【導(dǎo)語】利息收入的增值稅怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的利息收入的增值稅，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】利息收入的增值稅
提示！這15種情形的利息收入/補貼無需繳納增值稅
北京石景山稅務(wù)2022-10-11 10:36發(fā)表于北京
小景稅官，我公司最近取得了幾筆利息收入，有銀行存款利息收入、地方政府債利息收入、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入等，這些利息收入是否需要繳納增值稅呢？
巧了王會計~小景剛對“利息收入是否需要繳納增值稅”問題做了歸納梳理，一起來看看吧~
情形1
存款利息不征增值稅。
政策依據(jù)
《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第二項
情形2
金融企業(yè)應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅
金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。
政策依據(jù)
《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四條
情形3
對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅
自2023年11月7日起至2025年12月31日止，對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。
上述暫免征收企業(yè)所得稅的范圍不包括境外機構(gòu)在境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的債券利息。
政策依據(jù)
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅、增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年34號）
情形4
國家助學(xué)貸款利息收入免征增值稅。
情形5
國債、地方政府債利息收入免征增值稅。
情形6
人民銀行對金融機構(gòu)的貸款利息收入免征增值稅。
情形7
住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款利息收入免征增值稅。
情形8
外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中，委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款利息收入免征增值稅。
情形9
符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入免征增值稅
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。
注意事項
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
情形10
金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅
（1）金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。
（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。
（3）金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的短期（一年以下含一年）無擔(dān)保資金融通行為。
（4）金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。（自2023年1月1日起廢止）
政策依據(jù)（情形4-情形10）
《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第十九項、第二十三項。
情形11
特定情形下轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入免征增值稅
自2023年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。
政策依據(jù)
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第五條
情形12
從中央或者地方財政取得的特定利息補貼收入免征增值稅
國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲備任務(wù)，從中央或者地方財政取得的利息補貼收入免征增值稅。
政策依據(jù)
《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第一條第二十五項
情形13
特定企業(yè)間資金無償借貸行為免征增值稅
自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。
政策依據(jù)
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20 號）第三條
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）第一條
情形14
金融機構(gòu)特定利息收入免征增值稅
自2023年9月1日至2023年12月31日，對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。
政策依據(jù)
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91 號）第一條
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）第一條
情形15
小額貸款公司農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅
自2023年1月1日至2023年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。
政策依據(jù)
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48 號）第一條
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第22號）
來源：北京石景山稅務(wù)
【第2篇】利息收入增值稅分錄
導(dǎo)讀：會計學(xué)堂將在本文中為大家重點解析民辦非企業(yè)利息收入怎么做分錄?這個問題看似復(fù)雜，其實并沒有大家想象中的那么復(fù)雜。對這個類型的話題感興趣的朋友，不妨仔細閱讀下文中小編的詳細介紹，希望你們能夠從中得到一定的啟發(fā)。
民辦非企業(yè)利息收入怎么做分錄?
收到的存款利息， 借:銀行存款 貸： 籌資費用但是，收到的屬于在借款費用應(yīng)予資本化的期間內(nèi)發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)專門借款有關(guān)的存款利息，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“在建工程”科目。支付匯款手續(xù)費 借：籌資費用 貸：銀行存款賬戶維護費 借：籌資費用 貸：銀行存款“籌資費用”項目，反映民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的各項費用總額，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)手續(xù)費等。
事業(yè)單位與民辦非企業(yè)單位的區(qū)別?
事業(yè)單位一般是由國家設(shè)置的，帶有一定公益性質(zhì)的機構(gòu)，但不屬于政府機構(gòu)，其人員與公務(wù)員性質(zhì)也是不同的。目前，我國的事業(yè)單位大體可以分為'全額撥款'、'參公(即參照公務(wù)員)'、'財政補貼'、'自收自支'四類。
民辦非企業(yè)單位是民間通過工商行政管理機關(guān)登記成立的不以盈利為目的組織，內(nèi)容比較廣泛，如互助基金會，協(xié)會等等
【第3篇】存款利息收入的增值稅
對于結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款，利息收入是否要征收增值稅，在實務(wù)中我們發(fā)現(xiàn)大家還是有很多認識的誤區(qū)。部分稅務(wù)機關(guān)，比如河南稅務(wù)局認為結(jié)構(gòu)性存款利息收入不征收增值稅，但也有稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部認為，結(jié)構(gòu)性存款利息收入需要繳納增值稅。為此，我們梳理了當下各方對于結(jié)構(gòu)性存款在稅收上上的各種認識誤區(qū)，并一一進行闡述。
誤區(qū)一：結(jié)構(gòu)性存款不屬于存款
這是當下很多人直觀的認識。因為，在很多人的腦海中，存款就是那種按照規(guī)定固定利息支付的金融產(chǎn)品，由于結(jié)構(gòu)性存款嵌入了衍生品，因為結(jié)構(gòu)性存款不屬于存款，既然不屬于存款，他的利息就不屬于存款利息。同時，由于結(jié)構(gòu)性存款合同約定保本，因此他的利息要繳納增值稅。
有些人認為結(jié)構(gòu)性存款是理財，還有些人認為結(jié)構(gòu)性存款是一個衍生金融工具投資。我們認為，這些都屬于錯誤的認知。首先，一種金融產(chǎn)品是否屬于存款，這個界定的權(quán)力應(yīng)該在我國金融監(jiān)管部門。既然其他部門不能解釋你稅法的名詞，那你稅法中提到的金融名詞，除非你自己有特殊解釋，正常解釋的權(quán)利應(yīng)該歸屬金融部門。而不是由各個基層稅務(wù)機關(guān)，或稅務(wù)干部按照自己的理解去解釋。
