價(jià)外費(fèi)用的增值稅率（16篇）

【第1篇】?jī)r(jià)外費(fèi)用的增值稅率

錢力財(cái)稅咨詢

違約金是不是價(jià)外費(fèi)用？

違約金和價(jià)外費(fèi)用是否都需要繳納增值稅？

違約金和價(jià)外費(fèi)用是否都需要繳納企業(yè)所得稅？

價(jià)外費(fèi)用是否一定要開(kāi)具發(fā)票？

1.什么是違約金？

違約金，是民法典中承擔(dān)民事責(zé)任的一種方式，是指合同的一方當(dāng)事人不履行或者不完全履行合同義務(wù)，按照合同的約定，為其違約行為支付的一定數(shù)額的金錢。也就是合同雙方的當(dāng)事人，都有可能收到、或支付違約金。

2.什么是價(jià)外費(fèi)用？

價(jià)外費(fèi)用，通常是指納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)，向購(gòu)買方收取的貨款之外的各種費(fèi)用?！对鲋刀悤盒袟l例》中規(guī)定：“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額”；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)價(jià)外費(fèi)用又做了詳細(xì)描述，價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

可見(jiàn)，價(jià)外費(fèi)用包含違約金，但是違約金是否都為價(jià)外費(fèi)用，不一定，因?yàn)閮r(jià)外費(fèi)用是銷售方在發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為時(shí)，向購(gòu)買方收取的費(fèi)用。

3.價(jià)外費(fèi)用如何開(kāi)具發(fā)票？

納稅人因銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而從購(gòu)買方取得的價(jià)外費(fèi)用，可與貨物的銷售額合并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，但不得就價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

4.收到供應(yīng)商的違約金，是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？

銷售方（供應(yīng)商、賣方）違約，購(gòu)買方收到違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用的定義，購(gòu)買方計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不需要繳納增值稅，但是需要計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；購(gòu)買方開(kāi)具收據(jù)給銷售方，銷售方憑收據(jù)及相關(guān)合同在稅前扣除。

5.收到客戶的違約金，是否繳納增值稅？是否繳納企業(yè)所得稅？

購(gòu)買方（客戶、買方）違約，銷售方收到違約金，這時(shí)要分情況區(qū)別對(duì)待。

（1）合同已經(jīng)履行了，已經(jīng)發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，則違約金作為銷售額的價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅、繳納企業(yè)所得稅。銷售方按照原來(lái)銷售貨物或提供勞務(wù)時(shí)開(kāi)具發(fā)票的貨物名稱和稅率開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票。

（2）合同尚未履行，增值稅應(yīng)稅行為還未發(fā)生，則違約金有不屬于價(jià)外費(fèi)用。凡未發(fā)生交易事實(shí)的，因違約不予退還的保證金收入、違約金收入，不屬于規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅，但是需要計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。銷售方開(kāi)具收據(jù)給購(gòu)買方，購(gòu)買方憑收據(jù)及相關(guān)合同在稅前扣除。

（3）合同履行了一部分，說(shuō)明已經(jīng)發(fā)生了部分的增值稅應(yīng)稅行為，則違約金收入作為前期銷售額的價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅、繳納企業(yè)所得稅。銷售方尚未開(kāi)具發(fā)票的，違約金并入發(fā)票中一起開(kāi)具；已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票，銷售方開(kāi)具收據(jù)給購(gòu)買方，購(gòu)買方憑收據(jù)及相關(guān)合同在稅前扣除。

違約金和價(jià)外費(fèi)用，該不該繳納增值稅和企業(yè)所得稅，是開(kāi)具發(fā)票還收據(jù)，別再傻傻分不清了，不能少繳稅，更不能繳納冤枉稅。

【第2篇】收取價(jià)外費(fèi)用如何開(kāi)票

價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。銷售方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)按以下規(guī)則開(kāi)票。

1、價(jià)外費(fèi)用和價(jià)款在稅目確定方面，具備同質(zhì)性，也就是說(shuō)，不管價(jià)外費(fèi)用是屬于什么性質(zhì)的收費(fèi)，它都應(yīng)當(dāng)和價(jià)款選擇同一個(gè)稅目計(jì)繳增值稅，使用同一個(gè)編碼開(kāi)具發(fā)票。

如：建筑服務(wù)-違約金、建筑服務(wù)-延期付款利息等

2、價(jià)外費(fèi)用開(kāi)專票還是普票，和所銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)保持一致。

如：熱力-采暖費(fèi)-違約金,如果是居民供熱開(kāi)的是免稅發(fā)票，則該違約金也是免稅發(fā)票；如果放棄免稅，那開(kāi)具的就是帶稅率的發(fā)票。

3、價(jià)外費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣同主項(xiàng)目抵扣規(guī)則一致。也就是說(shuō)主項(xiàng)目可以抵扣，價(jià)外費(fèi)用也可以抵扣。

【第3篇】增值稅的價(jià)外費(fèi)用包括

1.價(jià)外費(fèi)用是含稅收入

對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問(wèn)題的通知，國(guó)稅發(fā)〔1996〕155號(hào)）

2.未退還的經(jīng)營(yíng)保證金屬于價(jià)外費(fèi)用

根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則有關(guān)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經(jīng)營(yíng)保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；對(duì)其已退還的經(jīng)營(yíng)保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)，國(guó)稅函〔2004〕 416號(hào)）

案例解析：生產(chǎn)企業(yè)收取經(jīng)銷企業(yè)的保證金，需要繳納增值稅嗎？

生產(chǎn)企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)收取經(jīng)銷商一定比例的保證金，用于保證經(jīng)銷商在銷售產(chǎn)品時(shí)的安裝質(zhì)量，如果經(jīng)銷商遭到投訴，此保證金就不再退還，若在保修期內(nèi)沒(méi)有投訴信息則把保證金退還給經(jīng)銷商。請(qǐng)問(wèn)：生產(chǎn)企業(yè)收取的這部分用于保證安裝質(zhì)量的保證金，是否繳納增值稅？

政策解析：《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一項(xiàng)所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)福建雪津啤酒有限公司收取經(jīng)營(yíng)保證金征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2004〕 416號(hào)）規(guī)定，對(duì)收取經(jīng)銷商未退還的經(jīng)營(yíng)保證金，屬于經(jīng)銷商因違約而承擔(dān)的違約金，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對(duì)其已退還的經(jīng)營(yíng)保證金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)收取的保證金，因經(jīng)銷商違約被沒(méi)收時(shí)，應(yīng)作為違約金，按照價(jià)外費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定并入銷售額征收增值稅和企業(yè)所得稅，若經(jīng)銷商未違約而退還的保證金不征收增值稅。

收取保證金的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)付款

返還保證金作相反的會(huì)計(jì)處理。

沒(méi)收保證金的會(huì)計(jì)處理：

借：其他應(yīng)付款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等

增值稅實(shí)務(wù)：一些特殊情形的價(jià)外費(fèi)用

1.電費(fèi)保證金屬于價(jià)外費(fèi)用

供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過(guò)合同約定時(shí)間）未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。

（國(guó)家稅務(wù)總局電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法，國(guó)家稅務(wù)總局令2004年第10號(hào)）

2.鐵路支線維護(hù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用

按照《增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。煤炭生產(chǎn)企業(yè)用自備鐵路專用線運(yùn)輸煤炭取得的“鐵路支線維護(hù)費(fèi)'是在銷售煤炭環(huán)節(jié)收取的，屬于增值稅條例規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，因此，應(yīng)按增值稅的有關(guān)規(guī)定征收增值稅。

（國(guó)冢稅務(wù)總局關(guān)于鐵路支線維護(hù)費(fèi)征收增值稅問(wèn)題的通知，國(guó)稅函〔1996〕561號(hào)）

3.農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免稅

從1998年1月1日起，對(duì)農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)（包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)）給予免征增值稅的照顧。對(duì)1998年1月1日前未征收入庫(kù)的增值稅稅款，不再征收人庫(kù)。

（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)增值稅問(wèn)題的通知 ， 財(cái)稅字 〔1998〕47號(hào) ）

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于免征農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)增值稅問(wèn)題的通知》 （ 財(cái)稅字〔1998〕47號(hào)）規(guī)定 ， 對(duì)農(nóng)村電管站在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi) （包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)）免征增值稅。 鑒于部分地區(qū)的農(nóng)村電管站改制后 ， 農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)原由農(nóng)村電管站收取改為由電網(wǎng)公司或者農(nóng)電公司等其他單位收?。?以下稱其他單位）后 ， 只是收費(fèi)的主體發(fā)生了變化 ， 收取方法、對(duì)象以及使用用途均未發(fā)生變化 ， 為保持政策的一致性 ， 對(duì)其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅 ， 不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)征免增值稅問(wèn)題的通知 ， 國(guó)稅函 〔2009〕 591號(hào) ）

4.污水處理費(fèi)免稅

自 2001年7月 1 日起 ， 為了切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)城市供水 、節(jié)水和水污染防治工作 ， 促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展 ， 加快城市污水處理設(shè)施的建設(shè)步伐 ， 根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市供水節(jié)水和水污染防治工作的通知》（國(guó)發(fā)〔2000〕36號(hào)）的規(guī)定，對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來(lái)水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。

（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知，財(cái)稅〔2001〕97號(hào)）

5.燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于價(jià)外費(fèi)用

根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，應(yīng)稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于燃油電廠取得發(fā)電補(bǔ)貼有關(guān)增值稅政策的通知，國(guó)稅函〔2006〕1235號(hào)）

6.中央財(cái)政補(bǔ)貼免稅

自2023年2月1日起，按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第3號(hào)）

政策解析：近年來(lái)，為推廣可再生能源開(kāi)發(fā)利用，國(guó)家出臺(tái)了多項(xiàng)中央財(cái)政補(bǔ)貼。中央財(cái)政補(bǔ)貼有的直接支付給予銷售方，有的先補(bǔ)給購(gòu)買方，再由購(gòu)買方轉(zhuǎn)付給銷售方。無(wú)論采取何種方式，購(gòu)買者實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)格，均為原價(jià)格扣減中央財(cái)政補(bǔ)貼后的金額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，其取得渠道是中央財(cái)政，因此不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

