)20萬元、會(huì)議費(fèi)10萬元)。
b 項(xiàng)目為資本化項(xiàng)目,共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,2023年2月起開始資本化,至2021 年7 月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn),會(huì)計(jì)按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用,分10年攤銷。費(fèi)用明細(xì):直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資60萬元,五險(xiǎn)一金10萬元,直接消耗材料費(fèi)用5萬元、燃料3萬元、動(dòng)力費(fèi)用2萬元,用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)5萬元,用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷費(fèi)用5萬元,新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元,資料翻譯費(fèi)5萬元。
c 項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額100 萬元,其中30萬元由境外機(jī)構(gòu)完成。
免責(zé)聲明:本文內(nèi)容僅供參考,不應(yīng)視作針對(duì)特定事務(wù)的意見,不可作為詳盡說明。內(nèi)容為中正信稅研院原創(chuàng),如需轉(zhuǎn)載(不得進(jìn)行修改),請(qǐng)聯(lián)系“中正信稅研院”公眾號(hào)后臺(tái),且須附注以上全部聲明。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)或法律建議。
【第4篇】企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策公告
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第10號(hào)
全文有效
2022.5.20
為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的重大決策部署,更好服務(wù)市場(chǎng)主體,激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定,現(xiàn)就企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告如下:
一、企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
二、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式,由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出,自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)?!堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
三、企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的,可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,年度匯算清繳時(shí)再按照取得入庫(kù)登記編號(hào)的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
四、本公告自2023年1月1日起施行。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2023年5月20日
關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》的政策解讀
2023年05月31日 來源:國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳
為深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策的重大決策部署,更好服務(wù)市場(chǎng)主體,激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力,國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2023年10號(hào),以下簡(jiǎn)稱10號(hào)公告)?,F(xiàn)解讀如下:
一、公告出臺(tái)的主要背景是什么?
2023年,根據(jù)國(guó)務(wù)院部署,我局制發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第28號(hào),以下簡(jiǎn)稱28號(hào)公告),允許企業(yè)2023年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。此項(xiàng)政策取得了良好效果,33萬戶企業(yè)提前享受減稅紅利,對(duì)企業(yè)加大研發(fā)投入發(fā)揮了促進(jìn)作用。但28號(hào)公告的上述舉措僅適用于2023年度,對(duì)于以后年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策如何享受問題,需要進(jìn)一步明確。
10號(hào)公告對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策在10月份預(yù)繳享受問題作出長(zhǎng)期性制度安排,明確2023年及以后年度10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),企業(yè)可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,及時(shí)穩(wěn)定政策預(yù)期,回應(yīng)社會(huì)關(guān)切。
二、與2023年的規(guī)定相比,2023年及以后年度預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的時(shí)點(diǎn)和辦理方式有什么變化?
與2023年規(guī)定相比,2023年及以后年度企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的享受時(shí)點(diǎn)和辦理方式?jīng)]有變化。具體為:一是企業(yè)在10月征期預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí),可自主選擇提前享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,企業(yè)未選擇享受的,可在年度匯算清繳時(shí)一并享受。二是企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
三、企業(yè)在10月征期時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)嗎?
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,填報(bào)預(yù)繳申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(前三季度)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012),與其他相關(guān)資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
四、科技型中小企業(yè)在季度預(yù)繳時(shí),如何享受?
按照《科技部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2018〕11號(hào))的規(guī)定,入庫(kù)登記編號(hào)第11位為0的科技型中小企業(yè),可在上年度匯算清繳中享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,比如在2023年取得入庫(kù)登記編號(hào)且編號(hào)第11位為0的科技型中小企業(yè),可以在2023年度享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策??萍夹椭行∑髽I(yè)在季度預(yù)繳時(shí),尚未取得下一年度入庫(kù)登記編號(hào),無法判斷其是否符合享受優(yōu)惠的條件。為使科技型中小企業(yè)及時(shí)享受到優(yōu)惠,公告明確企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí),自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的,可以選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除政策,年度匯算清繳時(shí)再根據(jù)取得入庫(kù)登記編號(hào)的情況確定是否可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
為便于科技型中小企業(yè)在匯算清繳期間合規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠,在此提醒企業(yè)在每年年初,及時(shí)向科技部門提交科技型中小企業(yè)自評(píng)信息,以便在匯算清繳結(jié)束前取得科技型中小企業(yè)的入庫(kù)登記編號(hào),及時(shí)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。
【第5篇】虧損企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處理
小規(guī)模能申請(qǐng)研發(fā)加計(jì)扣除嗎?根據(jù)相關(guān)條例的規(guī)定,只要是查賬征收的居民企業(yè),合乎條件的研究開發(fā)費(fèi)用是能夠輕松的享受稅前扣除優(yōu)惠政策的.這里提及到的是查賬征收的納稅方式,所以不管高新技術(shù)企業(yè)還是別的企業(yè),只要符合標(biāo)準(zhǔn)要求的就可以.更多相關(guān)的介紹資料歡迎來閱讀下文.
小規(guī)模能申請(qǐng)研發(fā)加計(jì)扣除嗎
查賬征收的小規(guī)模納稅人,研發(fā)支出能加計(jì)扣除.
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第五條第1項(xiàng)規(guī)定,本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè).
因此,無論高新技術(shù)企業(yè)還是別的企業(yè),只要實(shí)行查賬征收的居民企業(yè),符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除的其他限定性規(guī)定,就能夠輕松的享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠.
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)具備什么樣的條件?
