【導(dǎo)語】哪些業(yè)務(wù)有增值稅專用發(fā)票怎么寫好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的哪些業(yè)務(wù)有增值稅專用發(fā)票，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】哪些業(yè)務(wù)有增值稅專用發(fā)票
增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票，其二者的實(shí)質(zhì)區(qū)別為，是否可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅發(fā)票是企業(yè)處理交易業(yè)務(wù)的主要依據(jù)，那么，增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票有什么區(qū)別呢？
一、發(fā)票的作用不同。從增值稅抵扣鏈條的角度講，增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票的不同作用是二者的實(shí)質(zhì)性區(qū)別，即增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，但普通發(fā)票是不可以抵扣的。
二、票面信息不同。增值稅專用發(fā)票是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票，票面上帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣；而普通發(fā)票是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票，票面上帶有“增值稅普通發(fā)票”字樣。
三、發(fā)票聯(lián)次不同。增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)，分別為發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；而記賬聯(lián)為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。
普通發(fā)票基本聯(lián)次為兩聯(lián)，分別為發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)，第一聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方用作記賬憑證；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方用作記賬憑證。
四、使用發(fā)票的納稅人不同。使用增值稅專用發(fā)票的納稅人主要為增值稅一般納稅人；而使用普通發(fā)票的納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人采用一般計(jì)稅法，增值稅的計(jì)算為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額為企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，否則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
而增值稅小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅法，增值稅的計(jì)算為不含稅銷售額乘以適用的征收率，那么，小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與進(jìn)項(xiàng)稅無關(guān)，即便是取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也沒有必要取得增值稅專用發(fā)票，取得普通發(fā)票就可以了。
五、發(fā)票的入賬成本不同。增值稅一般納稅人發(fā)生采購業(yè)務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的入賬成本為不含稅價(jià)格；而增值稅小規(guī)模納稅人無論收到的是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，因不存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，是以含稅價(jià)格入賬。也就是說，增值稅專用發(fā)票入賬成本一般低于普通發(fā)票。
比如，企業(yè)員工到外地出差，發(fā)生的住宿費(fèi)用為計(jì)稅合計(jì)3000元，其提供住宿服務(wù)的酒店開具的是增值稅專用發(fā)票，則入賬的差旅費(fèi)費(fèi)用為2830元，其差額170元為可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；而如果酒店開出的是增值稅普通發(fā)票，則入賬的差旅費(fèi)用為3000元。增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的入賬成本的不同的。
而需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)在貨物采購、勞務(wù)等交易中，即便是取得了增值稅專用發(fā)票，但用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目，或經(jīng)營中發(fā)生的非正常損失，或購進(jìn)的是不得抵扣的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)等，均需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
總之，增值稅發(fā)票分為普通發(fā)票和專用發(fā)票，其二者的實(shí)質(zhì)區(qū)別為，是否可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
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2023年11月7日
【第2篇】浙江增值稅專用發(fā)票查詢
電子發(fā)票，是指單位或個(gè)人在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的以電子形式存儲(chǔ)的收付款憑證，和普通發(fā)票享有同等功能和法律效力。
與紙質(zhì)發(fā)票相比，電子發(fā)票采用的電子簽章，確保了發(fā)票的唯一性、不可抵賴性、不可篡改性；支持網(wǎng)絡(luò)傳送與保存的功能，使發(fā)票的保管、查詢、調(diào)閱更加便捷，也更有利于網(wǎng)絡(luò)交易的監(jiān)管和消費(fèi)者權(quán)益的維護(hù)。
自2023年推出電子發(fā)票以來，各行各業(yè)都加快了從紙質(zhì)發(fā)票向電子發(fā)票的過渡。在享受便利的同時(shí)，也有不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員遇到了諸如重復(fù)報(bào)銷、真?zhèn)坞y辨等頭疼的問題。目前，市面上出現(xiàn)了越來越多的電子發(fā)票工具，提供從電子發(fā)票的開具、識(shí)別、查驗(yàn)、存儲(chǔ)，到報(bào)銷入賬，乃至電子會(huì)計(jì)檔案管理等方方面面的服務(wù)，幫助企業(yè)提升了財(cái)稅管理的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。為此，36氪企服點(diǎn)評(píng)盤點(diǎn)了15款電子發(fā)票軟件工具，供企業(yè)參考選型。
1.金蝶發(fā)票云
1993年成立于北京，融合人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、ocr圖像識(shí)別等技術(shù)，為企業(yè)提供發(fā)票管理、影像管理，以及電子會(huì)計(jì)檔案管理等綜合解決方案。開票服務(wù)，支持全稅控設(shè)備（包括金稅盤、稅控盤、稅務(wù)ukey、區(qū)塊鏈電子發(fā)票）、全票種發(fā)票的開具、打印、紅沖、作廢、查詢、管理、簽章等功能；收票服務(wù)，實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)填單、智能審核、自動(dòng)認(rèn)證抵扣，以及自動(dòng)電子歸檔等財(cái)稅管理流程革新。
2.51發(fā)票
隸屬于航天信息股份有限公司，2000年成立于北京。依托大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等技術(shù)手段，為企業(yè)提供一體化的電子發(fā)票管理、進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票管理、非稅票據(jù)電子化等方面的解決方案。省級(jí)平臺(tái)直接與企業(yè)erp對(duì)接，進(jìn)行設(shè)備集中托管，提供個(gè)性化開票服務(wù)。針對(duì)不同規(guī)模的企業(yè)，提供單機(jī)版、服務(wù)版（自建平臺(tái)、托管租用）等豐富的產(chǎn)品方案。
3.博思軟件
2001年成立于福建，電子票據(jù)與政府采購信息化領(lǐng)域服務(wù)商。聚焦政府智慧財(cái)政財(cái)務(wù)、數(shù)字采購、智慧城市+數(shù)字鄉(xiāng)村三大業(yè)務(wù)板塊。財(cái)政電子票據(jù)實(shí)現(xiàn)了開具、管理、傳輸、查詢、存儲(chǔ)、報(bào)銷入賬和社會(huì)化應(yīng)用等全流程無紙化、電子化控制，提升了財(cái)政、開票單位及交款人的業(yè)務(wù)辦理便捷性。
4.普聯(lián)軟件
2001年成立于山東濟(jì)南，大型集團(tuán)企業(yè)管理信息化綜合方案提供商。旗下電子發(fā)票云平臺(tái)是區(qū)塊鏈技術(shù)與電子發(fā)票全生命周期流程相結(jié)合的創(chuàng)新應(yīng)用，目前已構(gòu)建了基于電子發(fā)票開具/流轉(zhuǎn)/交付/歸集/報(bào)銷場景的系統(tǒng)。平臺(tái)優(yōu)勢(shì)在于，去中心化，減少多重身份認(rèn)證，數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)訪問等技術(shù)，提升企業(yè)數(shù)據(jù)安全系數(shù)；多層級(jí)開票數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總、統(tǒng)一管理，為企業(yè)決策提供依據(jù)。
5.上海愛信諾航天信息
2007年成立于上海，由航天信息股份有限公司與上海航天控制技術(shù)研究所聯(lián)合投資組建，專注于金融、稅務(wù)等領(lǐng)域。主營業(yè)務(wù)為：國家金稅工程增值稅發(fā)票系統(tǒng)、電子發(fā)票、pos機(jī)等的推廣應(yīng)用和技術(shù)支持，財(cái)稅一體化軟件的研發(fā)和銷售。電子發(fā)票平臺(tái)提供電子發(fā)票的開具、存儲(chǔ)、簽章、查驗(yàn)、下載等服務(wù)。嚴(yán)格按照國稅總局的要求，與增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)對(duì)接。針對(duì)不同用戶的實(shí)際情況，提供多元化接入解決方案。
6.發(fā)票通
2023年成立于廣東深圳，電子發(fā)票服務(wù)云平臺(tái)。提供發(fā)票開具、存儲(chǔ)、交付、歸集、識(shí)別、查驗(yàn)、認(rèn)證、報(bào)銷、記賬、申報(bào)、統(tǒng)計(jì)等票、財(cái)、稅全生命周期服務(wù)，用戶在一個(gè)平臺(tái)即可完成電子發(fā)票全線業(yè)務(wù)處理。支持掃碼開票、手工開票、移動(dòng)開票、系統(tǒng)對(duì)接開票等場景，消費(fèi)者可通過短信、微信或郵件形式接收電子發(fā)票，方便快捷。
7.瑞宏網(wǎng)
2023年成立于北京，電子發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)。面向企業(yè)的電子發(fā)票相關(guān)產(chǎn)品包括：發(fā)票開具、增值稅發(fā)票管理平臺(tái)、企業(yè)發(fā)票報(bào)銷驗(yàn)證平臺(tái)、瑞易報(bào)、票e送等。提供掃碼、客戶端、app、api接入等開票方式，多門店管理，多渠道推送，兼容各種類型的稅控設(shè)備，并提供豐富的發(fā)票管理功能，支持查重查驗(yàn)。
8.百旺云票
2023年成立于北京，致力于稅務(wù)信息化行業(yè)解決方案的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)。主營稅控盤、稅務(wù)ukey、稅控服務(wù)器、自助辦稅終端系統(tǒng)等涉稅軟硬件系列產(chǎn)品，同時(shí)開發(fā)了企業(yè)端發(fā)票數(shù)字云管理平臺(tái)、企業(yè)端智慧財(cái)稅平臺(tái)等增值服務(wù)。云開票采用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，納稅人使用稅控盒子訪問互聯(lián)網(wǎng)，通過手機(jī)app或者web端瀏覽器即可實(shí)現(xiàn)增值稅發(fā)票開具和打印。對(duì)于有掃碼開具電子發(fā)票需求的企業(yè)，云票平臺(tái)提供h5開票服務(wù)，實(shí)現(xiàn)第三方對(duì)接，完成電子發(fā)票開具、推送等功能。
9.百望云
2023年成立于北京，面向產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的saas服務(wù)商，為政府、企業(yè)及公共組織提供票據(jù)合規(guī)管控、智慧財(cái)稅服務(wù)、數(shù)字化財(cái)務(wù)供應(yīng)鏈、數(shù)據(jù)科技服務(wù)等數(shù)字化解決方案和服務(wù)，覆蓋從采購優(yōu)化、對(duì)賬結(jié)算、電子發(fā)票、智慧財(cái)稅到支付融資的數(shù)字商業(yè)全閉環(huán)。票據(jù)合規(guī)管控產(chǎn)品線，提供免費(fèi)發(fā)票基礎(chǔ)服務(wù)、票據(jù)合規(guī)管理、票據(jù)自動(dòng)化處理、票據(jù)智能洞察等服務(wù)。
10.票易通
2023年成立于上海，供應(yīng)鏈信息協(xié)同及增值稅發(fā)票管理云平臺(tái)解決方案提供商。票據(jù)管理平臺(tái)產(chǎn)品，為企業(yè)提供以銷項(xiàng)管理、進(jìn)項(xiàng)管理為核心的增值稅服務(wù)。支持業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)開票到發(fā)票流轉(zhuǎn)的一站式自動(dòng)化處理；支持票面商品敏感詞、企業(yè)黑名單及購方信息的合規(guī)校驗(yàn)，幫助企業(yè)提前規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)；提供發(fā)票采集、ocr識(shí)別、發(fā)票查驗(yàn)、抵扣認(rèn)證、統(tǒng)計(jì)表生成、直至統(tǒng)計(jì)表簽名確認(rèn)的全生命周期管理能力。
11.每刻云票
隸屬于每刻科技，2023年成立于浙江杭州，智能云財(cái)務(wù)產(chǎn)品和解決方案服務(wù)商。旗下?lián)碛忻靠虉?bào)銷、每刻檔案、每刻云票、商旅生態(tài)云平臺(tái)、每刻智能財(cái)務(wù)共享云平臺(tái)等產(chǎn)品。每刻云票是生態(tài)化、數(shù)字化的業(yè)財(cái)稅協(xié)同云平臺(tái)，主要涵蓋應(yīng)收共享、應(yīng)付共享、增值稅發(fā)票管理，以及電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)四大業(yè)務(wù)模塊。通過連接上游供應(yīng)商和下游客戶，構(gòu)建企業(yè)采銷業(yè)務(wù)生態(tài)數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，提升企業(yè)內(nèi)外協(xié)同與數(shù)據(jù)采集效率。
12.票通
2023年成立于北京，電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)。企業(yè)無需部署額外系統(tǒng)，在現(xiàn)有防偽金稅盤的基礎(chǔ)上，僅需少量升級(jí)即可實(shí)現(xiàn)電子發(fā)票的開具。金稅盤接入票通寶，插上網(wǎng)線，即可完成安裝；手機(jī)app開具電子發(fā)票，無需打印設(shè)備； 僅需收票人手機(jī)號(hào)或電子郵件，系統(tǒng)自動(dòng)推送發(fā)票；發(fā)票存儲(chǔ)于云端，管理存儲(chǔ)便捷。
13.大象智稅
隸屬于大象慧云，發(fā)票全生命周期管理與稅務(wù)信息化管理服務(wù)商。2023年由航天信息股份有限公司及京東集團(tuán)共同出資成立，位于北京。提供紙電票一體化開具、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理、企業(yè)報(bào)銷管理、全稅種稅務(wù)管理、發(fā)票影像管理、納稅申報(bào)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控等系列產(chǎn)品與服務(wù)。旗下產(chǎn)品大象智稅（i-tax）致力于幫助企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理，控制和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本。
14.高燈科技
2023年成立于廣東深圳，財(cái)稅科技服務(wù)商。高燈發(fā)票管理平臺(tái)基于云計(jì)算、區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，為企業(yè)提供進(jìn)銷項(xiàng)管理，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)稅的一體化、標(biāo)準(zhǔn)化、智能化。支持紙電混開，兼容多種稅控設(shè)備，具備發(fā)票領(lǐng)取、開具、歸集等在線化開票服務(wù)能力，以及發(fā)票查驗(yàn)、ocr、ofd版式等技術(shù)能力。
15.諾諾網(wǎng)絡(luò)
2023年由航天信息股份有限公司投資設(shè)立，位于浙江，以諾諾發(fā)票、極速開票、智能編碼等應(yīng)用產(chǎn)品為核心，為用戶提供多行業(yè)、多場景的發(fā)票全生命周期管理，打造業(yè)、票、財(cái)、稅、檔的整體解決方案。諾諾發(fā)票支持網(wǎng)頁開票、手機(jī)開票、批量開票、掃碼開票、審核開票等多場景的開票方式；已對(duì)接多行業(yè)主流系統(tǒng)服務(wù)商，可為不同行業(yè)提供個(gè)性化開票解決方案；稅控設(shè)備托管，實(shí)現(xiàn)單稅盤多人同時(shí)開票。無需配備專用電腦，降低企業(yè)開票成本。
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【第3篇】丟失增值稅專用發(fā)票證明
某建筑公司購進(jìn)建筑材料取得一張2023年7月13日開具的增值稅專用發(fā)票，該發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)均被業(yè)務(wù)人員不慎丟失。
請(qǐng)問該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額還能抵扣嗎如果能抵扣，應(yīng)如何辦理？
實(shí)務(wù)操作∶根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào)）規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》（以下統(tǒng)稱《證明單》），作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳?。根?jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證期內(nèi)，按照丟失已開具增值稅專用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定辦理。因此，建筑公司丟失已開具的專用發(fā)票可以抵扣，但是必須在認(rèn)證期內(nèi)辦理（當(dāng)前已取消認(rèn)證期）。
【第4篇】辦理增值稅專用發(fā)票票種全流程發(fā)票種核定申請(qǐng)
當(dāng)電子稅務(wù)局提示，尊敬的納稅人，系統(tǒng)檢測您已存在稅控設(shè)備發(fā)行，請(qǐng)盡快辦理增值稅專用發(fā)票票種，自行領(lǐng)取發(fā)票自行開具時(shí)。如下圖該如何操作呢，請(qǐng)看以下操作：
首先，我們登錄電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊首頁，我的信息，納稅人信息。我們檢查下發(fā)票核定信息查詢下方的票種核定信息如下圖。
看到里面是沒有增值稅專用發(fā)票票種的。我們?cè)谒阉鳈谒阉靼l(fā)票票種如下圖：
選擇發(fā)票票種核定申請(qǐng)這個(gè)選項(xiàng)，如下圖：
然后進(jìn)入到人臉識(shí)別這個(gè)界面。
掃臉后進(jìn)入到下面這個(gè)界面，我們?cè)谄狈N核定申請(qǐng)明細(xì)這里，選擇增值稅專用發(fā)票。錄入每月最高購票量。
在票種核定申請(qǐng)明細(xì)這里選擇專用發(fā)票，并填寫每月最高購票量。
勾選已核定購票人維護(hù)，點(diǎn)擊下一步。
然后我們重新進(jìn)入首頁，我的信息，納稅人信息，查看發(fā)票核定信息查詢界面。就可以看到專用發(fā)票票種已經(jīng)申請(qǐng)下來了。
接著就是領(lǐng)用發(fā)票了。登錄電子稅務(wù)局后，選擇我要辦稅，發(fā)票使用。
