利息收入增值稅會(huì)計(jì)分錄（16篇）

【第1篇】利息收入增值稅會(huì)計(jì)分錄

導(dǎo)讀：利息收入交增值稅如何做賬?利息收入又分為很多種，有的是個(gè)人存款利息收入，有的是企業(yè)存款利息收入，個(gè)人的是不交稅的，而企業(yè)的在營增改之后及時(shí)需要交稅的啦，請(qǐng)看下文政策解讀！

利息收入交增值稅如何做賬?

利息收入的會(huì)計(jì)分錄

借:銀行存款

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入

利息收入的賬務(wù)處理

直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用啊,因?yàn)榇婵罾儆谠鲋刀惒徽鞫愴?xiàng)目,不征增值稅.同時(shí),企業(yè)取得的存款利息收入不需要開具發(fā)票,銀行對(duì)于存款利息支出也不需要發(fā)票進(jìn)行入賬報(bào)銷扣除.

營改增后,企業(yè)收取的利息實(shí)際上屬于金融服務(wù),金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%,因此貸款利息的稅率也是6%.

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第四條規(guī)定,金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅.

利息收入的涉稅處理

《所得稅實(shí)施條例》第十八條規(guī)定利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入.利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).

利息收入交增值稅如何做賬?利息收入的涉稅處理是怎樣的？上文就先簡單介紹到這，更多相關(guān)資訊，敬請(qǐng)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！

【第2篇】小額貸款利息收入免征增值稅存在的問題

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)常常需要通過資金借貸來運(yùn)行，在金融行業(yè)營改增以后，貸款利息收入也納入了增值稅的征稅范圍。

那么哪些行為取得的利息收入可以享受免征增值稅政策呢？看好了！下面這十種利息收入都免增值稅！

01

金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入

自2023年12月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單?dú)核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào);未單獨(dú)核算的，不得免征增值稅。

所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元(含本數(shù))的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個(gè)體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元(含本數(shù))以下的貸款。注：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文中原貸款余額總額是在10萬元（含）以下。

所稱農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶，和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工。

位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可口從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸敖發(fā)放時(shí)的借款人是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

所稱小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕77號(hào))。這是國家為了進(jìn)一步解決小微企業(yè)融資難、融資貴的問題而出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策。

02

小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入

自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

政策依據(jù)：《關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕48號(hào))。

03

國家助學(xué)貸款利息收入

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。

04

國債、地方政府債利息收入

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。

05

人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款利息收入

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。

06

特定的個(gè)人住房貸款利息收入

住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。該個(gè)人住房貸款利息收入免征增值稅。

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。

07

特定外匯貸款利息收入

外匯管理部門在從事國家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。該項(xiàng)貸款利息收入免征增值稅。

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。

08

符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。該項(xiàng)利息收入免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

(1) 企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

(2) 企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。

09

金融同業(yè)往來利息收入

金融同業(yè)往來利息收入：

(1)金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

(2)銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。

(3)金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期（一年以下含一年）無擔(dān)保資金融通行為。

(4)金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，自2023年1月1日起不再免稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。（財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知）財(cái)稅〔2017〕58號(hào))

金融機(jī)構(gòu)，是指：

(1)銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。

(2)信用合作社。

(3)證券公司。

(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。

(5)保險(xiǎn)公司。

(6)其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。

政策依據(jù)：

1、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》；

2、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2016〕70號(hào)）；

3、《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）。

10

應(yīng)收未收利息的特殊規(guī)定

金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息，按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》。

【第3篇】利息收入交增值稅

金融同業(yè)往來利息收入

金融同業(yè)往來利息收入：

1. 金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。指的是經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入到全國銀行間的同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間，通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為。

2. 金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，還有人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

3. 銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。

4. 金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。（自2023年1月1日起廢止）

金融機(jī)構(gòu)是指：

1.證券公司。

2.保險(xiǎn)公司。

3.其他經(jīng)銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)還有人民銀行批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融和保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。

4.信用合作社。

5.金融租賃公司、財(cái)務(wù)公司、證券投資基金、證券基金管理公司、信托投資公司。

6.銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。

符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向集團(tuán)內(nèi)下屬單位或企業(yè)集團(tuán)者收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，比支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或支付的債券票面利率水平還要高的，應(yīng)該全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，指的是：

1. 企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

2.企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向集團(tuán)內(nèi)下屬單位或企業(yè)集團(tuán)者收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

特定外匯貸款利息收入

外匯管理的部門在從事國家外匯儲(chǔ)備的經(jīng)營這個(gè)過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

特定情形下轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入免征增值稅

自2023年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以它實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息的收入作為貸款服務(wù)的銷售額，來計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

特定的個(gè)人住房貸款利息收入

住房公積金管理中心用住房公積金，在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))

【第4篇】貸款利息收入增值稅

貸款利息支出在企業(yè)日常開支中比較普遍。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的貸款服務(wù)增值稅政策如何規(guī)定？非企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的貸款利息是否需要征收增值稅？這些問題，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員經(jīng)常咨詢和關(guān)注的熱點(diǎn)。

本文對(duì)貸款服務(wù)的增值稅政策進(jìn)行整理，并結(jié)合一些實(shí)例進(jìn)行解析，以期幫助財(cái)務(wù)人員在日常實(shí)務(wù)中更好地理解和掌握。

一、貸款服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅范圍

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡稱“36號(hào)文”）規(guī)定，金融服務(wù)應(yīng)稅行為的范圍包括貸款服務(wù)（含融資性售后回租）、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)及金融商品轉(zhuǎn)讓。

（一）貸款服務(wù)具體界定

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：

①各種占用、拆借資金取得的收入。包括：金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入。

②融資性售后回租。從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

③押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

④以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤。

（二）貸款服務(wù)視同銷售的情形

除了上述貸款服務(wù)明確的定義外，不要忘了資金拆借行為需要視同銷售的情形。根據(jù)36號(hào)文的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)（如無償提供貸款服務(wù)等），視同銷售服務(wù)征稅，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

為什么要這么規(guī)定呢？其實(shí)，從稅制設(shè)計(jì)和加強(qiáng)征管的角度講，將無償提供服務(wù)與有償提供服務(wù)同等對(duì)待，均納入征稅范圍，既可以體現(xiàn)稅收的公平性，也可以堵塞稅收漏洞，防止納稅人利用無償行為不征稅的規(guī)定逃避稅收。

（三）小結(jié)

1.不管貸款發(fā)生的主體是否屬于金融業(yè)企業(yè)，凡發(fā)生了資金借貸并取得利息收入的行為，均為應(yīng)繳納增值稅的納稅義務(wù)人。

2.“其他個(gè)人”既不是“單位”也不是“個(gè)體工商戶”，所以其將自有資金無償借給企業(yè)的行為不屬于視同銷售服務(wù)，沒有產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)。

3.企業(yè)與企業(yè)之間無償借款或者企業(yè)將資金無償借給個(gè)人使用，需要視同銷售繳納增值稅。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間無償借貸行為免稅

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)，以下簡稱“20號(hào)文”），自2023年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

全面營改增后，無論是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、關(guān)系企業(yè)還是非關(guān)聯(lián)、非關(guān)系企業(yè)之間，只要相互無償提供資金服務(wù)，在增值稅上，均要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)集團(tuán)由于資金管理和使用的需要，母子公司之間資金無償使用是客觀存在的，企業(yè)老板們也認(rèn)為都是自己的錢只是挪個(gè)地盤使用卻要繳稅叫苦連天。國家及時(shí)出臺(tái)了20號(hào)文，解決了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金使用上的增值稅問題。

（一）政策適用條件

根據(jù)20號(hào)文，單位之間資金借貸行為，免征增值稅需要符合兩個(gè)條件：

1．借款的主體必須是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)），也就是說，包括企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)成員單位的借款以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)成員單位之間的借款。

2．借款的特征必須是無息借款。

（二）關(guān)于“企業(yè)集團(tuán)”

20號(hào)文中的無息貸款大家比較好理解，糾結(jié)的問題在于“企業(yè)集團(tuán)”這個(gè)概念。那么，到底“企業(yè)集團(tuán)”如何界定？是否只要企業(yè)自己宣布自己是企業(yè)集團(tuán)就可以，還是需要在工商局那邊具備一定的程序才算是“企業(yè)集團(tuán)”呢？

1.實(shí)質(zhì)要件

根據(jù)《國家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定〉的通知》（工商企字〔1998〕第59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)章程應(yīng)當(dāng)由全體成員簽署或者認(rèn)可。

2.程序要件

根據(jù)《國家市場監(jiān)督管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)），取消《企業(yè)集團(tuán)登記證》核發(fā)，各地工商和市場監(jiān)管部門不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》，各級(jí)工商和市場監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊(cè)資本和數(shù)量不做審查。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。

企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。企業(yè)集團(tuán)名稱應(yīng)與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號(hào)、行業(yè)或者經(jīng)營特點(diǎn)保持一致。母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團(tuán)名稱或者簡稱。

（三）實(shí)例分析

例1：m公司為集團(tuán)a企業(yè)（根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》設(shè)立）的子公司，在公司經(jīng)營發(fā)展過程中，為解決m公司資金短缺，a企業(yè)向m公司借款200萬元，合同約定無息借款，雙方達(dá)成一致后簽訂借款協(xié)議。就m公司的借款行為，a公司是否需要視同銷售繳納增值稅？