【第4篇】?jī)r(jià)外費(fèi)用怎么開(kāi)具發(fā)票

稅收優(yōu)惠政策《二時(shí)稅》為您解答。

在我們?nèi)粘Ｉ町?dāng)中，也經(jīng)常會(huì)遇見(jiàn)一些中介服務(wù)，這些服務(wù)也可以成為居間服務(wù)，好處費(fèi)，喝茶費(fèi)等，常見(jiàn)的比如現(xiàn)在房產(chǎn)買賣，中介收取雙方服務(wù)費(fèi)，但是我們今天要講的是商業(yè)服務(wù)，個(gè)人給公司介紹一筆業(yè)務(wù)，從中獲取一筆居間費(fèi)用，該如何來(lái)納稅，開(kāi)具發(fā)票呢？

個(gè)人跟公司進(jìn)行合作之后，公司在業(yè)務(wù)達(dá)成之后，都會(huì)按照約定支付個(gè)人相應(yīng)的費(fèi)用，但同時(shí)也會(huì)要求個(gè)人提供相應(yīng)的成本發(fā)票給到公司，因?yàn)楣疽彩切枰龀杀具M(jìn)行抵扣的，那么個(gè)人獲取費(fèi)用之后，只能到稅務(wù)大廳申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，按照勞務(wù)報(bào)酬所得來(lái)進(jìn)行繳納，稅率為20%-40%,稅負(fù)壓力還是比較大的，那么這種情況，個(gè)人有什么方法可以降低自身的稅負(fù)壓力嗎？

如果甲方公司沒(méi)有要求，那么用個(gè)人名義來(lái)跟公司簽訂合同是最方便的，直接以公對(duì)私的方式付款，個(gè)人除了到稅務(wù)大廳申請(qǐng)代開(kāi)外，也是可以到稅收洼地園區(qū)申請(qǐng)代開(kāi)的，享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，個(gè)稅為0.5%-1.5%，綜合稅率不超過(guò)3%，今年增值稅是可以享受免征政策的，三個(gè)工作日左右就能出票，出完票就出示完稅證明。

個(gè)人到稅收洼地園區(qū)申請(qǐng)代開(kāi)，前提是需要保證業(yè)務(wù)的真實(shí)性，保障三流合一，（資金流水，合同，發(fā)票），一年可以代開(kāi)500萬(wàn)，也可以滿足大部分個(gè)人的需求，而且全程也不需要自然人親自到場(chǎng)，只需要提供相關(guān)信息即可。

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【第5篇】增值稅價(jià)外費(fèi)用

增值稅計(jì)稅依據(jù)一般為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為，其中的價(jià)外費(fèi)用包括：價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

所以一般代收款項(xiàng)是需要繳納增值稅的。

那么代收款項(xiàng)有哪些情形不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用呢？

答：一般來(lái)說(shuō)，代收款項(xiàng)是屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)獲得的價(jià)外費(fèi)用中的一種。而以下情形的代收款項(xiàng)不構(gòu)成增值稅價(jià)外費(fèi)用（如圖）：

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【第6篇】?jī)r(jià)外費(fèi)用中的違約金

企業(yè)財(cái)務(wù)人員在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)中，有時(shí)會(huì)對(duì)混合銷售和價(jià)外費(fèi)用這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理有小小的困惑，處理過(guò)程中也往往有不規(guī)范的地方，在稅務(wù)檢查中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在我們就一起來(lái)學(xué)習(xí)一下混合銷售和價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理。

一、混合銷售

1、混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)的銷售行為，二者是一個(gè)從屬關(guān)系。一項(xiàng)銷售行為只有貨物，甲貨物和乙貨物；或者只有服務(wù)，甲服務(wù)和乙服務(wù)，這種情況都不構(gòu)成形式上的混合銷售。

我們?cè)谂袛嘁豁?xiàng)銷售行為是否為混合銷售時(shí)有三個(gè)要點(diǎn)：一是銷售行為必須一致即混合銷售行為必須是同一個(gè)購(gòu)買者或服務(wù)對(duì)象；二是該銷售行為必須是同一時(shí)間內(nèi)發(fā)生的既涉及貨物又涉及服務(wù)；三是該銷售行為必須是同一筆確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這三點(diǎn)必須同時(shí)存在。一項(xiàng)銷售行為只涉及銷售服務(wù)，不涉及貨物那么這種類型的銷售行為就不是混合銷售；一項(xiàng)銷售行為涉及銷售貨物和服務(wù)但不存在于同一項(xiàng)銷售行為中，也不屬于混合銷售。例如：家電生產(chǎn)銷售企業(yè)，既提供家電的銷售又提供家電的送貨服務(wù)，符合上述三點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是典型的混合銷售行為。

2、混合銷售的稅務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生的混合銷售的行為，若該企業(yè)是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶，該混合銷售行為視為銷售貨物，按照銷售貨物繳納增值稅。解釋為企業(yè)在銷售貨物的同時(shí)，向購(gòu)買方提供了與銷售貨物相關(guān)聯(lián)的銷售服務(wù)，該混合銷售行為的銷售額按銷售貨物的增值稅稅率繳納增值稅。

例如：公司以銷售貨物為主并負(fù)責(zé)運(yùn)送所售貨物，此行為以收到的貨款確認(rèn)收入按銷售貨物繳納增值稅，適用13%的增值稅稅率。

若企業(yè)主業(yè)以服務(wù)為主，即其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)的增值稅稅率繳納增值稅。

例如：酒店的住宿服務(wù)中，客房中同時(shí)提供食品及飲料等銷售。按住宿服務(wù)稅率6%繳納增值稅。

二、價(jià)外費(fèi)用

1、價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期支付利息、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

價(jià)外費(fèi)用一般是銷售方向購(gòu)買方收取的費(fèi)用，即價(jià)外費(fèi)用是銷售方向購(gòu)買方收取的具有價(jià)款性質(zhì)的款項(xiàng)。

判斷一項(xiàng)費(fèi)用是否為增值稅價(jià)外費(fèi)用的一個(gè)重要前提就是交易雙方的合同是否真實(shí)有效，且經(jīng)濟(jì)交易是否確實(shí)發(fā)生，有合同主價(jià)款的存在。有合同價(jià)款才有價(jià)外費(fèi)用發(fā)生的可能性，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如果沒(méi)有真實(shí)發(fā)生，也就是沒(méi)有價(jià)款，就不存在價(jià)外費(fèi)用，即使收取了一定費(fèi)用如違約金等也不屬于價(jià)外費(fèi)用。

2、價(jià)外費(fèi)用的稅務(wù)處理

價(jià)外費(fèi)用和銷售價(jià)款具有相同性質(zhì)，即不論價(jià)外費(fèi)用是什么性質(zhì)的收費(fèi)款項(xiàng)，它都和銷售價(jià)款選擇同一稅目，跟隨主稅種的稅率繳納增值稅。

例如：銷售13%稅率的貨物并收取了延期支付的利息，那么此利息并不適用金融服務(wù)6%的稅率而是需要按照13%的稅率繳納增值稅。

總結(jié)一下：混合銷售的特點(diǎn)是銷售貨物與提供服務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)，價(jià)款是從同一個(gè)購(gòu)買方取得的。增值稅稅款繳納根據(jù)企業(yè)主業(yè)的增值稅稅率繳納稅款。

價(jià)外費(fèi)用的特點(diǎn)是價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用是一起的，價(jià)外費(fèi)用存在的基本前提是有價(jià)款。增值稅稅款繳納跟隨主稅種的稅率繳納稅款。

作者介紹：

王玲

tel: 0571-86291983

email：lwang@zhcpa.cn

中匯管理咨詢團(tuán)隊(duì)成員，熟知企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)法律法規(guī)，在企業(yè)財(cái)務(wù)領(lǐng)域中有豐富的經(jīng)驗(yàn)并長(zhǎng)期為客戶提供專業(yè)化的服務(wù)。

【第7篇】增值稅價(jià)外費(fèi)用征稅

增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

增值稅的征稅范圍包括在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)，銷售服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物

1 貨物：是指有形資產(chǎn)，包括電力 ，熱力，氣體在內(nèi)

2 勞務(wù)：是指加工，修理修配勞務(wù)

3 服務(wù)

交通運(yùn)輸服務(wù)：

包括陸路運(yùn)輸服務(wù)，水路運(yùn)輸服務(wù)，航空運(yùn)輸服務(wù)，管道運(yùn)輸服務(wù)

（1）無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅

（2）水路運(yùn)輸?shù)某套猓谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)

（3）航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)

（4）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅

郵政服務(wù)：包括郵政普遍服務(wù)，郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)

電信服務(wù)：包括基礎(chǔ)電信服務(wù)，增值電信服務(wù)

【注意】衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅

建筑服務(wù)：包括工程服務(wù)，安裝服務(wù)，修繕?lè)?wù)，裝飾服務(wù)，其他建筑服務(wù)

【注意】固定電話，有線電視，寬帶，水，電，燃?xì)?，暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)，初裝費(fèi)，開(kāi)戶費(fèi)，擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅

金融服務(wù)：包括貸款服務(wù)，直接收費(fèi)金融服務(wù)，保險(xiǎn)服務(wù)，金融商品轉(zhuǎn)讓

（1）融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅

（2）以貨幣資金收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅

現(xiàn)代服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：包括研發(fā)服務(wù)，合同能源管理服務(wù)，工程勘察勘探服務(wù)，專業(yè)技術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù)：包括軟件服務(wù)，電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，信息系統(tǒng)服務(wù)，業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)：包括設(shè)計(jì)服務(wù)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)

物流輔助服務(wù)：包括航空服務(wù)，港口碼頭服務(wù)，貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，打撈救助服務(wù)，裝卸搬運(yùn)服務(wù)，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)

租賃服務(wù)：包括融資性租賃服務(wù)，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

（1）將建筑物，構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)，車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅

（2）車輛停放服務(wù)，道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)，過(guò)橋費(fèi)，過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅

（3）水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)，航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃

鑒證咨詢服務(wù)：包括認(rèn)證服務(wù)，鑒證服務(wù)，咨詢服務(wù)

廣播影視服務(wù)：包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)，發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)

商務(wù)輔助服務(wù)：包括企業(yè)管理服務(wù)，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，人力資源服務(wù)，安全保護(hù)服務(wù)

其他現(xiàn)代服務(wù)：除上述服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)

生活服務(wù)：包括文化體育服務(wù)，教育醫(yī)療服務(wù)，旅游娛樂(lè)服務(wù)，餐飲住宿服務(wù)，居民日常服務(wù)，其他生活服務(wù)

4無(wú)形資產(chǎn)，包括技術(shù)（專利技術(shù)和非專利技術(shù)），商標(biāo)，著作權(quán)，商譽(yù)，自然資源使用權(quán)（土地使用權(quán)等）和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)（基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，公共事業(yè)特許權(quán)，經(jīng)營(yíng)權(quán)，經(jīng)銷權(quán)，代理權(quán)，網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具等）。