選擇發(fā)票領(lǐng)用
然后出現(xiàn)下方這個(gè)提示，然后我們輸入郵寄地址。選好票種和購票數(shù)量，提交后。發(fā)票就會(huì)在1-3個(gè)工作日內(nèi)郵寄到您手上了。
發(fā)票收到后，我們以百旺為例，我們?cè)陂_票軟件里點(diǎn)分發(fā)，出現(xiàn)下面這個(gè)提示的時(shí)候。
我們?cè)谥黜撁纥c(diǎn)擊右上角三個(gè)橫杠，選擇在線變更
點(diǎn)擊“票種增加”點(diǎn)擊獲取，如有信息，點(diǎn)擊“變更”提示寫盤即可。完成稅種的發(fā)行。然后就可以正常開票了。
注：2023年代開專票的規(guī)則有調(diào)整，自受理小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)時(shí)，納稅人如有稅控設(shè)備的，第一季度允許代開增值稅專用發(fā)票。
【第5篇】營改增后增值稅專用發(fā)票稅率有幾種
小規(guī)模納稅人征收率的適用
一、銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)新增5%征收率
以下所稱取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。
1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。
2．小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
3．小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
4．個(gè)人（個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅（北京市、上海市、廣州市和深圳市不適用該項(xiàng)規(guī)定）。
個(gè)體工商戶應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
5．北京市、上海市、廣州市和深圳市的個(gè)人（個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。
個(gè)體工商戶應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
6．其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房），以全部收入減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5% 的征收率申報(bào)繳納增值稅。
7．小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
8．個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
二、小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、服務(wù)（交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)），按3%的征收率計(jì)稅。
納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
三、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計(jì)稅。
四、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨
1．小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%的征收率計(jì)稅，并不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
2．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具（申請(qǐng)代開）增值稅專用發(fā)票（注意：此項(xiàng)規(guī)定不含銷售舊貨）。
3．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。
一般納稅人適用征收率的規(guī)定
一、一般納稅人可選擇按征收率5%計(jì)稅的行為：
以下所稱取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。
1．一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
2．一般納稅人銷售其2023年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
3．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。
房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
4．一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2023年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
二、銷售使用過的固定資產(chǎn)及舊貨適用3%征收率，現(xiàn)減按2%計(jì)稅的行為：
固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)（不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等）。
使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物 (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇) ，但不包括自己使用過的物品。
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
（一）征稅規(guī)定
1．一般納稅人銷售舊貨。
2．一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)。
3．納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該自己使用過的固定資產(chǎn)。
4．一般納稅人銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的已使用過的固定資產(chǎn)。
（注：從2023年5月1日起，原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣）
6．原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以前，非試點(diǎn)地區(qū)2023年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。
（1）需要注意的是，如果銷售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，卻因納稅人沒有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動(dòng)放棄抵扣權(quán)，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，不得采用簡易計(jì)稅辦法，而應(yīng)按照適用稅率計(jì)稅。
（2）原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以后，非試點(diǎn)地區(qū)2023年1月1日以后購進(jìn)或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（3）“營改增”試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過的，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（二）增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定
1．納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
2．納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票（注意：此項(xiàng)規(guī)定不含銷售舊貨）。
三、一般納稅人可選擇按征收率3%計(jì)稅的行為：
1．公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工（相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2023年4月30日前）的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
2．以清包工方式（施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用）提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
3．為甲供（全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購）工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
4．為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
建筑工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
5．以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。
6．在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。
7．提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車）。
8．提供的電影放映服務(wù)。
9．提供的倉儲(chǔ)服務(wù)。
10．提供的裝卸搬運(yùn)服務(wù)。
11．提供的收派服務(wù)。
12．提供的文化體育服務(wù)。
13．經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。
14．藥品經(jīng)營企業(yè)（取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售生物制品。
15．獸用藥品經(jīng)營企業(yè)（取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
16．光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶（個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位）銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計(jì)稅辦法計(jì)算，并按3%的征收率代征增值稅稅款（2023年10月1日至2023年12月3l日，按應(yīng)納稅額的50%代征），同時(shí)開具普通發(fā)票；按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。
17．自2023年9月1日起至2023年6月30日，對(duì)增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥（在2023年8月31日前生產(chǎn)或購進(jìn)的尚未銷售的化肥），允許選擇按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率征收增值稅。納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算庫存化肥的銷售額，未單獨(dú)核算的，不得適用簡易計(jì)稅方法。納稅人2023年7月1日后銷售的庫存化肥，一律按適用稅率繳納增值稅。
以上各項(xiàng)，除國家稅務(wù)總局對(duì)開具發(fā)票有單項(xiàng)規(guī)定的外，均可開具增值稅專用發(fā)票。
四、由原4%征收率改為按3%征收率計(jì)稅的行為：
1．寄售商店代銷寄售物品（含居民個(gè)人寄售的物品）。
2．典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
上述2種情形，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。
3．拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
五、由原6%征收率改為可選擇按3%征收率計(jì)稅的銷售貨物行為：
1．縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位（各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位）生產(chǎn)的電力。
2．自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3．以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。
4．用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織，自產(chǎn)制成的生物制品。
5．自產(chǎn)的自來水。
6．自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。
7．一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅。但桶裝飲用水不屬于自來水，應(yīng)按照17%的適用稅率征收增值稅。
8．增值稅一般納稅人（固定業(yè)戶）未持“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”，臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率征稅，需開具專用發(fā)票的回原地補(bǔ)開。
發(fā)生以上8種應(yīng)稅行為，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。
9．屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)稅，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票。
六、至今未作調(diào)整的特殊征收率
中外合作油（氣）田開采（含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上）的原油、天然氣，征收率為5%，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原油、天然氣出口時(shí)不予退稅。
此項(xiàng)系國務(wù)院在1994年根據(jù)全國人大常委會(huì)的決定制定的征收率，2023年6月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局調(diào)整征收率時(shí)未涉及。
簡易計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定
一、所稱“舊貨”，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。
二、固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)（不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等）。
使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
三、舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物 (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇) ，但不包括自己使用過的物品。
四、按征收率征收增值稅的稅款計(jì)算：
1. 銷售額指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)納稅額的計(jì)算：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）；
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率；
2. 納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
五、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
六、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
七、一般納稅人發(fā)生本文所述應(yīng)稅行為，選擇適用簡易計(jì)稅方法的，一經(jīng)選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。
簡易征稅方法的簡要回顧
增值稅計(jì)稅方法包括簡易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。簡易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額為“銷售額×征收率”計(jì)算的稅額，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人均采用簡易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額為“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”后的余額，一般納稅人原則上必須采用一般計(jì)稅方法。
這幾年來，增值稅簡易計(jì)稅規(guī)定的變化不小，尤其是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）和財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）相繼發(fā)布，對(duì)一般納稅人發(fā)生的部分特定應(yīng)稅行為，新增規(guī)定了諸多重要的簡易計(jì)稅項(xiàng)目。
相關(guān)增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定
納稅人適用簡易計(jì)稅方法按征收率計(jì)稅，除國家稅務(wù)總局規(guī)定不得自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票的情形外，均可自行開具或申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
一、增值稅小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
二、購買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，增值稅一般納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，自行開具增值稅專用發(fā)票；增值稅小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶，不含其他個(gè)人）出租不動(dòng)產(chǎn)，繳納增值稅后向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
三、納稅人（不含個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以自行開具或申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
四、納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)并選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
五、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
六、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
七、單采血漿站銷售非臨床用人體血液按照簡易辦法計(jì)稅的，不得開具增值稅專用發(fā)票。
八、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
1．向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。
2．適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。
3．實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)。
4. 金融商品轉(zhuǎn)讓。
5．經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
6．提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金。
7．選擇差額征稅辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的相關(guān)費(fèi)用。
九、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不得自行或代為開具增值稅專用發(fā)票的情形。
小規(guī)模納稅人征收率的適用
一、小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、服務(wù)（交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)），按3%的征收率計(jì)稅（租賃不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓或租賃土地使用權(quán)、勞務(wù)派遣差額納稅適用5%的征收率）。
納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