對于結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款，在中國銀保監(jiān)會《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）中規(guī)定：本通知所稱結(jié)構(gòu)性存款是指商業(yè)銀行吸收的嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益。
我們看到，在中國銀保監(jiān)會的定義中，對于結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款是有明確的定義的。首先，他明確說明，結(jié)構(gòu)性存款屬于存款，只是其中嵌入了金融衍生產(chǎn)品。但他即使嵌入了金融衍生產(chǎn)品，那也是存款。其次，他從法律關(guān)系也界定了，購買結(jié)構(gòu)性存款的投資人就是存款人，即購買結(jié)構(gòu)性存款的投資人和商業(yè)銀行之間構(gòu)成存款法律關(guān)系。
因此，從中國銀保監(jiān)會對于結(jié)構(gòu)性存款的定義來看，結(jié)構(gòu)性存款屬于存款是毫無疑問的。
誤區(qū)二：只有按照固定利率支付利息的活期、定期存款利息才不征收增值稅
很多人這么認為，雖然財稅【2016】36號文規(guī)定；存款利息收入不征增值稅。但是，部分稅務(wù)干部認為，36號文中所稱的存款僅指的那種按照人民銀行規(guī)定的存款利率向投資人支付固定利息的活期、定期、定活兩便等類型的存款。結(jié)構(gòu)性存款一部分利息保底，還有一部分是浮動的，因此他不符合36號文存款的定義，鑒于其合同又約定保本，所以要繳納增值稅。
我們認為，這個也是非常大的誤區(qū)。首先，36號文僅僅寫的是存款，并沒有對于存款給予定義。對于屬于36號文不征收增值稅的存款，究竟是哪種，解釋權(quán)應(yīng)該在財政部和國家稅務(wù)總局。
我們認為，除非國家稅務(wù)總局在36號文中，或者單獨下發(fā)國家稅務(wù)總局公告，明確說“本通知所稱的存款，是指具有吸儲資質(zhì)的金融機構(gòu)，按照人民銀行規(guī)定的儲蓄存款利息向存款人支付利息的存款”。那這樣就把36號文中不征收增值稅的存款利息僅限定于一般性存款，從而把結(jié)構(gòu)性存款排除在外。否則，在國家稅務(wù)總局沒有對36號文中的“存款”給予稅收上的額外定義之前，只要符合金融監(jiān)管部門認定的是“存款”，則利息就可以享受36號文不征收增值稅的待遇。
誤區(qū)三：結(jié)構(gòu)性存款不是存款，是交易性金融資產(chǎn)
有人說，你看銀保監(jiān)會自己就自相矛盾。你自己發(fā)文說，結(jié)構(gòu)性存款屬于存款。我們存款按照會計準則規(guī)定，應(yīng)該按照攤余成本計量，會計科目計入“銀行存款”科目。但是，你自己在和財政部、國資委、證監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則 切實加強企業(yè)2023年年報工作的通知》（財會〔2021〕2號）中又說：對于商業(yè)銀行吸收的符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）定義的結(jié)構(gòu)性存款，即嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益，企業(yè)通常應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。
你自己都說了，結(jié)構(gòu)性存款應(yīng)該計入“交易性金融資產(chǎn)”，而不是“銀行存款”會計科目，這不是你自己就承認了結(jié)構(gòu)性存款不是存款嗎。持有這種觀點的人還真不少。這是真是學(xué)會計準則學(xué)到半道上了。
那我要給你將另外一個事情，財政部會計司又說，如果金融機構(gòu)發(fā)放的貸款，利率是按照lrp+0.2%來定價的，這類貸款會計上應(yīng)該按照攤余成本計量，計入“貸款”會計科目。但是，如果合同利率是按照lpr*1.2來確定的，那這類貸款就無法滿足sppi測試，應(yīng)該按照“交易性金融資產(chǎn)”核算。那么稅務(wù)局對于貸款，如果合同利率是按照lpr*1.2來確定，會計上核算為“交易性金融資產(chǎn)”，在法律關(guān)系的界定上就不是貸款啦，就是投資啦，取得的收益就按照非保本不繳納增值稅啦。
這完全是根本沒搞懂會計、法律和稅法之間的差異而對別人產(chǎn)生深深的誤解。會計準則要滿足信息披露的要求，對于各種金融產(chǎn)品，他不是根據(jù)法律關(guān)系或者名字來劃分的，他的要求是，不管你是哪種法律關(guān)系下形成的金融合同，只要你合同的現(xiàn)金流特征是類似的，都應(yīng)該按照相同的會計原則進行核算和披露，這樣會計信息才具有可靠性和可比性。但是，會計穿透合同現(xiàn)金流來核算金融商品，并不影響對各類金融商品的法律關(guān)系的界定。
你只要是貸款，不管你的利息是按固定利率來收的，還是按lpr上浮來收的，亦或我也可以一部分利息固定比如1%，另一部分利息掛鉤股指（如果中國銀保監(jiān)會允許），但是由于基礎(chǔ)法律關(guān)系是屬于貸款，不管利息是采用什么樣的表現(xiàn)形式收取，他都是貸款的法律關(guān)系下形成的利息，都應(yīng)該按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。
再比如，公司給予高管按照業(yè)績支付的獎金，需要按照《應(yīng)付職工薪酬》會計準則核算，獎金按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。如果公司給予高管的獎金是掛鉤股票未來的表現(xiàn)（衍生金融工具），屬于股票增值權(quán)，這個就按《股份支付》會計準則核算。難道在這種情況下高管取得的股票增值權(quán)所得就變成“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”而不是“工資、薪金所得”啦。獎金的形式可以有多種方式，固定的，和業(yè)績掛鉤，和股價表現(xiàn)掛鉤（衍生金融工具），但基礎(chǔ)法律關(guān)系是這部分所得是因為高管任職受雇取得的，他還是屬于“工資、薪金所得”。
因此，對于結(jié)構(gòu)性存款而言，由于存款人和商業(yè)銀行的基礎(chǔ)法律關(guān)系還是存款法律關(guān)系，不管利息約定的是固定的，還是固定加浮動的（掛鉤衍生金融品），這些都還是利息。既然是存款利息，那自然應(yīng)該可以享受36號文不征增值稅的待遇。
誤區(qū)四：結(jié)構(gòu)性存款屬于理財產(chǎn)品
有人說，你看《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）說了：商業(yè)銀行銷售結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當參照《商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)監(jiān)督管理辦法》（以下簡稱《理財辦法》）第三章第二節(jié)和《理財辦法》附件的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，充分揭示風(fēng)險，實施專區(qū)銷售和錄音錄像，不得對投資者進行誤導(dǎo)銷售。如果結(jié)構(gòu)性存款是存款，他干嘛要按理財?shù)囊?guī)定銷售。所以，他肯定不是存款。
這也是一個主觀認識誤區(qū)。由于一般性存款利息是固定的，投資人在購買時就知曉。但是，結(jié)構(gòu)性存款雖然也保本（結(jié)構(gòu)性存款本金受存款保險的保障），但是對于利息部分中掛鉤衍生金融工具的，收益波動大。為了防止商業(yè)銀行不恰當?shù)男麄鹘Y(jié)構(gòu)性存款高收益，但客戶到期實際收益很低產(chǎn)生矛盾，銀保監(jiān)會就要求商業(yè)銀行銷售結(jié)構(gòu)性存款按照理財產(chǎn)品的那一套流程，進行投資者風(fēng)險評估，錄音錄像，充分告知風(fēng)險，避免誤導(dǎo)銷售，這只是銷售方法上的借鑒。
結(jié)構(gòu)性存款屬于存款，他屬于商業(yè)銀行的表內(nèi)負債。理財產(chǎn)品屬于商業(yè)銀行的表外資產(chǎn)，屬于資管產(chǎn)品。按照現(xiàn)在資管新規(guī)，商業(yè)銀行都要逐步成立自己的理財子公司作為理財產(chǎn)品管理人。因此，無論從法律關(guān)系還是交易結(jié)構(gòu)來看，結(jié)構(gòu)性存款都不屬于銀行理財。
誤區(qū)五：投資人購買結(jié)構(gòu)性存款實際買了一個存款+衍生金融工具
有人認為，你看《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）中規(guī)定：本通知所稱結(jié)構(gòu)性存款是指商業(yè)銀行吸收的嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款。銀保監(jiān)會都這么說了，因此，投資人買的結(jié)構(gòu)性存款實際是買了兩個金融商品，那部分按照保底假設(shè)1%固定利率支付的屬于存款，另外一部分掛鉤衍生金融工具的實際是一個衍生金融工具投資。但鑒于這種衍生金融工具投資合同又約定保本，那收益就應(yīng)該繳納增值稅，但那部分保底假設(shè)1%的可以不征收增值稅。
這也完全是對于銀保監(jiān)會這個定義的誤解。比如我們這么說，可轉(zhuǎn)債是一個嵌入了轉(zhuǎn)股選擇權(quán)的債券。即使可轉(zhuǎn)債嵌入了轉(zhuǎn)股期權(quán)，但他還是債券，對于可轉(zhuǎn)債利息還是按“貸款服務(wù)”繳納增值稅。雖然結(jié)構(gòu)性存款中嵌入了金融衍生品，但他還是存款，他的利息不管是保底的還是浮動的，都還是存款利息，都應(yīng)該不征收增值稅。