解析：根據(jù)20號(hào)文規(guī)定，a公司對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)子公司m公司之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。當(dāng)然，如果m公司向a公司集團(tuán)下面另外一家子公司h公司借款，由于都屬于a集團(tuán)下的內(nèi)部子公司，也是符合免稅條件的。

例2：b公司由于業(yè)務(wù)擴(kuò)張需要，業(yè)務(wù)人員去工商局辦理新的c公司。c公司為b公司的全資子公司，因公司成立開展業(yè)務(wù)和經(jīng)營需要，于是b公司向c公司借款2000萬元，在借款合同中約定無息借款。對(duì)于此行為是否需要視同銷售繳納增值稅？

解析：20號(hào)文僅僅給予了企業(yè)集團(tuán)才有此特權(quán)，其他非企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)系企業(yè)之間的無息資金借貸，仍視同銷售要繳納增值稅。因此，c公司雖然為b公司的全資子公司，但由于不是企業(yè)集團(tuán)，因此，b公司向其子公司c公司的無息借款行為需要視同銷售處理，需繳納增值稅，利息收入按銀行同期同類貸款利率計(jì)算。

三、企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅

20號(hào)文僅僅給予了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間無償占用資金免征增值稅，但是在實(shí)務(wù)工作中，許多實(shí)業(yè)公司一般都投資或者參股了多家企業(yè)（關(guān)聯(lián)企業(yè)），這些關(guān)聯(lián)公司之間資金往來也很頻繁，如果資金往來不計(jì)息不利于日常集團(tuán)資金管理的效率，如果計(jì)息又會(huì)因利息收入產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而增加集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)。那么，有沒有更好的方式可以解決這個(gè)問題呢？36號(hào)文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中“對(duì)于企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的相關(guān)政策規(guī)定”解決了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間有息貸款的稅收負(fù)擔(dān)問題。

（一）政策規(guī)定

36號(hào)文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的模式主要有兩種方式：

1.企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。即：（1）貸款資金流向：銀行→集團(tuán)企業(yè)a→下屬各企業(yè)；（2）歸還資金流向：下屬各企業(yè)→集團(tuán)企業(yè)a→銀行?；蛘?，（1）貸款資金流向：銀行→集團(tuán)核心企業(yè)b公司→下屬各企業(yè)（含集團(tuán)）；（2）歸還資金流向：下屬各企業(yè)（含集團(tuán)）→集團(tuán)核心企業(yè)b公司→銀行。

2.企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。即：（1）貸出資金流向：銀行→集團(tuán)企業(yè)a→財(cái)務(wù)公司d→下屬公司（含集團(tuán)）；（2）歸還資金流向：下屬公司（含集團(tuán)）→財(cái)務(wù)公司d→集團(tuán)企業(yè)a→銀行。

（二）適用條件

1．前提必須是集團(tuán)企業(yè)。以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。企業(yè)集團(tuán)章程應(yīng)當(dāng)由全體成員簽署或者認(rèn)可。

值得注意的是，有些公司對(duì)外投資了許多子公司，也喜歡宣稱自己是集團(tuán)公司，此類不屬于真正意義上的集團(tuán)企業(yè)，不得享受政策優(yōu)惠。

2.資金需來源于外部。來源于集團(tuán)內(nèi)的委托貸款不符合統(tǒng)借統(tǒng)還。

3.統(tǒng)借方為集團(tuán)或核心企業(yè)或者集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司。

4.資金只限于分撥一層。也就是說，資金只能由統(tǒng)借方撥付給下屬公司。如果下屬公司再分撥給其他公司，則不能享受免稅優(yōu)惠，應(yīng)繳納增值稅。

5.集團(tuán)內(nèi)貸款利息必須小于等于取得金融機(jī)構(gòu)的貸款利息。如果統(tǒng)借方分撥給集團(tuán)內(nèi)其他公司利率高于統(tǒng)借方支付給金融機(jī)構(gòu)的利率，則不能享受免增值稅，需要全額繳納增值稅。注意，這里的金融機(jī)構(gòu)是指向外部借入資金的那家金融機(jī)構(gòu)。

6.資金必須由統(tǒng)借方統(tǒng)一歸還。比如，雖然由財(cái)務(wù)公司d與下屬公司簽訂貸款合同并收取本息，但財(cái)務(wù)公司不能直接歸還銀行，必須把資金給到集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司歸還銀行。

（三）實(shí)例分析

例3：企業(yè)集團(tuán)a從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬元，利率5%。分別借給集團(tuán)子公司b500萬元，利率5%；c500萬元，利率6%；d1000萬元，利率5%，子公司d再將借到款項(xiàng)借給孫公司h公司500萬元，利率5%。解析：

1.貸款資金流向：銀行→集團(tuán)企業(yè)a→下屬各企業(yè)；

2.歸還資金流向：下屬各企業(yè)→集團(tuán)企業(yè)a→銀行。

例4：企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)b從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬元，利率5%。分別借給集團(tuán)子公司c500萬元，利率5%；d公司500萬元，利率8%；e1000萬元，利率5%，子公司e再將借到款項(xiàng)借給集團(tuán)其他子公司f公司500萬元，利率5%。解析：

1．貸款資金流向：銀行→b公司→下屬各企業(yè)；

2．歸還資金流向：下屬各企業(yè)→b公司→銀行。

例5：企業(yè)集團(tuán)a從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬元，利率5%，資金由集團(tuán)a付給財(cái)務(wù)公司d，由d與集團(tuán)內(nèi)各公司簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還合同。分別借給企業(yè)集團(tuán)a母公司500萬元，利率5%；集團(tuán)子公司b500萬元，利率5%；c公司1000萬元，利率5%，c公司借給集團(tuán)子公司e公司500萬元，利率5%。解析：

1.貸出資金流向：銀行→集團(tuán)企業(yè)a→財(cái)務(wù)公司d→下屬公司（含集團(tuán)）；

2.歸還資金流向：下屬公司（含集團(tuán)）→財(cái)務(wù)公司d→集團(tuán)企業(yè)a→銀行。

四、適用稅率及發(fā)票開具

（一）稅率

企業(yè)收取的利息實(shí)際上屬于金融服務(wù)，金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%，征收率為3%。因此，一般納稅人取得貸款利息收入適用的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人取得的貸款利息收入增值稅征收率為3%。

（二）支付的貸款利息能否進(jìn)項(xiàng)抵扣

根據(jù)36號(hào)文的規(guī)定，“購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。因此，企業(yè)接受貸款服務(wù)是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，同時(shí)，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)然，其他與貸款服務(wù)無關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（三）貸款服務(wù)發(fā)票如何開具

發(fā)票開具雖然是比較簡單的問題，但貸款服務(wù)發(fā)票如何開具在實(shí)務(wù)工作中還是比較困擾財(cái)務(wù)人員的，原因就在于上述文中提到的接受的貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，大家也就自然認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣就不能開具增值稅專用發(fā)票。其實(shí)，關(guān)于不能開具增值稅專用發(fā)票的提供服務(wù)的具體情形只有兩種，即：①向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；②適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

因此，貸款服務(wù)雖然不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，但企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，實(shí)務(wù)中，很多銀行開具發(fā)票的口徑也是應(yīng)客戶的需求，如果客戶想要開具增值稅專用發(fā)票，銀行一般也是給予開具增值稅專用發(fā)票的。不過因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票如果認(rèn)證抵扣的話，不要忘記同時(shí)要在認(rèn)證抵扣的當(dāng)期進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，否則會(huì)產(chǎn)生滯留票問題。從實(shí)務(wù)工作效率角度來說，既然不能抵扣，也就沒有必要取得增值稅專用發(fā)票。建議企業(yè)支付貸款利息時(shí)，還是要求對(duì)方開具增值稅普通發(fā)票，否則如果稅務(wù)檢查還需要跟稅務(wù)局提供貸款利息沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的說明，浪費(fèi)時(shí)間和精力。

作者：林彩云，單位：國家稅務(wù)總局福州市晉安區(qū)稅務(wù)局，來源：注冊(cè)稅務(wù)師、璟行財(cái)稅。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！

【第5篇】存款利息收入增值稅

在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中，因資金周轉(zhuǎn)需要企業(yè)間發(fā)生資金借貸的現(xiàn)象頗為常見。然而，在對(duì)利息收入的稅務(wù)處理方面，很多納稅人卻存在了這樣的誤區(qū)。

誤區(qū)一

以實(shí)際取得利息收入之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

案例分析

因乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)需要，2023年6月1日，甲銀行與乙企業(yè)簽訂貸款合同，合同約定貸款期限為6個(gè)月，甲企業(yè)應(yīng)在2023年12月1日合同期滿時(shí)一次性歸還本金并支付借款利息20萬元（不含稅）。合同期滿后因乙企業(yè)資金短缺，直到2023年1月31日甲銀行才取得貸款本金及利息收入，甲銀行于當(dāng)日確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)并將該筆利息收入作為2023年度企業(yè)所得稅收入。那么，在企業(yè)所得稅收入確認(rèn)方面甲銀行針對(duì)該筆利息收入的稅務(wù)處理正確嗎？

政策依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

結(jié)論

甲銀行應(yīng)按合同約定的利息支付日2023年12月1日確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)，而不應(yīng)在實(shí)際取得日2023年1月31日確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。