二、銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)新增5%征收率：
以下所稱取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。
（一）銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。
2. 納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
2．小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
3．小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
4．個(gè)人（個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅（北京市、上海市、廣州市和深圳市不適用該項(xiàng)規(guī)定）。
個(gè)體工商戶應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
5．北京市、上海市、廣州市和深圳市的個(gè)人（個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。
個(gè)體工商戶應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
6．其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購買的住房），以全部收入減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5% 的征收率申報(bào)繳納增值稅。
（二）出租不動(dòng)產(chǎn)（土地使用權(quán)）
1．小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
2．其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
3．個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
（三）勞務(wù)派遣服務(wù)
1. 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
2. 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
三、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計(jì)稅。
四、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，依3%征收率減按2%征收增值稅。
一般納稅人適用征收率的規(guī)定
一、銷售或租賃不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃、提供勞務(wù)派遣和人力資源外包服務(wù)，可選擇按征收率5%計(jì)稅的行為：
以下所稱取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。
（一）銷售不動(dòng)產(chǎn)
1．一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
2．一般納稅人銷售其2023年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
3．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。
（二）租賃不動(dòng)產(chǎn)
一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2023年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
（三）轉(zhuǎn)讓土使用權(quán)
納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
（四）不動(dòng)產(chǎn)融資租賃
一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
（五）勞務(wù)派遣和人力資源外包服務(wù)
1. 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
2.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
（六）公路收費(fèi)
一般納稅人收取試點(diǎn)前開工（施工許可證注明的合同開工日期在2023年4月30日前）的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
二、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)及舊貨減征稅款的行為：
（一）以下行為依照3%征收率減按2%計(jì)稅：
1．一般納稅人銷售舊貨。
2．一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)。
3．納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該自己使用過的固定資產(chǎn)。
4．一般納稅人銷售自己使用過的按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
（注：從2023年5月1日起，原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣）
5．原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以前，非擴(kuò)圍抵扣試點(diǎn)地區(qū)2023年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。需要注意的是：
（1）如果銷售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，卻因納稅人沒有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動(dòng)放棄抵扣權(quán)，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，不得采用簡易計(jì)稅辦法，而應(yīng)按照適用稅率計(jì)稅。
（2）原增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以后，非擴(kuò)圍抵扣試點(diǎn)地區(qū)2023年1月1日以后購進(jìn)或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（3）“營改增”試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過的，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購進(jìn)或者自制的，不屬于“不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（二）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
三、一般納稅人可選擇按征收率3%計(jì)稅的行為：
（一）公路收費(fèi)
公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工（相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2023年4月30日前）的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
（二）建筑業(yè)服務(wù)
1．以清包工方式（施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用）提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
2．為甲供（全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購）工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
3．為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
建筑工程老項(xiàng)目，是指：是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
（三）營改增項(xiàng)目
1．以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。
2．在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。
3．提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車）。
4．提供的電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)、文化體育服務(wù)。
5．經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。
（四）原增值稅項(xiàng)目
1．藥品經(jīng)營企業(yè)（取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售生物制品。
2．獸用藥品經(jīng)營企業(yè)（取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營許可證》，獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售獸用生物制品。
3．光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶（個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位）銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計(jì)稅辦法計(jì)算，并按3%的征收率代征增值稅稅款（2023年10月1日至2023年12月3l日，按應(yīng)納稅額的50%代征），同時(shí)開具普通發(fā)票；按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。
4．自2023年9月1日起至2023年6月30日，對(duì)增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥（在2023年8月31日前生產(chǎn)或購進(jìn)的尚未銷售的化肥），允許選擇按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率征收增值稅。納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算庫存化肥的銷售額，未單獨(dú)核算的，不得適用簡易計(jì)稅方法。納稅人2023年7月1日后銷售的庫存化肥，一律按適用稅率繳納增值稅。
四、由原4%征收率改為按3%征收率計(jì)稅的行為：
1．寄售商店代銷寄售物品（含居民個(gè)人寄售的物品）。
2．典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
3．拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，可以免征增值稅）
五、由原6%征收率改為可選擇按3%征收率計(jì)稅的銷售貨物行為：
1．縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位（各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位）生產(chǎn)的電力。
2．自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3．以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。
4．用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織，自產(chǎn)制成的生物制品。
5．自產(chǎn)的自來水。
6．自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。
7．一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。但桶裝飲用水不屬于自來水，應(yīng)按照17%的適用稅率征收增值稅。
8．增值稅一般納稅人（固定業(yè)戶）未持“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”，臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率征稅，需開具專用發(fā)票的回原地補(bǔ)開。
9．一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)稅，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票。
六、至今未作調(diào)整的特殊征收率
中外合作油（氣）田開采（含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上）的原油、天然氣，征收率為5%，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原油、天然氣出口時(shí)不予退稅。
此項(xiàng)系國務(wù)院在1994年根據(jù)全國人大常委會(huì)的決定制定的征收率，2023年6月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局調(diào)整征收率時(shí)未涉及。
簡易計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定
一、所稱“舊貨”，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。
二、固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)（不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等）。
三、使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
四、按征收率征收增值稅的稅款計(jì)算：
1. 銷售額指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)納稅額的計(jì)算：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）；
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率；
2. 納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
五、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
六、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
七、一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，選擇適用簡易計(jì)稅方法的，一經(jīng)選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。
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【第6篇】增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限
#虛開增值稅專用發(fā)票罪#
導(dǎo)讀:當(dāng)前涉稅領(lǐng)域的違法犯罪行為成為司法機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域，但同時(shí)亦出現(xiàn)了虛開增值稅專用發(fā)票罪這一重罪的擴(kuò)大化適用傾向，最為典型的就是將一般的“逃稅行為”和“掛靠行為”，認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票行為。而產(chǎn)生上述認(rèn)識(shí)誤區(qū)的原因主要在于機(jī)械化的將“貨票分離”作為是否虛開的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票罪的形式標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定簡單化，而實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定泛化，對(duì)此應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以糾偏。
虛開增值稅專用發(fā)票罪是典型的涉稅罪名，該罪名的準(zhǔn)確適用，不僅要滿足于發(fā)票開具的形式規(guī)范，更要符合以增值稅特殊抵稅模式騙取國家稅款的實(shí)質(zhì)要求，具有較強(qiáng)的專業(yè)性。許多司法實(shí)務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)該罪名的適用由于專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備的不足，而僅關(guān)注形式，而忽略實(shí)質(zhì)，甚至有時(shí)連形式要件亦不滿足，就錯(cuò)誤地適用了虛開增值稅專用發(fā)票罪。
然而，虛開增值稅專用發(fā)票罪，是重刑罪名，一旦適用，往往有大量人員面臨十年以上的重刑，這不僅會(huì)嚴(yán)重影響多個(gè)家庭的正常生活，影響社會(huì)穩(wěn)定，而且還會(huì)影響到當(dāng)?shù)厮痉ǖ纳鐣?huì)評(píng)價(jià)。同時(shí)，該罪名還是一個(gè)常見的涉企罪名，對(duì)該罪的認(rèn)定，直接關(guān)系到國家保護(hù)民營企業(yè)的政策落實(shí)和當(dāng)?shù)氐臓I商環(huán)境塑造。
一、涉稅領(lǐng)域中虛開增值稅專用發(fā)票的常見認(rèn)識(shí)誤區(qū)
（一）將逃稅行為錯(cuò)誤認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票行為
此類情形大量出現(xiàn)在成品油、糧食、礦產(chǎn)等大宗商品的交易過程中，此處以成品油為例：
①a石化公司在經(jīng)營過程中，為了賺取更大的利潤，從b煉油廠購進(jìn)低價(jià)的無票油進(jìn)行銷售。為了避免在報(bào)稅時(shí)出現(xiàn)“有銷項(xiàng)、沒進(jìn)項(xiàng)”的問題，a石化公司委托甲在c石化公司正常購買成品油，a取得對(duì)應(yīng)的發(fā)票，然后將所購得的成品油以無票的方式低價(jià)轉(zhuǎn)賣給甲。a石化公司通過這種方式以增加進(jìn)項(xiàng)票、減少銷項(xiàng)票，從而實(shí)現(xiàn)發(fā)票平衡。
②甲以低價(jià)取得成品油的油卡之后，再以無票的方式銷售給d加油站，銷售價(jià)格高于購進(jìn)價(jià)但低于含稅價(jià)。具體銷售方式為：d加油站將購油款打給甲指定的賬戶，之后由甲持油卡和d加油站一同去c石化公司的油庫提油。整個(gè)銷售過程中，甲一方并不接觸成品油，但可以從中獲利。
此種情形甲被許多司法機(jī)關(guān)錯(cuò)誤認(rèn)定為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，然而通過以上事實(shí)可以看出，上述所涉及的問題并非“不應(yīng)開票而開票”的虛開，而是銷售時(shí)“應(yīng)開票而不開票”的逃稅，即：①b煉油廠以低價(jià)向a石化公司銷售成品油，應(yīng)開票而不開票，存在逃稅；②a石化公司以低價(jià)向甲銷售成品油，應(yīng)開票而不開票，存在逃稅；③甲又將該成品油以低價(jià)轉(zhuǎn)賣給d加油站，應(yīng)開票而不開票，存在逃稅。
（二）將掛靠行為錯(cuò)誤認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票行為
此類情形普遍出現(xiàn)在缺乏特定商品的經(jīng)營資質(zhì)，掛靠有經(jīng)營資質(zhì)公司的情況下，此處為了同上文案例對(duì)應(yīng)，同樣以成品油為例：
沒有成品油經(jīng)營資質(zhì)的乙，聯(lián)系好成品油供貨商和銷售商，乙同有成品油經(jīng)營資質(zhì)的e公司合作，以e公司名義與購、銷雙方簽訂購銷合同。乙先將購貨款給付e公司，再由e公司把貨款打給供貨商購買成品油，供貨商向e公司出具進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票和相關(guān)手續(xù)，e公司按照供貨商出具發(fā)票金額的7.5%左右給乙折抵開票費(fèi)。e公司按乙的要求將成品油發(fā)貨給銷售商，銷售商依據(jù)e公司開具的銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票將貨款給付e公司，e公司從中扣除下一次貨款和9.5%左右的開票費(fèi)后，將余款退給乙。周而復(fù)始。
整個(gè)交易過程中供貨商給e公司出具的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和e公司給銷售商出具的銷項(xiàng)發(fā)票上的品種、數(shù)量是一致的，只是e公司按照乙的要求把單價(jià)提高了。高開差價(jià)部分e公司用從其它渠道獲得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票補(bǔ)齊。