實際上，從整個交易實質(zhì)是這樣的，商業(yè)銀行作為吸儲機構(gòu)，創(chuàng)新金融產(chǎn)品，開發(fā)出了新的存款，他的收益不再是固定，少部分固定，一部分掛鉤衍生金融工具博取高收益?？蛻糍徺I結(jié)構(gòu)性存款，還是和銀行形成存款法律關(guān)系。銀行政策按照規(guī)定利率支付存款利息，按照固定利率收取貸款利息，存貸差就是商業(yè)銀行的利潤來源。但是，對于通過結(jié)構(gòu)性存款吸收來的儲蓄，有一部分存款利息是要掛鉤衍生金融工具的，但是商業(yè)銀行的貸款利息的約定方式是沒有掛鉤衍生金融工具的。所以，商業(yè)銀行在負債端就存在風(fēng)險的敞口。那怎么辦呢，商業(yè)銀行不會自己承擔(dān)這個風(fēng)險，他一定要找券商對進行衍生品交易對沖這部分風(fēng)險（類似最近比較流行的“雪球”結(jié)構(gòu)性理財一樣）。因此，銀保監(jiān)會就要求了，發(fā)行結(jié)構(gòu)性存款的商業(yè)銀行必須是要有衍生品交易資格的商業(yè)銀行就是這個道理。
這并不是說結(jié)構(gòu)性存款是一個存款加衍生品投資，而是客戶所有投資款給商業(yè)銀行都是屬于存款（這部分本金受存款保險保障），但商業(yè)銀行由于要對沖這部分風(fēng)險敞口，他需要將其吸收來的結(jié)構(gòu)性存款的一部分資金去對外進行衍生品投資對沖這部分風(fēng)險。此時，從事衍生金融交易投資的不是結(jié)構(gòu)性存款的購買人，而是商業(yè)銀行，衍生品投資如果需要繳納增值稅，應(yīng)該是商業(yè)銀行。所以，在這種情況下，結(jié)構(gòu)性存款，商業(yè)銀行支付給存款人的利息，不管是保底的，還是浮動的，他都屬于存款利息，這個性質(zhì)不變。比如，假設(shè)如果以后中國金融監(jiān)管部門允許商業(yè)銀行發(fā)放貸款時，利率的一部分也可以掛鉤衍生金融工具，難道這部分利息就不屬于貸款利息了，不征收增值稅了嗎？道理都是一模一樣的。
因此，我們這篇文章對于目前大家普遍存在的對于結(jié)構(gòu)性存款認知中的五大誤區(qū)進行一一排雷，旨在說明，除非國家稅務(wù)總局后期下文明確36號文中的“存款”僅指按固定利率支付利息的一般性存款外，我們應(yīng)該理直氣壯，正大光明地認為，結(jié)構(gòu)性存款就屬于36號文的存款，結(jié)構(gòu)性存款的利息收入，不管是保底的還是浮動的，都不征收增值稅。
article：herozgq 財稅星空
【第4篇】理財利息收入交增值稅
單位購入的銀行理財產(chǎn)品。非保本浮動利率，短期持有后轉(zhuǎn)讓（一般是購入的隨時可贖回的），對于轉(zhuǎn)讓收益是否需要繳納增值稅？
回復(fù)：親愛的學(xué)員，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增 值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140 號）第一條、第二條解釋，金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。
【第5篇】個人取得利息收入增值稅
一般情況下是6%
但是有可能是3%，9%，13%
通過以下這個案例就明白了：
案例：a企業(yè)銷售商品200萬元后，由于客戶沒有如期按照合同約定時間付款，因此按照逾期天數(shù)收取了一定的利息收入15萬元。
請問：所收取的利息收入適用13％還是6％稅率來繳納增值稅？
這種情況就是13%
原因是：
因為增值稅屬于價外費用，如果合同執(zhí)行了，所收取的逾期利息，就按照合同中商品的稅率從高計稅；如果是建筑服務(wù)合同，所收取的逾期利息，就是9%；
如果合同沒有執(zhí)行，取得的收入和銷售額沒有關(guān)系。不用開具發(fā)票，不需要繳納增值稅，憑收據(jù)直接計入【收取方式：營業(yè)外收入；支付方：營業(yè)外支出】。
如果合同執(zhí)行了，所支付的逾期利息，就屬于增值稅的范圍。
根據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》第十二條：
條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅［2016］36號）：
第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。
【第6篇】利息收入增值稅抵扣
【導(dǎo)讀】：對于利息收入發(fā)票是否能夠進行抵扣的問題,小編的回答是,不能計入進項稅額抵扣,因為企業(yè)的利息支出不屬于增值稅可抵扣項目.對于其中原因,下文中有更加詳細的分析,此外,朋友們是否還知道,企業(yè)取得的利息增值稅發(fā)票又能不能用于抵扣呢?一起來看看本文介紹吧!
利息收入發(fā)票能抵扣嗎?
答:企業(yè)的利息收入不能抵扣進項稅額.
營改增后,存在借款的一般納稅人非常關(guān)注借款利息是否能夠抵扣的問題,如果借款利息能夠抵扣進項稅額,則對存在借款的一般納稅人絕對是一大利好.不過根據(jù)《營改增試點實施辦法》的規(guī)定,納稅人接受貸款服務(wù)是不得抵扣進項稅額的,同時,納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣.
企業(yè)取得的利息增值稅發(fā)票可否用于抵扣?
答:利息增值稅發(fā)票不能用于抵扣增值稅.
此外,下列項目的進項稅額都不得從銷項稅額中抵扣:
1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn).其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn).
納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費.
2、非正常損失的購進貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù).
3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù).
4、非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù).
5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù).
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程.
6、購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù).
7、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形.
通過本文的閱讀,相信大家已經(jīng)了解到了關(guān)于利息收入發(fā)票以及企業(yè)取得的利息增值稅發(fā)票都是不能夠用于抵扣增值稅的,如果朋友們希望了解到更加詳盡的相關(guān)條例,不妨查查關(guān)于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的相關(guān)資料進行了解,或者咨詢我們會計學(xué)堂的在線答疑老師哦!
【第7篇】儲蓄利息收入增值稅
目前很多金融企業(yè)，只是按照財稅【2016】36號對所有的有關(guān)收入統(tǒng)一計提了6%的增值稅。其實不能簡單的理解金融服務(wù)就是利息收入，也并不是所有利息都要繳納增值稅，也不是所有收到的收益都屬于增值稅范疇，有很多稅收上的優(yōu)惠都沒有享受到，或者不屬于應(yīng)交增值稅的范圍，而企業(yè)依然計提繳納了增值稅，即損失了企業(yè)利益，也沒有有效的執(zhí)行國家政策?，F(xiàn)在統(tǒng)一梳理一下。
一、 金融服務(wù)征收增值稅
財稅【2016】36號《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
【2016】36號附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》：銷售服務(wù),是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。
政策解讀：財稅【2016】36號規(guī)定金融服務(wù)屬于銷售服務(wù)，征收增值稅。
二、什么是金融服務(wù)
財稅【2016】36號及其注釋：金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。
政策解讀：明確金融服務(wù)業(yè)務(wù)分為四塊。
三、什么是貸款服務(wù)
財稅【2016】36號注釋：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。
各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。
政策解讀：貸款的核心理念即資金貸于他人使用，無論借款人的經(jīng)營情況而能保證本金的，并收取利息。貸款利息收入，屬于“金融服務(wù)”中“貸款服務(wù)”，按貸款服務(wù)6%的稅率征收增值稅。利息的核心理念就是保證本金的，提供資金給他人使用而收取的利息，即以貨幣資金收取的固定利潤或者保底利潤，融資性售后回租實質(zhì)是將資金貸于承租方而收取的利息收入。
四、哪些不征增值稅
（一）財稅【2016】36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第二款不征收增值稅項目第二項存款利息。
政策解讀：存款利息不征稅增值稅。
（二）財稅〔2016〕140號《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》第一條：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
