【導(dǎo)語(yǔ)】增值稅出口退稅稅率怎么寫(xiě)好?很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫(xiě)才規(guī)范,實(shí)際上填寫(xiě)公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難,我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來(lái)寫(xiě),再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可!以下是小編為大家收集的增值稅出口退稅稅率,有簡(jiǎn)短的也有豐富的,僅供參考。
【第1篇】增值稅出口退稅稅率
出口退稅是很多考生比較頭疼的內(nèi)容,主要是這些業(yè)務(wù)平時(shí)很少接觸到。本文小貝就和大家來(lái)扒一扒出口退稅。
一、為什么需要出口退稅?
目前我國(guó)的增值稅稅率有四檔,分別為13%、9%、6%、零。其中零稅率最主要的就是針對(duì)出口環(huán)節(jié)。需要說(shuō)明的是,零稅率不等同于免稅,因?yàn)槊舛愂轻槍?duì)某個(gè)環(huán)節(jié)的,而零稅率則是要使整件商品的增值稅變?yōu)榱?。由于出口商品到了?duì)方國(guó)家(或地區(qū))還可能面臨著各種稅收(如進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、關(guān)稅),如果出口的時(shí)候還背負(fù)著國(guó)內(nèi)的增值稅,出口后商品就背負(fù)著雙重稅收,自然會(huì)影響其競(jìng)爭(zhēng)力,因此為了讓出口商品能夠公平參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),在其出口之前國(guó)家要先將其背負(fù)的沉重枷鎖卸下來(lái),也就是要“退稅”。
出口退稅要退給誰(shuí)?我們?cè)谥暗脑鲋刀愒碇兄v到,增值稅屬于價(jià)外稅,它可以轉(zhuǎn)嫁到下一環(huán),最后環(huán)節(jié)才是真正的稅收負(fù)擔(dān)者,因此,無(wú)論出口商品在之前經(jīng)歷了多少環(huán)節(jié)、征收了多少道增值稅,但最終都是由處于增值稅鏈條末端的出口企業(yè)來(lái)買(mǎi)單,因此,出口退稅只需要退給它就可以了,之前的環(huán)節(jié)由于實(shí)際上并未真正負(fù)擔(dān)增值稅,也就無(wú)需考慮了。
二、如何理解出口退(免)稅政策三種情形?
雖然我們俗稱(chēng)“出口退稅”,但實(shí)際上該政策包含了三種情形:
(1)出口免稅并退稅。出口免稅,就是出口這個(gè)環(huán)節(jié)免予征收增值稅,即不用像內(nèi)銷(xiāo)那樣按13%、9%、6%等征收增值稅。而出口退稅,就是要退還以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅。這種情況在具體計(jì)算時(shí)可以再細(xì)分為“免退稅”和“免抵退稅”。其中,“免退稅”主要適用于沒(méi)有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè),雖然這些企業(yè)也可能涉及內(nèi)銷(xiāo)繳稅問(wèn)題,但是由于其出口的商品是買(mǎi)進(jìn)來(lái)的,而買(mǎi)進(jìn)來(lái)的時(shí)候都是有發(fā)票的,可以明確區(qū)分哪些是出口、哪些是內(nèi)銷(xiāo),所以,在計(jì)算的時(shí)候出口和內(nèi)銷(xiāo)兩部分其實(shí)是分開(kāi)來(lái)算的,就出口部分而言,由于不涉及內(nèi)銷(xiāo),自然就不存在“抵”的問(wèn)題了。而“免抵退稅”則主要針對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)以及部分營(yíng)改增企業(yè),由于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所耗用的原材料、勞務(wù)等所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅往往難以在出口商品和內(nèi)銷(xiāo)商品之間明確區(qū)分,所以在計(jì)算出口退稅時(shí)就要和內(nèi)銷(xiāo)一并進(jìn)行考慮,要先把內(nèi)銷(xiāo)的部分給抵消掉,剩余的部分國(guó)家才會(huì)退還給企業(yè)。(具體計(jì)算差異見(jiàn)下文)
(2)出口免稅但不退稅。這種情形主要是針對(duì)一些商品本身就不含進(jìn)項(xiàng)稅,或者進(jìn)項(xiàng)稅算不清楚的情形。比如出口企業(yè)直接從農(nóng)戶(hù)那里收購(gòu)一批水果,然后出口。由于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅,所以這種出口商品本身就沒(méi)有負(fù)擔(dān)增值稅,自然就不涉及退稅了。又比如,小規(guī)模納稅人要出口貨物,由于小規(guī)模納稅人是按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法來(lái)計(jì)稅的,計(jì)算不清進(jìn)項(xiàng)稅,因此也就不能退稅了。
(3)出口不免稅也不退稅。這主要是針對(duì)國(guó)家限制出口的商品,國(guó)家都不想你出口你偏要出口,當(dāng)然國(guó)家也不會(huì)給你好臉色啦,該交的稅一分不能少。
三、為什么出口退稅率大多數(shù)低于征稅稅率?