5 不動(dòng)產(chǎn)，包括建筑物，構(gòu)筑物等

（1）轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)，在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)

（2）轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)（房+地）。

視同銷售

1 將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷

2 銷售代銷貨物

備注：委托方和代銷方均視同銷售

3 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售

備注：相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外

4 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

5 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

備注：外購(gòu)貨物不視同銷售

視同銷售貨物：

6 將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物，作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶

7 將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物，分配給股東或投資者

8 將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物，無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人

備注：投，分，送

視同銷售服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)

1 單位或個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)

2 單位或者個(gè)人向其他單位或個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)

備注：用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外

混合銷售與兼營(yíng)

混合銷售：

概念：指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)（同一購(gòu)買者，同一項(xiàng)銷售行為）

稅務(wù)處理：按主營(yíng)業(yè)務(wù)納稅

特殊規(guī)定：納稅人銷售活動(dòng)板房，機(jī)器設(shè)備，鋼結(jié)構(gòu)等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑，安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額

兼營(yíng)：

概念：指納稅人經(jīng)營(yíng)范圍包括銷售貨物，勞務(wù)，以及銷售服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)范圍廣，非同一項(xiàng)銷售行為）

稅務(wù)處理：分別核算，分別納稅，為分別核算，從高適用稅率/征收率納稅

特殊規(guī)定：納稅人兼營(yíng)免稅，減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅，減稅項(xiàng)目的銷售額，為分別核算的，不得免稅，減稅

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【第8篇】勞務(wù)派遣價(jià)外費(fèi)用

一、勞務(wù)派遣用工屬于會(huì)計(jì)上的'職工'

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南解釋，準(zhǔn)則所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體包括：

（1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。

（2）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)中的獨(dú)立董事、外部監(jiān)事等。

（3）通過(guò)勞務(wù)派遣提供與職工所提供服務(wù)類似的人員。如果通過(guò)勞務(wù)派遣公司派遣到企業(yè)，與企業(yè)職工從事相同工作的人員。

因此，對(duì)于勞務(wù)派遣用工的報(bào)酬，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上都要計(jì)入'職工薪酬'。

計(jì)提應(yīng)付報(bào)酬：

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等（勞務(wù)派遣用工）

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金等

實(shí)際支付時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金

管理費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi)（支付給勞務(wù)派遣公司的管理費(fèi)）

貸：銀行存款等

二、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出的稅務(wù)規(guī)定與稅會(huì)差異

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

而會(huì)計(jì)核算，對(duì)于勞務(wù)派遣用工卻是一致的，都是在'職工薪酬'中核算。因此，如果勞務(wù)派遣用工不是將工資直接支付給員工個(gè)人的，則不能以'工資薪金支出'在稅前扣除，也不能作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

三、實(shí)務(wù)案例

（一）直接把包含工資在內(nèi)的費(fèi)用支付給勞務(wù)派遣公司

【案例-1】甲公司是一家制造型企業(yè)，接受勞務(wù)派遣用工，與勞務(wù)派遣公司約定按照完成的工作量支付報(bào)酬，勞務(wù)派遣用工人員的工資、五險(xiǎn)一金等全部由勞務(wù)派遣公司自己承擔(dān)。

假定甲公司2023年每月支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用為10萬(wàn)元，其中工資為7萬(wàn)元、社保費(fèi)為1.5萬(wàn)元、公積金0.5萬(wàn)元、管理費(fèi)和其他1萬(wàn)元。勞務(wù)派遣公司差額開(kāi)票，9萬(wàn)元開(kāi)具了普通發(fā)票，1萬(wàn)元開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。全年合計(jì)支付了120萬(wàn)元。

假定甲公司2023年度相關(guān)明細(xì)科目：

1.'應(yīng)付職工薪酬-工資'貸方發(fā)生額180萬(wàn)元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實(shí)際支出；

2.'應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)'貸方發(fā)生額24萬(wàn)元，在2023年度已經(jīng)實(shí)際支出；

3.'應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi)'貸方發(fā)生額39萬(wàn)元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實(shí)際繳納或支出；

4.'應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi)'貸方發(fā)生額9萬(wàn)元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實(shí)際繳納或支出。

解析：

1.勞務(wù)派遣涉及到的增值稅以及發(fā)票開(kāi)具的規(guī)定

財(cái)稅[2016]47號(hào)規(guī)定：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

2.甲公司每月勞務(wù)派遣用工的會(huì)計(jì)處理

（1）計(jì)提

借：生產(chǎn)成本-直接人工 9萬(wàn)元（假定全是一線生產(chǎn)工人）

管理費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi) 1萬(wàn)元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 7萬(wàn)元

應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi) 1.5萬(wàn)元

應(yīng)付職工薪酬-公積金 0.5萬(wàn)元

應(yīng)付賬款-勞務(wù)派遣公司 1萬(wàn)元

（2）實(shí)際支付

借：應(yīng)付職工薪酬-工資 7萬(wàn)元

應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi) 1.5萬(wàn)元

應(yīng)付職工薪酬-公積金 0.5萬(wàn)元

應(yīng)付賬款-勞務(wù)派遣公司 1萬(wàn)元

貸：銀行存款 10萬(wàn)元

3.甲公司'職工薪酬'的稅前扣除處理

4.納稅調(diào)整

（1）填寫(xiě)《a105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如表-1：

（2）填寫(xiě)《a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，如表-2：

說(shuō)明：由于會(huì)計(jì)核算沒(méi)有按照'勞務(wù)費(fèi)'核算，所以對(duì)會(huì)計(jì)核算的'職工薪酬'中屬于勞務(wù)派遣的部分108萬(wàn)元，需要通過(guò)a105050將其從'職工薪酬'中調(diào)整出來(lái)，但是這部分勞務(wù)派遣用工支出又可以在稅前扣除，因此又要在a105000表中再次調(diào)整扣除。

通過(guò)上述調(diào)整后，對(duì)于工資、社保費(fèi)和公積金的扣除是沒(méi)有影響的，但是由于調(diào)低了'工資薪金支出'的稅收金額，最終導(dǎo)致了'職工福利費(fèi)支出'的調(diào)減10.56萬(wàn)元，也等于總調(diào)整金額118.56萬(wàn)元-108萬(wàn)元。

【第9篇】增值稅價(jià)外費(fèi)用的范圍

“某公司拖欠我公司工程款，經(jīng)法院執(zhí)行后，該公司向我公司支付了利息。我的公司需要繳納增值稅嗎？......公司拆除的房產(chǎn)為2023年4月前自建房產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅?？們r(jià)格和額外費(fèi)用需要結(jié)合起來(lái)計(jì)算銷售額。非差價(jià)需要繳納增值稅嗎？”

一.價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容是什么？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部令第50號(hào))第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、資金、代收手續(xù)費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期支付利息、賠償金、代收款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包租費(fèi)、備用金等。

同時(shí)，不包括以下項(xiàng)目:

(一)委托辦理消費(fèi)稅的消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅。

(二)同時(shí)符合下列條件的預(yù)付交通費(fèi):

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票發(fā)給買方；

2.納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)給買方。

(三)同時(shí)符合下列條件的政府性基金或代公司收取的行政性費(fèi)用:

1 .國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)的政府性基金，國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.代收時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所有收到的錢都要上繳財(cái)政。

4.銷售貨物時(shí)向買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，向買方收取的車輛購(gòu)置稅和車輛牌照費(fèi)。

二、如何開(kāi)具增值稅發(fā)票？

以延期付款利息為例。當(dāng)賣方收到貨款和延期付款利息時(shí)，應(yīng)根據(jù)所售貨物的稅碼，按總金額開(kāi)具發(fā)票。例如，甲向乙銷售一批貨物，適用稅率為13%，合同約定含稅價(jià)格為113萬(wàn)元，乙支付給甲的利息為11.3萬(wàn)元，那么甲收到的124.3萬(wàn)元全部按13%計(jì)稅，開(kāi)票時(shí)選擇貨物對(duì)應(yīng)的編碼，金額為110萬(wàn)元，稅額為14.3萬(wàn)元。

有時(shí)，額外費(fèi)用是單獨(dú)收取的。價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，必須按照銷售時(shí)原開(kāi)具發(fā)票的貨物名稱和稅率開(kāi)具專用發(fā)票。例如，延期付款利息可以在開(kāi)具發(fā)票時(shí)寫(xiě)成“*商品或服務(wù)的商品代碼*延期付款利息”。至于“規(guī)格、型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)”這幾欄，不需要填寫(xiě)，也可以在備注欄注明是加價(jià)。

額外費(fèi)用的發(fā)票應(yīng)與主要價(jià)格代碼一致，注明額外費(fèi)用-違約金等。，并選擇相同的稅目和稅率作為主要價(jià)格。無(wú)論是特價(jià)票還是普通票，都要與所售商品、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)一致。

同時(shí)，銷售免稅商品時(shí)，向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售金額，享受免征增值稅。

【第10篇】屬于價(jià)外費(fèi)用的有

標(biāo) 題： 司法拍賣，竟買人為賣方承擔(dān)的稅、費(fèi)是否屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用，能否開(kāi)具增值稅發(fā)票？

寫(xiě)信人： 連**

咨詢時(shí)間： 2021-06-06

回復(fù)時(shí)間： 2021-06-11

發(fā)布時(shí)間： 2021-06-11

留言內(nèi)容：

在司法拍賣中，約定“拍賣成交后，標(biāo)的物轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)由買受人自行辦理，所涉及的買賣雙方所需承擔(dān)的一切稅、費(fèi)和所需補(bǔ)交的相關(guān)稅、費(fèi)（包括但不限于企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、過(guò)戶手續(xù)費(fèi)、印花稅、權(quán)證費(fèi)、水利基金費(fèi)、出讓金以及房產(chǎn)及土地交易中規(guī)定繳納的各種費(fèi)用）及可能存在的物業(yè)費(fèi)、水、電等欠費(fèi)均由買受人自行承擔(dān)?！本官I人為賣方承擔(dān)的稅、費(fèi)是否屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用，能否開(kāi)具增值稅發(fā)票？

回復(fù)部門：

福建省稅務(wù)局納稅服務(wù)中心

回復(fù)內(nèi)容：

您好，根據(jù)您所述情形，購(gòu)買方為銷售方承擔(dān)的稅、費(fèi)不屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅發(fā)票。

文件依據(jù)：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

(一)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

(二)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的;

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

(三)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

(四)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。”