上述情形中的乙同樣被許多司法機(jī)關(guān)錯(cuò)誤認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，但實(shí)際上乙的行為本質(zhì)上是一種掛靠行為，以掛靠方式開展經(jīng)營活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，國家稅務(wù)總局在《關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)）和國稅總局辦公廳在2023年7 月15 日《關(guān)于答復(fù)河北省石家莊市中級(jí)人民法院有關(guān)涉稅征詢問題的函》中作了明確答復(fù)，掛靠情形不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。
二、認(rèn)識(shí)誤區(qū)的原因之一：將“貨票分離”作為是否虛開的標(biāo)準(zhǔn)
實(shí)踐中，部分司法機(jī)關(guān)認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票罪的標(biāo)準(zhǔn)為是否存在“票貨分離”。但是，這一標(biāo)準(zhǔn)是缺乏依據(jù)的。國稅總局明確“掛靠”這種典型“票貨分離”模式不屬于虛開，而最高法院發(fā)布的典型案例中“貨票分離”形式被宣告無罪。
最高人民法院發(fā)布的第二批“人民法院充分發(fā)揮審判職能作用保護(hù)產(chǎn)權(quán)和企業(yè)家合法權(quán)益典型案例”中的“張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案”就是“貨票分離”的形式，該案被依法宣告無罪：
【基本案情】2004年，被告人張某強(qiáng)與他人合伙成立個(gè)體企業(yè)某龍骨廠，張某強(qiáng)負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。因某龍骨廠系小規(guī)模納稅人，無法為購貨單位開具增值稅專用發(fā)票，張某強(qiáng)遂以他人開辦的鑫源公司名義對(duì)外簽訂銷售合同。2006年至2007年間，張某強(qiáng)先后與六家公司簽訂輕鋼龍骨銷售合同，購貨單位均將貨款匯入鑫源公司賬戶，鑫源公司并為上述六家公司開具增值稅專用發(fā)票共計(jì)53張，價(jià)稅合計(jì)4457701.36元，稅額647700.18元。基于以上事實(shí)，某州市人民檢察院指控被告人張某強(qiáng)犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。
【裁判結(jié)果】最高人民法院經(jīng)復(fù)核認(rèn)為，被告人張某強(qiáng)以其他單位名義對(duì)外簽訂銷售合同，由該單位收取貨款、開具增值稅專用發(fā)票，不具有騙取國家稅款的目的，未造成國家稅款損失，其行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，某州市人民法院認(rèn)定張某強(qiáng)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪屬適用法律錯(cuò)誤。據(jù)此，最高人民法院裁定：不核準(zhǔn)并撤銷某州市人民法院一審刑事判決，將本案發(fā)回重審。該案經(jīng)某州市人民法院重審后，依法宣告張某強(qiáng)無罪。
在上述案例當(dāng)中，供貨方是張某強(qiáng)的個(gè)體企業(yè)，但開票方卻是他人開辦的鑫源公司，屬于“貨票分離”。但是，由于購貨方的合同關(guān)系是和鑫源公司建立，貨款也是打入鑫源公司，故由該單位開具增值稅專用發(fā)票，不具有騙取國家稅款的目的，不會(huì)造成國家稅款損失，據(jù)此，最高人民法院認(rèn)為，張某強(qiáng)的行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，由此可見，“貨票分離”并非認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票罪的標(biāo)準(zhǔn)。
三、認(rèn)識(shí)誤區(qū)原因之二：虛開行為的形式標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定簡單化
部分司法實(shí)務(wù)機(jī)關(guān)僅從一般觀念去理解，認(rèn)為只要開具增值稅專用發(fā)票過程中有違反稅務(wù)管理相關(guān)規(guī)定，就構(gòu)成虛開，存在將虛開行為形式標(biāo)準(zhǔn)簡單化、泛化的錯(cuò)誤傾向。實(shí)際上，對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票罪中的“虛開行為”，應(yīng)當(dāng)從“合同關(guān)系主體”、“收、付款主體”與“開票、受票主體”三方面去考察，此處以上文所舉的甲逃稅案例為例，實(shí)踐中部分司法實(shí)務(wù)機(jī)關(guān)將甲認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，但實(shí)際上該案例中并不存在任何虛開行為。
（一）發(fā)票應(yīng)當(dāng)由銷售商品的收款方向付款方開具，案例中收款方為c石化公司，付款方為a石化公司。
《發(fā)票管理辦法》第19條，“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”
在本案例中，購買成品油的貨款是a石化公司賬戶（付款方）打給c石化公司賬戶（收款方）。因此，c公司作為收款方，向a公司開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票開具和受領(lǐng)符合法律規(guī)定。
2.商品購銷的主體是a石化公司和c石化公司，與收、付款方相同，故發(fā)票開具情況與實(shí)際經(jīng)營情況相符，不屬于虛開
《發(fā)票管理辦法》第22條，“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”
在案例當(dāng)中，成品油交付是由c石化公司將成品油記載在a石化公司名下的購油卡，故成品油銷售方為c石化公司，成品油購買方為a石化公司。故實(shí)際經(jīng)營情況和發(fā)票也相符，不屬于虛開。
3.商品的購銷主體是根據(jù)合同關(guān)系判斷，本案的合同主體是a石化公司和c石化公司
《增值稅暫行條例》第1條，“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第3條，“條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。”
可見，如何判斷商品的購銷主體，主要是看貨物的所有權(quán)是如何轉(zhuǎn)移的。在案例當(dāng)中，雖然最終購油卡是由甲一方實(shí)際持有，但其并不是成品油購銷關(guān)系中的購買方，因?yàn)樵赾石化的這一交易環(huán)節(jié)當(dāng)中，c石化公司轉(zhuǎn)移所有權(quán)的對(duì)象是a石化公司，而非甲方。舉例而言，假如甲持購油卡去提油時(shí)，c石化拒絕交付成品油，此時(shí)甲并不能直接起訴c石化公司，而只能由a石化公司進(jìn)行起訴，這是合同關(guān)系的相對(duì)性所決定的。
最高法發(fā)布的典型案例也是這一判斷標(biāo)準(zhǔn)。無論是立足于合同主體關(guān)系，還是從收付款關(guān)系來看，由c石化公司向a石化公司開具增值稅專用發(fā)票，說明不屬于虛開。至于a石化公司在取得成品油卡后，又將該成品油無票轉(zhuǎn)賣給甲，這是事后的商品處置行為，都不影響前一環(huán)節(jié)中開具的發(fā)票的性質(zhì)認(rèn)定。因此，案例涉及的這個(gè)商業(yè)模式，其問題并不在于虛開，而是源自于成品油的購銷當(dāng)中“應(yīng)開票而不開票”所引起，實(shí)質(zhì)上同加油站在賣油時(shí)不開票或者去飯店吃飯時(shí)不要求開票而降價(jià)無異。
四、認(rèn)識(shí)誤區(qū)原因之三：虛開行為的實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定泛化
除了要符合虛開的形式標(biāo)準(zhǔn)以外，刑法中認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票罪的實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)為“受票方進(jìn)行增值稅抵扣時(shí)是否會(huì)導(dǎo)致國家稅款的損失”。必須注意，在逃稅、避稅的情形下，都可能出現(xiàn)國家稅款損失，但是虛開增值稅專用發(fā)票罪中的國家稅款損失，是一種特殊損失，即虛開行為必須由于增值稅抵扣的特殊計(jì)稅原理未能保障，對(duì)國家稅款造成了損失。然而，部分司法實(shí)務(wù)機(jī)關(guān)，未區(qū)分稅款的一般損失和增值稅特殊抵稅模式的特殊損失，導(dǎo)致了錯(cuò)誤認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票罪。
增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，屬于流轉(zhuǎn)稅，道道計(jì)征，但不重復(fù)計(jì)征。增值稅專用發(fā)票之所以具有稅款抵扣功能，就是為了避免重復(fù)征稅，準(zhǔn)予受票方在上一交易環(huán)節(jié)中繳納的增值稅款能夠在下一增值環(huán)節(jié)中進(jìn)行抵扣。因此，就受票方而言，只要其在上一交易環(huán)節(jié)中繳納了增值稅款，那么其就有權(quán)在下一交易環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣。相反，在虛開的情形中，正是因?yàn)樗挚鄣亩惪畈⒎鞘芷狈皆谏弦唤灰篆h(huán)節(jié)所繳納，故受票方將該發(fā)票用以抵扣的行為，當(dāng)然會(huì)造成國家稅款的損失。
然而，在上文的甲案例和乙案例中，相關(guān)公司用以抵扣的增值稅專用發(fā)票，均是繳納增值稅款，以完稅價(jià)采購貨物所取得，完全符合增值稅款抵扣的規(guī)則，并不存在因未不符合增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)造成國家稅款損失的情形，從實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)來看，不存在構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的空間。
五、余論：司法實(shí)踐中虛開增值稅專用發(fā)票罪擴(kuò)大化的糾偏
當(dāng)前涉稅領(lǐng)域的違法犯罪行為成為司法機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域，無論是從維護(hù)稅收管理秩序的微觀層面，還是從保障社會(huì)公平的宏觀層面，這都是有必要的。但是一定要避免涉稅罪名的擴(kuò)大化適用的錯(cuò)誤傾向，特別是對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票罪這類重罪，更是如此。
虛開增值稅專用發(fā)票罪雖然并不是新罪名，但是由于其行政犯的特點(diǎn)，該罪名適用涉及大量稅務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，特別是國家稅務(wù)領(lǐng)域“營改增”改革后，該罪名理解必須進(jìn)行對(duì)應(yīng)性更新。然而，許多偵查機(jī)關(guān)對(duì)該罪名適用標(biāo)準(zhǔn)存在簡單化、泛化的傾向，導(dǎo)致了罪名的錯(cuò)誤適用，不僅對(duì)相關(guān)當(dāng)事人嚴(yán)重不公，更違背了國家對(duì)民營企業(yè)“嚴(yán)管與厚愛”并重的政策導(dǎo)向。此類案件屢見不鮮，甚至尚未起訴時(shí)，就被偵查機(jī)關(guān)直接以“破獲特大增值稅專用發(fā)票案 涉案金額高達(dá)xx億元”的宣傳稿對(duì)外宣稱，結(jié)果案件在審查起訴階段或?qū)徟须A段得到了糾正，本人曾參與的一起案件，就是偵查階段高調(diào)認(rèn)定為破獲了“虛開增值稅專用發(fā)票大案”，但在審查起訴階段被糾正，認(rèn)定為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。雖然得到了糾偏，但無疑是虛耗了大量的司法資源，并且亦有損司法機(jī)關(guān)的整體形象。
【第7篇】虛開增值稅專用發(fā)票
虛開增值稅專用發(fā)票罪，指的是行為人違反國家稅收征管法律法規(guī)，故意虛開增值稅專用發(fā)票的行為，是一種典型的經(jīng)濟(jì)犯罪，包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。該罪最早出現(xiàn)在1995年10月30日中國的人大常委會(huì)通過的《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》。
相關(guān)主要法條：
《刑法》第二百零五條第一款、第二款規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。
單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
最高法《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（法〔2018〕226）規(guī)定，為正確適用刑法第二百零五條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的有關(guān)規(guī)定，確保罪責(zé)刑相適應(yīng)，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下:……虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”;虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。
虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的主要類型：
1．虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)不虛構(gòu)銷項(xiàng)：有真實(shí)銷項(xiàng)，為了逃避應(yīng)征稅款，通過虛開方式取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款、解決進(jìn)項(xiàng)不足。主要手法有如實(shí)代開，從專業(yè)公司或富余票公司買票，自己為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購票。但手法中如實(shí)代開和從專業(yè)公司或富余票公司買票可能構(gòu)成逃稅罪、虛開發(fā)票罪、非法購買增值稅專用發(fā)票罪；自己為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購票可能構(gòu)成逃稅罪、虛開發(fā)票罪。
2.虛構(gòu)銷項(xiàng)不虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)：不虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)或者根本沒有進(jìn)項(xiàng)，為他人虛開增值稅專用發(fā)票，謀取利益。主要手法有利用富余票進(jìn)行虛開，走逃式虛開，利用政策票虛開。但手法中利用富余票進(jìn)行虛開可能為虛開增值稅專用發(fā)票罪，可能為逃稅罪、虛開發(fā)票罪；走逃式虛開和利用政策票虛開則構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
3.既虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)也虛構(gòu)銷項(xiàng)：進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)均為虛構(gòu)，一方面讓他人為自己或者自己為自己虛開，一方面為他人虛開。主要手法有開票空殼公司，洗票變票，對(duì)開、環(huán)開。手法中開票空殼公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；洗票變票可能為虛開增值稅專用發(fā)票罪，可能為逃稅罪、虛開發(fā)票罪；對(duì)開、環(huán)開構(gòu)成虛開發(fā)票罪。
虛開增值稅專用發(fā)票罪所保護(hù)的法益是國家增值稅財(cái)產(chǎn)權(quán)利和發(fā)票管理秩序，據(jù)此，結(jié)合分析上述犯罪類型，便可以區(qū)分此罪與彼罪。
【第8篇】增值稅專用發(fā)票的密碼
一、增值稅專用發(fā)票概述增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。防偽稅控系統(tǒng)，是指經(jīng)國務(wù)院同意推行的，使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。
專用設(shè)備，是指金稅卡、ic卡、讀卡器金稅盤、報(bào)稅盤和其他設(shè)備。通用設(shè)備，是指計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備。
從2023年1月1日起，開始使用貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，由增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)時(shí)開具其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定及安全管理要求等與現(xiàn)有專用發(fā)票法一致。為規(guī)范增值稅發(fā)票管理，方便納稅人發(fā)票使用，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于停止使用貨物岱運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告別國家稅務(wù)總局公告2023年第99號(hào)），自2023年1月1日起，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。貨運(yùn)專票最遲可使用至2023年6月30日，7月1日起停止使用。
（一）專用發(fā)票的構(gòu)成與限額管理
1.專用發(fā)票的構(gòu)成形式專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。
2.專用發(fā)票限額管理
增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票或貨運(yùn)專票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。一般納稅人申請(qǐng)最高開票限額時(shí)，需填報(bào)《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請(qǐng)單》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。
實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省國稅機(jī)關(guān)確定。自2023年5月1日起， 一般納稅人申請(qǐng)領(lǐng)用專用發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，下同）最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要事前進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。各省國稅機(jī)關(guān)可在此基礎(chǔ)上適當(dāng)擴(kuò)大不需要事前實(shí)地查驗(yàn)的范圍，實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由省國稅機(jī)關(guān)確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營和銷售情況進(jìn)行審批，保證納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常需要。此外，防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。
（二）專用發(fā)票的初始發(fā)行
一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請(qǐng)表》《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始發(fā)行。初始發(fā)行，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將一般納稅人的下列信息載人空白金稅卡和 ic卡的行為：1.企業(yè)名稱：2.稅務(wù)登記代碼；3.開票限額；4.購票限量；5.購票人員姓名、密碼；6.開票機(jī)數(shù)量；7.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他信息。
一般納稅人發(fā)生上述第1 ,3 、4 ,5 、6 ,7 項(xiàng)信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更發(fā)行；發(fā)生第2項(xiàng)信息變化，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷發(fā)行。
【第9篇】增值稅專用發(fā)票認(rèn)證平臺(tái)
對(duì)于企業(yè)來說，其在經(jīng)營期間經(jīng)常會(huì)取得各類票據(jù)和憑證。而對(duì)于一般納稅人企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票來說，其通常需要在完成增值稅專用發(fā)票認(rèn)證后，才能夠進(jìn)行抵扣。那么，增值稅專用發(fā)票認(rèn)證流程是怎樣的?接下來，本文來帶您對(duì)此進(jìn)行具體了解!
