差額征收增值稅（4篇）

【第1篇】差額征收增值稅

一文了解差額征稅與差額開票（一）

差額征稅是全面營改增后部分行業(yè)或業(yè)務無法取得抵扣憑證，為保障納稅人利益、避免重復納稅，從而實行差額征稅的一種抵扣方法。而差額開票是一種開票方式，按差額部分能否開具專票，可分為兩大類型：一種是差額部分不得開具專票，另一種是差額部分可以開具專票。接下來小編針對兩種類型分別進行分析。

差額部分不得開具專票的情形

差額部分不得開具專票的業(yè)務，銷售方差額納稅，購買方差額抵扣稅款，體現(xiàn)了銷售方征多少增值稅，購買方抵多少增值稅的原理。

對該類業(yè)務，可采用以下三種開票方式：

1)差額扣除部分開具增值稅普通發(fā)票+剩余部分開具增值稅專用發(fā)票。

2)全額開具增值稅普通發(fā)票。

3)采用“差額開票”功能開具發(fā)票。

案例簡析

深圳某實業(yè)有限公司是一般納稅人，提供勞務派遣服務適用差額征稅，含稅銷售額10萬元，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用8萬元，征收率5%。

(一)會計處理

1)確認收入時:

借：銀行存款 100,000.00

貸：主營業(yè)務收入 95,238.10

應交稅費—應交增值稅(簡易計稅) 4,761.90

2)支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金時：

借：應交稅費—應交增值稅(銷項稅額抵減) 3,809.52

主營業(yè)務成本 7 6,190.48

貸：銀行存款 80,000.00

(二)開票方式

1)開具增值稅專用發(fā)票20,000.00元，開具普通發(fā)票80,000.00元(為支付工資、福利、社保、公積金的部分)。

2)全額開具普通發(fā)票100,000.00元。

3)通過系統(tǒng)差額開票功能開具專票，價稅合計100,000.00元，稅率顯示***，稅額952.38元，在備注欄顯示差額征稅：80,000.00元。

差額部分可以開具專票的情形

差額部分可以開具專票的業(yè)務，銷售方差額納稅，購買方全額抵扣稅款，減輕了銷售方不能取得進項發(fā)票的稅負問題，又使購買方的利益不受影響。

開票方式：

1)全額開具專票。

2)全額開具普票。

案例簡析

甲公司承包了一個工程項目，工程造價1000萬元，該項目適用簡易計稅。甲公司把其中部分工程以400萬元分包給乙公司，支付分包款后，取得乙公司開具的普通發(fā)票。工程完工甲公司收到工程款1000萬元，并給發(fā)包方開具1000萬元3%的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票載明的稅額為29.13萬元(1000/1.03*3%=29.13)。甲乙公司均采取簡易計稅。甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本300萬元。分析甲公司針對該業(yè)務的會計處理與稅務處理。

(一)會計處理：

1)甲公司收到結算款，全額開票

借：銀行存款 10,000,000.00

貸：工程結算 9,708,737.86

應交稅費—簡易計稅(計提) 291,262.14

2)取得分包發(fā)票，差額抵扣

借：工程施工—合同成本 3,883,495.14

應交稅費—簡易計稅(扣減) 116,504.86

貸：銀行存款 4,000,000.00

(二)稅務處理及開票方式：

建筑企業(yè)簡易計稅項目以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額，按照全額開票、差額申報方式通過增值稅納稅申報表的填寫實現(xiàn)差額征稅。

甲公司工程結算時按照1000萬元全額計算應交增值稅，在應交增值稅-簡易計稅貸方記錄29.13(1000/1.03*3%)萬元。但是甲公司實際申報時只繳納了17.48((1000-400)/1.03*3%)，兩者之間就會產(chǎn)生11.65萬元差額。甲公司申報時填寫“增值稅及附加稅費申報表*小規(guī)模納稅人適用*附列資料一”、“增值稅及附加稅申報表*小規(guī)模納稅人適用*附件三”(注：一般納稅人通過，增值稅納稅申報表主表、附表一以及附表三的填寫實現(xiàn)差額納稅)。