二、根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

(二)以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

上述回復(fù)僅供參考，具體以國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定為準(zhǔn)！感謝您的咨詢，順祝生活愉快！

【第11篇】?jī)r(jià)外費(fèi)用是含稅收入嗎

概述

目前很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)涉及違約金、代墊款等費(fèi)用，這些費(fèi)用有銷售方收取的，也有購(gòu)買方收取的，我們今天針對(duì)銷售方取得的費(fèi)用，判斷是否屬于自己銷售商品的價(jià)外費(fèi)用。今天我們通過(guò)政策及案例分析形式探討一下這個(gè)問(wèn)題。

內(nèi)容

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第65號(hào)）第十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

2.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

3.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

4.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

案例/解析

問(wèn)：乙公司為增值稅一般納稅人，2023年1月銷售高級(jí)礦泉水取得含稅價(jià)款339萬(wàn)元，另收取包裝物租金1.13萬(wàn)元，包裝物押金2.26萬(wàn)元，包裝押金要不要計(jì)算到價(jià)外費(fèi)用里？

答：礦泉水的包裝物押金是在超過(guò)一年或合同逾期時(shí)才算到價(jià)外費(fèi)用里的，問(wèn)題中未逾期，則不屬于價(jià)外費(fèi)用。（中稅答疑）

【第12篇】?jī)r(jià)外費(fèi)用是否可以開(kāi)票

一戶鋼材銷售企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn):公司銷售給一家房地產(chǎn)企業(yè)鋼材，因?qū)Ψ劫Y金緊張，要一個(gè)月后付款給公司，為此我們多收了房地產(chǎn)企業(yè)一筆資金占用費(fèi)，我們?nèi)绾紊陥?bào)和開(kāi)票？答:你公司收取的資金占用費(fèi)，在增值稅來(lái)看就是一筆價(jià)外費(fèi)用，你應(yīng)按適用貨物稅率13%申報(bào)納稅，開(kāi)票時(shí)可與銷售貨物合并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，需要在不同欄次注明。也可單獨(dú)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，貨物名稱一欄可填寫(xiě)為手續(xù)費(fèi)、貼現(xiàn)息、逾期付款利息等價(jià)外費(fèi)用名稱。

【第13篇】包裝物押金屬于價(jià)外費(fèi)用嗎

大家對(duì)價(jià)外費(fèi)用并不陌生，但實(shí)務(wù)中對(duì)哪些屬于價(jià)外費(fèi)用、收到價(jià)外費(fèi)用如何開(kāi)票問(wèn)題，我們財(cái)務(wù)人員并不是區(qū)分的那么清晰，這里小編做下總結(jié)，以便大家輕松掌握。

一、什么是價(jià)外費(fèi)用

《增值稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用的范圍如下：

財(cái)稅[2016]36號(hào)文第三十七條也有規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用，不包括以下項(xiàng)目：

代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

判斷經(jīng)濟(jì)利益的流入是否屬于價(jià)外費(fèi)用還有以下幾個(gè)要點(diǎn)：

★ 從方向上看，價(jià)外費(fèi)用與銷售服務(wù)、貨物行為的資金流一致。

★ 從業(yè)務(wù)上看，價(jià)外費(fèi)用是因銷售行為引起，如果交易取消，則不構(gòu)成價(jià)外費(fèi)用。

舉個(gè)例子，大發(fā)財(cái)公司出租辦公室，跟小明（承租方）收取的房產(chǎn)租賃押金是否屬于價(jià)外費(fèi)用?

大發(fā)財(cái)公司收取的租賃押金，為出租過(guò)程中產(chǎn)生的其他性質(zhì)的收費(fèi)，屬于價(jià)外費(fèi)用。但如果小明臨時(shí)反悔不租了，交易還沒(méi)發(fā)生的，那么大發(fā)財(cái)公司收取的押金，就不屬于價(jià)外費(fèi)用了。

二、收到價(jià)外費(fèi)用如何開(kāi)票

★ 開(kāi)票編碼：價(jià)外費(fèi)用應(yīng)同主價(jià)款編碼保持一致，加括號(hào)注明價(jià)外費(fèi)用違約金等。

★ 開(kāi)票類型：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票均可。

★ 單獨(dú)開(kāi)票：可單獨(dú)開(kāi)票，獨(dú)一張發(fā)票，要注意注明原訂單、出庫(kù)單，可以證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，避免虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)）

★ 發(fā)票備注欄：建議在發(fā)票備注欄注明價(jià)外費(fèi)用相關(guān)信息。

三、支付價(jià)外費(fèi)用如何入賬

根據(jù)前述原則，先判斷是否屬于價(jià)外費(fèi)用；價(jià)外費(fèi)用需要取得發(fā)票入賬；非價(jià)外費(fèi)用的賠款、押金、保證金等，憑收據(jù)入賬即可。

四、價(jià)外費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

價(jià)外費(fèi)用屬于增值稅的概念，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)根據(jù)行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷。

★ 對(duì)于銷售方，價(jià)款部分可以計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，價(jià)外費(fèi)用建議具體情況具體分析：

利息費(fèi)用（收取購(gòu)買方延期付款利息）應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；

違約金、賠償金、滯納金建議計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；

包裝物租金等計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；

代收、代墊款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入往來(lái)。

★ 同理，購(gòu)買方可根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)計(jì)入對(duì)應(yīng)科目。

看完總結(jié)，還有什么不懂的嗎？歡迎大家留言咨詢哦~~~

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【第14篇】違約金屬于價(jià)外費(fèi)用嗎

（一）約定

1.方式

《民法典》第五百八十五條第一款規(guī)定，當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金，也可以約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計(jì)算方法。如果違約情況比較單一或者違約損失便于估量，可以約定明確的違約金數(shù)量。如果違約情況較為復(fù)雜或者違約損失不便預(yù)測(cè)，可以考慮約定因違約產(chǎn)生的損失賠償額的計(jì)算方法。

違約金原則上不能與損害賠償并用，除非違約金低于實(shí)際損失。違約金足以涵蓋損失，當(dāng)事人另行主張賠償損失的，不予支持。當(dāng)事人在違約金和約定損失賠償之外，再行主張損失賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)視當(dāng)事人能否舉證證明其因違約造成的實(shí)際損失大于違約金及約定損失賠償?shù)臄?shù)額，確定是否支持其訴訟請(qǐng)求（參見(jiàn)最高人民法院(2012)最高法民一終字第67號(hào)民事判決書(shū)。）

當(dāng)事人就專門事項(xiàng)作出特殊約定的違約責(zé)任條款，在無(wú)明確約定的情況下，不能將其擴(kuò)大理解為整個(gè)合同通用的違約條款。如果是針對(duì)某一特定義務(wù)的違約金，在適用時(shí)尤其要審查該義務(wù)的履行情況。例如，在廣東達(dá)寶物業(yè)管理公司與廣東中岱企業(yè)集團(tuán)、廣東中岱電訊公司、廣州市中珊實(shí)業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓合作糾紛案中，最高人民法院指出，違約金往往是針對(duì)特定的合同義務(wù)而約定，因此法院必須準(zhǔn)確識(shí)別違約金針對(duì)的義務(wù)內(nèi)容，并且要審查該義務(wù)是否存在以及實(shí)際履行情況。商事合同中的特定義務(wù)常常附加生效條件，在條件未成就時(shí)這些義務(wù)實(shí)際并不存在，自然沒(méi)有義務(wù)的履行問(wèn)題，此時(shí)，針對(duì)該特定義務(wù)約定的違約金條款就不能適用（參見(jiàn)最高人民法院(2010)最高法民提字第153號(hào)民事判決書(shū)。）

當(dāng)事人在協(xié)議中就違約責(zé)任承擔(dān)方式約定選擇性條款，除非有特別約定，否則選擇性條款只能擇一行使。例如，在廣西壯族自治區(qū)桂林市正文房地產(chǎn)公司與張建華等商品房買賣合同糾紛案中，最高人民法院指出，合同當(dāng)事人在協(xié)議中就違約責(zé)任承擔(dān)方式約定選擇性條款，意味著一方當(dāng)事人違約時(shí)，守約方獲得了在約定范圍內(nèi)主張何種違約責(zé)任的選擇權(quán)。除非作出特別約定，否則選擇性條款只能擇一行使，而不能相繼行使。并且，守約方一旦作出選擇，違約責(zé)任承擔(dān)的具體方式就已經(jīng)固定下來(lái)，不得再行選擇其他違約責(zé)任承擔(dān)方式（參見(jiàn)最高人民法院(2014)最高法民提字第106號(hào)民事判決書(shū)。）

2.約定放棄法院調(diào)整

事先約定放棄違約金司法調(diào)整請(qǐng)求權(quán)，實(shí)踐中主要表現(xiàn)為兩種形式：一是事先對(duì)違約金的具體數(shù)額進(jìn)行確認(rèn)，并約定違約事由發(fā)生時(shí)該違約金數(shù)額不可變更；二是事先對(duì)違約金數(shù)額的具體計(jì)算方式進(jìn)行明確，并約定違約事由發(fā)生時(shí)依照約定計(jì)算方式得出的違約金數(shù)額不可更改。這兩種形式，本質(zhì)上都是通過(guò)達(dá)成合意的方式使當(dāng)事人預(yù)先放棄違約金司法調(diào)整請(qǐng)求權(quán)，進(jìn)而排除違約金調(diào)整規(guī)則在具體民商事活動(dòng)中的適用，其性質(zhì)和目的具有一致性。合同當(dāng)事人事先放棄向法院請(qǐng)求調(diào)整違約金數(shù)額權(quán)利的約定是否有效？存在有效說(shuō)和無(wú)效說(shuō)兩種不同的學(xué)說(shuō)。

（1）有效說(shuō)。當(dāng)事人有權(quán)處分其所享有的實(shí)體權(quán)利，在合同中約定放棄向法院請(qǐng)求調(diào)整違約金數(shù)額的權(quán)利屬于意思自治范疇，法院不應(yīng)否定該約定的效力。同時(shí)，違約金本質(zhì)上屬于商事交易范疇的商事利益，商事交易主體約定放棄向法院請(qǐng)求調(diào)整違約金的權(quán)利，應(yīng)視為其對(duì)所參與的民商事活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)具有明確認(rèn)知。違約金數(shù)額的高低也是商事主體參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、作出商業(yè)決策的條件之一，對(duì)此司法干預(yù)應(yīng)當(dāng)保持克制。依據(jù)《民法典》第585條的規(guī)定，違約金的調(diào)整需要根據(jù)當(dāng)事人的請(qǐng)求才可進(jìn)行，屬于當(dāng)事人可以自行決定的訴訟事項(xiàng)，當(dāng)事人放棄此項(xiàng)權(quán)利并不違法或者違背公序良俗。