一般來說，有關(guān)于增值稅專用發(fā)票認(rèn)證流程，其根據(jù)認(rèn)證方式選擇的不同而不同。具體可分為以下幾種情形:
1、網(wǎng)上平臺(tái)勾選認(rèn)證
操作流程為:
(1)登錄。企業(yè)納稅人需使用可以連接互聯(lián)網(wǎng)的電腦，在usb接口插入金稅盤或者稅控盤，登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)。
(2）確認(rèn)完善信息，設(shè)定平臺(tái)密碼。確認(rèn)和填寫企業(yè)的基本信息，并選擇是否設(shè)置平臺(tái)密碼及找回問題。
(3)勾選并保存。通過“發(fā)票勾選”或“批量勾選”模塊，根據(jù)需要選擇發(fā)票進(jìn)行勾選操作，并保存。
(4)手工數(shù)據(jù)確認(rèn)。企業(yè)納稅人需要在每個(gè)稅款所屬當(dāng)期對(duì)已勾選保存未確認(rèn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)操作，且每期可以進(jìn)行多次勾選、多次確認(rèn)。
(5）數(shù)據(jù)匯集和抵扣統(tǒng)計(jì)。企業(yè)納稅人可以實(shí)時(shí)通過抵扣統(tǒng)計(jì)模塊查詢當(dāng)期已認(rèn)證的所有發(fā)票數(shù)據(jù)，作為當(dāng)期進(jìn)行申報(bào)抵扣的依據(jù)。
2、自助辦稅終端掃描認(rèn)證
該種認(rèn)證方法是直接把需要認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票拿到稅務(wù)局的機(jī)子去進(jìn)行認(rèn)證，輸入納稅人代碼、納稅人密碼來進(jìn)行，認(rèn)證完之后打印認(rèn)證結(jié)果清單。
3、稅務(wù)大廳窗口人工認(rèn)證
即由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事人員幫助企業(yè)辦理增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，需企業(yè)納稅人攜帶所需認(rèn)證發(fā)票及相關(guān)材料到所屋稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。流程相對(duì)比較簡單。
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【第10篇】騙取增值稅專用發(fā)票罪
一、具體認(rèn)定
虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為。
1. 主體的認(rèn)定
本罪的主體既包括自然人也包括單位。從司法實(shí)踐中總結(jié)，一般可分為三類：
（1） 開票者：此類單位和個(gè)人以賺取手續(xù)費(fèi)為目的，向那些并無銷售貨物和提供勞務(wù)的單位或個(gè)人非法開具增值稅專用發(fā)票；
（2） 買票者：此類單位和個(gè)人通過以較少的費(fèi)用買到高額進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，用以抵扣銷項(xiàng)稅額，從中逃避繳納大宗稅款；
（3） 介紹者：在虛開增值稅專用發(fā)票犯罪活動(dòng)中，買票者是購買發(fā)票來抵扣稅款，開票者是虛開發(fā)票以賺取手續(xù)費(fèi)，隨之產(chǎn)生了一些專門為買賣雙方牽線搭橋的中介單位和人員。
2. 客觀行為的認(rèn)定
本罪的客觀內(nèi)容為虛開專用發(fā)票，包括虛開增值稅專用發(fā)票、虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。
一般具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：
（1） 沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；
（2） 有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；
（3） 進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
“用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”是指可以用于申請(qǐng)出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票，如運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物品收購發(fā)票、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票等。
3. 認(rèn)定本罪成立的關(guān)鍵要點(diǎn)
在相關(guān)案例中，多數(shù)法院認(rèn)為：對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)基于虛增業(yè)績、上市、融資、貸款、把賬目“做平”等并非騙稅的考慮，虛開增值稅專用發(fā)票且未進(jìn)行抵扣，沒有造成稅款損失的，不以本罪論處，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。
可見，在本罪的認(rèn)定中，是否存在實(shí)際的商品買賣和貨物流轉(zhuǎn)、行為人是否騙取、抵扣稅款對(duì)于犯罪成立與否具有極為重要的意義。本罪要處罰的是并無實(shí)際商品買賣和貨物流轉(zhuǎn)，虛開增值稅專用發(fā)票直接用于騙取國家稅收的情形。構(gòu)成本罪不僅要求存在形式上的虛開增值稅專用發(fā)票行為，還要求其行為客觀上產(chǎn)生騙取國家稅收的結(jié)果或者危險(xiǎn)。
4. 定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在十萬元以上或者造成國家稅款損失數(shù)額在五萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。
虛開的稅款數(shù)額在五萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額在五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額較大”；虛開的稅款數(shù)額在二百五十萬元以上的，認(rèn)定為刑法第二百零五條規(guī)定的“數(shù)額巨大”。
5. 既遂未遂的認(rèn)定
實(shí)踐中問題最多的是如何認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票罪。由于法條沒有規(guī)定實(shí)害結(jié)果,所以本書舊版認(rèn)為本罪是抽象危險(xiǎn)犯，司法人員甚至認(rèn)為本罪是行為犯，即只要行為人虛開增值稅專用發(fā)票就構(gòu)成本罪。但認(rèn)為本罪是實(shí)害犯而不是危險(xiǎn)犯，才可能有利于本罪的認(rèn)定，并且符合罪刑相適應(yīng)的原則。
因此，如果行為人虛開增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而騙取了國家稅款或者抵扣了增值稅款的，成立本罪的既遂犯；如果虛開、代開增值稅專用發(fā)票的行為具有騙取國家稅款的具體危險(xiǎn)，行為人也具有騙取國家稅款的故意與非法占有日的的,則認(rèn)定為本罪的遂犯。否則，就不能認(rèn)定為本罪，只能認(rèn)定為刑法第205條之一規(guī)定的虛開發(fā)票罪。
二、裁判規(guī)則
1. 虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為結(jié)構(gòu)與數(shù)額認(rèn)定
如在孫某虛開增值稅專用發(fā)票案中，法院的裁判要點(diǎn)為：虛開增值稅專用發(fā)票案件的罪名定性應(yīng)當(dāng)依據(jù)行為結(jié)構(gòu)展開。對(duì)于虛開行為，應(yīng)當(dāng)將其理解為一種抽象危險(xiǎn)犯的模式設(shè)置，并且此種抽象危險(xiǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)附加以“經(jīng)濟(jì)交易流轉(zhuǎn)的正當(dāng)程序和一般狀況”為前提。虛開增值稅專用發(fā)票案件中犯罪數(shù)額的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)有別于案件的定罪標(biāo)準(zhǔn)，前者可考慮單獨(dú)以造成國家應(yīng)收稅款的現(xiàn)實(shí)損失為標(biāo)準(zhǔn)。
2. 以從國家獲得不法稅款利益為目的，虛開增值稅專用發(fā)票并造成國家稅款損失的，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪
如在李某等虛開增值稅專用發(fā)票案中，法院的裁判要點(diǎn)為：虛開增值稅專用發(fā)票罪主觀目的要件不能限制為騙取增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)于以從國家獲得不法稅款利益為目的，大肆虛開增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)重危害增值稅專用發(fā)票管理秩序，并給國家稅款造成巨大損失的，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。
3. 虛開增值稅專用發(fā)票10萬以上50萬以下，造成國家稅款損失30萬以上并無法追回的，應(yīng)認(rèn)定為其他嚴(yán)重情節(jié)
如在季某虛開增值稅專用發(fā)票案中，法院的裁判要點(diǎn)為：現(xiàn)有的關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票司法解釋系1997年刑法修訂之前制定，在其中的相關(guān)規(guī)定已滯后于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)的情況下，為體現(xiàn)罪責(zé)刑相適應(yīng)原則，在新的司法解釋出臺(tái)前，對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票案件的量刑標(biāo)準(zhǔn)，可以參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即可以分別以50萬元、250萬元作為認(rèn)定虛開的稅款數(shù)額較大和數(shù)額巨大的標(biāo)準(zhǔn)。
其中，對(duì)于行為人虛開增值稅專用發(fā)票的稅款數(shù)額在10萬元以上、50萬元以下，但致使國家稅款被騙取30萬元以上的，可以認(rèn)定為屬于《刑法》二百零五條規(guī)定的“其他嚴(yán)重情節(jié)”，對(duì)行為人依法在三年以上十年以下有期徒刑刑檔內(nèi)進(jìn)行量刑。
4. 行為人為獲取個(gè)人非法利益，多次大量地為他人虛開增值稅專用發(fā)票的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處
如在嚴(yán)某虛開增值稅專用發(fā)票案中，法院的裁判要點(diǎn)為：新刑法典第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪是指行為人故意以無中生有或以少開多的方式在增值稅專用發(fā)票上開具虛假稅款數(shù)額的行為。
由于增值稅專用發(fā)票可以在稅務(wù)部門直接抵扣稅款，因此這種發(fā)票進(jìn)行虛開的行為會(huì)造成國家稅款的大量流失，破壞國家的稅收管理制度。行為人為了獲取個(gè)人非法利益，不顧國家稅收管理法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，多次大量地為他人虛開增值稅專用發(fā)票，數(shù)額巨大，其行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
5. 企業(yè)有貿(mào)易但與實(shí)際不符，也是虛開增值稅專用發(fā)票
如在齊某虛開增值稅專用發(fā)票案中，法院的裁判要點(diǎn)為：在經(jīng)營活動(dòng)中，有關(guān)企業(yè)雖進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但與開票單位之間均無任何直接或關(guān)聯(lián)交易，且上述發(fā)票已用于抵扣稅款，實(shí)際已造成國家稅款流失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的情形。
6. 單位已被吊銷營業(yè)執(zhí)照但單位主管人員指揮或縱容其單位虛開增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處
如在沈某虛開增值稅專用發(fā)票案中，法院的裁判要點(diǎn)為：虛開增值稅專用發(fā)票罪，侵犯的是國家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理制度。本罪的主體為一般主體，另外，單位也可成為本罪主體，單位構(gòu)成本罪的，對(duì)單位實(shí)行兩罰制，對(duì)單位判處罰金、并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依照《刑法》第二百零五條第三款規(guī)定追究刑事責(zé)任。
因此，在上述情況下，雖然單位可以構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，但是單位已被吊銷營業(yè)執(zhí)照，主體資格已不存在，可依法不再追究刑事責(zé)任，但主管人員指揮或縱容其單位虛開增值稅專用發(fā)票，數(shù)額巨大，應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。
7. 明知他人正在從事虛開增值稅專用發(fā)票、騙取國家出口退稅犯罪活動(dòng)的，仍以單位名義向其提供資金或貸款的行為，認(rèn)定為共同犯罪
如在某公司等單位虛開增值稅專用發(fā)票案中，法院的裁判要點(diǎn)為：虛開增值稅專用發(fā)票罪是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票，使國家造成損失的行為。