誤區(qū)二

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中統(tǒng)借方向資金使用單位收取高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平的利息可以免征增值稅

案例分析

甲企業(yè)屬于一家集團(tuán)公司，為了便于對(duì)集團(tuán)下屬單位財(cái)務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偪己斯芾恚灼髽I(yè)對(duì)從外部借入的資金采用統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)模式。2023年7月1日，甲企業(yè)匯總集團(tuán)內(nèi)部下屬單位申請(qǐng)的資金額度，以甲企業(yè)名義統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，借款利率為10%，利息按季度支付，借款期限為一年。借入資金后，甲企業(yè)與下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向下屬單位按12%的利率按季收取利息，再轉(zhuǎn)付甲企業(yè)，由甲企業(yè)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)。對(duì)于需要?dú)w還的本金則在合同期滿時(shí)，先由內(nèi)部下屬單位支付給甲企業(yè)，再由甲企業(yè)轉(zhuǎn)付給金融機(jī)構(gòu)。

甲企業(yè)認(rèn)為，該模式屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，其向下屬單位收取的利息可以享受免征增值稅優(yōu)惠。那么，甲企業(yè)的觀點(diǎn)是否正確呢？

政策依據(jù)

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第十九項(xiàng)相關(guān)規(guī)定：

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分為以下兩種情形：

情形1.企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

情形2.企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

結(jié)論

統(tǒng)借方甲企業(yè)向資金使用單位收取利息的利率為12%，高于其支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率，因此，甲企業(yè)向資金使用單位收取的利息應(yīng)全額繳納增值稅。

誤區(qū)三

對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金無償借貸行為視同銷售繳納增值稅

案例分析

甲企業(yè)與乙企業(yè)同屬于a集團(tuán)，因甲企業(yè)臨時(shí)性資金短缺，2023年8月1日，經(jīng)甲企業(yè)申請(qǐng)乙企業(yè)將閑余資金200萬元無償提供給甲企業(yè)使用，2023年9月30日，甲企業(yè)將200萬元資金歸還。對(duì)于無償提供給甲企業(yè)使用的資金，乙企業(yè)參照銀行同期同類利率水平做視同銷售處理繳納了增值稅。那么，乙企業(yè)的稅務(wù)處理對(duì)嗎？

政策依據(jù)

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)）第三條規(guī)定：

自2023年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

結(jié)論

甲企業(yè)與乙企業(yè)同屬于a集團(tuán)，在2023年2月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的資金無償借貸行為免征增值稅。

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【第6篇】利息收入繳納增值稅

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在“營改增”的法律體系下，有一個(gè)概念的理解困擾了很多人，這個(gè)概念就是“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，原本在財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文[1]出臺(tái)對(duì)此進(jìn)行解釋后稍有緩和的征稅糾葛，隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的發(fā)展最近又開始增加，本文從“保本收益”征稅的制度邏輯出發(fā)，嘗試對(duì)“保本收益”進(jìn)行界定，并探究相關(guān)征稅糾葛產(chǎn)生的根源以及可能的解決路徑。

問題一

為什么增值稅項(xiàng)下有“保本收益”的概念

從法律的角度，知其然知其所以然是運(yùn)用系統(tǒng)解釋的前提，也就是說，只有在對(duì)一項(xiàng)制度出臺(tái)的目的有明確認(rèn)知的時(shí)候才能夠更好地解釋該制度在實(shí)踐中的運(yùn)用。

在“營改增”之前，貸款或者說借款的利息就已經(jīng)是營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，從這個(gè)意義上來說，營業(yè)稅規(guī)則顯然是對(duì)資金使用權(quán)轉(zhuǎn)移的對(duì)價(jià)給出了一個(gè)應(yīng)當(dāng)征稅的價(jià)值判斷，這個(gè)判斷也自然地在“營改增”的過程中延續(xù)了下來。

然而在營業(yè)稅時(shí)代，資金的使用權(quán)對(duì)價(jià)是利息，也通常約定為“利息”的名義，所以對(duì)利息征收營業(yè)稅并不存在解讀的困難。在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，雖然已經(jīng)出現(xiàn)了部分交易有著融資的事實(shí)卻不叫借款，相應(yīng)的回報(bào)并不繳納營業(yè)稅的現(xiàn)象，但還不是一個(gè)普遍的問題。到了“營改增”的時(shí)候，立法者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了一個(gè)重要的事實(shí)，或者說立法者在此之前已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)事實(shí)只是在“營改增”的時(shí)候決心用一個(gè)更大的概念將這些特殊的交易安排納入到增值稅的征管體系里。這個(gè)事實(shí)就是，越來越多名字不叫借貸的交易，本質(zhì)上就是借貸行為。而根據(jù)稅收中性和實(shí)質(zhì)課稅原則，如果兩個(gè)交易都具備借貸的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，那么交易的對(duì)價(jià)就應(yīng)該都需要繳納增值稅，而不能只是觀察合同的形式，否則就會(huì)偏離稅收的中性要求。因此，要在紛繁復(fù)雜且發(fā)展迅速的金融活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)稅收的公平和中性，就需要對(duì)本質(zhì)上是借貸行為（或者叫做“債權(quán)性投資”）交易中的資金使用權(quán)對(duì)價(jià)，征收利息相關(guān)的增值稅，這就是“保本收益”這四個(gè)字的由來。換句話說，“保本收益”這個(gè)概念的產(chǎn)生是稅收立法者希望通過歸納債權(quán)性投資的共性，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)于非標(biāo)債權(quán)利息收入征收增值稅的目的。

事實(shí)上，從利息收入征收營業(yè)稅，到售后回購視為融資行為進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅處理，再到融資租賃中的利息處理，稅法一直在跟隨著不斷發(fā)展的金融活動(dòng)交易形式發(fā)展自身的規(guī)則，然而，如果不能從紛繁復(fù)雜金融活動(dòng)中抽象出一個(gè)更高的概念，那么稅收征管體系就會(huì)出現(xiàn)明顯的漏洞。比如在營業(yè)稅時(shí)代，當(dāng)規(guī)則本身尚不明確的時(shí)候，企業(yè)間的融資交易是可能可以通過售后回購約定價(jià)格的方式來規(guī)避利息相關(guān)的營業(yè)稅，畢竟貨物交易產(chǎn)生的增值稅可以抵扣，而當(dāng)時(shí)的利息營業(yè)稅由于無法抵扣顯然就是實(shí)際成本。

了解了“保本收益”征稅規(guī)則的立法由來，就能夠理解為什么“保本收益”會(huì)產(chǎn)生如此大的爭議：站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，做出這樣的規(guī)定本身就是為了防止改變交易形式規(guī)避利息增值稅的行為；而站在納稅人的角度，這樣一種解釋，特別是如果是擴(kuò)大的解釋，則毫無疑問會(huì)大大影響交易的成本。

問題二

如何理解“保本收益”

討論了為什么的邏輯后，我們進(jìn)一步討論如何理解的問題?；谇笆龇治?，我們能夠比較清楚地判斷，“保本收益”在增值稅規(guī)則中的意圖僅僅在于明確債權(quán)性投資的范圍，也就是說權(quán)益性投資應(yīng)該是排除在外的，這其中可能引發(fā)爭議的主要有兩個(gè)：

對(duì)于兼具權(quán)益和債權(quán)性投資屬性的混合投資該如何認(rèn)定；

認(rèn)定的基礎(chǔ)是基于單一的合同關(guān)系還是一系列的合同關(guān)系及交易整體。

我們先舉一個(gè)典型的例子，加深對(duì)這個(gè)問題的理解：a投資了一家目標(biāo)公司b，雙方約定如果b在5年內(nèi)不能實(shí)現(xiàn)首發(fā)上市，則需要按a投資金額加上年化8%的回報(bào)回購a持有的股權(quán)，問題就是b回購a的股權(quán)需要不需要對(duì)回報(bào)收益繳納增值稅。答案顯然是不需要的，因?yàn)檫@樣一個(gè)投資，雖然從結(jié)果看來，像是一個(gè)“保本收益”的安排，但是顯然這是一個(gè)權(quán)益性投資，本質(zhì)上并不屬于“保本收益”。說的簡單一點(diǎn)，一個(gè)真正的債權(quán)性投資本身的收益肯定是相對(duì)穩(wěn)定的，利率也許可以分層，但是顯然不可能和權(quán)益性投資擁有同樣的收益向上空間（upside），也因此，結(jié)合法律條件和商業(yè)意圖，其實(shí)是可以對(duì)權(quán)益性投資和債權(quán)性投資進(jìn)行區(qū)別的。

正是基于這樣的案例總結(jié)，不難看出，其實(shí)“保本收益”的概念只是對(duì)區(qū)分債權(quán)性投資的一個(gè)總結(jié)，而真正的判斷必須綜合1）合同條款；2）風(fēng)險(xiǎn)分配；3）管理機(jī)制來進(jìn)行，一定程度上與混合投資的性質(zhì)判定有異曲同工之處。另一方面，對(duì)于是否應(yīng)當(dāng)征收增值稅的判斷往往也要與企業(yè)的所得稅處理和會(huì)計(jì)處理相結(jié)合來進(jìn)行（對(duì)基金管理人業(yè)績報(bào)酬carry的稅務(wù)處理分析也存在類似的問題）。