根據(jù)這個規(guī)定，對于一些有期限的金融商品，即使有期限且持有到期，但是這個金融商品并沒有保障本金條款，這種情況下取得的利息也不屬于增值稅應(yīng)稅范疇，不需要繳納增值稅。
（三）基金因結(jié)算需要被動發(fā)生匯兌損益不屬于財稅〔2016〕36號所稱“轉(zhuǎn)讓外匯所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動”，因此不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。
案例分析：xx投資公司，2023年購買了a公司1年期的理財產(chǎn)品1億元，2023年12月31日，收到該理財產(chǎn)品收益500萬。
1.如果該產(chǎn)品合同中約定無論任何情況下，投資人到期都可以得到本金的保證，則該筆收益屬于利息性質(zhì)的收入，按貸款服務(wù)6%繳納增值稅：500*6%=30萬。
2.如果該產(chǎn)品合同中并沒有承諾到期本金安全的條款，則該500萬元不屬于增值稅利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
【第8篇】個人利息收入繳增值稅
【享受內(nèi)容】
住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款取得的利息收入免征增值稅。
【報備資料】
1.《納稅人減免稅備案登記表》；
2.與指定的委托銀行簽訂的委托貸款協(xié)議原件及復(fù)印件；
3.委托銀行與個人簽訂住房貸款金額、利息收入清單。
【政策依據(jù)】
財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）
（五）技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)免征增值稅優(yōu)惠
【享受主體】
適用中國石化所有企業(yè)
【享受內(nèi)容】
提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。
【享受條件】
與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或者委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應(yīng)當在同一張發(fā)票上開具。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)，是指《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”、“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。技術(shù)咨詢，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價報告等業(yè)務(wù)活動。
【報備資料】
1.《納稅人減免稅備案登記表》；
2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)合同復(fù)印件；
3.科技主管部門審核意見證明文件（查驗）。
【政策依據(jù)】
財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）
【注意事項】
技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開發(fā)的價款應(yīng)當在同一張發(fā)票上開具。
【第9篇】理財產(chǎn)品利息收入增值稅
問：您好！
1、企業(yè)購買銀行的結(jié)構(gòu)性存款/結(jié)構(gòu)性理財?shù)睦⑹杖耄欠穸家U交增值稅？
2、如果繳交，是依據(jù)哪項法規(guī)、稅目、稅率繳交？（我司是一般納稅人）
3、怎么區(qū)分是存款利息或是金融商品投資收益？
廈門稅務(wù)答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條的規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
因此，貴司持有保本收益類金融商品所取得的利息收入應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅。
根據(jù)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規(guī)定：“一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)第一條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。而獲得存款利息的存款人到銀行存款，無需簽署相關(guān)投資協(xié)議。
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【第10篇】個人利息收入增值稅
企業(yè)不僅會從銀行獲得貸款，而且有錢了也會把錢放到銀行吃利息。當然，一般而言企業(yè)存款的利息不會很多。但是，企業(yè)只要獲得收入，就需要進行相應(yīng)的財務(wù)處理。
銀行結(jié)息怎么做賬？
銀行結(jié)息的時候，企業(yè)需要把獲得的利息借記“銀行存款”，貸記“財務(wù)費用-利息收入”。
財務(wù)費用雖然在一般的情況下記錄的是利息支出，但是企業(yè)獲得利息收入的時候，也需要通過“財務(wù)費用”的明細科目進行核算。
當然對于企業(yè)來說，獲得利息以后，可以直接沖減企業(yè)的財務(wù)費用。
舉例說明：
虎說財稅公司當期獲得了666的利息，虎說財稅公司的會計分錄如下：
借：銀行存款 666
貸：財務(wù)費用-利息收入666
財務(wù)軟件做賬的時候，“財務(wù)費用-利息收入”如何處理？
“財務(wù)費用”科目具有費用和收入兩種屬性，如果在手工帳時代，把“財務(wù)費用-利息收入”登記在貸方即可。
但是我們在使用財務(wù)軟件進行記賬的時候，就不能這樣做了。而是要通過紅字的方式登記在“財務(wù)費用-利息收入”的借方才可以。
由于在期末的時候，財務(wù)費用等損益類科目的余額需要轉(zhuǎn)入本年利潤科目。
而對于財務(wù)費用來說，利息、手續(xù)費的數(shù)據(jù)都在借方，為了方便結(jié)轉(zhuǎn)需要把利息收入，按照紅字記賬法登記在借方。
而財務(wù)費用中的利息、手續(xù)費支付時都是在借方的，為了方便結(jié)轉(zhuǎn)，所以利息收入只能做成紅字。
當然主要的原因，還是財務(wù)軟件公式設(shè)置的問題。如果我們把利息收入登記在貸方，最后會使我們的報表出現(xiàn)問題的。
存款利息收入的涉稅處理
1、存款利息收入不需要繳納增值稅
營改增完成以后，在一般的情況下，企業(yè)的收入肯定是需要繳納增值稅的。企業(yè)獲得的利息收入，也屬于收入的一種，按理說應(yīng)該繳納增值稅。
但是，對此國家法律進行了特殊的規(guī)定。那就是存款利息不需要繳納增值稅。
當然，在這樣的情況，企業(yè)也不需要在獲得利息收入后，開具發(fā)票。而對于銀行來說，企業(yè)的存款利息支出自然也就不需要通過發(fā)票進行稅前扣除了。
2、存款利息收入需要繳納企業(yè)所得稅
對于企業(yè)來說，存款利息收入雖然不需要繳納增值稅，但是企業(yè)所得稅對此并沒有優(yōu)惠。也就說，企業(yè)獲得的存款利息收入需要繳納企業(yè)所得稅。
由于企業(yè)在一般的情況下，獲得的利息收入都抵減財務(wù)費用了，我們可能認為利息費用不需要繳納增值稅。你要這樣認為就大錯特錯了。
比方說，虎說財稅公司有很多存款，并且沒有貸款，這個時候“財務(wù)費用”的科目就會是負值。這樣也就增加了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。也就是說，存款利息收入需要繳納企業(yè)所得稅。
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【第11篇】國債利息收入增值稅
作者類承曜系中國人民大學(xué)中債研究所所長，中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授。本文轉(zhuǎn)自7月12日“人大財稅研究所”公眾號，文章來源：《債券》，2023年第10期。
內(nèi)容提要：我國債券市場的稅收制度相對復(fù)雜，國債免稅政策影響國債的流動性和市場的有效性，進而影響價格機制發(fā)揮作用。建議改革國債稅收制度，以增強國債的流動性，并以此推動國債收益率曲線更好地發(fā)揮利率基準作用。
我國債券市場的稅收制度相對復(fù)雜，主要是從投資者、利息和資本利得、券種、稅種（所得稅和增值稅）四個維度確定的。其中，對債券市場影響最大的稅收政策包括：對政府債券的利息收入免征所得稅和增值稅（以下簡稱“利息免稅”），而對其資本利得不免稅；對公募基金和境外機構(gòu)等投資者的債券投資收入全部免稅。不同券種、不同投資者稅收政策的差異會影響券種之間的定價關(guān)系和投資者行為，進而影響流動性和定價。國債稅收制度安排對于發(fā)揮國債收益率曲線的定價基準作用以及提高金融市場的價格質(zhì)量和定價效率都十分重要。
國債利息免稅對國債流動性的影響
在發(fā)達金融市場中，國債無信用風(fēng)險和流動性最強這兩個特征使得國債收益率成為金融體系的基準利率。然而，我國國債的流動性與政策性金融債相比較弱，這與債券市場的稅收制度安排有關(guān)。
（一）國債流動性不及政策性金融債
對于債券流動性的衡量較為困難，且指標多樣。比較不同債券的流動性應(yīng)選擇合適的流動性指標。從投資者的角度看，流動性的本質(zhì)是迅速變現(xiàn)能力以及由此產(chǎn)生的價格波動。下文筆者將通過記賬式國債和國開債的換手率以及交易價差等指標，衡量其各自的流動性。
1.換手率