我們?cè)谟?jì)算出口退稅的時(shí)候會(huì)有一個(gè)退稅率,但該稅率往往低于商品內(nèi)銷(xiāo)所適用的稅率,這是什么原因呢?
首先,從理論上講,出口退稅應(yīng)該按照出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)計(jì)算,但是,由于我國(guó)目前的稅收征管和增值稅抵扣鏈條并不完美,想要企業(yè)算準(zhǔn)進(jìn)項(xiàng)稅然后申報(bào)退稅基本上是不可能的,出于防止企業(yè)騙取出口退稅的考慮,因此將退稅率設(shè)置成比征稅稅率低一些。
其次,我國(guó)存在很多增值稅優(yōu)惠政策(比如對(duì)于符合條件小微企業(yè)免征增值稅),所以按照商品購(gòu)進(jìn)原料等所計(jì)算出來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅并不完全等同于商品本身實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅,也就是說(shuō),國(guó)家收到的增值稅其實(shí)壓根沒(méi)有那么多,自然不可能倒貼給企業(yè)了,否則就會(huì)違反wto等國(guó)際貿(mào)易慣例,會(huì)被認(rèn)為是國(guó)家在對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。
再次,從計(jì)算過(guò)程來(lái)看,在計(jì)算免抵退稅額的時(shí)候是根據(jù)商品的離岸價(jià)(相當(dāng)于售價(jià))來(lái)計(jì)算的,而商品的進(jìn)項(xiàng)稅正常應(yīng)該是按購(gòu)進(jìn)的原材料、服務(wù)等所含進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)計(jì)算的,前者還包含了本環(huán)節(jié)的增值額,其計(jì)算口徑會(huì)大于后者,因此退稅率也要低于后者。
四、免退稅的計(jì)算
免退稅針對(duì)的是沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的外貿(mào)企業(yè),比如常見(jiàn)的“××進(jìn)出口總公司”之類(lèi)。由于他們的貨物不是自產(chǎn)的,而在購(gòu)進(jìn)的時(shí)候可以取得上一環(huán)節(jié)開(kāi)具的發(fā)票,從而可以準(zhǔn)確得到所出口商品的購(gòu)進(jìn)金額,因此計(jì)算出口退稅就比較簡(jiǎn)單,直接將購(gòu)進(jìn)貨物的金額乘以出口退稅率即可。計(jì)算公式如下:
增值稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物/勞務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額/海關(guān)完稅價(jià)格×出口貨物退稅率
五、免抵退稅的計(jì)算
相比較而言,對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)和部分營(yíng)改增企業(yè)適用的免抵退稅計(jì)算過(guò)程就有點(diǎn)復(fù)雜。它的計(jì)算過(guò)程需要四步(俗稱(chēng)“四步法”)。
第1步:計(jì)算不得免征和抵扣的稅額(“剔稅”)
當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
如果有免稅購(gòu)進(jìn)原材料(包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅和保稅料件),則要將該部分剔除:
當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額=(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
解釋?zhuān)?/strong>由于出口退稅率大多數(shù)低于商品適用稅率,比如某種貨物適用稅率為13%,出口退稅率為11%,則根據(jù)離岸價(jià)(折合人民幣后,下同)乘以2%的部分要先剔除出來(lái),它有點(diǎn)類(lèi)似進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,就是說(shuō)雖然貨物稅率是13%,但國(guó)家只認(rèn)其中的11%可以參與到免抵退稅計(jì)算。而如果其中包含免稅購(gòu)進(jìn)原材料,則要將這部分從出口離岸價(jià)這個(gè)基數(shù)中扣除,因?yàn)閴焊鶉?guó)家就沒(méi)有對(duì)免稅原材料征過(guò)稅,離岸價(jià)當(dāng)然不應(yīng)該包括這一部分。
第2步:計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額(“抵稅”)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-“剔稅額”)-上期留抵稅額
大于0:本期應(yīng)納稅額(正常交稅);
小于0:進(jìn)入下一步。(可能退稅)
解釋?zhuān)?/strong>上面的計(jì)算公式其實(shí)是常規(guī)的應(yīng)納稅額計(jì)算公式,就算沒(méi)有出口業(yè)務(wù)的納稅人其實(shí)也是一樣,只不過(guò)對(duì)于出口企業(yè),由于涉及“剔稅”(即相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的部分),所以要將當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中的“剔稅”部分扣除掉之后才是國(guó)家認(rèn)可的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果計(jì)算結(jié)果大于0,表明企業(yè)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額足夠多,企業(yè)老老實(shí)實(shí)交稅就可以了,不涉及出口退稅的問(wèn)題。