來源：中稅中興 作者：李小青 2022.08.02

一文秒懂差額征稅和差額開票（二）

增值稅原本是一個鏈條很清晰的稅種，自從“營改增”之后，原本清晰的鏈條招架不住營業(yè)稅下的形形色色經(jīng)濟業(yè)務，不得不放下身段，變得扭曲起來。從此我們再看增值稅就像霧里看花，變得朦朦朧朧了。

在這一片朦朧中，經(jīng)常讓人感到發(fā)懵的名詞，不會少了差額征稅和差額開票。

我先給大家解釋一下這兩個詞的意思，差額征稅的意思是，如果你取得了1000萬的收入，但又支付給第三方800萬元，因為你經(jīng)營的是屬于稅法欽點的特定業(yè)務，允許你用1000萬扣除支付給第三方的800萬，用差額200萬元乘以適用稅率或征收率來繳稅。

差額征稅后你該怎么開票呢？如果你開具增值稅專用發(fā)票的時候，稅法規(guī)定你只能開200萬增值稅專票，這種情形就屬于差額開票；如果稅法沒有明確的強制性規(guī)定，那就是默認你可以開1000萬元的增值稅專用發(fā)票，這就屬于全額開票。

所以，根據(jù)上面的解釋，我們就明白了，這些特定差額征稅業(yè)務又可以分為兩大類，一類是差額征稅全額開票，一類是差額征稅差額開票。

差額征稅全額開票的業(yè)務有：1、中國證券登記結算公司；2、建筑服務勞務分包；3、一般計稅房地產(chǎn)銷售；4、融資租賃服務；5、融資性售后回租服務收取租金；6、物業(yè)管理服務收取自來水費；7、轉讓2023年4月30日錢取得的土地使用權；8、航空運輸代理提供境外航段機票代理服務；9、一般納稅人提供客運場站服務；10、航空運輸銷售額；11、一般納稅人轉讓2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)。

差額征稅差額開票的業(yè)務有：1、經(jīng)紀代理服務；2、融資性售后回租服務收取本金；3、旅游服務；4、勞務派遣服務；5、安保服務；6、人力資源外包服務；7、公益特服號接受捐款；8、簽證代理服務；9、代理進口；10、境外單位考試費；11、金融商品轉讓；12、機票代理服務；13、小規(guī)模納稅人轉讓不動產(chǎn)。

有的朋友可能會有疑問，差額征收差額開票，你收了別人1000萬，只給人家開200萬的票，那會不會挨打??？當然會了。我說開200萬指的是開增值稅專用發(fā)票，另外800萬應該開普通發(fā)票啊，當然，如果你覺得開兩張發(fā)票挺麻煩的，和購買方協(xié)商好，統(tǒng)一開一張1000萬的普通發(fā)票也是可以的，這種情況下購買方就不能抵扣進項稅了。

知道了是什么？有些好學的寶寶就想問為什么？為什么要區(qū)分兩種不同的情況，不會是為了專門整我們的吧？當然不是，我們分別來看一下。

差額征稅差額開票，其實道理很簡單，比如你是個勞務派遣公司，收了用工單位1000萬的收入，支付給勞務派遣人員工資福利費等800萬元，很顯然這800萬是不需要也沒有繳過增值稅的，當然不能全額開票來抵扣進項稅。

差額征稅全額開票，那是因為銷售方最初無法取得增值稅進項稅發(fā)票，無法抵扣進項稅，所以差額征稅，但為了不增加后續(xù)購買方的稅收負擔，視同扣除額部分繳了稅，所以允許全額開票。

營改增，要把所有形形色色的業(yè)務都納入增值稅的范疇，不是一件容易的事情，所以不得不針對一些特定的業(yè)務制定特殊的規(guī)定。雖然看起來很繁瑣，但理清了思路，其實，也并不是難以理解。

來源：晶晶亮的稅月 作者：梁晶晶（本文參考了小穎老師“小穎言稅”公眾號內容）

【第2篇】增值稅差額征收政策

差額征收包括了營業(yè)稅差額征稅、增值稅差額征稅。對于增值稅差額征稅，其應納增值稅通常采用購進扣稅法進行計算。那么增值稅差額征稅指的是什么?會計分錄怎么做?來跟隨會計網(wǎng)一起了解下吧!