換手率越高，說明交易越活躍，債券的流動性越好。債券變現(xiàn)的方式有兩種——在二級市場賣出和進行回購交易。筆者將綜合比較現(xiàn)券交易和回購交易的換手率。
由于國債和政策性金融債主要在銀行間市場交易并在中央結(jié)算公司托管，筆者選取具有代表性的中央結(jié)算公司數(shù)據(jù)進行分析。如表1所示，無論從現(xiàn)券換手率還是回購換手率來看，國債的流動性均不及國開債。
2.國債與國開債的交易價差
在交易額相同的條件下，在某一個時段內(nèi)交易價差越大，說明債券的流動性越差。筆者將每個交易日的最高價與最低價之差與當日成交額（單位為億元）的比值作為價差衡量指標。
筆者選取10年期國債170018.ib和10年期國開債170215.ib這兩個具有代表性的活躍券進行分析，并選取上述債券在2018—2023年的535個日交易數(shù)據(jù)計算價差衡量指標，相關(guān)描述性統(tǒng)計結(jié)果如表2所示。
價差衡量指標的描述性統(tǒng)計結(jié)果顯示，國債均值（0.006）大于國開債均值（0.004）；國債最大值（0.333）遠大于國開債最大值（0.066）；國債價差的波動性（0.022）大于國開債價差的波動性（0.007）。由圖1可見，國債在多個交易日的價差都超過國開債。
鑒于上述結(jié)果，再結(jié)合國開債換手率較高的事實，基本上可以得到以下結(jié)論：以國開債為主體的政策性金融債的流動性強于國債的流動性。
（二）國債利息免稅削弱了國債的流動性
無論是從理論還是實踐來看，國債的流動性都應(yīng)強于國開債等政策性金融債，原因在于以下方面。第一，國債依托政府信用，收益率真正代表無風(fēng)險利率；國開債盡管是準主權(quán)債券，其信用等級還是略低于政府債券信用。第二，國債的發(fā)行量和存量都大于國開債。第三，國債跨交易所和銀行間市場交易的效率更高。第四，我國已推出2年期、5年期和10年期國債期貨，若干家商業(yè)銀行和保險機構(gòu)已參與國債期貨市場試點，30年期國債期貨也蓄勢待發(fā)，而推出國債期貨有助于提高國債的流動性。
國債流動性弱于國開債的根本原因在于國債和政策性金融債利息收入的所得稅政策不同。如前所述，我國國債的利息收入免稅，而政策性金融債的利息收入征收25%的所得稅。商業(yè)銀行購買國債并持有至到期可以獲得最大的稅收節(jié)約效應(yīng)。而商業(yè)銀行是我國債券市場的投資主體，出于配置目的大量投資國債，其結(jié)果是降低了國債的流動性。在其他投資者中，公募基金和境外機構(gòu)等投資者享有投資免稅待遇，因此愿意購買稅前收益率更高的政策性金融債。同時，這些投資者更傾向于交易而非長期持有，所以政策性金融債的流動性強于國債的流動性。
以下數(shù)據(jù)印證了上述判斷。2023年末國債持有人結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)顯示，商業(yè)銀行持有國債占比為61%（其中全國性商業(yè)銀行占比為43%），其他金融機構(gòu)的占比均不超過10%。2023年末政策性金融債的持有人結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)顯示，全國性商業(yè)銀行的占比為31%，廣義基金的占比超過31%，城市商業(yè)銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的占比高達27%。國債利息免稅使得國債與政策性金融債的投資者群體呈現(xiàn)差異化，并形成了不同的流動性。
國債利息免稅對價格的影響
（一）理論基礎(chǔ)
理論研究表明，非中性稅收會產(chǎn)生替代效應(yīng)，即稅收會改變課稅對象的相對價格，進而改變納稅人的行為，人們會為了減少稅收負擔(dān)而在可供替代的課稅對象或經(jīng)濟行為之間進行重新選擇。由此，會產(chǎn)生稅收套利扭曲效應(yīng)，這是因為可替代（金融）產(chǎn)品之間的稅收差異必然改變無此稅收（或稅收無差異）時處于均衡狀態(tài)的相對價格體系，降低市場的有效性，影響價格機制發(fā)揮作用，導(dǎo)致社會經(jīng)濟資源配置效率損失。
我國債券市場的稅收套利扭曲效應(yīng)主要體現(xiàn)在兩方面：一是導(dǎo)致國債流動性弱于政策性金融債；二是導(dǎo)致政府債券和其他債券的相對價格發(fā)生變化，進而出現(xiàn)價格扭曲。而價格扭曲又體現(xiàn)為兩方面：一是國債和國開債的稅后收益率存在差異，二是國債新券和老券的價格出現(xiàn)扭曲。
（二）券種的影響
從理論上看，國債、國開債同屬于利率債，如果不考慮流動性差異，由于國債的利息收入免征所得稅，而政策性金融債的利息收入征收25%的所得稅，國債收益率應(yīng)該等于政策性金融債的稅后收益率，即政策性金融債稅前收益率的75%。
筆者按照發(fā)行日期相近（不超過5個工作日）的原則選取四組有代表性的國債和國開債10年期活躍券，比較其稅后收益率，其中國開債的稅后收益率按照票面利率的75%計算。通過對比可以發(fā)現(xiàn)，國債收益率比同組內(nèi)國開債稅后收益率要高，高出的區(qū)間為44bp～55.25bp（見表3）。
筆者再將最近三年國債收益率和國開債稅后收益率進行比較，其中，收益率選取月度債券到期收益率數(shù)據(jù)，10年期國開債稅后收益率近似為到期收益率的75%。由圖2可見，10年期國債收益率始終高于10年期國開債稅后收益率，二者之差為10bp～50bp。
國債收益率較國開債稅后收益率高的一個主要原因是國開債的流動性更強，國債收益率包含了流動性溢價。此外，金融機構(gòu)在投資決策中對于所得稅因素的考慮不足。例如，很多銀行的綜合經(jīng)營成本計價和內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價（ftp）不是按照稅后收益率進行考量，而是將投資組合的稅前收益率進行簡單加權(quán)平均計算，對于交易員的業(yè)績考核也是將稅前利潤作為衡量指標?？己藱C制不完善會導(dǎo)致微觀主體在投資交易時將稅率因素排除在外，更青睞具有高收益率的國開債，從而壓低其與國債之間的隱含稅率。
筆者通過進一步分析發(fā)現(xiàn)，10年期國開債與相同期限國債月均收益率的利差變化與10年期國開債收益率走勢基本相符，二者的相關(guān)系數(shù)達到0.847，且明顯高于該利差與10年期國債收益率的相關(guān)系數(shù)0.536。這主要是因為國開債的交易屬性和流動性更強，當債券市場處于牛市時，國開債被追買，使得其與國債的利差變?。划攤袌鎏幱谛苁袝r，國開債被拋售，導(dǎo)致二者利差變大。
（三）新券與老券的影響
筆者假設(shè)存在兩種國債，分別稱作新券和老券，其中新券是指剛剛在一級市場發(fā)行并將被持有至到期的國債現(xiàn)券，老券是指在二級市場交易的國債現(xiàn)券。新券的起息時間、付息頻率和到期日等要素與老券相同，但由于二者發(fā)行日期不同，以及發(fā)行時的市場利率水平不同，二者的票面利率不同。根據(jù)金融市場的“一價定律”，在不考慮流動性差異的情況下，新券和老券的稅后到期收益率應(yīng)該相同。然而，稅收因素會產(chǎn)生價格扭曲效應(yīng)，以下通過虛擬案例進行說明。
假設(shè)新券和老券的票面價格均為100元，二者在稅收政策上有以下三種情形：一是利息免稅，對資本利得按25%征稅；二是利息和資本利得都免稅；三是對利息和資本利得都按25%征稅。上述三種情形分別對應(yīng)表4中的綠色、橙色、藍色區(qū)域。假設(shè)a代表票面利率，b代表按照債券定價公式計算的債券全價（不考慮稅收因素），c代表折溢價，d代表利息收入，e代表利息收入征稅額，f代表資本利得征稅額，g代表持有一年后獲得的現(xiàn)金流，h代表實際回報率，i代表投資人為達到新的實際回報率所愿意支付的全價（到期收益率），j代表投資者購買時要求的收益率，則各變量之間的關(guān)系為：c=100-b，d=100×a，e=d×0.25，f=c×0.25，g=100+d-e-f，h=（g-b）/b。
由表4的綠色區(qū)域可見，在市場到期收益率為5%的情況下，票面利率為3%的老券現(xiàn)價應(yīng)為98.0952元。由于對資本利得征稅，投資者要為老券繳納0.4762元的資本利得稅，則實際收益率只能達到4.51%。根據(jù)“一價定律”，投資者往往要求更低的現(xiàn)值以獲得與新券同樣的實際回報率（5%），案例中經(jīng)過反推，買入現(xiàn)值5應(yīng)為97.50元，則能實現(xiàn)5.64%的稅前收益率，在繳納資本利得稅之后的收益率恰為5%。此時就出現(xiàn)了現(xiàn)券的價格扭曲，即同券不同價。而由橙色、藍色兩個區(qū)域可見，在98.0952元的現(xiàn)券價格下，橙色區(qū)域中新券和老券的到期收益率能一直保持在5%；藍色區(qū)域則因雙重征稅而使到期收益率穩(wěn)定保持在3.75%。后兩組均不存在價格扭曲情況。
在現(xiàn)實中觀察到的情況則更為復(fù)雜。由于我國不同類型投資人適用的稅率不同，且相同類型投資人持有的待償期相同但發(fā)行期限不同的現(xiàn)券，其資本利得征稅額也存在差異，資本利得的實際綜合稅率低于理論值25%，處于15%～25%的范圍。由于微觀層面不能確定一個統(tǒng)一的資本利得納稅額度，老券的實際收益率難以計算，其稅前收益可得，但稅后收益不可得。在實務(wù)中，若只選取新券來編制國債收益率曲線，又會引發(fā)新的問題，即不能及時反映國債二級市場資金價格的變化，使得國債收益率曲線的價格信號作用不能得到充分發(fā)揮。事實上，由于國債稅后收益率曲線不可得，銀行ftp更多參考國開債的收益率曲線。
（四）票面利率的影響
圖3顯示了2023年4月27日下午國債與國開債個券的到期收益率。由圖3可見，剩余期限相近的國債到期收益率差異較大，而國開債到期收益率的分布更接近一條平滑的曲線。這主要是因為國債票面利率不同使得免稅效應(yīng)有所不同——票面利率較高的國債，投資者可以獲得更大的免稅效應(yīng)，因此會接受更低的到期收益率；反之則相反。