而如果計(jì)算結(jié)果小于0,則有可能涉及退稅,注意是“有可能”而不是“一定”。對(duì)于非出口企業(yè),如果當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0,就會(huì)形成“當(dāng)期期末留抵稅額”(暫不考慮增值稅留抵退稅政策),這一部分會(huì)通過(guò)以后產(chǎn)生的應(yīng)納稅額來(lái)消化掉(其實(shí)這部分稅額是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn),有點(diǎn)類(lèi)似“預(yù)付賬款”),而對(duì)于出口企業(yè),由于內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅可能長(zhǎng)時(shí)間會(huì)較小,要消化這部分留抵稅額可能比較困難,甚至直到企業(yè)終結(jié)也仍然掛在那里,因此,國(guó)家才需要先把錢(qián)退給企業(yè)。
第3步:計(jì)算免抵退稅額/退稅指標(biāo)/理論退稅額(“指標(biāo)”)
免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率
如果有免稅購(gòu)進(jìn)原材料(包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅和保稅料件),則要該部分剔除
免抵退稅額=(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×出口貨物的退稅率
解釋?zhuān)?/strong>這一步計(jì)算的是理論上的免抵退稅額,根據(jù)離岸價(jià)乘以退稅率得出,如果涉及免稅購(gòu)進(jìn)原材料,離岸價(jià)中也要先將這部分給減掉。注意這里的用詞,為什么用的是“免抵退稅額”而不是“退稅額”,因?yàn)檫@部分稅額不一定都能夠“退”到企業(yè)手上,因?yàn)樾枰取暗帧钡魞?nèi)銷(xiāo)應(yīng)納的增值稅。
第4步:比較,確定應(yīng)退稅額(“退稅”)
第2步絕對(duì)值(“當(dāng)期期末留抵稅額”)與第3步(退稅指標(biāo))比較,誰(shuí)小按誰(shuí)退。
(1)若:當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額(2≤3)
則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
(2)若:當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額(2>3)
則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
此時(shí),“2-3”的差額為下期留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=0。
解釋?zhuān)?/strong>這一步應(yīng)該是整個(gè)計(jì)算中最難理解的一步,我們用一道例題來(lái)解釋一下。
【例題1】a企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元,當(dāng)期出口商品按離岸價(jià)折合人民幣后為80萬(wàn)元。商品適用稅率13%,退稅率11%,以前月份沒(méi)有留抵稅額。
(1)當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額=80×(13%-11%)=1.6(萬(wàn)元)
(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=50-(60-1.6)=-8.4(萬(wàn)元)。由于是負(fù)數(shù),因此要往下走。
(3)免抵退稅額=80×11%=8.8(萬(wàn)元)
(4)|-8.4|<8.8,屬于第4步的第一種情形。
當(dāng)期應(yīng)退稅額=8.4(萬(wàn)元)
當(dāng)期免抵稅額=8.8-8.4=0.4(萬(wàn)元)
由于第2步計(jì)算出來(lái)的-8.4萬(wàn)元是“當(dāng)期期末留抵稅額”,它是根據(jù)企業(yè)總的銷(xiāo)售(不區(qū)分內(nèi)銷(xiāo)和外銷(xiāo))計(jì)算的結(jié)果,是企業(yè)“多交給國(guó)家的稅”;而第3步的結(jié)果則是專(zhuān)門(mén)針對(duì)出口業(yè)務(wù)所計(jì)算出來(lái)的退稅指標(biāo),它并未考慮內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅金額,當(dāng)(2)<(3)的時(shí)候,表明企業(yè)產(chǎn)生的出口退稅足夠多,但國(guó)家能退給企業(yè)的只能按8.4萬(wàn)元來(lái)退,因?yàn)槠髽I(yè)還有內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額,國(guó)家退的時(shí)候肯定是要先把企業(yè)應(yīng)交的那一部分扣起來(lái),剩下的才會(huì)退給企業(yè)(既可以防止企業(yè)不按時(shí)納稅,也避免了稅金從國(guó)庫(kù)一出一進(jìn))。國(guó)家要從中扣起來(lái)的那一部分(8.8-0.4)就是“當(dāng)期免抵稅額”。我們用數(shù)字來(lái)進(jìn)一步解釋一下這個(gè)0.4萬(wàn)元是咋回事。