（2）無(wú)效說(shuō)。當(dāng)事人請(qǐng)求法院對(duì)違約金數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，是《民法典》第585條賦予民事主體請(qǐng)求司法保護(hù)的法定權(quán)利。事先約定放棄違約金司法調(diào)整請(qǐng)求權(quán)，將可能使當(dāng)事人的法定權(quán)利被約定所剝奪?！睹穹ǖ洹返?85條確定的違約金調(diào)整規(guī)則具有強(qiáng)制性規(guī)范性質(zhì)，若允許通過(guò)意思自治事先排除違約金調(diào)整規(guī)則的適用，不利于平衡保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，有違公平正義。

最高人民法院第二巡回法庭2023年第18次法官會(huì)議紀(jì)要支持無(wú)效說(shuō)，理由如下：民事主體的意思自治應(yīng)以公法提供的公共秩序?yàn)榛A(chǔ)，民事法律行為的自由須限定在不損害國(guó)家利益、社會(huì)公共利益、他人合法權(quán)益的范圍之內(nèi)。當(dāng)事人請(qǐng)求法院對(duì)違約金數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，本質(zhì)上屬于公法性質(zhì)的訴訟權(quán)利?！睹穹ǖ洹返?85條第2款規(guī)定的違約金司法調(diào)整制度，是為平衡當(dāng)事人利益而對(duì)契約自由適當(dāng)限制的結(jié)果。如果允許當(dāng)事人通過(guò)預(yù)先約定放棄向法院請(qǐng)求調(diào)整違約金的權(quán)利，容易造成意思自治對(duì)公共秩序的沖擊，法定的違約金調(diào)整規(guī)則將大概率被規(guī)避，進(jìn)而影響市場(chǎng)交易安全并提升虛假訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，《民法典》第585條第2款的立法目的有可能被架空。因此，當(dāng)事人事先約定放棄違約金司法調(diào)整請(qǐng)求權(quán)，違約方再向法院請(qǐng)求調(diào)整違約金數(shù)額的，法院原則上應(yīng)予以準(zhǔn)許并依法進(jìn)行審查處理。

（二）增減

《民法典》第五百八十五條第二款規(guī)定：“約定的違約金低于造成的損失的，人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)可以根據(jù)當(dāng)事人的請(qǐng)求予以增加；約定的違約金過(guò)分高于造成的損失的，人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)可以根據(jù)當(dāng)事人的請(qǐng)求予以適當(dāng)減少。”違約金過(guò)高或者過(guò)低時(shí)，可以訴請(qǐng)人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)調(diào)整，法律規(guī)定“人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)可以根據(jù)當(dāng)事人的請(qǐng)求”旨在強(qiáng)調(diào)，只有在當(dāng)事人請(qǐng)求調(diào)整且約定違約金確實(shí)低于或者過(guò)分高于違約造成的損失時(shí)，才能進(jìn)行調(diào)整（參見(jiàn)最高人民法院(2007)最高法民一終字第62號(hào)民事判決書(shū)。）

為了更好保護(hù)自己的預(yù)期，有些合同當(dāng)事人提前在合同中約定不允許法院或者仲裁機(jī)構(gòu)調(diào)整違約金。對(duì)于這類條款的法律效力，在實(shí)務(wù)中存在截然相反的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，違約金以補(bǔ)償為主，懲罰性功能較弱，因此，當(dāng)違約金過(guò)分高于違約損失時(shí)，即使合同約定“排除違約金調(diào)整法律適用”，人民法院仍然可以根據(jù)一方當(dāng)事人的要求對(duì)違約金數(shù)額作出調(diào)整（參見(jiàn)最高人民法院（2016）最高法民申1780號(hào)民事裁定書(shū)。）另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，原合同法第一百一十四條第二款關(guān)于違約金調(diào)整的規(guī)定并不屬于強(qiáng)制性規(guī)定，法律也沒(méi)有明確禁止當(dāng)事人通過(guò)約定排除本條款的適用。因此，如果雙方當(dāng)事人基于真實(shí)意思表示約定排除違約金調(diào)整法律適用，屬于當(dāng)事人意思自治，則應(yīng)當(dāng)予以認(rèn)可。關(guān)于違約金的確定是否以“違約造成實(shí)際損害”為條件，可以由當(dāng)事人約定。至于違約金中可能具有懲罰意義的賠償數(shù)額，也是雙方當(dāng)事人基于商業(yè)利益角度的決定，應(yīng)自行承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)（參見(jiàn)最高人民法院（2019）最高法民申3344號(hào)民事裁定書(shū)。）

1.補(bǔ)償性為主、以懲罰性為輔

在簡(jiǎn)陽(yáng)三岔湖旅游投資公司、劉貴良與成都山鼎陽(yáng)光房地產(chǎn)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛案中，最高人民法院指出，雖然雙方約定“如一方違約，則應(yīng)向另一方支付1億元的違約金及相應(yīng)的滯納金”，但是，違約金性質(zhì)應(yīng)當(dāng)屬于“以補(bǔ)償性為主、懲罰性為輔”（參見(jiàn)最高人民法院（2012）最高法民二終字第22號(hào)民事判決書(shū)。）在安徽省阜陽(yáng)市金輝置業(yè)有限公司因與被申請(qǐng)人阜南縣自然資源和規(guī)劃局建設(shè)用地使用權(quán)合同糾紛案中，最高人民法院指出，違約金既具有彌補(bǔ)違約損失的功能（補(bǔ)償性功能），又具有督促當(dāng)事人誠(chéng)信履行合同的功能即懲罰性功能。在故意違約情形，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮違約金懲罰性功能，督促違約方早日履約。對(duì)于客觀原因?qū)е逻`約情形，不應(yīng)過(guò)分強(qiáng)調(diào)違約金的懲罰性（參見(jiàn)最高人民法院（2020）最高法民申2915號(hào)民事裁定書(shū)。）

（1）以實(shí)際損失為基礎(chǔ)

《全國(guó)法院貫徹實(shí)施民法典工作會(huì)議紀(jì)要》（法〔2021〕94號(hào)）第十一條規(guī)定：“民法典第五百八十五條第二款規(guī)定的損失范圍應(yīng)當(dāng)按照民法典第五百八十四條規(guī)定確定，包括合同履行后可以獲得的利益，但不得超過(guò)違約一方訂立合同時(shí)預(yù)見(jiàn)到或者應(yīng)當(dāng)預(yù)見(jiàn)到的因違約可能造成的損失。當(dāng)事人請(qǐng)求人民法院增加違約金的，增加后的違約金數(shù)額以不超過(guò)民法典第五百八十四條規(guī)定的損失為限。增加違約金以后，當(dāng)事人又請(qǐng)求對(duì)方賠償損失的，人民法院不予支持。當(dāng)事人請(qǐng)求人民法院減少違約金的，人民法院應(yīng)當(dāng)以民法典第五百八十四條規(guī)定的損失為基礎(chǔ)，兼顧合同的履行情況、當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)程度等綜合因素，根據(jù)公平原則和誠(chéng)信原則予以衡量，并作出裁判。約定的違約金超過(guò)根據(jù)民法典第五百八十四條規(guī)定確定的損失的百分之三十的，一般可以認(rèn)定為民法典第五百八十五條第二款規(guī)定的‘過(guò)分高于造成的損失’。當(dāng)事人主張約定的違約金過(guò)高請(qǐng)求予以適當(dāng)減少的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)舉證責(zé)任；相對(duì)人主張違約金約定合理的，也應(yīng)提供相應(yīng)的證據(jù)?！?/p>

《九民紀(jì)要》第五十條規(guī)定：“認(rèn)定約定違約金是否過(guò)高，一般應(yīng)當(dāng)以《合同法》第113條規(guī)定的損失為基礎(chǔ)進(jìn)行判斷，這里的損失包括合同履行后可以獲得的利益。除借款合同外的雙務(wù)合同，作為對(duì)價(jià)的價(jià)款或者報(bào)酬給付之債，并非借款合同項(xiàng)下的還款義務(wù)，不能以受法律保護(hù)的民間借貸利率上限作為判斷違約金是否過(guò)高的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)兼顧合同履行情況、當(dāng)事人過(guò)錯(cuò)程度以及預(yù)期利益等因素綜合確定。主張違約金過(guò)高的違約方應(yīng)當(dāng)對(duì)違約金是否過(guò)高承擔(dān)舉證責(zé)任?！?/p>