例如，國債200005與國債150005的剩余期限均為3.95年，4月27日前者的到期收益率為3.015%，后者的到期收益率為2.81%。對于公募基金等不需要考慮免稅效應(yīng)的投資者來說，后者的吸引力明顯弱于前者。但對于需要享受國債利息免稅政策的投資者來說，國債200005的票面利率（1.99%）較低，估算稅收還原收益率6約為3.68%；國債150005的票面利率（3.64%）較高，估算稅收還原收益率約為4.02%，其吸引力反而更大。
（五）免稅投資者的影響
貨幣市場基金等公募基金存在一定比例的現(xiàn)金配置需求，是1年期以內(nèi)利率債的主要投資者。由于公募基金的債券投資業(yè)務(wù)全面享受免稅政策，其活躍的投資使得1年期以內(nèi)政策性金融債與國債的利差較小，也使得期限相近、票面利率不同國債之間的收益率差異較小。
稅收制度對金融機構(gòu)債券投資業(yè)務(wù)的影響
如前所述，國債的稅后收益率高于國開債的稅后收益率，商業(yè)銀行特別是全國性商業(yè)銀行主要購買國債并在絕大多數(shù)情況下將持有至到期；而公募基金和境外機構(gòu)等投資者則傾向于到期收益率更高的政策性金融債，且交易意愿更強。從數(shù)據(jù)來看，全國性商業(yè)銀行2023年的現(xiàn)券交易規(guī)模與托管量的比值僅為1.12，遠低于證券公司（83.97）、外資銀行（15.89）、城市商業(yè)銀行（15.43）和農(nóng)村商業(yè)銀行（5.59）等其他機構(gòu)投資者。
由于公募基金投資債券具有稅收優(yōu)勢，商業(yè)銀行愿意通過投資公募基金來投資債券，以達到節(jié)稅的目的，甚至通過定制公募基金或投資發(fā)起式基金間接投資債券。近年來，通過這種業(yè)務(wù)模式，商業(yè)銀行的債券投資有向廣義基金轉(zhuǎn)移的趨勢，這進一步加劇了國債與政策性金融債流動性的分化。
總結(jié)與政策建議
對國債利息收入免稅的初衷是增強國債的吸引力，降低政府融資成本。從理論上看，國債稅后收益與其他債券的稅后收益應(yīng)相等，因此從長期來看，投資者并不會得到更多的收益；而免稅政策盡管降低了融資成本，但減少了相應(yīng)的稅收收入，發(fā)行人也沒有獲得更多收益。但對于國債二級市場來說，免稅卻使得國債價格出現(xiàn)了扭曲。
如果對國債利息收入免稅確實能夠提高效率，成熟金融市場也應(yīng)采取類似做法。但從各國情況來看，主要經(jīng)濟體幾乎沒有對國債利息收入實行免稅的，而幾乎都是對國債利息收入和資本利得進行征稅。其中，美國對國債利息收入和資本利得均征收聯(lián)邦稅。英國對居民企業(yè)投資者購買國債的稅收政策從“雙重不征稅”轉(zhuǎn)為“雙重征稅”。
如果取消國債利息免稅政策，債券市場有望出現(xiàn)三方面改觀。第一，國債與政策性金融債乃至其他非免稅債券品種的利差將趨于收斂。考慮到商業(yè)銀行等此前享受國債利息收入免稅政策的投資者可能轉(zhuǎn)為增加政策性金融債、商業(yè)銀行債券等投資，在此情況下，國債收益率上行、其他品種的收益率下行現(xiàn)象有望同時出現(xiàn)。票面利率越高、此前享受免稅收益越大的國債個券，其所面臨的收益率上行壓力越大。在其他券種中，政策性金融債、商業(yè)銀行債券等資本占用較低的品種對商業(yè)銀行將更具吸引力。第二，隨著國債與政策性金融債的稅收政策趨同、利差收斂，二者的投資者結(jié)構(gòu)將趨同，非銀行類交易機構(gòu)的國債投資占比可能增大，國債流動性有望增強。第三，國債票面利率對二級市場到期收益率的影響將明顯弱化，到期收益率將更多由剩余期限和流動性所決定，構(gòu)建國債收益率曲線的難度將下降，國債收益率曲線的準確性也將提升。
基于以上分析，筆者建議改革國債稅收制度，對國債利息收入和資本利得均征稅，以增強國債流動性，消除國債利息免稅給國債定價帶來的扭曲，并以此推動國債收益率曲線更好地發(fā)揮利率基準作用。
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【第12篇】貸款利息收入增值稅
貸款利息支出在企業(yè)日常開支中比較普遍。企業(yè)集團內(nèi)單位之間的貸款服務(wù)增值稅政策如何規(guī)定？非企業(yè)集團內(nèi)單位之間的貸款利息是否需要征收增值稅？這些問題，是企業(yè)財務(wù)人員經(jīng)常咨詢和關(guān)注的熱點。
本文對貸款服務(wù)的增值稅政策進行整理，并結(jié)合一些實例進行解析，以期幫助財務(wù)人員在日常實務(wù)中更好地理解和掌握。
一、貸款服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅范圍
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）規(guī)定，金融服務(wù)應(yīng)稅行為的范圍包括貸款服務(wù)（含融資性售后回租）、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)及金融商品轉(zhuǎn)讓。
（一）貸款服務(wù)具體界定
貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。包括：
①各種占用、拆借資金取得的收入。包括：金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入。
②融資性售后回租。從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
③押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。
④以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤。
（二）貸款服務(wù)視同銷售的情形
除了上述貸款服務(wù)明確的定義外，不要忘了資金拆借行為需要視同銷售的情形。根據(jù)36號文的規(guī)定，單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)（如無償提供貸款服務(wù)等），視同銷售服務(wù)征稅，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
為什么要這么規(guī)定呢？其實，從稅制設(shè)計和加強征管的角度講，將無償提供服務(wù)與有償提供服務(wù)同等對待，均納入征稅范圍，既可以體現(xiàn)稅收的公平性，也可以堵塞稅收漏洞，防止納稅人利用無償行為不征稅的規(guī)定逃避稅收。
（三）小結(jié)
1.不管貸款發(fā)生的主體是否屬于金融業(yè)企業(yè)，凡發(fā)生了資金借貸并取得利息收入的行為，均為應(yīng)繳納增值稅的納稅義務(wù)人。
2.“其他個人”既不是“單位”也不是“個體工商戶”，所以其將自有資金無償借給企業(yè)的行為不屬于視同銷售服務(wù)，沒有產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)。
3.企業(yè)與企業(yè)之間無償借款或者企業(yè)將資金無償借給個人使用，需要視同銷售繳納增值稅。
二、企業(yè)集團內(nèi)單位之間無償借貸行為免稅
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號，以下簡稱“20號文”），自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。
全面營改增后，無論是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、關(guān)系企業(yè)還是非關(guān)聯(lián)、非關(guān)系企業(yè)之間，只要相互無償提供資金服務(wù)，在增值稅上，均要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)集團由于資金管理和使用的需要，母子公司之間資金無償使用是客觀存在的，企業(yè)老板們也認為都是自己的錢只是挪個地盤使用卻要繳稅叫苦連天。國家及時出臺了20號文，解決了企業(yè)集團內(nèi)單位之間的資金使用上的增值稅問題。
（一）政策適用條件
根據(jù)20號文，單位之間資金借貸行為，免征增值稅需要符合兩個條件：
1．借款的主體必須是企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團），也就是說，包括企業(yè)集團公司對成員單位的借款以及企業(yè)集團內(nèi)成員單位之間的借款。
2．借款的特征必須是無息借款。
（二）關(guān)于“企業(yè)集團”
20號文中的無息貸款大家比較好理解，糾結(jié)的問題在于“企業(yè)集團”這個概念。那么，到底“企業(yè)集團”如何界定？是否只要企業(yè)自己宣布自己是企業(yè)集團就可以，還是需要在工商局那邊具備一定的程序才算是“企業(yè)集團”呢？
1.實質(zhì)要件
根據(jù)《國家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定〉的通知》（工商企字〔1998〕第59號）規(guī)定，企業(yè)集團是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團章程應(yīng)當由全體成員簽署或者認可。
2.程序要件
根據(jù)《國家市場監(jiān)督管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號），取消《企業(yè)集團登記證》核發(fā)，各地工商和市場監(jiān)管部門不再單獨登記企業(yè)集團，不再核發(fā)《企業(yè)集團登記證》，各級工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量不做審查。取消企業(yè)集團核準登記后，集團母公司應(yīng)當將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。