從這個(gè)判斷的角度，僅依據(jù)財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文把判定是否為“保本收益”限制在一個(gè)直接的合同里進(jìn)而根據(jù)文字表述判斷就很難實(shí)現(xiàn)了，即使將此認(rèn)定為反避稅考量，但這樣僅對(duì)形式的關(guān)注可能并不符合反避稅的初衷。所以，在這個(gè)意義上，對(duì)交易的整體進(jìn)行分析和判斷是必須的。盡管從我們的角度，我們也認(rèn)為從稅法本身謙抑的角度，必須在合同中有明確的“保”才能考慮適用增值稅的相關(guān)規(guī)則。但是，債權(quán)性投資的“保”其實(shí)也不是完全的“保證”，更多的是優(yōu)先受償和本金保障機(jī)制的考慮。因?yàn)閭鶛?quán)也不是一定都能收回的，所以看結(jié)果本身就是一個(gè)誤導(dǎo)性的方法。也因?yàn)槭沁@樣，實(shí)踐中，真正突破文字中“保本”的規(guī)定，通過對(duì)交易實(shí)質(zhì)認(rèn)定來要求繳納增值稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)本身還是少的。

問題三

真正的爭議根源在哪兒

前述討論的兩個(gè)問題，簡單來說可以總結(jié)為三點(diǎn)：1）“保本”出自對(duì)債權(quán)性投資判斷的需求，具備合理性；2）本質(zhì)上如何認(rèn)定債權(quán)性投資可能存在爭議；3）無法推導(dǎo)出僅以一個(gè)合同來進(jìn)行保本性質(zhì)認(rèn)定的合理性，但是多個(gè)合同的組合判斷在實(shí)踐中困難重重。然而上面這些問題似乎也不能把這樣的爭議推到一個(gè)如此的高度。那么，最主要的問題是什么？

爭議根源在于債權(quán)性投資中基于法律和商業(yè)的嵌套需求與利息相關(guān)增值稅不能進(jìn)行抵扣極易產(chǎn)生重復(fù)征稅的矛盾。

既然說以“保本”來作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行利息增值稅判斷不夠科學(xué)但也有合理性，那么假設(shè)這個(gè)規(guī)則不能改變，行業(yè)受到的最大影響是什么？那就是在資產(chǎn)支持計(jì)劃（abs）或者其他投資中，如果分層判斷收益并分別征收增值稅，又不能抵扣，由此重復(fù)征稅而產(chǎn)生的巨大稅收成本。這個(gè)問題的根源在于增值稅制度下利息增值稅不能抵扣也不能差額計(jì)稅。

這個(gè)問題的邏輯又在哪？事實(shí)上利息增值稅不能抵扣的邏輯，首先來自于營業(yè)稅下沒有抵扣機(jī)制，而如果提供抵扣可能會(huì)在較大程度上減少相應(yīng)的稅收收入。還有一個(gè)重要的原因就是基于西方金融危機(jī)下帶出的金融交易稅，即為了防止金融交易空轉(zhuǎn)，在“車輪里摻沙子”，用金融交易稅來提供金融體內(nèi)交易成本。然而，在金融業(yè)務(wù)針對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)有較大的議價(jià)能力時(shí)，所有的交易稅都可能變成實(shí)體經(jīng)濟(jì)的成本。

基于這樣的考慮，要解決abs的問題，更為合理的考慮可能是回到利息增值稅的計(jì)算，允許差額計(jì)算利息增值稅，或者在滿足條件（比如在兩道環(huán)節(jié)內(nèi)進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)，類似于兩票制）的情況下，允許利息增值稅抵扣，可以更好地支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

跟隨著二十大的腳步和思路，未來十年，稅收的法治化值得期待。如同整個(gè)社會(huì)治理的法治化一樣，在這個(gè)必經(jīng)之途上，下一步需要解決的仍然是頂層設(shè)計(jì)的問題，當(dāng)制度設(shè)計(jì)更為成熟、平衡和精細(xì)化，才會(huì)有更有效的市場運(yùn)作機(jī)制和合理的稅收成本。畢竟稅收和財(cái)政都是專業(yè)而復(fù)雜系統(tǒng)的組成，尊重市場規(guī)則來制定法律和政策是最重要的原則。

來源葉永青

【第7篇】儲(chǔ)蓄利息收入增值稅

目前很多金融企業(yè)，只是按照財(cái)稅【2016】36號(hào)對(duì)所有的有關(guān)收入統(tǒng)一計(jì)提了6%的增值稅。其實(shí)不能簡單的理解金融服務(wù)就是利息收入，也并不是所有利息都要繳納增值稅，也不是所有收到的收益都屬于增值稅范疇，有很多稅收上的優(yōu)惠都沒有享受到，或者不屬于應(yīng)交增值稅的范圍，而企業(yè)依然計(jì)提繳納了增值稅，即損失了企業(yè)利益，也沒有有效的執(zhí)行國家政策?，F(xiàn)在統(tǒng)一梳理一下。

一、 金融服務(wù)征收增值稅

財(cái)稅【2016】36號(hào)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

【2016】36號(hào)附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》：銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

政策解讀：財(cái)稅【2016】36號(hào)規(guī)定金融服務(wù)屬于銷售服務(wù)，征收增值稅。

二、什么是金融服務(wù)

財(cái)稅【2016】36號(hào)及其注釋：金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

政策解讀：明確金融服務(wù)業(yè)務(wù)分為四塊。

三、什么是貸款服務(wù)

財(cái)稅【2016】36號(hào)注釋：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

政策解讀：貸款的核心理念即資金貸于他人使用，無論借款人的經(jīng)營情況而能保證本金的，并收取利息。貸款利息收入，屬于“金融服務(wù)”中“貸款服務(wù)”，按貸款服務(wù)6%的稅率征收增值稅。利息的核心理念就是保證本金的，提供資金給他人使用而收取的利息，即以貨幣資金收取的固定利潤或者保底利潤，融資性售后回租實(shí)質(zhì)是將資金貸于承租方而收取的利息收入。

四、哪些不征增值稅

（一）財(cái)稅【2016】36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第二款不征收增值稅項(xiàng)目第二項(xiàng)存款利息。

政策解讀：存款利息不征稅增值稅。

（二）財(cái)稅〔2016〕140號(hào)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》第一條：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

根據(jù)這個(gè)規(guī)定，對(duì)于一些有期限的金融商品，即使有期限且持有到期，但是這個(gè)金融商品并沒有保障本金條款，這種情況下取得的利息也不屬于增值稅應(yīng)稅范疇，不需要繳納增值稅。

（三）基金因結(jié)算需要被動(dòng)發(fā)生匯兌損益不屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)所稱“轉(zhuǎn)讓外匯所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)”，因此不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。

案例分析：xx投資公司，2023年購買了a公司1年期的理財(cái)產(chǎn)品1億元，2023年12月31日，收到該理財(cái)產(chǎn)品收益500萬。

1.如果該產(chǎn)品合同中約定無論任何情況下，投資人到期都可以得到本金的保證，則該筆收益屬于利息性質(zhì)的收入，按貸款服務(wù)6%繳納增值稅：500*6%=30萬。

2.如果該產(chǎn)品合同中并沒有承諾到期本金安全的條款，則該500萬元不屬于增值稅利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

【第8篇】債券利息收入增值稅

一、銀行存款利息

（一）增值稅：存款利息屬于不征收增值稅項(xiàng)目。

（二）企業(yè)所得稅：企業(yè)收到銀行存款利息，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

二、國債利息

（一）增值稅：國債利息收入免征增值稅。

（二）企業(yè)所得稅

1. 國債利息收入為免征企業(yè)所得稅收入。企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

2. 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按規(guī)定計(jì)算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅：

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：

國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定：“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時(shí)間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。

政策依據(jù)：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第36號(hào)）

三、地方政府債券利息

（一）增值稅：地方政府債的利息收入免征增值稅。

（二）企業(yè)所得稅：企業(yè)取得的2023年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕5號(hào)）

四、借款利息

（一）增值稅

1. 根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，貸款服務(wù)，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

2. 免征增值稅項(xiàng)目：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

3. 統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

（二）企業(yè)所得稅：企業(yè)對(duì)外向其他企業(yè)或者個(gè)人出借款項(xiàng)收到的利息，應(yīng)計(jì)入利息收入，繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第714號(hào)）（中稅答疑）

【第9篇】理財(cái)利息收入交增值稅

單位購入的銀行理財(cái)產(chǎn)品。非保本浮動(dòng)利率，短期持有后轉(zhuǎn)讓（一般是購入的隨時(shí)可贖回的），對(duì)于轉(zhuǎn)讓收益是否需要繳納增值稅？

回復(fù)：親愛的學(xué)員，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增 值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140 號(hào)）第一條、第二條解釋，金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。

【第10篇】存款利息收入的增值稅

對(duì)于結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款，利息收入是否要征收增值稅，在實(shí)務(wù)中我們發(fā)現(xiàn)大家還是有很多認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)，比如河南稅務(wù)局認(rèn)為結(jié)構(gòu)性存款利息收入不征收增值稅，但也有稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性存款利息收入需要繳納增值稅。為此，我們梳理了當(dāng)下各方對(duì)于結(jié)構(gòu)性存款在稅收上上的各種認(rèn)識(shí)誤區(qū)，并一一進(jìn)行闡述。