從《全國(guó)法院民商事審判工作會(huì)議紀(jì)要》（法〔2019〕254號(hào)）到《全國(guó)法院貫徹實(shí)施民法典工作會(huì)議紀(jì)要》，最高人民法院一直在強(qiáng)調(diào)，違約金應(yīng)當(dāng)以法律規(guī)定的違約造成的實(shí)際損失為依據(jù)，并且應(yīng)當(dāng)綜合考慮合同履行情況和當(dāng)事人過(guò)錯(cuò)等因素。注意，并非違約事實(shí)上造成的實(shí)際損失，法律上的實(shí)際損失還必須考慮可預(yù)見(jiàn)性規(guī)則等限制因素?！度珖?guó)法院民商事審判工作會(huì)議紀(jì)要》（法〔2019〕254號(hào)）和《全國(guó)法院貫徹實(shí)施民法典工作會(huì)議紀(jì)要》二者存在的主要差異表現(xiàn)在兩個(gè)方面：①前者只是將違約金是否過(guò)高的舉證責(zé)任規(guī)定給了違約方，（實(shí)際上，該觀點(diǎn)已經(jīng)在此前的司法實(shí)踐中有所體現(xiàn)。例如，在普定縣鑫臻酒店有限公司、普定縣鑫臻房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司與黑龍江省建工集團(tuán)有限責(zé)任公司建設(shè)工程合同糾紛案中，最高人民法院指出，約定違約金未超出雙方當(dāng)事人簽訂協(xié)議時(shí)應(yīng)預(yù)見(jiàn)范圍，違約一方以違約金過(guò)高主張調(diào)減，但未就其該主張?zhí)峁┳C據(jù)證明約定的違約金數(shù)額明顯高于實(shí)際遭受損失，且該調(diào)減請(qǐng)求與雙方當(dāng)事人簽訂協(xié)議時(shí)約定高額違約金目的明顯不符的，法院不予支持。參見(jiàn)最高人民法院(2016)最高法民終106號(hào)民事判決書(shū)。在史文培與甘肅皇臺(tái)釀造(集團(tuán))有限責(zé)任公司、北京皇臺(tái)商貿(mào)有限責(zé)任公司互易合同糾紛案中，最高人民法院指出，在當(dāng)事人惡意違約的情況下，如果沒(méi)有證據(jù)證明合同約定的違約金過(guò)分高于造成的損失，當(dāng)事人請(qǐng)求減少違約金的，人民法院可不予支持。參見(jiàn)最高人民法院(2007)最高法民二終字第139號(hào)民事判決書(shū)。）而后者在此基礎(chǔ)上補(bǔ)充規(guī)定了守約人應(yīng)當(dāng)對(duì)違約金是否合理承擔(dān)舉證責(zé)任，（實(shí)際上，該觀點(diǎn)已經(jīng)在此前的司法實(shí)踐中有所體現(xiàn)。例如，在西寧凱達(dá)實(shí)業(yè)公司、陳險(xiǎn)峰股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛案中，最高人民法院認(rèn)為，違約金條款除了具有懲罰違約和補(bǔ)償違約損失功能之外，還應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)預(yù)先確定性和效率原則。約定違約金降低了發(fā)生糾紛時(shí)的舉證成本，使合同主體在締約時(shí)即明確違約后果，激勵(lì)當(dāng)事人慎重訂約、適當(dāng)履約，人民法院對(duì)約定違約金進(jìn)行調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)依法、審慎、適當(dāng)。違約方主張違約金約定過(guò)高，應(yīng)承擔(dān)舉證責(zé)任，非違約方主張違約金約定合理的，亦應(yīng)提供相應(yīng)的證據(jù)。參見(jiàn)最高人民法院(2016)最高法民終20號(hào)民事判決書(shū)。）而且給出了過(guò)高的參照標(biāo)準(zhǔn)。②后者還規(guī)定了違約金調(diào)高后不得再請(qǐng)求損害賠償。

合同當(dāng)事人之所以在實(shí)際損失發(fā)生之前合同當(dāng)事人就約定這個(gè)損失的額度，就是為了避免將來(lái)實(shí)際損失發(fā)生時(shí)舉證困難。這其實(shí)是通過(guò)在一定程度上放棄各自的實(shí)體權(quán)利的方式來(lái)避免將來(lái)的舉證成本過(guò)高，以提高效率。因此，雙方在約定違約金時(shí)就已經(jīng)預(yù)料到了（如果一方違約）舉證證明可能產(chǎn)生的實(shí)際損失是很困難的，即雙方對(duì)此是有預(yù)期的，是認(rèn)可的。在違約發(fā)生，實(shí)際損失也發(fā)生時(shí)，原則上就應(yīng)當(dāng)按照約定的違約金進(jìn)行賠償。如果守約方認(rèn)為其實(shí)際損失高于違約金，或者違約方認(rèn)為違約金過(guò)分高于守約方的實(shí)際損失，就要舉證證明實(shí)際損失，而不能以舉證困難為由把舉證責(zé)任推給對(duì)方，或者推到法院請(qǐng)法院自由裁量。這和雙方之前的承諾相違背，不符合誠(chéng)信原則。在合同雙方當(dāng)事人均未能提供違約損失的具體數(shù)額，無(wú)法根據(jù)實(shí)際損失與違約金的差額作出違約金是否過(guò)高判斷的情形下，人民法院可以結(jié)合合同的履行情況、當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)程度以及預(yù)期利益等，根據(jù)公平原則對(duì)違約金是否過(guò)高作出裁量（參見(jiàn)最高人民法院(2010)最高法民二終字第54－1號(hào)民事判決書(shū)。）

（2）懲罰性違約金

根據(jù)《民法典》第五百八十五條第二款規(guī)定，只要違約金低于違約造成的實(shí)際損失即可主張調(diào)整，而違約金過(guò)分高于違約造成的實(shí)際損失方可調(diào)整，對(duì)比可見(jiàn)，法律更加善待守約人，法律在一定程度上允許違約金的懲罰性（在此之前，也有判例承認(rèn)懲罰性違約金。例如，在貴州佳竹箐煤業(yè)有限公司、楊國(guó)安與徐飛債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛案中，最高人民法院指出，支付滯納金系各方在合同中明確約定的條款，雖然約定名為“滯納金”，其本質(zhì)實(shí)為具有彌補(bǔ)性和懲罰性性質(zhì)的違約金，系當(dāng)事人意思自治的范疇，亦系當(dāng)事人自愿處理民事權(quán)益的行為，未違反相關(guān)法律法規(guī)。參見(jiàn)最高人民法院(2017)最高法民終491號(hào)民事判決書(shū)。）即，只要約定的違約金不是過(guò)分高于違約造成的實(shí)際損失，法院就不予調(diào)整（實(shí)際上，最高人民法院很早就是如此認(rèn)定。《關(guān)于當(dāng)前形勢(shì)下審理民商事合同糾紛案件若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（法發(fā)〔2009〕40號(hào)）在“二、依法合理調(diào)整違約金數(shù)額，公平解決違約責(zé)任問(wèn)題”指出，“在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況普遍較為困難的情況下，對(duì)于違約金數(shù)額過(guò)分高于違約造成損失的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同法規(guī)定的誠(chéng)實(shí)信用原則、公平原則，堅(jiān)持以補(bǔ)償性為主、以懲罰性為輔的違約金性質(zhì)，合理調(diào)整裁量幅度，切實(shí)防止以意思自治為由而完全放任當(dāng)事人約定過(guò)高的違約金?！痹撘?guī)定也是調(diào)整過(guò)高違約金，一定程度上允許違約金的懲罰性。）

阻止效率違約論、增加社會(huì)成本論、引誘對(duì)方違約論、（在青島市光明總公司與青島啤酒股份有限公司啤酒買賣合同糾紛案中，最高人民法院指出，如果任由當(dāng)事人約定過(guò)高的違約金且以意思自治為由予以支持，在有些情況下，無(wú)異于鼓勵(lì)當(dāng)事人通過(guò)不正當(dāng)?shù)姆绞饺〉帽├?，也可能促使一方為取得高額違約金而故意引誘對(duì)方違約。有鑒于此，人民法院可以對(duì)不合理的違約金數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，以維護(hù)民法的公平和誠(chéng)實(shí)信用原則，并使違約方從高額且不合理的違約金責(zé)任的束縛中解脫出來(lái)。參見(jiàn)最高人民法院(2004)最高法民二終字第125號(hào)民事判決書(shū)。）排除外來(lái)競(jìng)爭(zhēng)論以及不當(dāng)?shù)美摰确磳?duì)懲罰性違約金的各種學(xué)說(shuō)并無(wú)科學(xué)依據(jù)，難以自圓其說(shuō)，相反，懲罰性違約金具有信號(hào)傳遞、擔(dān)保合同履行、阻止和威懾?zé)o效率違約、為當(dāng)事人提供有效率的保險(xiǎn)、鼓勵(lì)執(zhí)法、解決信息不對(duì)稱問(wèn)題等多種功能。因此，法院應(yīng)當(dāng)常規(guī)地支持懲罰性違約金，而不能根據(jù)違約人的請(qǐng)求僅僅因其數(shù)量過(guò)高而予以調(diào)整，除非判定在締約過(guò)程中確實(shí)存在欺詐、脅迫、雙方錯(cuò)誤，或者是締約后出現(xiàn)了情勢(shì)變更。僅僅以違約金數(shù)量超過(guò)實(shí)際損失作為是否調(diào)整違約金的唯一參考標(biāo)準(zhǔn)，完全沒(méi)有顧及到二者不一致的真實(shí)原因，過(guò)于僵化。這種做法不僅有違合同當(dāng)事人約定違約金條款的初衷，也容易引發(fā)布誠(chéng)信、無(wú)效率的結(jié)果（劉廷華：《懲罰性違約金的正當(dāng)性證成》，《民商法論叢》第50卷。）

2.調(diào)整原則

在判斷違約金的數(shù)量是否合理時(shí)，站在締約時(shí)點(diǎn)和違約時(shí)點(diǎn)可能會(huì)得出完全不同的結(jié)論。站在締約時(shí)點(diǎn)判斷違約金是否合理時(shí)，需要考慮預(yù)估違約損失的難易程度。如果損失具有較大的確定性，容易預(yù)測(cè)，那么可以嚴(yán)格地執(zhí)行合理性標(biāo)準(zhǔn)；相反，如果損失具有很大的不確定性，不易測(cè)算，那么就應(yīng)寬松地運(yùn)用合理性標(biāo)準(zhǔn)，傾向于直接認(rèn)定違約金條款的合理性。站在違約時(shí)點(diǎn)判斷違約金是否合理時(shí)，需要考慮的是準(zhǔn)確評(píng)估實(shí)際違約損失的難以程度。如果能夠非常準(zhǔn)確地評(píng)估實(shí)際違約損失，則可以與違約金進(jìn)行嚴(yán)格的比較；相反，如果不能非常準(zhǔn)確地評(píng)估實(shí)際違約損失，在與違約金進(jìn)行比較時(shí)就可以放松要求，傾向于直接認(rèn)定違約金條款的合理性。法院必須兼顧締約時(shí)點(diǎn)和違約時(shí)點(diǎn)兩個(gè)視角，綜合判斷。從締約時(shí)點(diǎn)看，違約金不合理可能來(lái)自締約程序存在缺陷、當(dāng)事人有較高的主觀價(jià)值以及當(dāng)事人自愿承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等三個(gè)方面的原因。對(duì)于締約程序方面的缺陷引起的違約金不合理，則可以賦予當(dāng)事人撤銷合同的權(quán)利。如果當(dāng)事人有較高的主觀價(jià)值以及當(dāng)事人自愿承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)造成違約金不合理，則必須轉(zhuǎn)入違約時(shí)點(diǎn)視角作進(jìn)一步審查。如果從違約時(shí)點(diǎn)看違約金是合理的，則應(yīng)執(zhí)行違約金條款。如果從違約時(shí)點(diǎn)看違約金是不合理的，需要進(jìn)一步考慮評(píng)估損失難度太大而犯錯(cuò)、當(dāng)事人按期望值約定違約金以及締約后發(fā)生了情勢(shì)變更等原因。如果損失難以評(píng)估，法院和當(dāng)事人一樣容易犯錯(cuò)，則應(yīng)當(dāng)執(zhí)行違約金條款；如果是因?yàn)楫?dāng)事人按期望值約定違約金以及締約后發(fā)生了情勢(shì)變更造成違約金不合理，則法院可以應(yīng)當(dāng)事人的要求對(duì)違約金進(jìn)行調(diào)整（劉廷華：《論違約金的數(shù)量調(diào)整——法經(jīng)濟(jì)學(xué)視角》，《福建行政學(xué)院學(xué)報(bào)》2023年第5期。）