企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團”或者“（集團）”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團的母公司。企業(yè)集團名稱應(yīng)與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號、行業(yè)或者經(jīng)營特點保持一致。母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團名稱或者簡稱。
（三）實例分析
例1：m公司為集團a企業(yè)（根據(jù)《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》設(shè)立）的子公司，在公司經(jīng)營發(fā)展過程中，為解決m公司資金短缺，a企業(yè)向m公司借款200萬元，合同約定無息借款，雙方達成一致后簽訂借款協(xié)議。就m公司的借款行為，a公司是否需要視同銷售繳納增值稅？
解析：根據(jù)20號文規(guī)定，a公司對企業(yè)集團內(nèi)子公司m公司之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。當然，如果m公司向a公司集團下面另外一家子公司h公司借款，由于都屬于a集團下的內(nèi)部子公司，也是符合免稅條件的。
例2：b公司由于業(yè)務(wù)擴張需要，業(yè)務(wù)人員去工商局辦理新的c公司。c公司為b公司的全資子公司，因公司成立開展業(yè)務(wù)和經(jīng)營需要，于是b公司向c公司借款2000萬元，在借款合同中約定無息借款。對于此行為是否需要視同銷售繳納增值稅？
解析：20號文僅僅給予了企業(yè)集團才有此特權(quán)，其他非企業(yè)集團的關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)系企業(yè)之間的無息資金借貸，仍視同銷售要繳納增值稅。因此，c公司雖然為b公司的全資子公司，但由于不是企業(yè)集團，因此，b公司向其子公司c公司的無息借款行為需要視同銷售處理，需繳納增值稅，利息收入按銀行同期同類貸款利率計算。
三、企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅
20號文僅僅給予了企業(yè)集團內(nèi)單位之間無償占用資金免征增值稅，但是在實務(wù)工作中，許多實業(yè)公司一般都投資或者參股了多家企業(yè)（關(guān)聯(lián)企業(yè)），這些關(guān)聯(lián)公司之間資金往來也很頻繁，如果資金往來不計息不利于日常集團資金管理的效率，如果計息又會因利息收入產(chǎn)生的增值稅進項稅額不能抵扣而增加集團稅收負擔(dān)。那么，有沒有更好的方式可以解決這個問題呢？36號文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中“對于企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的相關(guān)政策規(guī)定”解決了企業(yè)集團內(nèi)單位之間有息貸款的稅收負擔(dān)問題。
（一）政策規(guī)定
36號文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。
統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的模式主要有兩種方式：
1.企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。即：（1）貸款資金流向：銀行→集團企業(yè)a→下屬各企業(yè)；（2）歸還資金流向：下屬各企業(yè)→集團企業(yè)a→銀行。或者，（1）貸款資金流向：銀行→集團核心企業(yè)b公司→下屬各企業(yè)（含集團）；（2）歸還資金流向：下屬各企業(yè)（含集團）→集團核心企業(yè)b公司→銀行。
2.企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。即：（1）貸出資金流向：銀行→集團企業(yè)a→財務(wù)公司d→下屬公司（含集團）；（2）歸還資金流向：下屬公司（含集團）→財務(wù)公司d→集團企業(yè)a→銀行。
（二）適用條件
1．前提必須是集團企業(yè)。以集團章程為共同行為規(guī)范，集團母公司應(yīng)當將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。企業(yè)集團章程應(yīng)當由全體成員簽署或者認可。
值得注意的是，有些公司對外投資了許多子公司，也喜歡宣稱自己是集團公司，此類不屬于真正意義上的集團企業(yè)，不得享受政策優(yōu)惠。
2.資金需來源于外部。來源于集團內(nèi)的委托貸款不符合統(tǒng)借統(tǒng)還。
3.統(tǒng)借方為集團或核心企業(yè)或者集團所屬財務(wù)公司。
4.資金只限于分撥一層。也就是說，資金只能由統(tǒng)借方撥付給下屬公司。如果下屬公司再分撥給其他公司，則不能享受免稅優(yōu)惠，應(yīng)繳納增值稅。
5.集團內(nèi)貸款利息必須小于等于取得金融機構(gòu)的貸款利息。如果統(tǒng)借方分撥給集團內(nèi)其他公司利率高于統(tǒng)借方支付給金融機構(gòu)的利率，則不能享受免增值稅，需要全額繳納增值稅。注意，這里的金融機構(gòu)是指向外部借入資金的那家金融機構(gòu)。
6.資金必須由統(tǒng)借方統(tǒng)一歸還。比如，雖然由財務(wù)公司d與下屬公司簽訂貸款合同并收取本息，但財務(wù)公司不能直接歸還銀行，必須把資金給到集團公司，由集團公司歸還銀行。
（三）實例分析
例3：企業(yè)集團a從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬元，利率5%。分別借給集團子公司b500萬元，利率5%；c500萬元，利率6%；d1000萬元，利率5%，子公司d再將借到款項借給孫公司h公司500萬元，利率5%。解析：
1.貸款資金流向：銀行→集團企業(yè)a→下屬各企業(yè)；
2.歸還資金流向：下屬各企業(yè)→集團企業(yè)a→銀行。
例4：企業(yè)集團的核心企業(yè)b從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬元，利率5%。分別借給集團子公司c500萬元，利率5%；d公司500萬元，利率8%；e1000萬元，利率5%，子公司e再將借到款項借給集團其他子公司f公司500萬元，利率5%。解析：
1．貸款資金流向：銀行→b公司→下屬各企業(yè)；
2．歸還資金流向：下屬各企業(yè)→b公司→銀行。
例5：企業(yè)集團a從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬元，利率5%，資金由集團a付給財務(wù)公司d，由d與集團內(nèi)各公司簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還合同。分別借給企業(yè)集團a母公司500萬元，利率5%；集團子公司b500萬元，利率5%；c公司1000萬元，利率5%，c公司借給集團子公司e公司500萬元，利率5%。解析：
1.貸出資金流向：銀行→集團企業(yè)a→財務(wù)公司d→下屬公司（含集團）；
2.歸還資金流向：下屬公司（含集團）→財務(wù)公司d→集團企業(yè)a→銀行。
四、適用稅率及發(fā)票開具
（一）稅率
企業(yè)收取的利息實際上屬于金融服務(wù)，金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%，征收率為3%。因此，一般納稅人取得貸款利息收入適用的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人取得的貸款利息收入增值稅征收率為3%。
（二）支付的貸款利息能否進項抵扣
根據(jù)36號文的規(guī)定，“購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)”的進項稅額不能抵扣。因此，企業(yè)接受貸款服務(wù)是不得抵扣進項稅額的，同時，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣。當然，其他與貸款服務(wù)無關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用可以進項抵扣。
（三）貸款服務(wù)發(fā)票如何開具
發(fā)票開具雖然是比較簡單的問題，但貸款服務(wù)發(fā)票如何開具在實務(wù)工作中還是比較困擾財務(wù)人員的，原因就在于上述文中提到的接受的貸款服務(wù)進項稅額不能抵扣，大家也就自然認為進項稅額不能抵扣就不能開具增值稅專用發(fā)票。其實，關(guān)于不能開具增值稅專用發(fā)票的提供服務(wù)的具體情形只有兩種，即：①向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；②適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。
因此，貸款服務(wù)雖然不能進項抵扣，但企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，實務(wù)中，很多銀行開具發(fā)票的口徑也是應(yīng)客戶的需求，如果客戶想要開具增值稅專用發(fā)票，銀行一般也是給予開具增值稅專用發(fā)票的。不過因為進項稅額不能抵扣，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票如果認證抵扣的話，不要忘記同時要在認證抵扣的當期進行進項稅額轉(zhuǎn)出，否則會產(chǎn)生滯留票問題。從實務(wù)工作效率角度來說，既然不能抵扣，也就沒有必要取得增值稅專用發(fā)票。建議企業(yè)支付貸款利息時，還是要求對方開具增值稅普通發(fā)票，否則如果稅務(wù)檢查還需要跟稅務(wù)局提供貸款利息沒有進項抵扣的說明，浪費時間和精力。