根據(jù)《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))規(guī)定,企業(yè)組織研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成非貨幣性資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成非貨幣性資產(chǎn)的,在上述期間按照非貨幣性資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷.
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))規(guī)定,企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損,可以用以后年度所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不允許超出5年.
小規(guī)模能申請(qǐng)研發(fā)加計(jì)扣除嗎?綜合以上內(nèi)容所述,其實(shí)大多數(shù)人應(yīng)該都很清楚,企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是不是能夠享受稅前扣除,主要是看該企業(yè)是否采用查賬征收,和企業(yè)的類型并沒什么關(guān)系的.如果你們對(duì)此上文講解的會(huì)計(jì)處理還有別的問題,建議你們可以來本網(wǎng)站上免費(fèi)所述學(xué)習(xí).
【第6篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策宣傳措施
一.適用對(duì)象
除煙草制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受
上述企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)核算健全 實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)
二.政策內(nèi)容
1.除制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 娛樂業(yè)以外的企業(yè), 開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除
形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷
2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除
形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷
制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè) 業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)
制造業(yè)的范圍按《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t?4754-2017)確定,如國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定
收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括:銷售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入,其他收入
3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除
委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用
委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除
5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況,對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項(xiàng)目,其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?,由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除
三.操作流程
1.享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
留存資料如下:
(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件
(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單
(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同
(4)從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料)
(5)集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料
(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表
(7)企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?/p>
(8)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012,選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
2.辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳(場(chǎng)所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢
3.申報(bào)要求
企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受
選擇預(yù)繳享受的,可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,企業(yè)只需填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》有關(guān)欄次即可享受
同時(shí)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012),但該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān),只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?/p>
匯算清繳享受時(shí),填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (a 類,2017 年版)》、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)有關(guān)欄次
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題如下:
(1)人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員
研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;
技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;
輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員
a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用
b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出
c.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除
(2)直接投入費(fèi)用。
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;
用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用,以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)
a.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除
b.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的,研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除
產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的,可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減
(3)折舊費(fèi)用。
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)
a.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除
b.企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除
(4)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用
a.用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配,未分配的不得加計(jì)扣除
b.用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除
(5)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用
(6)其他相關(guān)費(fèi)用。
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi),研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用,知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi),差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi),職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
(7)其他事項(xiàng)。
a.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助,會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí),應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
c.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
5.國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,受托方均不得加計(jì)扣除。
委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
4.相關(guān)規(guī)定
(1)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
(2)企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求,對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí),對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
(3)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。
(4)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
有關(guān)問題
1.我們是一家紡織企業(yè),原來享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,聽說今年國(guó)家對(duì)制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又給了新的優(yōu)惠,新政策與老政策相比,有哪些變化?
答:按照原來的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在允許據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,可以再按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的75%在稅前加計(jì)扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%,進(jìn)一步加大對(duì)制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度,激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。
2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,具體應(yīng)該如何計(jì)算加計(jì)扣除?
答:制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費(fèi)用化和資本化兩種情況分別計(jì)算加計(jì)扣除,具體為:未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
就你公司的情況而言,假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化,且全部符合加計(jì)扣除的條件,則在據(jù)實(shí)扣除100萬元的基礎(chǔ)上,允許在稅前再加計(jì)扣除100萬元,即可以稅前扣除200萬元;如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化,100萬元將計(jì)入無形資產(chǎn)成本,可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),2023年形成了一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn),能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
答:該項(xiàng)優(yōu)惠政策對(duì)無形資產(chǎn)形成的時(shí)間沒有具體要求。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn),在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷;2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例,假設(shè)該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍,且分10年攤銷,則在2023年按照普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,每年稅前攤銷17.5萬元,2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,每年稅前攤銷20萬元,按25%稅率計(jì)算,每年多減稅6200多元。
4.這次新的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè),我們想請(qǐng)問一下,制造業(yè)的范圍如何界定?
答:按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))規(guī)定,制造業(yè)按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。如果未來國(guó)家有關(guān)部門更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》,從其規(guī)定。
5.我公司既生產(chǎn)服裝,同時(shí)也從事其他類型的業(yè)務(wù),發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例在稅前加計(jì)扣除嗎?
答:考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況,在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時(shí),按照收入指標(biāo)來界定。具體是:享受按100%比例加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上,則在2023年你公司的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%,則不能按100%加計(jì)扣除,但可以按75%的比例加計(jì)扣除,負(fù)面清單行業(yè)除外。
6.我公司從事多業(yè)經(jīng)營(yíng),在判斷是否符合制造業(yè)條件時(shí),收入總額的口徑如何掌握?
答:收入總額按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。
7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè),假設(shè)2023年研發(fā)形成了一項(xiàng)無形資產(chǎn),但2023年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不到50%,那該項(xiàng)無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎?
答:按照現(xiàn)行政策規(guī)定,制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。
不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè),只要企業(yè)享受優(yōu)惠當(dāng)年制造業(yè)收入占比超過50%,即可對(duì)無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況,你公司2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不到50%,2023年對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷;如果2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比達(dá)到50%以上,則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。
8.原來研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時(shí)才讓享受,聽說現(xiàn)在預(yù)繳時(shí)可以享受上半年的優(yōu)惠,請(qǐng)問具體是怎樣規(guī)定的?
答:企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)企業(yè)所得稅時(shí),可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策,可以通過填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策,那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)再行享受。
9.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用,想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策,需要滿足哪些要求?
答:企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年10月份辦理第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)預(yù)繳申報(bào)前,根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類,2023年版)》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012),并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,以證實(shí)享受的優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料,或者存在弄虛作假情況的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款,并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。
10.我公司是非制造業(yè)企業(yè),請(qǐng)問是否可以按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?