誤區(qū)一：結(jié)構(gòu)性存款不屬于存款

這是當(dāng)下很多人直觀的認(rèn)識(shí)。因?yàn)?，在很多人的腦海中，存款就是那種按照規(guī)定固定利息支付的金融產(chǎn)品，由于結(jié)構(gòu)性存款嵌入了衍生品，因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)性存款不屬于存款，既然不屬于存款，他的利息就不屬于存款利息。同時(shí)，由于結(jié)構(gòu)性存款合同約定保本，因此他的利息要繳納增值稅。

有些人認(rèn)為結(jié)構(gòu)性存款是理財(cái)，還有些人認(rèn)為結(jié)構(gòu)性存款是一個(gè)衍生金融工具投資。我們認(rèn)為，這些都屬于錯(cuò)誤的認(rèn)知。首先，一種金融產(chǎn)品是否屬于存款，這個(gè)界定的權(quán)力應(yīng)該在我國金融監(jiān)管部門。既然其他部門不能解釋你稅法的名詞，那你稅法中提到的金融名詞，除非你自己有特殊解釋，正常解釋的權(quán)利應(yīng)該歸屬金融部門。而不是由各個(gè)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，或稅務(wù)干部按照自己的理解去解釋。

對(duì)于結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款，在中國銀保監(jiān)會(huì)《中國銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）中規(guī)定：本通知所稱結(jié)構(gòu)性存款是指商業(yè)銀行吸收的嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益。

我們看到，在中國銀保監(jiān)會(huì)的定義中，對(duì)于結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款是有明確的定義的。首先，他明確說明，結(jié)構(gòu)性存款屬于存款，只是其中嵌入了金融衍生產(chǎn)品。但他即使嵌入了金融衍生產(chǎn)品，那也是存款。其次，他從法律關(guān)系也界定了，購買結(jié)構(gòu)性存款的投資人就是存款人，即購買結(jié)構(gòu)性存款的投資人和商業(yè)銀行之間構(gòu)成存款法律關(guān)系。

因此，從中國銀保監(jiān)會(huì)對(duì)于結(jié)構(gòu)性存款的定義來看，結(jié)構(gòu)性存款屬于存款是毫無疑問的。

誤區(qū)二：只有按照固定利率支付利息的活期、定期存款利息才不征收增值稅

很多人這么認(rèn)為，雖然財(cái)稅【2016】36號(hào)文規(guī)定；存款利息收入不征增值稅。但是，部分稅務(wù)干部認(rèn)為，36號(hào)文中所稱的存款僅指的那種按照人民銀行規(guī)定的存款利率向投資人支付固定利息的活期、定期、定活兩便等類型的存款。結(jié)構(gòu)性存款一部分利息保底，還有一部分是浮動(dòng)的，因此他不符合36號(hào)文存款的定義，鑒于其合同又約定保本，所以要繳納增值稅。

我們認(rèn)為，這個(gè)也是非常大的誤區(qū)。首先，36號(hào)文僅僅寫的是存款，并沒有對(duì)于存款給予定義。對(duì)于屬于36號(hào)文不征收增值稅的存款，究竟是哪種，解釋權(quán)應(yīng)該在財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。

我們認(rèn)為，除非國家稅務(wù)總局在36號(hào)文中，或者單獨(dú)下發(fā)國家稅務(wù)總局公告，明確說“本通知所稱的存款，是指具有吸儲(chǔ)資質(zhì)的金融機(jī)構(gòu)，按照人民銀行規(guī)定的儲(chǔ)蓄存款利息向存款人支付利息的存款”。那這樣就把36號(hào)文中不征收增值稅的存款利息僅限定于一般性存款，從而把結(jié)構(gòu)性存款排除在外。否則，在國家稅務(wù)總局沒有對(duì)36號(hào)文中的“存款”給予稅收上的額外定義之前，只要符合金融監(jiān)管部門認(rèn)定的是“存款”，則利息就可以享受36號(hào)文不征收增值稅的待遇。

誤區(qū)三：結(jié)構(gòu)性存款不是存款，是交易性金融資產(chǎn)

有人說，你看銀保監(jiān)會(huì)自己就自相矛盾。你自己發(fā)文說，結(jié)構(gòu)性存款屬于存款。我們存款按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)該按照攤余成本計(jì)量，會(huì)計(jì)科目計(jì)入“銀行存款”科目。但是，你自己在和財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)2023年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2021〕2號(hào)）中又說：對(duì)于商業(yè)銀行吸收的符合《中國銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）定義的結(jié)構(gòu)性存款，即嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

你自己都說了，結(jié)構(gòu)性存款應(yīng)該計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”，而不是“銀行存款”會(huì)計(jì)科目，這不是你自己就承認(rèn)了結(jié)構(gòu)性存款不是存款嗎。持有這種觀點(diǎn)的人還真不少。這是真是學(xué)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)到半道上了。

那我要給你將另外一個(gè)事情，財(cái)政部會(huì)計(jì)司又說，如果金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的貸款，利率是按照lrp+0.2%來定價(jià)的，這類貸款會(huì)計(jì)上應(yīng)該按照攤余成本計(jì)量，計(jì)入“貸款”會(huì)計(jì)科目。但是，如果合同利率是按照lpr*1.2來確定的，那這類貸款就無法滿足sppi測試，應(yīng)該按照“交易性金融資產(chǎn)”核算。那么稅務(wù)局對(duì)于貸款，如果合同利率是按照lpr*1.2來確定，會(huì)計(jì)上核算為“交易性金融資產(chǎn)”，在法律關(guān)系的界定上就不是貸款啦，就是投資啦，取得的收益就按照非保本不繳納增值稅啦。

這完全是根本沒搞懂會(huì)計(jì)、法律和稅法之間的差異而對(duì)別人產(chǎn)生深深的誤解。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要滿足信息披露的要求，對(duì)于各種金融產(chǎn)品，他不是根據(jù)法律關(guān)系或者名字來劃分的，他的要求是，不管你是哪種法律關(guān)系下形成的金融合同，只要你合同的現(xiàn)金流特征是類似的，都應(yīng)該按照相同的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算和披露，這樣會(huì)計(jì)信息才具有可靠性和可比性。但是，會(huì)計(jì)穿透合同現(xiàn)金流來核算金融商品，并不影響對(duì)各類金融商品的法律關(guān)系的界定。

你只要是貸款，不管你的利息是按固定利率來收的，還是按lpr上浮來收的，亦或我也可以一部分利息固定比如1%，另一部分利息掛鉤股指（如果中國銀保監(jiān)會(huì)允許），但是由于基礎(chǔ)法律關(guān)系是屬于貸款，不管利息是采用什么樣的表現(xiàn)形式收取，他都是貸款的法律關(guān)系下形成的利息，都應(yīng)該按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

再比如，公司給予高管按照業(yè)績支付的獎(jiǎng)金，需要按照《應(yīng)付職工薪酬》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，獎(jiǎng)金按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅。如果公司給予高管的獎(jiǎng)金是掛鉤股票未來的表現(xiàn)（衍生金融工具），屬于股票增值權(quán)，這個(gè)就按《股份支付》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算。難道在這種情況下高管取得的股票增值權(quán)所得就變成“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”而不是“工資、薪金所得”啦。獎(jiǎng)金的形式可以有多種方式，固定的，和業(yè)績掛鉤，和股價(jià)表現(xiàn)掛鉤（衍生金融工具），但基礎(chǔ)法律關(guān)系是這部分所得是因?yàn)楦吖苋温毷芄腿〉玫?，他還是屬于“工資、薪金所得”。

因此，對(duì)于結(jié)構(gòu)性存款而言，由于存款人和商業(yè)銀行的基礎(chǔ)法律關(guān)系還是存款法律關(guān)系，不管利息約定的是固定的，還是固定加浮動(dòng)的（掛鉤衍生金融品），這些都還是利息。既然是存款利息，那自然應(yīng)該可以享受36號(hào)文不征增值稅的待遇。

誤區(qū)四：結(jié)構(gòu)性存款屬于理財(cái)產(chǎn)品

有人說，你看《中國銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）說了：商業(yè)銀行銷售結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當(dāng)參照《商業(yè)銀行理財(cái)業(yè)務(wù)監(jiān)督管理辦法》（以下簡稱《理財(cái)辦法》）第三章第二節(jié)和《理財(cái)辦法》附件的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，充分揭示風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施專區(qū)銷售和錄音錄像，不得對(duì)投資者進(jìn)行誤導(dǎo)銷售。如果結(jié)構(gòu)性存款是存款，他干嘛要按理財(cái)?shù)囊?guī)定銷售。所以，他肯定不是存款。

這也是一個(gè)主觀認(rèn)識(shí)誤區(qū)。由于一般性存款利息是固定的，投資人在購買時(shí)就知曉。但是，結(jié)構(gòu)性存款雖然也保本（結(jié)構(gòu)性存款本金受存款保險(xiǎn)的保障），但是對(duì)于利息部分中掛鉤衍生金融工具的，收益波動(dòng)大。為了防止商業(yè)銀行不恰當(dāng)?shù)男麄鹘Y(jié)構(gòu)性存款高收益，但客戶到期實(shí)際收益很低產(chǎn)生矛盾，銀保監(jiān)會(huì)就要求商業(yè)銀行銷售結(jié)構(gòu)性存款按照理財(cái)產(chǎn)品的那一套流程，進(jìn)行投資者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，錄音錄像，充分告知風(fēng)險(xiǎn)，避免誤導(dǎo)銷售，這只是銷售方法上的借鑒。