（1）避免一刀切

《全國(guó)法院貫徹實(shí)施民法典工作會(huì)議紀(jì)要》（法〔2021〕94號(hào)）第十一條規(guī)定，約定的違約金超過(guò)根據(jù)民法典第五百八十四條規(guī)定確定的損失的百分之三十的，一般可以認(rèn)定為民法典第五百八十五條第二款規(guī)定的“過(guò)分高于造成的損失”?！耙话憧梢浴?，足以表現(xiàn)最高人民法院在此問(wèn)題上非常謹(jǐn)慎。對(duì)于“當(dāng)事人約定的違約金超過(guò)造成損失的百分之三十”的規(guī)定應(yīng)當(dāng)全面、正確地理解。一方面，違約金約定是否過(guò)高應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件具體情況，以實(shí)際損失為基礎(chǔ)，兼顧合同的履行情況、當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)程度以及預(yù)期利益等綜合因素，根據(jù)公平原則和誠(chéng)實(shí)信用原則綜合予以判斷，“百分之三十”并不是一成不變的固定標(biāo)準(zhǔn)；另一方面，前述規(guī)定解決的是認(rèn)定違約金是否過(guò)高的標(biāo)準(zhǔn)，不是人民法院適當(dāng)減少違約金的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在審理案件中，既不能機(jī)械地將“當(dāng)事人約定的違約金超過(guò)造成損失的百分之三十”的情形一概認(rèn)定為合同法第一百一十四條第二款規(guī)定的“過(guò)分高于造成的損失”，也不能在依法“適當(dāng)減少違約金”數(shù)額時(shí)，機(jī)械地將違約金數(shù)額減少至實(shí)際損失的百分之一百三十（參見(jiàn)最高人民法院（2011）最高法民再申字第84號(hào)民事裁定書(shū)、最高人民法院（2019）最高法民申4567號(hào)民事裁定書(shū)。）

此外，對(duì)于特殊類型的違約金應(yīng)依法嚴(yán)格把控。對(duì)于在部分特殊類型的民事活動(dòng)中約定違約金是否過(guò)高的衡量標(biāo)準(zhǔn)，法律及司法解釋已作出明確規(guī)定。如《民間借貸司法解釋》第29條規(guī)定：“出借人與借款人既約定了逾期利率，又約定了違約金或者其他費(fèi)用，出借人可以選擇主張逾期利息、違約金或者其他費(fèi)用，也可以一并主張，但是總計(jì)超過(guò)合同成立時(shí)一年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率四倍的部分，人民法院不予支持?！睂?duì)于此種司法解釋已經(jīng)作出明確規(guī)定的情況，法院在衡量違約金是否過(guò)高時(shí)應(yīng)嚴(yán)格參照法定標(biāo)準(zhǔn)，并按法定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。

（2）公平

《關(guān)于當(dāng)前形勢(shì)下審理民商事合同糾紛案件若干問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（法發(fā)〔2009〕40號(hào)）“二、依法合理調(diào)整違約金數(shù)額，公平解決違約責(zé)任問(wèn)題”部分指出，應(yīng)合理調(diào)整違約金數(shù)額，公平解決違約責(zé)任問(wèn)題。在寧夏東義鎂業(yè)公司、寧夏東義投資發(fā)展公司買賣合同糾紛再審中，最高人民法院認(rèn)為，由于合同約定的違約金過(guò)高，雖然違約方有權(quán)請(qǐng)求調(diào)整，但應(yīng)當(dāng)提交能夠使人民法院對(duì)違約金約定的公平性產(chǎn)生懷疑的相關(guān)證據(jù)（參見(jiàn)最高人民法院（2020）最高法民申1152號(hào)民事裁定書(shū)。）即使當(dāng)事人在合同中有關(guān)于不得調(diào)整違約金的約定，該約定也應(yīng)以不違反公平原則為限。從平衡雙方當(dāng)事人利益的角度考慮，法院對(duì)此予以調(diào)整并無(wú)不當(dāng)（參見(jiàn)最高人民法院（2015）最高法民一終字第340號(hào)民事判決書(shū)。）

（3）誠(chéng)實(shí)信用

如果合同當(dāng)事人基于利益衡量作出了愿意按照合同約定支付違約金的意思表示，則此后不得再要求法院調(diào)整違約金，否則，可能會(huì)被認(rèn)定為違背誠(chéng)實(shí)信用原則而不予支持。在拉薩市國(guó)土資源局建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同糾紛案中，最高人民法院指出，瑪吉阿米公司無(wú)正當(dāng)理由長(zhǎng)期拒付土地出讓金，由此產(chǎn)生高額違約金，為了換取拉薩市國(guó)土資源局繼續(xù)為其辦理土地使用權(quán)證，當(dāng)事人明確承諾愿意支付該高額違約金。如果人民法院酌情調(diào)減違約金，反而有悖公平原則和誠(chéng)實(shí)信用原則（參見(jiàn)最高人民法院（2018）最高法民再303號(hào)民事判決書(shū)。）根據(jù)最高人民法院判例中的觀點(diǎn)，在合同不能履行的情況下，當(dāng)事人事后協(xié)商一致達(dá)成的結(jié)算、清理、補(bǔ)充等協(xié)議，是雙方對(duì)自己權(quán)利義務(wù)的合法處分和真實(shí)意思表示，是一種清理、補(bǔ)償性支付，屬于形成新的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，雙方應(yīng)當(dāng)依約履行，此種情形不同于原合同中約定的違約金條款，人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)不能適用違約金調(diào)整規(guī)定予以調(diào)整（參見(jiàn)最高人民法院(2011)最高法民二終字第97號(hào)民事判決書(shū)。）

（4）考慮履行情況

在確定違約金時(shí)，要適當(dāng)考慮合同履行情況對(duì)違約損失的影響。在重慶索特鹽化公司訴重慶新萬(wàn)基房地產(chǎn)公司土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛案中，最高人民法院指出，在確定違約責(zé)任時(shí)，預(yù)期可得利益必須與合同實(shí)際履行情況作對(duì)應(yīng)考慮。本案中新萬(wàn)基公司并未實(shí)際投入資金，和已經(jīng)履行完全部合同義務(wù)后對(duì)方違約相比，二者存在明顯不同。二審判決在確定違約金數(shù)額時(shí)，沒(méi)有充分注意本案合同尚未實(shí)際履行等客觀情況，所確定的違約金數(shù)額顯著高于新萬(wàn)基公司因合同不能繼續(xù)履行所受損失，其結(jié)果確有失衡（參見(jiàn)最高人民法院(2010)最高法民抗字第67號(hào)民事判決書(shū)。）

（5）考慮當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)程度

從違約金的懲罰性角度來(lái)看，在違約事由未發(fā)生之時(shí)，違約金約定的存在目的在于給當(dāng)事人在心理上制造壓力，促使其積極履行債務(wù)；在合同義務(wù)不履行的違約事由出現(xiàn)時(shí)，違約金在一定程度上表現(xiàn)為對(duì)違約行為的懲罰。故當(dāng)事人的過(guò)錯(cuò)程度自應(yīng)成為衡量約定違約金是否過(guò)高的一個(gè)因素。過(guò)錯(cuò)程度最強(qiáng)的形態(tài)為故意違約，債務(wù)人故意違約可能出于成本與收益的考慮，如違約收益高于約定違約金，或違約造成的自身其他損失低于違約金的支付。因此，在當(dāng)事人故意違約的情形下，法院應(yīng)結(jié)合債務(wù)人主觀態(tài)度與潛在的另有其他收益的客觀情況，在衡量違約金是否過(guò)高時(shí)可適當(dāng)提高衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于主觀惡意較大的違約行為，可視情況不予減少違約金。此外，約定高額的違約金可能意圖為期待債務(wù)人違約，因?yàn)檫`約后支付的違約金比履約所獲利益更高。如果守約方在合同履行中過(guò)失阻礙違約方的履約，且尚未達(dá)到阻卻違約事由成立的程度時(shí)，亦應(yīng)當(dāng)考慮守約方過(guò)失對(duì)違約事由產(chǎn)生的原因力，在衡量違約金是否過(guò)高時(shí)可適當(dāng)降低衡量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而防范道德風(fēng)險(xiǎn)。

（6）考慮當(dāng)事人主體類型

在調(diào)整違約金額時(shí)，也應(yīng)考慮當(dāng)事人是否為商事主體，該交易是否為商事交易，商事主體與民事主體在違約金酌增酌減問(wèn)題上應(yīng)有所區(qū)別。如果屬于商事主體從事的商事交易，則在認(rèn)定違約金過(guò)高或過(guò)低時(shí)，應(yīng)更為謹(jǐn)慎。違約的商事主體在訂立合同時(shí)明確自愿承諾高額違約金誘導(dǎo)合同相對(duì)人與其訂立合同后并未依約履行合同約定的義務(wù)，屬于主觀上惡意進(jìn)行商事交易或不正當(dāng)商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。此時(shí)違約的商事主體以損失賠償金數(shù)額過(guò)高為由請(qǐng)求予以調(diào)整的，人民法院在裁判時(shí)應(yīng)適當(dāng)加強(qiáng)違約金的懲罰性，提高衡量其約定違約金數(shù)額是否過(guò)高的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而維護(hù)商事交易的有序性。

四、定金

（一）數(shù)量

定金，是一種通過(guò)當(dāng)事人約定而生的債權(quán)擔(dān)保方式，必須在合同中明確表達(dá)定金的相關(guān)意思。約定不明的，不具備定金效力（在五礦鋼鐵有限責(zé)任公司、江蘇華東天工投資有限公司買賣合同糾紛案中，最高人民法院認(rèn)為，合同中分別使用了“定金”和“訂金”的表述，但合同相關(guān)條款中又無(wú)關(guān)于適用定金罰則的約定，故案涉款項(xiàng)性質(zhì)應(yīng)屬約定不明，不能認(rèn)定其具有定金性質(zhì)。參見(jiàn)最高人民法院(2017)民申1423號(hào)民事裁定書(shū)。）定金合同是實(shí)踐合同，自實(shí)際交付定金時(shí)成立。正因如此，實(shí)際交付的定金數(shù)額多于或者少于約定數(shù)額的，視為變更約定的定金數(shù)額，定金數(shù)額以實(shí)際交付的為準(zhǔn)。定金的數(shù)額由當(dāng)事人約定；但是，不得超過(guò)主合同標(biāo)的額的百分之二十，超過(guò)部分不產(chǎn)生定金的效力（《民法典》第五百八十六條規(guī)定：“當(dāng)事人可以約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保。定金合同自實(shí)際交付定金時(shí)成立。定金的數(shù)額由當(dāng)事人約定；但是，不得超過(guò)主合同標(biāo)的額的百分之二十，超過(guò)部分不產(chǎn)生定金的效力。實(shí)際交付的定金數(shù)額多于或者少于約定數(shù)額的，視為變更約定的定金數(shù)額?！保?/p>