如上所述,之所以對(duì)于生產(chǎn)類(lèi)出口企業(yè)要按照“四步法”來(lái)計(jì)算,主要是因?yàn)槠鋬?nèi)銷(xiāo)和外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅區(qū)分不清。我們假設(shè)兩者可以區(qū)分清楚,比如,a企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元全部為購(gòu)進(jìn)原材料形成,其中49.6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的是內(nèi)銷(xiāo)商品,10.4萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的是外銷(xiāo)商品。就內(nèi)銷(xiāo)商品而言,當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)納稅額為0.4萬(wàn)元(50-49.6);而對(duì)于出口商品的10.4萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅中,需要剔除國(guó)家不予認(rèn)可的1.6萬(wàn)元,剩下的8.8萬(wàn)元(也就是第3步的“免抵退稅額”)是國(guó)家認(rèn)可的,因此如果不考慮內(nèi)銷(xiāo)的話(huà),這部分稅國(guó)家是要全部退還給企業(yè)的,這樣才能讓出口商品回歸價(jià)值本源,但是由于有0.4萬(wàn)元的內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額,所以國(guó)家只需要退8.4萬(wàn)元給企業(yè)即可。正因如此,這0.4萬(wàn)元才稱(chēng)為“當(dāng)期免抵稅額”。
理解了第一種情形之后,對(duì)于(2)>(3)的情形也就不難理解了。由于出口退稅針對(duì)的是出口那一部分業(yè)務(wù)的退稅,對(duì)于內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅大于銷(xiāo)項(xiàng)稅而產(chǎn)生的企業(yè)多交稅款只能按常規(guī)作為期末留抵稅款結(jié)轉(zhuǎn)到下一期抵扣,國(guó)家并不會(huì)直接退還給企業(yè),因此,國(guó)家最多能退的就是(3)。由于內(nèi)銷(xiāo)部分都已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)下一期抵扣了,也就沒(méi)有所謂的“免抵”問(wèn)題了,因此當(dāng)期的免抵稅額為0。
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【第2篇】應(yīng)交增值稅出口退稅
某外貿(mào)企業(yè)既有內(nèi)銷(xiāo)又有出口,無(wú)法分清內(nèi)銷(xiāo)外銷(xiāo)。目前企業(yè)將采購(gòu)部分的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)行認(rèn)證并且已申報(bào)抵扣,之后所購(gòu)貨物部分內(nèi)銷(xiāo),部分出口。假設(shè)出口部分已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17元,出口銷(xiāo)售額234元,出口退稅率13%.
出口退稅:外貿(mào)企業(yè)出口增值稅如何處理?
請(qǐng)問(wèn):
1、是視同內(nèi)銷(xiāo)繳納增值稅還是沖回已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅再申請(qǐng)出口退稅??jī)煞N處理方式下如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
2、如果按視同內(nèi)銷(xiāo)處理,賬面出口銷(xiāo)售額少于實(shí)際出口銷(xiāo)售額,差異怎么處理?不得免征和抵扣稅額結(jié)轉(zhuǎn)入成本的部分如何處理?
答:
一般納稅人外貿(mào)企業(yè)出口增值稅執(zhí)行的是“免、退”稅政策,“免”是指免出口環(huán)節(jié)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,“退”是指按規(guī)定的退稅率退購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額;不是執(zhí)行“免抵退”稅政策。外貿(mào)企業(yè)出口,不存在不得免征和抵扣稅額。
外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)立庫(kù)存賬和銷(xiāo)售賬,如果購(gòu)進(jìn)的貨物當(dāng)時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷(xiāo)的,一律記入出口庫(kù)存賬,內(nèi)銷(xiāo)時(shí)必須從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷(xiāo)庫(kù)存賬。
依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退(免)稅管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]31號(hào))文件規(guī)定,一般納稅人外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退增值稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率。
出口退稅:外貿(mào)企業(yè)出口增值稅如何處理?
若出口貨物購(gòu)進(jìn)專(zhuān)用發(fā)票金額為100元,進(jìn)項(xiàng)稅額為17元,若退稅率為13%,則應(yīng)退稅額為13元。
賬務(wù)處理為:
購(gòu)入出口貨物:
借:庫(kù)存商品——出口商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款等
貨物報(bào)關(guān)出口:
借:應(yīng)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入
結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口
貸:庫(kù)存商品——出口商品
計(jì)算應(yīng)退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口(貨物征退稅率差)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
出口退稅:外貿(mào)企業(yè)出口增值稅如何處理?