答:根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))第二條規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費(fèi)用負(fù)面清單以外的所有企業(yè)。
你公司屬于非制造業(yè)企業(yè),只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè),就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí),對(duì)上半年的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號(hào))第四條規(guī)定,負(fù)面清單企業(yè),是指以負(fù)面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
11.我單位符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的規(guī)定,請(qǐng)問在預(yù)繳時(shí)享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
答:按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的制度安排,不僅限于2023年度,以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
12.是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按照100%的比例加計(jì)扣除?
答:《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))規(guī)定,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策口徑按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計(jì)扣除,例如:煙草行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè),就不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
13.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用,也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?
答:對(duì)于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用,也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用,可以按規(guī)定適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
【第7篇】申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除新政指引
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用范圍
【適用行業(yè)】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外,其他企業(yè)均可享受
【適用活動(dòng)】
企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))
二、除制造業(yè)外的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除
【適用主體】
除制造業(yè)以外的企業(yè),且不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在2023年12月31日前,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(2023年第6號(hào))
三、制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%
【適用主體】
制造業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))
3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))
四、多業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)的判定
【適用主體】
既有制造業(yè)收入,又有其他業(yè)務(wù)收入的企業(yè)
【判定標(biāo)準(zhǔn)】
以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù),享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上的,為制造業(yè)企業(yè)。制造業(yè)收入占收入總額的比例低于50%的,為其他企業(yè)。
收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行,具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))
五、10月份預(yù)繳申報(bào)可提前享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他行業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.從2023年1月1日起,企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。符合條件的企業(yè)自行計(jì)算加計(jì)扣除金額,填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》享受稅收優(yōu)惠,并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)(不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)),該表與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
2.企業(yè)也可以選擇10月份預(yù)繳時(shí),對(duì)上半年研發(fā)費(fèi)用不享受加計(jì)扣除優(yōu)惠,統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受。
【政策依據(jù)】
1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(2023年第23號(hào))
2.《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))
【第8篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作亮點(diǎn)
9月5日下午,記者從廊坊市人民政府新聞辦公室舉行的“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新動(dòng)能”新聞發(fā)布會(huì)上獲悉,2023年度,廊坊共有1148戶企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額46.28億元。今年以來,廊坊市稅務(wù)局將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策作為“一把手”工程,建立工作臺(tái)賬,深入宣傳輔導(dǎo),加強(qiáng)精準(zhǔn)監(jiān)管,聯(lián)合市科技局開展進(jìn)千企入園區(qū)“送政策、問需求、強(qiáng)服務(wù)、解難題”集中走訪月活動(dòng),確保政策優(yōu)惠應(yīng)知盡知、應(yīng)享盡享,不斷增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展活力和動(dòng)力,助力廊坊經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)允許進(jìn)行加計(jì)扣除。政策的適用對(duì)象是除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的居民企業(yè)。企業(yè)應(yīng)具備會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收方式,并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的條件。
加計(jì)扣除比例目前分為兩檔:制造業(yè)企業(yè)和國(guó)家級(jí)科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例為100%;其他符合條件的企業(yè)加計(jì)扣除比例為75%。目前,按照有關(guān)規(guī)定,國(guó)家稅務(wù)總局廊坊市稅務(wù)局對(duì)符合條件的企業(yè),采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞絹磙k理相關(guān)手續(xù)。