結(jié)構(gòu)性存款屬于存款，他屬于商業(yè)銀行的表內(nèi)負(fù)債。理財(cái)產(chǎn)品屬于商業(yè)銀行的表外資產(chǎn)，屬于資管產(chǎn)品。按照現(xiàn)在資管新規(guī)，商業(yè)銀行都要逐步成立自己的理財(cái)子公司作為理財(cái)產(chǎn)品管理人。因此，無論從法律關(guān)系還是交易結(jié)構(gòu)來看，結(jié)構(gòu)性存款都不屬于銀行理財(cái)。

誤區(qū)五：投資人購買結(jié)構(gòu)性存款實(shí)際買了一個(gè)存款+衍生金融工具

有人認(rèn)為，你看《中國銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）中規(guī)定：本通知所稱結(jié)構(gòu)性存款是指商業(yè)銀行吸收的嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款。銀保監(jiān)會(huì)都這么說了，因此，投資人買的結(jié)構(gòu)性存款實(shí)際是買了兩個(gè)金融商品，那部分按照保底假設(shè)1%固定利率支付的屬于存款，另外一部分掛鉤衍生金融工具的實(shí)際是一個(gè)衍生金融工具投資。但鑒于這種衍生金融工具投資合同又約定保本，那收益就應(yīng)該繳納增值稅，但那部分保底假設(shè)1%的可以不征收增值稅。

這也完全是對(duì)于銀保監(jiān)會(huì)這個(gè)定義的誤解。比如我們這么說，可轉(zhuǎn)債是一個(gè)嵌入了轉(zhuǎn)股選擇權(quán)的債券。即使可轉(zhuǎn)債嵌入了轉(zhuǎn)股期權(quán)，但他還是債券，對(duì)于可轉(zhuǎn)債利息還是按“貸款服務(wù)”繳納增值稅。雖然結(jié)構(gòu)性存款中嵌入了金融衍生品，但他還是存款，他的利息不管是保底的還是浮動(dòng)的，都還是存款利息，都應(yīng)該不征收增值稅。

實(shí)際上，從整個(gè)交易實(shí)質(zhì)是這樣的，商業(yè)銀行作為吸儲(chǔ)機(jī)構(gòu)，創(chuàng)新金融產(chǎn)品，開發(fā)出了新的存款，他的收益不再是固定，少部分固定，一部分掛鉤衍生金融工具博取高收益?？蛻糍徺I結(jié)構(gòu)性存款，還是和銀行形成存款法律關(guān)系。銀行政策按照規(guī)定利率支付存款利息，按照固定利率收取貸款利息，存貸差就是商業(yè)銀行的利潤來源。但是，對(duì)于通過結(jié)構(gòu)性存款吸收來的儲(chǔ)蓄，有一部分存款利息是要掛鉤衍生金融工具的，但是商業(yè)銀行的貸款利息的約定方式是沒有掛鉤衍生金融工具的。所以，商業(yè)銀行在負(fù)債端就存在風(fēng)險(xiǎn)的敞口。那怎么辦呢，商業(yè)銀行不會(huì)自己承擔(dān)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，他一定要找券商對(duì)進(jìn)行衍生品交易對(duì)沖這部分風(fēng)險(xiǎn)（類似最近比較流行的“雪球”結(jié)構(gòu)性理財(cái)一樣）。因此，銀保監(jiān)會(huì)就要求了，發(fā)行結(jié)構(gòu)性存款的商業(yè)銀行必須是要有衍生品交易資格的商業(yè)銀行就是這個(gè)道理。

這并不是說結(jié)構(gòu)性存款是一個(gè)存款加衍生品投資，而是客戶所有投資款給商業(yè)銀行都是屬于存款（這部分本金受存款保險(xiǎn)保障），但商業(yè)銀行由于要對(duì)沖這部分風(fēng)險(xiǎn)敞口，他需要將其吸收來的結(jié)構(gòu)性存款的一部分資金去對(duì)外進(jìn)行衍生品投資對(duì)沖這部分風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，從事衍生金融交易投資的不是結(jié)構(gòu)性存款的購買人，而是商業(yè)銀行，衍生品投資如果需要繳納增值稅，應(yīng)該是商業(yè)銀行。所以，在這種情況下，結(jié)構(gòu)性存款，商業(yè)銀行支付給存款人的利息，不管是保底的，還是浮動(dòng)的，他都屬于存款利息，這個(gè)性質(zhì)不變。比如，假設(shè)如果以后中國金融監(jiān)管部門允許商業(yè)銀行發(fā)放貸款時(shí)，利率的一部分也可以掛鉤衍生金融工具，難道這部分利息就不屬于貸款利息了，不征收增值稅了嗎？道理都是一模一樣的。

因此，我們這篇文章對(duì)于目前大家普遍存在的對(duì)于結(jié)構(gòu)性存款認(rèn)知中的五大誤區(qū)進(jìn)行一一排雷，旨在說明，除非國家稅務(wù)總局后期下文明確36號(hào)文中的“存款”僅指按固定利率支付利息的一般性存款外，我們應(yīng)該理直氣壯，正大光明地認(rèn)為，結(jié)構(gòu)性存款就屬于36號(hào)文的存款，結(jié)構(gòu)性存款的利息收入，不管是保底的還是浮動(dòng)的，都不征收增值稅。

article：herozgq 財(cái)稅星空

【第11篇】增值稅貸款利息收入

摘要：在我國傳統(tǒng)貨幣政策框架下，過多使用結(jié)構(gòu)性政策工具，可能會(huì)導(dǎo)致總量出問題，使貨幣政策面臨穩(wěn)增長與調(diào)結(jié)構(gòu)的平衡難題。減免小微貸款利息收入增值稅是財(cái)政金融政策協(xié)同的一種有益嘗試，是“稅收政策的利率渠道”。利用某大行逐筆貸款數(shù)據(jù)的實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，該政策工具顯著降低了融資成本，且提高了信貸可得性?；诖耍瑯?gòu)建包含稅收條件的銀行信貸決策模型，刻畫其作用的理論邏輯，可以發(fā)現(xiàn)，相比經(jīng)由負(fù)債端向資產(chǎn)端傳導(dǎo)的結(jié)構(gòu)性貨幣政策，貸款利息收入減稅直接作用于銀行資產(chǎn)端，傳導(dǎo)路徑更直接，摩擦更小。這種不依賴中央銀行流動(dòng)性投放和利率操作的財(cái)政金融協(xié)同的“稅收政策的利率渠道”，可以為宏觀金融調(diào)控拓寬空間，從而緩和貨幣政策的多目標(biāo)沖突。

關(guān)鍵詞：財(cái)政金融政策協(xié)同 增值稅 利率渠道 宏觀金融調(diào)控

作者劉沖，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院副教授；劉莉亞，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院教授。（上海200433）

來源：《中國社會(huì)科學(xué)》2023年第9期p67—p84

責(zé)任編輯：梁華

本文系原文內(nèi)容節(jié)選版

引言

新中國成立70余年來，金融事業(yè)取得輝煌成就，基本形成了有效實(shí)施逆周期調(diào)節(jié)的宏觀金融調(diào)控體系。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化是走向高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。傳統(tǒng)上作為總量政策的貨幣政策，一方面要實(shí)施好逆周期調(diào)節(jié)，保持流動(dòng)性合理充裕，營造適宜的貨幣環(huán)境；另一方面也可以在引導(dǎo)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化方面發(fā)揮積極作用，通過持續(xù)創(chuàng)新結(jié)構(gòu)性貨幣政策工具，引導(dǎo)優(yōu)化流動(dòng)性和信貸結(jié)構(gòu)，支持“三農(nóng)”、小微等經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)。然而，過多使用結(jié)構(gòu)性政策可能會(huì)導(dǎo)致總量出問題，貨幣政策將面臨穩(wěn)增長和調(diào)結(jié)構(gòu)的平衡難題。反之，不依賴中央銀行流動(dòng)性投放且由“政府指導(dǎo)（財(cái)政部門）+市場主導(dǎo)（金融部門）”的財(cái)政與金融協(xié)同政策，則為緩和貨幣政策多目標(biāo)沖突、拓寬宏觀金融調(diào)控空間提供了良好對(duì)策。

傳統(tǒng)貨幣政策作用于銀行體系的信貸供給，發(fā)揮總量調(diào)控功能。結(jié)構(gòu)性貨幣政策針對(duì)定向部門發(fā)力，起到結(jié)構(gòu)調(diào)控功能，其若對(duì)非定向部門亦有擴(kuò)張效應(yīng)，則兼具總量和結(jié)構(gòu)功能?，F(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)貨幣政策總量和結(jié)構(gòu)雙重功能進(jìn)行了有益討論，其研究范式主要有動(dòng)態(tài)隨機(jī)一般均衡（dsge）模型和銀行多部門信貸決策局部均衡模型兩類。前者通常做涇渭分明的異質(zhì)性假設(shè)，分為定向與非定向兩部門以及分別提供貸款的兩類銀行，兩部門的差異體現(xiàn)在生產(chǎn)率高低而非融資難易，相關(guān)研究多認(rèn)為結(jié)構(gòu)性貨幣政策精準(zhǔn)滴灌定向部門。后者假設(shè)一家銀行同時(shí)給定向和非定向部門提供貸款，并且定向部門融資約束更大，研究發(fā)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性貨幣政策在支持定向部門信貸擴(kuò)張、融資成本降低時(shí)，對(duì)非定向部門也有同向作用，即存在總量效應(yīng)；在一定條件下，信貸甚至更多流向非定向部門，以至于貨幣政策的結(jié)構(gòu)功能減弱。據(jù)此，貨幣政策通過發(fā)揮總量和結(jié)構(gòu)雙重功能，實(shí)現(xiàn)多目標(biāo)平衡，仍可能面臨壓力。