同時(shí):
借:其他應(yīng)收款——出口退稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
若是出口貨物視同內(nèi)銷(xiāo),根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào))規(guī)定:“外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的,可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。”視同內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)將計(jì)算應(yīng)退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)成本分錄沖回。
【第3篇】增值稅出口退稅屬于政府補(bǔ)助嗎
根據(jù)2023年5月修訂印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》(財(cái)會(huì)〔2017〕15號(hào),
適用科目:
1、先計(jì)入2721-專(zhuān)項(xiàng)用途政府補(bǔ)助資金
2、再轉(zhuǎn)入-其他收益 or 營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助
補(bǔ)助特征:
1來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源
2無(wú)償性
補(bǔ)助分類(lèi):
1與'資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助',形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助
應(yīng)'沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值',或者確認(rèn)'遞延收益',遞延收益應(yīng)按資產(chǎn)壽命分期確認(rèn)。名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助,直接計(jì)入當(dāng)期損益
確認(rèn)遞延收益,期間資產(chǎn)出售,將剩余轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益
2與'收益相關(guān)的政府補(bǔ)助',除1以外的政府補(bǔ)助
①補(bǔ)助以后期間成本費(fèi)用、損失的,確認(rèn)'遞延收益',分期沖減損益、成本
②補(bǔ)償已發(fā)生的成本費(fèi)用、損失的,直接計(jì)入'當(dāng)期損益',或沖減相關(guān)成本
③同時(shí)包含資產(chǎn)相關(guān)和收益相關(guān),且不能區(qū)分的,全部計(jì)入收益相關(guān)
3以上均是與日常活動(dòng)相關(guān)的,與'日常活動(dòng)無(wú)關(guān)'的政府補(bǔ)助,'計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支'(11條)
不適用的準(zhǔn)則:
1如果與銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)密切相關(guān),且是商品、服務(wù)對(duì)價(jià)或是對(duì)價(jià)的組成部分,適用準(zhǔn)則14號(hào)-收入
2所得稅減免,適用準(zhǔn)則18號(hào)-所得稅
增值稅即征即退,適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定的情況界定:
適用條件一:
常見(jiàn)類(lèi)型:常見(jiàn)的政府補(bǔ)助類(lèi)型有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還(包括即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款)。
適用條件二:
1、符合補(bǔ)助特征
2、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則原文中“不適用準(zhǔn)則”的規(guī)定條款,即征即退不適用
【第4篇】增值稅出口退稅
出口退稅很難嗎?一般涉及到出口退稅的企業(yè)就是生產(chǎn)型企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)了,出口退稅是這類(lèi)企業(yè)享受的一個(gè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策,所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該要清楚地知道出口退稅的賬務(wù)處理及申報(bào)操作流程。
發(fā)愁如何辦理出口退稅的財(cái)務(wù)人員,今天就在這里跟大家整理了:2022生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅操作流程,附有詳細(xì)的出口退稅賬務(wù)處理和申報(bào)操作,詳細(xì)內(nèi)容見(jiàn)下文!
2022生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅操作流程
(文末抱走)
第一部分:2022生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)及賬務(wù)處理全流程
一、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的相關(guān)政策
生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅詳細(xì)流程圖
二、生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅的申報(bào)流程
1、主要流程
2、生成企業(yè)出口退稅電子數(shù)據(jù)的傳輸流程
3、生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退稅的申報(bào)表填寫(xiě)說(shuō)明
三、生產(chǎn)型企業(yè)涉及的出口退稅憑證管理
四、生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅涉及的賬務(wù)處理
……
第二部分:外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理及申報(bào)流程
……看到這里,上述就是今天介紹的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的全部?jī)?nèi)容了。
【第5篇】增值稅出口免稅并退稅
出口退稅是很多考生比較頭疼的內(nèi)容,主要是這些業(yè)務(wù)平時(shí)很少接觸到。本文小貝就和大家來(lái)扒一扒出口退稅。
一、為什么需要出口退稅?
目前我國(guó)的增值稅稅率有四檔,分別為13%、9%、6%、零。其中零稅率最主要的就是針對(duì)出口環(huán)節(jié)。需要說(shuō)明的是,零稅率不等同于免稅,因?yàn)槊舛愂轻槍?duì)某個(gè)環(huán)節(jié)的,而零稅率則是要使整件商品的增值稅變?yōu)榱恪S捎诔隹谏唐返搅藢?duì)方國(guó)家(或地區(qū))還可能面臨著各種稅收(如進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、關(guān)稅),如果出口的時(shí)候還背負(fù)著國(guó)內(nèi)的增值稅,出口后商品就背負(fù)著雙重稅收,自然會(huì)影響其競(jìng)爭(zhēng)力,因此為了讓出口商品能夠公平參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),在其出口之前國(guó)家要先將其背負(fù)的沉重枷鎖卸下來(lái),也就是要“退稅”。
出口退稅要退給誰(shuí)?我們?cè)谥暗脑鲋刀愒碇兄v到,增值稅屬于價(jià)外稅,它可以轉(zhuǎn)嫁到下一環(huán),最后環(huán)節(jié)才是真正的稅收負(fù)擔(dān)者,因此,無(wú)論出口商品在之前經(jīng)歷了多少環(huán)節(jié)、征收了多少道增值稅,但最終都是由處于增值稅鏈條末端的出口企業(yè)來(lái)買(mǎi)單,因此,出口退稅只需要退給它就可以了,之前的環(huán)節(jié)由于實(shí)際上并未真正負(fù)擔(dān)增值稅,也就無(wú)需考慮了。
二、如何理解出口退(免)稅政策三種情形?