（二）效力

理論上，定金分為立約定金、證約定金、解約定金和履約定金。其中，立約定金，常常與預(yù)約合同并存，是指在合同訂立前交付，目的在于保證正式訂立合同的定金。證約定金，是指以交付事實(shí)作為當(dāng)事人之間存在合同關(guān)系的證明的定金。解約定金，是指當(dāng)事人在合同中約定的以承受定金罰則作為保留合同解除權(quán)的代價(jià)的定金。履約定金，即以擔(dān)保合同的履行而支付的一定數(shù)額的金錢?！睹穹ǖ洹返谖灏侔耸邨l規(guī)定了履約定金和定金罰則，（《民法典》第五百八十七條規(guī)定：“債務(wù)人履行債務(wù)的，定金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r(jià)款或者收回。給付定金的一方不履行債務(wù)或者履行債務(wù)不符合約定，致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的的，無(wú)權(quán)請(qǐng)求返還定金；收受定金的一方不履行債務(wù)或者履行債務(wù)不符合約定，致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。”）關(guān)于履行債務(wù)時(shí)定金抵作價(jià)款規(guī)定的是履約定價(jià)。定金罰則，即，無(wú)論是哪一方違約，都須承擔(dān)定金損失，實(shí)踐中應(yīng)用較為廣泛。需要注意，《擔(dān)保法》（《擔(dān)保法》第89條第3句規(guī)定：“給付定金的一方不履行約定的債務(wù)的，無(wú)權(quán)要求返還定金;收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。”）規(guī)定只有一方當(dāng)事人不履行約定時(shí)才能適用定金罰則，范圍相對(duì)狹窄。此后，《擔(dān)保法解釋》（《擔(dān)保法解釋》第120條第1款規(guī)定：“因當(dāng)事人一方遲延履行或者其他違約行為，致使合同目的不能實(shí)現(xiàn)，可以適用定金罰則。但法律另有規(guī)定或者當(dāng)事人另有約定的除外?！保⒍ń鹆P則擴(kuò)展至其他足以危害合同目的實(shí)現(xiàn)的違約行為，只要法律或者當(dāng)事人沒(méi)有排除即可。在此基礎(chǔ)上，《民法典》第五百八十七條將定金罰則的適用范圍規(guī)定為不履行債務(wù)或者履行債務(wù)不符合約定以至于危害或合同目的實(shí)現(xiàn)兩種情形。適用定金罰則需要滿足以下條件：

(1)必須有違約行為。違約行為的存在是適用定金罰則的前提。違約行為是指不按合同約定履行債務(wù)的行為，其表現(xiàn)形式是多種多樣的，包括不能履行、遲延履行及不完全履行等多種形態(tài)。司法實(shí)踐中，如果是因?yàn)檎袨榈瓤陀^原因?qū)е聼o(wú)法履行合同，往往不能適用定金罰則（參見(jiàn)最高人民法院（2014）最高法民二終字第197號(hào)民事判決書(shū)和最高人民法院（2017）最高法民申467號(hào)民事裁定書(shū)。）

(2)必須有合同目的落空的事實(shí)。合同目的落空即合同目的不能實(shí)現(xiàn)，是適用定金罰則的基本條件。這里的合同目的僅指主合同的直接目的和主要目的。根據(jù)《合同法》第一百一十五條規(guī)定，（《合同法》第一百一十五條規(guī)定：“當(dāng)事人可以依照<中華人民共和國(guó)擔(dān)保法>約定一方向?qū)Ψ浇o付定金作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人履行債務(wù)后，定金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r(jià)款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務(wù)的，無(wú)權(quán)要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金?！保┻m用定金罰則，僅限于“不履行約定債務(wù)”情形。民法典增加了“履行債務(wù)不符合約定，致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的的?！睌U(kuò)充了定金罰則的適用范圍，同時(shí)“致使不能實(shí)現(xiàn)合同目的”這一限定又防止了定金罰則被濫用。

(3)違約行為與合同目的落空之間有因果關(guān)系。違約行為或合同目的落空，并不必然導(dǎo)致定金罰則的適用，只有二者同時(shí)具備且存在因果關(guān)系時(shí)方可適用，即只有因違約行為致使合同目的不能實(shí)現(xiàn)時(shí)，才能適用定金罰則。

(4)主合同必須有效，這是由定金合同的從屬性所決定的。如果主合同無(wú)效或者被撤銷的，即便當(dāng)事人已有交付和收受定金的事實(shí)，也不能適用定金罰則。但是，當(dāng)事人可以約定定金合同的效力獨(dú)立于主合同，即主合同無(wú)效定金合同卻不一定無(wú)效。

（三）與損害賠償并用

《合同法》第一百一十六條規(guī)定：“當(dāng)事人既約定違約金，又約定定金的，一方違約時(shí)，對(duì)方可以選擇適用違約金或者定金條款?！薄睹穹ǖ洹返谖灏侔耸藯l規(guī)定：“當(dāng)事人既約定違約金，又約定定金的，一方違約時(shí)，對(duì)方可以選擇適用違約金或者定金條款。定金不足以彌補(bǔ)一方違約造成的損失的，對(duì)方可以請(qǐng)求賠償超過(guò)定金數(shù)額的損失?！?/p>

有些當(dāng)事人在合同中同時(shí)約定違約金和定金，對(duì)此，《合同法》和《民法典》有不同規(guī)定。對(duì)比可見(jiàn)，《民法典》第五百八十八條在原合同法基礎(chǔ)上增加了“定金不足以彌補(bǔ)一方違約造成的損失的，對(duì)方可以請(qǐng)求賠償超過(guò)定金數(shù)額的損失?！比绱艘?guī)定，說(shuō)明定金并非解約定金，而是履約定金性質(zhì)。實(shí)際上，這種觀點(diǎn)在之前的判例中就已經(jīng)有所體現(xiàn)。例如，在南充鑫達(dá)房地產(chǎn)公司、南充市國(guó)土資源局建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同糾紛中，最高人民法院指出，適用定金罰則后不能彌補(bǔ)守約方損失的，守約方仍有權(quán)就超出部分損失主張權(quán)利。我國(guó)合同法規(guī)定的定金具有違約定金性質(zhì)，屬于當(dāng)事人預(yù)先約定的違約賠償金，但如果適用定金罰則后不能彌補(bǔ)守約方損失的，守約方仍有權(quán)就超出部分損失主張權(quán)利（參見(jiàn)最高人民法院(2017)最高法民終584號(hào)民事判決書(shū)。）再如，在山東泰豐紡織公司與上海中冠紡織品公司買賣合同糾紛中，最高人民法院指出，二審法院在維持一審判決泰豐公司返還定金人民幣80萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，加判泰豐公司承擔(dān)人民幣230萬(wàn)元的損失賠償責(zé)任，因此損失賠償總額仍為因泰豐公司違約造成的損失，該處理結(jié)果并無(wú)不當(dāng)（參見(jiàn)最高人民法院（2013）最高法民申字第730號(hào)民事裁定書(shū)。）

【第15篇】?jī)r(jià)外費(fèi)用如何開(kāi)票

價(jià)外費(fèi)用是指銷售方在銷售價(jià)款之外向購(gòu)買方收取的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、補(bǔ)貼、賠償金等。

價(jià)外費(fèi)用與主合同價(jià)款共同構(gòu)成增值稅銷售價(jià)格，價(jià)外費(fèi)用可以單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，價(jià)外費(fèi)用與主合同應(yīng)選擇同一個(gè)稅率計(jì)算繳納增值稅及附加稅。

價(jià)外費(fèi)用可以開(kāi)普票也可以開(kāi)專票，和所銷售的貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)保持一致，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和主合同項(xiàng)目抵扣方法一致。

價(jià)外費(fèi)用賬務(wù)處理：收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，收取違約金、補(bǔ)貼、賠償金計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，返還利息、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)屬于加價(jià)性質(zhì)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

價(jià)外費(fèi)用判斷標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)務(wù)交易正常發(fā)生，合同正常履行，主價(jià)款存在，有主價(jià)款才有價(jià)外費(fèi)用。

有收到對(duì)方款項(xiàng)且需要繳納增值稅，肯定要開(kāi)增值稅發(fā)票。不是所有支出都要開(kāi)票，如果合同沒(méi)履行，如解約違約金就不是價(jià)外費(fèi)用，開(kāi)收據(jù)就可以了。

【第16篇】增值稅價(jià)外費(fèi)用有哪些

價(jià)外費(fèi)用是指銷售方在銷售價(jià)款之外向購(gòu)買方收取的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、手續(xù)費(fèi)、包裝物租金、補(bǔ)貼、賠償金等。

價(jià)外費(fèi)用與主合同價(jià)款共同構(gòu)成增值稅銷售價(jià)格，價(jià)外費(fèi)用可以單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，價(jià)外費(fèi)用與主合同應(yīng)選擇同一個(gè)稅率計(jì)算繳納增值稅及附加稅。

價(jià)外費(fèi)用可以開(kāi)普票也可以開(kāi)專票，和所銷售的貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)保持一致，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和主合同項(xiàng)目抵扣方法一致。

價(jià)外費(fèi)用賬務(wù)處理：收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，收取違約金、補(bǔ)貼、賠償金計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，返還利息、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)屬于加價(jià)性質(zhì)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

價(jià)外費(fèi)用判斷標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)務(wù)交易正常發(fā)生，合同正常履行，主價(jià)款存在，有主價(jià)款才有價(jià)外費(fèi)用。

有收到對(duì)方款項(xiàng)且需要繳納增值稅，肯定要開(kāi)增值稅發(fā)票。不是所有支出都要開(kāi)票，如果合同沒(méi)履行，如解約違約金就不是價(jià)外費(fèi)用，開(kāi)收據(jù)就可以了。