2023年，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)小微企業(yè)的支持力度。在“政府指導(dǎo)+市場主導(dǎo)”模式下，財(cái)政、金融兩部門協(xié)同發(fā)力，與貨幣政策釋放流動(dòng)性的影響渠道不同，該政策工具并不改變金融機(jī)構(gòu)負(fù)債端，而是直接作用于金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)端，避免新增流動(dòng)性引起總量擴(kuò)張。此項(xiàng)政策模式與學(xué)術(shù)界以往的關(guān)注點(diǎn)有所區(qū)別。在已有文獻(xiàn)中，財(cái)政與金融政策協(xié)同體現(xiàn)為，二者分別作用于企業(yè)（或消費(fèi)者）、金融機(jī)構(gòu)（或利率），兩端同時(shí)發(fā)力實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)。而“政府指導(dǎo)+市場主導(dǎo)”模式則表現(xiàn)為財(cái)政政策對(duì)金融政策的支持，通過金融機(jī)構(gòu)市場化行為間接作用于企業(yè)（或消費(fèi)者）。因此，免征貸款利息收入增值稅具有財(cái)政支持金融的內(nèi)涵。

本文嘗試對(duì)如下問題展開研究：第一，小微貸款利息收入免稅的政策效果與作用機(jī)制為何？第二，與貨幣政策相比是否有其優(yōu)勢？第三，怎樣緩解貨幣政策多目標(biāo)沖突？基于某國有大型商業(yè)銀行的逐筆貸款數(shù)據(jù)，利用2023年免征小微貸款利息收入增值稅的政策，使用雙重差分模型實(shí)證分析政策降低小微企業(yè)融資成本的效果。研究發(fā)現(xiàn)，在小微貸款利息收入增值稅（稅率為6%）免征的激勵(lì)下，銀行向符合條件的小微企業(yè)（授信額度或貸款余額不超過1000萬）發(fā)放貸款的利率相比其他企業(yè)，降低約7—18bp，小微企業(yè)首貸戶明顯增多。其中的機(jī)制在于，稅收減免顯著提升小微貸款收益，銀行則將部分收益以利率優(yōu)惠方式返還。進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，短期貸款利率顯著下降。綜上，小微貸款利息收入增值稅減免產(chǎn)生貸款利率降低、貸款可得性增加的作用，與貨幣政策利率渠道相似，本文將其總結(jié)為“稅收政策的利率渠道”。

基于實(shí)證結(jié)果，本文構(gòu)建包含稅收條件的銀行信貸決策模型，刻畫稅收政策利率渠道的理論邏輯，并與結(jié)構(gòu)性貨幣政策進(jìn)行比較。理論分析發(fā)現(xiàn)，兩種政策都能起到降低貸款利率、擴(kuò)張信貸的作用，但受制于壟斷競爭市場和銀行監(jiān)管中的摩擦，二者均難以完全傳導(dǎo)。區(qū)別在于，利息收入減稅作用于銀行資產(chǎn)端，直接影響貸款定價(jià)和信貸投放；結(jié)構(gòu)性貨幣政策則作用于銀行負(fù)債端。前者不依賴中央銀行流動(dòng)性投放和利率操作，從而避免了與其他貨幣政策目標(biāo)的沖突。后者將流動(dòng)性和利率操作經(jīng)由負(fù)債端向資產(chǎn)端傳導(dǎo)，進(jìn)而影響貸款利率和規(guī)模，但是流動(dòng)性和利率操作也會(huì)同時(shí)影響其他貨幣政策目標(biāo)。因此，貸款利息收入減稅政策可作為貨幣政策的有益補(bǔ)充，為貨幣政策實(shí)現(xiàn)多目標(biāo)平衡預(yù)留更多政策空間。

......

結(jié)論與啟示

本文基于銀行部門的小微貸款利息收入減稅政策 ,提出了 稅“收政策的利率渠道”這一財(cái)政與金融政策協(xié)同的傳導(dǎo)渠道。利用銀行微觀貸款數(shù)據(jù) ,在雙重差分模型中估計(jì) “政府指導(dǎo) +市場主導(dǎo) ”模式的效果。建立銀行貸款市場微觀模型和中央銀行多目標(biāo)決策模型 ,說明協(xié)同政策對(duì)比單一的貨幣政策的優(yōu)勢以及協(xié)同政策對(duì)政策目標(biāo)沖突的緩解。

對(duì)小微貸款利息收入減稅政策效果的評(píng)估表明 :首先 ,利息收入減稅顯著降低了符合條件的小微企業(yè)的貸款利率 ,政策實(shí)施后其貸款利率水平甚至比對(duì)照組企業(yè)更低 ,這些小微企業(yè)獲得銀行首次貸款的可能性顯著增加。其次 ,利息增值稅獲得減免后 ,銀行對(duì)處理組小微企業(yè)發(fā)放貸款的稅后收益超過了對(duì)照組企業(yè) ,減稅收益增厚銀行的利潤 ,利潤激勵(lì)是稅收政策的利率渠道發(fā)揮作用的關(guān)鍵機(jī)制。最后 ,政策促使銀行顯著降低了小微企業(yè)短期貸款利率。

對(duì)利息收入減稅和單一結(jié)構(gòu)性價(jià)格型貨幣政策的理論分析表明 :首先 ,兩者均能起到降低貸款利率的效果 ,但礙于摩擦不能實(shí)現(xiàn) 1∶1的價(jià)格傳導(dǎo)。其次 ,直接作用于銀行資產(chǎn)端的利息收入減稅面臨的摩擦更小 ,結(jié)構(gòu)性價(jià)格型貨幣政策通過銀行負(fù)債端向資產(chǎn)端傳導(dǎo) ,較長的傳導(dǎo)鏈條使得其在資本約束、壞賬準(zhǔn)備等方面的摩擦更大。最后 ,基于中央銀行多目標(biāo)決策的分析表明 ,由于稅收政策的利率渠道不涉及央行流動(dòng)性投放和利率操作 ,繞過了市場流動(dòng)性的傳導(dǎo) ,從而不會(huì)影響其他貨幣政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ,為多目標(biāo)決策下的貨幣政策拓寬了空間。

本文的研究結(jié)論 ,是 “政府指導(dǎo) +市場主導(dǎo) ”模式的一個(gè)有益嘗試。在新冠肺炎疫情沖擊下 ,“穩(wěn)增長 ”與 “調(diào)結(jié)構(gòu) ”等宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的沖突加劇 ,嚴(yán)重壓縮了單一的貨幣政策的操作空間 ,“政府指導(dǎo) +市場主導(dǎo) ”模式能發(fā)揮財(cái)政與金融政策的協(xié)同優(yōu)勢 ,拓寬貨幣政策空間?！罢笇?dǎo) +市場主導(dǎo) ”模式存在如下創(chuàng)新形式 :其一,針對(duì)特定行業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策、具體地區(qū)的區(qū)域發(fā)展政策 ,通過金融機(jī)構(gòu)服務(wù)收入增值稅減免來降低相應(yīng)的融資成本和經(jīng)營成本 ;其二 ,在稅率降低為零后可以通過財(cái)政貼息進(jìn)一步降低成本 ;其三 ,對(duì)于具有較大負(fù)外部性的行業(yè)可以使用方向相反的增稅政策來抑制無序擴(kuò)張。

【第12篇】利息收入增值稅稅率

一般情況下是6%

但是有可能是3%，9%，13%

通過以下這個(gè)案例就明白了：

案例：a企業(yè)銷售商品200萬元后，由于客戶沒有如期按照合同約定時(shí)間付款，因此按照逾期天數(shù)收取了一定的利息收入15萬元。

請(qǐng)問：所收取的利息收入適用13％還是6％稅率來繳納增值稅？

這種情況就是13%

原因是：

因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外費(fèi)用，如果合同執(zhí)行了，所收取的逾期利息，就按照合同中商品的稅率從高計(jì)稅；如果是建筑服務(wù)合同，所收取的逾期利息，就是9%；

如果合同沒有執(zhí)行，取得的收入和銷售額沒有關(guān)系。不用開具發(fā)票，不需要繳納增值稅，憑收據(jù)直接計(jì)入【收取方式：營業(yè)外收入；支付方：營業(yè)外支出】。

如果合同執(zhí)行了，所支付的逾期利息，就屬于增值稅的范圍。

根據(jù)：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條：

條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）：

第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

【第13篇】國債利息收入要交增值稅嗎

企業(yè)債券利息收入需要繳納增值稅的，國債利息收入不需要繳納增值稅的，這兩者容易搞混，下列為大家整理了一下各項(xiàng)個(gè)人所得，是免納個(gè)人所得稅的：