雖然我們俗稱(chēng)“出口退稅”,但實(shí)際上該政策包含了三種情形:
(1)出口免稅并退稅。出口免稅,就是出口這個(gè)環(huán)節(jié)免予征收增值稅,即不用像內(nèi)銷(xiāo)那樣按13%、9%、6%等征收增值稅。而出口退稅,就是要退還以前環(huán)節(jié)繳納的增值稅。這種情況在具體計(jì)算時(shí)可以再細(xì)分為“免退稅”和“免抵退稅”。其中,“免退稅”主要適用于沒(méi)有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè),雖然這些企業(yè)也可能涉及內(nèi)銷(xiāo)繳稅問(wèn)題,但是由于其出口的商品是買(mǎi)進(jìn)來(lái)的,而買(mǎi)進(jìn)來(lái)的時(shí)候都是有發(fā)票的,可以明確區(qū)分哪些是出口、哪些是內(nèi)銷(xiāo),所以,在計(jì)算的時(shí)候出口和內(nèi)銷(xiāo)兩部分其實(shí)是分開(kāi)來(lái)算的,就出口部分而言,由于不涉及內(nèi)銷(xiāo),自然就不存在“抵”的問(wèn)題了。而“免抵退稅”則主要針對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)以及部分營(yíng)改增企業(yè),由于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所耗用的原材料、勞務(wù)等所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅往往難以在出口商品和內(nèi)銷(xiāo)商品之間明確區(qū)分,所以在計(jì)算出口退稅時(shí)就要和內(nèi)銷(xiāo)一并進(jìn)行考慮,要先把內(nèi)銷(xiāo)的部分給抵消掉,剩余的部分國(guó)家才會(huì)退還給企業(yè)。(具體計(jì)算差異見(jiàn)下文)
(2)出口免稅但不退稅。這種情形主要是針對(duì)一些商品本身就不含進(jìn)項(xiàng)稅,或者進(jìn)項(xiàng)稅算不清楚的情形。比如出口企業(yè)直接從農(nóng)戶(hù)那里收購(gòu)一批水果,然后出口。由于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅,所以這種出口商品本身就沒(méi)有負(fù)擔(dān)增值稅,自然就不涉及退稅了。又比如,小規(guī)模納稅人要出口貨物,由于小規(guī)模納稅人是按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法來(lái)計(jì)稅的,計(jì)算不清進(jìn)項(xiàng)稅,因此也就不能退稅了。
(3)出口不免稅也不退稅。這主要是針對(duì)國(guó)家限制出口的商品,國(guó)家都不想你出口你偏要出口,當(dāng)然國(guó)家也不會(huì)給你好臉色啦,該交的稅一分不能少。
三、為什么出口退稅率大多數(shù)低于征稅稅率?
我們?cè)谟?jì)算出口退稅的時(shí)候會(huì)有一個(gè)退稅率,但該稅率往往低于商品內(nèi)銷(xiāo)所適用的稅率,這是什么原因呢?