明知他人正在從事虛開增值稅專用發(fā)票、騙取國家出口退稅犯罪活動(dòng)的，仍以單位名義向其提供資金或貸款的，符合共同犯罪中幫助犯的構(gòu)成要件。該單位構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，單位主管人員或直接責(zé)任人仍應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰。
8. 虛開增值稅專用發(fā)票，后又用于騙取國家出口退稅的處理
如在蔡某騙取出口退稅案中，法院的裁判要點(diǎn)為：虛開增殖稅專用發(fā)票，是以騙取國家出口退稅的手段行為，或稱方法行為，而騙取國家出口退稅是其目的行為，這兩個(gè)行為之間具有手段與目的的相互聯(lián)系。因此，虛開增值稅專用發(fā)票，后又用于騙取國家出口退稅的行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定是牽連犯。
依照通常的牽連犯的處罰原則，應(yīng)當(dāng)擇一重罪定罪處罰。根據(jù)我國《刑法》第二百零四條和第二百零五條的相關(guān)規(guī)定相比較可見，騙取出口退稅罪的刑罰部分比虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑罰較重，因此，對(duì)該行為應(yīng)當(dāng)依照《刑法》第二百零四條騙取出口退稅罪的規(guī)定定罪量刑。
9. 單位或個(gè)人讓他人為自己虛開用于抵扣稅款發(fā)票的，構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪
如在朱某虛開用于抵扣稅款發(fā)票案中，法院的裁判要點(diǎn)為：以支付開票費(fèi)讓他人虛開偽造的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，并用于向稅務(wù)部門申報(bào)抵扣稅款的，與虛開用于抵扣稅款的發(fā)票，騙取稅款的行為在性質(zhì)相同，客觀上均對(duì)國家稅收征管秩序造成危害，導(dǎo)致國家稅款損失，因此，構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
10. 不是以抵扣稅款為目的的虛開，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪
如在陳某虛開增值稅專用發(fā)票案中，法院的裁判要點(diǎn)為：上訴單位松苑公司和上訴人陳松柏、施維昌向他人購買偽造的增值稅專用發(fā)票的行為，不是以抵扣稅款為目的，而是為了提高購進(jìn)設(shè)備價(jià)值，顯示公司實(shí)力，以達(dá)到在與他人合作談判中處于有利地位的目的。
根據(jù)國家稅法的規(guī)定，注明為固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票不能抵扣稅款，且陳松柏也沒有要抵扣聯(lián)，國家稅款不會(huì)因其行為而受損失，松苑公司、陳松柏、施維昌的行為不具有嚴(yán)重的社會(huì)危害性，因此不構(gòu)成犯罪。各被告人及其辯護(hù)人的有關(guān)辯護(hù)理由，予以采納。原審以虛開增值稅專用發(fā)票罪對(duì)松苑公司、陳松柏、施維昌定罪處刑不當(dāng)，應(yīng)予撤銷。
11. 嚴(yán)格區(qū)分虛開與代開，嚴(yán)格區(qū)分罪與非罪的界限，堅(jiān)決防止刑事手段干預(yù)正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
如在崔某某虛開用于抵扣稅款發(fā)票再審改判無罪案中，法院裁判的典型意義為：本案涉及虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的認(rèn)定問題。實(shí)踐中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分“代開”與“虛開”兩類行為，并嚴(yán)格認(rèn)定被告人是否具有以騙取稅款為目的。被告人崔某某有實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，僅系找他人代開發(fā)票，并用于企業(yè)的正常抵扣稅款，無證據(jù)證明其有騙取稅款目的，也無證據(jù)證明達(dá)到犯罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)認(rèn)定構(gòu)成犯罪。
12. 虛開增值稅專用發(fā)票企業(yè)合規(guī)典型案例
如上海市a公司、b公司、關(guān)某某虛開增值稅專用發(fā)票案的典型意義主要在于以下兩點(diǎn)：
一是檢察機(jī)關(guān)推動(dòng)企業(yè)合規(guī)與適用認(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度相結(jié)合。本案中，檢察機(jī)關(guān)在督促企業(yè)作出合規(guī)承諾并開展合規(guī)建設(shè)的同時(shí)，通過適用認(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度，堅(jiān)持和落實(shí)能不判實(shí)刑的提出判緩刑的量刑建議等司法政策，努力讓企業(yè)“活下來”“留得住”“經(jīng)營得好”，取得更好的司法辦案效果。
二是檢察機(jī)關(guān)推動(dòng)企業(yè)合規(guī)與檢察建議相結(jié)合。本案中，檢察機(jī)關(guān)會(huì)同稅務(wù)機(jī)關(guān)在回訪過程中，發(fā)現(xiàn)涉案企業(yè)在預(yù)防違法犯罪方面制度不健全、不落實(shí)，管理不完善，存在違法犯罪隱患，需要及時(shí)消除的，結(jié)合合規(guī)整改情況，向涉案企業(yè)制發(fā)檢察建議，推動(dòng)其深化實(shí)化合規(guī)建設(shè)，避免合規(guī)整改走過場、流于形式。
三、有效辯護(hù)要點(diǎn)
1. 主觀上沒有偷逃國家稅款目的，客觀上也沒有造成國家稅款流失，不具有危害國家稅收征管的嚴(yán)重社會(huì)危害性
根據(jù)前述，本罪不應(yīng)該被作為抽象危險(xiǎn)犯，而應(yīng)該作為是實(shí)害犯。因?yàn)?，如果不從立法宗旨和立法體系認(rèn)識(shí)到保障國家稅款不流失的立法目的，也不從社會(huì)危害性方面認(rèn)識(shí)到客觀上不會(huì)、也沒有造成國家稅款流失的行為不具有嚴(yán)重的社會(huì)危害性，而僅從形式上將只要有虛開行為一律以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究刑事責(zé)任，明顯違背了主客觀相一致的基本定罪要求，屬于客觀歸罪。
因此，辯護(hù)人要注意，即使委托人在客觀上確實(shí)存在虛開增值稅發(fā)票等行為，但是委托人主觀上并無偷逃國家稅款的目的，且最終也并未拿虛開的增值稅發(fā)票抵扣稅款等，則不能構(gòu)成本罪。
如前述裁判規(guī)則10、11，都在于強(qiáng)調(diào)行為人主觀上并無抵扣稅款的目的，或者是強(qiáng)調(diào)客觀上有相符的交易行為，并未最終造成國家稅款流失的結(jié)果，從而不構(gòu)成本罪。
2. 辯護(hù)要要特別注意：納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：
（1）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；
（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；
（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。
3. 情節(jié)顯著輕微、危害不大的行為，應(yīng)根據(jù)刑法總則第13條“但書”的規(guī)定，不認(rèn)為是犯罪
并非所有的虛開增值稅專用發(fā)票的行為和虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票行為都應(yīng)以犯罪論處。例如，對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票數(shù)額較小而又無偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票等其他情節(jié)的；或者虛開數(shù)額較小尚未造成逃稅、騙取出口退稅等其他后果的；或者圖謀虛開但尚未著手且無其他嚴(yán)重情節(jié)的；或者在他人的威脅、要挾之下被迫為他人虛開但虛開數(shù)額不大的等情形，不以犯罪論處較為合適。因此，辯護(hù)律師在此類情形下要特別注意對(duì)于委托人情節(jié)輕微的，應(yīng)為其主張按照刑法第13條“但書”的規(guī)定處理。
4. 企業(yè)合規(guī)相關(guān)要點(diǎn)
近年來，合規(guī)制度快速發(fā)展，企業(yè)涉虛開增值稅專用發(fā)票案件經(jīng)合規(guī)處理后從輕或者減輕處罰的案例較多。因此，對(duì)于企業(yè)犯本罪的，辯護(hù)人應(yīng)盡量為委托人爭取合規(guī)制度的適用。
（1）合規(guī)不起訴案件主要涉及的從寬情節(jié)
實(shí)務(wù)中幾乎所有合規(guī)不起訴案件都有有補(bǔ)交稅款和認(rèn)罪認(rèn)罰兩個(gè)從寬情節(jié)。另外，還有被不起訴人有自首或坦白情節(jié)、被不起訴人有立功情節(jié)，被不起訴人認(rèn)定了初犯偶犯情節(jié)等。
例如，在實(shí)際案例中，對(duì)于是否批準(zhǔn)或者決定逮捕，法院的典型裁判要旨為：應(yīng)當(dāng)將犯罪嫌疑人涉嫌犯罪的性質(zhì)、情節(jié)、后果、認(rèn)罪態(tài)度等情況，作綜合考慮；對(duì)于涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的民營企業(yè)經(jīng)營者，認(rèn)罪認(rèn)罰、真誠悔過、積極退贓退賠、挽回?fù)p失，取保候?qū)彶恢掠绊懺V訟正常進(jìn)行的，一般不采取逮捕措施；對(duì)已經(jīng)批準(zhǔn)逮捕的，應(yīng)當(dāng)依法履行羈押必要性審查職責(zé)，對(duì)有固定職業(yè)、住所，不需要繼續(xù)羈押的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)建議公安機(jī)關(guān)予以釋放或者變更強(qiáng)制措施；對(duì)確有羈押必要的，要考慮維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要，在生產(chǎn)經(jīng)營決策等方面提供必要的便利和支持。
（2）爭取適用合規(guī)的其他可能條件
除了前述法定從寬情節(jié)以外，實(shí)務(wù)中對(duì)于是否適用合規(guī)，檢察院還會(huì)有一系列具體的考量。具體如涉案企業(yè)系某技術(shù)領(lǐng)域的領(lǐng)軍企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，科技實(shí)力雄厚，對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增進(jìn)就業(yè)有很大貢獻(xiàn)；公司管理人員及員工學(xué)歷普遍較高，對(duì)合規(guī)管理的接受度高、執(zhí)行力強(qiáng)，企業(yè)合規(guī)具有可行性等。
（3）檢察院合規(guī)履職總體內(nèi)容
a. 調(diào)查取證，綜合評(píng)估涉案企業(yè)刑事追究必要性
例如在相關(guān)案件中，檢察院了解涉案企業(yè)經(jīng)營狀況，查實(shí)兩家涉案企業(yè)主要從事高科技軟件開發(fā)應(yīng)用，案發(fā)前經(jīng)營狀況良好，如被刑事追究，將很難再與國際先進(jìn)技術(shù)團(tuán)隊(duì)開展合作，易造成經(jīng)營困難。遂結(jié)合實(shí)際經(jīng)營人自首、認(rèn)罪認(rèn)罰、到案后補(bǔ)繳全部稅款等從輕、減輕處罰情節(jié)，決定對(duì)公司及其實(shí)際負(fù)責(zé)人分案處理。對(duì)涉案企業(yè)進(jìn)一步考察評(píng)估，對(duì)作為單位犯罪直接負(fù)責(zé)的主管人員以涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪提起公訴。
b. 制發(fā)檢察建議，助推企業(yè)刑事合規(guī)建設(shè)
檢察院會(huì)制發(fā)檢察建議，并上門公開宣告，要求涉事企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)落實(shí)整改，建立健全刑事合規(guī)制度。并且，在一定期限內(nèi)，檢察機(jī)關(guān)會(huì)派員上門考察回訪，確認(rèn)涉案企業(yè)已按照檢察建議，落實(shí)了向律師事務(wù)所咨詢、建立項(xiàng)目管理流程等整改措施，制定了較為完善的企業(yè)合規(guī)制度并遵照?qǐng)?zhí)行，有效降低了再犯可能性。
c. 公開聽證，依法行使不起訴裁量權(quán)
在考察評(píng)估的基礎(chǔ)上，檢察院組織召開公開聽證，邀請(qǐng)人民監(jiān)督員、區(qū)工商聯(lián)等有關(guān)人員評(píng)議，以決定是否做出不起訴決定。若決定不起訴，則可能闡明其違法行為雖不予追究刑事責(zé)任，但仍需承擔(dān)行政違法責(zé)任，要求涉案企業(yè)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)調(diào)查工作。
d. 提出檢察意見，及時(shí)移送稅務(wù)機(jī)關(guān)處理
在宣告不起訴前，檢察院會(huì)與稅務(wù)部門聯(lián)系，向其通報(bào)案情，并就擬作出不起訴決定和行政處罰可行性等問題聽取意見。
e. 跟蹤回訪，了解后續(xù)進(jìn)展
檢察院移送案件后，會(huì)聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)，了解行政處罰進(jìn)展。
【第11篇】銷售產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票
導(dǎo)讀：銷售產(chǎn)品并收取運(yùn)費(fèi)如何開票？有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員都知道運(yùn)費(fèi)一般可以計(jì)入到原材料成本中進(jìn)行相應(yīng)的核算，具體的發(fā)票開具內(nèi)容小編會(huì)在下文中做出詳細(xì)的解答。如果你也有興趣了解更多的話，不妨仔細(xì)閱讀全文。
銷售產(chǎn)品并收取運(yùn)費(fèi)如何開票?