今年,廊坊市稅務(wù)局扎實(shí)開展“宣傳+服務(wù)”工作,講解政策意義,輔導(dǎo)流程申報(bào),確保稅收優(yōu)惠落到實(shí)處。他們通過電話對(duì)企業(yè)進(jìn)行初步輔導(dǎo)1000余次,了解納稅人基本情況,普及最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定,找尋納稅人不愿享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的根本原因,從稅收角度打消納稅人的顧慮。實(shí)地調(diào)研輔導(dǎo)110余戶企業(yè),從根本上確定納稅人立項(xiàng)報(bào)告及研發(fā)活動(dòng)是否符合政策規(guī)定,用心、用力、用情輔導(dǎo)納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。同時(shí),進(jìn)行專項(xiàng)流程輔導(dǎo),普及相關(guān)企業(yè)享受政策的具體流程,即自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳榉绞健?/p>
此外,廊坊市稅務(wù)局針對(duì)會(huì)計(jì)核算不健全的企業(yè),采取“輔導(dǎo)+規(guī)范”方式,不拘泥于形式,靈活解決個(gè)性化問題。一方面及時(shí)入企實(shí)地調(diào)研,聯(lián)合企業(yè)的財(cái)務(wù)及研發(fā)部門了解具體情況,根據(jù)企業(yè)本年度的立項(xiàng)報(bào)告書,確定是否屬于研發(fā)活動(dòng),重點(diǎn)規(guī)范企業(yè)材料設(shè)備使用時(shí)填寫相應(yīng)的項(xiàng)目領(lǐng)用單,注明該材料的用途,多個(gè)項(xiàng)目中的直接投入費(fèi)用按合理規(guī)定分?jǐn)?,?xiàng)目完成時(shí)提供結(jié)項(xiàng)報(bào)告或者鑒定意見書等證明材料。另一方面,規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)制度,規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目目標(biāo)、總體預(yù)算、把握進(jìn)展情況等,幫助建立研發(fā)項(xiàng)目專用賬戶,合理界定及歸集研發(fā)費(fèi)用,做好研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等工作,形成完整的證據(jù)鏈條,確保企業(yè)應(yīng)享盡享。
【第9篇】申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件
研發(fā)加計(jì)扣除是研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的簡(jiǎn)稱。據(jù)信太科技政策研究分析,加計(jì)扣除項(xiàng)目核心是企業(yè)研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)及研發(fā)費(fèi)用核算管理,其中研發(fā)活動(dòng)的立項(xiàng)是根本。通過政策研究分析,信太科技總結(jié),企業(yè)自主研究開發(fā)活動(dòng)需要符合幾個(gè)條件:
一、企業(yè)研發(fā)活動(dòng)具備創(chuàng)新性。具體包括:
1.在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果;
2.對(duì)本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用;
3.不包括企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)。
二、企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)需要符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域要求。
企業(yè)開展的研究開發(fā)活動(dòng)需符合上述要求,該研發(fā)活動(dòng)才具備研發(fā)價(jià)值,才能獲得稅務(wù)和科技部門認(rèn)可。
據(jù)信太科技調(diào)查研究,目前還有很大部分的企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的理解不足,認(rèn)為企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)活動(dòng)就可以享受加計(jì)扣除政策,結(jié)果會(huì)因?yàn)轫?xiàng)目立項(xiàng)不符合要求,技術(shù)鑒定、無法通過,該項(xiàng)目不被認(rèn)可,稅務(wù)部門不予備案,不能享受所得稅優(yōu)惠。
另外,有些企業(yè)對(duì)研究開發(fā)理解不足,認(rèn)為“必須取得有價(jià)值的成果”才能享受加計(jì)扣除,比如失敗的研發(fā)項(xiàng)目,或者研發(fā)周期比較長(zhǎng)的項(xiàng)目,不及時(shí)進(jìn)行費(fèi)用歸集核算,導(dǎo)致沒有享受加計(jì)扣除。
研發(fā)加計(jì)扣除項(xiàng)目需要具備幾個(gè)條件及要求
1.明確的研發(fā)活動(dòng)主題、目標(biāo)以及項(xiàng)目實(shí)施規(guī)劃,并且有明確技術(shù)方案,技術(shù)水平具備創(chuàng)新性和先進(jìn)性;
2.研發(fā)組織過程各項(xiàng)要求明確,并且可以提供組織實(shí)施記錄。
3.項(xiàng)目研發(fā)過程中研發(fā)費(fèi)用賬務(wù)清晰、明確,并且采用周期統(tǒng)計(jì)核算。
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除效應(yīng)案例
今年3月,制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%,企業(yè)在10月納稅申報(bào)期可提前享受上半年加計(jì)扣除優(yōu)惠。9月,優(yōu)惠政策再加碼,企業(yè)可以提前享受范圍擴(kuò)展至前三季度,同時(shí)通過增設(shè)2021版研發(fā)支出輔助賬樣式等措施,方便納稅人。
最新數(shù)據(jù)顯示,全國(guó)各類企業(yè)提前享受加計(jì)扣除金額1.3萬億元,減免稅額3333億元,享受加計(jì)扣除金額占去年全年匯算清繳的77.6%,企業(yè)享受政策紅利的時(shí)間更早、力度也更大,政策效應(yīng)超出預(yù)期。
政策再加碼,企業(yè)發(fā)展增動(dòng)力
為進(jìn)一步鼓勵(lì)科技創(chuàng)新、緩解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金壓力,9月,稅務(wù)部門發(fā)布新政策,明確2023年10月份納稅申報(bào)期,在允許企業(yè)提前享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的基礎(chǔ)上,再增加一個(gè)季度的優(yōu)惠,即在10月可提前享受前三季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
10月納稅申報(bào)期,中車長(zhǎng)春軌道客車股份有限公司提前享受稅收減免1.76億元?!靶抡叽龠M(jìn)了產(chǎn)品更新?lián)Q代,提高了核心競(jìng)爭(zhēng)力。”公司財(cái)務(wù)總監(jiān)盧淑華表示,憑借優(yōu)良的品質(zhì),公司生產(chǎn)的各類列車已出口至22個(gè)國(guó)家和地區(qū),數(shù)量累計(jì)超過9000輛,簽約額超過120億美元。
“這項(xiàng)政策使制造業(yè)享受雙重利好,有利于增強(qiáng)發(fā)展動(dòng)力。”國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司一級(jí)巡視員劉寶柱介紹,“制造業(yè)企業(yè)不僅可提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,而且加計(jì)扣除比例由75%提高到100%。雙重利好惠及18.6萬戶制造業(yè)企業(yè),加計(jì)扣除金額達(dá)9036億元,減免稅額2259億元,占全部享受優(yōu)惠戶數(shù)和減免稅額的比重分別為57.7%和67.8%。”
流程再簡(jiǎn)化,企業(yè)申報(bào)更便捷
為進(jìn)一步方便納稅人辦稅,稅務(wù)部門還通過增設(shè)2021版研發(fā)支出輔助賬樣式、調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算方法等措施,大幅精簡(jiǎn)企業(yè)賬表填報(bào)信息,優(yōu)化費(fèi)用計(jì)算方法,減輕企業(yè)核算負(fù)擔(dān)。企業(yè)享受政策所需填寫的研發(fā)費(fèi)用輔助賬表減少75%,填報(bào)時(shí)間明顯縮短,財(cái)務(wù)工作量大幅降低。
“考慮到部分中小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平不高,準(zhǔn)確歸集、填寫2015版研發(fā)支出輔助賬有一定難度,稅務(wù)部門增設(shè)了2021版研發(fā)支出輔助賬樣式,降低了填寫難度?!北本┦卸悇?wù)局企業(yè)所得稅處二級(jí)調(diào)研員王素江介紹,新增設(shè)的輔助賬樣式對(duì)研發(fā)支出輔助賬和匯總表樣式進(jìn)行了大幅簡(jiǎn)化優(yōu)化,由過去的“4張輔助賬+1張匯總表”簡(jiǎn)并為“1張輔助賬+1張匯總表”,幫助企業(yè)進(jìn)一步做好研發(fā)費(fèi)用歸集核算,進(jìn)一步減輕申報(bào)負(fù)擔(dān)。
服務(wù)再提升,政策紅利快享直達(dá)