增值稅差額征稅是什么意思?

增值稅差額征稅指的是根據(jù)國家相關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，試點地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應稅服務的納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為銷售額的征稅方法。納稅人計算應納增值稅時，采用購進扣稅法(應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額)，若為正數(shù)，則需繳稅。若為負數(shù)，無需繳稅。

增值稅差額征稅會計分錄

1、在成本費用發(fā)生時，按照應付或實際支付的金額，其會計分錄如下：

借：主營業(yè)務成本、工程施工等

貸：應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款等

2、取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，其會計分錄如下：

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)

——簡易計稅(小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”)

貸：主營業(yè)務成本/工程施工等

適用增值稅差額征稅的行業(yè)有哪些?

適用增值稅差額征稅的行業(yè)分別是：金融商品轉讓、航空運輸企業(yè)、建筑服務、勞務派遣服務、銷售不動產(chǎn)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、旅游服務、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務、一般納稅人提供客運場站服務、人力資源外包服務、 經(jīng)紀代理服務、金融商品轉讓、安全保護服務、 納稅人提供簽證代理服務、物業(yè)管理服務中收取自來水水費、代理進口免征進口增值稅貨物。

來源于會計網(wǎng)，責編：慕溪

【第3篇】二手房增值稅差額征收

對于會計人而言，多了解一些關于稅收方面的問題，對于大家只有好處沒有壞處。例如，二手房交易價低于評估市場價，增值稅應按哪個征稅？下面，之了君就給大家講解一下這方面的問題。

根據(jù)稅法和房地產(chǎn)法的規(guī)定，二手房需要評估后交稅。當成交價格低于評估價時，營業(yè)稅、個稅、契稅等都是按照房管局評估價格繳納。

二手房稅費主要包含以下三類：契稅、營業(yè)稅、個人所得稅。此次新國五條稅費方面主要調整的是個人所得稅的征收標準。

個稅以前征收方式是：不滿五年的二手房和滿五年非賣方家庭唯一住房的房產(chǎn)征收房屋總價1%或者差額20%的稅費，哪種稅費低按哪種征收。

調整后，不滿五年的二手房和滿五年非賣方家庭唯一住房的房產(chǎn)征收房屋差額20%的稅費，沒有全額1%可選了。

二手房交易稅費是指在二手房交易中，稅務部門向買賣雙方征收的各類稅費，包括：營業(yè)稅、個人所得稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設稅、契稅、教育費附加等。

對居民個人轉讓普通住宅的，暫免征收土地增值稅；印花稅為房屋買賣成交價的0.05%；個人所得稅的計稅依據(jù)為以轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，稅率為20%;普通住宅的契稅為2%，高檔商品房契稅為4%。

那么現(xiàn)在，相信大家應該對于二手房交易價低于評估市場價，增值稅應按哪個征稅這方面的問題有了一定認識。如果還有什么不明白的地方，歡迎大家隨時到之了課堂咨詢學習，還能了解更多財稅知識哦！

【第4篇】增值稅差額征收

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說明：自2023年1月1日起，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）免征增值稅的優(yōu)惠政策。

1. 提供物業(yè)管理服務的納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人），向服務接收方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅辦法依3%的征收率計算繳納增值稅。

——國家稅務總局公告2023年第54號《國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》

2. 勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務為勞務派遣服務。

（1）一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

——財稅〔2016〕47號《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》

3. 安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控、提供武裝守護押運服務以及其他安保服務。

（1）一般納稅人提供安全保護服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人提供安全保護服務，也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