1、 省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、 教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；2、 儲(chǔ)蓄存款利息，國債和國家發(fā)生的金融債券利息；3、 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

4、 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

5、 保險(xiǎn)賠款；

6、 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

7、 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

8、 依照我國有關(guān)法跡憨管窖攮忌歸媳害顱律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

9、 中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

10、 經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得； 個(gè)人所得稅優(yōu)惠的第二款是指：個(gè)人持有中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得。

經(jīng)過本篇文章的介紹關(guān)于問題'債券利息收入要交增值稅嗎'，相信大家對(duì)于這個(gè)類型的財(cái)務(wù)知識(shí)都有所了解了。還有其他關(guān)于會(huì)計(jì)科目的財(cái)務(wù)問題，可以咨詢—?jiǎng)?chuàng)信財(cái)務(wù)。

【第14篇】利息收入的增值稅

提示！這15種情形的利息收入/補(bǔ)貼無需繳納增值稅

北京石景山稅務(wù)2022-10-11 10:36發(fā)表于北京

小景稅官，我公司最近取得了幾筆利息收入，有銀行存款利息收入、地方政府債利息收入、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入等，這些利息收入是否需要繳納增值稅呢？

巧了王會(huì)計(jì)~小景剛對(duì)“利息收入是否需要繳納增值稅”問題做了歸納梳理，一起來看看吧~

情形1

存款利息不征增值稅。

政策依據(jù)

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第二項(xiàng)

情形2

金融企業(yè)應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅

金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

政策依據(jù)

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第四條

情形3

對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅

自2023年11月7日起至2025年12月31日止，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。

上述暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的債券利息。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅、增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年34號(hào)）

情形4

國家助學(xué)貸款利息收入免征增值稅。

情形5

國債、地方政府債利息收入免征增值稅。

情形6

人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款利息收入免征增值稅。

情形7

住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款利息收入免征增值稅。

情形8

外匯管理部門在從事國家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營過程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入免征增值稅。

情形9

符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入免征增值稅

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

注意事項(xiàng)

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

情形10

金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅

（1）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。

（3）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期（一年以下含一年）無擔(dān)保資金融通行為。

（4）金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。（自2023年1月1日起廢止）

政策依據(jù)（情形4-情形10）

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第十九項(xiàng)、第二十三項(xiàng)。

情形11

特定情形下轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入免征增值稅

自2023年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第五條

情形12

從中央或者地方財(cái)政取得的特定利息補(bǔ)貼收入免征增值稅

國家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲(chǔ)備任務(wù)，從中央或者地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入免征增值稅。

政策依據(jù)

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第二十五項(xiàng)

情形13

特定企業(yè)間資金無償借貸行為免征增值稅

自2023年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20 號(hào)）第三條

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）第一條

情形14

金融機(jī)構(gòu)特定利息收入免征增值稅

自2023年9月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕91 號(hào)）第一條

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）第一條

情形15

小額貸款公司農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅

自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

政策依據(jù)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕48 號(hào)）第一條

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第22號(hào)）

來源：北京石景山稅務(wù)

【第15篇】金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅

繼4月29日財(cái)政部下發(fā)了金融業(yè)營改增的“打補(bǔ)丁”文件后，財(cái)政部再“打補(bǔ)丁”，將進(jìn)一步擴(kuò)大金融同業(yè)免征范圍。

6月23日，財(cái)政部稅政司加急下發(fā)了《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策補(bǔ)充通知征求意見的函》，征求意見稿中將同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、買斷式買入返售金融商品、持有金融債券和同業(yè)存單所取得的利息收入，納入金融機(jī)構(gòu)營改增試點(diǎn)中“金融同業(yè)往來”的適用范圍。

營改增以后，大部分行業(yè)稅負(fù)都明顯降低，而金融機(jī)構(gòu)卻叫苦連天，原因是營改增以后稅負(fù)不降反增。具體表現(xiàn)在哪里呢？重點(diǎn)在金融同業(yè)往來科目項(xiàng)目中。在營業(yè)稅制下，金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅，在銀行間市場中，大量的同業(yè)拆借交易通過債券回購（屬于金融機(jī)構(gòu)往來）完成，道理很簡單，債券是作為抵押品的信用增信工具。而在增值稅制下，通過債券抵押獲取資金的交易，需要繳納增值稅，這就導(dǎo)致了商業(yè)銀行的資金成本被迫提高，并最終帶來了債券市場的拋售浪潮。這是金融機(jī)構(gòu)感到營改增后稅負(fù)不減反增的主要原因。

無可奈何之下，財(cái)政部不得不在4月29日與6月23日兩次下發(fā)文件打補(bǔ)丁，針對(duì)的是金融機(jī)構(gòu)的同一個(gè)問題—金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來增值稅問題。財(cái)政部以及稅務(wù)部門在制定增值稅改革時(shí)還是按照過去金融機(jī)構(gòu)特別是銀行以存貸款主體業(yè)務(wù)為核心的思維。根本沒有想到過去金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來科目余額非常之小，已經(jīng)轉(zhuǎn)變到今天的相當(dāng)規(guī)模的現(xiàn)實(shí)。

特別是近幾年來，銀行等金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來科目迅速擴(kuò)大，成為銀行業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新的重點(diǎn)，也成為逃避金融監(jiān)管，在金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來之間來回倒騰牟利的主要手段。目前僅同業(yè)存款一項(xiàng)擴(kuò)張的令人不可思議，無奈央行把同業(yè)存款也納入到了各項(xiàng)存款之內(nèi)進(jìn)行考核；銀監(jiān)會(huì)加大了金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來之間以及同業(yè)往來科目內(nèi)項(xiàng)目產(chǎn)品的監(jiān)管。

在金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來科目中，既有資金來源項(xiàng)目，更有資金運(yùn)用項(xiàng)目。購買金融債券、質(zhì)押式買入返售產(chǎn)品、買斷式回購交易等等。這其中金融機(jī)構(gòu)包括銀行形成了大量增值性利息回報(bào)收入，而過去不征營業(yè)稅，現(xiàn)在對(duì)號(hào)入座應(yīng)該納入增值稅征收范圍。無疑加重了金融機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。

更為嚴(yán)重的問題是，金融業(yè)作為服務(wù)業(yè)處在產(chǎn)業(yè)鏈的中端。金融機(jī)構(gòu)特別是銀行融資成本的增加包括稅負(fù)的增加，肯定會(huì)轉(zhuǎn)嫁到實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)身上，等于變相間接加重了實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)。這違背了營改增的目的。

因此，可以說給金融機(jī)構(gòu)兩次打上營改增補(bǔ)丁，擴(kuò)大金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來免征增值稅范圍是完全必要的。

不過另一個(gè)問題也必須予以考慮。目前金融資本資金“脫實(shí)向虛”現(xiàn)象非常嚴(yán)重，其中一個(gè)重要表現(xiàn)就是金融機(jī)構(gòu)包括銀行、信托、證券、基金以及保險(xiǎn)之間相互拆借倒騰資金、相互包裝出五花八門的同業(yè)金融產(chǎn)品甚至高杠桿率產(chǎn)品，通過同業(yè)往來科目規(guī)避監(jiān)管，讓資金在金融機(jī)構(gòu)之間層層環(huán)環(huán)謀取各自利益。最終到達(dá)實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)手中的資金成本已經(jīng)高的離奇了。金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來科目里多環(huán)節(jié)、多層次、雁過拔毛式的倒騰是全社會(huì)融資貴的原因之一。

如果對(duì)金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來增值稅減免過多，或是變相鼓勵(lì)資金在金融機(jī)構(gòu)之間空轉(zhuǎn)倒騰牟利，同樣加重了實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)經(jīng)營融資成本負(fù)擔(dān)。

【第16篇】利息收入要交增值稅嗎

a公司是甲集團(tuán)公司的下屬子公司，甲集團(tuán)設(shè)有資金池，統(tǒng)一管理集團(tuán)資金，向上劃資金給集團(tuán)的下屬單位支付利息，同時(shí)向使用集體下?lián)苜Y金的下屬單位收取利息。a公司2023年度共收到集團(tuán)資金池支付的利息45萬元。問：a公司收到集團(tuán)資金池的利息收入45萬元是否存在納稅義務(wù)?

答：

經(jīng)了解，甲集團(tuán)的資金池管理模式是通過設(shè)立經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)公司來運(yùn)營集團(tuán)資金。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》“一、（二）、不征收增值稅項(xiàng)目：2.存款利息”，即存款利息免繳納增值稅。在甲集團(tuán)的資金池管理模式下，a公司收到的利息45萬屬于存款利息，屬于稅法規(guī)定的不征收增值稅的范圍，因此a公司收到的利息不存在增值稅的納稅義務(wù)。

在企業(yè)所得稅方面，因利息收入不屬于免稅范圍，應(yīng)正常納入應(yīng)納稅所得額，正常計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

但如果甲集團(tuán)的資金池管理模式并非通過財(cái)務(wù)公司的模式管理，而是僅設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心結(jié)算資金占用，那么a公司收到的利息收入就不屬于財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2中規(guī)定的不征收增值稅項(xiàng)目，而是屬于貸款服務(wù)收入，應(yīng)繳納增值稅。