在實(shí)際操作中,由于一些研發(fā)活動(dòng)情況復(fù)雜、周期偏長(zhǎng),不同領(lǐng)域的研發(fā)活動(dòng)又各有特點(diǎn)、專業(yè)性強(qiáng),部分企業(yè)在核算時(shí)需歸集的資料較多。為確保政策及時(shí)有效落地,稅務(wù)部門還從精準(zhǔn)輔導(dǎo)、精細(xì)協(xié)作等方面加大工作力度,確保政策紅利直達(dá)快享。
北京朗視儀器股份有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人錢曉峰說:“新政策推出以來,稅務(wù)總局的權(quán)威解讀在各類媒體都有詳細(xì)的介紹,屬地稅務(wù)部門第一時(shí)間把優(yōu)惠政策打包推送給財(cái)務(wù)人員,負(fù)責(zé)聯(lián)系我們企業(yè)的稅務(wù)干部還多次對(duì)相關(guān)政策應(yīng)用、報(bào)表填報(bào)等事項(xiàng)給予詳細(xì)指導(dǎo),隨時(shí)解答問題,這些都讓我們感到很暖心?!保üと巳?qǐng)?bào)記者 周懌)
責(zé)任編輯:曹玥
【第11篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除報(bào)告附表
加計(jì)抵減、加計(jì)抵扣、加計(jì)扣除,都是“加計(jì)”字輩的兄弟,實(shí)務(wù)中有一些伙伴總是分不清楚,他們名字相似,連字?jǐn)?shù)都相同,如果不理解,很容易混淆出錯(cuò)。今天就來幫大家梳理一下,讓你一文認(rèn)清“加計(jì)”三兄弟!
01
加計(jì)抵減
加計(jì)抵減指的是增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅,符合條件的納稅人在當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的基礎(chǔ)上,再按照一定的比例抵扣一部分進(jìn)項(xiàng)稅 。他最近可是比較火,因?yàn)榭偩智安痪冒l(fā)文公布了加計(jì)抵減的比例有所變動(dòng)了,而且是有所降低,由原來的15%、10%分別降到了10%、5%。
【政策規(guī)定】
【舉個(gè)例子】
比如檸檬云家政服務(wù)有限公司(一般納稅人)2023年1月,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為500元,銷項(xiàng)稅為2000元,該公司符合加計(jì)抵減的條件,加計(jì)比例為10%,不考慮因素,本月如何結(jié)轉(zhuǎn)增值稅呢?
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)1500
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)1500
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 1500
次月申報(bào)期實(shí)際繳納稅款時(shí),實(shí)際抵減的加計(jì)抵減額計(jì)入“其他收益”科目。
500*10%=50元
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 50
貸:其他收益 50
【納稅申報(bào)】
02
加計(jì)抵扣
加計(jì)抵扣指的是農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的加計(jì)抵扣, 也是增值稅的范疇。企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物,則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期,再加計(jì)抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。
【政策規(guī)定】
1、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;
從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;
取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
買價(jià),是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
2、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票,是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
4、納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
依據(jù)
《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》
【舉個(gè)例子】
檸檬云餐飲管理有限公司(一般納稅人)向農(nóng)戶收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,開具收購(gòu)發(fā)票,金額10000元,收購(gòu)后公司加工成菜肴賣給顧客。
借:原材料 9100
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅900
貸:銀行存款 10000
【納稅申報(bào)】
03
加計(jì)扣除
加計(jì)扣除指的是納稅人將相關(guān)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除的基礎(chǔ)上,再按一定比例扣除一部分。目前涉及的費(fèi)用有殘疾人工資、研發(fā)費(fèi)用。
【政策規(guī)定】
1、企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2、制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
3、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
4、企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
企業(yè)就支付給殘疾職工的工資,在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí),允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除;在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí),再依照本條第一款的規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。
依據(jù):
《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》
《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》
【舉個(gè)例子】
檸檬科技有限公司是一家科技型中小企業(yè),2023年全年符合政策規(guī)定可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的費(fèi)用如下:直接材料100萬元,直接人工20萬元,均符合費(fèi)用化支出條件。
借:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-原材料 1000000
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-工資 200000
貸:原材料 1000000
應(yīng)付職工薪酬 200000
【納稅申報(bào)】
【第12篇】關(guān)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除
三部門近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。一起了解相關(guān)政策要點(diǎn)↓
政策要點(diǎn):
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么,企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策?以下熱點(diǎn)問答請(qǐng)收好↓
(一)我們是一家煤炭開采企業(yè),此前按75%享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,聽說今年第四季度國(guó)家對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又加大了優(yōu)惠力度,新政策是怎么規(guī)定的?
答:按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(2023年第28號(hào),以下簡(jiǎn)稱《公告》)規(guī)定,允許此前按75%稅前加計(jì)扣除的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計(jì)扣除比例提高到100%。
綜上,你公司此前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例為75%,按照新政策規(guī)定,在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可按100%享受加計(jì)扣除政策。
(二)其他企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,主要受益群體是哪些納稅人?