答：可以直接計(jì)入到原材料的成本當(dāng)中.
會(huì)計(jì)分錄:
借:原材料(購買價(jià)款加上扣除進(jìn)項(xiàng)稅額以后的合計(jì)金額)
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(取得運(yùn)輸發(fā)票可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款(或應(yīng)付賬款,原材料購買價(jià)款與運(yùn)費(fèi)的合計(jì)金額)
銷售商品時(shí)運(yùn)費(fèi)由銷售方承擔(dān),銷售方支付給運(yùn)輸單位的相關(guān)運(yùn)費(fèi),根據(jù)獲得的運(yùn)輸單位開具的運(yùn)輸發(fā)票,確認(rèn)銷售費(fèi)用及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅
隨同貨物銷售收取的運(yùn)費(fèi)開運(yùn)輸發(fā)票后怎樣交稅?
答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi).但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi): (一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
(二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:
1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的.
所以,在沒有明確是否為代墊運(yùn)費(fèi)的情況下,隨同貨物銷售收取的運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用,按照銷售貨物計(jì)算交納增值稅.
【第12篇】增值稅專用發(fā)票抵扣規(guī)定
一，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
1. 會(huì)議費(fèi)
2. 勞保費(fèi)
3. 租賃費(fèi)
4. 房產(chǎn)
5. 修理費(fèi)
6. 廣告費(fèi)
7. 車輛
8. 設(shè)備，電子儀器
9. 過路費(fèi)，通行費(fèi)
10. 辦公品，低耗和電子耗材
11. 咨詢費(fèi)，服務(wù)費(fèi)，審計(jì)費(fèi)
12. 差率費(fèi)必須是過路費(fèi)和租車可以抵扣
13. 水電費(fèi)，需要換車專票，才可以抵扣
14. 用于培訓(xùn)發(fā)生的住宿，培訓(xùn)費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
二，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
1. 工資
2. 社保費(fèi)
3. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)
4. 福利費(fèi)，用于福利二購買的商品不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
三，注意事項(xiàng)匯總
開具增值稅專用發(fā)票，必須同時(shí)取得銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單，否則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅哦，例如辦公用品，低耗等，開具貨物一批的專票，如果沒有清單，是不可抵扣的要注意。
【第13篇】增值稅專用發(fā)票開具要求
我開第一份增值稅專用發(fā)票，曾被老板狠批，原因是開具發(fā)票的內(nèi)容壓線，被對(duì)方退回，也因此，延遲了付款日期。
自那以后，我按照嚴(yán)格如下要求開具:一、增值稅專用發(fā)票開具范圍：（一）能開具的增值稅專用發(fā)票的情形：一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具增值稅專用發(fā)票。（將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)可以開具增值稅專用發(fā)票。）（二）不得開具增值稅專用發(fā)票的情形：1、向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；2、銷售免稅項(xiàng)目；3、銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)；4、將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5、將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；6、提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售無形資產(chǎn)7、向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目；8、商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）化妝品等消費(fèi)品。
二、增值稅發(fā)票開具內(nèi)容的要求：1.開具發(fā)票前，一定要比對(duì)電腦上顯示的增值稅專用發(fā)票的代碼、號(hào)碼等，與紙質(zhì)的代碼、號(hào)碼等，要完全一致。2.購、銷雙方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行及賬號(hào)，填寫準(zhǔn)確無誤；3.貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅率、稅額，填寫正確；4.備注：房屋裝修、房屋租賃、工程服務(wù)以及購買方要求備注的事項(xiàng)，必須填列；5.清單：開具貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱內(nèi)容是辦公用品、食品、家具、服裝、勞保用品等為一批的發(fā)票，發(fā)票附帶的銷貨清單，清單明細(xì)必須是從防偽稅控系統(tǒng)開具打印出來的。6.印章：加蓋在發(fā)票右下角，“銷售方：（章）”的位置，加蓋“發(fā)票專用章”，印章字跡要清晰。7.時(shí)間：按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具；8.人員填寫齊全：收款人、復(fù)核、開票人都要填寫；9.總體要求：項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符，不得虛開。
三、增值稅發(fā)票打印的要求：1.同一份發(fā)票，要一次打印完成，不得拆開分頁打?。?、字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格?？傊盐蘸靡陨蟽?nèi)容，開具合規(guī)增值稅專用發(fā)票，得心應(yīng)手。
【第14篇】開具增值稅專用發(fā)票證明單
一、虛開增值稅專用發(fā)票罪的概念及構(gòu)成要件
（一）概念
本罪是指有為他人虛開、為自己虛開、讓人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票之一的犯罪行為。
（二）構(gòu)成要件
1、本罪侵犯的客體是國家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理制度和國家的稅款收入安全。
2、客觀方面表現(xiàn)實(shí)施了為他人虛開、為自己虛開、讓人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為。
3、犯罪主體包括單位和自然人。
4、主觀方面是故意，且具有騙取國家稅款的目的。
二、刑法及相關(guān)法律、司法解釋的規(guī)定
（一）刑法有關(guān)罪名的規(guī)定
第二百零五條第一款 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。
（二）關(guān)于立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定
最高人民檢察院 公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）（最高人民檢察院、公安部2023年4月6日）
第五十六條 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款金額在十萬元以上或者造成國家稅款損失在五萬元以上的，應(yīng)予立案追訴。
（二）關(guān)于管轄的規(guī)定
（公通字[2004]12號(hào)）公安部關(guān)于印發(fā)《公安機(jī)關(guān)辦理危害稅收征管刑事案件管轄若干問題的規(guī)定》的通知
為他人虛開案件，由開票企業(yè)稅務(wù)登記機(jī)關(guān)所在地縣級(jí)以上公安機(jī)關(guān)管轄；為自己虛開案件、讓他人為自己虛開案件，由受票企業(yè)稅務(wù)登記機(jī)關(guān)所在地縣級(jí)以上公安機(jī)關(guān)管轄；介紹他人虛開案件，可以與為他人虛開案件、讓他人為自己虛開案件并案處理。
三、虛開增值稅專用發(fā)票辯護(hù)之道
從刑法規(guī)定來看，虛開增值稅專用發(fā)票罪有3年以下有期徒刑，3年以上10年以下有期徒刑，10年以上有期徒刑、無期徒刑三個(gè)量刑檔次，具有量刑幅度大，檔次多，刑期長的特點(diǎn)。目前市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁、活躍，涉案金額通常都是巨大或特別巨，一旦定罪，被告人都會(huì)被處以較長刑期的刑罰，并處以巨額罰金。因此，辯護(hù)人依據(jù)法律規(guī)定，結(jié)合案件事實(shí)，充分挖掘辯點(diǎn)，為被告人爭取最大合法利益，以免去其牢獄之災(zāi)或?yàn)槠錉幦〉阶钶p的刑罰，尤為重要。
（一）無罪之辯
虛開增值稅專用發(fā)票罪主要表現(xiàn)在主觀上觀方面應(yīng)當(dāng)具有騙取國家稅款的目的，客觀上存在沒有真實(shí)的貨物交易而虛開的行為，律師的辯護(hù)應(yīng)緊緊圍繞這兩點(diǎn)進(jìn)行。若案件事實(shí)具有以下情形，應(yīng)理直氣壯地作無罪辯護(hù)。
1、有真實(shí)交易，借用其他企業(yè)名義開具增值稅專用發(fā)票，不具有騙取國家稅款的目的，未造成國家稅款損失。
2、無真實(shí)交易，名為商品購銷，實(shí)為融資，開具增值稅專用發(fā)票，不具有騙取國家稅款的目的，未造成國家稅款損失。
3、無真實(shí)交易，虛開增值稅專用發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)）以抵扣錯(cuò)開的增值稅專用發(fā)票（銷項(xiàng)），不具有騙取國家稅款的目的，未造成國家稅款損失。
4、主觀上是為了擴(kuò)大公司的業(yè)績，以彰顯公司“實(shí)力”，不具有騙稅目的，客觀上也沒有造成國家稅款損失。
5、被告人持單位蓋章的介紹信、委托書、空白合同與其他單位經(jīng)營業(yè)務(wù)，由單位開具發(fā)票的。
6、存在真實(shí)的貨物交易，票面記載金額與實(shí)際交易相同，他人如是代開的行為。
7、被告人主觀上沒有騙取國家增值稅款的目的，存在實(shí)際交易，只是變更貨物品名的變名交易，發(fā)票記載貨物名稱與實(shí)際交易名稱不一致。
8、交易雙方有長期的業(yè)務(wù)往來，無其他證據(jù)證實(shí)所開具的增值稅專用發(fā)票沒有真實(shí)的交易。
9、證人證言與書證相矛盾，且沒有其他證據(jù)證明是被告人所為。
10、單位犯罪的情況下，法定代表人僅是掛名，既不是公司股東，又不是公司員工，對(duì)公司的經(jīng)營沒有決策、決定的權(quán)力。
11、單位犯罪的情況下，被告人雖是貨真價(jià)實(shí)的法定代表人，但無證據(jù)證明其在虛開增值稅專用發(fā)票罪中起到了決定、批準(zhǔn)、授意、指揮或者具體的實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為；
12、掛靠人以掛靠形式向受票人實(shí)際銷售貨物，被掛靠人向受票人開具增值稅專?發(fā)票。
13、行為人利用他人的名義從事經(jīng)營活動(dòng)，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失；
14、貨物流、資金流、發(fā)票流，三流不一致，但存在真實(shí)的交易，沒有資金回流。
15、缺少受票方的相關(guān)證人證言或當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)就該部分指控事實(shí)對(duì)受票單位或相關(guān)個(gè)人調(diào)查處理等相關(guān)證據(jù)予以證明，認(rèn)定該部分指控事實(shí)的現(xiàn)有證據(jù)不足。
（二）罪輕之辯
在定罪已確定無疑的情況下，辯護(hù)人強(qiáng)行作無罪辯護(hù)，非但對(duì)行為人無益，反而有害。不但不能達(dá)到無罪的結(jié)果，而且還有可能喪失獲得較輕刑事處罰的機(jī)會(huì)。在刑事辯護(hù)中，辯護(hù)人遵循的首要鐵則是：被告的合法利益為重，自己的名譽(yù)和利益次之。此時(shí)，辯護(hù)人唯一要做的是，研磨案件材料，充分挖掘和發(fā)現(xiàn)被告從輕、減輕或免除處罰的情節(jié)，為被告人爭取一個(gè)最好的判決結(jié)果。除了自首、立功、坦白、認(rèn)罪認(rèn)罰，從犯這些常見的從輕減輕、免除處罰的情節(jié)以外，辯護(hù)人還應(yīng)當(dāng)結(jié)合虛開增值稅專用發(fā)票罪的特點(diǎn)，去找尋被告是否存在以下減輕、從輕的情節(jié)，為被告人減輕刑事處罰。
1、部分虛開金額缺乏證據(jù)，真實(shí)交易的金額沒有扣除，前述金額應(yīng)予扣除。
2、以單位名義進(jìn)行、體現(xiàn)單位意志、利益歸于單位，系單位犯罪。卻僅起訴個(gè)人。
3、存在補(bǔ)繳稅款，避免了國家稅款損失的情形。
4、為他人虛開增值稅專用發(fā)票過程中，讓他人為自己虛開用于抵扣銷項(xiàng)稅的，虛開數(shù)額簡單相加，累計(jì)計(jì)算。
5、利用類案生效判決辯護(hù)，爭取較輕刑事處罰。