——財稅〔2016〕68號《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產(chǎn)租賃和非學歷教育等政策的通知》

——財稅〔2016〕47號《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》

——財稅〔2016〕140號《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務等增值稅政策的通知》

4.納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

——財稅〔2016〕47號《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》

5. 一般納稅人提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，按現(xiàn)行規(guī)定需要預繳增值稅時，納稅人應以取得的預收款（全部價款和價外費用）扣除支付的分包款后的余額，適用2％的預征率計算預繳稅款，向建筑服務發(fā)生地或機構所在地的稅務機關預繳稅款。

——財稅〔2016〕36號文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

——國家稅務總局公告2023年第17號《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》

——財稅〔2017〕58號《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》

6. 納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）提供建筑服務，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，按現(xiàn)行規(guī)定需要預繳增值稅時，以取得的預收款（全部價款和價外費用）扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預征率（征收率）計算預繳稅款，向建筑服務發(fā)生地或機構所在地的稅務機關預繳稅款。

（1）小規(guī)模納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法計稅。

（2）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目，是指：

①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；

②《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目。

③未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目。

（3）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

在納稅義務發(fā)生時，納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，適用3%的征收率計算增值稅應納稅額向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

——財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

——國家稅務總局公告2023年第17號《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》

——財稅〔2017〕58號《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》

7. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

所述“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

——財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

——國家稅務總局公告2023年第18號《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》

——財稅〔2016〕140號《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務等增值稅政策的通知》

8. 一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。上述納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關預繳增值稅，向機構所在地的主管稅務機關進行納稅申報。

——財稅〔2016〕36號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》

9. 一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適應簡易計稅方法，以全部收入減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地的主管稅務機關進行納稅申報。

——國家稅務總局公告2023年第14號《納稅人轉讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

10. 一般納稅人銷售其2023年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關預繳稅款，向機構所在地的主管稅務機關進行納稅申報。

——財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

11. 小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

——國家稅務總局公告2023年第14號《納稅人轉讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

12. 其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5% 的征收率向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。

——國家稅務總局公告2023年第14號《納稅人轉讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》

13. 北京市、上海市、廣州市和深圳市，個體工商戶和個人銷售購買的住房，將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。

——財稅〔2016〕36號附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》

14. 金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

——財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

15. 中國證券登記結算公司的銷售額，不包括以下資金項目：按規(guī)定提取的證券結算風險基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

——財稅〔2016〕39號《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點若干政策的通知》

16. 經(jīng)紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

——財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

17. 納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）提供旅游服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

——財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

18. 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務

（1）經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。

（2）經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，提供融資性售后回租服務，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點納稅人根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人，經(jīng)批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

以上（1）至（3）所稱“經(jīng)批準”，系指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準，包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人。

（4）經(jīng)商務部授權的省級商務主管部門和國家經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)批準（包括經(jīng)該部門備案）的從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人，2023年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行；2023年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的，在2023年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行，2023年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務和融資性售后回租業(yè)務不得按照上述第（1）、（2）、（3）點規(guī)定執(zhí)行。

——財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

19. 航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

——財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

20. 一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

——財稅〔2016〕36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》

21.中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。

——財稅〔2016〕39號《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點若干政策的通知》

22. 納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

——財稅〔2016〕47號《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》

23.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務，以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。

——國家稅務總局公告2023年第69號《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》

24.納稅人提供簽證代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領）館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。

——國家稅務總局公告2023年第69號《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》

25.代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

——國家稅務總局公告2023年第69號《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》

26.自2023年1月1日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結算款和相關費用后的余額為銷售額。其中，支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票或行程單為合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的款項，以簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

——財稅〔2017〕90號《財政部、稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》

27.自2023年7月25日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額。其中，支付給航空運輸企業(yè)的款項，以國際航空運輸協(xié)會開賬與結算計劃對賬單或航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證；支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。

——國家稅務總局公告2023年第42號《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》

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