作者：林彩云，單位：國家稅務(wù)總局福州市晉安區(qū)稅務(wù)局，來源：注冊稅務(wù)師、璟行財稅。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！
【第13篇】小額貸款利息收入免征增值稅
中國小康網(wǎng)訊 通訊員張鑫 綜合報道 財政部、國家稅務(wù)總局9日聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》。通知指出，自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。
通知稱，自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。此外，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。
通知明確，通知所稱農(nóng)戶，是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。
通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。
通知明確，位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。稅收優(yōu)惠面向的小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。
此外，通知稱，金融機構(gòu)應(yīng)對符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。通知印發(fā)之日前已征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。
原文如下：
關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知
財稅〔2017〕44號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
為繼續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展，現(xiàn)就農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策通知如下：
一、自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。
二、自2023年1月1日至2023年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。
三、自2023年1月1日至2023年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。
四、本通知所稱農(nóng)戶，是指長期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工和農(nóng)村個體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準。
本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元(含本數(shù))以下的貸款。
本通知所稱保費收入，是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。
五、金融機構(gòu)應(yīng)對符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
六、本通知印發(fā)之日前已征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。
財政部 稅務(wù)總局
2023年6月9日
【第14篇】利息收入增值稅稅率
一般情況下是6%
但是有可能是3%，9%，13%
通過以下這個案例就明白了：
案例：a企業(yè)銷售商品200萬元后，由于客戶沒有如期按照合同約定時間付款，因此按照逾期天數(shù)收取了一定的利息收入15萬元。
請問：所收取的利息收入適用13％還是6％稅率來繳納增值稅？
這種情況就是13%
原因是：
因為增值稅屬于價外費用，如果合同執(zhí)行了，所收取的逾期利息，就按照合同中商品的稅率從高計稅；如果是建筑服務(wù)合同，所收取的逾期利息，就是9%；
如果合同沒有執(zhí)行，取得的收入和銷售額沒有關(guān)系。不用開具發(fā)票，不需要繳納增值稅，憑收據(jù)直接計入【收取方式：營業(yè)外收入；支付方：營業(yè)外支出】。
如果合同執(zhí)行了，所支付的逾期利息，就屬于增值稅的范圍。
根據(jù)：《增值稅暫行條例實施細則》第十二條：
條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅［2016］36號）：
第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。
【第15篇】企業(yè)利息收入增值稅
案例一
甲公司這個月客戶由于延期支付了113萬元的貨款，按照合同約定，向客戶收取了延期付款的利息收入11300元。
提醒：
屬于價外費用，按照銷售貨物適用13%稅率繳納增值稅。
收到延期付款的利息收入的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1.13萬元
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1萬元
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.13萬元
參考：
《增值稅暫行條例實施細則》（財政部令第 65 號）第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
案例二
甲公司這個月在開戶銀行的存款利息收入11300元。
提醒：
存款利息屬于不征稅收入，不用給銀行開具發(fā)票，憑借銀行結(jié)算單可以進行賬務(wù)處理就可以。
賬務(wù)處理一：
借：銀行存款
借：財務(wù)費用-利息收入(紅字)
賬務(wù)處理二：
借：銀行存款
貸：財務(wù)費用-利息收入(藍字)
參考：
按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2第一條第(二)項的規(guī)定，下列項目不征收增值稅：
(1)根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù) 。
(2)存款利息。
(3)被保險人獲得的保險賠付。
(4)房地產(chǎn)主管部門或者其他指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。
(5)在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。
案例三
甲公司這個月客戶由于資金緊張，向我單位借款100萬元，按照合同約定，向客戶收取了借款資金的利息收入10600元。
提醒：
按照貸款服務(wù)繳納6%的增值稅。
收到資金借款利息收入的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1.06萬元
貸：其他業(yè)務(wù)收入（或者財務(wù)費用） 1萬元
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.06萬元
參考：
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》后附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（五）項規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤， 按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
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來源： 郝老師說會計
【第16篇】利息收入增值稅會計分錄
導(dǎo)讀：利息收入交增值稅如何做賬?利息收入又分為很多種，有的是個人存款利息收入，有的是企業(yè)存款利息收入，個人的是不交稅的，而企業(yè)的在營增改之后及時需要交稅的啦，請看下文政策解讀！
利息收入交增值稅如何做賬?
利息收入的會計分錄
借:銀行存款
貸:財務(wù)費用-利息收入
利息收入的賬務(wù)處理
直接沖減財務(wù)費用啊,因為存款利息屬于增值稅不征稅項目,不征增值稅.同時,企業(yè)取得的存款利息收入不需要開具發(fā)票,銀行對于存款利息支出也不需要發(fā)票進行入賬報銷扣除.
營改增后,企業(yè)收取的利息實際上屬于金融服務(wù),金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%,因此貸款利息的稅率也是6%.
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第四條規(guī)定,金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅.
利息收入的涉稅處理
《所得稅實施條例》第十八條規(guī)定利息收入,是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入,包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入.利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn).
利息收入交增值稅如何做賬?利息收入的涉稅處理是怎樣的？上文就先簡單介紹到這，更多相關(guān)資訊，敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新！