答:此次新政優(yōu)惠,受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè):一是本身就不適用稅前加計(jì)扣除政策的六大行業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè);二是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè);三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外,其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可以享受加計(jì)扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
(三)我公司此前按75%比例享受加計(jì)扣除政策,2023年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,具體怎么享受優(yōu)惠政策?
答:對(duì)于你公司發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年第四季度再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
(四)我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),2023年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬元,第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬元,全年加計(jì)扣除額為多少?
答:按照政策規(guī)定,你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此,你公司2023年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
(五)請(qǐng)問一下,怎么計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用?
答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策,《公告》對(duì)第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法,由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用:
方法一:按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算;
方法二:按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算(以下簡(jiǎn)稱“比例法”)。
(六)我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè),成立于2023年12月,2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元,如選擇比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,則第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司2023年度經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月,2023年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月,按照比例法計(jì)算公式,你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/12)=100萬元。
(七)我公司是一家水污染防治企業(yè),2023年5月10日開始經(jīng)營(yíng),2023年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬元,打算采取比例法計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用,第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2023年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。你公司成立于5月10日,2023年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開始計(jì)算,全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月,第四季度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月,則你公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×(3/8)=150萬元。
(八)我公司是一家采礦業(yè)企業(yè),第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?
答:對(duì)于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
(九)我公司是一家石油開采企業(yè),前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用,我公司什么時(shí)候可以享受優(yōu)惠呢?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2023年第10號(hào)),企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí),就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策;10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
具體到你公司,對(duì)于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報(bào)第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)享受,也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受;對(duì)于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)享受。
(十)我公司想享受第四季度研發(fā)費(fèi)用按100%比例加計(jì)扣除政策,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)嗎?
答:納稅人享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策均采取“真實(shí)發(fā)生、自行判斷、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計(jì)算并填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表直接享受稅收優(yōu)惠,同時(shí)歸集和留存相關(guān)資料備查,無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
來源:國(guó)家稅務(wù)總局
【第13篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除鑒證
相關(guān)問答
我公司是一家化妝品生產(chǎn)企業(yè),2023年預(yù)計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元,如何計(jì)算享受加計(jì)扣除政策?
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,需將研發(fā)費(fèi)用分別進(jìn)行“費(fèi)用化”或“資本化”處理,“資本化”的部分將來會(huì)形成無形資產(chǎn),將通過攤銷方式計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn),“費(fèi)用化”部分直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。
享受稅收優(yōu)惠政策時(shí),對(duì)于未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化,則在據(jù)實(shí)扣除100萬元的基礎(chǔ)上,可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化,100萬元將計(jì)入無形資產(chǎn)成本,在形成無形資產(chǎn)后,在以后年度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
文章來源于:國(guó)家稅務(wù)總局
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【第14篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除舉例說明
所得稅匯算清繳(年報(bào))《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)怎么填,如果對(duì)您有用,請(qǐng)點(diǎn)贊加關(guān)注給我們鼓勵(lì)。
本表適用于享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠(含結(jié)轉(zhuǎn))政策的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119 號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 97 號(hào))等相關(guān)稅收政策規(guī)定,填報(bào)本年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠情況及結(jié)轉(zhuǎn)情況。
第 1 行“本年可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目數(shù)量”:填項(xiàng)目數(shù)量。
第 2 行“一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”:填報(bào)第 3加7加16加19加23加34 行金額。
第 3 行“(一)人員人工費(fèi)用”:填報(bào)第 4加5加6 行金額。直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的,填報(bào)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。
第 4 行“1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金”:填報(bào)納稅人直接從事研發(fā)活動(dòng)人員,包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
第 5 行“2.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金”:填報(bào)納稅人直接從事研發(fā)活動(dòng)人員,包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
第 6 行“3.外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”:填報(bào)與納稅人或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)的外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,以及臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員的勞務(wù)費(fèi)用。
第 7 行“(二)直接投入費(fèi)用”:填報(bào)第 8至15 行合計(jì)金額。
第 8 行“1.研發(fā)活動(dòng)直接消耗材料費(fèi)用”。
第 9 行“2.研發(fā)活動(dòng)直接消耗燃料費(fèi)用”。
第 10 行“3.研發(fā)活動(dòng)直接消耗動(dòng)力費(fèi)用”。
第 11 行“4.用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)”。
第 12 行“5.用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)”。
第 13 行“6.用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)”。
第 14 行“7.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用”。
第 15 行“8.通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)”:本行中以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,填報(bào)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。
第 16 行“(三)折舊費(fèi)用”:填報(bào)第 17加18 行金額。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,填報(bào)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。納稅人用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備,符合稅收規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),按照稅前扣除的折舊口徑填報(bào)。