【第15篇】運(yùn)輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票怎么開
一般納稅人超出經(jīng)營范圍，只要屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，可自行開具增值稅專用發(fā)票。
納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務(wù)，可以向工商部門申請(qǐng)變更營業(yè)執(zhí)照范圍，工商部門不予變更營業(yè)執(zhí)照范圍的，納稅人可自行開具發(fā)票。納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務(wù)，只要發(fā)生真實(shí)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可自行開具增值稅發(fā)票。稅務(wù)局也只能建議企業(yè)先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率，自行開具發(fā)票，畢竟稅務(wù)局還當(dāng)不了工商局的家。這也就說明，開票項(xiàng)目超出營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍，只要應(yīng)稅業(yè)務(wù)是真實(shí)的，就不能直接被認(rèn)定為虛開發(fā)票。
例如：一般納稅人行業(yè)是投資與資產(chǎn)管理，能開具房屋租賃發(fā)票嗎?如果不能開需要什么條件才能開具?1.一般納稅人全部自行開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。2.根據(jù)發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，您開具發(fā)票應(yīng)該據(jù)實(shí)開具。如果你公司有房屋租賃相應(yīng)的應(yīng)稅行為發(fā)生，則可以開具“房屋租賃”發(fā)票。3.如果你公司經(jīng)營范圍沒有該項(xiàng)目，且該應(yīng)稅行為是臨時(shí)性的，建議您聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況后增加相應(yīng)征收品目后自行開具。4.如果該行為是經(jīng)常性的，建議您先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相應(yīng)的征收品目，自行開具發(fā)票。
一般納稅人超經(jīng)營范圍到底該怎樣開發(fā)票
1、臨時(shí)性業(yè)務(wù)：建議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況后，增加相應(yīng)征收品目，自行開具發(fā)票。2、經(jīng)常性業(yè)務(wù)：建議先至工商部門變更經(jīng)營范圍，再由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率，自行開具。注：一般納稅人不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開發(fā)票，只能自行開具。
那開發(fā)票可以超出經(jīng)營范圍嗎？
這要根據(jù)具體情況而定：如果你使用的是專業(yè)發(fā)票，自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍，則是未按規(guī)定開具發(fā)票的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。
專業(yè)發(fā)票：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第42條規(guī)定：對(duì)國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，經(jīng)國家稅務(wù)總局或者國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市分局批準(zhǔn)，可以由國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)主管部門自行管理。另外，單位承包、租賃給非國有單位和個(gè)人經(jīng)營或采取國有民營形式所用的專業(yè)發(fā)票，以及上述單位的其他發(fā)票均應(yīng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理。
如果不是上述情況，則未違反發(fā)票管理辦法，不受發(fā)票管理辦法的處罰。
但無論是哪種超范圍經(jīng)營，小編認(rèn)為都應(yīng)去工商管理部門增項(xiàng)。
最后，您還有什么疑問或者需要代辦公司服務(wù)的話，可以私信我，歡迎您的咨詢！
【第16篇】增值稅專用發(fā)票編碼
發(fā)票，在我們?nèi)粘Ｉ钪心鞘呛艹Ｒ姷模?/p>
但是對(duì)于發(fā)票的認(rèn)識(shí)，很多人都還是比較淺薄的，
就好比發(fā)票發(fā)票分為哪兩大類？
分別分為哪些聯(lián)次？
都有什么作用？
兩大類發(fā)票的區(qū)別又在哪里？
帶著這一連串的疑問，
跟著小編一起來學(xué)習(xí)吧！
發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款項(xiàng)憑證。現(xiàn)行稅制發(fā)票分為(普通發(fā)票)和(增值稅專用發(fā)票)兩大類。普通發(fā)票是指增值稅專用發(fā)票以外的納稅人使用的其他發(fā)票。
增值稅普通發(fā)票代碼的編碼原則與專用發(fā)票基本一致，發(fā)票左上角10位代碼的含義：第1-4位代表各?。坏?-6位代表制版年度；第7位代表印制批次；第8位代表發(fā)票種類，普通發(fā)票用“6”表示；第9位代表幾聯(lián)版，普通發(fā)票二聯(lián)版用“2”表示，普通發(fā)票五聯(lián)版用“5”表示；第10位代表金額版本號(hào)“0”表示電腦版。
增值稅普通發(fā)票，是將除商業(yè)零售以外的增值稅一般納稅人納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和管理，也就是說一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等，俗稱'一機(jī)多票'。
按發(fā)票聯(lián)次分為兩聯(lián)票和五聯(lián)票兩種！
基本聯(lián)次為兩聯(lián)，第一聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方用作記賬憑證；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方用作記賬憑證。
此外為滿足部分納稅人的需要，在基本聯(lián)次后添加了三聯(lián)的附加聯(lián)次，即五聯(lián)票，供企業(yè)選擇使用。
增值稅專用發(fā)票是由國家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計(jì)印制的，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用的，既作為納稅人反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要會(huì)計(jì)憑證又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明;是增值稅計(jì)算和管理中重要的決定性的合法的專用發(fā)票。
實(shí)行增值稅專用發(fā)票是增值稅改革中很關(guān)鍵的一步，它與普通發(fā)票不同，不僅具有商事憑證的作用，由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅。它具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將一個(gè)產(chǎn)品的最初生產(chǎn)到最終的消費(fèi)之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，保持了稅賦的完整，體現(xiàn)了增值稅的作用。
對(duì)于增值稅專用發(fā)票通常有兩種稱呼，以'十萬元'為例，分為:'十萬元版'和'限十萬元版'。其中，'十萬元版'不含稅價(jià)款可超過人民幣十萬元，而'限十萬元版'不含稅價(jià)款不得超過人民幣十萬元。在日常工作中，要注意區(qū)分。
增值稅專用發(fā)票的作用：
(1)增值稅專用發(fā)票是商事憑證，由于實(shí)行憑發(fā)票購進(jìn)稅款扣稅，購貨方要向銷貨方支付增值稅，因此也是完稅憑證，起到銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明的作用。
(2) -種貨物從最初生產(chǎn)到最終消費(fèi)之間的各個(gè)環(huán)節(jié)可以用增值稅專發(fā)票連接起來，依據(jù)專用發(fā)票上注明的稅額，每個(gè)環(huán)節(jié)征稅，每個(gè)環(huán)節(jié)扣稅，讓稅款從上一個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)傳遞到下一個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，一直到把商品或勞務(wù)供應(yīng)給最終消費(fèi)者，這樣，各環(huán)節(jié)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)納稅額之和，就是該商品或勞務(wù)的整體稅負(fù)。因此，體現(xiàn)了增值稅普遍征收和公平稅負(fù)的特征。
專用增值稅票現(xiàn)在開具出去的是一般最基本的是三聯(lián)（也有六聯(lián)的）。
三聯(lián)的作用分別為：
第一聯(lián)為記帳聯(lián)，這是你自己銷售貨物開具后據(jù)以銷售記帳的憑證。
第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是你開具給客戶后進(jìn)行仿偽稅控認(rèn)證無誤后的稅額部份可以抵扣他們的的銷項(xiàng)稅額，反之你取得供應(yīng)商的第一聯(lián)同理可以抵扣你的銷項(xiàng)稅額；
第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是你開具給客戶用來據(jù)以付款與記帳的憑證，同理你得到供應(yīng)商的發(fā)票聯(lián)后據(jù)以付款與記帳的憑證；
六聯(lián)的作用分別為：
第一聯(lián)為記帳聯(lián)，這是你自己銷售貨物開具后據(jù)以銷售記帳的憑證。
第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是你開具給客戶后進(jìn)行仿偽稅控認(rèn)證無誤后的稅額部份可以抵扣他們的的銷項(xiàng)稅額，反之你取得供應(yīng)商的第一聯(lián)同理可以抵扣你的銷項(xiàng)稅額；
第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是你開具給客戶用來據(jù)以付款與記帳的憑證，同理你得到供應(yīng)商的發(fā)票聯(lián)后據(jù)以付款與記帳的憑證；
第四聯(lián)至六聯(lián)是備用聯(lián)，自己定作用，
第四聯(lián)是付匯聯(lián)，
第五聯(lián)是出門聯(lián)，
第六聯(lián)是統(tǒng)計(jì)聯(lián)。
增值稅專用發(fā)票是我國為了推行新的增值稅制度而使用的新型發(fā)票，與日常經(jīng)營過程中所使用的普通發(fā)票相比，有如下區(qū)別:
1.發(fā)票的印制要求不同:
根據(jù)新的《稅收征管法》第二十二條規(guī)定:增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制;其他發(fā)票，按照國務(wù)院主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印制發(fā)票。
2.發(fā)票使用的主體不同:
增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開;普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營活動(dòng)并辦理了稅務(wù)登記的各種納稅人領(lǐng)購使用，未辦理稅務(wù)登記的納稅人也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購使用普通發(fā)票。
3.發(fā)票的內(nèi)容不同:
增值稅專用發(fā)票除了具備購買單位、銷售單位、商品或者服務(wù)的名稱、商品或者勞務(wù)的數(shù)量和計(jì)量單位、單價(jià)和價(jià)款、開票單位、收款人、開票日期等普通發(fā)票所具備的內(nèi)容外，還包括納稅人稅務(wù)登記號(hào)、不含增值稅金額、適用稅率、應(yīng)納增值稅額等內(nèi)容。
4.發(fā)票的聯(lián)次不同:
增值稅專用發(fā)票有四個(gè)聯(lián)次和七個(gè)聯(lián)次兩種，第一聯(lián)為存根聯(lián)(用于留存?zhèn)洳?，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)(用于購買方記賬)，第三聯(lián)為抵扣聯(lián)(用作購買方扣稅憑證)，第四聯(lián)為記賬聯(lián)(用于銷售方記賬)，七聯(lián)次的其他三聯(lián)為備用聯(lián)，分別作為企業(yè)出門證、檢查和倉庫留存用;普通發(fā)票則只有三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，第三聯(lián)為記賬聯(lián)。
5.發(fā)票的作用不同:
增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且可以用作購買方扣除增值稅的憑證;而普通發(fā)票除運(yùn)費(fèi)、收購農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的按法定稅率作抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。