首先,從理論上講,出口退稅應(yīng)該按照出口商品的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)計(jì)算,但是,由于我國(guó)目前的稅收征管和增值稅抵扣鏈條并不完美,想要企業(yè)算準(zhǔn)進(jìn)項(xiàng)稅然后申報(bào)退稅基本上是不可能的,出于防止企業(yè)騙取出口退稅的考慮,因此將退稅率設(shè)置成比征稅稅率低一些。
其次,我國(guó)存在很多增值稅優(yōu)惠政策(比如對(duì)于符合條件小微企業(yè)免征增值稅),所以按照商品購(gòu)進(jìn)原料等所計(jì)算出來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅并不完全等同于商品本身實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅,也就是說(shuō),國(guó)家收到的增值稅其實(shí)壓根沒(méi)有那么多,自然不可能倒貼給企業(yè)了,否則就會(huì)違反wto等國(guó)際貿(mào)易慣例,會(huì)被認(rèn)為是國(guó)家在對(duì)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。
再次,從計(jì)算過(guò)程來(lái)看,在計(jì)算免抵退稅額的時(shí)候是根據(jù)商品的離岸價(jià)(相當(dāng)于售價(jià))來(lái)計(jì)算的,而商品的進(jìn)項(xiàng)稅正常應(yīng)該是按購(gòu)進(jìn)的原材料、服務(wù)等所含進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)計(jì)算的,前者還包含了本環(huán)節(jié)的增值額,其計(jì)算口徑會(huì)大于后者,因此退稅率也要低于后者。
四、免退稅的計(jì)算
免退稅針對(duì)的是沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的外貿(mào)企業(yè),比如常見(jiàn)的“××進(jìn)出口總公司”之類(lèi)。由于他們的貨物不是自產(chǎn)的,而在購(gòu)進(jìn)的時(shí)候可以取得上一環(huán)節(jié)開(kāi)具的發(fā)票,從而可以準(zhǔn)確得到所出口商品的購(gòu)進(jìn)金額,因此計(jì)算出口退稅就比較簡(jiǎn)單,直接將購(gòu)進(jìn)貨物的金額乘以出口退稅率即可。計(jì)算公式如下:
增值稅應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物/勞務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票金額/海關(guān)完稅價(jià)格×出口貨物退稅率
五、免抵退稅的計(jì)算
相比較而言,對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)和部分營(yíng)改增企業(yè)適用的免抵退稅計(jì)算過(guò)程就有點(diǎn)復(fù)雜。它的計(jì)算過(guò)程需要四步(俗稱(chēng)“四步法”)。
第1步:計(jì)算不得免征和抵扣的稅額(“剔稅”)
當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
如果有免稅購(gòu)進(jìn)原材料(包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅和保稅料件),則要將該部分剔除:
當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額=(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
解釋?zhuān)?/strong>由于出口退稅率大多數(shù)低于商品適用稅率,比如某種貨物適用稅率為13%,出口退稅率為11%,則根據(jù)離岸價(jià)(折合人民幣后,下同)乘以2%的部分要先剔除出來(lái),它有點(diǎn)類(lèi)似進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,就是說(shuō)雖然貨物稅率是13%,但國(guó)家只認(rèn)其中的11%可以參與到免抵退稅計(jì)算。而如果其中包含免稅購(gòu)進(jìn)原材料,則要將這部分從出口離岸價(jià)這個(gè)基數(shù)中扣除,因?yàn)閴焊鶉?guó)家就沒(méi)有對(duì)免稅原材料征過(guò)稅,離岸價(jià)當(dāng)然不應(yīng)該包括這一部分。
第2步:計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額(“抵稅”)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-“剔稅額”)-上期留抵稅額
大于0:本期應(yīng)納稅額(正常交稅);
小于0:進(jìn)入下一步。(可能退稅)
解釋?zhuān)?/strong>上面的計(jì)算公式其實(shí)是常規(guī)的應(yīng)納稅額計(jì)算公式,就算沒(méi)有出口業(yè)務(wù)的納稅人其實(shí)也是一樣,只不過(guò)對(duì)于出口企業(yè),由于涉及“剔稅”(即相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的部分),所以要將當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中的“剔稅”部分扣除掉之后才是國(guó)家認(rèn)可的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果計(jì)算結(jié)果大于0,表明企業(yè)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額足夠多,企業(yè)老老實(shí)實(shí)交稅就可以了,不涉及出口退稅的問(wèn)題。而如果計(jì)算結(jié)果小于0,則有可能涉及退稅,注意是“有可能”而不是“一定”。對(duì)于非出口企業(yè),如果當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0,就會(huì)形成“當(dāng)期期末留抵稅額”(暫不考慮增值稅留抵退稅政策),這一部分會(huì)通過(guò)以后產(chǎn)生的應(yīng)納稅額來(lái)消化掉(其實(shí)這部分稅額是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn),有點(diǎn)類(lèi)似“預(yù)付賬款”),而對(duì)于出口企業(yè),由于內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅可能長(zhǎng)時(shí)間會(huì)較小,要消化這部分留抵稅額可能比較困難,甚至直到企業(yè)終結(jié)也仍然掛在那里,因此,國(guó)家才需要先把錢(qián)退給企業(yè)。
第3步:計(jì)算免抵退稅額/退稅指標(biāo)/理論退稅額(“指標(biāo)”)