第 17 行“1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)”。
第 18 行“2.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)”。
第 19 行“(四)無形資產(chǎn)攤銷”:填報(bào)第 20加21加22 行金額。用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的,填報(bào)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。納稅人用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn),符合稅收規(guī)定且選擇加速攤銷優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí),按照稅前扣除的攤銷口徑填報(bào)。
第 20 行“1.用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的攤銷費(fèi)用”。
第 21 行“2.用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用”。
第 22 行“3.用于研發(fā)活動(dòng)的非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)
和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用”。
第 23 行“(五)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”:填報(bào)第 24至27 行合計(jì)金額。
新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)等由輔助生產(chǎn)部門提供的,填報(bào)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給研發(fā)項(xiàng)目的金額。
第 24 行“1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)”。
第 25 行“2.新工藝規(guī)程制定費(fèi)”。
第 26 行“3.新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)”。
第 27 行“4.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。
第 28 行“(六)其他相關(guān)費(fèi)用”:填報(bào)第 29至33 行合計(jì)金額。
第 29 行“1.技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)”。
第 30 行“2.研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用”。
第 31 行“3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)”。
第 32 行“4.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”:填報(bào)納稅人研發(fā)活動(dòng)人員對(duì)應(yīng)費(fèi)用。
第 33 行“5.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)”:填報(bào)納稅人研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)
議費(fèi)。
第 34 行“(七)經(jīng)限額調(diào)整后的其他相關(guān)費(fèi)用”:根據(jù)研發(fā)活動(dòng)分析匯總填報(bào),該限額按項(xiàng)目分別計(jì)算,每個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
第 35 行“二、委托研發(fā)”:填報(bào)第 36加37加39 行金額。
第 36 行“(一)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”。
第 37 行“(二)委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”。
第 38 行“允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”。
第 39 行“(三)委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”,本行不參與加計(jì)扣除優(yōu)惠金額的計(jì)算。
第 40 行“三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)”:填報(bào)第 2 行 加 第 36 行乘以百分之80 加 第 38行金額。
第 41 行“(一)本年費(fèi)用化金額”。
第 42 行“(二)本年資本化金額”:填報(bào)納稅人研發(fā)活動(dòng)本年結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的金額。
第 43 行“四、本年形成無形資產(chǎn)攤銷額”:填報(bào)納稅人研發(fā)活動(dòng)本年形成無形資產(chǎn)的攤銷額。
第 44 行“五、以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額”:填報(bào)納稅人研發(fā)活動(dòng)以前年度形成無形資產(chǎn)本年攤銷額。
第 45 行“六、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)”:填報(bào)第 41加43加44 行金額。
第 46 行“特殊收入部分”:填報(bào)納稅人已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。
第 47 行“七、允許扣除的研發(fā)費(fèi)用抵減特殊收入后的金額”:填報(bào)第 45減46行金額。
第 48 行“當(dāng)年銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對(duì)應(yīng)的材料部分”。
第 49 行“以前年度銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對(duì)應(yīng)材
料部分結(jié)轉(zhuǎn)金額”。
第 50 行“八、加計(jì)扣除比例”:根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定填報(bào)2023年百分之75,2023年會(huì)變成百分之百。
第 51 行“九、本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額”:填報(bào)第(47減48減49)行乘以第 50 行的金額,當(dāng)?shù)?47減48減49 行小于0 時(shí),本行填報(bào) 0。
第 52 行“十、銷售研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品(包括組成部分)對(duì)應(yīng)材料部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減金額”:當(dāng)?shù)?47減48減49 行大于等于0 時(shí),填報(bào) 0;當(dāng)?shù)?47減48減49行小于0 時(shí),填報(bào)第 47減48減49 行金額的絕對(duì)值。
【第15篇】2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀
導(dǎo)語:研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式,一般是指按照稅法規(guī)定在研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上,再加成一定比例,作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。
在日常的財(cái)稅工作中,很多企業(yè)都會(huì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策,這一政策從1996年頒布以來,主旨是促進(jìn)我國(guó)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,為科技型納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān);
從國(guó)有、集體試點(diǎn)單位推至全國(guó)范圍內(nèi)大中小企業(yè),經(jīng)歷了二十多年的迭代變革,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化。
1問:我們屬于酒店行業(yè),適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎?
1答:是否適用,我們可以分兩個(gè)層次來判斷
首先要看屬于哪個(gè)行業(yè); 6個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)有:煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)(上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼(gb/4754-2017)》為準(zhǔn))。
其次,如果企業(yè)屬于不適用的6大行業(yè)內(nèi),并且其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上,那么不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
這里要注意:收入總額是指:銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得的合計(jì)金額。
投資收益是指:稅法規(guī)定中的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
貴單位屬于酒店行業(yè),在不適合行業(yè)范圍內(nèi),同時(shí)還要考察主營(yíng)業(yè)務(wù)所占比例,如果超過50%以上,那么不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,如果低于50%,則要重新判斷一下企業(yè)歸屬行業(yè)。
2問:可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍是什么?
2答:根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))的有關(guān)規(guī)定,歸集后的研發(fā)費(fèi)用可用于加計(jì)扣除的范圍如下,需要注意的是,不在下圖中列舉的費(fèi)用,不可加計(jì)扣除:
(可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍)
3問:對(duì)于可享受加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)有哪些具體要求?
3答:研發(fā)活動(dòng),是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
企業(yè)發(fā)生的一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng),其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,如:
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
上述所列舉的7類活動(dòng),僅是采取反列舉的方法,對(duì)什么活動(dòng)屬于研發(fā)活動(dòng)所做的有助于理解和把握的說明,并不意味著上述7類活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。
政策中還特別列舉了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng):媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā),數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作;房屋建筑工程設(shè)計(jì)(綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星)、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì);工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等,但是,一般性的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)不在稅收意義范圍內(nèi),判斷依據(jù)以上述研發(fā)活動(dòng)定義為準(zhǔn)。
4問:我們屬于國(guó)家高新技術(shù)企業(yè),在當(dāng)年可否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策后,企業(yè)所得稅率仍按15%申報(bào)納稅?
4答:當(dāng)然可以。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時(shí)享受。因此,企業(yè)既符合享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策條件,又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的,可以同時(shí)享受有關(guān)優(yōu)惠政策。
優(yōu)惠政策包括免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免、民族自治地方分享部分減免等。
這里需要提醒大家,如果貴單位屬于小微企業(yè),當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,企業(yè)所得稅率減按10%征收,那么與國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率15%,屬于同一種優(yōu)惠政策,企業(yè)享受10%稅率優(yōu)惠即可。
5問:我們企業(yè)是核定征收企業(yè),可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除嗎?
5答:不能享受。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
6問:我們企業(yè)屬于國(guó)家高新技術(shù)企業(yè),發(fā)生研發(fā)費(fèi)用后在會(huì)計(jì)處理上如何做到既滿足加計(jì)扣除要求,又滿足高新要求?
6答:目前研發(fā)費(fèi)用歸集有三個(gè)口徑,
一是會(huì)計(jì)核算口徑,由《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企〔2007〕194號(hào))規(guī)范,主要是據(jù)實(shí)列支研發(fā)活動(dòng)費(fèi)用,無過多限制;
二是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑,由《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào))規(guī)范,對(duì)人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制;
三是加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑,由財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和97號(hào)公告、40號(hào)公告規(guī)范;可加計(jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入,主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用,對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制;統(tǒng)計(jì)口徑最小。
下面是國(guó)家稅務(wù)局網(wǎng)站刊登的歸集口徑比較圖,企業(yè)可參考執(zhí)行:
(研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)、高新及加計(jì)扣除中的歸集口徑)
7問:研發(fā)活動(dòng)進(jìn)展到什么程度可以資本化,有具體的規(guī)定嗎?
7答:針對(duì)研發(fā)支出費(fèi)用化,還是資本化,我們從三個(gè)層面來具體說明:
1. 研究階段
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性,企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在,因此,對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目,研究階段的有關(guān)支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)
2. 開發(fā)階段
考慮到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大,因此,如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件,則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。同時(shí)考慮必須要滿足以下5種條件,才可以資本化。
(1)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
(2)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
(3)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng),無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
(5)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
如果不滿足條件,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)
需要注意的是:近幾年,稅務(wù)局對(duì)于企業(yè)應(yīng)資本化但未資本化的研發(fā)支出,增大了檢查力度,所以企業(yè)在滿足條件后,應(yīng)及時(shí)資本化處理,切勿過多轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用中,造成研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額增大。
3. 無法區(qū)分研究階段還是開發(fā)階段
應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)
8.問:我們企業(yè)2023年虧損,還可以享受加計(jì)扣除嗎?以前年度未享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè),還可以追溯調(diào)整嗎?
8.答:企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損,都可以加計(jì)扣除。
另外,企業(yè)符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2023年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長(zhǎng)為3年。
9問:2023年的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除還能否延續(xù)實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除?
9答:根據(jù):財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅[2018]99號(hào)),企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
所以,今年在進(jìn)行2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),依然按照實(shí)際研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
值得注意的是:文件的實(shí)行期間已經(jīng)截止,若無后續(xù)政策,從2023年1月1日起,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例將按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
目前還沒有新的政策出臺(tái),我們后續(xù)會(huì)繼續(xù)關(guān)注。
10問:2023年享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,應(yīng)如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案?
10答:首先,企業(yè)在2023年當(dāng)年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策,在2023年匯算清繳時(shí),如果企業(yè)自主判斷2023年研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的條件,可以申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除并保留下列備查資料,且保存期限為相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目享受優(yōu)惠結(jié)束后10年:
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄);
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬;
7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
8.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。
在填報(bào)企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí),根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》,在匯算清繳年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
以上是我們?nèi)粘X?cái)稅工作中企業(yè)答疑資料的整理,關(guān)于財(cái)稅其他的有關(guān)問題,如果您想了解,歡迎隨時(shí)留言或添加“領(lǐng)鑫財(cái)稅”公眾號(hào)
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政策來源參考:國(guó)家稅務(wù)總局
【第16篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策這些變化
近日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)),加大對(duì)制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠力度。明確從2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%,激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。
政策要點(diǎn):制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
·研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策出臺(tái)的背景是啥?
“十三五”以來,稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷加大貫徹落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的力度,政策效應(yīng)得以有效發(fā)揮,成為國(guó)家實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的重要政策工具。
今年是“十四五”開局之年,財(cái)政部、稅務(wù)總局按照國(guó)務(wù)院統(tǒng)一部署,先后印發(fā)了《關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào))、《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))等規(guī)定,延續(xù)執(zhí)行企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%政策,并將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%,同時(shí)允許企業(yè)在10月份辦理第三季度(或9月份)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí),選擇享受上半年研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠,進(jìn)一步加大了優(yōu)惠力度,鼓勵(lì)企業(yè)不斷增加研發(fā)投入。
·與普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策相比,今年制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策主要有什么變化?
按照現(xiàn)行規(guī)定,除房地產(chǎn)、煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、娛樂業(yè)等行業(yè)外,其他企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,都可以按75%的比例在稅前加計(jì)扣除。這項(xiàng)政策實(shí)施以來,對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入、支持技術(shù)創(chuàng)新起到積極推動(dòng)作用。研發(fā)費(fèi)用按75%加計(jì)扣除政策文件去年底到期,按照國(guó)務(wù)院部署,財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)文將這項(xiàng)優(yōu)惠政策延長(zhǎng)到2023年底。同時(shí),在此項(xiàng)優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,加大了對(duì)制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠力度。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))規(guī)定,從2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%,這對(duì)制造業(yè)企業(yè)是一個(gè)重大減稅利好,以此引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)更多地投入研發(fā)活動(dòng)。