免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率
如果有免稅購(gòu)進(jìn)原材料(包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅和保稅料件),則要該部分剔除
免抵退稅額=(當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×出口貨物的退稅率
解釋?zhuān)?/strong>這一步計(jì)算的是理論上的免抵退稅額,根據(jù)離岸價(jià)乘以退稅率得出,如果涉及免稅購(gòu)進(jìn)原材料,離岸價(jià)中也要先將這部分給減掉。注意這里的用詞,為什么用的是“免抵退稅額”而不是“退稅額”,因?yàn)檫@部分稅額不一定都能夠“退”到企業(yè)手上,因?yàn)樾枰取暗帧钡魞?nèi)銷(xiāo)應(yīng)納的增值稅。
第4步:比較,確定應(yīng)退稅額(“退稅”)
第2步絕對(duì)值(“當(dāng)期期末留抵稅額”)與第3步(退稅指標(biāo))比較,誰(shuí)小按誰(shuí)退。
(1)若:當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額(2≤3)
則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
(2)若:當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額(2>3)
則:當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
此時(shí),“2-3”的差額為下期留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=0。
解釋?zhuān)?/strong>這一步應(yīng)該是整個(gè)計(jì)算中最難理解的一步,我們用一道例題來(lái)解釋一下。
【例題1】a企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元,當(dāng)期出口商品按離岸價(jià)折合人民幣后為80萬(wàn)元。商品適用稅率13%,退稅率11%,以前月份沒(méi)有留抵稅額。
(1)當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額=80×(13%-11%)=1.6(萬(wàn)元)
(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=50-(60-1.6)=-8.4(萬(wàn)元)。由于是負(fù)數(shù),因此要往下走。
(3)免抵退稅額=80×11%=8.8(萬(wàn)元)
(4)|-8.4|<8.8,屬于第4步的第一種情形。
當(dāng)期應(yīng)退稅額=8.4(萬(wàn)元)
當(dāng)期免抵稅額=8.8-8.4=0.4(萬(wàn)元)
由于第2步計(jì)算出來(lái)的-8.4萬(wàn)元是“當(dāng)期期末留抵稅額”,它是根據(jù)企業(yè)總的銷(xiāo)售(不區(qū)分內(nèi)銷(xiāo)和外銷(xiāo))計(jì)算的結(jié)果,是企業(yè)“多交給國(guó)家的稅”;而第3步的結(jié)果則是專(zhuān)門(mén)針對(duì)出口業(yè)務(wù)所計(jì)算出來(lái)的退稅指標(biāo),它并未考慮內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅金額,當(dāng)(2)<(3)的時(shí)候,表明企業(yè)產(chǎn)生的出口退稅足夠多,但國(guó)家能退給企業(yè)的只能按8.4萬(wàn)元來(lái)退,因?yàn)槠髽I(yè)還有內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額,國(guó)家退的時(shí)候肯定是要先把企業(yè)應(yīng)交的那一部分扣起來(lái),剩下的才會(huì)退給企業(yè)(既可以防止企業(yè)不按時(shí)納稅,也避免了稅金從國(guó)庫(kù)一出一進(jìn))。國(guó)家要從中扣起來(lái)的那一部分(8.8-0.4)就是“當(dāng)期免抵稅額”。我們用數(shù)字來(lái)進(jìn)一步解釋一下這個(gè)0.4萬(wàn)元是咋回事。
如上所述,之所以對(duì)于生產(chǎn)類(lèi)出口企業(yè)要按照“四步法”來(lái)計(jì)算,主要是因?yàn)槠鋬?nèi)銷(xiāo)和外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅區(qū)分不清。我們假設(shè)兩者可以區(qū)分清楚,比如,a企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元全部為購(gòu)進(jìn)原材料形成,其中49.6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的是內(nèi)銷(xiāo)商品,10.4萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的是外銷(xiāo)商品。就內(nèi)銷(xiāo)商品而言,當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)納稅額為0.4萬(wàn)元(50-49.6);而對(duì)于出口商品的10.4萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅中,需要剔除國(guó)家不予認(rèn)可的1.6萬(wàn)元,剩下的8.8萬(wàn)元(也就是第3步的“免抵退稅額”)是國(guó)家認(rèn)可的,因此如果不考慮內(nèi)銷(xiāo)的話(huà),這部分稅國(guó)家是要全部退還給企業(yè)的,這樣才能讓出口商品回歸價(jià)值本源,但是由于有0.4萬(wàn)元的內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額,所以國(guó)家只需要退8.4萬(wàn)元給企業(yè)即可。正因如此,這0.4萬(wàn)元才稱(chēng)為“當(dāng)期免抵稅額”。
理解了第一種情形之后,對(duì)于(2)>(3)的情形也就不難理解了。由于出口退稅針對(duì)的是出口那一部分業(yè)務(wù)的退稅,對(duì)于內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅大于銷(xiāo)項(xiàng)稅而產(chǎn)生的企業(yè)多交稅款只能按常規(guī)作為期末留抵稅款結(jié)轉(zhuǎn)到下一期抵扣,國(guó)家并不會(huì)直接退還給企業(yè),因此,國(guó)家最多能退的就是(3)。由于內(nèi)銷(xiāo)部分都已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)下一期抵扣了,也就沒(méi)有所謂的“免抵”問(wèn)題了,因此當(dāng)期的免抵稅額為0。
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